Учет и аудит основных средств

Учет и аудит основных средств

Содержание

Введение

. Теоретические основы учета и аудита основных средств

.1 Понятие и классификация основных средств

.2 Оценка основных средств

.3 Современные задачи учета и аудита основных средств

. Бухгалтерский учет движения основных средств в ЗАО «Гипростроймост»

.1 Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств.

.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

.3 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

. Аудиторская проверка движения основных средств

.1 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии

.2 Аудит движения основных средств

.3 Обобщение результатов проверки и составление отчета аудитора

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Современные рыночные условия заставили по-новому подойти к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе к учету и аудиту основных средств.

Любая деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев), коэффициента сменности, производительности (на базе внедрения новой техники и технологии), фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Особенности бухгалтерского учета объектов основных средств, то что они отражают весь жизненный цикл их, состоящий из трех этапов: поступления на предприятие, амортизации и выбытия. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

С учетом основных средств вообще и с учетом поступления и выбытия основных средств в частности сталкиваются в процессе своей хозяйственной деятельности в той или иной степени, пожалуй, каждая организация, будь то крупное промышленное предприятие или торговая сеть.

Однако учет основных средств - один из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, содержащий в себе множество подводный камней. Следует разобраться в том, с чем связаны трудности при учете поступления и выбытия основных средств.

На основании вышеизложенного выбранная тема ВКР является актуальной. Цель работы заключается в оценке состояния учета и контроля наличия, движения и эффективности использования основных средств, проведение внутреннего аудита основных средств на выборочной основе на исследуемом предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Исходя из цели, при написании работы были поставлены следующие задачи:

-       изучить теоретические аспекты основных средств, их понятие, оценку и классификацию;

-       оценить состояние учета и контроля за сохранностью, поступлением, движением и выбытием основных средств;

-       оценить достоверность начисления амортизации, точность определения результатов от их списания;

-       провести выборочный аудит основных средств в ЗАО «Гипростроймост»;

-       предоставить выводы и рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств на предприятии.

Объектом исследования является ЗАО «Гипростроймост» которое на основании Устава (Приложение А) осуществляет следующие виды деятельности: проектные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные, отделочные и реставрационные работы; ремонтно-строительные по строительству мостов и искуственных сооружений; оптовая и розничная торговля; посредническая и прочая деятельность.

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО«Гипростроймост» осуществляется в соответствии с принятыми нормативными документами, Уставом деятельности предприятия, разработанной учетной политикой для бухгалтерского учета и целей налогообложения, рабочим платном счетов бухгалтерского учета и т.д.

В ЗАО «Гипростроймост» на основании приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета № 242-П от 28.12.2013 г. учет основных средств:

¾      осуществляется в рублях, на основании принятого нормативного законодательства, в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.11 г.;

¾      при осуществлении операций используются унифицированные формы первичных документов и применяется автоматизированная обработка учетной информации программа 1С: Предприятие;

¾      установлен лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 40 000 руб.;

¾      срок полезного использования основных средств определяется исходя из Квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1;

¾      амортизация основных средств начисляется линейным способом ( п.18 ПБУ 6/01).

Теоретической основой работы послужили нормативные документы по учету основных средств, учебники, монографии, статьи журналов, законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и налоговой службы.

Практической основой написания дипломной работы послужили первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета основных средств, бухгалтерская финансовая отчетность ЗАО «Гипростроймост» за 2013 гг.

Современные рыночные условия требуют более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Поэтому учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, в которой возникает потребность.

С этой целью для правильной организации бухгалтерского учета и аудита основных средств необходимо разобраться в их сущности, классификации и оценке.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

.1 Понятие и классификация основных средств

Современные рыночные отношения предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования.

Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Основные средства обслуживают производство в течении нескольких производственных циклов, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость на готовый продукт переносится частями по мере своего износа. Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда.

При трактовке понятия основные средства ныне существуют различные мнения специалистов, которые представлены в Приложении А.

Все перечисленные исследователи отводят значимую роль основным средствам и рассматривают их часть имущества предприятия используемая в производственном процессе более 12 месяцев и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями в виде амортизации.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 26 н от 30 марта 2001 г. (в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н).

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

¾      использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

¾      использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

¾      организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

¾      способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект) принимая во внимание:

¾      конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

¾      ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

¾      действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При изменении первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, в частности после проведения реконструкции или модернизации организацией, срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Действующее положение по бухгалтерскому учету основных средств не применяется в отношении:

-  машин, оборудования и иных аналогичных предметов, учитываемых как готовые изделия на складах торговых организаций;

-       объектов, сданных в монтаж либо подлежащих монтажу, а также находящихся в пути;

-       капитальных и финансовых вложений или иных долгосрочных инвестиций.

Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов (единиц бухгалтерского учета основных средств).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением [31, с. 87].

Инвентарным объектом, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», является:

1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

2)      отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

)        обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету инвентарный номер, под которым данный объект должен числиться до момента выбытия. Присвоенный инвентарный номер обозначается на объекте (наносится краской, прикрепляется жетон и т. п.).

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

По назначению, т. е. в зависимости от характера участия в процессе производства, основные средства разделяются на производственные и непроизводственные. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др. Объекты основных средств, не подпадающие под данное определение, относятся к непроизводственным основным средствам.

Группировка основных средств по классификатору основные фонды делятся на материальные и нематериальные, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно. В соответствии с ОКОФ выделяются следующие группы основных средств: здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

В п. 5 ПБУ 6/01 и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приведенный перечень групп конкретизируется. Так, четвертая группа в них названа «Рабочие и силовые машины и оборудование», а шестая - «Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности», третья группа («Жилища») отсутствует, она включена в первую группу («Здания»).

В то же время в указанных нормативных документах дополнительно выделены: внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты; капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы) (рисунок 1).

