Техника составления бухгалтерской отчетности в ООО 'Маранде'

  • Вид работы:
    Отчет по практике
  • Предмет:
    Бухучет, управленч.учет
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    110,88 Кб
  • Опубликовано:
    2015-04-20
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Техника составления бухгалтерской отчетности в ООО 'Маранде'

 СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Маранде»

. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

.1 Подготовительная работа, предшествующая составлению отчетности

.2 Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

.2.1 Бухгалтерский баланс

.2.2 Отчет о прибылях и убытках

.2.3 Отчет об изменениях капитала

.2.4 Отчет о движении денежных средств

.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу

.2.6 Пояснительная записка

.3 Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

.4 Специализированная отчетность и порядок ее составления

.5 Сводная (консолидированная)

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОАО «РОССИЯ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность-это особый вид учетных записей, являющийся извлечением из текущего учета и отражающий сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации, ее структурных подразделениях за отчетный период.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Целью данной работы является изучение содержания и техники составления бухгалтерской отчетности в ООО «Маранде».

Для достижения цели были поставлены следующие основные задачи:

) исследовать процесс подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской отчетности;

) Изучить содержания и техники составления бухгалтерской отчетности;

) Изучить специализированную отчетность, составляемую в ООО «Маранде» и порядок ее составления;

) изучить сводную (консолидированную) отчетность.

Объект исследования данной работы - отчетность организации ООО «Маранде». Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности. бухгалтерская отчетность прибыль капитал

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

В данной работе используются монографический, графический и экономико-статистические методы исследования.

Основными источниками информации для исследований послужили данные годового отчетов ООО «Маранде» Ленинградского района за период с 2008 по 2010 гг., учетная политика ООО «Маранде».


1. ОРГАНИЗАЦИООННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ООО «Маранде» было зарегистрировано в 1998 году путем реорганизации созданного в 1993 году ИЧП «Маранде». Учредитель Анфимиади Сергей Антонович. Предприятие находится по адресу: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, 5. Юридический адрес: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, д. 5. Форма собственности частная. Уставный капитал общества составляет 1129,0тыс. руб.

Для обеспечения бесперебойной работы организации в межсезонный период, накопления остатков готовой продукции к сезону реализации возникла необходимость в привлечении дополнительных средств со стороны на закупку сырья и материалов.

Продукция: «Крышка металлическая для стеклянных банок СКО-1-82», пользуется большим спросом не только у населения, но и у организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, деятельностью которых является консервное производство. Крышка металлическая, выпущенная на наем организации, отличается от подобной продукции производимой конкурентами, не только качественными характеристиками, подтвержденными гигиеническим сертификатом и сертификатом Госстандарта, но и товарным видом.

Продукция выпускается в двух исполнениях, с эмалевым или лакированным покрытием. По заказу клиентов на крышку может быть нанесен красочный рисунок способом литографии.

Экономичная упаковка в полиэтиленовый рукав по 50 штук облегчает возможность реализации в розничной торговле. Для оптовых покупателей предусмотрена упаковка по 1000 штук с механического воздействия при транспортировке, и полиэтилена устраняющего негативное воздействие окружающей среды при хранении.

Освоен выпуск цельнотянутой металлической банки, которая полностью сертифицирована. Также наше предприятие оказывает услуги по переработке давальческого сырья, т.е. изготовление крышки металлической из материалов заказчика.

В начале июня 2009г. Пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного, составляющей детали для производства основного вида продукции-крышки СКО 1-82. Это позволит снизить себестоимость крышки, а также получить дополнительный объем выручки от реализации кольца уплотнительного.

Продукция удостоена диплома Губернаторской программы «Качество-Кубань. На предприятии действует гибкая система скидок.

Основными потребителями производимой продукции являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оптовой и розничной торговлей, а также пищевые и перерабатывающие предприятия, деятельностью которых является консервное производство.

География сбыта очень широка - это не только Южный Федеральный округ, но и Московская, Новгородская, Нижегородская, Рязанская, Брянская, Саратовская, Самарская, Воронежская, Волгоградская области, РСО «Алания».

Доля продукции на рынке сбыта 47%. Доставка продукции до потребителя осуществляется на взаимовыгодных условиях: франко-склад поставщика, франко-склад покупателя.

Основным конкурентом является ЗАО «Светлана» г. Крымск, производящее аналогичную продукцию.

Недостатка в рынке сбыта своей продукции предприятие не испытывает.

В настоящее время, учитывая производственные мощности, наше предприятие ведет рекламную компанию, путем публикаций в печатных изданиях СМИ, в целях расширения рынка сбыта продукции.

Состав и стоимость основных фондов производственного назначения предприятия неуклонно пополняется и растет.

В 2007 году был введен в эксплуатацию цех по резке жести с подсобными помещениями. В апреле 2008 года завершена реконструкция недостроенного цеха по производству майонеза в цех для производства уплотнительного кольца. Здание цеха (складские помещения) закончено строительством, оформлено государственной регистрацией права собственности, Введено в состав основных средств предприятия.

Для оснащения цеха по производству кольца уплотнительного приобретен комплект технологического оборудования:

Станки МРК - 4 штук.; резиносмеситель - 1 штук.; автоклав АВТМ - 1 шт., вальцы смесительные - 1 шт., машина МЧТ - 1 шт., нож д/резки каучука - 1 шт., вентилятор - 2 шт., конденсаторная установка - 1шт., режущие автоматы СКО - 58,82 - 3 шт., куплена, смонтирована и пущена в эксплуатацию котельная по выработке технологического пара, который необходим для производства кольца уплотнительного.

В результате: с 01 июня 2009 года пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного.

Продукция производится собственными силами по фактическому адресу предприятия, а также с привлечением сторонних организаций - это ЗАО «Светлана», ООО «Агро-Бразис», ООО «Агро-Алянс», которые осуществляет лакирование и литографию используемого сырья, ввиду отсутствия собственного производства по данном виду технологической операции.

