Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат на предприятии

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО

Тольяттинский государственный университет

Заочная форма обучения с использованием дистанционных образовательных технологий

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема

Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат на предприятии

Студентка Зайнетдинова Э.Б.

Группа УПбз-1031Д

Преподаватель Боровицкая М.В.

Тольятти 2015 г.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа нормативных затрат на предприятии

.1 Факторы возникновения затрат, их структура и классификация

1.2 Система нормативного учета затрат

.3 Контроль и анализ затрат

. Анализ организации нормирования затрат на примере ОАО "Тяжмаш"

.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

.2 Организация бухгалтерского учета нормативных затрат на предприятии

.3 Анализ отклонений в нормативных затратах на предприятии

. Рекомендации по совершенствованию регистров аналитического учета прямых расходов

Заключение

Список используемых источников

Приложение

Введение

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции. Нормативный учет может быть использован как целостная концепция, позволяющая проводить анализ общей ситуации и принимать решения, а предприятие может применять его частично, например, только блок трудовых или материальных затрат.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Цель данной курсовой работы - изучение принципов, организации и порядка расчета нормативных затрат. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические основы организации учета нормативных затрат в организации;

провести анализ организации нормирования затрат на примере ОАО "Тяжмаш"

выявить направления совершенствования регистров аналитического учета прямых расходов.

Предметом данной работы является нормирование затрат. Объектом в работе выступает ОАО "Тяжмаш".

1. Теоретические основы анализа нормативных затрат на предприятии

.1 Факторы возникновения затрат, их структура и классификация

В настоящее время в большинстве организаций менеджеры уделяют большое внимание организационной стороне дела, полагая, что экономический механизм в условиях рыночной экономики действует сам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Нет необходимости доказывать, что управление затратами на производстве, особенно в условиях рынка, - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли.

В хозяйственной практике для характеристики затрат предприятия могут использоваться различные понятия и термины: «издержки», «расходы или затраты предприятия», «затраты на производство», «себестоимость продукции» и т.д. Принято считать, что если затраты обозначаются термином "издержки", то "затраты на производство" и "издержки производства" тождественны по смыслу и содержанию. Но термин "издержки производства" может применяться в экономическом смысле и включать издержки упущенных возможностей. В таком случае налицо противопоставление бухгалтерскому понятию затрат.

Затраты организации - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении присутствуют три важных положения:

-  затраты определяются количественным и качественным использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было использовано;

-       величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении;

-       определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим видом деятельности).

Затраты на производство - это затраты, обоснованные условиями производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предприятия могут осуществлять не только производство и сбыт продукции (работ, услуг), но и ряд других видов деятельности: подготовку кадров, научно-исследовательские работы, обеспечение социальных потребностей работающих и др. Сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические (финансовые), социальные и др. результаты. Эффективность работы предприятия можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

В условиях переходной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимального экономического результата - прибыли. Все виды деятельности предприятия направлены на получение прибыли.

Затраты организации можно разделить на две большие группы:

-  затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ или услуг) и зависящие от степени загрузки производственных мощностей (чисто производственные затраты);

-       затраты на организацию и подготовку производства.

Прямые производственные затраты - это те, которые непосредственно можно отнести к услугам, продукции и заказам: прежде всего заработная плата за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении. Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта, поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный величине затрат на организацию производства.

Основой организации учета производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат. В рекомендациях по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:

-  по их характеру - производственные и внепроизводственные;

-       по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;

-       по назначению - основные и накладные;

-       по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

-       по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные.

Группировка затрат предприятия показана на рис. 1.1.

Для целей управления затратами организации группируют по двум признакам - объектам учетам затрат: экономическим элементом и калькуляционным статьям.

Группировки по элементам позволяют выделить экономически однородные виды затрат. В настоящее время состав и содержание элементов затрат определяются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Группировка затрат по экономическим элементам единая для всех отраслей народного хозяйства, необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельного веса), составление смет, анализа и выявления резервов. В ней количественно отражается, сколько каких произведено расходов.

