Теоретические подходы к информации о движении денежных потоков предприятия (на примере ООО 'Согаз-Мед')
Содержание
Введение
. Теоретические подходы к информации о движении денежных потоков предприятия
.1 Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
.2 Итоговые показатели Отчета о движении денежных средств
.3 Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности: прямой и косвенный метод
. Технико-экономическая характеристика предприятия
.1 Общая характеристика исследуемого предприятия
.2 Расчет показателей деятельности предприятия
. Раскрытие информации о движении денежных потоков в бухгалтерской отчетности предприятия
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Основным источником информации о предприятии , как правило, является отчетность. Отчетность предприятия содержит информацию, необходимую для принятия управленческих и финансовых решений.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет большое значение в деятельности организации и его дальнейшем функционировании, являясь показателем финансового состояния и платежеспособности организации.
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, организации могут выступать как продавцами, так и покупателями.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и покупатели. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Главной целью данной курсовой работы стоит изучение теоретических и практических подходов к денежным потокам предприятия и указание их места в бухгалтерской отчетности.
Чтобы достичь цели, необходимо решить ряд важнейших задач, а именно:
изучить теоретические основы отчета о движении денежных средств;
проанализировать формирование отчета о движении денежных средств в ООО «Согаз-Мед»;
раскрыть информацию о движении денежных средств в ООО «Согаз-Мед».
денежный инвестиционный ликвидность платежеспособность
1. Теоретические подходы к информации о движении денежных потоков предприятия
.1 Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Формирование информации в отчет о движении денежных средств за время его применения в практике учета сопутствовал социально-экономический генезис такой информации. В первую очередь, это касается понимания сущности инвестиционной и финансовой деятельности в целях составления отчета о движении денежных средств, которая с течением времени претерпевала существенные изменения.
В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 №97 для целей составления Отчета о движении денежных средств, понимается:
под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности
под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и ной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.
под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.д.
Следовательно, к инвестиционной деятельности относились показатели операций с внеоборотными активами, операции с долгосрочными финансовыми вложениями и операции, связанные с обращением с обращениями собственных ценных бумаг долгосрочного характера. В свою очередь, к финансовой деятельности относились операции с краткосрочными финансовыми вложениями и операции, связанные с обращением собственных ценных бумаг краткосрочного характера. Таким образом, в составе показателей, характеризующих как инвестиционную, так и финансовую деятельность, отображались однородные показатели финансовых операций, связанные с выпуском облигаций и других ценных бумаг, критериями разделения которых был срок их погашения-до года и более. Следовательно, в составляющие, характеризующие разные виды деятельности организации, включались экономически однородные показатели, имеющие отношение, в первую очередь, к финансовой деятельности.
.2 Итоговые показатели Отчета о движении денежных средств
Заполняется по итогам года, так как не входит в состав промежуточной отчетности.
Эта форма отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации, под денежными средствами понимается не только деньги, но и денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые практически не подвержены риску, например, банковский депозит до востребования.
В конце формы содержатся итоговые строки. Для того чтобы определить показатель по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», следует просуммировать величину чистых денежных средств от каждого вида деятельности. Значения показателей, заключенных в круглые скобки, вычитаются.
В строке № 4500 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указываются данные по состоянию на 31 декабря 2014 года.
Заключительную строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, которые в течение года осуществляли расчеты в иностранной валюте.
В форме по ОКУД № 710004 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за год.
Форма по ОКУД № 710004 в тысячах рублей. Незаполненные строки из неё исключаются. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
1.3 Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности: прямой и косвенный метод
В отчете денежные потоки могут быть представлены прямым или косвенным методом.
Прямой метод раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и платежей и имеет простую процедуру расчета, которая более понятна российским бухгалтерам и финансистам. Этот метод непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой, журналами - ордерами), удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств.
При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности предприятия. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам. Недостатком данного метода является то, что не учитываются взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.
