Учет и анализ затрат на производство готовой продукции
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
Тема: Учет и анализ затрат на производство готовой продукции
(на примере
предприятия ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»)
|
Студент
|
Тхорук Юлия Игорьевна
______________________________
|
|
Руководитель
|
Болтунова Елена Михайловна__________________________
|
|
Рецензент
|
Николаева Наталья Васильевна________________________
|
Допустить к защите ГАК
зав. кафедрой
____________________
«____»_____________2006г.
Ульяновск
2006
Содержание
Введение…………………………………………………………………………………...3
Глава 1
Теоретические основы учета затрат на производство………………………...6
1.1
Экономическая сущность затрат на производство и их классификация.………...6
1.2
Признание затрат на производство и их группировка по экономическим
элементам………………………………………………………………………………...11
1.3 Методы
учета затрат на производство. 15
1.4 Системы учета
затрат применяемые в зарубежной практике. 20
Глава 2
Анализ затрат на производство готовой продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» 31
2.1 Характеристика
условий деятельности ФНПЦ ОАО «НПО «Марс». 31
2.2 Основные
виды анализа затрат на производство, применяемые ФНПЦ ОАО «НПО «Марс». 33
2.2 Анализ
выполнения плана по выпуску продукции. 38
2.4 Анализ
себестоимости готовой продукции по заказам и статьям затрат. 40
2.5 Анализ
эффективности производства. 45
2.6 Резервы
снижения затрат на производство. 52
Глава 3 Учет
затрат на производство применяемое в ФНПЦ ОАО «НПО Марс». 55
3.1 Основные
положения Учетной политики ФНПЦ ОАО «НПО «Марс». 55
3.2 Структура
затрат на производство, применяемая в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс». 62
3.3
Исчисление себестоимости готовой продукции и закрытие счета 20 «Основное
производство». 84
3.6
Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета. 91
Список
использованных источников. 99
Приложения………………………………...…………………………………………...102
Одним из главных
показателей успешной деятельности предприятия является экономическая
эффективность производства. В общем виде эффективность производства
представляет собой соотношение двух величин – результатов хозяйственной
деятельности и производственных затрат. Положительным результатом хозяйственной
деятельности является получение прибыли. Прибыль предприятия обусловлена его
доходами и расходами, причем в рыночных условиях доходы в значительной степени
зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени от работы
самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового
коллектива. Повышения экономической эффективности производства можно достичь
путем снижения расходов и затрат на производство. Для этого необходимо организовать
учет и анализ затрат на производство.
Учет и анализ затрат на
производство продукции – важнейшие инструменты управления экономикой
предприятия. Учет затрат представляет собой учет расходов организации,
связанных с производством продукции, (выполнением работ и оказанием услуг),
образующих производственную себестоимость готовой продукции. Себестоимость –
это выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов,
природного сырья, материалов, топлива и энергии, труда работников,
используемого непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения
работ. Себестоимость является обобщающим показателем эффективности и интенсификации
использования ресурсов.
Необходимость в
правильной организации учета затрат на производство растет по мере того, как
усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к
рентабельности. Предприятие должно иметь четкое представление об окупаемости
различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и
их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. Организация
достоверной и оперативной информации обо всех производственно-хозяйственных
процессах и связанных с ними затрат позволяет предприятию определить
рентабельность всего производства и конкретных видов продукции, выявить резервы
для повышения рентабельности, определить безубыточную и конкурентоспособную
цену выпускаемой продукции, разработать решения по для успешного проведения
финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.
Необходимость поиска
путей уменьшения себестоимости готовой продукции, снижения непроизводительных
расходов, оптимального использования производственных, трудовых и финансовых
ресурсов предприятия делает актуальным исследования методов и способов учета затрат
на производство продукции и анализ затрат на производство.
Все выше сказанное
подтверждает актуальность выбранной для исследования темы дипломной работы.
Объектом
исследования выступило ФНПЦ ОАО «НПО «Марс», которое выполняет
опытно-конструкторские и научно-исследовательские работы, занимается
изготовлением печатных плат, модулей, приборов, и других технических средств.
Выполняет работы для Государственного оборонного заказа, по прямым договорам с
предприятиями и работы на экспорт. В зависимости от заказчика определяются
условия выполнения работ (ГОСТЫ, ТУ), условия проверки качества материалов
(приемка «5»), проведение специальных проверок и испытаний технических средств,
а также облагается или не облагается продукция налогом на добавленную
стоимость. Все эти условия определяют затраты на производство. Затрат на производство
в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» организованы позаказным методом. Позаказный метод
позволяет оценить все затраты на производство по подразделениям-исполнителям за
отчетный период, выявляет отклонения от плана, обеспечивает своевременный
контроль.
Поэтому ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» является
удобным объектом изучения для проведения анализа и учета затрат на
производство.
Целью дипломной работы является:
- рассмотрение существующей системы
формирования себестоимости и учета затрат в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»;
- проведение анализа и поиск путей
снижения себестоимости продукции.
Для достижения
поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
-
изучение
структуры и состава затрат на производство;
-
определение
фактов, влияющих себестоимость продукции;
-
выявление
резервов по снижению себестоимости продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»;
-
изучение
особенностей ведения учета затрат на производство и исчисление себестоимости
продукции.
Теоретической и методологической основой при написании
дипломной работы выступили нормативные и законодательные акты, материалы
периодической печати, труды ученных – экономистов, данные первичной и сводной
документации, регистров аналитического и синтетического учета, данных годовых
отчетов ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» за период с 2003 по 2005 годы.
При написании дипломной работы были использованы
следующие методы экономических исследований: монографический, статистический,
абстрактно-логический, индексный, сравнения и др.
Затраты
на производство - часть расходов организации, связанных с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть с обычными видами
деятельности [7,с.53].
Состав
затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с
выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы
вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием основного производства, и потери от брака. Затраты на производство
готовой продукции образуют ее себестоимость. Под себестоимостью понимается
стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ,
услуг) основных средств, нематериальных активов, сырья, вспомогательных
материалов, технологической энергии, воды, начисленной заработной платы, отчислений
в социальные фонды и ряда других необходимых затрат и отчислений.
Основными
нормативными документами по определению затрат на производство и формированию
себестоимости являются Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы
организации» и глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»
введенная в действие с 1 января 2002 года [6,с.23].
В
соответствии с этими нормативными актами предприятия ведут два варианта учета
затрат на производство: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для
целей налогообложения.
В бухгалтерском учете себестоимость
продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности,
понесенных в связи с процессами производства и реализации продукции в отчетном
периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные
затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную
себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.
Себестоимость,
как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей
налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая
себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов,
устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат [9,
с.106].
Система учёта затрат на
производство напрямую зависит от особенностей деятельности предприятия,
характера производственного процесса, сложности, номенклатуры и массовости
выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), организационной
структуры.
При формировании
себестоимости важное значение имеет к какой отрасли экономики относится
предприятие, поскольку для каждой отрасли разработан соответствующие методики,
рекомендации по формированию себестоимости.
Для
более детального изучения состава затрат предусмотрена их классификация.
Классификация затрат
представляет собой специальную группировку данных о составе производственных
затрат, необходимых для формирования себестоимости продукции и выявления
финансовых результатах деятельности [14,c.314].
В
зависимости от задач и целей организации внутрихозяйственного расчета и контроля,
организуют группировку затрат на производство по различным признакам (схема1).
Затраты на производство и
реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков.
По роли в процессе
производства затраты делят на основные и накладные. Основные затраты непосредственно
формируют создаваемую продукцию, составляют ее физическую основу. Это сырье,
материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п. Накладные затраты связаны с
обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и
общезаводского персонала и т.п.[29,c.314].
По способу включения в
себестоимость продукции затраты делятся на прямые
и косвенные. Прямые затраты непосредственно
относятся на себестоимость единицы каждого вида изделия: сырье, основные
материалы комплектующие, энергия технологическая, заработная плата работников и
др.[34,c.51].
|
Классификация затрат на производство продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по отношению к процессу
|
|
|
по технико-экономическому назначению
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
технологические
|
|
нетехнологическиеские
|
|
|
основные
|
|
накладные
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
непосредственно связанные с производственным
процессом изготовления продукции
|
|
связанные с организацией, обслуживанием и
управлением производством
|
|
|
непосредственно связаны с производством и оказанием
услуг
|
|
связаны с обслуживанием отдельных подразделений или
организации в целом и управление ими
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по способу отнесения затрат
|
|
|
по однородности состава затрат
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прямые
|
|
косвенные
|
|
|
одноэлементные
|
|
комплексные
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы, связанные с производством, которые можно
прямо включать в себестоимость
|
|
расходы, связанные с организацией и управлением
производством
|
|
|
затраты, которые не могут быть разложены на составляющие
|
|
затраты, состоящие из нескольких экономических элементов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по отношению к объему производства
|
|
|
по объему учитываемых затрат
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
условно-постоянные
|
|
переменные
|
|
|
производственные
|
|
внепроизводственные
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
абсолютная величина затрат не зависит от изменения
объемов производства
|
|
расходы, размер которых изменяется пропорционально
изменению объема производства продукции
|
|
|
включают все расходы, которые связаны с процессом
производства
|
|
расходы, связанные с реализацией продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по рациональности использования
|
|
|
по времени возникновения
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производительные
|
|
непроизводительные
|
|
|
текущие
|
|
единовременны
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты надлежащего качества, целесообразные для
производства
|
|
являющиеся следствием недостатков в технологии и
организации производства
|
|
|
постоянно производимые затраты
|
|
однократные или периодически производимые
|
Схема 1 - Классификация затрат на производство [26,с.107].
Калькуляция себестоимости
единицы изделий производится посредством нормирования и расчетов прямых затрат.
Косвенные расходы объединяются по определенным признакам (по функциональному
назначению — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, или по месту
осуществления затрат — цеховые расходы и др.) и затем распределяются по группам
продукции пропорционально избранной базе: соотношению прямых затрат или
заработной плате основных производственных рабочих [26,с.106].
По взаимосвязи затрат от
изменения объема выпуска продукции они подразделяются на условно-постоянным
(постоянные) и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при
изменении объема производства (арендная плата, амортизационные отчисления,
содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или
уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. Эта группировка затрат
широко используется в зарубежных микроэкономических теориях и является определяющей.
По способам учета и
группировки затрат они подразделяются на простые, или одноэлементные, (сырье,
материалы, зарплата, амортизация, энергия и т.п.) и комплексные, т.е.
собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства, либо
по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.).
По
сферам осуществления затрат различают производственные и внепроизводственные. В
производственные затраты включают все расходы, связанные с процессом производства
продукции выполнением работ, услуг. Внепроизводственные, или коммерческие,
расходы - это расходы, связанные с реализацией продукции.
По целесообразности
использования расходы могут быть производительные и непроизводительные. К
производительным относят затраты на производство продукции (работ, услуг)
надлежащего качества, затраты целесообразные для данного производства. К
непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков
в технологии и организации производства, такие как брак продукции, оплата простоев
и сверхурочных работ и др.
В
зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты делятся
на затраты текущего периода и затраты будущих периодов. Затраты текущего периода
связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть
резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость
продукции планового и отчетного периода (оплата отпускных, вознаграждение за
выслугу лет и др.). К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие
в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость
конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного
срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.). Разделяют затраты
производства на текущие (постоянно производимые) и единовременные (однократные
или периодически производимые).
По
методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по
экономическим элементам — сметный (плановый) разрез затрат и по месту их
осуществления — группировка по калькуляционным статьям.
Классификация затрат по
экономическим элементам имеет для предприятия важное значение, так как в
соответствии с ее требованиями организуется экономическая деятельность
предприятия. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых
предприятием различных видов ресурсов. В смете отражаются затраты по приобретению
со стороны и оплачиваемые поставщикам ресурсы. Планируемые в смете затраты
обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производством и реализацией
продукции, создания заделов незавершенного производства, обеспечение вспомогательного
производства, обслуживающего, подсобного и побочного хозяйств [10,с.35].
На основе сметы
осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия:
по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в
оборотных средствах и др. Все виды бизнес-планов основываются главным образом
на показателях сметы. С использованием сметы затрат на производство формируются
хозяйственные связи предприятия с поставщиками ресурсов, с
финансово-кредитными учреждениями.
Для исчисления себестоимости конкретных видов
продукции и расчета затрат отдельных структурных подразделений применяется
группировка по статьям каль
куляции.
Статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость.
По статьям расходов затраты группируются в
зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый
вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит
от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно
устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей
разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.
Основные статьи расходов:
- сырье и основные материалы (за вычетом возвратных
отходов);
- вспомогательные материалы;
- топливо на производственные нужды;
- энергия на производственные нужды;
- основная и дополнительная заработная плата
производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы;
- общезаводские расходы;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные (коммерческие) расходы [24,с.25].
Группировка
затрат по статьям расходов позволяет проводить подробный анализ затрат по их
видам, контролировать их осуществление, определять плановую и фактическую
себестоимости и рентабельность отдельных видов продукции [25,с.26].
Учет
затрат на производство продукции основывается на полноте отражения всех
хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетному
периоду, разделении затрат на производство и капитальные вложения.
Плановая
и фактическая калькуляция себестоимости продукции формируются по элементам и
калькуляционным статьям затрат. Под элементами затрат понимаются затраты,
однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие
один или несколько элементов.
Группировка
затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по
их видам независимо от назначения и места возникновения. Классификация затрат
по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Такая группировка
отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, в том
числе комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое
содержание.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы
организации» «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества)» [3,c.5].
При формировании расходов по обычным видам
деятельности, согласно ПБУ 10/99, должна быть обеспечена их группировка по
следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты [3,c.5].
Эта классификация является универсальной и
распространена на практике. Именно в разрезе таких элементов рассматривается
формирование себестоимости в бухгалтерском учете организации.
Для целей управления в бухгалтерском учете должен
быть организован учет расходов по статьям затрат, перечень которых
устанавливается организацией самостоятельно на базе отраслевых положений.
Управленческий учет может также предусматривать классификацию затрат в
зависимости от своих целей: по объему производства, по способу отнесения на
себестоимость продукции и другим признакам.
Аналитический учет расходов для целей
управления должен обеспечить группировку расходов по местам возникновения
затрат, по видам продукции, работ и услуг, по статьям и элементам затрат, по
нормам и отклонениям от норм. Это определяет многоступенчатую схему построения
учета затрат на производство[23,c.54].
В каждый
экономический элемент входит в обширный перечень однородных по своей
экономической природе затрат, независимо от направления использования (например,
статья затраты на материалы - сырье, материалы, комплектующие, топливо, энергия,
и т.д.) [2,c.12].
Этот
перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех
предприятий. Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом
по предприятию независимо от места их возникновения (например, в статью
«Затраты на оплату труда» входит заработная плата производственных рабочих, аппарата
управления, обслуживающего персонала).
Классификация затрат по экономическим
элементам позволяет определить структуру себестоимости. Сведения о затратах по
каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов
отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним
дебетуемых счетов. Это позволяет распределить расходы материалов между
хозяйственными процессами. Начисление расходов на оплату труда отражается по
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе
корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные
внебюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию», сумма амортизационных отчислений основных средств по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств» и распределяется между хозяйственными
процессами по корреспондирующим счетам. Сумма прочих расходов определяется по
данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
др. [11,c.101].