Рис. 1.1 Основные группировки затрат на предприятии

Однако группировка затрат по экономическим элементам не показывает цели и назначение производственных затрат, их связь с результатами производства.

Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с организационно-техническими особенностями производства, определяют организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для калькуляции себестоимости по отдельным изделиям, группам изделий и всей товарной продукции. В условиях централизованного планирования народного хозяйства существовал типовой перечень (номенклатура) калькуляционных статей, который дифференцировался по отраслям и был обязан для применения. В строительстве использовалась достаточно подробная номенклатура, включающая 15 статей.

Единообразие этих группировок по различным отраслям соответствовало требованию обеспечить сводимость плановых и отчетных данных о себестоимости по отрасли. В настоящее время группировки затрат по калькуляционным статьям сохраняют свое значение во внутрипроизводственном управлении, организации контроля затрат на всех стадиях производства и на всех уровнях управления им. Общая схема затрат на предприятии представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2 Схема затрат в организации

Если предприятие в течение года не может выпускать продукцию или предоставлять услуги, то производственные затраты можно считать убытком отчетного года, а их величина теоретически считается минимальным риском.

Эти группы затрат могут быть в каждой предприятия. Их подразделяют в зависимости от того, какие можно отнести к той или иной группе. Например, у организаций-изготовителей с высокой степенью автоматизации в общей сумме затрат преобладают затраты на организацию производства, а малые предприятия по обработке давальческого сырья с быстро изменяемой мощностью и большой долей материалов в основном имеют чисто производственные прямые затраты.

В практике отечественного учета затраты на подготовку, организацию, обслуживание и управление производством получили название накладных расходов. К ним относятся все затраты предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др.

1.2 Система нормативного учета затрат

В теории отечественного учета затрат существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой "стандарт-кост". Система нормативного учета включает методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений нормативов и оперативный учет документальных отклонений от нормативов с указанием их причин и виновников. Тем самым создается возможность для текущего контроля за производственными затратами и эффективного управления производством, что позволяет считать нормативный метод учета наиболее универсальным и прогрессивным.

Поэтому важнейшие его элементы следует применять в предпринимательских организациях независимо от используемого метода учета затрат на производство и варианта его построения (система учета полных затрат или сокращенная производственная себестоимость).

Особую актуальность решение этой задачи приобретает в условиях переходной экономики с ее неадекватными условиями ценообразования и необходимостью изыскания резервов снижения себестоимости продукции в целях поддержания определенного уровня рентабельности организации и ее конкурентоспособности.

Нормативный учет затрат, как правило, применяется в сочетании с другими методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попроцессным, позаказным, попередельным и т.д.), поэтому более правильно говорить о нормативном варианте учета как составной и неотъемлемой части организации учета при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Важно отметить, что нормативный метод не упрощает учет и не сокращает объем учетной информации, а наоборот, ведет к его усложнению, поскольку возникает потребность в дополнительном и обособленном учете и оперативном выявлении отклонений от установленных нормативов и их анализе.

Словари определяют термин норматив как показатель норм, в соответствии с которыми производится какая-либо работа, устанавливается что-либо. Это определенный уровень соответствия требуемому или возможному. Норматив устанавливается на основе заранее определенных затрат рабочего времени, материалов и машинного времени, которые потребляются при производстве единицы продукции - т.е. нормируются все элементы затрат. Нормативные затраты по каждому элементу складываются для определения единого норматива на выпуск единицы продукции, работы или услуги.

Исходя из этого, нормативные затраты отражают заранее определяемые затраты для достижения целей в условиях эффективного производства.

Эта категория отличается от сметных затрат: смета относится ко всей деятельности, нормативы представляют собой затраты на единицу продукции, работы или услуги. Поэтому норматив отражает ожидания, связанные с производством единицы продукции, работы или услуги, а смета - с общим объемом производства.

Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, деятельность которой состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных предприятиях, так как операции здесь часто имеют циклический характер, в автотранспортных предприятиях, в малых предприятиях, оказывающих услуги техникой, и др.

Контроль затрат наиболее эффективен в момент их возникновения. Поэтому следует устанавливать нормативы трудовых затрат и расхода материалов на единицу продукции, а не определять общие нормативные затраты на весь объем производства.

Нормативные затраты на производство продукции рассчитываются путем суммирования нормативных затрат на все операции, необходимые для производства определенного продукта.

1.3 Контроль и анализ затрат

Эффективный контроль возможен только при сравнении общих фактических затрат с нормативными за определенный период по каждому центру ответственности. Однако установить, на каком этапе производства были допущены отклонения затруднительно. Поэтому, более точным будет учет затрат и анализ отклонений по каждой операции.

Можно поспорить о том, есть ли смысл сравнивать фактические затраты с нормативными. Однако, если человек заранее знает, что результат его работы будет сравниваться с нормативными показателями, он будет работать лучше, чем когда он уверен, что его работа не будет оцениваться вовсе. Даже если менеджер не может повлиять на результаты работы после окончания операции, он по крайней мере сообразит, как поправить положение и добиться лучших результатов в будущем.

В производственной практике наличие отклонений неизбежно, поэтому возникает необходимость выявить и соответствующим образом учесть не только сами отклонения и их влияние на себестоимость продукции, работ или услуг, но и причины их появления.

Основные слагаемые принципа управления по отклонениям:

-  предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих нормативов по основным статьям затрат производства;

-       учет действующих нормативов и определение их влияния на уровень себестоимости продукции или выполняемых работ;

-       учет фактических затрат на производство с делением их на затраты по нормативам и с отклонениями от нормативов;

-       учет отклонений фактических расходов от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам.

Нормативный учет затрат дает возможность детально проанализировать отклонения (рис. 1.3). К примеру, отклонения для каждого центра ответственности можно выявить по элементам затрат (материалы, рабочая сила, накладные расходы), а затем каждый элемент проанализировать с позиции нормативного расходования ресурсов и нормативных цен на них.

Бухгалтер помогает менеджерам, указывая на возникающие отклонения, а менеджер может принять необходимые меры для выявления их причин. Например, бухгалтер указывает на отклонение от норматива материальных затрат обусловленное избыточным потреблением материала при выполнении определенной операции, а менеджер подразделения должен исследовать весь процесс и выявить причины, вызвавшие этот перерасход.

Результатом такого исследования будут корректирующие мероприятия. Если обнаружится, что причиной отклонения является постоянное изменение внешней среды, то норматив следует пересмотреть.

Рис. 1.3 Анализ отклонений по распределяемым производственным затратам

учет контроль нормативный затрата

2. Анализ организации нормирования затрат на примере ОАО "Тяжмаш"

.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Завод «Тяжмаш» был основан в 1941 году и является в настоящее время одним из ведущих предприятий тяжелого, энергетического и транспортного машиностроения.

Энергетика, черная и цветная металлургия, стройиндустрия, химия и нефтепереработка, космос, золото и алмазодобыча, вот неполный перечень отраслей, где успешно работают изделия, созданные на ОАО «Тяжмаш».

Большинство ТЭС страны, работающие на твердом топливе, ГЭС и АЭС, крупнейшие горно-обогатительные комбинаты, перерабатывающие железные, медные, вольфрамомолибденовые, золото- и алмазосодержащие руды, крупнейшие доменные печи, открытые карьеры и шахты, цементные и химические заводы, пусковые установки космодромов и ракетных войск и многие другие объекты укомплектованы продукцией ОАО «Тяжмаш».

Завод заслужил признание и наладил деловые связи практически на всех континентах.