Косвенный метод наиболее предпочтителен с точки зрения аналитики, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Косвенный метод основан на корректировке величины чистой прибыли или убытка на результаты операций неденежного характера, отсрочек или начислений прошлых или будущих денежных поступлений и выплат по операционной деятельности. При этом входящий и исходящий денежные потоки не приводятся, а рассчитывается нетто-поток (чистый приток денежных средств). Прибыль (убыток) корректируется на изменение остатков дебиторской задолженности (увеличение - «минус», уменьшение - «плюс»), запасов (увеличение - «минус», уменьшение - «плюс»), поскольку эти элементы оказывают обратно пропорциональное влияние на чистый денежный поток, а также на изменение кредиторской задолженности (увеличение - «плюс» уменьшение - «минус»), связанной прямой зависимостью с нетто-потоком. К величине чистой прибыли также следует добавить сумму начисленной за период амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
В основу рекомендуемой Минфином РФ формы Отчета о движении денежных средств положен прямой метод сопоставления денежных потоков. В качестве определяющей классификации избраны направления деятельности, в рамках которых представлены входящие и исходящие денежные потоки.
2. Технико-экономическая характеристика предприятия
.1 Общая характеристика исследуемого предприятия
Страховая медицинская организация - по законодательству РФ юридическое лицо, имеющее государственную лицензию на право заниматься медицинским страхованием и осуществлять его в соответствии с законодательством. Страховая медицинская организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом любой формы ответственности и руководствуется в своей деятельности законодательством РФ. Основными задачами страховая медицинская организация является организация и финансирование медицинской помощи застрахованным гражданам, осуществление контроля за объемом, сроками и качеством медицинских и иных услуг, предоставляемых в соответствии с условиями договора медицинского страхования. Страховая медицинская организация заключает договоры медицинского страхования со страхователями и медицинскими учреждениями. При этом застрахованным гражданам гарантируется высококачественная медицинская помощь в объемах и в сроки, определенные договором. Медицинские учреждения, осуществляющие свою деятельность на основании договоров со страховая медицинская организация, получают соответствующую плату за оказание застрахованным медицинской помощи и иных услуг. Уставный фонд страховой медицинской организации должен обеспечивать полностью осуществление медицинского страхования и составлять не менее 100 тысяч рублей.
В страховой медицинской организации образуются резервные фонды по видам страхования за счет вложения от15 до 20 процентов средств, полученных по договорам медицинского страхования. В страховой медицинской организации, занимающейся медицинским страхованием населения, соотношение собственных и привлеченных финансовых ресурсов не может быть более 1:20.страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, не имеют права использовать средства, предназначенные на реализацию программ обязательного медицинского страхования, для коммерческой деятельности, за исключением приобретения на временно свободные средства резервного фонда высоколиквидных ценных бумаг и банковских депозитов. Доходы, полученные от использования временно свободных средств резервных фондов, направляются на: пополнение фондов медицинского страхования; улучшение материально-технической базы медицинских учреждений и страховых организаций, участвующих в выполнении программ обязательного медицинского страхования, экономическое стимулирование их работников и другие цели, связанные с развитием обязательного медицинского страхования.
Цель медицинского страхования состоит в гарантиях гражданам получения медицинской помощи при возникновении страхового случая за счет накопленных средств. Обязательное медицинское страхование рассматривается как часть государственного социального страхования и как форму социальной защиты интересов населения в охране здоровья. Регулирование в этой области базируется на законе Российской Федерации О медицинском страховании граждан в Российской Федерации, который был разработан в Комитете по охране здоровья Верховного Совета Российской Федерации и принят в 1991 г. с наименованием
О медицинском страховании граждан в РСФСР. В соответствии с указанным законом формулировались нормы программ обязательного медицинского страхования, на основе которых работает вся система обязательного медицинского страхования. Страхователями при обязательном медицинском страховании являются: для неработающего населения - органы исполнительной власти и органы местного самоуправления; для работающего населения - работодатели и физические лица. Финансовые средства государственной системы обязательного медицинского страхования формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование.