В перспективе предприятие планирует строительство цеха по лакированию жести, для реализации этой цели заключён договор аренды земельного участка, прилегающего к территории предприятия, куплено основное производственное оборудование.

В октябре 2009г. На этом земельном участке начато строительство подсобного складского помещения.

Таким образом, в 2009 году значительная часть оборотных средств направлена на создание внеоборотных активов с целью расширения производства, поэтому для объемной закупки основного сырья (жесть, кольцо уплотнительное) на межсезонный период не хватает собственных оборотных средств.

Производственный процесс в ООО «Маранде» из сезонного превратился в процесс непрерывного действия: в летнее время организация не успевает производить запрашиваемое количество продукции, поэтому в зимнее время необходимо продолжать выпуск продукции. Кадрами с необходимой квалификацией предприятие укомплектовано полностью. Среднесписочная численность работников составляет 72 человека, 12 из которых управленческий персонал. В летнее время для бесперебойной работы предприятия в две смены, в случае необходимости, привлекаются сезонные рабочие в количестве 30 человек. Форма оплаты труда управленческого персонала в организации установлена с использованием должностных окладов, оплата труда рабочих устанавливается на основе суммированного учета рабочего времени. Все необходимые отчисления от фонда оплаты труда, вычеты (ЕСН, НДФЛ) уплачиваются в бюджет ежемесячно в срок.

Уставный капитал общества составляет 1129 тысяч рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2007-2009 году составила

Общая площадь территории предприятия составляет 12400 м2 . Площадь производственных составляет 2120 м2 . Земельный участок площадь 8000 м2 - в собственности, все основные фонды - собственные. Для производства комплектующей детали - кольцо уплотнительное-построена технологическая котельная по выработке технологического пара.

Широко развита инфраструктура предприятия - это и удобные подъездные пути и складские помещения, представляющие собой капитальные строения 471,5 кв.м. Ремонтная база полностью укомплектована всем необходимым оборудованием.

Таблица 1 - Ресурсы организации ООО «Маранде»

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение (+,-) в 2009 г. по сравнению с





2007г.

2008г.

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

1377,5

18107,5

21156

8078,5

3048,5

Среднесписочная численность работников, чел.

70

68

75

5

2

Производственная площадь, га.

1697

1697

2120

423

423

Производственные затраты продукции всего, тыс. руб.

75108

74276

106550

31442

32274

Материальные затраты, тыс. руб.

54502

54502

84900

27301

30398

Среднегодовая стоимость оборотных средств

18485,5

25516

25688,5

7203

172,5

 

Из таблицы 1 видно, что среднегодовая стоимость основных средств производства в 2007 году составила 1377,5 тыс. руб., в 2008 году 18107,5 тыс. руб., в 2009 году 21156 тыс. руб, это связано в связи с удорожанием средств. Отклонение в 2009 году по сравнению с 2007 годом составило 8078,5 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом 3048,5 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников в 2007 году составляла 70 человек, в 2008 году 68 человек, в 2009 году 75 человек, это связано с тем,

что увеличивается объем производства, по сравнению с 2007 г. составила 5 человек, а по сравнению с 2008 г. снизилась на 2 человека.

Производственные затраты продукции в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 2018507 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. составили 571855 тыс. руб. Это связано с ростом цен на транспортные расходы, свет, газ, увеличением стоимости сырья.

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Материальные затраты в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составили 27301 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. - 30398 тыс. руб. Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составила 7203 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. увеличилась на 72,5 %. Чем больше оборот, тем больше средств.

Таблица 2-Результаты финансово - хозяйственной деятельности организации ООО «Маранде»

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

В % к 2009 г. по сравнению с





2007 г.

2008 г.

Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

70591

69733

108968

38377

39235

Себестоимость проданных товаров, продукции тыс. руб.

62212

70880

92525

30313

21645

Валовая прибыль, тыс. руб.

8379

1147

16443

8064

15296

Прибыль (убыток) от продаж

4773

5290

7037

2264

1747

Чистая прибыль, тыс. руб.

3568

5290

5465

1879

175

Рентабельность продаж, %

5,05

7,6

5,02

4,9

0,45

Прибыль (убыток) до налогообложения

8379

1147

16610

8231

15463


Согласно данным таблицы 2 видно, что положительным моментом для организации является опережающий рост выручки над ростом себестоимости проданной продукции. К сожалению, рост выручки сопровождается ростом себестоимости. Это объясняется увеличением объёмов продаж, инфляционными явлениями, колебаниями конъюнктуры рынка и диспаритетом цен на промышленную и сельскохозяйственную При этом следует отметить, что выручка от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 54 %, по сравнению с 2008 годом на 56 %. продукцию. Себестоимость проданных товаров, продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 48 %, по сравнению с 2008 на 30 %. Это связано с увеличением цен.

Валовая прибыль в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилась на 96 %, по сравнению с 2008 г. на 43 %, вследствие чего организации удалось в 2007 году получить валовую прибыль в размере 8373 тысячи рублей, а в 2009 году 16443 тысячи рублей, то есть в 4 раза больше. Столь резкий рост объема прибыли объясняется тем, что в 2007 году величина прибыли относительно выручки и себестоимости была незначительной, поэтому небольшое

изменение этих двух показателей привело к значительному росту прибыли.

Прибыль от продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г. составила 47 %, а по сравнению с 2008 г. увеличилась на 33 %

Рентабельность продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г.составила 4,9 %, по сравнению с 2008 г. 0, 45 %. Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 руб. активов.

Прибыль до налогообложения в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составляла 8231 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. 15463 тыс. руб.

Таблица 3 - Аналитическая характеристика средств (имущества) ООО «Маранде» Ленинградского района (на конец года)

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение (+,-)в 2009 г. по сравнению с





2007 г.

2008 г.

Всего имущества, тыс. руб.

42044

51196

46159

4115

-4737

в том числе Внеоборотные активы, тыс. руб.