Налоговый учет, целью которого является формирование
налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации,
исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения
прибыли. Основным регламентирующим документом в этой области, является глава
25 Налогового кодекса РФ. Согласно ее положениям расходами в целях
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Налоговый кодекс РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы для целей налогообложения
прибыли формируются обособленно - в особых регистрах налогового учета
(самостоятельных или созданных на базе регистров бухгалтерского (финансового)
учета), но подтверждаются теми же первичными документами, что и в бухгалтерском
учете.
Документально подтвержденные расходы - это затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
В соответствии со статьей 253
Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией,
подразделяются на:
·
материальные
расходы;
·
расходы на оплату
труда;
·
суммы начисленной
амортизации;
·
прочие расходы [1].
При этом группа расходов «Отчисления
на социальные нужды» установленная ПБУ 10/99 и включающая платежи в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского
страхования, входящие в состав единого социального налога, уменьшает
налогооблагаемую прибыль согласно статье 264 Налогового кодекса РФ в составе
прочих расходов в качестве сумм налогов и сборов, начисленных в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке. То есть
вместо 5 групп расходов, установленных ПБУ 10/99, Налоговым кодексом, при исчислении
налогооблагаемой прибыли применяется 4 группы.
Методы
учета затрат и калькулирования (расчета) себестоимости зависят от организации и
технологии производства, а также типа и характера производственного процесса.
Под
методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения
фактической себестоимости продукции.
Выбор
метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и
производственными особенностями предприятий. Обычно, на практике, промышленные
предприятия применяют попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный
методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости [16,c.542].
Попроцессный
(простой) метод чаще применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную
продукцию, которые имеют массовый характер производства и краткий период
технологического процесса, где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного
производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей
промышленности, промышленности строительных материалов, химической
промышленности и др.
При
проведении простого метода калькулирования все затраты предприятия или части предприятия
суммируются и делятся на количество произведенной продукции.
|
Себестоимость
единицы продукции
|
=
|
Общая сумма
издержек
(за определенный
период времени)
|
(1)
|
|
Количество
произведенной продукции
(за определенный
период времени)
|
Нормативный
метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования
трудовых и финансовых ресурсов. Сущность нормативного метода заключается в том,
что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам,
предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется постоянный
оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных, норм с
указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования,
а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате
внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих
изменений на себестоимость продукции [18,c.48].
Как
правило, нормативный метод применяется при массовом и серийном производстве на
предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на
предприятиях легкой промышленности.
Нормы
производственных затрат - важнейшее орудие управления производственным процессом.
Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют
на его экономику и на конечный результат деятельности.
В
зависимости от длительности действия и времени расчета нормы различаются на
текущие и плановые.
Плановые
нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на
основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение каждого
отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции
по деталям, узлам, изделиям.
При
сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими
нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия,
выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования,
разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.
Нормативные
калькуляции составляются на детали, узлы и изделия. Их данные используются для
исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки
незавершенного производства и себестоимости брака продукции.
Нормативные
калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам
(материалы, заработная плата), а на изделие в целом - по всем статьям производственной
себестоимости.
При
нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются
плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны соответствовать
типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию
и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм
при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета.
Отклонения
от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы
расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные,
означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Положительные
отклонения - экономия, достигнутая при более полном использовании сырья с наименьшими
отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на
обработку деталей и на их сборку.
Отрицательные
отклонения - дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных
норм и т.п.
Имея нормативные калькуляции,
документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их
изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает
фактические затраты отчетного месяца.
Расчеты
фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс ± Он ± Ин, (2)
где Фс
- фактическая себестоимость;
Нс -
нормативная себестоимость;
Он -
отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин -
изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения) [20,c.352].
Попередельный
метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение
технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и
обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных
самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, химическая,
целлюлозно-бумажная, текстильная промышленность и др.).
Передел
- это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой
промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового
продукта.
Затраты
на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий,
статьям калькуляции и переделам.
Порядок
учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам
не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете
отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья
включатся в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость
конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.
При
попередельном методе учета производства и калькулирования себестоимости
продукции применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.
При
бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов
(переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном
выражении и без записей по счетам.
При
полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конечного
продукта, но и продукция каждого передела в отдельности [27,c.58].
Предприятия,
реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют
полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.
На
предприятиях применяющих попередельный метод учета используют важнейшие
элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических
затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.
Калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг) - заключительный этап учета затрат. Он
состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых
работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их
количество. Этот порядок действует при любом методе учета затрат. Особенности
калькулирования проявляются лишь при выборе объекта исчисления себестоимости и
определяются с помощью соответствующего метода учета затрат. Так, при
позаказном методе в качестве объекта калькулирования принимается заказ, при
попередельном - единица вида полуфабрикатов или продукции соответствующего
передела (стадии технологического процесса) и т.д.
В
качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры,
литры), так и стоимостные показатели (рубль затрат, рубль выручки).
В ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс» применяется позаказный метод учета затрат на производство. При
этом методе себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех
цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей,
узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан,
а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех.
В аналитическом
учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных
статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный
производственный заказ, которому присваивается шифр.
Позаказный
метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и
мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной
промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где
вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.
Заказ
открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект
договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции,
срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр.
Себестоимость заказа определяется
суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и
закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после
того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является
существенным недостатком этого метода.
По
данным аудиторских проверок в российских предприятиях в уровень калькуляционной
работы последнее время заметно снизился. Ознакомление с практикой учета и
контроля затрат на промышленных предприятиях экономически развитых стран свидетельствует
о том, что точному исчислению себестоимости в этих странах уделялось и уделяется
серьезное внимание, так как для успешного управления деятельностью предприятия
необходимо знать, какая продукция наиболее рентабельна, а какая убыточна, какие
следует принять меры для снижения себестоимости продукции, пользующейся
спросом, но имеющей низкую или отрицательную рентабельность. Для этого
разрабатываются различные системы учета затрат, главная цель которых добиться
максимальной прибыли.
В связи необходимостью формирования экономически
обоснованной себестоимости возникают вопросы выбора и построения на предприятии
оптимальной системы учета затрат, методологии учета, способов планирования
показателей деятельности.
Для
решения таких проблем в зарубежной практике разработаны различные методы
формирования себестоимости в зависимости от вида производства, объема выпускаемой
продукции и др.
К
наиболее распространенным в зарубежной практике системам учета затрат относят
систему учета полных затрат, систему учета переменных затрат ("директ-костинг»),
систему учета нормативных затрат ("стандарт-кост"), систему учета затрат
по методу ABC и систему организации производства и учета JIT.
Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет
собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно
которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются
в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации
затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые
расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным
способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции
пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов
распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его
организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других
факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми,
тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции
[30,c.35].
В российской практике применение данной системы
учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать
полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость
незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить
рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в
ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу
"полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.е.
при затратном методе формирования цены.
Основные преимущества данной системы:
- возможность определить себестоимость и
рентабельность отдельных видов продукции;
- применение в целях финансового учета и составления
внешней отчетности;
- возможность исчислить полную себестоимость готовой
продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
- широкая сфера применения;
- возможность применения для расчета цены за единицу
продукции.
Усложнение организационной структуры предприятий,
создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно
меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что
является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет
механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически
обоснованных коэффициентов распределения.
К основным недостаткам системы можно отнести
следующие:
- субъективность выбора коэффициента распределения;
при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует
вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную
величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
- невозможность применения для сравнительного
анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями;
можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных
производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры
себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия,
доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Наиболее эффективно применение системы на
предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих
один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на
предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее
применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.
Система учета затрат "директ-костинг"
(Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования
себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты
включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные
затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не
разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат
является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход,
полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация
затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа,
который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на
предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками
на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ
позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный
объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности
влекут для предприятия потери [33,c.30].
В российской практике указанная классификация затрат
для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.
Применение операционного анализа имеет ряд
ограничений:
- предприятие должно либо производить один продукт,
либо иметь ограниченный ассортимент продукции;
- размер постоянных затрат и цены на продукцию
должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;
должна существовать возможность классификации затрат
на переменные и постоянные по единому критерию;
- в идеальном случае объем производства должен быть
равен объему продаж.
Основные преимущества указанной системы:
- установление взаимосвязи между объемом
производства, величиной затрат и прибылью;
- определение точки безубыточности, т.е.
минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
- возможность применения более гибкой системы
ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно
при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание
продукции на складе;
- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с
системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения
постоянных расходов по видам продукции;
- возможность составления оптимальной
производственной программы и плана сбыта продукции;
- возможность определить прибыль, которую приносит
продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены
и скидки на определенный объем продаж.
Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых
недостатков, среди которых:
- ведение учета затрат только по производственной
себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части
формирования себестоимости;
- отсутствие информации о полной себестоимости
единицы продукции.
При применении метода переменных затрат необходимо
помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены
единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики
сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для
достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга
(политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных
затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону
убытков.
Система "стандарт-кост" (Standard-cost)
представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с
использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип
учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям
от них [22,c.36].
До начала производственного процесса проводится
предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются
по следующим статьям расходов:
- основные сырье и материалы;
- оплата труда основных производственных рабочих;
- накладные расходы.
Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты
труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для
расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный
характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут
привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы
с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы.
Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета
стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату
труда и нормативные накладные расходы суммируются.
В ходе осуществления производственной деятельности
фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального
анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению
этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих
стандартов.
Среди основных недостатков системы
"стандарт-кост" можно выделить следующие.
1. Система зависима от внешних условий. Изменения в
законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют
расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение
определенного периода.
2. Систему невозможно применить на всех стадиях
жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара
на рынок затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может
быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если
жизненный цикл товара непродолжителен, то применение системы возможно лишь на
незначительном отрезке времени.
3. Система не охватывает качественных показателей
деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности
и величины затрат при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений
фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции,
расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.
4. Отклонения от нормативных затрат, показывающие
превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило,
слишком агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции,
технологическим участкам, партиям продукции.
Сфера применения данной системы учета затрат
достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной
номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства,
а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.
Система "стандарт-кост" является
продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе
системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В
рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в
себестоимость, тогда как в системе учета "стандарт-кост" сверхнормативные
расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном
методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами
калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты
разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных
показателей.
Недостатки существующих систем учета затрат
обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является
система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных
компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие
рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе
операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под
видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт
был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты
на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления
покупателю [19,с.86].
Принципиальное отличие указанной системы учета
затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных (накладных)
расходов. Вся производственно-хозяйственная деятельность разбивается на
функции. Чем сложнее деятельность, тем большее количество функций выделяется.
Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально
выбранным драйверам (параметрам распределения), поэтому выделяются все ресурсы,
необходимые для выполнения каждой функции. Для каждого вида деятельности
выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который
выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции
обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц
техники, для функции управления персоналом - количество сотрудников). Через
систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары
(работы, услуги).
Основные достоинства системы:
- точное определение производственных затрат, возможность
устранить непроизводительные расходы;
- эффективный механизм управления затратами и
прибылью, поскольку позволяет определить "вклад" каждого вида
продукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовый
результат;
- возможность контроля не только объема затрат, но и
причин их появления;
- возможность применения в качестве инструмента
разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.
Указанная система позволяет значительно снизить
затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи между отдельными подразделениями,
поэтому имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях.
Наиболее эффективно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в
сложных хозяйственных комплексах, где велика доля косвенных затрат в структуре
себестоимости.
Основными недостатками, связанными с внедрением и
применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные
финансовые и материальные затраты на его постановку.
Система учета затрат по местам возникновения затрат
зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения
затрат (МВЗ) - организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок,
цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы
определенные ресурсы.
Как правило, место возникновения затрат
классифицируют по функциональному признаку:
- первичные (непосредственно заняты в производстве
продукции, их затраты относятся на производственные заказы);
- вторичные (предоставляют услуги другим местам возникновения
затрат; их затраты распределяются между другими местами затрат);
- материальные (осуществляют приобретение и хранение
материалов, их затраты относятся на счета общих материальных затрат и
впоследствии распределяются);
- общецеховые (осуществляют управление
производственным процессом, их затраты относятся на счета общецеховых накладных
расходов и впоследствии распределяются);
- административные (связаны с выполнением функций
общего управления и обслуживания предприятия, их затраты относятся на счета
административных накладных затрат и впоследствии распределяются);
- сбытовые (осуществляют сбыт и продвижение
продукции на рынок, их затраты относятся на счета затрат по сбыту и
впоследствии распределяются).
Распределение затрат производится пропорционально
выбранным базам распределения (как правило, для затрат различных мест возникновения,
выбираются свои базы).
Среди преимуществ системы учета затрат по месту
возникновения затрат можно отметить возможность:
- оценки затрат каждого структурного подразделения,
их вклада в формирование общего финансового результата деятельности;
- получения оперативных данных о величине
фактических затрат по любому месту возникновения, заказу;
- выявления резервов снижения затрат по структурным
подразделениям и по заказам;
- оперативной корректировки затрат в случае
изменения технологии, влияния внешних факторов.
Сфера применения данной системы учета затрат не
ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения
может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством
переделов.
Основными недостатками, связанными с внедрением
системы учета затрат по местам возникновения, являются его ресурсоемкость.
Кроме того, внедрение системы требует постановки интегрированных информационных
систем, что обусловливает дополнительные инвестиционные затраты и повышение
квалификационных требований к персоналу для работы в данной информационной
системе.
Система организации производства и учета JIT или
система "Just-in-time" (т.е. "точно в срок") была разработана
и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 70-х годов XX века.
Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от
производства продукции крупными партиями. На предприятии практически
отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных
подразделений производится "под заказ", т.е. по мере поступления
заказа на производство продукции. В принципе, JIT не является самостоятельной
системой учета затрат, это система организации производства и предприятия в
целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования
себестоимости. Цель данной системы - снижение лишних затрат в структуре
себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное
использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат
становится прямыми. Например, сырье и материалы приобретаются под конкретный
заказ (вид продукции) и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке
материалов и сырья относится на данный заказ; конкретное оборудование участвует
в производстве конкретного вида продукции, поэтому затраты на ремонт, текущее
обслуживание и амортизационные отчисления становятся прямыми затратами и
относятся на конкретный вид продукции [17,c.14].
Основными достоинствами системы являются:
- значительное снижение затрат на содержание,
хранение и транспортировку запасов, что существенно уменьшает себестоимость
продукции;
- сокращение времени на доставку сырья, материалов,
запасных частей на предприятие;
- уменьшение доли косвенных затрат в структуре
себестоимости, в связи с чем расчет себестоимости становится более точным;
- сокращение производственного цикла выполнения
заказа;
- оперативность принятия решений по устранению
брака, улучшению качества продукции и пр.[11,c.35].
Система JIT еще недостаточно широко известна, в
российской практике ее применение носит скорее единичный характер. Однако преимущества
этой системы перед другими системами учета делают ее привлекательной.
Основной недостаток - ограниченная сфера применения.
Для формирования заявки на материалы и сырье и их доставки "точно в
срок" предпочтительна географическая близость предприятий-поставщиков. Чем
дальше находятся предприятия-контрагенты, тем больше времени необходимо для
доставки материалов, сырья, запасных частей и тем выше риски доставки
(несоблюдение сроков, повреждение в процессе транспортировки и т.п.).