Здания (кроме жилых) - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся: производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов и др., передвижные домики производственного назначения (мастерские, АТС и т. п.) и непроизводственного назначения, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, специализированные здания для осуществления конкретных видов деятельности, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные вместе с возведением здания, входят в состав здания по данной группе.

Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций.

Рисунок 1 - Классификация основных средств на предприятии

Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций.

К ним относятся нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации (линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.).

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие.

К энергетическим (силовым) относятся машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии и для превращения энергии любого вида в механическую (паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы, различные двигатели и др.).

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в ходе производства.

Сюда же включаются все виды технологического оборудования (автоматические машины и оборудование), а также оборудование транспортное, строительное, торговое, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое, водоснабжения и канализации и другие виды оборудования.

Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, т. е. средства измерения производственных процессов и управления (регулирования).

Вычислительная техника - все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относятся подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного). Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории, передвижные кухни, душевые и т. п.), не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо соответствующее оборудование.

Инвентарь производственный и хозяйственный - средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов (рабочие столы, прилавки, торговые шкафы и т. п.), для хранения жидких и сыпучих материалов (чаны, бочки, баки и т. п.), а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе (спортивный инвентарь, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических лестниц, относящихся к машинам и оборудованию), т. е. объектами классификации могут быть только предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Насаждения многолетние - все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и т. п.), находящиеся в собственности организации.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.4 ПБУ 6\01 «Учет основных средств», и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не менее 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Детальная и четкая классификация основных средств является важнейшей предпосылкой автоматизации их учета.

Например, для характеристики использования основных средств применяется их группировка по следующим признакам.

В зависимости от отношения к уставной деятельности организации основные средства подразделяются на: производственные; непроизводственные.

Производственные основные средства связаны с осуществлением уставной деятельности и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потребления. К ним относятся производственные здания, сооружения, машины и оборудование и др.

Непроизводственные основные средства не связаны с осуществлением уставной деятельности, но числятся на балансе организации и предназначены для целей непроизводственного потребления (здания клубов, общежитии, гостиниц, домов культуры и т. п.).

По степени использования в производственном процессе основные средства делятся на:

1)   действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации;

2)      бездействующие, в том числе:

установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, на реконструкции, модернизации, в стадии достройки, дооборудования, частичной ликвидации и т. п.);

находящиеся в запасе (полностью укомплектованное оборудование, но не установленное и предназначенное для замены машин, станков и других видов оборудования, выбывающего из эксплуатации вследствие износа);

пребывающие в состоянии консервации (объекты основных средств, не используемые из-за временной консервации процесса производства организации).

При этом перевод основных средств на консервацию, в запас, на дооборудование, реконструкцию относится к компетенции руководителя организации. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (принадлежащие организации на праве собственности, полученные на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) и арендованные.

В ЗАО «Гипростроймост» основные средства классифицируются по видам, по степени использования, по признаку назначения. Если производственные средства как элемент процесса труда непосредственно участвуют в изготовлении продукции (машины, оборудование и др.), либо служат для хранения, перемещения предметов труда (склады, транспортные средства и др.), то основные непроизводственные средства имеют в основном социальное значение.

.2 Оценка основных средств

В текущем учете основных средств следующие виды оценки:

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету, формируется на базе первичных бухгалтерских документов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и (или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС). К таким расходам относятся:

¾      договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

¾      средства, перечисленные подрядчикам, возводившим объект;

¾      сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

¾      затраты на доставку объекта и приведение его в работоспособное состояние;

¾      таможенные и иные платежи; регистрационные сборы, пошлины;

¾      государственные и иные аналогичные платежи;

¾      стоимость услуг посреднических организаций;

¾      невозмещаемые налоги из бюджета, уплачиваемые при покупки основных средств;

¾      другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств (например, проценты по заемным средствам, начисленным до принятия объекта на баланс).

Информация о порядке определения первоначальной стоимости объектов основных средств в обобщенном виде представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Определение первоначальной стоимости объектов основных средств в зависимости от источников их поступления в организацию

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [13, с. 76].

Если оплата производится не денежными средствами, а путем передачи поставщику обменных материальных ценностей, то в качестве суммы затрат принимается стоимость данных ценностей в размерах, по которым они обычно оцениваются предприятием в сравнимых обстоятельствах.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования. Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации. Результат (увеличение +, уменьшение -) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство Российской Федерации [28, с. 76].

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке [23, с. 98].

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта.

Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе (то есть первоначальную, а после переоценки - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина снашивания называется амортизацией [25, с. 89].

Согласно принятого нормативного законодательства, активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

В организации должен быть организован контроль за их движением. Кроме того, с 1 января 2011 г. для целей налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ).

Если из балансовой стоимости основных фондов вычесть амортизационный износ каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Значение, которое предается контролю за рациональным использованием и сохранностью основных средств обусловлено тем, что они являются важнейшей составной частью национального богатства страны.

В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерского учета и аудита как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до его пользователей.

.3 Современные задачи учета и аудита основных средств

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Поэтому учету и аудиту движения основных средств уделяется особое внимание. Более конкретно задачи бухгалтерского учета основных средств можно сформулировать следующим образом [21, с. 106]:

- контроль сохранности и наличия основных средств по местам использования от момента их приобретения до списания;

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

правильное и своевременное исчисление доли стоимости основных средств, в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

контроль эффективности использования и выявления резервов рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

подробный учет текущего и капитального ремонтов;

точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств и составление отчетности.

Учитывая эти задачи, в частности аудитору необходимо проверить [18, с. 130]:

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;

оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией

организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами и т.д. и т.п.

Решение этих задач также облегчается рациональным документооборотом, полнотой и скрупулезностью составления разнообразных первичных учетных документов, которые должны отвечать требованиям, изложенным в положении «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами, действующим в Российской Федерации нормативным документам [20, с. 125].

В ходе аудита основных средств аудиторы проверяют:

) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений и отражения их в учете);

) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств из организации.

