|
Признаки классификации
|
Виды затрат
|
|
1. По отношению к себестоимости продукции 2. По
экономическому содержанию 3. По экономической роли в процессе производства 4.
По составу (однородности) 5. По способу включения в себестоимость продукции
6. По периодичности возникновения 7. По участию в процессе производства 8. По
эффективности 9. По отражению в бизнес-плане 10. По возможности нормирования
11. По временным периодам осуществления
|
Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции По
элементам затрат и статьям калькуляции Основные и накладные Одноэлементные и
комплексные Прямые и косвенные Текущие и единовременные Производственные и
непроизводственные Производительные и непроизводительные Планируемые и
непланируемые Нормируемые и ненормируемые Затраты предшествующего периода,
отчетного периода, будущих периодов
|
1. По отношению к себестоимости продукции затраты
делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.
Себестоимость выпущенной продукции определяют
прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного
периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы стоимости
незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к
включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного
производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые
непосредственно относятся на выпущенную продукцию.
Не включаются в себестоимость продукции стоимость
незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся
непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на
приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов
будущих периодов.
2. По экономическому содержанию расходы группируют по
элементам затрат и по статьям калькуляции.
Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы
организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов);
1
затраты на оплату
труда;
2
отчисления на
социальные нужды;
3
амортизация;
4
прочие затраты
(почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы при
разработке бизнес-планов, определении объема закупок материальных ресурсов,
фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за
расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов
(материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей [14].
Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а
четырех элементов расходов:
5 материальные расходы;
6 расходы на оплату труда;
7 сумма начисленной амортизации;
8 прочие расходы.
Статьи калькуляции - это установленная организацией
совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг)
или ее отдельных видов.
«Основными положениями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях»
рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:
1.
«Сырье и
материалы»;
2.
«Возвратные
отходы» (вычитаются);
3.
«Покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий
и организаций»;
4.
«Топливо и
энергия на технологические цели»;
5.
«Затраты на
оплату труда»;
6.
«Отчисления на
социальные нужды»;
7.
«Расходы на
подготовку и освоение производства»;
8.
«Общепроизводственные
расходы»;
9.
«Общехозяйственные
расходы»;
10.«Потери от брака»;
11.«Прочие производственные расходы»;
.«Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную
себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной
продукции.
Организации могут вносить изменения в приведенную
типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей
техники, технологии и организации производства.
Производственная себестоимость может исчисляться с
учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется
показатель полной производственной себестоимости, а во втором - неполной. Эти
два новых понятия появились после разрешения списывать общехозяйственные
расходы на счета учета затрат и на счет 90 «Продажи».
3.По экономической роли в процессе производства
затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно
связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные
и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на
социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией,
обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из
общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
4.По составу различают одноэлементные и комплексные
расходы.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из
одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящие из
нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала,
амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
5.По способу включения в себестоимость продукции
затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного
вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его
себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих,
потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на
себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно):
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и
некоторые другие.
. В зависимости от периодичности возникновения затраты
делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие
частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным
(однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции,
расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы
часто называют дискреционными затратами.
7.По участию в процессе производства различают
производственные и непроизводственные затраты.
Производственные затраты непосредственно связаны с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются
в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты,
расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака,
общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.
Непроизводственные затраты (расходы периода)
непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они
списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»). К
расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).
8.По эффективности различают производительные и
непроизводительные затраты.
Производительными считают затраты на производство
продукции установленного качества при рациональной технологии и организации
производства.
Непроизводительные затраты являются следствием
недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак
продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
9.По отражению в бизнес-плане производительные затраты
планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты,
как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
10.По возможности нормирования затраты делятся на
нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и
включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, заработная
плата производственных рабочих и некоторые другие.
Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не
устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.
Деление затрат на нормируемые и ненормируемые
предусмотрено также Налоговым кодексом для целей налогообложения.
Нормируемые для целей налогообложения затраты
включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли,
в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в
фактически произведенных затратах [7].
По временным периодам осуществления различают затраты
предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующих периодов представлены в
незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного
производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из
совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец
месяца.
Затраты отчетного периода - это расходы,
осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость
продукции.
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные
в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть
расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и
освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы
по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы,
относимые частично на будущие периоды, и др.
Таким образом, классификация затрат - средство для решения задач управления:
принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его
последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие
затраты и выгоды оно за собой повлечет. Цель классификации затрат - выделить из
общей массы существенную или релевантную часть. Поэтому способ классификации
затрат будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем
подразделения. Следовательно, классификация затрат должна быть увязана со
спецификой конкретных задач, стоящих перед подразделением.
.3 Методы
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Когда определены затраты на производство продукции
(работ, услуг), то возможно исчислить и себестоимость каждого выпущенного
изделия, выполненной работы, оказанной услуги.
Для определения фактической себестоимости продукции и
контроля за процессом формирования себестоимости продукции используются
специальные методы учета затрат, которые представляют собой совокупность
приемов документирования и отражения затрат производства. Методы зависят от
организации и технологии производства, а также от характера выпускаемой
продукции.
Под методом калькулирования понимается совокупность
приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и
определения фактической себестоимости готовой продукции.
В настоящее время существует несколько методов
калькулирования себестоимости продукции (рисунок 1).
За основу классификации методов калькулирования
себестоимости готовой продукции принимаются объекты учета издержек
производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью
продукции.
Методы калькулирования можно классифицировать по
четырем признакам или направлениям:
) по принципу оценки затрат на единицу продукции;
2) отношению затрат к технологическому процессу
производства;
) по полноте затрат на единицу продукции;
) по оперативности учета.
Разнообразие приемов калькулирования продукции (работ,
услуг) предопределяется рядом факторов, которые можно разделить на две группы:
отраслевые особенности и организационные предпосылки [10].
Отраслевые особенности зависят от технологии
производства продукции, используемого оборудования, номенклатуры и ассортимента
изделий, характера выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечисленные
факторы, подверженные изменению в зависимости от временного периода, различных
условий, складывающихся на рынке, оказывают определяющее влияние на организацию
учета затрат, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости
продукции.
Рисунок 1 - Классификация методов учета затрат
По способу оценки затрат себестоимость продукции
(работ, услуг) учитывается по фактической, плановой и нормативной
себестоимости.
По оперативности контроля за формированием издержек
производства различают методы калькулирования себестоимости продукции в
процессе производства и методы учета прошлых издержек производства.
По объектам учета издержек производства или отношению
затрат к технологическому процессу обычно выделяются методы, применяемые в
массовых и серийных производствах: по процессам, переделам, заказам, операциям.
В индивидуальных и мелкосерийных производствах учет расходов ведется по заказам
на изделие, выполненную работу или оказанную услугу.
Законодательно установленной классификации методов
калькулирования себестоимости продукции нет. В основном принято рассматривать
пять методов калькулирования полной себестоимости:
1) простой;
2) нормативный;
3) попередельный;
4) позаказный;
5) попроцессный.
Позаказный метод учета себестоимости - один из
основных методов исчисления себестоимости на предприятиях, где производственные
расходы учитываются по отдельным или по специальным заказам. В промышленности
он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным
типом организации производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях
тяжелого машиностроения. Этот метод используется также в строительстве, сфере
обслуживания, бюджетных организациях, в научно-исследовательских институтах,
учреждениях здравоохранения [10].