Таким образом, сфера применения JIT -
предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно
однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если
предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков.
2.1 Характеристика условий
деятельности ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
Федеральный
научно-производственный центр Открытое акционерное общество
"Научно-производственное объединение "Марс" создано в
соответствии с Федеральными законами от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации
государственного и муниципального имущества», от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах», путем преобразования федерального государственного
унитарного предприятия "Научно-производственное объединение
"Марс" на основании распоряжения Правительства Российской Федерации
от 26.08.2004 г. №1124-р, приказа Федерального агентства по управлению
федеральным имуществом от 18.05.2005 № 154 и распоряжения Территориального
управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Ульяновской
области от 30.12.2005 № 600-р.
Общество
является правопреемником Федерального государственного унитарного предприятия
"Научно-производственное объединение "Марс" в отношении всех его
прав, обязанностей и обязательств.
Учредителем
Общества является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению
федеральным имуществом.
Место
нахождения: 432022, Российская Федерация, г. Ульяновск, ул. Солнечная,20.
Общество
является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах.
В своей
деятельности ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» руководствуется законодательством Российской
Федерации, а также разработанным на основании российского законодательства
Устава предприятия.
ФНПЦ ОАО
«НПО «Марс» создано в целях:
-
участия в
обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации;
-
развития
военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными
государствами;
-
извлечения
прибыли от реализации производимой продукции военного и гражданского
назначения, путем расширения рынка товаров и услуг, осуществления собственной
предпринимательской деятельности;
-
удовлетворения общественных
потребностей государства, физических и юридических лиц;
-
повышения уровня
социальной защиты работников общества;
Для
достижения целей общество осуществляет в установленном законодательством
Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
- разработка,
производство, гарантийное и сервисное обслуживание, модернизация, ремонт и
утилизация интегрированных боевых информационных и управляющих систем кораблей,
унифицированных систем управления оружием подводных лодок, подвижных береговых
противокорабельных комплексов;
-
проведение
научно-исследовательских, технологических и опытно-конструкторских работ по
созданию специальных радиоэлектронных средств;
-
изготовление и
испытание опытных образцов, серийных образцов и промышленных партий
разрабатываемых изделий;
-
разработка и
производство медицинской техники, торгового оборудования и автоматов и других
видов продукции народного потребления;
-
проведение
сертификационных испытаний информационных систем и других изделий;
-
посредническая,
торгово-закупочная деятельность, операции с ценными бумагами;
-
оказание
научно-технических, производственных, проектных, инженерно-консультационных
услуг, маркетинг, инжиниринг;
-
приобретение,
строительство, установка оборудования и его текущий и капитальный ремонт;
-
экспонирование,
торговля и утилизация вооружения, военной техники и основных ее частей;
- другая
не запрещенная действующими федеральными законами деятельность.
Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учетов позволяют
дать информацию о результатах хозяйственной деятельности. Для выявления факторов,
повлиявших на результаты, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Экономический
анализ как наука
представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития
и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки,
диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Хозяйственные
процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные
финансовые результаты деятельности, которые складываются под воздействием
объективных и субъективных факторов и находящие отражение через систему экономической
информации являются предметом экономического анализа являются.
Предмет
экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи, основные из них:
- повышение
научно-экономической обоснованности нормативов, бизнес-планов, бизнес-процессов
в процессе их разработки;
- объективное
и всестороннее исследование выполнения соблюдения нормативов, бизнес-планов и
бизнес-процессов;
- определение
эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;
- контроль за
осуществлением требований коммерческого расчета;
- выявление и
измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;
- проверка
оптимальности управленческих решений.
Экономический
анализ необходимый элемент управления экономикой. В процессе управления для
обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов
экономического анализа.
Методом экономического анализа является
подход к изучению хозяйственных процессов в развитии. Характерными особенностями
метода экономического анализа являются:
- выявление
показателей, которые всесторонне характеризуют хозяйственную деятельность
организаций;
-
установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных
факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;
- выявление видов
и форм зависимости между факторами;
- выбор
приемов и способов для изучения связей;
-
количественное измерение влияния факторов на общий показатель.
Экономическими
методами анализа являются сравнение, группировку, балансовый и графический
методы.
Статистические
методы включают в себя использование средних и относительных величин,
корреляционный и регрессивный анализ, индексный метод и др.
Математических
методов можно выделить три группы: экономические (матричные методы, теория
производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической
кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое
программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория
графов, теория игр, теория массового обслуживания).
Сравнение это сопоставление изучаемых данных и
фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ,
применяемый для определения абсолютных и относительных отклонений фактического
уровня исследуемых показателей от базового и вертикальный сравнительный анализ,
используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ,
применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за
ряд лет к уровню базисного года, то есть, при исследовании рядов динамики.
Обязательным условием
сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей,
предполагающая:
- единство объемных, качественных, стоимостных,
структурных показателей;
- единство периодов времени, в рамках которого
производится сравнение;
- сопоставимость условий производственного
процесса;
- сопоставимость методики определения показателей.
Средние
величины вычисляются на
основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают
определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.
Метод группировки используется для исследования взаимосвязи
в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями
и разными значениями (характеристика основных фондов по срокам ввода в эксплуатацию,
месту эксплуатации и коэффициенту сменности и т.д.).
Балансовый
метод состоит в
сравнении (соизмерении) двух комплексов показателей, которые стремятся к
определенному равновесию и позволяет выявить в результате новый аналитический
(балансирующий) показатель.
Также балансовый
метод применяют для определения размера влияния отдельных факторов на
изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов.
Графический способ. Графики представляют собой масштабные
изображения показателей и их взаимосвязи, с помощью геометрических фигур.
Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется
для иллюстрации измерений.
Индексный
метод основывается на
относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его
уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика выделяет несколько видов
индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические,
гармонические и т.д.
Используя
индексные пересчеты и выстроив временной ряд, характеризующий, например, выпуск
продукции в стоимостном выражении, можно проанализировать явления динамики.
Метод
корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко применяются для определения
тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, то
есть связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной
зависимости. С помощью корреляции решаются две главные задачи: составляется
модель действующих факторов (уравнение регрессии) и дается количественная
оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).
Матричные
модели являют собой
схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной
абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты - выпуск»,
строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме
представить зависимость затрат и результатов производства.
Метод математического
программирования – это
основное средство решения задач по оптимизации производственно - хозяйственной
деятельности.
Метод
исследования операций направлен
на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной
деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных
взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит
определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.
Теория игр как раздел исследования операций -
это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях
неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.
Выбор конкретного метода
проведения экономического анализа зависит от его целей. Наиболее часто
используемые методы проведения экономического анализа в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» –
сравнение, индексный метод и факторный анализ.
Предприятие
заинтересовано в оптимизации и снижении затрат на производство, поскольку
снижение затрат на производство влечет снижение себестоимости и увеличении
прибыли. Анализ себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного
показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его
прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости готовой
продукции ведется по отдельным заказам и в целом по предприятию.
При анализе себестоимости
заказа фактические данные по статьям затрат сравниваются с плановыми,
выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой
статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего
снижения себестоимости продукции. Источниками для анализа являются отчетная
калькуляция и структура цены по заказу.
Анализ затрат на
производство готовой продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» состоит из:
- анализа выполнения
плана по выпуску готовой продукции;
- анализа структуры
затрат и ее динамики;
- анализа себестоимости
единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;
- анализа
рентабельности готовой продукции;
- выявления резервов
снижения себестоимости.
Основными
источниками для анализа являются данные бухгалтерской отчетности – форма №2
"Отчет о прибылях и убытках", форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу
(в разрезе элементов затрат), технико-экономические показатели, данные статистической
отчетности, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.
ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
выполняет работы по прямым договорам с заказчиком. На основании заключенных
договоров составляются годовые, полугодовые и квартальные планы выполнения
работ предприятия. Планирование имеет цель в равномерной загрузке
производственных мощностей и своевременном распределении финансовых, материальных
и трудовых ресурсов. За выполнением плана и причинами отклонения от него в ФНПЦ
ОАО НПО «Марс» следит планово-экономический отдел. Основная его задача:
постоянный контроль за списанием с незавершенного производства заказов,
выявление причин отклонения фактических объемов готовой продукции от планового,
определение финансового результата деятельности. Изменение объема производства
может быть вызван двумя причинами: отсутствием необходимых ресурсов
производства и увеличением (уменьшением) количества выполняемых заказов.
Отсутствие производственных ресурсов приводит к срыву плана, может привести к
нарушению договорных отношений, что повлечет за собой штрафные санкции, потерю
деловой репутации. Недопущение такой ситуации является основной задачей
контроля выполнения плана.
Проанализируем выполнение
плана ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» за период с 2003г. по 2005 г. Анализ проводится методом сравнения фактических затрат с плановыми за период 2003 – 2005 гг.
по данным таблицы 1.
По статьям
итоговых показателей, в рассматриваемом периоде с 2003 г. по 2005 г., наблюдается превышение фактически произведенной и реализованной продукции над запланированной
величиной.
Таблица 1 - Анализ выполнения плана
по выпуску продукции
|
Наименование
статьи
|
По состоянию на 31.12.2003
|
отклонение
|
По состоянию на 31.12.2004
|
отклонение
|
По состоянию на 31.12.2005
|
отклонение
|
|
плановые показатели
|
фактические показатели
|
в тыс.руб.
|
в %
|
плановые показатели
|
фактические показатели
|
в тыс.руб.
|
в %
|
плановые показатели
|
фактические показатели
|
в тыс.руб.
|
в %
|
|
Материалы и комплектующие
|
8520
|
9658,95
|
1138,95
|
113,37
|
9500,01
|
10663,5
|
1163,49
|
112,25
|
11326
|
14189,93
|
2863,93
|
125,29
|
|
Основная заработная плата
|
10150,06
|
13238,26
|
3088,2
|
130,43
|
13600,5
|
15053,26
|
1452,76
|
110,68
|
23561
|
26263,34
|
2702,34
|
111,47
|
|
Отчисления в фонд социального страхования
|
2659,32
|
3433,39
|
774,07
|
129,11
|
3563,33
|
3466,74
|
-96,59
|
97,29
|
6172,98
|
4672,2
|
-1500,8
|
75,69
|
|
Командировочные расходы
|
7568,32
|
6769,26
|
-799,06
|
89,44
|
5000,15
|
7036,22
|
2036,07
|
140,72
|
5000,15
|
7536,5
|
2536,35
|
150,73
|
|
Накладные расходы
|
22330,13
|
27752,14
|
5422,01
|
124,28
|
29921,1
|
31850,29
|
1929,19
|
106,45
|
51834,2
|
55569,03
|
3734,83
|
107,21
|
|
ИТОГО себестоимость
|
51227,83
|
60852
|
9624,17
|
118,79
|
61585,09
|
68070
|
6484,91
|
110,53
|
97894,33
|
108231
|
10336,7
|
110,56
|
|
Прибыль
|
10757,84
|
10402,83
|
-355,01
|
96,7
|
12932,87
|
12280
|
-652,87
|
94,95
|
20557,81
|
27016
|
6458,19
|
131,41
|
|
Итого с прибылью
|
61985,67
|
71254,83
|
9269,16
|
114,95
|
74517,96
|
80350
|
5832,04
|
107,83
|
118452,14
|
135247
|
16794,9
|
114,18
|
Иными словами
за эти годы наблюдалось перевыполнение плана: в 2003 году – на 9 269,2
тыс.руб. или 114,95%, в 2004г. отклонение равно 5832,0 тыс.руб. или 107,8 % и в
2005 г. план перевыполнен на 16 794,9 или 114,2%.
Наибольшее
отклонение от плана в 2003 г. вызвала статья затраты на основную заработную
плату, в 2004 – 2005 гг. – расходы на командировки. Это вызвано увеличением
объема работ на самом предприятии и увеличением вызовов сотрудников предприятия
на объекты заказчика.
Анализ выполнения плана,
или отклонений фактических показателей от плановых, является основным
инструментом контроля за величиной затрат. Оперативный контроль позволяет
вовремя пресечь сверхнормативные расходы. Анализ отклонений за прошедшие
периоды позволяет определить наиболее изменившиеся затраты, для принятия решений
по их снижению.
Увеличение фактического
объема производства вызвано заключением новых дополнительных договоров, увеличением
объема работ и является положительным фактором. Однако только факт
перевыполнения плана за счет увеличения объема работ не может свидетельствовать
об успешной работе предприятия. Для того чтобы дать такую оценку деятельности
предприятия необходимо провести анализ экономического потенциала организации,
анализ имущественного положения, анализ финансового положения, анализ
ликвидности, анализ финансовой устойчивости, анализ результативности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ рентабельности и др.
Анализ выполнения плана
также проводится по заказам с целью определения экономии или перерасхода
использованных ресурсов. Проанализируем себестоимость готовой продукции на
примере заказа 175121 «Разработка ЭД, изготовление и поставка опытного образца
прибора 170-131 ИТ» (таблица 2).
Стоимость данной работы,
согласно структуры цены, составляет 3 563 610,00 руб. Фактические
затраты по данной теме составили 2 810 506,43 руб.
Фактическая прибыль по
данному заказу определяется как разница между стоимостью работы
3 563 610,00 руб. и фактическими затратами 2 810 506,43
руб. и равна 753 103,57 руб. Плановая прибыль по данной работе равна
618 480,00 руб.
Таблица 2 – Отчетная калькуляция по
заказу "Разработка ЭД, изготовление и поставка опытного образца прибора
170-131 ИТ" по состоянию на 30.07.2006г.
|
Наименование статей затрат
|
Сметная
стоимость
|
Фактические
затраты
|
Отклонение
|
Процент
отклонения
|
|
Материалы и комплектующие
|
1 381 260,00
|
1 268 691,11
|
112 568,89
|
0,92
|
|
Основная заработная плата
|
458 320,00
|
443 924,62
|
14 395,38
|
0,97
|
|
Отчисления в фонд социального страхования
|
120 080,00
|
102 433,53
|
17 646,47
|
0,85
|
|
Прочие прямые затраты, в том числе, расходы на командировки
|
23 000,00
|
43 356,90
|
-20 356,90
|
1,89
|
|
Накладные расходы
|
962 470,00
|
951 069,05
|
11 400,95
|
0,99
|
|
Себестоимость
|
2 945 130,00
|
2 809 475,21
|
135 654,79
|
0,95
|
|
Прибыль
|
618 480,00
|
|
|
|
|
Цена
|
3 563 610,00
|
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость
|
без НДС
|
|
|
|
|
Итого
|
3 563 610,00
|
|
|
|
Себестоимость заказа снизилась на 134 623,57
руб. или 0,95%, что образовало экономию. Это положительно характеризует работу
организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет
неправильного или неполного отнесения затрат.
Наибольшее воздействие на
образовавшуюся экономию оказали затраты по статье материалы и комплектующие,
которая уменьшилась на 112,6 тыс.руб. Снижение данной статьи может быть вызвано
неправильным отнесением затрат, снижением стоимости материалов и комплектующих,
или применением менее дорогих аналогов. Экономия стоимости материалов может
быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов,
завышения плановых заданий по себестоимости продукции.
Необходимо выяснять конкретные причины возникновения
экономии. Для предотвращения неправильного отнесения затрат необходимо
проводить постоянный контроль за списанием материалов и комплектующих. Списание
должно быть равномерным и соответствовать этапу производственного процесса.