Все операции по поступлению и выбытию основных средств должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их бухгалтерский учет.

Правильное и своевременное оформление операций, отражающих поступление и выбытие основных средств, позволяет предупредить различные ошибки и нарушения в учете [23, с.91].

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Поэтому следующим этапом нашего исследования является изучение вопросов постановки бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии ЗАО «Гипростроймост».

2. Бухгалтерский учет движения основных средств в ЗАО «Гипростроймост»

.1 Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств

основной средство амортизация аудит

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Основные средства поступают в организацию в результате: завершения строительно-монтажных работ; приобретения, сооружения и изготовления за плату; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц; поступления от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал, паевой фонд; переходы права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее); выявления объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества.

В ЗАО «Гипростроймост» основные средства поступают в организацию в результате: приобретения или их изготовления за определенную плату.

В ЗАО «Гипростроймост» объекты основных средств в 2011- 2013 г. поступали в результате только приобретения у поставщиков. Все хозяйственные операции, проводимые организацией всегда достоверно оформляться оправдательными документами.

В ЗАО «Гипростроймост» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

К формам первичной документации по учету основных средств в ЗАО «Гипростроймост» относятся следующие регистры:

¾      акт приемки - передачи здания (сооружения) (№ ОС-1а);

¾      акт приемки - передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1);

¾      Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

¾      акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4);

¾      акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4а);

¾      акт на списание групп объектов основных средств (№ ОС-4б);

¾      инвентарная карточка объектов основных средств (№ ОС-6);

¾      акт о приемке оборудования (№ ОС-14);

¾      акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15);

¾      акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16);

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должна содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, что основные средства, поступающие в ЗАО «Гипростроймост» от поставщиков за плату принимает постояннодействующая комиссия, назначаемая руководителем предприятия. В состав этой комиссии входят:

главный инженер Панечкин Д.Н.;

заместитель главного инженера Брагин В.А.;

заместитель главного инженера Елисеев А.В..

Предварительно между представителями продавца и представителями ЗАО «Гипростроймост» в двух экземплярах составляется «Договор поставки оборудования», в котором указывается обязанности сторон, стоимость и порядок расчетов, ответственность, срок действия договора и т.д. К договору поставки обязательно прилагается спецификация на поступивший объект основных средств и акт приема-передачи оборудования.

При поступлении объекта основных средств поставщик предъявляет ЗАО «Гипростроймост» счет-фактуру и товарную накладную. Фактически поступивший объект осматривается постоянно действующей комиссией и после соответствия всем техническим характеристикам составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств.

Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Пример: На основании «Договора поставки оборудования» № 547 от 15 ноября 2013 г. поставщик АО «Электроагрегат» (г. Самара) обязуется в течение 40 рабочих дней поставить Прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1 стоимостью 50 000 руб. (без НДС). 26.12.2013г. объект основных средств был доставлен в ЗАО «Гипростроймост». В бухгалтерском учете ЗАО «Гипростроймост» были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 2.

В ЗАО «Гипростроймост» после оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

Таблица 2 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению объекта основных средств (Прицеп -Сварочный агрегат АДД-305 У-1) в ЗАО «Гипростроймост» за 26.12.2013 г.

Также на исследуемый экономический субъект поступает и здания (сооружения), рассмотрим следующий пример.

Пример: На основании «Договора поставки» №987 от 31.12. 2013 г. поставщик ОАО «Спецстальконструкция» (г. Ульяновск) обязуется изготовить Контейнер 20 футовый стоимостью 50 847-46 руб. (без НДС). 31.12.2013г. объект основных средств был доставлен в ЗАО «Гипростроймост».

В бухгалтерском учете ЗАО «Гипростроймост» были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 3.

На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6.

Таблица 3 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению сооружения (Контейнер 20 футовый) в ЗАО «Гипростроймост» за 31.12.2013 г.

Данный регистр в ЗАО «Гипростроймост» оформляется автоматизированным способом, в карточке указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п.

В ЗАО «Гипростроймост» в момент составления акта по форме ОС-1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии.

В ЗАО «Гипростроймост» этот номер наносится на объект красной масляной краской. Инвентарные объекты нумеруются по порядково - серийной системе, инвентарные номера в ЗАО «Гипростроймост» восьмизначные, пример 000000350 .

Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств.

Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки- передачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта.

Так на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2 производится передача Виброплиты VS-309 Сплистоун в цех малой механизации (ОГМ) сдает прораб Ерашов Н.А., принимает прораб Ангиш А.П.

На основании накладной по форме № ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную книгу по форме № ОС-6б. В связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» не производится внутренне перемещение основных средств документ по форме ОС-2 не используется.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, в связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» количество объектов основных средств значительное, поэтому их пообъектный учет ведется в инвентарных карточках объектов основных средств (форма ОС-6), которая оформляется автоматизированным способом, что уменьшает трудоемкость учетной работы на предприятии.

В соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, в ЗАО «Гипростроймост» основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», к которому открыты следующие субсчета:

01.01. -Основные средства в организации;

01.08. - Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы;

01.09. - Выбытие основных средств.

Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской

Федерации и самим ПБУ 6/01.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, оно принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения на основании Акта о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке актами по формам № ОС-1 или № ОС-1б. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету операций, связанных с поступлением основных средств на предприятия:

) Приобретение за плату основных средств, не требующих монтажа:

отражены затраты на приобретение объектов основных средств

Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

объект основных средств принят к бухгалтерскому учету -

Дебет 01 Кредит 08;

) Приобретение за плату основных средств, требующих монтажа:

отражены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа

Дебет 07 Кредит 60, 76, 71;

оборудование передано в монтаж - Дебет 08 Кредит 07

отражены затраты по монтажу оборудования - Дебет 08 Кредит 60, 69, 70, 10;

готовое к эксплуатации оборудование зачислено в состав основных средств

Дебет 01 Кредит 08;

) Поступление основных средств от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал:

отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный (складочный) капитал в размере, определенном в соответствии с учредительными документами Дебет 75, Кредит 80;

получен объект основных средств в счет погашения задолженности по вкладу в оценке, согласованной учредителями (участниками) - Дебет 08 (07) Кредит 75;

отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию - Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

полученный объект принят к учету в составе основных средств - Дебет 01 Кредит 08;

4) Поступление основных средств на безвозмездной основе (в т.ч. по договору дарения):

- приняты к бухгалтерскому учету объекты, полученные на безвозмездной основе - Дебет 08 (07) Кредит 98 (по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в пределах сумм начисленной амортизации);

отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию - Дебет 08 Кредит 60, 76, 71;

полученные объекты приняты к учету в составе основных средств - Дебет 01 Кредит 08;

) Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации:

зачислены в состав основных средств ранее не учтенные объекты, выявленные при инвентаризации - Дебет 01 Кредит 91.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Наиболее распространенными видами расходов, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются расходы по страхованию имущества (расходы по страхованию имущества (пп.5 п.1 ст.253 НК РФ) включаются для целей налогообложения в состав прочих расходов в порядке, установленном ст.263 НК РФ.

Дата признания этих расходов при исчислении налоговой базы по методу начисления определяется в соответствии с п.6 ст.272 НК РФ.), проценты по кредитам (займам) (суммы процентов по всем заемным обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, независимо от характера займа или кредита (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ), суммовые разницы (суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав прочих доходов (п.11.1 ст.250 НК РФ) или расходов (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

-стандартный отчет «Карточка счета 01 «Основные средства» представляет собой подробную информацию по каждому принятию к учета объекта основных средств;

стандартный отчет «Анализ счета 01 «Основные средства», позволяет проанализировать обороты счета с другими счетами в разрезе субсчетов;

стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» содержит сводную информацию за определенный период по поступлению объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост».

По данному участку учетной работы нами был выявлен недостаток, что в некоторых актах приемки - передачи основных средств отсутствует информация об организации-сдатчики объекта основных средств. Поэтому рекомендуем бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» обращать должное внимание на оформление бухгалтерской документации.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно значит и обусловлено их износом и временем полезного применения. Различают физический и моральный износ основных средств.

Износ - потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:

-степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

качество основных фондов;

особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;

квалификация рабочих и отношение их к основным фондам;

-качество ухода за основными фондами.

Физический износ отдельных инвентарных объектов можно определить и по сроку службы. Это метод применим ко всем видам основных фондов. Физический износ, возникающий при работе объекта называют физическим (материальным) износом первого рода. Он является преобладающим и определяет размеры износа, необходимость ремонтных работ и в значительной степени сроки службы объекта. Основные производственные фонды промышленности изнашивается не только во время эксплуатации, но и тогда, они бездействуют. Физический износ в этом случаи возникает в результате естественных физико-химических воздействий; так, окисляясь кислородом воздуха, ржавеют железа и сталь, коррозирует алюминий.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества отраженную в балансе и на чистые активы организации непосредственное влияние оказывает, и методика начисления амортизации.

Амортизация основных средств - это способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Понятие амортизации начинает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств”. Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Амортизация по объектам основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете участвует в формировании финансового результата того отчетного периода, в котором она начислена.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике ЗАО «Гипростроймост»» отражены следующие аспекты:

срок полезного использования основных средств устанавливать на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать самостоятельно в соответствии техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей, а при их отсутствии определять опытным путем при передаче конкретного объекта в эксплуатацию;

начисление амортизации производить линейным способом;

основные средства стоимостью не более 20 000 руб. списывать на затраты в полном объеме по мере ввода их в эксплуатацию.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит.

Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании модернизации (реконструкции) объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Увеличение срока полезного использования основного средства после модернизации (реконструкции) является правом, а не обязанностью организации.

В каждом конкретном случае организация сама решает, воспользоваться ей этим правом или нет. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств.

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

В ЗАО «Гипростроймост» начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется линейным способом.

При линейном способе определяется годовая норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта (разделив 100% на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годовой нормы амортизации.

Рассмотрим пример начисления сумм амортизации по данным исследуемого предприятия ЗАО «Гипростроймост».

Пример: Приобретен Микроскоп 40Х для измерения ширины трещин стоимостью 45 214 руб. в ЗАО «Гипростроймост» в августе 2013 г. Срок полезного использования 5 лет (или 60 месяцев), относится к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

В бухгалтерском учете в ЗАО «Гипростроймост» были произведены расчеты:

- годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (100%5 лет).

годовая сумма амортизационных отчислений составит - 9042-80 руб. (45 214 руб. * 20100).

В налоговом учете в ЗАО «Гипростроймост» были произведены расчеты: - ежемесячная норма амортизации составляет 1,66% (160 месяцев * 100%);

ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 753-56 руб. (45214 руб. * 1,66%). Умножая ежемесячную сумму амортизации на 12, получаем сумму амортизационных отчислений за год - 9042-80 руб.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за год в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Ежемесячно в ЗАО «Гипростроймост» делаются бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 753 - 56 руб.- начислена сумма амортизации по микроскопу используемому на строительных участках.

В ЗАО «Гипростроймост» для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации на предприятии отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассмотрим хозяйственные операции по начислению амортизации объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» по данным таблицы 4.

Таблица 4 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по начислению амортизации в ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

- стандартный отчет «Карточка счета 02 «Амортизация основных средств», представляет собой подробную информацию по начислению амортизации по каждому объекту основных средств;

стандартный отчет «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», позволяет проанализировать обороты счета 02 с другими счетами в разрезе субсчетов;

стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» содержит сводную информацию за определенный период по начислению амортизации объектов основных средств на предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Автоматизация учета позволяет формировать отчет «Ведомость амортизации основных средств», по каждому объекту основных средств, числящемуся на балансе предприятия.