Безупречная репутация, которой пользуется завод, объясняется, прежде всего, высоким качеством продукции, надежностью, долгим сроком эксплуатации и высокой ремонтопригодностью. Постоянно поддерживать высокий уровень технических и технологических разработок в соответствии с мировыми стандартами заводу удается благодаря активному сотрудничеству с научно-исследовательскими институтами страны, а также со специалистами зарубежных фирм. Имея научную базу, завод готов к деловому сотрудничеству и освоению новых видов продукции.

Политика в области качества ОАО «Тяжмаш» направлена на достижение конкурентоспособного уровня производимого оборудования и обеспечения устойчивого финансового положения предприятия путем реализации системы менеджмента качества в соответствии с требованиями МС ИСО 9001-2000 (ГОСТ Р ИСО 9001-2000).

За время своего существования Сызранское предприятие тяжелого машиностроения превратилось в одно из ведущих в Российской Федерации.

На предприятии, за многие десятилетия сложилась целая система управления качеством, но переход на рыночные отношения обусловил необходимость проведения комплексной системы управления качеством в соответствие с требованиями международных стандартов ИСО 9000, что является одним из основных критериев оценки предприятия участвующего в тендере на закупку продукции. Именно этот показатель решает судьбу многих контрактов.

Перспективные интересы ОАО «Тяжмаш» связаны с развитием и модернизацией производства, освоением новых технологий, повышением качества выпускаемой продукции. Это ключевые позиции предприятия, которые позволят утвердиться на внешнем и внутреннем рынках.

Все производственные циклы заключены в работе как основных цехов (№1, №3, №5, №7, №8, №9, №16, №17, №22, №26, №30), так и вспомогательных цехов (№10, №11, №12, №13, №14, №15, №18).

В составе ОАО «Тяжмаш» имеется ряд технологических производств:

-  механосборочное производство;

-       заготовительно-сварочное производство;

-       металлургическое производство;

-       инструментальное производство.

Продукция, производимая предприятием используется как в России, так и на Украине, Казахстане, Болгарии, Китае, Монголии, Кореи, Франции, Польши, индии Марокко.

ОАО «Тяжмаш» ведет постоянную работу в направлении расширения связей, как с поставщиками, так и с покупателями.

На сегодняшний день наименование, выпускаемой и реализуемой продукции ОАО «Тяжмаш» включает в себя:

оборудование для горнодобывающей, металлургической и строительной промышленности: мельницы мокрого самоизмельчения: мельницы мокрого полусамоизмельчения; мельница типа МШ 25, 5x14. 5; мельница МС 3. 3x12, 5;

- оборудование для теплоэлектростанций (ТЭС), работающих на твердом топливе;

- оборудование для гидроэлектростанций (ГЭС);

оборудование для атомных электростанций (АЭС);

- оборудование прочее;

товары народного потребления.

ОАО «Тяжмаш» занимается расширением производства и изыскание внутренних резервов. На сегодняшний день, данное предприятие является инвестиционно привлекательным, и стремиться завоевывать все новые и новые рубежи в своей отрасли. Организационная структура предприятия представлена в Приложении А.

Данные таблицы 2.1 показывают, что ОАО "Тяжмаш" производит большое количество продукции: чугунных и стальных труб и литых фитингов; трубопроводной арматуры; подъемно-транспортного оборудования и т.д. В 2011 году больше всего было произведено чугунных труб и литых фитингов. Их выпуск составил 25678 тыс. руб., меньше всего - электромонтажных работ, которые составили 2498 тыс. руб. В 2012 -2013 гг. наблюдается увеличение по всем видам произведенной продукции (услугам). Рассмотрим основные технико-экономические показатели предприятия (Приложение Б).

Ассортимент продукции ОАО "Тяжмаш" представлен в таблице 2.1.

Данные, представленные в Приложении Б показывают, что в два раза увеличился объем реализации продукции ОАО "Тяжмаш" и в 2013 году он уже составляет 135965 тыс. руб.