Заказ 175121 «Разработка ЭД, изготовление и поставка опытного образца прибора
170-131 ИТ» открылся 1 февраля 2006 и должен закончится 30 июля 2006 г., согласно технологического процесса изготовление прибора началось в марте - на этом этапе
должны быть выписано основное количество материалов и комплектующих. Однако, в
связи с длительным сроком поставки некоторых комплектующих процесс их выписки
а, следовательно и отнесения на заказ запаздывает.
Для выяснения причин отклонения стоимости материалов
проводится сверка списанных на заказ материалов и комплектующих с
запланированными по номенклатуре. Проведя попозиционную проверку планового
перечня материалов с списанным, можно сделать вывод, что экономия стоимости
материалов вызвана тем, что плановая себестоимость некоторых комплектующих
оказалась намного выше, чем фактическая их стоимость. При предварительном
(плановом) расчете стоимости заказа применили стоимость одних комплектующих, а
закупили и списали на заказ более дешевый аналог данных комплектующих.
Статья основная
заработная плата уменьшилась на 14,1 тыс.руб., однако это привело к снижению
расходов на социальное страхование и накладных расходов. В сумме снижение
заработной платы, социальных и накладных расходов привело к отклонению в 42,4
тыс.руб.
Превышение фактических
затрат над плановым показателем произошел только по статье расходы на
командировки. Данный перерасход произошел из-за увеличившегося количества
командировок и стоимости проезда.
Кроме анализа
затрат отдельных заказов в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» проводится анализ итоговых
показателей статей. Сопоставляя затраты экономических элементов в абсолютной
сумме и в процентах к общим затратам за 2003г., 2004г. и 2005г. выявляются
тенденции изменений отдельных элементов затрат (таблица 3).
Таблица 3 – Анализ фактических затрат
|
Наименование
|
Период
|
Отклонение, в руб.
|
Отклонение, в %
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
2004г. - 2003г.
|
2005г. - 2004г.
|
2004г./ 2003г.
|
2005г. / 2004г.
|
|
Материалы и
комплектующие
|
9 658 953,00
|
10 663 503,00
|
14 189 929,97
|
1 004 550,00
|
3 526 426,97
|
110,40
|
133,07
|
|
Основная заработная плата
|
13 238 260,12
|
15 053 259,01
|
26 263 341,84
|
1 814 998,89
|
11 210 082,83
|
113,71
|
174,47
|
|
Отчисления в фонд
социального страхования
|
3 433 393,07
|
3 466 735,44
|
4 672 195,99
|
33 342,37
|
1 205 460,55
|
100,97
|
134,77
|
|
Командировочные расходы
|
6 769 256,00
|
7 036 215,00
|
7 536 503,00
|
266 959,00
|
500 288,00
|
103,94
|
107,11
|
|
Накладные расходы
|
27 752 137,80
|
31 850 287,55
|
55 569 029,20
|
4 098 149,75
|
23 718 741,65
|
114,77
|
174,47
|
|
ИТОГО себестоимость
|
60 851 999,99
|
68 070 000,00
|
108 231 000,00
|
7 218 000,01
|
40 161 000,00
|
111,86
|
159,00
|
|
Прибыль
|
10 402 830,00
|
12 280 000,00
|
27 016 000,00
|
1 877 170,00
|
14 736 000,00
|
118,04
|
220,00
|
|
Итого с прибылью
|
71 254 829,99
|
80 350 000,00
|
135 247 000,00
|
9 095 170,01
|
54 897 000,00
|
112,76
|
168,32
|
Для
определения динамики изменения затрат проводится анализ по статьям затрат,
позволяющий изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в
общей сумме затрат. Для большей наглядности изменения состава затрат на производство
продукции представим в виде диаграммы 1.
Диаграмма 1 – Состав
затрат на производство продукции
Статья
«Заработная плата» является одной из значимых статей в себестоимости готовой
продукции. Удельный вес основной заработной платы в себестоимости в 2003 г. составил 21,8 %, в 2004 г. – 22,1% и в 2005 г. – 24,3%. Увеличение доли основной заработной
платы в себестоимости произошло за счет увеличения трудоемкости заказов и открытия
новых заказов. Наибольший рост заработной платы произошел в 2005 году, отклонение
от 2004 г. составило 11 210,1 тыс.руб. или 174,5 %. Увеличение доли заработной
платы привело к соответствующему росту долей расходов на социальное страхование
и накладных расходов.
Накладные
расходы занимают наибольший удельный вес в себестоимости готовой продукции ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс». Их доля в себестоимости составляет: в 2003 г. – 45,6 %, 2004г. – 46,8%, в 2005 г. – 51,3%.
Накладные
расходы состоят из затрат на оплату труда аппарата управления и работников,
обслуживающих производство, расходов на служебные командировки работников
аппарата управления, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования,
транспортных средств и инструментов, расходов на охрану труда, налоги, сборы и
обязательные отчисления, и прочие расходы. Полный перечень статей накладных
расходов определен Сметой накладных расходов предприятия. Сумма накладных
расходов складывается из фактических затрат по каждой статье. Величина
материальных расходов в себестоимости в 2004 на 1 004,6 тыс.руб. или 110%, а
удельный вес материалов в себестоимости был равен 15,7 %. В 2005 году статья материалы
и комплектующие возросла на 3 526,4 тыс.руб. (133,1 %), а доля в себестоимости
уменьшилась на 2,6% и составила 13,1 %. Аналогичные изменения произошли и со
статьей расходы на командировки – рост относительных показателей и снижение
доли в себестоимости.
Анализ затрат на производство по
статьям проводится методом сопоставления величин статей за ряд лет и
определением доли удельного веса статьи в себестоимости. Это позволяет
определить тенденцию изменения статьи затрат, увеличение статьи по сравнению с
другими, определить ее влияние на себестоимость.
Эффективность
производства относится к числу ключевых категорий экономики, которая
непосредственно связана с достижением конечной цели развития производства. В
общем виде экономическая эффективность производства представляет собой
количественное соотношение двух величин – результатов хозяйственной
деятельности и производственных затрат. Сущность проблемы экономической эффективности
состоит в увеличении экономических результатов на каждую единицу затрат в
процессе использования ресурсов.
Изучим
изменение себестоимости по отношению к объему реализованной продукции по
сводным данным из таблицы 4.
По данным таблицы можно сделать
следующие выводы: увеличение объема реализованной продукции произошло в 2004 г. на 9 095,17 тыс.руб. или в 1,128 раз, а в 2005 г. на 54 897,00 тыс.руб. или в 1,683
раз. Себестоимость увеличилась соответственно по годам на 7 218,0 тыс.руб.
или 1,119 раз, и на 40 161,0 тыс.руб. или 1,590 раз.
Таблица 4 - Оценка рентабельности
готовой продукции
|
Наименование
показателей
|
Период
|
Отклонение
2004г. - 2003г.
|
Отклонение
2005г. - 2004г.
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
Себестоимость готовой продукции, тыс.руб.
|
60852
|
68070
|
108231
|
7218
|
40161
|
|
Прибыль, тыс.руб.
|
10402,83
|
12280
|
27016
|
1877,17
|
14736
|
|
Итого реализованной продукции, тыс.руб.
|
71254,83
|
80350
|
135247
|
9095,17
|
54897
|
0,15
|
0,15
|
0,20
|
0,0
|
0,05
|
Прибыль от
реализации увеличилась в 2004 году на 1877,17 тыс.руб.или в 1,18, а в 2005 году
– на 14736 тыс.руб. или в 2,2 раза.
Увеличение
рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты
хозяйствования, потому что ее величина показывает соотношение эффекта с
наличными или использованными ресурсам.
Поскольку
рентабельность является основным показателем успешной работы предприятия,
задачей экономического анализа является выявление отклонений в показателях
рентабельности, выявление причин, вызвавших данное отклонение, поиск путей
повышения рентабельности производства продукции. Для этого проводится
постатейный анализ затрат на производство готово продукции.
Материалы и
комплектующие приставляют собой вещественную основу заказа. Необходимость
применения материальных ресурсов, количество, номенклатура определяется спецификой
заказа. Материалы и комплектующие приобретаются у поставщиков для выполнения
работ в необходимом количестве, исходя из рассчитанных норм. Следовательно,
отклонение в стоимости этой статьи может быть вызвано изменением закупочной
стоимости материалов или отклонением от запланированной нормы.
О
неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости,
которое вызывает дополнительный расход материалов. Рассмотрим и проанализируем
изменение материалоемкости (таблица 5).
Таблица 5 - Показатели эффективности использования
материальных ресурсов
|
Показатели
|
Период
|
Отклонение
2004г. -
2003г.
|
Отклонение
2005г. -
2004г.
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
Затраты на материалы и комплектующие, тыс.руб.
|
9 658,95
|
10 663,50
|
14 189,93
|
1 004,55
|
3 526,43
|
|
а) в том числе сырье и материалы, тыс.руб.
|
3 245,41
|
4 250,79
|
6 900,56
|
1 005,38
|
2 649,77
|
|
Выпуск продукции, тыс.руб.
|
71 254,83
|
80 350,00
|
135 247,00
|
9 095,17
|
54 897,00
|
|
Материалоемкость продукции, руб.
|
0,1356
|
0,1327
|
0,1049
|
-0,0029
|
-0,0278
|
|
а) в том числе сырье и материалы, руб.
|
0,0455
|
0,0529
|
0,0510
|
-4,5018
|
-0,0019
|
В
рассматриваемом периоде просматривается тенденция снижения материалоемкости
всех материалов и комплектующих и постепенное увеличение материалоемкости сырья
и материалов. Увеличение материалоемкости сырья и материалов готовой продукции
предприятия ФНПЦ ОАО «НПО Марс» является следствием изменения состава выпускаемой
продукции, а именно увеличение доли работ по изготовлению изделий и снижение
доли работ на разработку документации.
Рассчитаем,
какое влияние оказало снижение материалоемкости на изменение объема выпускаемой
продукции. Для этого рассчитаем отклонение в затратах на материалы и
комплектующие с корректировкой на изменение объема готовой продукции по формулам:
r Sзм = ЗМ1 – ЗМ0 х In ,
(3)
где S – себестоимость продукции;
ЗМ1 –
затраты на материалы фактические;
ЗМ0 –
затраты на материалы базисные;
In – индекс изменения объема
производства.
Индекс объема
производства равен отношению фактического объема продукции к объему готовой
продукции базисного года.
В 2004 году
отклонение составило:
r Sзм = 10 663,50 -
9 658,95 х 1,128 = - 231,80 тыс.руб.
In = 80 350,0 / 71254,8 = 1,128
В 2005 году
отклонение составило:
r Sзм = 14 189,93-
10 663,50 х 1,128 = -3 756,7 тыс.руб.
In = 135 247,0 / 80 350,0 =
1,683
Снижение материалоемкости привело к
увеличению прибыли в 2004 г. на 231,8 тыс.руб., в 2005 году на 3 756,7
тыс.руб.
Значительный
удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые трудовые затраты.
Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль произведенной продукции, ее
доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и
поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Рассчитаем
влияние влияния трудовых затрат на себестоимость продукции за 2004 и 2005 года.
В качестве плановых показателей для расчетов примем соответствующие показатели
за 2003 и 2004 годов.
Для
расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:
r Sзп = З зп1 – Ззп0
х In, (4)
где S – себестоимость продукции;
Ззп1 – затраты на материалы
фактические;
Ззп0 – затраты на материалы
базисные;
In – индекс изменения объема производства.
r Sзп 2004 = 15 053,26 - 13 238,3 х 1,128 = 120,5 тыс.руб.
r Sзп 2005 = 26 263,34 - 15 053,26 х 1,683 = 928,7 тыс.руб.
Следовательно,
для данных объемов реализации сумма затрат на оплату труда должна была
составлять: в 2004 г. - 14 932,76 тыс.руб. и 25 334,64 тыс.руб. в 2005г. при
том же уровне рентабельности. Рост суммы заработной платы снизил показатель
прибыли в 2004 году – на 120,5 тыс.руб., в 2005 г. – на 928,7 тыс.руб.
Сумма
затрат на производство готовой продукции напрямую должна зависеть от выработки.
Выработка показывает количество продукции, производимой в единицу времени.
Определим изменение выработки. С 2003 года по 2004 выработка снизилась на 0,04
тыс.руб., с 2005 по 2004 на 1,19тыс.руб.
Увеличение
суммы заработной платы ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» произошло за счет роста средней
заработной платы.
Накладные
расходы ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» составляют наибольший удельный вес в себестоимости
продукции. Они представляют собой комплекс затрат, в состав которых входят:
заработная работников аппарата управления, расходы по содержанию и эксплуатации
заданий, расходы на служебные командировки работников аппарата управления,
расходы по охране труда, расходы по налогам и сборам, включаемых в себестоимость
готовой продукции и др. (таблица 6).
Таблица 6 - Анализ накладных расходов
предприятия ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
|
Наименование
статьи
|
Период
|
Отклонения
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
2004-2003гг.
|
2005-2004гг.
|
|
Расходы
на
охрану
труда
|
169
195,74
|
181
947,79
|
339
019,58
|
12
752,05
|
1,08
|
157
071,79
|
1,86
|
|
Расходы
на
содержание
основных фондов (амортизационные отчисления)
|
18
158 685,28
|
20
305 782,88
|
35
351 902,57
|
2
147 097,60
|
1,12
|
15
046 119,69
|
1,74
|
|
Заработная
плата работников
|
3
911 423,22
|
4
550 670,20
|
8
458 550,29
|
639
246,98
|
1,16
|
3
907 880,09
|
1,86
|
|
Отчисления
в фонд социального страхования
|
1
501 206,05
|
1
852 422,63
|
3
406 381,49
|
351
216,58
|
1,23
|
1
553 958,86
|
1,84
|
|
Прочие
расходы
|
2
103 335,13
|
2
758 234,90
|
4
112 277,93
|
654
899,77
|
1,31
|
1
354 043,03
|
1,49
|
|
Расходы
на командировки
|
107
178,63
|
154
145,49
|
294
467,35
|
46
966,86
|
1,44
|
140
321,86
|
1,91
|
|
Расходы
на содержание охраны
|
324
080,36
|
412
274,08
|
789
080,21
|
88
193,72
|
1,27
|
376
806,13
|
1,91
|
|
Налоги
и сборы
|
1
477 033,39
|
1
634 809,58
|
2
817 349,78
|
157
776,19
|
1,11
|
1
182 540,20
|
1,72
|
|
Итого
накладных расходов
|
27
752 137,80
|
31
850 287,55
|
55
569 029,20
|
4
098 149,75
|
1,15
|
23
718 741,65
|
1,74
|
Увеличение
накладных расходов в 2004 году произошло в 1,15 раз при увеличении объема
реализации в 1,13 раз. В 2005 году накладные расходы возросли в 1,74 раза при
увеличении объема производства в 1,68 раз. Следовательно, увеличение накладных
расходов вызвало уменьшение себестоимости.
Самый большой
удельный вес в накладных расходах занимает статья расходы на содержание зданий,
сооружений, эксплуатацию оборудования, транспортных средств и др. Сумма
фактических затрат по данной статье представляет собой сумму начисленной
амортизации по основным средствам предприятия. Сумма амортизационных отчислений
с 2003 по 2005 годы постоянно возрастала, в связи с увеличением количества а,
следовательно, и стоимости основных средств. Эффективность использования
основных средств определяется фондоотдачей (таблица 7). Данный показатель
отражает количество продукции в расчете на 1 рубль основных фондов.