При позаказном методе учета все прямые затраты учитываются в разрезе
установленных статей калькуляции по каждому отдельному производственному
заказу, остальные затраты учитываются по источникам возникновения и включаются
в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой
распределения. Объектом учета затрат и калькуляции служит отдельный
производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после
его изготовления.
При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления
себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали,
операции. Система нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые
затраты по каждому субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат
и отдельно - суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения
затрат против норм оформляют специальными сигнальными документами.
Следовательно, в самой системе учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом
большое преимущество нормативного метода.
Простой (попроцессный) метод учета затрат применяется главным образом в
добывающих и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты
относят непосредственно на тот объект учета, по которому исчисляют
себестоимость продукции (добыча сырья или изготовление продукта). При этом
затраты можно группировать по процессам, операциям или другим элементам
технологического цикла [13, с.24].
Попередельное калькулирование используется в отраслях
промышленности с серийным и поточным производством, где одинаковые изделия,
сырье, полуфабрикаты проходят по технологической цепочке в определенной
последовательности через все этапы производства, называемые переделами, цехами,
местами возникновения затрат, т.е. где процесс получения продукции состоит из
нескольких следующих одна за другой технологических стадий. Прямые издержки
производства отражаются в текущем учете не только по видам промежуточной
продукции, но и по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в
одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом
учета издержек производства обычно выступает передел, а объектом
калькулирования - вид или группа продукции каждого передела.
В связи с тем, что непременным условием применения
перечисленных методов служит наличие норм расхода материальных и трудовых
ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет
накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от норм и
нормативов, то нормативный метод учета может быть использован в сочетании с
другими методами производственного учета, а не рассматриваться отдельно.
По полноте включения затрат в себестоимость можно
выделить три метода: учет по полной себестоимости; маржинальный метод и метод
«директ-костинга» - это способ калькулирования неполной себестоимости
продукции.
Учет по полной себестоимости представляет собой включение в себестоимость
продукции и всех затрат предприятия, а постоянные затраты распределяются
пропорционально выбранной базе [15].
Главным достоинством данного метода является то, что видна полная
себестоимость продукции, а также этот метод соответствует сложившимся в России
традициям и требованиям по налогообложению и финансовому учету.
Система «директ-костинг» основана на разделении затрат
на постоянные и переменные. Главной особенностью этого метода является то, что
себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных
затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, и с заданной периодичностью
списываются непосредственно в дебет счетов финансовых результатов. Постоянные
расходы не включаются в расчет себестоимости.
На предприятиях с крупносерийным и массовым характером
производства себестоимость единицы продукции определяют делением прямых
издержек производства и других расходов за месяц (в первую очередь косвенных
расходов путем их распределения, если они не отнесены к управленческим, так
называемым периодическим расходам) на количество единиц готовой продукции,
произведенной за тот же промежуток времени.
В процессе калькулирования прямые расходы группируют в
разрезе видов продукции или групп однородных продуктов; издержки производства
списываются за месяц, а не за время, необходимое для завершения производства
продукции; незавершенное производство состоит из находящихся в производстве
полуфабрикатов.
Выбор метода распределения затрат и калькулирования
себестоимости определяется как характером продукции организации, так и
процедурой ее изготовления. На рисунке 2 представлен традиционный подход к
вопросу выбора метода калькулирования.
Рисунок 2 - Традиционные методы калькулирования
Потребность в более гибком подходе к методологии
калькулирования возрастает с учетом таких факторов, как «глобализация» рынка,
для которого работают компании, разработка усовершенствованных технологий
производства и акцент на «всеобъемлющем» управлении качеством.
Таким образом, калькулирование себестоимости продукции
является заключительным этапом учета затрат. Методика калькулирования
себестоимости продукции, работ, услуг для приведенных методов условно состоит
из трех частей: исчисление плановой себестоимости выпущенной продукции (работ,
услуг) в целом; определение фактической себестоимости отдельного вида продукции
(работ, услуг); расчет себестоимости единицы произведенной продукции,
выполненной работы, оказанной услуги.
Только в условиях автоматизации учета на базе компьютеров создается
возможность полностью реализовать преимущества четкой классификации производств
и затрат в довольно простой и стройной системе учета: затраты из документов
переносятся в соответствующие массивы исходной информации, которая после
преобразования формируется в массивы выходной информации с распечаткой данных
по заданным параметрам.
2. организация учета затрат в ОАО «Автоагрегат»
2.1
Организация учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО
«Автоагрегат»
ОАО «Автоагрегат» является открытым акционерным
обществом, общество является юридическим лицом и действует на основании Устава
и законодательства РФ.
ОАО «Автоагрегат» относится к автомобильной
промышленности, которая занимает важное место в экономике России и осуществляет
следующие виды деятельности:
) производство фильтров и фильтрующих элементов для
грузовых, легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин,
газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка
используемых средств от механических и иных загрязнений;
) строительные, монтажные, пуско-наладочные,
отделочные работы и т.д.
В ОАО «Автоагрегат» для осуществления
расчетно-платежных операций между подразделениями, осуществления бухгалтерского
учета, составления отчетности и предоставления иной информации, необходимой для
управленческих функций создана бухгалтерия.
Бухгалтерия - самостоятельное структурное
подразделение предприятия, осуществляющее свою деятельность в соответствии с
Уставом, Положением о внутреннем коммерческом расчете и других регламентах,
выполняет возложенные на нее обязанности и пользуется правами, связанными с
этой деятельностью.
Основными задачами бухгалтерии ОАО «Автоагрегат»
являются:
создание условий для осуществления эффективных мер по
оздоровлению и поддержанию нормального финансового состояния в подразделениях
предприятия, внедрение в них противозатратного механизма хозяйствования,
укрепления финансовой дисциплины, нормализации себестоимости продукции, роста
производительности труда, рентабельности и эффективности производства;
составление единой бухгалтерской и статистической
отчетности;
своевременное и полное обеспечение платежей в бюджет,
расчетов с банком, поставщиками, покупателями и подрядчиками, а также
выполнение других обязательств, включая обеспечение средств на выплату
заработной платы;
обеспечение концентрации финансовых ресурсов ОАО
«Автоагрегат» для осуществления бесперебойного финансирования производственного
процесса, повышения эффективности использования финансовых потоков в достижении
целей, стоящих перед акционерным обществом;
обеспечение сохранности и целевого использования
собственных оборотных средств, ускорения их оборачиваемости и эффективного
расходования материальных ресурсов в подразделениях предприятия. Бухгалтерия
имеет следующие обязанности:
организует работу по своевременному и качественному
учету всех хозяйственных операций;
-в установленные сроки получает от подразделений
необходимую бухгалтерскую и статистическую информацию, необходимую для
подготовки отчетности и расчетов, предоставляемых в соответствующие органы;
- разрабатывает проект сводного финансового плана,
планов долгосрочного и краткосрочного кредитования предприятия и его
подразделений;
- оказывает помощь в организации финансовой работы в
подразделениях ОАО «Автоагрегат»;
- составляет расчеты на получение авансов, кредитов,
графики поступления средств и платежей по ссудам банка по ОАО и входящим в его
состав подразделениям;
решает все вопросы, связанные с кредитно-расчетным
обслуживанием подразделений, входящих в состав предприятия, обеспечивает
эффективное и целевое использование средств, а также правильное осуществление
операций по финансированию капитальных вложений;
вносит предложения генеральному директору ОАО о
поощрении или снижении размера премий работникам подразделений, которые не
принимают мер по соизмерению затрат с полученными доходами, виновных в
образовании просроченной дебиторско-кредиторской задолженности и допускающие
другие финансовые нарушения;
бухгалтерия производит расчеты с бюджетом по всем
видам платежей в порядке и размерах, определенных законодательством.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который
несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении
бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах
бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует отчетность для ее
представления в установленные адреса и сроки, а также оперативную информацию. В
обязанности главного бухгалтера входит разработка учетной политики предприятия,
в том числе рабочего плана счетов, плана графика документооборота, форм
документации, выбор формы учета, распределение обязанностей между счетными
работниками и контроля за их деятельностью.