Согласно проведенного исследования, мы пришли к выводу, что для правильного начисления амортизации необходимо, чтобы бухгалтерия организации правильно определяла нормы амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в той документации в которых не указаны шифры.

.3 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса, если он выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Основные средства выбывают из организации в результате: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях.

На предприятии ЗАО «Гипростроймост» основные фонды выбывают по причине ветхости, ликвидации и их списания, в редких случаях в результате продажи, в случае не применения в при осуществлении строительно-монтажных и прочих ремонтно-строительных работ.

Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

При продаже основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.). Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая документация на основные средства.

При продаже основных средств комиссия составляет "Акт приемки- передачи оборудования". На основании данного акта в бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.

Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету 01 «Основные средства исследуемое предприятие ЗАО «Гипростроймост» открывает субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит- сумма накопленной по нему амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается со счета 01. «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от финансового результата выбытия.

Рассмотрим более подробно организацию бухгалтерского учета выбытия основных средств.

) Продажа объектов основных средств:

- отражена выручка от реализации объекта основных средств Дебет 62 Кредит 91;

начислен НДС со стоимости реализации Дебет 91 Кредит 68 (76);

списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/«Выбытие основных средств»;

-остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

- в составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств Дебет 91 Кредит 23,69,70;

финансовый результат от продажи основного средства Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

2) Передача основного средства в счет вклада в уставный капитал других организаций:

-списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

списана остаточная стоимость Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

отражена передача объекта основных средств в виде финансового вложения Дебет 58 Кредит 91;

отражен финансовый результат от финансовых вложений Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

3) Безвозмездная передача объектов основных средств:

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств; Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/«Выбытие основных средств»;

- остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет в связи с безвозмездной передачей Дебет 91 Кредит 68/НДС;

отражен финансовый результат от безвозмездной передачи Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

4) Ликвидация объекта основных средств:

списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01;

- списана сумма начисленной амортизации Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

списана остаточная стоимость Дебет 91 Кредит 01/ «Выбытие основных средств»;

оприходованы материальные ценности, поступившие в связи с выбытием основных средств Дебет 10 Кредит 91;

начислена зарплата и рабочих, занятых в выполнении работ по разбору, демонтажу основных средств Дебет 91 Кредит 69,70;

отражен финансовый результат от выбытия основных средств Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9).

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС будет возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость (п.1 ст.154 НК РФ). Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.3 ст.268, ст.323 НК РФ).

Из всех перечисленных причин выбытия в ЗАО «Гипростроймост» объекты основных выбывают в результате их физического и морального износа или по причине их продажи. Предварительно на исследуемом предприятии составляется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств.

После проведения осмотра объектов основных средств, подлежащих списанию, установление причин их списания, в ЗАО «Гипростроймост» составляется «Акт о списании объекта основных средств» по форме ОС-4 в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте.

В ЗАО «Гипростроймост» при списании автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» формы ОС-4а. Так как на предприятии числиться внушительное количество объектов основных средств, поэтому при списании используется «Акт о списании групп объектов основных средств» формы ОС-4б.

На основе заключений комиссии в ЗАО «Гипростроймост» составляется приказ о списании объектов основных средств в связи с моральным, физическим износом и невозможностью дальнейшего использования, который подписывается руководителем и главным бухгалтером. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия ЗАО «Гипростроймост». Рассмотрим пример списания в ЗАО «Гипростроймост».

Пример: В ЗАО «Гипростроймост» реализуется автомобиль Hyundai Tucson предприятию ООО «Стройспектор +» за 350 000 руб., первоначальной стоимостью 670 052 -63 руб. и начисленной амортизацией 520 500 руб. Рассмотрим отражение списания автомобиля в по данным таблицы 5.

Таблица 5 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по списанию автомобиля Hyundai Tucson в ЗАО «Гипростроймост» за 19.09. 2013 г.

Бухгалтерия ЗАО «Гипростроймост» четко контролирует правильность документального оформления выбытия основных средств, осуществляет контроль за сохранностью и эффективностью использования основных фондов, правильно определяет результаты при ликвидации основных средств, использует автоматизированную обработку учетного процесса, что уменьшает трудоемкость учетной работы бухгалтерии предприятия.

3. Аудиторская проверка движения основных средств

.1 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии

Аудит основных средств - важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния.

Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Основными источниками информации при проведении аудита основных средств в ЗАО «Гипростроймост» являются следующие документы:

) Договоры, используемые для поставки оборудования, продажи основных средств, приказ по учетной политике для бухгалтерского учета и целей налогообложения, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания основных средств, рабочий план счетов бухгалтерского учета .

) Первичные документы по учету основных средств, в том числе:

акт приемки - передачи здания (сооружения) (№ ОС-1а);

акт приемки - передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1);

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ;

акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4а);

акт на списание групп объектов основных средств (№ ОС-4б);

инвентарная карточка объектов основных средств (№ ОС-6);

) Регистры используемые при журнально-ордерной форме: так как в ЗАО «Гипростроймост» учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91, 001 и т.д., Отчет по проводкам за период подписанные бухгалтером, а также бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, также декларация по налогу на имущество и статистическая отчетность - форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ЗАО «Гипростроймост», касающейся учета основных средств. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Гипростроймост» является тестирование по вопросам.

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле основных средств на данном предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера.

Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки.

Все виды выбытия основных средств, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии.

При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы.

В ЗАО «Гипростроймост» ежегодно по состоянию на 1 декабря проводится инвентаризация основных средств. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Последняя инвентаризация основных средств была проведена в 15 декабре 2013 г., излишек и недостач объектов основных средств не было выявлено.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ЗАО «Гипростроймост» можно оценить как достаточно хорошую.

В дальнейшем в ЗАО «Гипростроймост» при проведении аудиторской проверки основных средств мы будем использовать выборочные методы контроля.