20139

22070

23908

3769

1838

в % к имуществу

47,9

43,1

51,8

3,9

8,7

Оборотные активы, тыс. руб.

21905

29126

22251

346

-6875

в % к имуществу

52,1

56,9

48,2

-3,9

-8,7

из них Запасы, тыс. руб.

18528

26396

18755

227

-7641

в % к оборотным активам

84,6

90,6

84,3

-0,3

-6,3

Дебиторская задолженность - всего, тыс. руб.

2533

1982

2088

-445

108

в % к оборотным активам

11,5

6,8

9,4

-2,1

2,6

в т.ч. краткосрочная задолженность

2533

1982

2088

-445

108

в % к общей дебиторской задолженности

100,0

100,0

100,0

0

0

Краткосрочные финансовые вложения тыс. руб.

-

-

-

-

-

в % к оборотным активам

-

-

-

-

-

Денежные средства, тыс. руб.

4

4

741

737

737

в % к оборотным активам

0,02

0,01

3,33

3,31

3,32

Прочие активы, тыс. руб.

532

532

532

0

0

в % к оборотным активам

2,4

1,8

2,4

0

0,6

 


Согласно данным таблицы 3 видно, что всего имущества в 2009 году по сравнению с 2007 г. составило 4115 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизился на 4737 тыс. руб.

В том числе внеоборотные активы в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3769 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. 1838 тыс. руб. В % к имуществу в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3,9 %, по сравнению с 2008 г. 8,7 %.

Из них запасы по сравнению в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 227 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизились на 7641 тыс. руб.

В % к оборотным активам в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизились на 0,3 %, по сравнению с 2008 г. также снизились на 6,3%.

Дебиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизилась на 445 %, ., по сравнению с 2008 г. составила 108 %.

Денежные средства в 2009 году по сравнению с 2007 г. и 2008 г. не менялись и составляют 737 тыс. руб.

Согласно таблицы 4 видно, что коэффициент независимости в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличился на 32 %, по сравнению с 2008 г. составил 55 %. Коэффициент отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес и для собственников, и для кредиторов.

Считается, что доля собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных средств. Высокий коэффициент автономии сокращает финансовый риск и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны.

Но слишком большая величина может свидетельствовать и о неумении привлекать кредитные ресурсы.

Таблица 4 - Относительные показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ООО «Маранде» (на конец года)

Коэффициент

2007 г.

2008 г.

2009 г.

В % к 2009 г. по сравнению с





2007 г.

2008 г.

- независимости

0,456

0,269

0,147

32

55

- соотношения заемных и собственных средств

0,838

0,511

0,714

85

140

-маневренности собственных средств

-0,05

-0,6

-0,243

-49

-40

-обеспеченности собственными оборотными средствами

-0,044

0,285

-0,209

-48

-73

- абсолютной ликвидности

0,002

0,0001

0,028

14

28

- быстрой ликвидности

1,456

0,174

0,27

18

155

- текущей ликвидности

0,957

0,778

0,826

86

106


Изменения коэффициента могут указывать на расширение или сокращение деятельности предприятия. Предпочтительная величина коэффициента для промышленности 0,5 или 50% и более.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. также увеличился на 85 %, а по сравнению с 2008 г. составил 140 %.

Коэффициент мневренности собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизился на 49 %, по сравнению с 2008 г. на 40 %. Коэффициент показывает, какая доля собственности средств является мобильной, что позволяет свободно манипулировать ими, увеличивая закупки и изменяя номенклатуру продукции.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2009 году по сравнению с 2007 г. снижается на 48 %, по сравнению с 2008 г. так же на 73 %. Коэффициент служит для измерения степени обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составляет 14 %, по сравнению с 2008 г. составляет 28 %. Коэффициент характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов, показывает ту часть текущих обязательств, которая может быть немедленно погашена.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 18 %, по сравнению с 2008 г. составил 155 %. Коэффициент определяет способность предприятия свои текущие обязательства за счет быстроликвидных активов.

Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 86 %, по сравнению с 2008 г. составил 106 %. Коэффициент показывает, в какой степени текущие обязательства, иначе называемые краткосрочными пассивами, покрываются текущими, или оборотными, активами; сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств.


2. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

.1 Подготовительная работа, предшествующая составлению отчетности

Инвентаризация - это проверка наличия и состояния материальных ценностей в реальности, а также денежных средств, на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация является эффективным методом обеспечения контроля сохранности средств и соответствия данных учета их фактическим остаткам. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит представитель бухгалтерской службы и главные специалисты.

Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Б. ПРОВЕРКА ЗАПИСЕЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации с данными бухгалтерского учета, составляется сличительные ведомость «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма №ИНВ-19). В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26).

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием компьютера и другой оргтехники, так и вручную.

В. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ВЫЯВЛЕННЫХ ОШИБОК

Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике.

) вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности - отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

) фальсификация (подделывать) - отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая финансовое положение организации.

Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются:

инвентаризация;

динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

тестирование бухгалтерских записей;

самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Причины возникновения ошибок в бухгалтерском учете разные. Иногда бухгалтеры ошибаются в арифметических расчетах, неправильно переносят данные из первичных документов в учетные регистры либо применяют неверную корреспонденцию счетов. Это ошибки технического характера. Но бывают ошибки и более серьезные. Они возникают вследствие незнания либо неправильного применения норм бухгалтерского законодательства. Выявить их намного сложнее, чем технические промахи. Поэтому бухгалтер, обнаружив ошибку в бухгалтерском или налоговом учете, должен ее исправить. Если ошибка будет выявлена во время налоговой проверки, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета организации грозит ответственность по статье 120 НК РФ, а должностные лица (директор или главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

. Ошибка текущего отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего отчетного года, в котором выявлена ошибка (далее - в периоде выявления).

. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность.

. Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления.

. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения.

. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательстве Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения.

. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем:

) производства записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за январь текущего отчетного года. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

) пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих отчетных периодов. Под пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности понимается исправление показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

. Если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

Г. ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставительных, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.
 Вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, т.е. имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.
Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по планово оценки киловатт-часа. В конце года на основании записей по счету 23-5, определяют фактическую себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам для чего составляют корректировочную ведомость на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Аналитические счета "водоснабжение", "газоснабжение", "теплоснабжение" закрывают в таком же порядке.

Автомобильный транспорт. В течение года выполненную работу списывают ежемесячно по кредиту счета 23-4 согласно плановой себестоимости и относят в дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонение фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат.
 Далее закрываются счета 23-1 и 23-2. С данных субсчетов затраты списывают непосредственно на счета 20 «основное производство» (субсчета 1,2,3,), 25, 26. По данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта. В затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные расходы ремонтной мастерской. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов.

Далее закрывается счет 23-3. По данному субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

Следующим этапом является закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов». Списание затрат происходит на дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97. После списания затрат приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов на 25 и 26 счетах. Общепроизводственные расходы растениеводства и животноводства распределяют соответственно по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на 20-1; по всем видам и группам скота, учтенным на 20-2. Базой для распределения является суммы основных затрат за исключением затрат на семена, корма , сырье, материалы и полуфабрикаты. Делением общепроизводственных затрат на общую базу рассчитывают коэффициент распределения. Общепроизводственные расходы списываются по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. Аналогично закрывают счет 26.

Закрытие счета 20 «Основное производство». Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 с распределения по назначению не распределенных сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд. В течение года данные затраты накапливались на отдельных аналитических счетах и относились на культуры в нормативном размере. В этом случае в конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических размеров пропорционально соответствующим показателям (площадям складов зернохранилищ) либо непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств (по специализированным машинам). Учтенные суммы на ремонт основных средств распределяют аналогично начисленной амортизации.
К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все затраты фактические затраты на производство продукции, на кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход. Закрытие субсчета 20-1 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.
 Так как в хозяйстве нет переработки продукции растениеводства, то следующим этапом в закрытии счетов будет закрытие счета 20-2. При закрытии этого субсчета затраты распределяют между видами сопряженной продукции исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонение определяют на весь объем продукции и на 1 ц. (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости. По приплоду отклонения относят на счет 11, по остальным видам продукции в соответствии с направлениями использования.

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце года сводится к выведению результатов по ЖКХ и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 и 91 выводятся финансовые результаты деятельности. Вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете счетов в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на продажу. Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении отчетности. Закрытие сводится к списанию финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Здесь они отражаются отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.

2.2 Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Бухгалтерская отчетность российской организации должна включать следующие формы:

бухгалтерского баланса (форма № 1);

отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

отчета об изменениях капитала (форма №3);

отчета о движении денежных средств (форма № 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур:

на предприятии объявляется инвентаризация;

выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;

проводится аудиторская проверка при необходимости;

рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

реформируется баланс;

готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

пишется пояснительная записка к балансу;

готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;

годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода (период с 1 января по 31 декабря).

Завершающим этапом учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Система показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться из счетов Главной книги. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках перечень оборотов соответствующих счетов этой книги. Таким образом, отражается связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовая отчетность ООО «Маранде» является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

Пользователи информации могут быть разделены на две группы: внешних и внутренних. К внутренним пользователям информации относятся менеджеры, бухгалтеры, акционеры; к внешним - банки, налоговые органы, юристы и др.

Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Финансовая отчетность представляет интерес для двух групп внешних пользователей.

непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

опосредовано заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

законодательные органы и др.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

высшее руководство организации;

акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности общества - его рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др. вопросы;

менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организации, оценки резервов производства;

работники предприятия, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность работы предприятия, получение финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п.

Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

.2.1 Бухгалтерский баланс (форма №1) ООО «Маранде»

Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности или под контролем организации представлена в двух разрезах: по составу средств и источнику их использования - эти разрезы представляются соответственно в активе и пассиве баланса. Трактовка баланса может быть различной, но для наглядности можно представить себе актив как совокупность средств предприятия, а пассив - как совокупность источников их формирования, то есть субъектов, прямо или косвенно предоставивших свои ресурсы для приобретения этих средств.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

В состав активов включают: основные средства, производственные запасы, имущество и права (права, связанные с владением ценными бумагами, дающие право на получение каких-либо ценностей). Статьи актива располагаются по определенной системе, а именно, по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того с какой быстротой данная часть имущества превращается в денежные средства.

Активы баланса включают два раздела:

внеоборотные активы;

оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Рассмотрим построение раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «Маранде».

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражается вложение организации в нематериальные активы, используемые свыше 12 месяцев. При заполнении этой строки бухгалтер руководствуется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2000 «Учет расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы». Данная статья отражает нематериальные активы по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетно по данным Главной книги, как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По статье «Основные средства» (строка 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более 1 года. При заполнении данной строки бухгалтеру следует руководствоваться ПБУ 6/01. заполняется строка как разница между суммой остатков по счету 01 и суммой остатка по счету 02. Таким образом, по строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости.

В 2010 году «Основные средства» ООО «Маранде» по сроке 120 составили 22365 тыс. руб.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются: стоимость незаконченного строительства, оборудование, требующее монтажа, прочие капитальные работы и затраты. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ «Долгосрочные инвестиции» от 30.12.93 г. за № 160 и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) по капитальному строительству». Строка 130 заполняется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16 (если учет оборудования ведется с использованием счета 16 - в изучаемой организации не применяется).

В 2010 году «Незавершенное строительство» ООО «Маранде» по сроке 130 составило 1543 тыс. руб.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться Приказом Мин. Финна РФ от 17.02.97 г. за №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Заполняется строка по данным аналитического учета к счетам 02, 03(в организации не применяется).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (вкладочные) капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Заполняется строка 140 по данным аналитического учета счета 58. если в организации создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то при заполнении строки 140 находится разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и кредитовому остатку по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) показываются средства и вложения, которые не нашли отражения по другим строкам первого раздела.