.2 Расчет показателей деятельности предприятия
Для финансовой характеристики предприятия целесообразно рассчитать некоторые коэффициенты. Рассчитаем ликвидность бухгалтерского баланса ООО «СОГАЗ-Мед» (Таблица 1)
Таблица 1 - Анализ ликвидности баланса
АктивНа начало периодаНа конец периодаПассивНа начало периодаНа конец периодаА1 (наиболее ликвидные активы950749П1 (наиболее срочные обязательства)3331439381А2 (быстро реализуемые активы3627741825П2 (краткосрочные пассивы)52А3 (медленно реализуемые активы)1398214665П3 (долгосрочные пассивы1032311659А4 (трудно реализуемые активы)1984919062П4 (постоянные пассивы)2741625259БАЛАНС:7105876301БАЛАНС:7105876301
Общий показатель платежеспособности:
L1 = (А1 +0,5А2 +0,3А3 )/ (П1 +0,5П2 +0,3П3) =
на начало: (950+0,5*36277+0,3*13982)/(33314+0,5*5+0,3*10323)= 23283,1/36413,4=0,64
на конец: (749+0,5*41825+0,3*14665)/(39381+0,5*2+0,3*11659)= 26061/42879,7=0,61
Коэффициент абсолютной ликвидности:
L2= А1/ (П1+П2)
на начало: 950/(33314+5)=0,03
на конец:749/(39381+2)=0,02
Коэффициент «критической оценки»:
L3=(А1+А2)/(П1+П2)
на начало: (950+36277)/(33314+5)=1,12
на конец: (749+41825)/(39381+2)=1,08
Коэффициент текущей ликвидности:
на начало: (950+36277+13982)/(33314+5)=1,54
на конец: (749+41825+14665)/(39381+2)=1,45
Коэффициент маневренности функционирующего капитала:
L5=А3/((А1 +А2 +А3) - ( П1 +П2))
на начало: 13982/((950+36277+13982)-(33314+5))=0,78
на конец: 14665/((749+41825+14665)- (39381+2))=0,82
Доля оборотных средств в активах:
L6=(А1+А2+А3)/Б
на начало: (950+36277+13982)/71058=0,72
на конец: (749+41825+14665)/76301=0,75
Коэффициент обеспеченности собственными средствами:
L7=(П4+А4)/(А1 +А2 +А3)
на начало: (27416-19849)/(950+36277+13982)=0,15
на конец: (25259-19062)/(749+41825+14665)=0,11
Сведем результаты расчетов в Таблицу 2 и сделаем выводы.
Таблица 2 - Результаты расчетов показателей ликвидности и платежеспособности
Показатель2010 год2011 годНормативный показательОтклонения отчетного года от предыдущего L10,64061L1 ≥ 1-0,03 L20,030,02L2 ≥ (0,1-0,7)-0,01 L31,121,08Допустимое значение: L3 =(0,7-0,8); желательное значение L31-0,04 L41,541,45Необходимое значение: L4= 1,5; оптимальное значение: L4(2,5-3,0) -0,09 L50,780,82Уменьшение показателя в динамике - положительный факт0,04 L60,720,75L6 ≥ 0,50,03 L70,150,11L7 ≥ 0,1-0,04
Исходя из показателей Таблицы 2 видно, что уровень ликвидности в отчетном году незначительно снизился, так как общий показатель платежеспособности (L1) снизился на 3 показателя. Отрицательный показатель коэффициента маневренности функционирующего капитала (L5) увеличился на 4 пункта, это означает, что еще большая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности ( L2) уменьшился, но незначительно на 1 пункт и не находится в пределах нормативного показателя. Коэффициент «критической оценки» (L3) уменьшился на 4 пункта, не подходит под допустимое значение и это означает, что часть краткосрочных обязательств организации не может быть погашена за счет средств на различных счетах. Показатель коэффициента текущей ликвидности (L4) уменьшился на 9 пунктов и это означает, что нельзя погасить часть текущих обязательств по кредитам и расчетам. Доля оборотных средств в активах (L6) увеличилась на 3 пункта, но не подходит под нормативный показатель. Показатель коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) уменьшился на 4 пункта и характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.
Рассчитаем вероятность банкротства исследуемого предприятия по математической модели вероятности банкротства (модель Альтмана).