Учетная работа в ОАО «Автоагрегат» проводится в
соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению, а также
регламентируется иными законодательными и нормативными актами РФ, указаниями,
инструкциями и разработанной на их базе учетной политикой.
Рассмотрим основные элементы учетной политики ОАО
«Автоагрегат» (Приложение Г), касающиеся вопроса учета затрат.
Бухгалтерский учет в организации ведется по
журнально-ордерной форме учета с применением средств компьютерной техники.
Прямые затраты по производству продукции
калькулируются на счете 20 «Основное производство». Согласно ст. 318 НК РФ к
прямым затратам относятся: материальные расходы п. 1.1 ст.254 НК РФ, оплата
труда согласно ст.255 НК РФ, амортизационные отчисления по ст.256-259 НК РФ.
На счете 23 «Вспомогательные производства»
калькулируются затраты вспомогательных производств: транспортного,
энергетического, строительного, ремонтного, инструментального цеха.
Распределение счета 23 «Вспомогательные производства»
производится по прямым затратам:
затраты по транспортному цеху распределяются
пропорционально отработанным часам автотранспорта по объектам и цехам;
затраты ремонтного цеха распределяются пропорционально
произведенным работам по заказам и цехам;
1
затраты
инструментального цеха распределяются пропорционально произведенным работам по
заказам и цехам;
2
затраты
энергетического цеха распределяются пропорционально произведенным затратам по
объектам и цехам;
3
затраты
строительного цеха распределяются согласно заказам и произведенным работам по
объектам.
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
калькулируются затраты обслуживающих производств: столовая, ЖКО, здравпункт,
спортклуб «Олимпиец».
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации
продукции (работ, услуг) данного отчетного (налогового) периода и не участвует
в калькуляции себестоимости объектов учета (ст.318 НК РФ).
Затраты в сфере обращения по сбыто - снабженческим
операциям учитываются на разных счетах в зависимости от видов расходов. Расходы
по сбытовой деятельности учитываются на счете 44 « Расходы на продажу» по видам
затрат: содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи,
расходы на рекламу, расходы по погрузке, загрузке и транспортировке продукции,
комиссионные расходы, содержание помещений по продаже продукции, оплата труда
продавцов и т.д. [9]
Затраты на капитальные вложения учитываются на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на субсчета по видам
капитальных вложений: приобретение земельных участков, приобретение объектов
природопользования, строительство объектов основных средств, затраты и т.д. В
приделах субсчетов аналитический учет строится по конкретным видам затрат по
капитальным вложениям (например, в строительстве - по каждому объекту и
конкретным статьям затрат, при приобретении основных средств- по каждому
приобретаемому объекту и т.д.). Накладные расходы, учтенные на отдельном
субсчете, распределяют на конкретные объекты строительства.
Прочие расходы на целевые мероприятия, по исправлению
брака в производстве, осуществляемые в счет будущих периодов, учитывают на
соответствующих счетах по принадлежности: 86 « Целевое финансирование», 28
«Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».
Анализ финансового состояния предприятия проводится по
итогам года, а также ежемесячно для корректировки финансовой политики.
Основными документами для оценки являются баланс и отчет о прибылях и убытках
(Приложения А, Б,).
Общую оценку платежеспособности дает коэффициент
текущей ликвидности, который часто называют также коэффициентом покрытия.
Коэффициент текущей ликвидности равен отношению оборотных активов к
краткосрочным обязательствам.
Коэффициент критической ликвидности (промежуточного
покрытия) определяется как отношение денежных средств, высоколиквидных ценных
бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам.
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент
срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстро реализуемых
ценных бумаг (денежные эквиваленты) к краткосрочной задолженности.
Сравним относительные показатели ликвидности ОАО
«Автоагрегат» в динамике и со среднеотраслевыми показателями (таблица 4).
Таблица 4 - Относительные показатели ликвидности ОАО
«Автоагрегат» за 2008 г.
|
Показатель
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение (+,-)
|
Рекомендуемая величина
|
|
Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент быстрой
ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности
|
3,20 0,99 0,002
|
3,44 0,99 0,049
|
+0,24 0 +0,047
|
1,0-2,0 0,8-1,0 0,1-0,4
|
Как видно из данных таблицы 4, на ОАО «Автоагрегат»
значения коэффициентов текущей ликвидности выше рекомендуемых, а коэффициент
абсолютной ликвидности ниже установленной величины. Рост показателей в динамике
можно оценить положительно.
Финансовая устойчивость - одна из важнейших
характеристик оценки финансового состояния организации.
Значительную роль среди показателей финансовой
устойчивости играет величина собственного оборотного капитала, которая влияет
на многие относительные показатели финансовой устойчивости.
Собственный оборотный капитал - это те оборотные
активы, которые остаются у организации в случае единовременного полного
(стопроцентного) погашения краткосрочной задолженности организации. Другими
словами, это тот запас финансовой устойчивости, который позволяет
хозяйственному субъекту осуществлять бизнес, не опасаясь за свое финансовое
положение даже в самой критической ситуации (когда все кредиторы предприятия
одновременно потребуют погасить образовавшуюся текущую задолженность).
Вычислим абсолютные показатели финансовой устойчивости
ОАО «Автоагрегат» и представим их в таблице 5.
Таблица 5 - Абсолютные показатели финансовой
устойчивости ОАО «Автоагрегат» за 2008 г., тыс. руб.
|
Показатель
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
|
|
1. Собственный капитал
|
254642
|
254793
|
151
|
|
2. Внеоборотные активы
|
117219
|
115558
|
-1661
|
|
3. Собственные оборотные средства (стр. 1 - стр. 2)
|
137423
|
139235
|
1812
|
|
4. Долгосрочные обязательства
|
-
|
210
|
210
|
|
5. Собственные и долгосрочные источники формирования
запасов (стр. 3 + стр. 4)
|
137423
|
139445
|
2022
|
|
6. Краткосрочные заемные средства
|
62377
|
57240
|
-5137
|
|
7. Общие источники формирования запасов (стр. 5 + стр. 6)
|
199800
|
196685
|
-3115
|
|
8. Запасы (включая НДС)
|
138205
|
140235
|
2030
|
|
9. Излишек или недостаток собственных оборотных средств
(стр. 3 - стр. 8)
|
-782
|
-1000
|
-218
|
|
10. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных
источников формирования запасов (стр. 5 - стр. 8)
|
-782
|
-790
|
-8
|
|
11. Излишек или недостаток общей величины источников
формирования запасов (стр. 7 - стр. 8)
|
61595
|
56450
|
-5145
|
|
12. Тип финансовой устойчивости
|
Неустойчивое
|
Неустойчивое
|
|
Как видно из данных таблицы 5, на начало и на конец
года финансовое состояние ОАО «Автоагрегат» неустойчивое. Организация
испытывала недостаток собственных оборотных средств. Также ей не хватало
собственных и долгосрочных источников формирования запасов.