Таблица 7 - Анализ фондоотдачи
|
Показатели
|
Величина расходов, по годам
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
Стоимость основных фондов, тыс.руб.
|
138241
|
140270
|
149548
|
|
Объем реализованной продукции, тыс.руб.
|
71254,83
|
80350
|
135247
|
|
Фондоотдача, руб.
|
0,52
|
0,57
|
0,9
|
Из расчетов
видно, что имеется тенденция к повышению фондоотдачи, что говорит об
эффективном использовании основных фондов.
Вторе место
по удельному весу в сумме накладных расходов занимает статья «Расходы на оплату
труда работников аппарата управления». Рост данной статьи произошел в 2004 г. в 1,16 раз, в 2005 году в 1,86 раз.
Увеличение расходов по содержанию
охраны обусловлено вводом в эксплуатацию нового оборудования проходной и
необходимостью обучения обслуживающего персонала.
Рост других
статей происходил пропорционально росту суммы накладных расходов.
Проанализировав
состав накладных расходов по статьям можно сделать вывод: наибольшее увеличение
накладных расходов произошло из-за роста заработной платы работников аппарата
управления.
Увеличение
непроизводительных расходов ведет к росту себестоимости и снижению прибыли.
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является расчет затрат
на рубль товарной продукции. Он показывает прямую связь между себестоимостью и
прибылью. Этот показатель исчисляется как отношение полной себестоимости
товарной продукции к стоимости, произведенной товарной продукции в действующих
ценах.
Чтобы проследить влияние
себестоимости на объем выпускаемой продукции следует рассчитать затраты на 1
рубль товарной продукции. Они представляют собой показатель, характеризующий
уровень себестоимости товарной продукции, а также ее рентабельность.
Преимущества этого показателя в том, что он охватывает всю товарную продукцию,
обеспечивая увязку себестоимости с ее рентабельностью и рассмотрение динамики
этих показателей за ряд лет (таблица 8).
Таблица 8 - Затраты на 1 рубль
готовой продукции
|
Наименование показателя
|
Период
|
Отклонение
2004г. - 2003г.
|
Отклонение
2005г. - 2004г.
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
Себестоимость готовой продукции, тыс.руб.
|
60852,0
|
68070,0
|
108231,0
|
7218,0
|
40161,0
|
|
Объем реализованной готовой продукции, тыс.руб.
|
71254,83
|
80350,0
|
135247,0
|
9095,17
|
54897,0
|
|
Затраты на 1 руб. готовой продукции, руб.
|
0,85
|
0,85
|
0,8
|
0,0
|
-0,05
|
За рассматриваемый период
с 2003-2005гг., благодаря увеличению объема реализованной продукции снизились
затраты на 1 рубль готовой продукции.
Анализ эффективности
производства включает в себя общий анализ рентабельности и определение
эффективности использованных ресурсов. К таким показателям эффективного
использования ресурсов относятся материалоемкость, фондоотдача, выработка.
Расчет затарт на 1 рубль готовой продукции
Любое
предприятие стремиться к увеличению прибыли путем оптимизации затрат на
производство. Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных,
трудовых и других затрат на производство продукции.
На стоимость
статьи материалы и комплектующие влияют два основных фактора: стоимость
приобретения и расход материалов и комплектующих в процессе производства.
Для снижения
стоимости приобретения материалов и комплектующих в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
разработан комплекс мер. Его основой является поиск поставщиков качественных
материалов и комплектующих, с необходимым сроком поставки. Для этого собираются
прайсы различных поставщиков и анализируются.
Для снижения
расхода материалов необходим пересмотр технологий изготовления и норм расхода материалов.
ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» разрабатываются комплексы мероприятий и программ, цель
которых повышение эффективности деятельности предприятия.
Необходим
также отдельный учет испорченных в процессе производства (забракованных)
материалов и комплектующих, с обязательным выявлением причин брака. На основе
анализа причин забракованных материалов необходима выработка конкретных мер по
недопущению таких расходов.
Показатель
затрат на заработную плату взаимосвязан с показателями производительности
труда. Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности
труда опережает темп роста средней заработной платы сотрудников. В данном
случае анализ показал, что идет тенденция снижения производительности труда.
Это может быть вызвано заниженной ценой реализации готовой продукции или
завышенной трудоемкостью работ. В любом случае, предприятие должно искать пути
к снижению трудоемкости выполняемых работ.
Снижение
трудоемкости может осуществляться за счет внедрения новых технологий и
оборудования, автоматизации производства, изменения организационной структуры,
повышения квалификации работников и др.
Повышение
производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за
соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ,
(это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой
системы поощрений.
Большой
удельный вес в себестоимости имеют накладные расходы. Меры по их оптимизации и
уменьшению зависят от конкретной статьи расхода.
Повышение
затрат на амортизацию произошло за счет ввода в эксплуатацию новых основных
средств. В их составе металлообрабатывающие станки, транспортные средства и
вычислительная техника. Приобретение новых средств производства имеет цель повысить
объем производства, улучшить качество и точность работ.
Снижение
затрат на оплату труда работников аппарата управления, работников
вспомогательных служб достигается путем сокращения численности сотрудников и
изменения структуры управления производством. Целесообразно проводить анализ на
сопричастность служб и управлений к основному процессу производства, с
изучением возможности перевода их на основную тематику. Изучение загруженности
работников аппарата управления позволяет выявить «лишние» должности, при этом целесообразно
повышать квалификацию и компетентность остального управленческого персонала, с
целью повышения эффективности их работы.
Сокращение
расходов по оплате труда приведет к соответствующему снижению расходов на
социальные отчисления.
В состав накладных
расходов входят затраты на электроэнергию, услуги связи, отопление и
водоснабжение. По каждому виду затрат с поставщиком соответствующих услуг
заключается договор. Договором определены сроки предоставления услуги, лимит
потребления, стоимость за сверхлимитное потребление. Для контроля за
потреблением электроэнергии, воды устанавливаются счетчики, проводятся профилактический
осмотры состояния коммуникаций для предотвращения аварий.
Для
сокращения расходов на электроэнергию целесообразно энергоемкие производства
переводить в другую смену работы (когда нагрузка на потребление электроэнергии
минимальна).
Предприятие должно проводить грамотную и осмотрительную
политику по сокращению расходов включаемых в себестоимость. Снижение
себестоимости приведет к снижению цены на готовую продукцию без снижения
рентабельности, повысит конкурентоспособность готовой продукции.
Глава
3 Учет затрат на
производство применяемое в ФНПЦ ОАО «НПО Марс»
3.1 Основные положения
Учетной политики ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
ФНПЦ ОАО
«НПО «Марс» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в
порядке и в сроки, определенные законодательством Российской Федерации,
обязательное раскрытие информации о себе и своей деятельности осуществляет в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Перед
опубликованием годовой бухгалтерской отчетности, для ежегодной проверки и
подтверждения финансовой отчетности предприятие в обязательном порядке привлекает
аудитора (аудиторскую организацию). Аудитор утверждается общим собранием акционеров
предприятия. Договор на оказание аудиторских услуг заключается по итогам
проведения открытого конкурса.
Годовой
отчет утверждается Советом директоров предприятия за 30 дней до даты проведения
годового общего собрания акционеров. Достоверность данных, содержащихся в
годовом отчете, годовой бухгалтерской отчетности, подтверждает ревизионная комиссия.
Контроль
за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляется ревизионной
комиссией, состоящей из трех человек, которые выбираются общим собранием
акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров. Документально
оформленные результаты проверок ревизионной комиссией представляются Совету
директоров ФНПЦ ОАО «НПО «Марс», а также Генеральному директору предприятия для
принятия соответствующих решений.
Ведение
бухгалтерского учета определяется Учетной политикой ФНПЦ ОАО «НПО «Марс».
Учетная политика утверждаемая приказом «Об учетной политике предприятия».
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, приказоам Минфина России от 29.07.1998г. № 34н,
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), приказом Минфина России от 09.12.1998 г.
№60н, в соответствии с нормами глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации
и др.
Бухгалтерский учет
ведется бухгалтерской службой, являющейся структурным подразделением
предприятия. Бухгалтерия входит в состав экономического управления №4, которое
возглавляет заместитель генерального директора по экономике – главный
экономист, начальник управления 4 (приложение А). Бухгалтерия состоит из 5
отделов: группы сводной отчетности, группы учета материальных ценностей, группы
расчета заработной платы, ревизионной группы и группы налогового учета. Бухгалтерию
возглавляет главный бухгалтер, который назначается и освобождается от
занимаемой должности приказом генерального директора. Работа бухгалтерии
ведется по плану, утвержденному заместителем генерального директора по экономике
на квартал. Отчет о работе бухгалтерии предоставляется в ПЭО.
Бухгалтерский
учет осуществляется с применением бухгалтерской компьютерной программы ИНФИН,
позволяющей формировать установленные регистры бухгалтерского учета.
По объектам основных средств, стоимость
которых не превышает 10 000 руб. амортизация начисляется линейным способом, с оформлением
актов ввода в основные фонды. При выбытии основного средства остаточная стоимость
формируется на счете 01 «Основные средства». На оборудование, находящееся в
запасе, амортизация не начисляется.
Оценка стоимости финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии производится по
первоначальной стоимости за каждую единицу.
Амортизация по нематериальным активам, погашается
линейным способом, исходя из норм, определенных с учетом срока полезного
использования. Если срок полезного использования нематериального актива документально не
определен, то он устанавливается
распоряжением руководителя. Погашение стоимости нематериальных активов отражается
в учете с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Операции по приобретению материальных ценностей в бухгалтерском учете отражаются
с использованием отдельного субсчета учета транспортно-заготовительных расходов
- 10.80 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Оценка товаров при принятии к учету производится по
покупной стоимости. Товары,
приобретенные для реализации комбинатом общественного питания, оцениваются по
продажной стоимости (с отдельным учетом торговой наценки).
Стоимость
тары производится по фактической стоимости приобретения.
Стоимость
материальных запасов, списываемых в производство, определяется методом средней себестоимости
закупок.
Распределение транспортно-заготовительных расходов для списания на увеличение
стоимости израсходованных материалов
производится исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости материалов)
сложившегося в предыдущем месяце на субсчете 10.80.
Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей,
после передачи в эксплуатацию, ведется в количественном выражении в оперативном порядке.
Учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости с применением счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Хозяйственные принадлежности,
инструменты, спецодежду, хозяйственный инвентарь, сроком службы более одного года и стоимостью до 10
тыс. рублей учитывают в составе
материально-производственных запасов и списывают в расходы единовременно
в момент отпуска в производство.
Затраты на производство каждого вида продукции
(работ, услуг) собираются по дебету счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство» на специальных субсчетах.
Учет затрат на производство ведется раздельно по
видам производств: основной, гражданской, готовой продукции и продукции на экспорт по
нулевой ставке, с получением 4-х сводных ведомостей.
Учет затрат на вспомогательное производство ведется на специальных
субсчетах, в разрезе видов расходов. Расходы транспортного цеха распределять
пропорционально фактически отработанному времени, согласно отчету транспортного
цеха.
Для учета затрат и калькулирования себестоимости
применяется позаказный метод.
Затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собираются соответственно по дебету счета 25
«Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода (месяца) они
распределяются между субсчетами счетов 20, 23, пропорционально заработной
плате основных рабочих.
Незавершенное производство оценивают проведением инвентаризации фактических
производственных затрат.
Учет затрат и финансирование ремонта
производственных основных средств производится путем создания резерва расходов на ремонт основных
средств.
Расходы на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские и технологические
работы, результаты которых будут использоваться при производстве продукции (работ, услуг) или управленческих нужд,
списываются на затраты по текущей деятельности линейным способом.
Срок полезного использования по видам
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ определяется приказом
руководителя.
Списание на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов
будущих периодов производится равномерно в течение всего срока действия
договоров, лицензий или в соответствии со сроком, установленным приказом
руководителя.
Учет предстоящих расходов и платежей осуществляется путем
создания резервов на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств,
расходов на гарантийный ремонт.
Резерв на ремонт основных средств
начисляется по установленным нормативам, величина которых не превышает
величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. По
окончании отчетного периода отклонения фактических расходов от сформированного
резерва в большую или меньшую сторону включается в расход. Отчисления в резерв на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет производятся в соответствии с
Положением принятом на предприятии.
Коммерческие (издержки обращения) и
управленческие расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) полностью, в отчетном
периоде их признания в учете.
Инвентаризацию имущества, активов и обязательств производят 1
раз в год в сроки, установленные приказом руководителя предприятия, а также при
смене материально - ответственных лиц, при выявлении фактов хищений,
злоупотребления или порчи имущества, стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных обстоятельств.
По отчетам подотчетных лиц, получивших подотчетные средства
для оплаты приобретения материальных ценностей,
оплаты услуг устанавливается срок сдачи отчета 1 месяц.
По транспортному цеху и столовой
предприятия выдаются деньги под отчет на приобретение продуктов питания и горюче-смазочные материалы с
отсрочкой отчета за ранее полученные деньги.
Информация об отложенных активах и
обязательствах отражается по оборотам признанных разниц.
Суммы отсрочки или рассрочки платежей
по налогу на прибыль ведутся на специальном субсчете счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства».
Суммы переплаты налога на прибыль, образовавшиеся в
результате уточнения расчетов с бюджетом, учитываются на отдельном субсчете 68
«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Для целей налогообложения на 2006г. принята следующая учетная политика.
Налоговый
учет ведется в специальных налоговых регистрах. Налоговыми регистрами являются
регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры разработанные самостоятельно,
налоговая декларация по налогу на прибыль организаций. Базу налогообложения
формируют, используя для этого счета (субсчета)
бухгалтерского учета.
Дата получения дохода, для исчисления суммы
налога на прибыль, определяется
методом начисления.
Оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении
товаров (выполнении работ, оказании услуг), производится по средней стоимости.
По всем объектам амортизируемого имущества
(основные средства, нематериальные
активы) применяется линейный метод начисления амортизации.
Оценка стоимости покупных товаров при их реализации определяется методом средней
стоимости.
Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, исходя
из расчета плановой себестоимости.
Оценка остатков готовой продукции на складе по прямым расходам определяется
на 1 руб. фактической себестоимости готовой продукции.
Имеются резервы на гарантийный ремонт, на выплату вознаграждения по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений
за выслугу лет.
Плата за
личное клеймо рабочим относится на себестоимость.
К прямым расходам, для целей налогообложения, по счету 20 «Основное
производство» относят:
- основную
заработную плату;
-
дополнительную заработную плату;
-
вознаграждение за выслугу лет;
- премии
и другие вознаграждения, с отчислениями по единому социальному налогу;
-
материалы и комплектующие;
-
амортизационные отчисления.
Сумму
прямых расходов распределяют на остатки незавершенного производства
пропорционально доле прямых затрат в фактической стоимости продукции.
Косвенными
расходами для целей налогообложения прибыли из счета 26 «Общехозяйственные
расходы» считаются:
- контрагентские
работы;
- управленческие расходы;
- командировочные расходы;
- амортизационные отчисления;
- материалы;
-
расходы на тепло, электроэнергию и другие расходы.
Работы,
выполняемые сторонними организациями, включаются в общую себестоимость заказа,
однако, их включение носит условный характер и влияет только на общую сумму,
перечисленную заказчиком на выполнение всей работы. Цель такого включения –
поскольку контрагенты выполняют часть работы, необходимую ФНПЦ ОАО «НПО Марс»
для выполнения своей части, ФНПЦ ОАО «НПО Марс» выступая в данной ситуации
заказчиком, принимает их работу и производит оплату из средств, выделенных заказчиком
ФНПЦ ОАО «НПО Марса». Эти затраты не учитываются как затраты на производство,
на них не насчитывается прибыль. В данной дипломной работе для проведения
анализа эти суммы не учитываются.
