оплата товарных векселей [8, c. 41].
Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).
При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счет получателей, обслуживаемых одним банком.
Поручения представляются в банк в трех экземплярах.
В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.
При форме расчетов платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.
Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей - резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.
Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.
Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.
Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.
Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карты. Владелец карт-счета - это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карты в качестве платежного средства. Держатель карты - это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета совершать операции с использованием карты. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.
Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком (приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель - не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.
Различают два вида векселей:
процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;
дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.
Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу [8, c. 25].
При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:
) вне очереди производить платежи в счет:
неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;
погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;
погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы;
) в первоочередном порядке производить платежи:
в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами, и проценты по ним);
по исполнительным документам о взыскании алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также в случае потери кормильца, сумм по требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, о выплате авторского вознаграждения, сумм по обязательному страхованию, сумм по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением, сумм по государственному социальному страхованию граждан;
за реализованное (переданное для собственного либо иного использования) имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;
за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов;
по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством. Данные платежи имеют приоритет перед иными платежами одной очередности;
в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Минского городского, районных и городских (городов областного подчинения) исполнительных комитетов, и процентам по ним;
) во вторую очередь осуществлять иные платежи.
Платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением:
платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам, - исполняются в первоочередном порядке внеочередных платежей;
платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей первой очереди;
платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам второй очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей второй очереди;
платежей второй очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок оплаты расчетных документов.
Денежные суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.
Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком.
Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь разрешено производить в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные и азотные удобрения.
Юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или ненадлежащие исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета.
Размер пени рассчитывается исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства, за исключением поставок товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг военного назначения по государственному оборонному заказу, увеличенной:
в 25 раз, от суммы неисполненной части обязательства по поставке товара (продукции);
в 10 раз, от суммы неисполненной части обязательства по выполнению работ, оказанию услуг.
При поставке товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг военного назначения по государственному оборонному заказу размер пени рассчитывается от суммы предварительной оплаты исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства [10].
1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
) Банковский кодекс РБ от 25 октября 2000 г. № 441-3 (с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 416-З) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [8].
2) Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [11].
3) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 12 июля 2013 г. № 57-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [12].
4) Закон «Об аудиторской деятельности», определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [13].
5) Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета от 29 июня 2011 г. № 50 (с изменениями и дополнениями). Согласно данному документу учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», учет расчетов с персоналом по прочим операциям на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Определен порядок синтетического и аналитического учета. В табличной форме приведен перечень корреспондирующих счетов [14].
6) Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2012 № 107 устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях. Глава 2 Инструкции определяет порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов [15].
) Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98, с учетом последних изменений от 29 марта 2013 г. № 185 определяет порядок ведения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями кассовых операций в наличной иностранной валюте; сроков сдачи в банк наличной иностранной валюты, поступающей в кассу юридического лица, предпринимателя; порядок осуществления банками контроля за ведением клиентами кассовых операций в наличной иностранной валюте. Глава 2 Правил устанавливает порядок приема и выдачи наличной иностранной валюты и оформления кассовых документов [16].
) Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 30.04.2004 № 72 с изменениями от 24 мая 2013 г. № 169 определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций [17].
9) Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями от 19 ноября 2012 г. № 583) определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода и обязательна для исполнения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами [18].
) Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утв. Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359 (с изменениями и дополнениями от 24 октября 2012 г. № 482) распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.
Порядком расчетов утверждена очередность платежей. Также определяется форма расчетов между юридическими лицами [19].
11) Локально-нормативные акты (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, приказы по предприятию) устанавливают правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.
Таким образом, можно сделать выводы:
под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.).
- кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.
- расчеты организации всех форм собственности по своим обязательствам с другими хозяйствующими субъектами за полученные товарно-материальные ценности, услуги и работы производят, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.
- вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в Республике Беларусь посвящена достаточно обширная нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.
2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «БАНОНЬ-АГРО»
2.1 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
Поставка товаров в ОАО «Банонь-агро» осуществляется на основе договора поставки (приложение А). По договору поставки предприятие обязуется в период действия договора производить поставку товаров по заявке покупателя, а покупатель гарантирует их получение и оплату.
В договоре поставки оговариваются предмет договора, порядок поставки, качество и порядок приемки товара, цена и порядок расчетов, тара и упаковка, ответственность сторон и другие существенные условия.
Товарно-транспортная накладная (приложение Б) является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.
Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые исходя из вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.