Далее мы рассчитаем уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей: 5% от зданий и сооружений,

) 2% транспортных средств; 2% машин и оборудования; 10% вычислительной и оргтехники; 2% прочих основных средств.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Основываясь на вышеизложенное, для нахождения уровня существенности мы применили методику, которая построена на основе системы базовых показателей и данных бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ЗАО «Гипростроймост» в таблице 6.

Таблица 6 - Определение уровня существенности по данным предприятия ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная на основе системы базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Гипростроймост».

1) Среднее арифметическое 1 = 188 + 21383+ 13673+3205+ 19227 /5 = 57676/5= 11535 тыс.руб.

) Отбрасываются два значения, сильно отклоняющихся в большую или меньшую сторону от среднего арифметического значения. В нашем случае 21383 тыс. руб. и 188 тыс.руб.

) Среднее арифметическое 2 =13673+3205+ 19227 /3 = 36 105/3= 12035 тыс.руб.

) Полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%. Округляем до 12000 руб.

руб. - Единый уровень существенности

Далее определяем уровень существенности для статьи баланса «Основные средства». Для валюты баланса уровень существенности составляет 12000 руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 683651, составим пропорцию и определим уровень существенности для денежных средств =

План аудиторской проверки операций с основными средствами представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Общий план аудита основных средств в ЗАО «Гипро-строймост» за 2013 г.

На основании данных таблицы 7 аудитор составляет программу проведения аудита операций с денежными средствами (Приложение Б). Проведем на выборочной основе внутренний аудит движения основных средств по данным исследуемого предприятия ЗАО «Гипростроймост».

На основании разработанного плана и программы аудита приступим к его практическому проведению по данным исследуемого предприятия, в следующем пункте работы.

.2 Аудит движения основных средств

Аудит операций с основными средствами проводится по следующим направлениям:

1) Правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете.

В соответствии с требованиями статьи 12 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

К проверке представлен приказ № 1 от 15.12.2013 г. «О проведении инвентаризации».

При проведении инвентаризации ЗАО «Гипростроймост» руководствовалось Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Результаты инвентаризации в ЗАО «Гипростроймост» положительные, ни излишек ни недостач выявлено не было, результаты оформлены в соответствии с принятым нормативным законодательством.

В ходе проверки нарушений действующего законодательства не установлено.

) Проверка наличия и сохранности основных средств.

В ЗАО «Гипростроймост» разработана система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «Гипростроймост», оформляются оправдательными документами.

Формы первичной документации для учета основных средств, соответствуют требованиям Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присвоен соответствующий инвентарный номер.

Учет основных средств на каждый инвентарный объект ведется бухгалтерией с применением инвентарных карточек учета ОС (форма ОС-6). Необходимо обратить внимание, что ведение формы ОС-6 ведется в электронном виде, что может привести к риску потери информации в случае сбоя компьютерной программы.

Поэтому в целях обеспечения более высокого уровня внутреннего контроля рекомендуем хранить инвентарные карточки учета основных средств также и на бумажных носителях.

Проанализируем выборочно хозяйственные операции по поступлению объекта основных средств в ЗАО «Гипростроймост» основываясь на таблицу 8.

Расхождений между данными бухгалтерского учета и данными аудита не было выявлено, учет поступления основных средств ведется достоверно.

Таблица 8 - Проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по поступлению автомобиля MAZDA CX - 5 (2,0 л)в ЗАО «Гипростроймост» за 18.11. 2013 г.

При автоматизированной обработке учетной информации применяются машинограммы в форме сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые другие в зависимости от принятого порядка, автоматизации.

В ЗАО «Гипростроймост» мы проверили карточку счета 01 «Основные средства», анализ счета 01 «Основные средства», оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 «Основные средства. В процессе данной проверки мы установили соответствие данных аналитического учета показателям синтетического учета по счету 01 «Основные средства».

Для этого мы общий итог остатков (в суммарном выражении) по регистрам сверили с остатками на конец месяца, приведенными в оборотно-сальдовой ведомости.

Проверка полноты проверенных данных по перечисленным регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 9, и подтверждает сопоставимость данных с бухгалтерским балансом.

Таблица 9 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» в ЗАО «Гипростроймост» за 2013 г.

В результате мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют ( 22 909 тыс.руб. + 57 810 тыс.руб. - 10 890 тыс. руб. = 69 829 тыс.руб.) что является положительным моментом учета поступления объектов основных средств на предприятие ЗАО «Гипростроймост».

3. Проверка правильности начисления амортизации.

В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

На основании проведенного аудиторского исследования нами было установлено, что в ЗАО «Гипростроймост» применяется линейный метод начисления амортизации основных средств, который закреплен в учетной политике предприятия как для целей бухгалтерского, так для налогового учета., и фактов неправильного начисления по ним амортизации нами не были установлены, что является положительным моментом организации бухгалтерской работы исследуемого предприятия.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии позволяет формировать «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», а также оборотно- сальдовую ведомость, что уменьшает трудоемкость учетной работы.

В ходе выборочной проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в 2013 г., нарушений не установлено.

Проверка полноты начисленной амортизации по объектам основных средств в ЗАО «Гипростроймост» представлены в таблице 10.

В результате проведенного исследования мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным моментом учета начисления амортизации основных средств в ЗАО «Гипростроймост».

4) Правильность определения балансовой стоимости основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского учета регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Таблица 10 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств» в ЗАО «Гипростроймост» за январь 2013 г.

К бухгалтерскому учету в ЗАО «Гипростроймост» основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Учёт фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ЗАО «Гипростроймост» ведет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», что соответствует нормам действующего законодательства.

В бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается по Дебету счета 01 «Основные средств» и Кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Результаты аудиторской проверки формирования первоначальной стоимости основных средств представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» за январь 2013 г.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости проводилась выборочным способом по основным средствам ЗАО «Гипростроймост», включенным в выборку при проверке правильности поступления основных средств.В ходе аудита нарушений действующего законодательства не установлено.

) Правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению основных средств в ЗАО «Гипростроймост» проводилась на выборочной основе по отдельным объектам основных средств, поступивших в течение 2013 года. Операции по поступлению основных средств отражаются в бухгалтерском учете Общества по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление основных средств в Обществе оформляется актами унифицированной формы, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» - ОС-1 и ОС-1а.

Акты составляются комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах и утверждаются директором.

В результате проверки правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств нарушений действующего законодательства не установлено.

Операции по внутреннему перемещению объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» за анализируемый период не производились.

В течение проверяемого периода в ЗАО «Гипростроймост» основные средства выбывали в случаях: морального и физического износа; списания объектов основных средств, продажа не производилась за 2013 год.

В проверяемом периоде порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета по списанию основных средств осуществлялся с использованием счета 01 «Выбытие основных средств», что соответствует действующему законодательству.

Результаты проверки выбытия основных средств в случае морального и физического износа представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Выборочная проверка достоверности результатов выбытия основных средств в ЗАО «Гипростроймост» за январь 2013 г.

В ходе аудита основных средств нами были выявлены случаи ненадлежащего оформления актов на списание основных средств, а именно, отсутствуют подписи членов комиссии по списанию основных средств. Таким образом, рекомендуем предприятию оформлять документы в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Обобщим результаты проведенного аудита основных средств в ЗАО «Гипростроймост» в следующем пункте работы.

.3 Обобщение результатов проверки и составление отчета аудитора

Аудиторская проверка учета основных средств была проведена на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта, которые были составлены для проведения проверки в ЗАО «Гипростроймост».

При проверке учета основных средств в ЗАО «Гипростроймост» мы применяли следующие способы получения аудиторских доказательств: проверка арифметических подсчетов клиента; инвентаризация и контроль соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; аналитические процедуры и т.д.

Правильность расчета амортизации в ЗАО «Гипростроймост» была проверена выборочно. Для выборочной проверки мы выбрали те месяца, в которых размер начисленной амортизации по данным Главной книги существенно отличается.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования в ЗАО «Гипростроймост» нами не было установлено:

погрешностей в оформлении первичной документации по учету основных средств;

отсутствовали расхождения данных инвентарного учета с данными бухгалтерского учета основных средств;

на предприятии не было неучтенных объектов основных средств;

отсутствовало небрежное отношение бухгалтеров к выполнению своих обязанностей и т.д.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования, мы можем высказать мнение, что документация по поступлению, движению и выбытию объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» оформлена надлежащим образом, учет движения основных средств не содержит существенных искажений, т.е. различного рода приписки и исправления отсутствуют.

Поэтому по результатам проведенного внутреннего аудита мы составили положительное аудиторское заключение.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

эффективность и надежность системы учета и внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Гипростроймост» можно оценить на хорошем уровне;

в организации автоматизированным способом ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать достоверный вывод о состоянии и движении основных средств;

инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому.

Заключение

В результате проведенного исследования по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита основных средств нами было установлено:

В ЗАО «Гипростроймост» основные средства поступают в организацию в результате: приобретения или их изготовления за определенную плату.

В ЗАО «Гипростроймост» объекты основных средств в 2011- 2013 г. поступали в результате только приобретения у поставщиков. Все хозяйственные операции, проводимые организацией всегда достоверно оформляться оправдательными документами.

В ЗАО «Гипростроймост» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, что основные средства поступающие в ЗАО «Гипростроймост» от поставщиков за плату принимает постоянно- действующая комиссия, назначаемая руководителем предприятия.

В состав этой комиссии входят: главный инженер Панечкин Д.Н.; заместитель главного инженера Брагин В.А.; заместитель главного инженера Елисеев А.В..

Согласно проведенного исследования, нами было установлено, в связи с тем, что в ЗАО «Гипростроймост» количество объектов основных средств значительное, поэтому их пообъектный учет ведется в инвентарных карточках объектов основных средств (форма ОС-6), которая оформляется автоматизированным способом, что уменьшает трудоемкость учетной работы на предприятии.

В соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, в ЗАО «Гипростроймост» основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», к которому открыты следующие субсчета:

01.01.-Основные средства в организации;

01.08.- Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы;

01.09.- Выбытие основных средств.

По участку поступления основных средств нами был выявлен недостаток, что в некоторых актах приемки - передачи основных средств отсутствует информация об организации-сдатчики объекта основных средств. Поэтому рекомендуем бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» обращать должное внимание на оформление бухгалтерской документации.

В ЗАО «Гипростроймост» для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации на предприятии отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет бухгалтерии ЗАО «Гипростроймост» уменьшить трудоемкость учетной работы, заполнять первичные и сводные регистры бухгалтерского учета без исправлений, ошибок и погрешностей, а также формировать следующие документы:

- стандартный отчет «Карточка счета 02 «Амортизация основных средств», представляет собой подробную информацию по начислению амортизации по каждому объекту основных средств;

стандартный отчет «Анализ счета 02 «Амортизация основных средств», позволяет проанализировать обороты счета 02 с другими счетами в разрезе субсчетов;

стандартный отчет Оборотно- сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» содержит сводную информацию за определенный период по начислению амортизации объектов основных средств на предприятии ЗАО «Гипростроймост».

Автоматизация учета позволяет формировать отчет «Ведомость амортизации основных средств» по каждому объекту основных средств, числящемуся на балансе предприятия.

Бухгалтерия ЗАО «Гипростроймост» четко контролирует правильность документального оформления выбытия основных средств, осуществляет контроль за сохранностью и эффективностью использования основных фондов, правильно определяет результаты при ликвидации основных средств, использует автоматизированную обработку учетного процесса, что уменьшает трудоемкость учетной работы бухгалтерии предприятия.