Рассмотрим построение раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «Маранде».

По статье «Запасы» (сумма строк 211-217) показываются запасы сырья, основных средств, вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других ТМЦ. При заполнении данного подраздела руководствуются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Кроме того, необходимо руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету специальных инструментов, приспособлений и одежды (Приказ от 26.12.02 г. за № 135-Н).

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа ведения учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации. Если в учете затрат на заготовление материалов применяется счет 10 и они приходуются на склад по фактической себестоимости, то строка 211 заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья и материалов счета 15 и счета 16 указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. При этом показатель строки определяется расчетно по остаткам счета 10 и счета 16. Счета 14,15 и 16 в организации не используются.

В 2010 году «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по строке 211 составили 12854 тыс. руб.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам, по продукции, не прошедшей всех стадий обработки.

В 2010 году «Затраты в незавершенном производстве» по строке 213 составили 2937 тыс. руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или производственная себестоимость остатка на складе готовой продукции. Данная строка заполняется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

В 2010 году «Готовая продукция и товары для перепродажи» ООО «Маранде» по строке 214 составили 2714 тыс. руб.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается данные по фактической (нормативной) себестоимости отгруженной продукции в случае, если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. При заполнении строки 215 используются остатки по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в отчетном году, не подлежащих погашению в следующих отчетных периодах, путем отнесения на издержки производства (обращения) в течение срока, к которому они относятся. Заполняется строка 216 по данным остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов».

В 2010 году «Расходы будущих периодов» ООО «Маранде» по строке 216 составили 250 тыс. руб.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не показанные на предыдущих строках подраздела «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается дебетовое сальдо счета 19.

Дебетовая задолженность указывается в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

срок погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты (строка 230);

срок погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240).

В 2010 году «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ООО «Маранде» по строке 220 составил 135 тыс. руб.

Строка 231 «в том числе покупатели и заказчики» и строка 241 «в том числе покупатели и заказчики» дополняются по данным аналитического учета по счетам 62, 76.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражают краткосрочные инвестиции организаций, государства.

По статье «Денежные средства» (строка 260) отражаются остатки в кассе, на расчетном счете в банках, на валютном счете, на специальных счетах, за исключением остатков по депозитным счетам. Денежные переводы заполняются по данным остатков по счетам 50 (без денежных документов), 51, 52, 55.

В 2010 году «Денежные средства» ООО «Маранде» по строке 260 составили 741 тыс. руб.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов, не показанных по другим статьям второго раздела баланса. Если данные этой строки превышают 5% баланса, то организация пояснительной запиской должна расшифровать состав данной строки.

Итоги по двум разделам актива баланса отражаются по строке 300.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании средств организации. Пассив баланса включает три раздела:

Капитал и резервы;

Долгосрочные обязательства;

Краткосрочные обязательства.

В 2010 году «Прочие оборотные активы» по строке 270 составили 532 тыс. руб.

Рассмотрим построение раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса ООО «Маранде».

В разделе «Капитал и резервы» отражает остаточную долю активов предприятия, после вычета обязательств. Таким образом, капитал представляет собой вложение собственников и накопленной прибыли.

По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. По данной строке указывается сумма уставного капитала независимо от того, полностью он получен или нет. Заполняется строка 410 по данным кредитового остатка счета 80 «Уставный капитал».

В 2010 году «Уставный капитал» ООО «Маранде» по строке 410 составил 1129 тыс. руб.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) заполняется на основании дебетового сальдо по счету 81. Сумма, отражаемая по данной строке, вычитается из итога статей третьего раздела баланса и поэтому показывается в круглых скобках.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражаются остатки резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с Законодательством РФ (строка 431) и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (строка 432). Строка 430 заполняется по данным остатка счета 82.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года по данным кредитового (дебетового) остатка по счета 90. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

В 2010 году «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ООО «Маранде» по строке 470 составила 9974 тыс. руб.

Итоговая сумма по разделу «Капитал и резервы» отражается по строке 490 путем сложения данных по строкам 410, 420, 430, 470. если показатели по строкам 411 и 470 отражены в круглых скобках, то они вычитаются.

По статье «Займы и кредиты» (строка 510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению по договору более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Полученные займы и кредиты показываются с учетом процентов, которые уплачиваются по сроку. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 15/01. заполняется строка по данным остатка по счету 67.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражаются часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 77, который, как и счет 09 в организации с/х производства не применяется.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более 12 месяцев после отчетной даты (задолженность за основные средства, взятые в долгосрочную аренду).

Итог по разделу «Долгосрочные обязательства» (строка 590) указывается как сумма показателей строк 510, 515, 520.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

По статье «Займы и кредиты» (строка 610) показываются непогашенные суммы кредитов банка и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется эта строка по данным остатка по счету 66.

В 2010 году «Займы и кредиты» ООО «Маранде» по строке 610 составили 16500 тыс. руб.

В подразделе «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями, кроме задолженности перед участниками по выплате доходов. Итог по строке 620 равен сумме показателей строк 621, 625, 622, 623, 624.

В 2010 году «Кредиторская задолженность» ООО «Маранде» по строке 620 составила 10423 тыс. руб.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики» заполняется по аналитическим данным счета 60 (за исключением суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, которые организация выдала векселями) и счета 76 (в части расчетов за поступившие ТМЦ, работы, услуги).

В 2010 году «Поставщики и подрядчики» ООО «Маранде» по строке 621 составило 583 тыс. руб.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» заполняется по данным кредитового остатка по счету 70.

В 2010 году «Задолженность перед персоналом организации» по строке 622 составила 146 тыс. руб.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счетам 68, 69.