В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг сторонним организациям или отдельным лицам составляется акт о выполненных работах произвольной формы в двух экземплярах. В акте содержится информация о наименовании, объемах работ, о сроках их выполнения, соответствии качеству, оговоренному в договоре.
Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется в ОАО «Банонь-агро» - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги.
На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам). Стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена в иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте. Если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
При безналичных расчетах документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет являются платежные инструкции, приложенные к выписке по расчетному счету (приложение В) [2, c.145-147].
Не реже чем один раз в квартал производится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража. Акт сверки расчетов представлен в приложении Г.
2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Соласно типовому плану счетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:
за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;
за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
за все виды услуг связи и другие;
по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
В рабочем плане счетов ОАО Банонь-агро (приложение Д) не предусмотрено деление счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по субсчетам.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.
Независимо от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.
В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".
При изменении суммы задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в случаях пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в случае пересмотра условий договора), дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.
При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:
на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.
В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам организации отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" или счетов учета расчетов.
Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Корреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДтКтПо дебету счета6050, 51, 52, 55Произведена оплата счетов поставщиков, выдача аванса под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг6055Произведена оплата счетов поставщиков за счет выставленного аккредитива, чеком из чековой книжки6062, 76Погашена задолженность поставщикам путем зачета взаимных требований6066,67Произведена оплата счетов поставщиков, подрядчиков за счет полученных кредитов банка (займов); авансовые платежи за счет полученных кредитов банка (займов)6092Отражается списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности6092Отражается суммовая разница (положительная по дебиторской задолженности, отрицательная по кредиторской задолженности)6092Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте6092Отражается положительная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валютеПо кредиту счета0860Отражается задолженность подрядчикам за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д.07, 08, 10, 11, 15, 16, 4160Отражается стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке1860Выделен НДС поставщиком, подрядчиком20, 23, 25, 26, 2960Отражается задолженность за оказанные услуги (предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д.), выполненные работы4460Отражается стоимость услуг сторонних организаций по реализации продукции50, 51, 52, 5560Отражается возврат поставщиками (подрядчиками) ранее выданного им аванса; излишне перечисленных им сумм7660Предъявлена претензия поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям при выявлении несоответствия цен, тарифов в соответствии с договором, арифметических ошибок (до принятия к учету ценностей); за несоответствие качества, за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли (величин, установленных в договоре) и др.9260Отражается суммовая разница (положительная по кредиторской задолженности и отрицательная по дебиторской задолженности)9260Списана по истечении сроков исковой давности непогашенная задолженность поставщиков (подрядчиков)9260Отражается положительная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности, выраженная в иностранной валюте9260Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженная в иностранной валюте9460Отражается недостача ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), выявленных при их приемке от поставщиков
В ОАО «Банонь-агро» за январь-декабрь 2011 г. отражены следующие хозяйственные операции (таблица 2.2)
Таблица 2.2 -Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Банонь-агро» за декабрь 2011 г.
ДтКтСуммаСодержание операции266026780Отражается задолженность за оказанные услуги (предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д.)10/8601369596Отражается стоимость приобретенных запасных частей04607381347Отражается стоимость приобретенных нематериальных активов08/16023538303Отражается стоимость приобретенных внеоборотных активов609216372Отражается суммовая разница6091/12264125Отражаются уплаченные штрафы6051323220Произведена оплата счетов поставщиков6010/8569080Возвращены запасные части606752555302Произведены авансовые платежи за счет полученных кредитов банка (займов)
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по счету 60 поставщикам: по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям; подрядчикам - по выданным им авансам.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Все записи в реестры операций осуществляют на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных.
В конце месяца ОАО «Банонь-агро» обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК (приложение Ж), где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. В журнале-ордере №6-АПК по дебету счета 60 отражают суммы, оплаченные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей.
2.3 Приобретение материалов у поставщиков - нерезидентов (выполнение работ подрядчиками - нерезидентами): порядок оформления, учет, налогообложение
Организации могут приобретать материальные ценности за пределами Республики Беларусь. Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте.
В случае поступления материалов от нерезидентов Республики Беларусь подтверждающими документами являются таможенные документы (импортная таможенная декларация), инвойс, транспортная накладная международного образца - CMR-накладная. При этом поступившие материалы отражаются в бухгалтерском учете на дату их таможенного оформления, которая является датой составления импортной таможенной декларации (подп. 22.1 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199).
При поступлении материалов из Российской Федерации российского происхождения (т.е. материалов, которые не подлежат таможенному оформлению) обязательными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная, транспортная накладная международного образца - CMR-накладная.
При отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов и тары под материалы оформляются путем составления приходных ордеров (типовая форма М-4).
На однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.
Однако многие организации предпочитают не усложнять документооборот и приходный ордер не оформляют. В таком случае вместо оформления приходного ордера на накладной поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 12 Инструкции № 114).
В случае установления несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (типовая форма М-7). В таком случае приходный ордер не составляется.
Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации (п. 12 Инструкции № 114).
Стоимость материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ на день совершения операции, отражается на счетах бухгалтерского учета.
При наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.
В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной (оприходование на склад ценностей).
В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дату таможенного оформления), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - при росте курсов иностранных валют либо Д-т 98 - К-т 60 - при снижении курсов иностранных валют.
При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются бухгалтерские записи: Д-т 97 «Расходы будущих переводов» - К-т 60 - если курсы валют возросли или Д-т 60 - К-т 97 - если курсы валют снизились.
Приведем условный пример.
Организация агросервиса приобрела у российской фирмы запасные части для сельскохозяйственных машин на сумму 189 500 рос. руб. Была погашена кредиторская задолженность в сумме 160 000 рос. руб. и уплачен в бюджет «входной» НДС в сумме 2554,8 тыс.руб.
Курс российского рубля, установленный Нацбанком, составляет на дату оприходования запасных частей - 75,5 руб.; на дату погашения задолженности - 75,6 руб.; на дату составления отчетности - 74,8 руб.
На счетах бухгалтерского учета в организации были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 2.3).
Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету приобретения материалов у поставщика-нерезидента
Содержание операцииДебетКредитСуммаОтражена покупная стоимость запасных частей по курсу Нацбанка на день оприходования 189 500 х 75,5)10-56014 307,25Погашена кредиторская задолженность (160 000 х 75,6)605212 096,0На сумму курсовой разницы по погашенной кредиторской задолженности (160 000 х (75,6 - 75,5))976016,0Перечислен «входной» НДС68-2-1 512554,8На сумму курсовой разницы на переоценку кредиторской задолженности на день составления отчетности (29 500 х (74,8 - 75,5))609720,65
На выполненные работы и услуги кроме акта выполненных работ подрядными организациями должен быть выписан также счет-фактура по НДС, утвержденный постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (с учетом изменений).
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата кредиторской задолженности), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируя со счетами учета денежных средств (51, 52, 55) и др.
При невозможности расчетов с поставщиками и подрядчиками денежными средствами сельскохозяйственные организации могут осуществлять расчеты посредством неденежной формы, т.е. поставкой своей продукции либо осуществлением перевода кредиторской задолженности на своих дебиторов (покупателей). При этом составляются акты взаимозачета и акты сверки расчетов. Обращаем внимание, что такие операции с 1 августа 2005 г. в связи с принятием Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» ограничиваются, так как неденежная форма расчетов может использоваться, только если товары (работы, услуги) потребляются в собственном производстве.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы.
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при:
ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;
передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).
Освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь:
транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;
товары, перемещаемые транзитом;
товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;
транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь [11].
2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками
Порядок инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками регулируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 [20].
К инвентаризируемым обязательствам организации относятся:
долгосрочные кредиты и займы;
краткосрочные кредиты и займы;
кредиторская задолженность;
задолженность перед учредителями;
резервы предстоящих расходов;
прочие виды обязательств.
В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:
сопоставления с данными бухгалтерского учета;
выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;
проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;
проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.
Инвентаризация проводится:
обязательно в случаях, установленных частью третьей статьи 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности";
по решению руководителя организации;
по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;
при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);
в иных случаях, установленных законодательством.
Инвентаризации подлежат обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).
Инвентаризация проводится:
на дату, определенную принимающей и передающей сторонами в договоре (решении), в случае: купли-продажи активов в виде имущественных комплексов; передачи активов организации в аренду (лизинг), безвозмездное пользование; передачи активов по решению уполномоченных органов управления;
на дату, установленную соответствующим решением собственников или уполномоченных органов управления, в случае передачи предприятий в виде имущественных комплексов. При этом инвентаризация может проводиться в два этапа - предварительно и непосредственно при передаче имущественных комплексов;
на день приема-передачи дел в случае смены руководителя и (или) материально ответственных лиц;
перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством.
При реорганизации организации по результатам инвентаризации составляется передаточный акт и баланс. При реорганизации организации путем присоединения одной организации к другой инвентаризация активов и обязательств проводится у присоединяемой организации.
При ликвидации организации по результатам инвентаризации активов и обязательств определяется достоверность учетной стоимости активов, объем возможной к требованию дебиторской задолженности, размер кредиторской
Периодичность проведения инвентаризаций обязательств и других активов - не менее одного раза в год.