Проценты (дисконт) по векселям (облигациям), причитающиеся к
уплате относят на финансовый результат в момент возникновения.
По производствам, с длительным (более одного налогового
периода) технологическим циклом, доход от реализации, для исчисления налога на
прибыль, распределяется пропорционально сумме расходов по договору (этапу договора), фактически произведенных в налоговом
периоде. Доход распределяется пропорционально
доле фактически осуществленных в налоговом периоде расходов в общей
сумме плановых расходов по договору. Основанием для распределения является
смета, при ее отсутствии - калькуляция стоимости работ (без учета
общехозяйственных расходов).
Авансовые платежи по налогу на прибыль платят исходя из полученной прибыли
за предыдущий квартал. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций являются:
первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев.
В целях обеспечения раздельного учета реализации продукции,
облагаемой и необлагаемой налогом на
добавленную стоимость, суммы налога, фактически уплаченные поставщиками
основных средств, материальных ресурсов (за тепло, электроэнергию и т.д.),
которые невозможно привязать к конкретному заказу, распределяют пропорционально
удельному весу выручки, полученной от реализации за отчетный месяц по
облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость заказам.
По материальным
ценностям, поступившим с налогом
на добавленную стоимость, производят корректировку
по возмещению налога из бюджета в момент списания материальных ценностей
на издержки производства по заказам,
необлагаемым налогом на добавленную стоимость, экспортным заказам и для собственных нужд непроизводственного
характера.
ФНПЦ ОАО
«НПО «Марс» работает по прямым договорам и контрактам. Стоимость работы зависит
от объема и сложности. Расчета стоимости работ начинается с изучения
технического задания. Стоимость работ определяется комплектом документов, состоящих
из: протокола цены, пояснительной записки, структуры цены и расшифровок по
статьям затрат.
Для
расчета стоимости работы ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» применяются постатейные
расшифровки затрат. Расшифровки делаются на каждый вид затрат. В расшифровках
должна быть четко и наглядно представлена информация обо всех затратах по каждой
статье. Обобщающим документом, являющимся обоснованием стоимости работы является
структура цены (приложение Б). Она утверждается Генеральным директором ФНПЦ ОАО
«НПО «Марс» и заказчиком, и является обоснованием стоимости работы.
Структура
цены состоит из следующих элементов:
-
материалы и комплектующие с транспортно-заготовительными расходами (ТЗР);
-
затраты на оплату труда;
-
отчисления на социальное страхование;
-
накладные расходы;
- прочие
затраты, в том числе:
-
расходы на командировки;
- расходы
по гальванопокрытию деталей и др.
-
работы, выполняемые сторонними организациями (контрагентские работы);
-
себестоимость работ;
-
прибыль;
- цена;
- сумма
налога на добавленную стоимость;
- цена с
налогом на добавленную стоимость.
В
зависимости от конкретного заказа структура цены имеет разный состав. Если
выполняется заказ по линии Государственного оборонного заказа, в соответствии с
подпунктом 16, пункта 3, ст. 149 Налогового кодекса РФ, такая работа налогом на
добавленную стоимость не облагается.
Материалы
и комплектующие - вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего
использования в качестве предметов труда в производственном процессе, полностью
потребляемые в процессе производства и полностью перенесшие свою стоимость на
стоимость произведенной продукции или оказанные услуги.
Согласно
статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов относятся следующие
виды затрат:
- на приобретение сырья и материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), образующих их основу или
являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг);
- на приобретение материалов, необходимых для
упаковки, или иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая
предпродажную подготовку);
- на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иных средств
индивидуальной (коллективной) защиты, предусмотренных законодательством
Российской Федерации и другое имущество (не являющееся амортизируемым
имуществом). Стоимость такого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
- на приобретение комплектующих изделий и
полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех
видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе для
производственных нужд) всех видов энергии, затраты на отопление зданий, а также
затраты на трансформацию и передачу энергии и др.
К материальным расходам для целей налогообложения
приравниваются: - потери от недостачи или порчи при хранении, транспортировке материально-производственных
запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации, технологические потери при
производстве и транспортировке. Технологическими потерями являются потери при
производстве и транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные
технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки,
а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
К
транспортно-заготовительным расходам относят затраты на пересылку материалов и
комплектующих почтой, перевозку специальным транспортом, а также расходы на
упаковку. ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» для расчетов принят утвержденный процент
транспортно-заготовительских расходов, равный 1,1 %. Фактическое распределение
транспортно-заготовительных расходов для списания производится исходя из
удельного веса (в процентах к учетной стоимости материалов), сложившегося в предыдущем
месяце.
Материальные
ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату
является сумма всех фактических затрат предприятия на приобретение (стоимость материалов
и комплектующих, транспортно-заготовительных расходов), комиссионные
вознаграждения, посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, сборы,
расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением
материально-производственных запасов (без учета налога на добавленную стоимость
и акцизов).
При отпуске материальных ценностей в
производство и ином выбытии их оценка производится организациями одним из
следующих методов:
- по
стоимости единицы запасов;
- по
средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени
приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по
времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение одного из методов по виду
(группе) запасов производится в течение всего отчетного года, метод оценки
материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия. Однако при
появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру
запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация может
дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного
вида материальных ценностей.
На
каждую партию (единицу) материала (в том числе и с одинаковыми входными
параметрами), поступающую на предприятие заводится инвентарная карточка.
Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется
инвентарный номер, необходимый для однозначного определения данного материала.
В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном
регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада)
отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала перенесшего
свою стоимость на готовую продукцию.
Метод
оценки по стоимости каждой единице запаса является самым точным методом, потому
что материальная ценность списывается в производство по стоимости фактически
произведенных на ее приобретение затрат. Недостатком данного метода является
то, что он применим только для единичных закупок.
Методы,
при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется
расчетным путем, являются методами приближенного учета. Основными методами
учета являются методы средних цен, ФИФО, ЛИФО.
(ФИФО)
FIFO, Каждая вновь поступившая партия отражается в учете, как самостоятельная
партия, независящая от находящихся на учете. При списании делается предположение,
что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Когда
количество материала в первой партии становится меньше, чем требуется передать
в производство, то списывается материал из второй партии и т.д. Тем самым списание
материала производится по принципу «первым пришел - первым ушел» - «first in
-first out» , Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия
материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой
инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к
завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой
продукции и как следствие завышению результатов от реализации. Как правило,
предпочтительней списывать в производство сначала материл по более высокой
учетной цене.
ЛИФО
(L1FO). Вновь поступившая партия отражается в учете, как самостоятельная
партия, независящая от находящихся на учете. При списании делается
предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если
количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство,
то списывается материал из предпоследней партии и т.д. Тем самым списание
материала производится по принципу «последним пришел - первым ушел» -«last in -
first out». Этот метод удобен в условиях высокой инфляции, так как стоимость
списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам - в
первую очередь списывается материал, купленный последним и его учетная цена
ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается
стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой
продукции, по сравнению с предыдущим методом.
Согласно
учетной политики, принятой ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» для оценки материальных запасов
применяется метод средней цены. При этом методе оценки материалы с одинаковыми
входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Вновь
поступивший материал усредняется с уже имеющимся. Учетная цена рассчитывается
по формуле:
, (5)
где К
н. - количество материала, на начало отчетного периода.
Ц
у.н. - учетная цена материала, на начало отчетного периода;
Ц
п. - цена поступившего материала;
К
п. - количество поступившего материала.
Сумма
материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные
отходы это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других
видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров
(выполнения работ, оказания услуг), которые частично утратили свои потребительские
качества исходных ресурсов. К возвратным отходам не относятся остатки
товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим
процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья
(материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также
попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического
процесса.
Возвратные
отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования) и по цене реализации, если эти отходы реализуются на
сторону.
При
поступлении материалов на склад материально-ответственное лицо проверяет их
соответствие данным, указанным в сопроводительных документах, и при отсутствии
каких-либо расхождений выписывает приходный ордер (форма № М-4), который подписывает
заведующий складом и экспедитор. Либо на квитанции транспортного документа или
в части местных грузов, на документе поставщика (товарно-транспортной накладной
или др.) ставится штамп, в оттиске которого указаны реквизиты приходного
ордера, таким образом, отпадает необходимость выписывать приходный ордер.
Сырье,
полуфабрикаты и другие материальные ценности должны приходоваться в
соответствующих единицах измерения (по весу, счету, объему и т.д.). Поступление
материалов изготовленных или переработанных цехами и участками собственного
производства и сданных на склад материальных ценностей, должно оформляться
путем выписки требования-накладной (форма № М-11). Этими же накладными
оформляются также операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую
цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они
ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства
продукции, отходов от брака.
Наличие
и движение материальных ценностей ведут в количественном выражении по их
наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям в карточках складского
учета материалов или приравненных к ним технических носителях информации, в
соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного
потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.
Учет производственных запасов осуществляют в единицах измерения, предусмотренных
соответствующими сборниками учетных цен.
Карточки
складского учета материалов (форма № М-17) заготовляются бухгалтерией по мере
поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и
передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с
приходными документами.
Сортовой
количественный учет движения материальных ценностей ведется непосредственно
материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.). В
некоторых случаях допускается возлагать с согласия материально ответственного
лица ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов). На каждый
номенклатурный номер материала открываться отдельная карточка.
В
карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места
хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). К месту хранения прикрепляется
материальный (стеллажный) ярлык.
Материалы
отпускаются со склада на различные нужды: в производство для изготовления
продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку, на другие предприятия,
для исправления брака и др.
Номенклатура
и количество отпускаемых материалов и комплектующих определяется техническими
заданиями, картами запуска в производство, сметами на изготовление и др. Нормы
отпуска вспомогательных материалов в производство устанавливаются планово-экономическим
и конструкторско-техническим отделами, согласовываются с Представительством заказчика
и утверждаются генеральным директором.
Перемещение
материалов со склада в производство оформляют требованием-накладной (форма №
М-11) (приложение В) и лимитно-заборной картой (форма № М-8) (приложение Г).
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо
структурного подразделения, получающее материальные ценности. Один экземпляр
служит складу основанием для списания ценностей, а второй – передается в бухгалтерию.
Лимитно-заборные
карты предназначены для оформления отпуска материалов которые систематически
потребляются при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за
соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды
и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со
склада.
Отпуск
материалов по лимитным картам производится с определенного склада, только
указанных в лимитной карте наименований материалов и строго в пределах количеств,
установленных лимитами.
Лимитно-заборные
карты выписываются на одно наименование материала (номенклатурный номер) и, как
правило, на один шифр заказа.
Лимитно-заборная
карта выписывается в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр до
начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов,
второй отдается на склад.
Отпуск
материалов в производство осуществляется складом при предъявлении
представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
Кладовщик производит взвешивание или
замер отпускаемого материала обязательно в присутствии представителя цеха и
отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество
отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному
номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного
подразделения расписывается кладовщик, в лимитно-заборной карте склада расписывается
представитель структурного подразделения.
Сверхлимитный
отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по
разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это
уполномоченных.
В конце
месяца все лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.
Лимитно-заборные
карты используются для оперативного ведения складского, бухгалтерского учета
материалов, а также синтетического и аналитического учета материалов, которые
ведутся в бухгалтерии по материально-ответственным лицам.
Первичные
документы, при поступлении в бухгалтерию подвергаются таксировке. При обработке
первичных документов на первых экземплярах в бухгалтерии проставляются учетные
шифры видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по
видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода)
материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие
регистры синтетического учета.
После
разметки первые экземпляры первичных документов передаются соответствующим
исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами,
накладными и др. для учета приобретения и заготовления материальных ценностей,
а расходные документы для учета затрат на производство и калькуляции и др.
Синтетический
учет движения материальных ценностей осуществляется бухгалтерией в суммовом
выражении на соответствующих синтетических счетах и субсчетах, а внутри их по
складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.
В этих
целях суммы оборотов по группам материалов записываются в накопительных ведомостях
синтетического учета, которые ведутся по каждому складу отдельно по приходу и
расходу в разрезе синтетических счетов и субсчетов, групп материалов (по
учетным ценам). Периодически или в конце отчетного месяца итоговые данные по
приходу и расходу накопительных ведомостей записываются в учетные регистры.
Для
учета материалов в Плане счетов ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» в соответствии с учетной
политикой используются счет 10 «Материалы», предназначенный для обобщения
информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря
и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе
находящихся в пути и переработке).
К счету
10 «Материалы» согласно Плана счетов предприятия для наилучшего обеспечения
контроля открыты субсчета: 10.10 – «Сырье и материалы», 10.20 «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие», 10.30 «Топливо», 10.40 «Тара», 10.50 «Запасные части», 10.80
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.
Порядок
расчета стоимости материалов и комплектующих, списанных на заказ, посмотрим на
примере списания в производство рым-болта.
Данный
вид комплектующего находится на складе № 92003, учет ведется в карточке
складского учета № 45963. Для выполнения данной работы необходимо 4 штук
рым-болта. На складе предприятия находится 3 штуки рым-болтов, приобретенных по
42 руб. 00 коп. за 1 штуку. Для выполнения заказа были приобретены 4 рым-болта
по цене 52 руб. 50 коп. за штуку.
На
основании требования –накладной № 1397 от 16.05.06г. в производство было
отпущено 4 рым-болтов.
Стоимость
одной единицы определяется расчетом по формуле 5:
|
3 штуки х 42,00 руб.+ 4 штуки х 52,50 руб.
|
= 48,00 руб.
|
|
3 штуки + 4 штуки
|
Стоимость
списанных в производство рым-болтов в количестве 4 штук равна 192,00 руб.
На
основании поступивших расчетных документов на материалы от поставщиков,
делаются записи:
дебет 10
«Материалы» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму
приобретенных материальных ценностей;
дебет 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» на сумму налога на добавленную стоимость по
поступившим ценностям;
дебет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 51, (50, 52 и др.) «Расчетные
счета» («Касса», «Валютные счета» и др.) на сумму оплаты счетов поставщиков за
поставленные материалы и комплектующие;
дебет 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам» на сумму предъявленного к зачету из бюджета налога на
добавленную стоимость по приобретенным материалам.
Поступление
материалов может произойти от подотчетных лиц – работников предприятия и прочих
дебиторов и кредиторов:
дебет 10
«Материалы» кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов
и расходов по их заготовке, оплаченных из подотчетных сумм;
дебет 10
«Материалы» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на
стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов
(транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы;
В конце
месяца стоимость материалов и комплектующих, отнесенных на заказ списываются в
дебет счета 20 «Основное производство» (приложение Д). Аналитический учет
материалов, списанных на заказ, ведется в Аналитических карточках, в которых просматривается
номенклатура материала, номер и дата требования, которым он был отнесен на
заказ (приложение Е).
Согласно
статье 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами.
К
расходам на оплату труда относятся:
─
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам
или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика
формами и системами оплаты труда;
─
начисления стимулирующего характера;
─
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда;
─
сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время
выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других
случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
─
денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым
законодательством РФ;
─
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией
налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
─
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по
специальности) в соответствии с законодательством РФ и др.
Для
учета расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям, пенсиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям
и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналитический
учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
ведется по каждому работнику предприятия и по заказам. По каждому сотруднику
ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц
(форма № НДФЛ-1) и индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса).