Финансовые коэффициенты рыночной устойчивости во
многом базируются на показателях рентабельности предприятия, эффективности
управления и деловой активности. Их следует рассчитывать на определенную дату
составления баланса и рассматривать в динамике, сравнивать с рекомендуемыми
значениями, с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми показателями.
Финансовые коэффициенты, характеризующие структуру
совокупного капитала, рассматриваются обычно в качестве характеристик риска,
связанного с деятельностью организации. Указанные коэффициенты могут
рассматриваться как инструменты поиска «проблемных точек» у организации.
Таблица 6 - Относительные показатели финансовой
устойчивости ОАО «Автоагрегат» за 2008 г.
|
Показатель
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
|
Рекомендуемая величина
|
|
1.Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
0,688
|
0,708
|
0,02
|
0,1-0,5
|
|
2. Коэффициент обеспеченности запасов собственными
средствами
|
0,994
|
0,993
|
-0,001
|
0,6-0,8
|
|
3. Коэффициент маневренности собственного капитала
|
0,540
|
0,546
|
0,006
|
0,2-0,5
|
|
4. Индекс постоянного актива
|
0,460
|
0,454
|
-0,006
|
-
|
|
5. Коэффициент автономии
|
0,803
|
0,816
|
0,013
|
|
6. Коэффициент финансовой устойчивости
|
0,803
|
0,817
|
0,014
|
0,5-0,7
|
|
7. Коэффициент финансирования
|
4,082
|
4,435
|
0,353
|
Больше 1
|
|
8. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового
рычага)
|
0,245
|
0,225
|
-0,02
|
Меньше 0,7
|
Из данных таблицы можно видеть, что относительные
показатели финансовой устойчивости имеют тенденцию к улучшению.
Таким образом, проведенный анализ баланса ОАО
«Автоагрегат» показал, что к концу года организация улучшила свое финансовое
состояние.
2.2
Аналитический учет затрат в ОАО «Автоагрегат»
ОАО «Автоагрегат» прежде чем начать свое производство,
определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия в основном
зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Важную роль играет
управление процессом формирования себестоимости продукции. В связи с этим на
предприятии учет затрат организован с соблюдением следующих основных принципов:
- согласованность показателей учета затрат с плановыми
показателями;
- включение всех затрат по производству продукции
отчетного периода в ее себестоимость;
- группировка и отражение затрат по производственным
подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
- согласованность объектов затрат с объектами
калькуляции;
- обеспечение раздельного отражения производственных
затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
- расширение состава затрат, относимых на
себестоимость продукции по прямому признаку.
В цехах ОАО «Автоагрегат» организован четкий учет
наличия и движения деталей, узлов, блоков, комплектов и других полуфабрикатов и
комплектующих изделий.
Учет движения деталей позволяет:
1 обеспечить контроль за сохранностью
деталей по всему маршруту их движения в производстве ОАО «Автоагрегат»;
2 устранить возможность сокрытия брака
и недостач, приписок выработки и иных нарушений и злоупотреблений;
3 повысить ответственность лиц,
связанных с операциями по приему, хранению, выдаче и транспортировке деталей;
4 улучшить качество
оперативно-производственного планирования ОАО «Автоагрегат»;
5 обеспечить информацией управление
запасами, т.е. установить контроль за лимитом остатков незавершенного
производства и недопущением ненужных и излишних заделов.
Изготовленные цехом детали, узлы, блоки передаются
другим цехам ОАО «Автоагрегат»по технологической цепочке или специальным
комплектовочным складам по накладным или другим документам. Передача
осуществляется по нормативной цеховой себестоимости.
Одним из основных регистров, удовлетворяющим
требованиям аналитического учета, является карточка учета производства.
В цехах ОАО «Автоагрегат» ведутся следующие документы
и регистры по учету затрат на производство: накладные на передачу изготовленных
деталей (сопроводительные листы, маршрутные листы; сводные ведомости на
передачу и получение полуфабрикатов, др.); требования, лимитно-заборные карты и
ведомости, накладные, подтверждающие расход материалов в производстве;
первичные документы о выработке; опись незавершенного производства цеха;
материальный отчет; ведомость № 12.
На основе первичных документов составляются
разработочные таблицы распределения расхода материалов, амортизационных
отчислений, начисленной заработной платы, сводная ведомость по незавершенному
производству, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных
и общехозяйственных расходов.
Ведомость № 12 открывается ежемесячно по каждому цеху
в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счета 20 и в
аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25/2 с кредита корреспондирующих счетов.
Данные ведомости представляют собой типовые статьи затрат. По этим статьям
планируются затраты ОАО «Автоагрегат».
Аналитический учет общехозяйственных расходов
осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счетам 25/1
и 25/2 в ведомости № 12.
В бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» по учету затрат на
производство при позаказном методе ведутся журналы-ордера № 10 и № 10/1.
Лицевой счет заказа является обобщающим документом, в
котором собираются все затраты ОАО «Автоагрегат», относящиеся к данному заказу,
определяются сумма незавершенного производства и производственная себестоимость
готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.
Калькуляция себестоимости продукции составляется в
соответствии с открытыми заказами либо на каждое изделие, либо на группу
однородных изделий, по статьям, принятым на ОАО «Автоагрегат».
На ОАО «Автоагрегат» при управлении издержками на производство
используется позаказный метод (Рисунок 3).
Производственный заказ как планово-учетная единица
включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного
результата - выполнение заказа. Сюда входят продукция конструкторских бюро,
технологического отдела и производственных цехов, а также работы по испытаниям
и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на
сборку перед началом сборочных работ, предварительно скомплектованными по узлам
или изделиям. Эта система предусматривает в качестве планово-учетной единицы
для сборочных цехов и участков - заказ, для заготовительных и обрабатывающих -
комплект деталей или заготовок на деталь.
При длительности цикла сборки более одного месяца
детали подают в сборочные цехи и участки ОАО «Автоагрегат» партиями в
соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они
поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих
монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового
комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по
отношению к окончанию выполнения заказа. Планово-учетной единицей для
заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или
группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ.
Для организации учета затрат по каждому заказу, контроля за соблюдением
нормативов, а также для организации внутрипроизводственного планирования и
контроля за своевременным выполнением заказов на ОАО «Автоагрегат»
устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.
Затраты в незавершенное Затраты,
включенные в
производство
себестоимость готовой продукции
|
Счет «Основное производство» заказ «А»
|
Счет «Основное производство» заказ «В»
|
Счет «Основное производство» заказ «С»
|
Счет «Готовая продукция»
|
Счет «Продажи»
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
Накопление затрат. Незавершенное производство
|
Себестоимость законченного заказа
|
|
Накопление затрат. Незавершенное производство
|
Себестоимость законченного заказа
|
|
Накопление затрат. Незавершенное производство
|
Себестоимость законченного заказа
|
|
Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)
|
Себестоимость проданной продукции
|
|
Себестоимость проданной продукции
|
|
Рисунок 3 - Схема позаказного накопления затрат и калькуляции
Основанием для открытия заказов на продукцию и услуги
являются план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с
заказчиками на поставку продукции. Нумерация заказов состоит из ряда цифр:
первые две цифры определяют вид заказа, последующие три цифры означают
порядковый номер заказа по данному виду.
Заказы на ОАО «Автоагрегат» оформляются
планово-экономическим отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении
заказов участвуют главный инженер, главный механик и энергетик, главный
технолог, менеджеры других заинтересованных отделов и цехов либо их
представители. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую
себестоимость.