По решению руководителя организации установленное настоящей Инструкцией количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.
Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года) перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.
Рассмотрим порядок проведения инвентаризации обязательств в ОАО «Банонь-агро».
На первом этапе руководитель ОАО «Банонь-агро» издает приказ о проведении инвентаризации.
Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии. В ее состав входят: председатель - нач. отдела Белицкая Е.С. члены:гл бухгалтер Чепик А.М., вед.бухгалтер Теляк А.С.
Инвентаризационная комиссия:
·осуществляет инвентаризацию активов и обязательств организации;
·оформляет результаты инвентаризации необходимыми документами;
·получает от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач, порчи ценностей;
·принимает решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представляют его вместе с материалами инвентаризаций на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.
Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации.
В ходе инвентаризации обязательств проверяется:
правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.
Инвентаризации должны быть подвергнуты данные по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Этот счет проверяется по имеющимся документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществит отгрузку в оговоренные договором сроки, то у покупателя возникнет дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств (например, ликвидации поставщика) задолженность превращается в безнадежный долг.
Дебиторская задолженность поставщика списывается покупателем за счет финансовых результатов или сумм созданного резерва по сомнительным долгам. Бухгалтерские записи по списанию суммы безнадежной задолженности поставщика у покупателя будут аналогичны записям по закрытию кредиторской задолженности.
Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности поставщика не сопровождается исчислением налога на добавленную стоимость, поскольку оплата поставщику денежных средств в счет будущей поставки реализацией не является. Поэтому при списании безнадежной дебиторской задолженности поставщика, который не произвел отгрузку в счет полученного аванса, у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. Но покупатель не сможет зачесть тот налог, который был уплачен поставщику в составе аванса. Сумма НДС вместе с остальной суммой оплаты превращается в безнадежную дебиторскую задолженность.
По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.
3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В настоящее время в нашей стране действуют нормативно-правовые документы, принятые в развитие государственной программы перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в Республике Беларусь. Согласно данному проекту в обществе произошло осознание необходимости повышения темпов адаптации белорусской системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО, поскольку профессиональное и бизнес-сообщество заинтересовано в повышении прозрачности бухгалтерской отчетности отечественных компаний [21]
Одним из краеугольных камней отечественного законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности является проблема оценки объектов бухгалтерского учета для их адекватного экономическим реалиям представления в отчетности.
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получать товар или принять работу, а только потом расплачиваться. Чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, все чаще используют коммерческое кредитование, отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность, которая, увы, может быть никогда не погашена, поэтому возникает необходимость принятия взвешенных решений, сопоставления риска непогашения дебиторской задолженности с риском потери контрагентов. А это в свою очередь порождает проблему ликвидности предприятия [21].
В связи с этим долги предприятий частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом. Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одним из главных в перечне финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм, проблема управления дебиторской задолженности в значительной степени осложняет еще и несовершенством и законодательной базы в оценке задолженности.
Исследования законодательства, регламентирующего учет дебиторской и кредиторской задолженности, позволило выявить проблемы их оценки, не позволяющие руководству белорусских фирм представлять прозрачную отчетность контрагентам и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью.
В соответствии с белорусским законодательством образование дебиторской и кредиторской задолженностей производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов. Рассмотрим существующие подходы к оценке дебиторской и кредиторской задолженности согласно белорусским правилам, адаптированным к правилам международных стандартов [21].
МСФО регламентируют использование дисконтированной стоимости для оценки дебиторской задолженности: стандартом «Выручка» (§ 11) задекларировано требование дисконтирования номинальных величин при оценке дебиторской задолженности и определена применяемая для таких случаев процентная ставка.
МСФО регламентирует использование дисконтированной стоимости для оценки кредиторской задолженности: в МСФО 16 «Основные средства» (§ 23), МСФО 2 «Запасы» (§ 18), МСФО 38 «Нематериальные активы» (§ 32) указано требование для случаев отсрочки оплаты свыше обычных условий признавать в качестве процентного расхода в течение периода отсрочки разницы между дисконтированной и номинальной стоимости платежа.
В Республике Беларусь традиционным можно считать подход к оценке дебиторской и кредиторской задолженности, использующий фактическую стоимость. Альтернативным считается подход, доказывающий возможность применения дисконтированной стоимости.