Таблица 2.1

Номенклатура (ассортимент) продукции (услуг), производимой ОАО "Тяжмаш", за 2011-2013 гг., (тыс. руб.)

Если анализировать численность работающих, то она с каждым годом в ОАО "Тяжмаш" возрастает. В 2013 г. увеличение по данному показателю составило 7,4% по сравнению с 2011 г., и на 6,2% по сравнению с 2012 г. Увеличение числа рабочих по предприятию в 2013 г. (на 12,2% в сравнении с 2011 г. и на 4,2% по сравнению с 2012 г.) произошло за счет набора дополнительной рабочей силы из-за увеличения выпуска продукции. Также значительно увеличивается количество служащих, а именно специалистов.

В связи с тем, что возрастает количество работающих в ОАО "Тяжмаш", увеличивается фонд оплаты труда работающих. За 2011-2013 годы фонд увеличился на 91,4%, что составило 37165 тыс. руб. Положительным моментом также является и рост среднегодовой заработной платы работающих всех категорий.

Значительными темпами увеличилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов, прибыль от продаж. Снизились затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном периоде по отношению к 2011 на 7%.

год стал для предприятия наиболее успешным за всю историю его существования - предприятие добилось рекордных показателей по объему продаж, росту производства и прибыли. По итогам 2012 г. выручка от реализации за 12 месяцев достигла 101 млн. руб., что на 53,5% превышает уровень 2011 года. Основными причинами роста стали увеличение физических объемов продаж компании и сложившаяся в прошлом году благоприятная конъюнктура на мировых рынках основных продуктов. Благодаря постоянному контролю за использованием материальных и энергетических ресурсов, проведению мероприятий, направленных на их снижение, темп роста затрат ниже по сравнению с темпами роста выручки. В результате прибыль от реализации значительно возросла и составила 21 млн. рублей.

За 2012 г. сумма капиталовложений в производство составила 35 млн. руб., на ремонт основных фондов направлено 85 млн. руб.

В сентябре-декабре 2012 г. проводился международный экологический и социальный аудит. По его итогам установлено, что деятельность предприятия соответствует требованиям российского законодательства в области охраны окружающей среды, промышленной безопасности и охраны здоровья.

Объектом учета затрат и калькулирования на предприятии является отдельный производственный заказ на каждое изделие.

Подведем итоги работы ОАО "Тяжмаш" за 2013 год.

Благодаря максимальному использованию производственных мощностей и высоким ценам на реализованную продукцию 2013 год стал достаточно успешным для ОАО "Тяжмаш". Объем реализации достиг 136 млн. рублей, что на 34,4% превышает уровень 2012 года. Рост производства составил 9,1% в сопоставимых ценах. Прибыль от реализации увеличилась на 17,5% и составила 24 млн. рублей. Такие результаты стали следствием политики, направленной на техническое перевооружение и обновление основных фондов - на эти цели в прошедшем году было израсходовано 142 млн. рублей. Выполнен капитальный ремонт цеховых объектов на сумму 11 млн. рублей.

Таким образом, несмотря на столь успешный рост таких показателей, как увеличение объема реализованной продукции, рост численности работающих, увеличение фонда оплаты труда работающих, рост среднегодовой заработной платы, увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов ОАО "Тяжмаш", рентабельность продаж на предприятии уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2012 г. на 15,5%, растет себестоимость продукции предприятия. Это связано с недостатками нормирования труда, потерями рабочего времени, с превышением темпа роста средней заработной платы, роста производительности труда на предприятии.

Для снижения себестоимости продукции, и как следствие, увеличение прибыли предприятия необходимо на предприятии использовать прогрессивные нормы трудовых затрат, которые являются одними из важнейших условий экономического благополучия и обеспечения конкурентоспособности продукции предприятия.