Z=0,717*К1 +0,847*К2 +3,107*К3 +0,42*К4 +0,995-К5
де: К1 - отношение чистого оборотного капитала к активам;
К2 - отношение резервного капитала и перераспределенной (накопительной
прибыли (убытка) к активам;
К3 - отношение прибыли (убытка) до уплаты налогов к активам;
К4 - отношение капитала и резервов к общим обязательствам;
К5 - отношение выручки от продаж к активам.
Критерии оценки:
)если Z < 1,23 - высокая вероятность банкротства;
)если 2,9 > Z > 1,23 - зона неопределенности;
)если Z > 2,9 - малая вероятность банкротства.
Таблица 3 - Модель Альтмана
ПоказательНа 31 декабря 2011 годаНа 31 декабря 2010 годаK10,230,25K20,330,38K30,110,14K40,490,63K50,801,37
Согласно расчетам по Модели Альтмана предприятие находится в нормальном платежеспособном состоянии.
3. Раскрытие информации о движении денежных потоков в бухгалтерской отчетности предприятия
В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011)[1]. Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.
Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма по ОКУД №0710004) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.
В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).
Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты». К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках.
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
·платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).
·остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Платежи по текущим операциям
·Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.
В том числе:
·поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
·50 «Касса»;
·51 «Расчетные счета»;
·52 «Валютные счета»;
·58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
·косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
·уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
·возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
·в связи с оплатой труда работников (строка 4122) -указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
·50 «Касса»;
·51 «Расчетные счета»;
·52 «Валютные счета»;
·58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
·процентов по долговым обязательствам (строка 4123) -указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.
·налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.
·(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.
Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
·прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:
·суммы убытка от продажи/покупки валюты;
·отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
·уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.
Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».
·Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.
Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций»
В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011[1], информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:
·платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
·уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008[2];
·поступления от продажи внеоборотных активов;
·платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
·поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
·предоставление займов другим лицам;
·возврат займов, предоставленных другим лицам;
платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых
·вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
·поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
·дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.
Поступления от инвестиционных операций
·Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)
В том числе:
·от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.
Например, поступления от реализации:
·основных средств;
·нематериальных активов;
·капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
·результатов НИОКР.
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
·50 «Касса»;
·51 «Расчетные счета»;
·52 «Валютные счета»;
·58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
·косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
·полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
·полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
·от продажи акций (долей участия) в других организцях (строка 4212)
указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.
·от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений:
·от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
·от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
·от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам
·прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.
Платежи по инвестиционным операциям
·Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.
В том числе:
·в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221)- указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
·50 «Касса»;
·51 «Расчетные счета»;
·52 «Валютные счета»;
·58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
·косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
·уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
·возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
·в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.
·в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:
·на предоставление процентных займов;
·на приобретение векселей и облигаций;
·на приобретенных прав требования к третьим лицам.
·процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) -указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.
·прочие платежи (строка 4229) -указывается сумма платежей:
·по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
·прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.
·Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.
Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Заключение
Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
В процессе написания данной курсовой работы были рассмотрены поставленные задачи:
-изучила теоретические основы отчета о движении денежных средств;
проанализировала формирование отчета о движении денежных средств в ООО «Согаз-Мед»;
раскрыла информацию о движении денежных средств в ООО «Согаз-Мед».
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности, а именно в отчете о движении денежных средств, необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
Таким образом, исследуемое мной предприятие является стабильным на рынке услуг, уровень ликвидности в отчетном году незначительно снизился, но предприятие находится в нормальном платежеспособном состоянии, банкротство маловероятно.
Список используемой литературы
1.Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)
2.Приказ Министерства финансов от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказов Минфина России от 07.05.2003 № 38 н, от 08.11.2010 № 142н).
. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 272 с.
. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2000 -496 с.
. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебн.-практ. пособие.- М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - 336 с.
. Медведев М.Ю. Все ПБУ ( Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии.- М.: Проспект, 2009.-664 с.
. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке.-М.: Аскери АССА, 1998-890 с.
. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли.-СПб.: Питер, 2005.-336 с.
. Качалин В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учебн.-практич. пособие - М.: Проспект, 2008.-448 с.