Вопрос о том, какому подходу отдать предпочтение при составлении бухгалтерской отчетности белорусских компаний, является открытым на протяжении нескольких последних лет. Приведенная выше классификация подходов (деление их на основной и альтернативный) является весьма условной, поскольку обе точки зрения имеют право на существование. Для того, что бы сделать обособленный выбор метода оценки задолженности, необходим глубокий анализ нормативно-правовой базы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей, заключающийся в поиске аргументов «за» и «против» применения дисконтированный стоимости и сопоставлении этих аргументов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников. Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:
-создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
-необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.6), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
-постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
-контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
-в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
-на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.
Таким образом, белорусские правила оценки задолженности можно считать в большей степени приближенными к требованиям МСФО. Способ оценки по дисконтированной стоимости не является единственным. Для максимального сближения отечественных норм с международными, необходимо ввести изменения в белорусское законодательство с тем, чтобы исключить вариантность оценки задолженностей и упростить процедуру применения норм отечественного законодательства по оценке дебиторской и кредиторской задолженности.
Заключение
Как экономическая категория дебиторская и кредиторская задолженности определяют экономические отношения между поставщиками и заказчиками в процессе купли-продажи продукции, товаров и услуг.
Кредиторская задолженность - это сумма, которую должно уплатить предприятие (организация) в установленный срок юридическим или физическим лицам (кредиторам) вследствие получения им средств в денежной или иных формах.
Дебиторская задолженность - это имущество (материальные ресурсы), не оплаченные контрагентами, или наличность, изъятая из кругооборота оборотных средств.
Согласно ст. 775 главы 46 Гражданского кодекса РБ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, проводятся в безналичном порядке
Вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в Республике Беларусь посвящена достаточно обширная нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен на примере ОАО «Банонь-агро».
Поставка товаров в ОАО «Банонь-агро» осуществляется на основе договора поставки.
Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности.
При безналичных расчетах документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет являются платежные инструкции, приложенные к выписке по расчетному счету.
При наличии разногласий составляется акт сверки расчетов.
Соласно типовому плану счетов учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одноименном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рабочем плане счетов ОАО Банонь-агро не предусмотрено деление данного счета по субсчетам.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
В конце месяца ОАО «Банонь-агро» обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. В журнале-ордере №6-АПК по дебету счета 60 отражают суммы, оплаченные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей.
Организации могут приобретать материальные ценности за пределами Республики Беларусь. Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте. При этом в учете необходимо отражать курсовые разницы.
Инвентаризации должны быть подвергнуты данные по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Этот счет проверяется по имеющимся документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Основным направлением совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками является сближение с МСФО.
дебиторский кредиторский инвентаризация поставщик
Список использованных источников
1О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. от 29.12.2006 N 188-З)
2Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Г.В. Савицкая.¾6-е изд. ¾М.: ООО "Новое знание", 2009 г. ¾ 271с.
3Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2 ч. Ч. 1 / Авт. иолл.; Под общ.ред. А.И. Балдиновой ¾ Мн.: Изд-воМИУ. 2006. ¾ 208 с.
4Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентоввысших учеб.заведений по неэкономическим специальностям /А.С. Чечеткин. ¾ Мн.: ИВЦ Минфина, 2008. ¾ 608 с.
5Мельников, И. Бухгалтерский учет / И. Мельников. ¾ М.: Юнити, 2009. - 304 с.
Ерофеева, В.А., Тимофеева, О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. 2-е изд. - М.: Юрайт, 2011. - 125 с.
7Гражданский кодекс Республики Беларусь 7 декабря 1998 г. № 218-3 (с изм. и доп.)
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3(с изм. и доп.)
Комментарий постатейный к главе 24 Банковского кодекса Республики Беларусь. Безналичные расчеты (часть 1)
Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями
Налоговый кодекс РБ от 29.12.2009 № 71-3: Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. ¾ 2003 г. ¾ № 8, 2/933.
О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.06 № 188-3, от 26.12.2007 г. № 302-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. ¾ 2001 г. ¾ № 2/449.
Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. №3373-XII
Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изм. от 05.01.2012 № 1) [Электронный ресурс]. Дата доступа: 20.04.2012 г.
Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2012 № 107
Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98, с учетом последних изменений от 13.02.2008 № 24
Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 30.04.2004 № 72 [17].
Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями)
Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утв. Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359 (с изменениями и дополнениями)
Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180
Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.
Приложение А
ДОГОВОР ПОСТАВКИ
(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)
именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице ____________________
____________________________________________________________,
действующего на основании
_____________________________________________________________,
Свидетельства - их N, дата)
и __________________________________________________________,
(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)
именуемое в дальнейшем "Покупатель", в лице ___________________
(должность, Ф.И.О.)