2.2 Организация бухгалтерского учета нормативных затрат на предприятии

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса нормативных затрат. Все затраты по нормам отражаются на счете 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счет 43 «Готовая продукция» и далее на счет 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 «Основное производство».

Например, для учета отклонений по материалам открываются счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета:

счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов»;

счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 02 «Отклонения по использованию прямых материалов»;

счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда»;

счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 02 «Отклонения по производительности прямого труда»;

счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов»;

счет 16 субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему».

В результате на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают на финансовые результаты.

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе «стандарт-кост» в ОАО "Тяжмаш".

. Приобретены и оприходованы на склад основные материалы от поставщиков:

Дебет счета 10 «Материалы» - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена х Фактическое количество);

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена х Фактическое количество);

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонение по ценам» - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена - Фактическая цена) х Фактическое количество)].

. Произведено списание материалов на основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство» - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество х Нормативная цена за 1 единицу);

Кредит счета 10 «Материалы» - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество х Нормативная цена за 1 единицу). Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 02 «Отклонение по использованию материалов» - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное количество) х Нормативная цена за 1 единицу)].

. Начислена заработная плата основным производственным рабочим:

Дебет счета 20 «Основное производство» - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы х Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы х Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами:

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) х Фактические часы)];

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 10 «Отклонения по материалам» субсчет 01 «Отклонения по цене прямых материалов» субсчет 70 «Отклонения по оплате труда» субсчет 02 «Отклонения по производительности прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) х Нормативная ставка)].

. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и запись отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету счета 20 «Основное производство» по нормативам: Нормативные часы прямого труда х Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет счета «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»

на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы», счета 02 «Амортизация основных средств», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 "Отчисления на социальные нужды" - на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) счет 16 субсчет 25 «Отклонения по общепроизводственным затратам» субсчет 02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму выручки.

. Списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»" - на сумму нормативной себестоимости продукции.

. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

. Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счет 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно.

. Если в конце периода выявляются значительные остатки по счету 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счет 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

Таким образом, используемая система «стандарт-кост» в ОАО "Тяжмаш" позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

.3 Анализ отклонений в нормативных затратах на предприятии

Проведем анализ отклонений на примере одного изделия, выпускаемого в ОАО "Тяжмаш". Нормативные издержки на единицу продукции представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Нормативные издержки на единицу продукции

По данным таблицы 2.2 рассчитаем отклонения согласно системе «стандарт-кост»:

) по стоимости и количеству использованных основных материалов;

) по прямым расходам на заработную плату;

) по переменным общепроизводственным расходам;

) по постоянным накладным расходам;

) по объему производства и реализации в натуральных показателях;

) по цене реализации продукции.

Рассчитаем отклонение по цене на материалы как разницу между нормативной и фактической ценой единицы материалов, умноженную на количество закупленного материала. Количество закупленного материала условно равно количеству использованного материала. Исходя из этого отклонение по цене составит:

для материала I - (20 - 21) х 9000 = - 9000 (руб.);

для материала II - (15 - 14) х 3500 = 3500 (руб.).

Соответственно по материалу I отклонение неблагоприятное, по материалу II - благоприятное. Общая сумма отклонения по цене материалов:

9000 + 3500 = - 5500 (руб.)

Рассчитаем отклонение по количеству использованных материалов как разницу между нормативным количеством материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактическим количеством, умноженным на нормативную цену материалов:

для материала I - (5 х 1700 - 9000) х 20 = - 10 000 (руб.);

для материала II - (2 х 1700 - 3500) х 15 = - 1500 (руб.).

Как видно из расчета, отклонения по обоим видам материалов неблагоприятные. Общая сумма отклонения по количеству использованных материалов:

000 + (- 1500) = - 11 500 (руб.)