В 2010 году «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» по строке 623 составила 161 тыс. руб.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В 2010 году «Задолженность по налогам и сборам» по строке 624 составила 1592 тыс. руб.

По строке 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность». Заполняется строка по аналитическим данным счетов 62, 60, 71, 73, 76, 79.

В 2010 году «Прочие кредиторы» по строке 625 составили 7941 тыс. руб.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и др., в т.ч. учтенное на счете 70. Эта строка заполняется по данным кредитового остатка по счету 75, а также аналитических данных к счету 70 (в части задолженности по причитающимся выплате работникам дивидендам, процентам).

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показывают источники средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также учитываются государственная помощь и другие целевые поступления, учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 на счете 86. заполняется строка по данным кредитового остатка по счетам 98,86.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Заполняется эта строка по данным кредитового остатка по счету 96.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств не отраженных по другим строкам раздела «Краткосрочные обязательства».

Итог пятого раздела баланса указывается по строке 690 как сумма показателей строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

В 2010 году итог пятого раздела ООО «Маранде» по строке 690 составил 26923 тыс. руб.

Составной частью баланса является «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация с забалансовых счетов.

По статье «Арендованные основные средства» указывается стоимость имущества организации, не принадлежащем ей на праве собственности. Сальдо счета 001.

В 2010 году «Арендованные основные средства» по строке 910 составили 75 тыс. руб.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» записывается стоимость ТМЦ, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности.

По строке «Товары, принятые на комиссию» указываются товары, принадлежащие другим фирмам, которые организация планирует продать по договору комиссии.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается остаток по счету 007. На данном счете учитывается дебиторская задолженность, по которой истек срок давности, в течение 5 лет.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей полученных» записываются гарантии, которые организация получила от других фирм.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей выданных» записываются гарантии, которые организация выдала другим фирмам.

По строке «Износ жилищного фонда» отражается стоимость реального состояния объектов жилищного фонда, вышедшего из строя.

Строка «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняется по счету 010.

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается право на использование объектов интеллектуальной собственности.

Бухгалтерский баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки. Бухгалтерский баланс подписывается главным бухгалтером, руководителем организации и закрепляется печатью организации.

.2.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2) ООО «Маранде»

В отличие от баланса, представляющий собой свод моментных данных об имуществе и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом получились прибыли и убытки. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В упрощенном виде Отчет о прибылях и убытках можно представить:

Выручка (доход) : Расходы = Прибыль (убыток).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

При составлении формы № 2 необходимо руководствоваться ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02.

Рассмотрим структуру Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) баланса ООО «Маранде».

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определяемыми для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи».

В 2010 году «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» ООО «Маранде» по строке 010 составила 166664 тыс. руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи продукции, работ, услуг, которая была отражена по строке 010. заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 «Себестоимость продаж».

В 2010 году «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 составила -152358 тыс. руб. Расход указывается в круглых скобках.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разность строк 010 и 020. В 2010 году «Валовая прибыль» составила 14306 тыс. руб.

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются расходы, связанные с реализацией продукции покупателю. Заполняется строка 030 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 или дополнительного субсчета 90.7, который может открыть организация.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываются общехозяйственные расходы. Если по учетной политике организации общехозяйственные расходы не списываются в дебет счета 90, то доля их, относящаяся к проданной продукции, отражается по строке 020. заполняется строка 040 по данным аналитического учета к субсчету 90-2 или 90-6.

В 2010 году «Управленческие расходы» ООО «Маранде» по строке 040 составили 5848 тыс. руб. Расход указывается в круглых скобках.

Показатель статьи «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) определяется как разность строк 010, 020, 030, 040.

В 2010 году «Прибыль (убыток) от продаж» по строке 050 составило8458 тыс. руб.

По статьям «Проценты к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д. Эти строки заполняются по данным аналитического учета к субсчету 91-1 и субсчету 91-2 соответственно.

«Проценты к уплате» в 2010 году по строке 070 составили 2326 тыс. руб.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются доходы, связанные с участием уставных капиталов других организаций и подлежащих получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Эта строка заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показывается та часть ОНА, которая учтена при расчете текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), то есть разность между оборотами за отчетный период по дебету и кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль. Если разность окажется отрицательной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

По такому же принципу заполняется статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142). Здесь показывается разность оборотов за отчетный период по кредиту и дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль. Если разность окажется положительной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

В разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается показатель исходя из прибыли (убытка) от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий хозяйственной деятельности.

В 2010 году «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» ООО «Маранде» по строке 190 составила 6727 тыс. руб.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» представлены расшифровки к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3) ООО «Маранде»

Данные об изменениях капитала организации приводятся в Отчете об изменении капитала (форма № 3) ретроспективно за два периода: отчетный и аналогичный период прошлого года. За каждый период сначала приводятся данные о структуре капитала на 31 декабря предшествующего года. Затем отражается изменение капитала в связи с внесением изменений в учетную политику и с переоценкой объектов основных средств. В результате получают показатель остатка на 1 января, а затем «поясняют», в результате чего в этом отчетном периоде произошло увеличение и уменьшение капитала.

По строке «Остаток на 31 декабря...» показывается структура капитала организации на конец соответствующего отчетного периода по составляющим «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом данные о «Резервном капитале» и «Нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)» приводятся с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» показывается изменение капитала организации на курсовую разницу, связанную с формированием уставного (складочного) капитала организации. Речь идет о разности между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

В показателе «Чистая прибыль» по графе 6 отражается сумма чистой прибыли или чистого убытка (показывается в круглых скобках), списанного заключительными записями декабря со счета 99.1 "Прибыли и убытки" соответственно на кредит счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" или в дебет счета 84.2 "Убыток, подлежащий покрытию".

По строке «Дивиденды» показываются суммы, направленные на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Здесь же показываются промежуточные доходы, если их выплата предусмотрена учредительными документами. Данные в графе 6 приводятся в круглых скобках, поскольку суммы, направленные на выплату доходов, уменьшают капитал организации.