___________________________________________________________,
действующего на основании ___________________________________
(Устава, Положения, Доверенности,
___________________________________________________________,
Свидетельства - их N, дата)
заключили настоящий договор о нижеследующем:
. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
.1. Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и
оплатить ______________________________________________ в количестве
___________ на сумму ____________________ руб.
___________________________________________________________
Вариант II. Поставщик обязуется поставить, а Покупатель
принять и оплатить товар согласно спецификации, которая является
неотъемлемой частью настоящего договора.
. КАЧЕСТВО. КОМПЛЕКТНОСТЬ
.1. Поставляемые товары по качеству должны соответствовать
____________________________________________________________
(наименование стандартов, ТУ, эталонов, образцов; указать номера и
___________________________________________________________
индексы стандартов и технических условий или иной документации;
___________________________________________________________
указать иные, возможно повышенные, требования к качеству товара)
.2. Образцы _________________________________________ являются
эталоном для сторон настоящего договора. Один образец эталона
хранится у Поставщика, два других - у Покупателя в течение
______________________________ с момента получения Покупателем
_____________________________________________________________
(наименование товара)
.3. Поставщик гарантирует качество поставляемых товаров.
Гарантийный срок исчисляется с момента ________________________
_____________________________________________________________
товара или со дня сдачи изделия в эксплуатацию, или может быть
_____________________________________________________________
установлен другой момент начала исчисления срока)
.4. Гарантийный срок на ______________________________________
составляет ___________________________.
.5. Поставщик гарантирует качество товара в целом, включая составные части и комплектующие изделия. Гарантийный срок на комплектующие изделия и составные части считается равным гарантийному сроку на основное изделие и истекает одновременно с истечением гарантийного срока на это изделие.
.6. Поставщик обязан за свой счет устранить дефекты, выявленные в товарах, в течение гарантийного срока или заменить товары, если не докажет, что дефекты возникли в результате нарушения Покупателем правил эксплуатации товаров или условий хранения. Устранение дефектов или замена товара производится в
________ дневный срок после получения сообщения Покупателя о выявленных дефектах.
.7. В случае устранения дефектов в товарах, на которые установлен гарантийный срок эксплуатации, этот срок продлевается на время, в течение которого товар не использовался из-за обнаруженных дефектов. При замене изделия в целом гарантийный срок исчисляется заново со дня замены.
.8. Если качество товаров окажется не соответствующим
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Покупатель вправе отказаться от принятия и оплаты товаров, а если они уже оплачены, потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм или замены товаров, а также возмещения возникших в связи с этим убытков.
Покупатель вправе принять указанный товар по иным договорным ценам или для реализации на комиссионных началах. В этом случае товар не засчитывается в выполнение обязательств по договору поставки, если Покупатель не использовал его по целевому назначению.
.9. При поставке товаров более низкого сорта (качества), чем указано в документе, удостоверяющем качество, но соответствующих стандартам, техническим условиям, иной документации или образцам (эталонам). Покупатель имеет право принять товар по цене, предусмотренной для товаров соответствующего сорта (качества) или отказаться от принятия и оплаты товаров.
.10. В случае поставки товаров с дефектами, возникшими по вине Поставщика, которые могут быть устранены на месте, Поставщик обязан по требованию Покупателя устранить дефекты в течение ______ дней после получения требования Покупателя (Получателя), если иной срок не предусмотрен стандартами, техническими условиями, иной документацией, либо возместить расходы, понесенные Покупателем (Получателем) при устранении им дефектов своими средствами, либо соразмерно уменьшить покупную цену.
Впредь до устранения дефектов в товарах Получатель вправе отказаться от их оплаты, а если товары уже оплачены, потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм.
.11. Указанные в п. 1.1 товары должны поставляться комплектно
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Вариант II. Товары должны поставляться комплектно, в
_____________________________________________________________
соответствии с требованиями стандартов, технических условий.
_____________________________________________________________
Вариант III. В договоре может быть предусмотрена поставка
_____________________________________________________________
товаров с дополнительными к комплекту изделиями (частями) или без
_____________________________________________________________
отдельных изделий (частей), входящих в комплект.
.12. При поставке некомплектных товаров Поставщик обязан в течение ________ дней укомплектовать их или соразмерно уменьшить покупную цену. Если Поставщик в установленный срок не укомплектует товары или не заменит их комплектными, то Покупатель вправе отказаться от товаров и потребовать возврата уплаченной денежной суммы или потребовать замены некомплектного товара на комплектный.
. ТАРА. УПАКОВКА. МАРКИРОВКА
.1. Товар должен быть упакован в тару (упаковку) ____________, обеспечивающую его сохранность при перевозке и хранении. Расходы по упаковке несет __________________________.