Расчет заработной платы по рабочим
сдельщикам осуществляется бухгалтерией на основании табеля учета использования
рабочего времени и ведомостей на премирование. До 25 числа текущего месяца бюро
учета рабочего времени выдает в бухгалтерию Табель учета использования рабочего
времени (форма № Т-12) (приложение Ж). Ведомости на премирование делают
экономисты подразделений. На основании нарядов на выполнение работ, закрытых
мастером или начальником участка, в зависимости от объема выполнения плана, в
соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда, экономист проставляет
процент ежемесячной премии.
Расчет заработной платы по
работникам-повременщикам ведется на основании табеля учета использования
рабочего времени. Начисление надбавок лицам, допущенных к государственной тайне, надбавок за бригадирство, за достижения
и др. происходит на основании приказа генерального директора.
Все документы, не позднее 25 числа
(согласно утвержденного графика документооборота ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» на 2006 г.) должны быть предоставлены в бухгалтерию. На основании данных документов рассчитывается
заработная плата и отчисления по сотрудникам предприятия (учет ведется по
структурным подразделениям). Расчетные ведомости (приложение И) и платежные
ведомости (приложение К) формируются автоматизированным способом. На основании
их формируются расчетные листки, в которых расписывается какие начисления и
какие удержания были произведены с работника. К концу месяца бухгалтерия выдает
расчетные листки по начисленной заработной плате (приложение Л) экономистам
подразделений для отнесения затрат на оплату труда на конкретный заказ.
Экономисты подразделений до 5 числа месяца, следующего за периодом за который
была начислена заработная плата, предоставляют в бухгалтерию Ведомости учета
рабочего времени и начислений зарплаты по заказам (приложение М ), на основании
которых заработная плата сотрудников распределяется по заказам.
На основании соответствующих документов и справок,
предоставленных сотрудниками предприятия, из начисленной заработной платы
делаются соответствующие стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового
кодекса), социальные налоговые вычеты (статья 219 Налогового кодекса) и
имущественные налоговые вычеты (статья 220 Налогового кодекса).
Заработная плата работников
предприятия, непосредственно участвующих в основном производстве относится на
соответствующий заказ. Заработная плата работников предприятия относящихся к
административно-управленческому аппарату, работающих во вспомогательных производствах,
непосредственно не участвующих в основном производстве относят на статьи
накладных расходов.
На заработную плату работников,
отнесенных на основное производство, рассчитывают дополнительную заработную
плату. Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное
время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:
-
оплата времени
отпусков;
-
оплата времени
выполнения государственных и общественных обязанностей;
-
оплата перерывов
в работе кормящих матерей;
-
оплата льготных
часов подростков;
-
оплата выходного
пособия при увольнении и др.
Единый
социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и
фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Объектом
налогообложения для исчисления единого социального налога являются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые Предприятием в пользу физических лиц за
выполнение работ, оказание услуг, которые отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде;
Ставка
единого социального налога для ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» в 2006 году составила 26,2
%, в том числе:
Федеральный
бюджет 20%;
Фонд
социального страхования РФ 2,9%;
Фонд
обязательного медицинского страхования 3,1%;
В
соответствии с Федеральным законом от 12.02.2000г. № 17-ФЗ «О страховых тарифах
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2001 год» в соответствии с заявленным основным
видом деятельности (научные исследования и разработки в области естественных и
технических наук) ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» определен 1 класс профессионального
риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в размере 0,2%.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению открыты субсчета
69.10 Расчеты по социальному страхованию (ставка 2,9 %), 69.20 расчеты по пенсионному
обеспечению (ставка 14 %), 69.31 расчеты по обязательному мед. страхованию в федеральный
бюджет (ставка 1,1 %) 69.32, расчеты по обязательному мед. страхованию в
территориальный бюджет (ставка 2 %), 69.40 обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве (ставка 0,2 %) 69.50 расчеты по ЕСН в части
ПФР (ставка 6 %).
Затраты
на оплату труда и отчисления единому социальному налогу, отнесенные на заказ по
итогам месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (приложение
Н).
Служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению руководителя Предприятия, на определенный
срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его
постоянной работы. Работникам, направляемым в служебные командировки,
оплачиваются: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту
назначения и обратно; суточные за время нахождения в командировке.
Расходы на
командировку являются нормируемыми, то есть включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) по нормам, установленным Правительством. Дополнительные
выплаты, связанные с командировкой работников производятся за счет прибыли,
остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством
налогов и прочих обязательных платежей в бюджет (Постановление Правительства РФ
от 8 февраля 2002 г. N 93). Постановлением
Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26 утверждены унифицированные формы первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, среди которых предусмотрена
форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении», которая применяется для оформления и учета служебного задания при
направлении в командировку, а также отчета о его выполнении.
Для оформления и учета
направления работника(ов) в командировку применяются формы № Т-9 «Приказ
(распоряжение) о направлении работника в командировку». Документом,
удостоверяющим время пребывания в служебной командировке, в котором указывается
время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)) является
«Командировочное удостоверение» (форма № Т-10).
Фактическое время
пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном
удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места
командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о
дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте и заверяются той печатью,
которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное Предприятие
или учреждение для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.
Не
позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки работник обязан
представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (приложение П) об израсходованных
в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по ним. К
авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном
порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.
Согласно
постановлению Правительства №729 от 02.10.2002г. установлены нормы
командировочных расходов (на 1 день):
на наём
жилого помещения – 550 руб.;
оплата
суточных расходов – 100 руб.
Для ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс» согласована с заказчиком стоимость проезда в места
командирования. В командировочном задании дополнительно оговаривается разрешение
на оплату камеры хранения, телефонных переговоров и т.п.
В бухгалтерии предприятия
проверяются все документы по командировке: Приказ (распоряжение) о направлении
работника в командировку, командировочное удостоверение, Авансовый отчет на
предмет обоснованности затрат, правильности расчетов, совпадения сроков
прибытия-отбытия в место (места) командирования. Суммы расходов в пределах норм
относятся на заказ, суммы сверх нормы относятся на прибыль предприятия.
Учет расчетов с подотчетными лицами
ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по
каждой сумме, выданной под отчет.
Сальдо
счета 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не
возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного
перерасхода или суммы вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых
ордеров, по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные
по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
В
отдельных случаях сальдо по этому счету может оказаться кредитовым. В этом
случае сальдо есть остаток задолженности предприятия подотчетным лицам.
Операции
по учету расчетов с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:
- дебет
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит 50 «Касса»- выданы сотруднику
наличные денежные средства (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов;
- дебет
20, 23, «Основное производство», «Вспомогательные производства» кредит 71
«Расчеты с подотчетными лицами» - списаны расходы подотчетного лица, необходимые
для нужд основного (вспомогательного) производства;
- дебет
50 «Касса» кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» оприходованы денежные
средства, не израсходованные сотрудником и возвращенные в кассу организации;
- дебет
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» отражена сумма невозвращенного аванса, в случае если сотрудник не
израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные
средства в кассу организации, в учете делается запись;
- дебет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит «Недостачи и потери от
порчи ценностей» - удержана сумма неизрасходованного аванса из зарплаты сотрудника.
На ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс» все затраты на производство подразделяются на основные
(технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием
услуг и накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов,
участков), предприятия в целом и управлением ими. К основным относятся затраты
на оплату труда, стоимость материалов, оплата контрагентских работ и другие
расходы, связанные с конкретным заказом. К накладным относят – заработную
палату АУП, вспомогательным работникам, амортизацию на здания, оборудование,
затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, уплаты налогов и
сборов, включаемых в себестоимость и др. Учет накладных расходов ведется по
смете накладных расходов предприятия. Смета накладных расходов (приложение Р)
представляет собой перечень статей затрат с плановой величиной этих затрат и
колонку с отражением фактических затрат за месяц. Фактическая сумма накладных
расходов собирается по всей смете и пропорционально относится на действующие
заказы. Процент отнесения рассчитывается как отношение фактической суммы
накладных расходов к основной заработной плате. Плановый процент накладных
расходов на 2006 год составляет 210 % от основной заработной платы.
Наибольшую долю накладных
расходов составляют амортизационные отчисления. Согласно пункту 1 статьи 256
Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ) используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Не
подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары,
объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые
инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,
опционные контракты и др.).
При
расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в том
же порядке, который действовавшем до момента его консервации, а срок полезного
использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на
консервации.
Амортизируемое имущество распределено
по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного
использования в соответствии с классификатором основных средств, разработанным
Правительством РФ. Срок полезного использования амортизируемых объектов
определяется предприятием самостоятельно, в соответствии с положениями статьи
258 Налогового кодекса РФ.
Объекты
амортизируемого имущества, введенные в эксплуатацию после 1 января 2002 года, принимаются
к учету по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до
указанной даты, включаются в соответствующую амортизационную группу по
восстановительной стоимости. Если налогоплательщик принял решение о начислении
амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении
такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному
методу.
Согласно
статье 259 Налогового кодекса РФ предприятия начисляют амортизацию двумя
методами: линейным и нелинейным. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы
независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам предприятие
самостоятельно выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или
нелинейный. При этом выбранный метод начисления амортизации не может быть
изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту
амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Сумма
начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:
при линейном методе:
К = (1/n) ´ 100%, (6)
при нелинейном методе:
К = (2/n) ´ 100%, (7)
где
К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к
остаточной стоимости - при нелинейном методе начисления амортизации;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В
соответствии с пунктом 10 статьи 259 Налогового кодекса РФ предприятие может
применять понижающие коэффициенты к нормам амортизации. Однако при реализации
имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка
налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм
производиться не будет (п. 11 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
В том
случае, если был приобретен объект основных средств, который уже находился в
употреблении, и если в отношении его было принято решение о применении линейного
метода начисления амортизации, то предприятие вправе при расчете норм амортизации
по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на
число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников (п. 12 ст. 259
Налогового кодекса РФ).
В ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс» для всех объектов основных средств применяется линейный метод
начисления амортизации.
Расходы
по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в
пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ и соответствующих
требованиям международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены,
расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат.
Расходы
по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере
фактических затрат.
Прочие
расходы, связанные с производством и (или) реализацией указаны в статье 264
Налогового кодекса РФ. В статье перечислены 49 видов прочих расходов, связанных
с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и, кроме того,
установлено, что могут быть списаны в составе прочих расходов другие расходы,
связанные с производством и реализацией.
Остановимся
на некоторых видах прочих расходов более подробно.
В состав
расходов включаются все налоги, начисляемые в соответствии с законодательством
о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), за
исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не
учитываются в целях налогообложения.
Суммы нормируемых
расходов принимаются только в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Расходы
на сертификацию продукции и услуг производятся в порядке, установленном Законом
Российской Федерации от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг».
С
введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ представительские расходы
учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов предприятия
на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Для целей
налогообложения, расходы на рекламу учитываются в пределах 1% выручки от
реализации.
Расходы
на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль на
сумму фактических затрат. При этом в Налоговом кодексе РФ сохранены требования
об обязательном наличии лицензии у образовательной организации.
Не
признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или лечения сотрудников, а также расходы,
связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных
услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях
работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
В статье
264 Налогового кодекса РФ включены следующие виды расходов, ранее не предусмотренных
Положением о составе затрат:
- расходы по набору работников, включая
оплату услуг специализированных агентств по подбору персонала;
- расходы на содержание собственной
службы безопасности, по выполнению функций экономической защиты банковских и
хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением
расходов на экипировку, приобретение оружия и на иные специальные средства
защиты);
- расходы на оплату юридических,
информационных, консультационных и других аналогичных услуг;
- расходы на исследование (изучение)
конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной
с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
- расходы, связанные с оплатой услуг
сторонним организациям по содержанию и реализации (в установленном
законодательством Российской Федерации порядке) предметов залога (заклада), а
также за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи
залогодателем и др.
Статья
«Работы, выполняемые сторонними организациями (КАР)» включается в стоимость
заказа, но не относится к расходам организации. Наличие этой статьи в структуре
цены определяется техническим заданием заказчика. С контрагентом обязательно
заключается договор на выполнение работы. Закрытие работы осуществляется Актом
приемки работ, который подписывается представителями 2-х сторон, и утверждается
генеральным директором ФНПЦ ОАО «НПО «Марс». В бухгалтерию ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
предоставляется оригинал Акта приемки работ и счет–фактура. На основании этих
документов бухгалтерия относит расходы на контрагентские работы на заказ. ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс» перечисляет оплату контрагенту за выполненную работу из
средств, ранее перечисленных заказчиком. Стоимость работ, выполненных
контрагентами выделяется в структуре цены и плановый процент прибыли на эту
сумму не начисляется.
Общая
схема учета затрат на производство определяется типом и характером производства,
количеством видов выпускаемой продукции, а также организацией и технологией
производства, то есть составом и особенностями производственных затрат.
Прямые затраты на производство
продукции, такие как материалы и комплектующие, заработная плата основных
рабочих, отчисления на социальное страхование и др. относятся сразу на дебет
счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств на
дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные
расходы учитываются в течение месяца на соответствующих счетах по местам их
осуществления: общепроизводственные - по дебету счета 25 «Общепроизводственные
расходы», общехозяйственные -по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». По
окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета
20, 23 в соответствии с методикой, принятой на предприятии.
В дебет
счета 20 «Основное производство» относят затраты по исправлению брака, в
пределах норм. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали,
узлы и работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам
или техническим условиям, которые не могут быть использованы по своему прямому
назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В зависимости
от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак подразделяется
на исправимый и неисправимый (окончательный).
Брак, по
месту обнаружения, подразделяется на внутренний (выявленный на предприятии до
отправки продукции потребителям) и внешний (выявленный у потребителя в процессе
сборки, монтажа или эксплуатации изделия).
В
зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт
брака в производстве, зависят его оценка а так же отражение в бухгалтерском
учете.
Выявленный
брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается
количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака
составляют Акт (извещение) о браке.
Для
организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке
на предприятии разрабатывается типовой перечень причин брака и его виновников.
Сдача бракованной продукции на склад
оформляется требованием-накладной (форма №М-11), форма которой утверждена
Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 а.
Для
определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь в
бухгалтерии составляют специальную ведомость-калькуляцию. В ней указывается
цех, где выявлен брак, изделие по которому допущен брак, расход материалов,
заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака
по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых
потерь от брака. По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление
брака, производятся записи на счетах бухгалтерского учета.
По
дебету счета «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему
и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака,
расходы по его исправлению и т.п.).
Счет 97
«Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах,
которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным
периодам.
В соответствии с пунктом 94
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, стоимость
материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным
периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, освоение новых
предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и
освоение производства новых видов продукций и новых технологий и др.),
зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих
периодов относят также такие виды расходов как: на рекламу; на подготовку и
переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение
лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего
заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае если
предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на
оплату среднего заработка за отпуск).
В
соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от
29.07.98 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной
статьей как расходы будущих периодов и списываются в дебет следующих счетов:
20
«Основное производство» - затраты, относящиеся к основному производству (то
есть производства, продукция которого явилась целью создания предприятия, организации);
23
«Вспомогательные производства» - расходы будущих периодов вспомогательных цехов,
подсобных производств и др.;
25 «Общепроизводственные
расходы» - расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных
производств предприятия;
26
«Общехозяйственные расходы» - управленческие и хозяйственные расходы
предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов;
44
«Расходы на продажу» - расходы будущих периодов, связанные с реализацией продукции
и др.