Определим совокупное отклонение по материалам, равное разнице между нормативными затратами на материалы, необходимые для фактического выпуска продукции, и их фактическими затратами:

для материала I - 1700 х 100 - 189 000 = - 19 000 (руб.), из них (9 000) - за счет отклонения в цене и (- 10 000) - за счет отклонения в использовании;

для материала II - 1700 х 30 - 49 000 = 2000 (руб.), из них 3500 - за счет отклонения в цене и (- 1500) - за счет отклонения в использовании. Таким образом, отклонение за счет изменения цен на материалы будет благоприятным, а отклонение, связанное с изменением потребления материалов, - неблагоприятным.

Рассчитаем отклонение по ставке заработной платы как разницу между нормативной тарифной ставкой и фактической тарифной ставкой, умноженную на фактическое количество отработанных человеко-часов:

(50 - 60) х 5500 = - 55 000 (руб.).

Отклонение неблагоприятное

Рассчитаем отклонение по производительности труда как разность между нормативным временем, затраченным на фактический выпуск продукции, и фактически затраченным временем, умноженную на нормативную тарифную ставку заработной платы: (3 х 1700 - 5 500) х 50 = - 20 000 (руб.). Отклонение неблагоприятное.

Определим совокупное отклонение по труду, равное разнице между нормативными трудовыми затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд:

х 50 х 1700 - 330 000 = - 75 000 (руб.),

из них (- 55 000) - за счет отклонения в тарифной ставке и (- 20 000) - за счет отклонения в производительности.

Определим отклонение по переменным общепроизводственным расходам как разницу между нормативными переменными общепроизводственными расходами, скорректированными на фактическое количество фактора затрат, взятого за базу распределения, и фактическими переменными общепроизводственными расходами:

(30 х 3 х 1700) - 160 000 = - 7000 (руб.)

Отклонение неблагоприятное

Рассчитаем отклонение по постоянным накладным расходам как разницу между сметными и постоянными накладными расходами:

000 - 52 000 = - 2000 (руб.)

Отклонение неблагоприятное

Рассчитаем отклонение по объему производства и реализации в натуральных показателях как разницу между его фактическим и нормативным значением, умноженную на нормативную маржинальную прибыль, приходящуюся на единицу продукции:

(1700 - 2000) х 230 = - 69 000 (руб.)

Отклонение неблагоприятное

Рассчитаем отклонение по цене продукции как разницу между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженную на фактический объем реализации:

Отклонение благоприятное

Произведем согласование нормативной и фактической прибыли путем прибавления к нормативному значению прибыли всех возникших отклонений:

000 + (-19 000) + 2000 + (- 75 000) + (- 7000) + (- 2000) + (-69 000) +

000 = 342 000 (руб.).

Таким образом, фактическая прибыль составила 342 000 руб., что на 68000 меньше уровня нормативной прибыли, снижение произошло за счет следующих факторов: за счет повышения цены на материал, за счет перерасхода материала, за счет повышения тарифной ставки, за счет снижения производительности труда, за счет сокращения общепроизводственных расходов, за счет повышения постоянных накладных расходов, снижения объема производства и реализации продукции.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост» (нормативные затраты), способствуют решению таких вопросов на предприятии, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

3. Рекомендации по совершенствованию регистров аналитического учета прямых расходов

Более детальные данные можно получить при улучшении производственной отчетности. В связи с этим предлагаем внедрить новую форму производственной отчетности в бригадах и прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности.

Предлагаемая форма должна составляться за месяц в двух экземплярах руководителем подразделения (бригадиром растениеводческой бригады, заведующими фермами и т.д.) и представляться в соответствии со сроками документооборота в бухгалтерию.

Данный отчет состоит из трех разделов.

Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Здесь отражаются нормативные величины, отклонения от них (+,-), фактические величины с начала года и за отчетный период (месяц), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ (га, условных га, голов, т/км, т, ц и т.д.), виды и статьи затрат по разработанной номенклатуре.