В разделе II «Резервы» отдельно показываются данные о движении:

резервов, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами (учитываемых на счете 82 «Резервный капитал»);

оценочных резервов (учитываемых на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

резервов предстоящих расходов (учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Данные приводятся по каждому образованному резерву за два периода: отчетный период и аналогичный период прошлого года. В показателе «Чистые активы» организации приводят стоимость чистых активов для оценки их ликвидности.

Организации, получающие средства из бюджета и внебюджетных фондов, справочно раскрывают данные о направлениях их использования (в части финансирования расходов по обычным видам деятельности и капитальных вложений во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4) ООО «Маранде»

При заполнении формы № 4 следует учитывать следующие особенности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (коммерческие организации) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (некоммерческая организация).

При раскрытии информации о поступлении денежных средств по текущей деятельности отдельно показываются:

средства, полученные от покупателей и заказчиков;

прочие доходы.

В отличие от ранее применявшегося порядка, при формировании первого показателя учитываются как средства, поступившие в форме предварительной оплаты или аванса, так и средства, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Инвестиционной считается деятельность, связанная с приобретением (строительством) внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, с осуществлением финансовых вложений.

Для отражения расхода денежных средств по инвестиционной деятельности в образец формы включены следующие показатели:

приобретение дочерних организаций (строка 280);

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные- ценности и нематериальных активов (строка 290);

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300);

займы, предоставленные другим организациям (310).

При осуществлении иных расходов по инвестиционной деятельности они отражаются по свободным строкам. В таком порядке отражаются расходы на НИОКР, расходы на строительство объектов основных средств и т. д.

Следует также учитывать, что денежные средства, направленные на приобретение материалов, оплату труда, расчеты по налогам, формирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов, показываются как расходы по инвестиционной деятельности.

Финансовой считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

По финансовой деятельности в образец включены показатели, отражающие данные о поступлениях:

от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

Для отражения расхода в образец включены показатели:

погашение займов и кредитов (без процентов);

погашение обязательств по финансовой аренде.

Если с осуществлением финансовой деятельности связаны иные поступления и расход денежных средств, то они отражаются по свободным строкам.

Каждый раздел завершает показатель чистых денежных средств от вида деятельности. Он рассчитывается путем суммирования всех поступлений и расходов (с учетом знака) по деятельности.

Сумма показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формирует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

В свою очередь, для получения показателя «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» значение этого показателя суммируется со значением показателя «Остаток денежных средств на начало года».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте показатели отчета о движении денежных средств рассчитываются следующим образом.

Сначала формируется информация о наличии и движении иностранной валюты по каждому ее виду в разрезе тех показателей, которые включены организацией в форму отчета о движении денежных средств. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам, включая расчет о движении денежных средств в валюте РФ, суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

2.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) ООО «Маранде»

В новой форме приложения к бухгалтерскому балансу:

исключены разделы «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» и «Социальные показатели»;

вместо раздела «Амортизируемое имущество» включены разделы «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности»;

переработаны разделы «Дебиторская и кредиторская задолженность», «Финансовые вложения»;

в отдельном разделе раскрываются обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные;

включены новые разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов» и «Государственная помощь».

Заполнению подлежат лишь те разделы и показатели, по которым имеются соответствующие данные.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» состоит из двух таблиц.

В первой приводятся данные о наличии и движении расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд. По строке «Всего» приводятся обобщенные данные по всем принятым к бухгалтерскому учету на счет 04.2 расходам на указанные виды работ. Информация о работах, расходы на которые являются существенными, раскрывается в строках «в том числе».

В качестве справочной информации по второй таблице раздела показывается:

сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного года (сальдо по счету 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы (оборот с кредита счета 08-8 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы»).

В разделе «Финансовые вложения» раскрывается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации по видам.

Как и в бухгалтерском балансе, данные о финансовых вложениях, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

По финансовым вложениям, которые имеют рыночную стоимость, в этом разделе дополнительно приводится информация:

о текущей рыночной стоимости на начало и конец отчетного периода;

о величине изменения их первоначальной стоимости в результате корректировки оценки.

Если организация принимает решение по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, погашать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, то справочно в разделе показывается разница, которая отнесена на финансовые результаты по состоянию на начало отчетного года и в текущем отчетном периоде.

Для заполнения раздела «Обеспечения» используется информация, обобщаемая на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств выданные».

При предоставлении организации государственной помощи в виде бюджетных средств и (или) бюджетных кредитов в разделе «Государственная помощь» раскрывается информация:

о величине бюджетных средств, полученных в отчетном периоде и за аналогичный период прошлого года, - всего, с расшифровкой по строкам «в том числе» этих данных по характеру бюджетных средств (по данным аналитического учета на счет 86 «Целевое финансирование»);

о величине и движении бюджетных кредитов - всего, с расшифровкой по строкам «в том числе» этих данных по назначению бюджетных кредитов (по данным аналитического учета на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

.2.6 Пояснительная записка

В пояснительной записке необходимо привести данные об объемах реализации продукции, товаров, услуг по видам деятельности, не нашедшие отражения в формах годовой финансовой отчетности. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках прочие активы, пассивы, иные обязательства, отдельные прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов по формам № 1 и № 2.

При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей отчетности.

В пояснительной записке необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущества и финансового положения организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке необходимо представить объяснения причин изменения. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке необходимо указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (например, рентабельности).

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности предприятия, критерием которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации. Целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

2.3  Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности ООО «Маранде» Ленинградского района

Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Суть взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить два аспекта.

Во-первых, логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала организации и эффективности его использования. Основные формы отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках - отражают две стороны организации как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно обеднило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении организации, ее рентабельности, перспективности развития.

Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения организации, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах.

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

2.4 Специализированная отчетность в ООО «Маранде» Ленинградского района и порядок ее составления

Специализированная отчетность - система показателей, необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности.