Все экземпляры заказа за подписью начальника планового
отдела передаются в бухгалтерию ОАО «Автоагрегат», где визируются главным
бухгалтером предприятия или лицом, им на то уполномоченным. Один экземпляр
заказа остается в бухгалтерии, остальные - передаются по назначению. Бухгалтерия
регистрирует заказы в книге регистрации открытых заказов.
.3
Организация синтетического учета формирования затрат на производство в ОАО
«Автоагрегат»
Для учета всех статей расходов, распределения их между
хозяйственными процессами, центрами ответственности, видами продукции
существует система счетов бухгалтерского учета. ОАО «Автоагрегат» исходя из
специфики своей хозяйственной деятельности использует следующую совокупность
счетов для учета затрат, которая закрепляется в рабочем плане счетов и учетной
политике (Таблица 7):
Таблица 7 - Совокупность счетов затрат на производство
в ОАО «Автоагрегат»
|
Номер счета
|
Наименование счета
|
|
20
|
Основное производство
|
|
23
|
Вспомогательные производства
|
|
25
|
Общепроизводственные расходы
|
|
26
|
Общехозяйственные расходы
|
|
28
|
Брак в производстве
|
|
29-2
|
Здравпункт
|
|
29-3
|
Столовая
|
|
29-4
|
Спортклуб «Олимпиец»
|
|
29-5
|
Услуги зоны таможенного контроля
|
|
29-6
|
Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобильной
техники
|
|
29-7
|
Сдача в наем для временного проживания
|
|
29-9
|
Эксплуатация гаражей и стоянок для автотранспортных средств
|
Счет 20 «Основное производство» предназначен для
обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги)
которого явилась целью создания ОАО «Автоагрегат». По дебету счета отражаются
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением
работ, оказанием услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и
потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости
завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Остаток по счету 20- на конец месяца показывает стоимость незавершенного
производства.
Общая схема учета затрат на производство на ОАО
«Автоагрегат» представляет собой определенную последовательность выполнения
учетных работ и включает следующие этапы (Рисунок 3).
На первом этапе все фактически произведенные затраты в
течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу
материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных
средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на
производственных счетах.
Рисунок 3 - Схема отражения фактов хозяйственной жизни ОАО «Автоагрегат»на
счетах бухгалтерского учета при формировании себестоимости
Прямые затраты основного производства ОАО
«Ливгидромаш» за май 2006г. отражаются следующими бухгалтерскими записями
(таблица 8):
Таблица 8 - Учет прямых затрат основного производства
ОАО «Автоагрегат»
|
Хозяйственная операция
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отпущены сырье и материалы на производственные нужды по
учетным ценам
|
20
|
10
|
31042011,10
|
|
Списаны выявленные отклонения по израсходованным материалам
|
20
|
16
|
327476,79
|
|
Начислена заработная плата рабочим, занятым выпуском
продукции
|
20
|
70
|
3619944,80
|
|
Произведены отчисления единого социального налога
|
20
|
69
|
980527
|
|
Начислена амортизация рабочих машин и оборудования
|
20
|
02
|
27052,32
|
|
Списаны потери от брака
|
20
|
28
|
234152,56
|
Счет 23 «Вспомогательные производства» (Приложение Н)
предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются
вспомогательными (подсобными) для основного производства ОАО «Автоагрегат». Это
транспортное обслуживание и ремонт основных средств. Его характеристика
аналогична счету 20.
Прямые затраты вспомогательного производства ОАО
«Автоагрегат» отражаются бухгалтерскими записями (Таблица 9):
Таблица 9 - Учет прямых затрат вспомогательных
производств ОАО «Ливгидромаш»
|
Хозяйственная операция
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отпущены сырье и материалы во вспомогательные цеха по
учетным ценам
|
23
|
10
|
371571,49
|
|
Списаны выявленные отклонения по израсходованным материалам
|
23
|
16
|
96153,88
|
|
Начислена заработная плата рабочим вспомогательных
производств
|
23
|
70
|
1801441,95
|
|
Начислен единый социальный налог
|
23
|
69
|
477009
|
К общепроизводственным расходам ОАО «Автоагрегат»
относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и
вспомогательных производств. Учет общепроизводственных расходов ведется на
счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы
подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а
также цеховые расходы.
Общепроизводственные расходы ОАО «Автоагрегат»
отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 10 - Учет общепроизводственных затрат ОАО
«Автоагрегат»
|
Хозяйственная операция
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отпущены сырье и материалы на цеховые нужды
|
25
|
10
|
204164,66
|
|
Начислена заработная плата цеховому персоналу
|
25
|
70
|
2218752,58
|
|
Начислен единый социальный налог
|
25
|
69
|
557241
|
|
Начислена амортизация основных средств
общепроизводственного назначения
|
25
|
02
|
10844,49
|
|
Включены затраты вспомогательных производств
|
25
|
23
|
1305024,28
|
Общехозяйственные расходы представляют собой затраты
ОАО «Автоагрегат» по управлению, являющиеся составной частью расходов по
обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые
не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные
расходы можно также называть управленческими расходами. Бухгалтерский учет
общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы на общее обслуживание и организацию
производства и управление ОАО «Автоагрегат» в целом оформляются следующими
проводками:
Таблица 11 - Учет общехозяйственных затрат ОАО
«Автоагрегат»
|
Хозяйственная операция
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Израсходованы материалы на нужды управления предприятием
|
26
|
10
|
39039,84
|
|
Начислена заработная плата управленческому персоналу
|
26
|
70
|
2931885,56
|
|
Начислен единый социальный налог
|
25
|
69
|
706700,43
|
|
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного
назначения
|
26
|
02
|
870293,32
|
На втором этапе производится распределение затрат по
назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются
затраты вспомогательных производств ОАО «Автоагрегат»:
Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,
Кт сч. 23 «Вспомогательное производство» - 1305024,28
руб.
Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кт сч. 23 «Вспомогательное производство» - 618568,85
руб.
Дт сч. 20 «Основное производство»,
Кт сч. 23 «Вспомогательное производство» - 11615,2
руб.
Распределение затрат вспомогательных производств между
потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально
количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных
счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодов ОАО «Автоагрегат» списываются
в доле, относящейся к отчетному периоду:
Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» - 14522,17 руб.
Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»,
Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» - 4,33 руб.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и
общехозяйственные расходы в порядке, установленном учетной политикой ОАО
«Автоагрегат».
Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы
сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного
производства пропорционально их нормативной величине. При небольшом удельном
весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и
общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в
плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в
себестоимость забракованных изделий.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы
распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для
распределения этих расходов является заработная плата производственных рабочих.
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
составляются специальные расчеты (ведомости), в которых:
определяют процент общепроизводственных и
общехозяйственных расходов к расходам на оплату труда рабочих, учтенным на
счетах 20, 23, 29;
по исчисленному проценту, умноженному на сумму
расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства,
определяют по каждому виду суммы общепроизводственных и общехозяйственных
расходов.
Списание общепроизводственных расходов ОАО «Автоагрегат»:
Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»,
Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 15694,28
руб.
Списание общехозяйственных расходов:
Дт сч. 20 «Основное производство»,
Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 1443,13 руб.