(Вариант II. Тара и упаковка должны соответствовать стандартам
_____________________________________________________________
(техническим условиям) ___________________________ (номера и индексы
_____________________________________________________________
стандартов, техусловий). Расходы по упаковке несет _______________.)
.2. Покупатель обязан в _____ -дневный срок после ____________ (получения, _____________________________ возвратить тару использования и др.) (поставщику,
_____________________________________________________________ изготовителю, тарособирающей организации или иному предприятию)
.3. Поставляемые товары подлежат маркировке в соответствии с требованиями ______________________________________________________.
. СРОКИ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ
.1. Поставка ____________________________________ производится
_____________________________________________________________
(срок поставки или согласно графику поставки)
.2. Досрочная поставка товаров может производиться с согласия Покупателя. Товары, поставленные досрочно и принятые Покупателем, оплачиваются и засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.
.3. Днем исполнения Поставщиком обязательств по настоящему договору считается дата сдачи товара _____________________________ (органу транспорта или связи, _______________________________________ или дата сдачи на складе Поставщика или Покупателя) что подтверждается датой приемо-сдаточного акта или отметкой в накладной о получении товаров.
.4. Доставка __________________________________ осуществляется
_____________________________________________________________
(вид транспорта, указать также кем - Поставщиком или Покупателем)
Транспортные расходы несет _________________________________.
.5. По просьбе Покупателя отправка товаров может осуществляться ускоренным способом с отнесением дополнительных расходов на его счет.
.6. Количество товаров, недопоставленное Поставщиком в одном периоде поставки, подлежит восполнению в следующем периоде в пределах срока действия договора.
Восполнение недопоставленного количества товаров производится по номенклатуре (ассортименту), установленной для того периода, в котором допущена недопоставка, если иная номенклатура (ассортимент) не будет согласована между сторонами.
.7. Покупатель вправе, уведомив Поставщика, отказаться от принятия товаров, сроки поставки которых неоднократно нарушаются Поставщиком. Товар, отгруженный Поставщиком до получения уведомления, Покупатель обязан принять и оплатить.
.8. Поставленные товары одного наименования, входящего в данную номенклатуру (ассортимент), не засчитываются в покрытие недопоставки товаров другого наименования, кроме случаев, когда поставка произведена с предварительного письменного согласия
Покупателя или когда Покупатель принял товары для использования. В указанных случаях недопоставка товаров восполнению не подлежит.
. ЦЕНЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ. СУММА ДОГОВОРА
.1. Покупатель оплачивает Поставщику поставленные товары по цене _______________________________________________________________
(размер цены, дата и номер протокола согласования)
за _________ единицу (штуку).
.2. Сумма договора составляет __________________________ руб.
.3. Расчеты производятся путем ______________________________
_____________________________________________________________
требования, выставление аккредитива, оплата векселями)
.4. Расчеты производятся в _________________________________.
.5. В случае систематической (более двух раз) отгрузки Поставщиком товаров, не соответствующих по качеству стандартам, техническим условиям, иной документации, образцам (эталонам) или условиям настоящего договора, если договор Покупателем не расторгнут, он вправе оплачивать стоимость товаров после приемки его по качеству (в пределах установленных сроков приемки) с предварительным извещением об этом Поставщика и соответствующих учреждений банка.
. Форс-мажорные обстоятельства
.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора в результате событий чрезвычайного характера, которые сторона не могла ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами.
К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события, на которые сторона не может оказать влияние и за возникновение которых не несет ответственности (например, землетрясения, наводнения, пожары и др.). К обстоятельствам, освобождающим сторону от ответственности, относятся также забастовки, правительственные постановления или распоряжения государственных органов.
.2. Сторона, ссылающаяся на такие обстоятельства, обязана в _____ -дневный срок в письменной форме информировать другую сторону о наступлении подобных обстоятельств. Причем по требованию другой стороны с наступлением подобных обстоятельств должен быть предъявлен удостоверяющий документ, выданный Торговой палатой соответствующей страны.
.3. Сторона, которая не может из-за обстоятельств непреодолимой силы выполнить обязательства по настоящему договору, должна с учетом положений договора приложить все усилия к тому, чтобы как можно скорее компенсировать это невыполнение.
.4. После прекращения действия указанных обстоятельств сторона обязана в течение _______ сообщить об этом другой стороне в письменной форме, указав при этом срок, к которому предполагается выполнить обязательства. Если сторона не направит или несвоевременно направит необходимые извещения, то она обязана возместить другой стороне причиненные этим убытки.