Аудиторская проверка учета основных средств была проведена на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта, которые были составлены для проведения проверки в ЗАО «Гипростроймост».

При проверке учета основных средств в ЗАО «Гипростроймост» мы применяли следующие способы получения аудиторских доказательств: проверка арифметических подсчетов клиента; инвентаризация и контроль соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; аналитические процедуры и т.д.

Правильность расчета амортизации в ЗАО «Гипростроймост» была проверена выборочно. Для выборочной проверки мы выбрали те месяца, в которых размер начисленной амортизации по данным Главной книги существенно отличается.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования в ЗАО «Гипростроймост» нами не было установлено: погрешностей в оформлении первичной документации по учету основных средств; отсутствовали расхождения данных инвентарного учета с данными бухгалтерского учета основных средств; на предприятии не было неучтенных объектов основных средств; отсутствовало небрежное отношение бухгалтеров к выполнению своих обязанностей и т.д.

По результатам проведенного внутреннего аудита мы составили положительное аудиторское заключение.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

эффективность и надежность системы учета и внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Гипростроймост» можно оценить на хорошем уровне;

в организации автоматизированным способом ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать достоверный вывод о состоянии и движении основных средств;

инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому.

В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования, мы можем высказать мнение, что документация по поступлению, движению и выбытию объектов основных средств в ЗАО «Гипростроймост» оформлена надлежащим образом, учет движения основных средств не содержит существенных искажений, т.е. различного рода приписки и исправления отсутствуют.

На основании выше изложенного, следует сказать, что в ЗАО «Гипростроймост» бухгалтерский учет ведется строго в соответствии с принятым нормативным законодательством, поэтому больших и явных недостатков в ходе проведенного аудита основных средств нами не было выявлено.

Список использованных источников

1)      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ)/(в ред. 04.03.2014г.) Справочная правовая система «Консультант +»: - http://www.consultant.ru.

)        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.08.98 г. (с измен. от 24.12.2010 г. №186-н).

)        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08.Утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н. ( с измен. от 18.12.12 г. № 144-н).

)        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ №43-н от 06.07.99 г. (ред. от 08.11.2010 г.)

)        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01г. № 26н ( в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

6)      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н (в ред. от 27.04.12г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

7)      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н (в ред. от 27.04.12г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

)        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.03г. № 91н. (в ред. от 24.12.10г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

)        Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1(в ред. от 10.12.10г.) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

)        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.10.2010г. №94н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

)        Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013.

)        Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России.- М.: ИНФРА-М, 2012.

)        Аудит: под редакцией Парушиной Н.В., Суворовой С.П.- учебное пособие. - М.: Форум - Инфра - М, 2013.- 287с.

)        Аудит./ Под ред. Рогуленко Т.М. - М.: Экономист, 2010.- 378с.

)        Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., переработанное и дополненное. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. - 583 с.

)        Аудит: Учебник. С.М.Бычкова - М.ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 288 с Бабченко Т.Н., Галанина Е.М., Козлова Е.П. Новое в учете основных средств // Аудит, 2011, №3, с. 8-14.

)        Бухгалтерский учет. /Под ред. Безруких П.С.- М.: Бух.учет, 2012.-575с.

)        Бухгалтерский учет: экспресс-курс.- М.: Инфра-М, 2013.-112с.

)        Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. / Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2013.- с. 143-147.

)        Гоголев А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств // Бухгалтерский учет, 2012, № 7, с.84-87

)        Грищенко А. Обязательный аудит//Аудит и налогообложение. - 2013. - №4.

)        Данилова И.А. Бухгалтерский и налоговый учет арендных отношений. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств // №8, 2011, с. 10.

)        Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие.-М., 2013.

)        Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и Сервис, 2011.-272с.

)        Иванова Н.В. / Бухгалтерский учет. Учеб. пособия для студ. проф. сред. учеб. заведений, 5-е изд., стер. - М.: Издательский центр «Академия», 2012, с. 97-137.

)        Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013.

)        Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2014.-720с.

)        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2013.-584с.

)        Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет. - № 17. - 2013. - с. 13-26.

)        Лебединский Н.А. Основные производственные фонды в промышленности. -Л.: Лениздат, 2011.- 254с.

)        Луговой В.А. Учет выбытия и реализации основных средств // Бухгалтерский учет, 2011, №9, с.12-20.

)        Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012.-195с.

)        Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: ИКЦ ДИС, 2013.-432с.

)        Макарьева В.И. Бухгалтерский учет доля налоговой отчетности. -М.: МЦФРР, 2012.-143с.

)        Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, “Интех”, 2011.

)        Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2012.- 307с.

37)    Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=938484>. 2011. № 7 <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=938484&selid=16401548>. С. 5-12.

)        Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. - Москва: Маркетинг, 2012.

)        Пасечник Т.А., Корнеева Т.А. Сравнительная характеристика МСФО 16 и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»// Известия Института систем управления СГЭУ <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1140740>. 2011.№ 2 (3) <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1140740&selid=20253882>. С. 154-157.

)        Подольский В.И. и др. Информационные системы бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012.-319с.

)        Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. -М.: ФИНФРА-М, 2012, 291с.

)        Сапожникова Н.Г. / Бухгалтерский учет: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011 , с. 174-184.

)        Самойлова В.В., Cписание с баланса имущества, пришедшего в негодность. Финансовые и бухгалтерские консультации, № 8, 2013, с.45-49.

)        Старостин С.Н. «Основные средства: учет и налоги», М.:МЦФЭР, 2012, с. 150.

)        Сингатуллина Р.Н. Типичные ошибки в учете основных средств // Главбух.- .№ 8, 2013.- с. 23-28.

)        Составление бухгалтерских проводок: Практическое пособие/С.А.Уткина. - М.: Омега-Л, 2010. - 255с.

Приложение А

Основные подходы к раскрытию содержания основных средств

Приложение Б

Программа проведения аудита основных средств в ЗАО «Гипростроймост» за 2013г.