В соответствии с ПБУ 10/99 и своей учетной политикой
ОАО «Автоагрегат» списывает общехозяйственные и общепроизводственные расходов
непосредственно на счет 90 «Продажи»:
Дт сч. 90/2 «Себестоимость продаж»,
Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 5203215,62
руб.;
Дт сч. 90/2 «Себестоимость продаж»,
Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 7137185,43
руб.
На четвертом этапе при наличии производственного брака
в ОАО «Автоагрегат» на счете 28 «Брак в производстве» выявляют окончательные
потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и
затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене
возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями.
Выявленный брак оформляют актом о браке. Окончательные потери от брака
списываются:
Дт сч. 20 «Основное производство»,
Кт сч. 28 «Брак в производстве» - 234152,56 руб.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все
прямые и часть косвенных затрат на производство продукции (работ, услуг) за
отчетный период. Основная масса косвенных затрат собирается на счете 90
«Продажи», т. е. относятся на уменьшение доходов от производства и реализации
продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькуляции себестоимости
объектов учета.
На пятом этапе определяется фактическая производственная
себестоимость выпущенной продукции. Для каждого вида готовой продукции
бухгалтерия ОАО «Автоагрегат» открывает отдельную калькуляционную карточку. На
таких карточках фиксируются прямые расходы.
Для расчета фактической себестоимости выпущенной
продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е.
затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки,
неукомплектованную.
При позаказном методе важен правильный и своевременный
учет незавершенного производства ОАО «Автоагрегат», так как его величина влияет
на себестоимость выпущенной продукции.
Себестоимость готовой продукции и незавершенного
производства ОАО «Автоагрегат» оценивается по прямым затратам по нормативам. К
прямым затратам относятся материальные расходы, оплата труда и амортизационные
отчисления.
При определении фактической себестоимости выпущенной
продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость
незавершенного производства на начало и вычитается стоимость незавершенного
производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного
производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство.
Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить
его стоимость.
Таким образом, организация финансовой бухгалтерии ОАО
«Автоагрегат» базируется на плане счетов, в котором предусмотрены
соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на
производство. Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и группируются
согласно их экономическому содержанию по экономическим элементам.
Для исчисления себестоимости продукции на ОАО «Автоагрегат» ведется
синтетический учет и аналитический учет расходов по видам изделий, заказов.
Кроме прямых затрат на изготовление продукции существуют затраты, которые
относятся ко всем видам продукции (косвенные). Принятые к учету косвенные
затраты в конце месяца распределяются между теми видами продукции, к которым
они относятся, в соответствии с учетной политикой предприятия.
учет затраты
калькулирование себестоимость
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА затрат ОАО «Автоагрегат» И
КОНТРОЛЯ ЗА ИХ ФОРМИРОВАНИЕМ
3.1
Совершенствование учетных процедур по формированию затрат в управленческом
учете ОАО «Автоагрегат»
Построение системы действенного управленческого учета
в ОАО «Автоагрегат» довольно сложная задача, поскольку он является составной
частью системы управления предприятием. Изначально руководство ОАО
«Автоагрегат» должно определить круг вопросов, решаемых при условии внедрения управленческого
учета, и осознавать, что успешная деятельность зависит не только от общей
системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе
управленческого учета.
На ОАО «Автоагрегат» организация управленческого учета
практически не разработана. Нами предлагается внедрение интегрированной системы
учета. В данном случае счета управленческого учета не применяются, а
используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.
Такой вариант учетной технологии предполагает, что
счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на
производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных
счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая
корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с
контрольными счетами бухгалтерского учета.
Свободные счета 30 - 39 бухгалтерского плана счетов
используются бухгалтерией ОАО «Автоагрегат» для формирования на них расходов по
экономическим элементам.
Расходы по обычным видам деятельности ОАО
«Автоагрегат», т.е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается
через счет 90 «Продажи», формируются по экономическим элементам на следующих
счетах: 30 - «Материальные расходы», 31 - «Расходы на оплату труда», 32 -
«Отчисления на социальные нужды», 33 - «Амортизация», 34 - «Прочие расходы», 38
- «Расходы на производство и продажи».
Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в
дебет отражающего счета 38 «Расходы на производство и продажи».
На счете 39 учитывается выручка, а на счете 39-3
управленческого учета формируется прибыль (можно не использовать дополнительные
счета финансовых результатов).
Собранные на счете 38 суммы распределяют между
калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Для целей управления учет расходов организуется по
статьям затрат, перечень которых ОАО «Автоагрегат» устанавливает
самостоятельно.
В интегрированной системе учета задача взаимодействия
бухгалтерского и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний
бухгалтерский учет реорганизуется в основную информационную базу по
формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях
утвержденной политики.
Предложенное построение интегрированной системы учета
не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на пред
ОАО «Автоагрегат» бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования
внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации
для внутрипроизводственных целей.
Процесс формирования учетной технологии ОАО «ОАО
«Автоагрегат» имеет следующий вид (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Согласование управленческого и
бухгалтерского учета затрат
Существование в ОАО «Автоагрегат» системы планирования
призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции, но и функции контроля
(мониторинга) за процессами реализации планов и выявления возникших отклонений.
Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.
Бюджетная политика ОАО «Автоагрегат» должна
формироваться с целью выработки и закрепления принципов формирования
показателей бюджетных статей, методов их оценки; закрепления регламентов
бюджетирования. По форме она аналогична учетной политике.
Формирование механизмов взаимодействия управленческого
учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании
единой организационно-методологической информационной модели. Здесь возможны
различные подходы и варианты.
По нашему мнению, основным правилом при выборе порядка
отражения отклонений по счетам бухгалтерского учета должно стать соответствие
системы фиксации отклонений выполняемым операциям преобразования информации.
Функцию накопления информации по различным группировкам отклонений затрат
возможно реализовать в отдельной подсистеме учета отклонений, что весьма важно
для сохранения конфиденциальности внутренней информации.
Система стандартных норм, нормативов, смет и т.п.
способствует повышению степени контроля за производственными, административными
и коммерческими издержками на внутрихозяйственном уровне, что достигается путем
выявления отклонений фактических затрат от нормативных издержек. Вместе с тем
эта система не предусматривает обязательного документирования отклонений от
стандартов, установленных в процессе оперативного контроля за производством и
продажей продукции. Поэтому наличие отклонений можно выявить либо расчетным
путем при распределении затрат, либо специальными приемами - записями.
Предпочтительнее оказывается определение общих сумм отклонений по отдельным
статьям затрат (материальным, оплате труда, производственным накладным,
административно-управленческим и коммерческим расходам). С этой целью по каждой
статье калькуляции в управленческой бухгалтерии необходимо открывать счета
отклонений.
Введение таких счетов должно упростить процедуру
аналитического учета и сделать его более детализированным и оперативным.
Например, если считать, что на расход отдельных видов материальных ресурсов
действуют два фактора отклонений от стандартов: отклонение в цене и отклонение
в количестве, то для учета этих отклонений необходимо открыть два счета:
отклонения цен на материалы и отклонения по материалам за счет их
использования.
Для отражения в учете влияния отдельных факторов на
отклонения от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ
распределения затрат.
Для успешного функционирования информационного
механизма бюджетного контроля в системе управленческого учета ОАО «Автоагрегат»
необходимо выделение следующих внебалансовых регулирующих счетов из числа
резервных раздела III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского
учета: 22 "Бюджетные издержки центров ответственности", 24
"Отклонения в затратах центров ответственности", 27 "Результаты
производственно-коммерческой деятельности центров ответственности".