Помимо бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой) организации в зависимости от вида деятельности представляют различные формы специализированной отчетности: формы статистической отчетности и формы об учете налогов, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

На сельскохозяйственных предприятиях представляются формы статистической отчетности по всем основным участкам производственной, хозяйственной и финансовой деятельности:

) производственная и реализационная деятельность - форма №1-сх «Статистические данные о движении зерна и продуктов его переработки»; форма №5-сх «Сведения о промышленной переработке картофеля, овощей и плодоовощной продукции»; форма №П-1-сх «Сведения о производстве и отгрузке сельскохозяйственной продукции»; форма №21-сх «Сведения о реализации сельскохозяйственной продукции»; приложение к форме №21-сх «Сведения о вывозе сельскохозяйственной продукции»; форма №1-со «Отчет о движении сортовых семян»; форма №03 «Сведения об отпуске и отгрузках за пределы региона хлебопродуктов и маслосемян потребителя из федерального фонда» и др.

) растениеводство - форма №1- фермер «Сведения об итогах сева под урожай»; форма №2 (фермер) «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур»; форма №9-сх «Сведения о внесении удобрений и проведении работ по химической мелиорации земель»; форма №1-сх (срочная) «Сведения о наличии семян яровых культур»; форма №4-сх «Сведения об итогах сева под урожай»; форма №2-мех «Сведения о наличии мелиоративной техники»; форма №3-зем «Сведения о сделках с землей» и др.

) животноводство - форма №3 (фермер) «Сведения о производстве продукции животноводства и численности скота»; форма №24 «Сведения о состоянии животноводства»; форма №10-сх (срочная) «Сведения о заготовке кормов» и др.

) строительство - форма №1-ижс (срочная) «Сведения о построенных населением индивидуальных жилых домов»; форма №1-ижс (срочная) «Сведения о построенных населением индивидуальных жилых домов».

) Заработная плата - форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»; форма №3-ф «Сведения о просроченной задолженности по заработной плате»; форма №12-ф «Сведения об использовании денежных средств»; форма №1-ИВ «Сведения о движении средств в иностранной валюте»; форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции»; форма ОБ-2 «Сведения о кредиторской и дебиторской задолженности организации, финансируемых за счет бюджетов всех уровней» и др.

) Общеэкономические показатели - форма №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств)»; форма №П-1 «Сведения о производстве и отпуске товаров и услуг»; форма №П-2 «Сведения об инвестициях»; форма №П-3 «Сведения о финансовом состоянии»; форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и других заработках работника»; форма №П-2 (краткая) «Сведения об инвестициях в отчетном периоде».

.5 Сводная (конолидированная) бухгалтерская отчетность

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, то помимо своей собственной бухгалтерской отчетности предприятие составляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях: 1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО; 2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором; 3) при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемым дочерним обществом.

До составления сводной бухгалтерской отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерним обществом и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным годом, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением представленных ниже случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

) прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включенная в балансовую стоимость имущества головной организации или дочерних обществ;

) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам,

) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация 50% голосующих акций в АО;

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется по средствам включения в нее двух расчетных показателей:

показателя стоимости оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения».

показателя доли головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента, принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах: их перечень (полное наименование); место государственной регистрации и место ведения деятельности; доля головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием: полного наименования; место государственной регистрации и место ведения деятельности; величины уставного капитала; доля участия головной организации в зависимом обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия.

ООО «Маранде» дочерних и зависимых обществ не имеет и сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность не составляет.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

При написании этого отчета была проведена аналитическая работа по рассмотрению основных форм отчетности ООО «Маранде», приказов и указаний по ведению бухгалтерского учета на предприятии, сравнению данных с исходной документацией первичного и аналитического учета, изучению теоретических аспектов составления финансовой отчетности организациями на территории Российской Федерации на основании нормативных документов, учебной литературы, данных статей периодической литературы и веб-сайтов, посвященных этой тематике.

На основании полученных знаний и навыков можно попробовать определить основные проблемы учетной системы предприятия и подвести итоги работы.

Бухгалтерская отчетность ООО «Маранде» является основой объективной оценки производственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных обществом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Каждый отчетный период ООО «Маранде» заполняет баланс и другие установленные формы отчетности, которые не позднее положенной даты сдаются в соответствующие инстанции. Данные по всем участкам учета на конец отчетного периода заносятся в Главную книгу, которая ведется в соответствии с требованиями и правилами, изложенными в нормативных актах.

В целом по организации можно отметить, что, за редким исключением, служба учета организована правильно, бухгалтерский учет ведется согласно нормативным требованиям.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в России.

Т.о. для организации более эффективной деятельности ООО «Маранде» можно сделать ряд предложений:

продолжать внедрение автоматизированных систем учета и контроля, максимизировать применение ПК и интернет-ресурсов для постоянного контроля над изменениями в законодательстве, появлении принципиально новых технологий производства и принципов реализации продукции;

обеспечить рост рентабельности, прежде всего, за счет снижения издержек и увеличения объемов реализации продукции;

создать более эффективную систему планирования производственной и финансовой деятельности;

внедрять более прогрессивные технологии экономии материалов, совершенствования системы оплаты труда, снижения налоговой базы;

максимально использовать внутренние резервы и привлекать сторонние организации для анализа всех аспектов, выявления резервов роста и оптимизации организационной и управленческой структуры предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ, части I и II.

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

. Положение по ведению бухгалтеркого учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности прдприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом № 94н от 31.10.2000 г.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999г. №107 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/08 (приложение к приказу Минфина РФ от 20.12.1994г. №167).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г, №2 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержден приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2007г. №5н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2006г. № 91 н).

. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»

. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2008.

. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2007

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.

. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009 г.

. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - «Налоги и финансовое право», 2010 г.

Похожие работы на - Техника составления бухгалтерской отчетности в ООО 'Маранде'

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!