Во втором разделе, соответственно, по графам отражается выход продукции с учетом ее качества (или объемы выполненных работ до получения продукции и во вспомогательных производствах). В данном разделе отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий раздел предназначен для отражения, контроля и анализа результатов производства продукции (работ, услуг): отклонений прямых, переменных, условно-переменных, смешанных и постоянных затрат от их нормативов по культуре, группе культур, виду и группе животных, технологическому процессу, переделу, циклу производства за месяц и с начала года; стоимости полученной продукции или выполненных работ в оценке по внутрихозяйственным трансфертным (расчетным договорным) ценам; маржинального дохода и прибыли центра ответственности для оценки эффективности его деятельности.

После тщательной проверки составителями, бухгалтером второй экземпляр возвращается руководителю подразделения и служит накопительным документом учета затрат, объемов работ, выхода продукции с начала года до следующего отчетного месяца. Другой экземпляр отчета служит в бухгалтерии основанием для сверки данных со Сводным отчетом по центрам ответственности, а также контроля и анализа информации.

В данном отчете нормативные (плановые) показатели требуется проставлять заранее (экономистом), что значительно снижает трудоемкость и затраты времени на заполнение данного отчета. Отклонения (+, -) от норматива (плана) по затратам и другим показателям отражают в отчете на основании данных лимитно-заборных карт, накладных, табелей учета рабочего времени, книжек бригадира по учету выполненных работ, учетных листов трактористов-машинистов, учетных листов труда и выполненных работ и других первичных документов.

Это достигается благодаря построенной классификации статей затрат не только по их экономическому содержанию, но и по их отношению к объему производства (на переменные и постоянные), что, безусловно, способствует принятию оперативных управленческих решений по повышению эффективности производства продукции (работ, услуг) по соответствующим местам возникновения затрат и центрам ответственности, т.е. в данном отчете соединяются две функции управления: контроля и учета.

Сводный отчет по центрам ответственности составляется в бухгалтерии хозяйства в конце отчетного периода (месяца, передела, процесса и т.п.) по специализированным подразделениям (бригадам, звеньям, фермам) на основании данных отчетов центров ответственности.

Реализация предложенных направлений совершенствования позволит усилить аналитичность учета прямых затрат, усилить обоснованность прямых расходов и контроль за использование производственных ресурсов.

Заключение

В данной работе была проанализирована система нормативного метода учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции. При данном методе учета затрат создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, и в течение месяца выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделении предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Учет затрат вбирает в себя не только документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и все информационное обеспечение стратегии и тактики по внутреннему управлению.

Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Внедрение на предприятиях нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятий.

Анализ нормирования и учета прямых расходов на производство в ОАО "Тяжмаш" свидетельствует о наличии недостатков, одним из которых является несовершенство регистров аналитического учета прямых затрат.

В соответствии с выделенных недостатками в работе определены пути совершенствования нормирования прямых расходов и нормативного метода учета затрат: было предложено внедрить новую форму производственной отчетности в бригадах и прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности.

Список использованной литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014)

. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

. Акимова В.М. Методические рекомендации к Налоговому кодексу: что нового? // Главбух. 2013.- №7. - с. 76.

. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ МарТ, 2013. - 340 с.

. Богатая И.Н., Кузнецова Л.Н. Делопроизводство и бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2013. - 156 с.

. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.И. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 416 с.

. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - Издание второе, дополненное и переработанное. - М.: ИКФ Омега-Л; Высшая школа. 2012. - 528 с.

. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2012. - 618 с.

. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: Дашков и К, 2013, - 355 с.

. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб: Питер, 2011. - 160 с.

. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Изд-во УРСС, 2013. - 368 с.

. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Стандарт-кост». - М.: Финансы и статистика. - 2013. - 128 с.

. Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 448 с.

. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 416 с.

Приложение А

Организационная структура ОАО "Тяжмаш"

Приложение Б

Динамика основных технико-экономических показателей деятельности ОАО "Тяжмаш" за 2011-2013 гг.