Предлагается следующий порядок ведения основных
записей хозяйственных операций на счетах бюджетной бухгалтерии.
На первом этапе будут фиксироваться фактические
затраты на производство по дебету счета 22 с кредита счетов: 10
"Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25
"Общепроизводственные расходы". Путем сопоставления отраженных
фактических затрат с нормативными (по материалам), сметными (по
общепроизводственным расходам) выявляются соответствующие отклонения, которые в
текущем порядке переносятся на специальный счет 24.
На втором этапе в текущем учете ОАО «Автоагрегат» на
счете 24 регулярно необходимо отражать отклонения. Причем в развитие данного
счета открываются отдельные аналитические счета отклонений (по факторному
влиянию отдельных признаков). Хозяйственные операции по отклонениям записываются
следующим образом. Если имеет место превышение фактических затрат над
бюджетными (при перерасходе), то делается запись: Д-т 24, К-т 22. В ситуациях,
когда бюджетные затраты превышают фактические (при экономии), делается обратная
запись: Д-т 22, К-т 24. Списание отклонений, отраженных на счете 24,
производится непосредственно на счете 27.
На третьем этапе по дебету счета 27 отражаются все
элементы затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции
(расходы). Одновременно необходимо отражать накопленные положительные и
отрицательные отклонения.
Перенесение отклонений со счета 24 производится двумя
записями. При перерасходе: Д-т 27, К-т 24; при отражении экономии - способом
"красное сторно": Д-т 27, К-т 24.
Отражение всех бюджетных (сметных) элементов затрат,
составляющих полную себестоимость проданной продукции, производится по дебету
счета 27 в корреспонденции с кредитом различных счетов.
Списание по назначению накопленных положительных и
отрицательных отклонений в затратах производится следующими записями. В части
непроданной продукции (при перерасходе): Д-т 43, К-т 27; в части непроданной
продукции (при экономии) - способом "красное сторно": Д-т 43, К-т 27;
в части проданной продукции: Д-т 90, К-т 27 (при перерасходе) и Д-т 90, К-т 27 (при
экономии - способом "красное сторно").
Таким образом, в итоге дебетовая сторона счета 27
представляет собой расходную часть бюджета и корректировку отклонений в
затратах. Кредитовая же сторона служит для отражения продажи продукции,
произведенной в виде выручки. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по
счету дает возможность определить конечный результат деятельности центра
ответственности в виде прибыли или убытка. При этом счет закрывается и сальдо
не имеет.
При использовании в ОАО «Автоагрегат» гибкого подхода к составлению
бюджетов с помощью системных бухгалтерских записей о предполагаемых событиях
"в будущем" в бюджетной политике целесообразно формировать
специальный рабочий план счетов. В этой связи в организационно-техническом
разделе учетной политики отражается специальный регламент, связанный с
бюджетированием. Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в
том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии
с постановкой бюджетного управления.
Реализация современной бюджетной технологии, ее привязка к конкретным
условиям и специфике организации позволят наиболее эффективно использовать ее
ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях
максимально достигается и контрольно-стимулирующая цель при оценке результатов
работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той
или иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности
руководителей этих подразделений и служб.
.2 Искажения
в бухгалтерском учете затрат и методы их выявления
Для обеспечения правильного калькулирования
себестоимости каждого вида продукции и определяемой ею достоверности учета
результатов их реализации требуются соответствующие методические решения по
всем этим вопросам и включение этих решений в состав учетной политики ОАО
«Автоагрегат». При наличии четко установленных на этой основе методических
правил и норм следует считать их соблюдение свидетельством достоверности учета.
В противном случае возможны разные искажения и методы фальсификации учета.
Как свидетельствует аудиторская практика, среди
выявляемых аудиторами искажений наибольший удельный вес составляют ошибки,
допускаемые в учете затрат на производство продукции (работ, услуг). Ошибки,
которые допускаются на этом участке учета, приводят к необоснованному завышению
величины себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и соответственно
занижению налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль.
Нарушение налогового законодательства предприятиями, организациями ведет к
уплате штрафных и других финансовых санкций со стороны налоговых органов,
возникает множество споров с этими органами, а иногда эти споры могут дойти до
судебных разбирательств. Своевременное выявление этих искажений в составе
себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет также снизить уровень
аудиторского риска.
Нами предлагается следующая классификация типичных
ошибок, которые выявляются в процессе аудита учета затрат на производство
продукции (работ, услуг) в ОАО «Автоагрегат» (Рисунок 6):
Рисунок 6 - Классификация типичных ошибок, выявляемых при аудите затрат
на производство продукции (работ, услуг) в ОАО «Автоагрегат»
В искажениях по характеру и типу необходимо
рассмотреть умышленные искажения. В данном случае речь идет о том, что аудиторы
выявляют списания сумм по бестоварным операциям, мелким хищениям и недостачам с
целью сокрытия следов преступлений.
Низкая квалификация учетных работников и незнание ими
нормативных актов в области бухгалтерского учета, а также приказов, издаваемых
на самом экономическом субъекте, - наиболее распространенная причина ошибок.
По периоду совершения искажения себестоимости
продукции (работ, услуг) можно подразделять на ошибки, допущенные в:
данном отчетном периоде;
прошлых отчетных периодах, но выявленные в данном
отчетном периоде.
Ошибки, допускаемые от неправильного определения
источника отнесения тех или иных затрат:
. Относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении ОАО
«Автоагрегат» после уплаты налогов и других обязательных платежей. В основном
это ошибки, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и других платежей
в бюджет.
. Отнесение на счета затрат расходов, являющихся
капитальными вложениями.
. Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг)
расходов будущих периодов (расходы по аренде, подписке на газеты и журналы,
услуги связи, радио, охрану и т. д.).
. Относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).
Как свидетельствует аудиторская практика, очень часто выявляются случаи
списания расходов, которые согласно действующему законодательству подлежат
включению в себестоимость продукции (работ, услуг) за счет других источников
финансирования. Этому способствует несовершенство нормативно-правовой базы,
действующей на территории РФ.
Некомпетентность учетного персонала хозяйствующего
субъекта выражается в том, что на должности учетных работников принимаются
лица, которые не имеют специального образования в области бухгалтерского учета
в достаточном объеме. Вследствие этого совершается огромное количество ошибок в
ведении бухгалтерского учета, которые порой доходят до судебных разбирательств.
Умышленные ошибки допускаются в целях сокрытия или
занижения налогооблагаемой базы, совершения хищения или с другой корыстной
целью.
Несовершенство нормативно-правовой базы, когда один
нормативный акт противоречит другому, приводит к заблуждению учетных работников
при отражении в учете хозяйственных операций.
Неправильное оформление учетных первичных документов
выражается в следующем: незаполнение обязательных реквизитов в формах первичной
учетной документации; исправления в кассовых документах; не оговоренные
исправления в документах; подчистки в документах; отсутствие прочерков в
свободных строках; отсутствие подписей или печатей; использование документов,
на которых печать или подпись представляют собой ксерокопию; использование
бланков документов устаревшего образца и др.
На основе всестороннего анализа причинно-следственных
связей искажений, допускаемых в бухгалтерском учете вообще - и в том числе в
учете затрат на производство, составим классификацию причин их допущения по
характеру и типу (Рисунок 7).