.5. В случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы срок выполнения обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют такие обстоятельства и их последствия.
.6. Если обстоятельства непреодолимой силы продолжают действовать более шести месяцев и нет возможности сделать обязательное заявление о дате их прекращения в течение более шести месяцев, то каждая сторона имеет право расторгнуть настоящий договор и возвратить все полученное ею по договору.
. Имущественная ответственность
.1. За просрочку поставки или недопоставку товаров Поставщик уплачивает Покупателю неустойку в размере ______ % стоимости недопоставленных в срок товаров.
В тех случаях, когда развернутая номенклатура (ассортимент) товара в договоре не предусмотрена, неустойка взыскивается с общей стоимости недопоставленных в срок товаров.
.2. Если поставленные товары не соответствуют по качеству стандартам (техническим условиям, иной документации, образцам (эталонам) или условиям договора), а также если поставлен некомплектный товар, Поставщик уплачивает Покупателю штраф в размере ______ % стоимости товаров ненадлежащего качества или некомплектных.
.3. За поставку вопреки требованиям стандартов, технических условий или договора товаров без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре, а также за поставку товаров без применения средств пакетирования в тех случаях, когда Поставщик в соответствии с действующими правилами или настоящим договором обязан отгружать товары с применением этих средств, Поставщик уплачивает Покупателю штраф в размере ______ % стоимости таких товаров.
.4. При взыскании штрафа за поставку товаров, не соответствующих по качеству стандартам (техническим условиям, образцам (эталонам) или условиям договора), штрафы за некомплектность, поставку товаров в ненадлежащей таре или упаковке не взыскиваются.
.5. В случае оплаты товаров, не соответствующих по качеству или некомплектности стандартам (техническим условиям, образцам (эталонам) или условиям договора), Покупатель вправе после составления в установленные сроки акта о ненадлежащем качестве либо некомплектности товаров взыскать с Поставщика излишне уплаченные суммы.
.6. За уклонение от оплаты товара. Покупатель уплачивает Поставщику штраф в размере ______ % суммы, от уплаты которой он уклонился.
.7. При несвоевременной оплате поставленных товаров. Покупатель уплачивает Поставщику также пеню в размере _______ %. суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.
.8. За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другой стороны при исполнении настоящего договора виновная сторона уплачивает другой стороне за все время пользования чужими денежными средствами проценты на сумму этих средств в размере ______ % годовых.
.9. За просрочку возврата (сдачи) тары, средств пакетирования и специализированных контейнеров до _______ дней Покупатель уплачивает Поставщику штраф в размере _______ % стоимости не возвращенной (не сданной) в срок тары (средств пакетирования и специализированных контейнеров), а свыше ________ дней ______ % (с зачетом ранее уплаченных сумм санкций).
Уплата штрафа за просрочку возврата (сдачи) тары (средств пакетирования и специализированных контейнеров) не освобождает получателя от обязанности их возврата (сдачи).
.10. В случае утраты тары (средств пакетирования или специализированных контейнеров) Покупатель помимо уплаты штрафа возмещает Поставщику ее (их) стоимость.
.11. Помимо уплаты неустойки (штрафа, пени) сторона, нарушившая договор, возмещает другой стороне причиненные в результате этого убытки.
. СРОК ДОГОВОРА. ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА. РАССМОТРЕНИЕ СПОРОВ
.1. Договор вступает в силу с "___" __________ ____ г. и действует по "___" ___________ ____ г.
.2. Изменение условий договора возможно только по обоюдному согласию сторон.
Односторонний отказ от исполнения договора поставки возможен только при наличии обстоятельств, оговоренных ст. 493 ГК и в соответствии с данной статьей.
В случае расторжения договора сторона должна предупредить об этом другую сторону письменно за ______ месяц(а).
.3. Споры по настоящему договору рассматриваются ____________ (указать, ________________________________________________________ в каком суде, какого государства)
Стороны руководствуются законодательством _____________________
. Дополнительные условия _____________________________________
_____________________________________________________________
. Юридические адреса сторон
Поставщик:
Наименование: _________________________________________________
Адрес: ________________________________________________________
Банковские реквизиты: _________________________________________
_____________________________________________________________
УНП ______________________________ ОКПО
Тел. (факс): __________________________________________________
Покупатель
Наименование: ______________________________________________
Адрес: _____________________________________________________
Банковские реквизиты: _________________________________________
_____________________________________________________________
УНП _____________________________ ОКПО
Тел. (факс): _______________________________________________
Поставщик _______________ Покупатель _________________
подпись подпись
печать печать