Такая классификация дает возможность своевременно
обнаружить ошибки в учетном процессе ОАО «Ливгидромаш» и одновременно
использовать ее для целей профилактики нарушений методических и методологических
принципов ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, при формировании учетно-аналитической
системы затрат необходима эффективная система управленческого учета и
бюджетного контроля производственных затрат. Совокупность аналитических
процедур в процессе аудита позволяет выявить существенные недостатки средств
контроля в области формирования себестоимости. В свою очередь, комплексное
изучение достоверности и законности операций осуществляется посредством выбора
методики аудита: дублирующей или эпизодической. Методы, приемы и процедуры
аудита служат в конечном итоге средством получения аудиторских доказательств, и
по результатам собранных свидетельств аудитор обладает полной, надежной
информацией о состоянии учетно-аналитической системы затрат на производство
продукции ОАО «Автоагрегат».
Рисунок 7 - Классификация причин допускаемых ошибок по их характеру и
типу
Заключение
В процессе выполнения курсовой работы удалось выполнить поставленную цель
и решить задачи в рамках ее достижения. При этом были изучены организация
бухгалтерской службы ОАО «Автоагрегат», проведен анализ
производственно-хозяйственной деятельности и изучена учетная система
формирования производственных затрат и методы калькулирования себестоимости
продукции на предприятии.
Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся
на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для
экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды
информации.
В учетно-аналитической системе ОАО “Автоагрегат”
основной акцент делается на исчисление себестоимости производства единицы
продукции. Именно она лежит в основе принятия большинства управленческих
решений.
Ключевую роль во многих управленческих решениях играют
данные о затратах. Изучение затрат является необходимой базой для
управленческих решений. Понятия «затраты» и «себестоимость» всегда находились
под пристальным вниманием отечественной учетной теории и практики. В связи с
гармонизацией российских и международных стандартов бухгалтерского учета
усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. С
принятием новых законодательных актов по ведению бухгалтерского учета
существенно меняется содержание этих понятий. Понимание сущности «затрат» и «себестоимости»
становится еще более важным с введением в действие главы 25 НК РФ, в которой
эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым подходом к
порядку их расчета. Все это вызывает необходимость осмысления этих понятий и
выявления их взаимосвязи.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции является составной частью единой системы бухгалтерского
учета. Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по
многим признакам, классификация которых была приведена в работе.
Под методом калькулирования понимается совокупность
приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и
определения фактической себестоимости готовой продукции. Исследованы
существующие методы калькулирования. За основу классификации методов
калькулирования себестоимости готовой продукции принимаются объекты учета
издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за
себестоимостью продукции.
Организация финансовой бухгалтерии ОАО «Автоагрегат»
базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета,
позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство. Для исчисления себестоимости
продукции на ОАО «Автоагрегат» ведется синтетический учет и аналитический учет
расходов по видам изделий, заказов. Кроме прямых затрат на изготовление
продукции существуют затраты, которые относятся ко всем видам продукции
(косвенные). Принятые к учету косвенные затраты в конце месяца распределяются
между теми видами продукции, к которым они относятся, в соответствии с учетной
политикой предприятия.
При определении фактической себестоимости выпущенной
продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость
незавершенного производства на начало месяца и вычитается на конец. Поэтому
определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой
учета затрат на производство. На ОАО «Автоагрегат» используется позаказный метод
калькулирования себестоимости продукции с элементами нормативного.
Общая схема учета затрат на производство на ОАО
«Автоагрегат» представляет собой определенную последовательность выполнения
учетных работ. В работе рассмотрены методика и основные этапы учета затрат.
Предпринята попытка обособить счета управленческого
учета ОАО «Автоагрегат» от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них
создается конфиденциальная информация для внутрифирменного управления, а также
отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном
разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам.
Обособленную информацию для управленческого учета
предложено получать на счетах раздела III Плана счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета ОАО
«Автоагрегат» можно включить следующие счета: 22 "Выпуск
продукции";24 "Готовая продукция";27 "Отражение издержек и
доходов";30 "Продажи".
На ОАО «Автоагрегат» на этих счетах целесообразно
организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах.
Чтобы получить информацию о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового
учета на ОАО «Автоагрегат» нами предложено использовать счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета:
31 "Материальные затраты"; 32 "Затраты на оплату труда"; 33
"Амортизационные отчисления"; 34 "Прочие затраты"; 37
"Отражение затрат".
Одной из важных задач каждой аудиторской проверки
является установление причин и условий, способствующих допущению искажений и
неоправданных отклонений в себестоимости продукции (работ, услуг), а также их
профилактика и предупреждение. Разработка и осуществление таких мер аудитором
непосредственно в ходе проведения аудита является одним из главных и
действенных методов устранения ошибок и искажений в бухгалтерском учете. Между
тем, аудиторы при подготовке аудиторского заключения ОАО «Автоагрегат»
ограничиваются лишь перечнем установленных отклонений и ошибок в себестоимости
продукции. Формальный подход к аудиту приводит к тому, что на ОАО «Автоагрегат»
не вскрываются наиболее существенные искажения себестоимости продукции (работ,
услуг) и причины их допущения, в результате чего в бухгалтерском учете
создаются условия для фальсификации и вуалирования себестоимости продукции в
целях маскировки в учете злоупотреблений и правонарушений.
Литература
1. О
бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.
. Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской
Федерации №34н от 29.07.1998г.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от
09.12.1998г.
. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №33н от 06.05.1999г.
6. Аврова
И.А. Управленческий учет: пособие для вузов /И.А. Аврова М.: Бератор-Пресс.
2003. -176 с.
. Алексеева
О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей // Бухгалтерский
учет. - 2002 - № 9 - с. 75- 78
8. Алибеков
Ш.И. Аудит затрат на производство. - СПб.: Питер, 2004. - 128с.
9. Боброва
Е. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита
// Аудиторские ведомости. - 2007 - №2 - с.6-12
. Вахрушина
М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов/М.А. Вахрушина.-2-е
изд., перераб. и доп. -М.: ОМЕГА-Л: Высшая школа, 2003.-528с.
. Вещунова
Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. -М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2004.-672с.
. Каверина
О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры: пособие для вузов / О.Д.
Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352с.
13. Керимов
В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. -
688с.
14. Керимов
В.Э. Об организации управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003 - № 14
- с. 44-45
15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е. П.
Козлова. - Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - 768 с.:
ил.
16. Палий
В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет.- 2003 -
№ 12 - с. 52-55
17. Попова
Л.В. Метод «директ - костинг» в управленческом учете // Бухгалтерский учет. -
2003 - №19 - с. 66-67
18. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое
планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
19. Соколов
Я.В. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. - 2003 - №7 -
с. 53-55
20. Сысоев
Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2002 - №
6 - с. 50-53
. Хоружий
Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. - 2005 - №4 - с.23-28
. Чумаченко
Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003 - № 19 -
с. 63-65
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Открытое акционерное общество «Автоагрегат»
Место нахождения: 303858, Орловская обл. г. Ливны ул. Индустриальная 2а.
ИНН 5702000280
Бухгалтерский баланс за 2008 год.
Единицы
измерения: тыс. руб.
|
АКТИВ
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного года
|
|
Внеоборотные активы Оборотные активы
|
120 454 267 824
|
136 632 230640
|
|
БАЛАНС
|
388 278
|
367 272
|
|
|
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
Капитал и резервы
|
262 818
|
281 115
|
|
Долгосрочные обязательства
|
8 372
|
1 193
|
|
Краткосрочные обязательства
|
117 088
|
84 964
|
|
БАЛАНС
|
388 278
|
367 272
|
Генеральный директор Блохин А.Ю.
Главный бухгалтер Коростелкина
Т.С.