Расходы
списываются в течение того периода, к которому они относятся, в порядке,
устанавливаемом предприятием, в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально
объему продукции и др.), на основании специальных расчетов, составленных после
произведенной оплаты или окончании выполненных работ.
В таком
расчете обычно отражают следующие показатели:
-
сумму к распределению;
-
корреспондирующие
счета, на которые будут производиться списания;
-
календарный
период, на который относятся расходы будущих периодов;
-
суммы списания по
отдельным месяцам календарного периода, на которые приходятся данные расходы.
Произведенные
предприятием расходы учитываются на счете 97 за минусом суммы налога на
добавленную стоимость.
Аналитический
учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого, для каждого
вида расхода будущего периода, открывается отдельный аналитический счет.
На счете
20 «Основное производство» обобщена информация о затратах на изготовление
продукции (работ, услуг), производство которой является целью создания данной
организации по всем действующим на данный момент заказам. Остаток по счету 20
«Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного
производства.
Для
учета затрат на основное производство открывают субсчета:
20.10
«Основное производство по заказам, облагаемым НДС»;
20.20 «Основное
производство по заказам, не облагаемым НДС» (если работа выполняется по линии Государственного
оборонного заказа, в соответствии с подпунктом 16, пункта 3, ст. 149 Налогового
Кодекса РФ, НДС не облагается. Заказчик должен предоставить специальную справку
об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость. Эту справку потом предоставляют
в налоговые органы).
20.30 «Основное
производство готовой продукции»;
20.40 «Основное
производство по экспортным заказам».
В дебет
счета 20 «Основное производство» списываются прямые расходы, связанные непосредственно
с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы
вспомогательных производств косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием основного производства, потери от брака в пределах норм. При
закрытии заказа остаток по счету 20 «Основное производство» отражает
фактическую себестоимость готовой продукции.
Аналитический учет по счету 20
«Основное производство» ведется по заказам (приложение С). Представим порядок
учета затрат на примере одного заказа (таблица 9).
Таблица 9 - Схема учетных записей по дебету
счета 20 «Основное производство» аналитическому счету «Изготовление прибора
170-131 ИТ» за 2006 год
|
Статьи затрат
|
В дебет
счета 20 с кредита счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Материалы и комплектующие
|
10
|
1268691,11
|
|
Основная заработная плата
|
70
|
444234,13
|
|
Отчисления в органы социального страхования и
обеспечения
|
69
|
102514,62
|
|
Накладные расходы
|
25, 26
|
951709,67
|
|
Командировочные расходы
|
71
|
43356,9
|
|
Итого
|
|
2810506,43
|
Отклонение
фактической себестоимости от выручки, полученной от заказчика, составит
фактическую прибыль. Отклонение плановой себестоимости от выручки составляет
плановую прибыль. Плановая прибыль представляет собой обязательное увеличение себестоимости
продукции на величину установленного процента рентабельности. Его величина в
2006 году равна 21 %. Основные операции по учету затрат на производство отражены
в таблице 10.
При
закрытии заказа сумма накопленных затрат с незавершенного производства
списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».
При
завершении процесса изготовления, готовая продукция, пройдя все необходимые
проверки, приходуется на склад готовой продукции по накладной
на передачу готовой продукции в места хранения (приложение Т). На
основании накладной списывается нормативная (плановая) стоимость заказа. Списание
заказа с незавершенного производства оформляется Актом инвентаризации
(приложение У).
Таблица 10 - Основные операции по
учету затрат на производство, на примере заказа 175121 «Изготовление прибора
170-131 ИТ»
|
Содержание операций
|
Корреспондирующие
счета
|
Наименование первичного документа
|
Сумма
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного
производства по фактической производственной себестоимости
|
40.00
|
20.21
|
Справка бухгалтерии; расчет себестоимости продукции;
приемо-сдаточные накладные
|
2 810 506,43
|
|
Отражение нормативной (плановой) себестоимости готовой
продукции
|
43.00
|
40.00
|
Справка бухгалтерии
|
2 945 130,00
|
|
На сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости
над фактической себестоимости выпущенной продукции
|
90.20
|
40.00
|
справка бухгалтерии
|
-134 623,57
|
|
Списание стоимости готовой продукции на продажу (реализацию)
|
90.20
|
43.00
|
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т); железнодорожные
квитанции и накладные (формы ГУ-27, ГУ-29) и др.
|
2 945 130,00
|
|
Признана выручка от продажи продукции
|
62.00
|
90.10
|
Товарная накладная
|
3 563 610,00
|
|
Выявлен финансовый результат выполнения заказа - прибыль
|
99.00
|
90.90
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
753 103,57
|
Отпуск
готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании
соответствующих первичных учетных документов – товарно-транспортных накладных,
накладных и счетов-фактур.
Товарно-транспортная
накладная наиболее часто употребляется для отправки продукции в ФНПЦ ОАО «НПО
«Марс» (приложение Ф). Накладная выписывается отделом сбыта в 4 экземплярах.
На
основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных
учетных документов ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» выписывает счета-фактуры
(приложение Х) по установленной форме в двух экземплярах, первый
из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается
(передается) покупателю, а второй остается для отражения в книге продаж и
начисления налога на добавленную стоимость.
На
предприятии ведется журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в
котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книга
продаж, предназначенная для регистрации счетов-фактур, составляемых при
совершении продаже. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом
порядке в том налоговом периоде, в котором по ним возникает налоговое обязательство.
Произведенная организацией готовая
продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости в
соответствии с пунктами 5 и 7 ПБУ 5/01 и определяется исходя из фактических
затрат, связанных с ее производством. Учет и формирование затрат на
производство готовой продукцией осуществляется предприятием в установленном порядке
для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
В
соответствии с Учетной политикой ФГУП «НПО «Марс» для обобщения информации о
наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция» и
счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Учет
готовой продукции ведется по фактической себестоимости, оприходование готовой
продукции на склад (отражение по дебету) осуществляется по фактически сложившимся
затратам на изготовление изделия. Расчет фактической себестоимости можно сделать
только по окончании отчетного периода (месяца).
По
дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая
производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных этапов
и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По
кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная
(плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных
услуг и др., в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»
и др.
В конце
месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется
отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от
нормативной (плановой) себестоимости. Обычно нормативная (плановая) себестоимость
готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью, поэтому в результате
на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое или
кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету означает превышение фактической
себестоимости над нормативной себестоимостью, или перерасход, кредитовое сальдо
по счету - превышение нормативной себестоимости над фактической или экономия.
Сумма отклонения ежемесячно списывается сторнировочной записью.
Счет 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается. Сумма отклонения
фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 43
«Готовая продукция». Со счета 43 «Готовая продукция» сумма фактической себестоимости
списывается на счет 90 «Продажи».
Проведенный в работе
анализ организации и ведения бухгалтерского учета позволил выделить некоторые
недостатки и разработать конкретные рекомендации по их устранению.
Бухгалтерский учет на
предприятии ведется в базе данных ИНФИН. К достоинствам этой базы данных можно
отнести легкий ввод информации, удобное и быстрое формирование сводных и
оборотных ведомостей, аналитических карточек, Главной книги и баланса.
Недостатком является ограниченность форм отчетов, информацию можно получить только
по ряду ключевых признаков, нет возможности для организации взаимосвязи с
другими подразделениями. В целях совершенствования и оптимизации учета затрат
на производство предприятию можно предложить автоматизировать бухгалтерский,
складской и производственный учеты в единой базе данных, например «1С:Бухгалтерия»
и т.п. Это даст возможность более оперативно контролировать текущие затраты на
производство, своевременно выявлять отклонения от плановых и нормативных
показателей и своевременно выявлять причины этих отклонений. Работы по
автоматизации бухгалтерии и связанных с ней отделов предприятия позволит сократить
«ручной» труд, снизит количество ошибок, сделает учет более оперативным. Кроме
того, это позволит сократить рабочее время работников бухгалтерии на текущую
работу и позволит им больше времени уделять анализу производственных затрат.
Кроме
того, необходимо проводить учебу сотрудников бухгалтерии и сотрудников
предприятия на предмет изучения изменений в законодательстве по бухгалтерскому
и налоговому учету. Сотрудники бухгалтерии должны быть в курсе последних
изменений законодательства и оперативно вносить изменения во внутренние
положения, графики предоставления первичных документов в бухгалтерию в связи с
изменениями в законодательстве.
Ревизионной
группе бухгалтерии на базе проверок и замечаний аудиторов, отслеживать
выполнение мероприятий по устранению замечаний, разрабатывать свои программы
проверок законности операций, правильности оформления документов и др.
В виду того, что по данным анализа за период
2003-2005гг. произошло снижение выработки и увеличение трудоемкости, на
предприятии необходимо пересмотреть систему оплаты труда и премирования.
Увеличение статьи «Заработная плата» должно происходить при условии увеличения
объема работ и неизменной выработке. Для этого необходимо пересмотреть
нормирование труда и выполнение рабочими (бригадами) норм выработки, выявить
устаревшие и завышенные (заниженные) нормы. Также необходимо установить нормы
инженерно-технического труда для типичных операций, например для работы
операторов, работ по проведению специальных проверок, испытаний и др.
В настоящее время на предприятии система
премирования построена таким образом, что рабочие получают ежемесячную премию
за перевыполнение плана. Это может, при отсутствии четких норм на производство
продукции, привести к завышению трудоемкости работ и увеличению статьи «Заработная
плата».
Систему премирования можно ориентировать на
выполнение всей работы, если заказ небольшой, или разбить работу по центрам
ответственности, по технологическим процессам и др. Для каждого этапа работы
необходимо пронормировать трудовые, материальные и др. затраты. Премировать
сотрудников, при качественном выполнении в срок этапов работ, если произошла
экономия ресурсов (в пределах экономии) или за незапланированное увеличение
объема работ.
Таким образом, у сотрудников появится прямая
заинтересованность в конечном результате работы.
Также следует пересматривать нормы трудоемкости и
расхода материалов при внедрении новой, более совершенной техники, методов
обработки, технологий и др. с целью сокращения затрат на производство и
получению экономического эффекта от такого внедрения.
Также следует проводить анализ состава и размера
накладных расходов. Фактический процент накладных расходов ниже планового.
Целесообразно разделить накладные расходы на затраты по управлению
производством, амортизацию и прочие расходы. Затраты по управлению
производством – основная, дополнительная заработные платы, отчисления в фонды
социального страхования, расходы на командировки и др. рассчитать «от
потребности» в данных расходах. Проводить анализ численности сотрудников, занятых
управлением и обслуживанием производства, разработать систему показателей качественной
работы для их премирования.
Для оптимального использования основных фондов
необходимо рассмотреть вариант ускоренного начисления амортизации по ряду
объектов основных средств. Метод ускоренного начисления амортизации более
трудоемок, но необходим в сфере разработок новых видов автоматизированных
систем, приборов, программных комплексов и др. Это позволит своевременно
приобретать новое, более совершенное, экономичное оборудование взамен морально
устаревшего.
Необходимо
вести учет использования основных фондов. Основные средства, не используемые в
течение трех месяцев, по решению руководства могут быть законсервированы. На
оборудование, находящееся на реконструкции, модернизации или в консервации
амортизация не начисляется.
Также
необходимо оценивать средства производства (станки, оборудование), технологии,
методы обработки и др. на предмет эффективности их использования и проводить
замену средств производств и технологий на новые, более экономичные.
ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» нужно организовать полный учет
забракованных изделий, с обязательным учетом причин брака, выявлением виновных
лиц и разработки схемы исправления или возмещения брака.
Также необходимо анализировать нормы запасов
материалов и комплектующих. Их объем на складах должен быть оптимального
размера, для того чтобы постоянно, без задержек обеспечивать производство
материалами и комплектующими. Завышенные запасы материалов и комплектующих
переводят наиболее ликвидные активы в медленно реализуемые активы, что
негативно сказывается на платежеспособности предприятия. Для этого необходимо
составлять годовые, квартальные планы обеспеченности производства сырьем,
материалами и комплектующими.
С целью оптимизации
процесса производства маркетинговой службе предприятия необходимо изучать
рынок, спрос и требования покупателей к производимой продукции, изучать
возможности увеличения ассортимента производства, поиск новых рынков сбыта.
Необходимо также усилить внутренний контроль (внутренний аудит), стимулировать
повышение персональной ответственности каждого работника за качество своей
работы.
Заключение
Затраты
на производство готовой продукции являются главным элементом образующим
себестоимость. Важным фактором получения достоверных данных о себестоимости
продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является
определение состава производственных затрат. Четкая классификация затрат -
важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости
продукции. Затраты классифицируются и группируются по различным признакам, в зависимости от задач и в целей организации
внутрихозяйственного расчета и контроля.
ФНПЦ ОАО
«НПО «Марс» занимается разработкой, производством, обслуживанием
интегрированных боевых информационных и управляющих систем кораблей, унифицированных
систем управления оружием подводных лодок, подвижных береговых противокорабельных
комплексов, проводит научно-исследовательские, технологические и
опытно-конструкторские работы по созданию специальных радиоэлектронных средств,
изготовлением и испытанием опытных образцов, серийных образцов и промышленных
партий разрабатываемых изделий и др.
В ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс» применяется постатейная калькуляция себестоимости. Постатейный
состав затрат показывает па какие цели произведены расходы. Правила учета
затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в разрезе
статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются
Налоговым кодексом, отдельными нормативными актами и отраслевыми методическими
рекомендациями по бухгалтерскому учету.
В ФНПЦ
ОАО «НПО «Марс» ведется позаказный учет затрат на производство. Данный метод
обеспечивает сбор информации по видам выпускаемой продукции, работ, слуг. На
основании технических нормативов производится предварительный расчет стоимости
работ по заказу. После заключения договора открывается заказ, на который
относят все затраты на производство. В конце каждого месяца определяется
фактическая стоимость незавершенного производства, при закрытии заказа
определяется финансовый результат.
Информацию
о фактических затратах и отклонении от плановых расчетов в процессе производства
используют для оперативного управления затратам, а после закрытия заказов - для
выявления отклонений и причин повлиявших на них.
За
рассматриваемый период произошло значительное увеличение объема реализованной
продукции: в 2004 году на 9 095,2 тыс.руб. и в 2005 году на 54 897 тыс.руб. К
2005 году объем реализации возрос по сравнению с 2003 годом в 1,9 раз.
Причины
такого резкого увеличения объемов - завершение задельных этапов прошлых лет, и
открытие новых заказов, со сроком окончания в 2005 году.
Рост
объемов реализации привел к увеличению прибыли. В 2004 году она увеличилась на 1 877,2 тыс.руб., в 2005 году - на 14
736 тыс.руб. и по сравнению с 2003 годом - в 2,6 раз.
Более
полно, чем увеличение прибыли об эффективном использовании ресурсов свидетельствует
увеличение рентабельности, потому что ее величина показывает соотношение
эффекта с наличными или использованными ресурсам.
Анализ
рентабельности производства показал неизменность этого показателя в 2004 году,
и рост в 2005 г. Очень важным моментом является тот факт что при росте рентабельности
ее показатель меньше нормативного, заложенного в стоимость работ.
Для
выявления причин, повлекших отклонение фактического показателя рентабельности
от планового необходимо провести постатейный анализ.
По данным
постатейного анализа затрат на производство в анализируемом периоде произошло
снижение общей материалоемкости производства. В 2004 году -на 0,01, в 2005 - на
0,03. Поскольку материалоемкость представляет собой отношение величины затрат
на материалы и комплектующие к стоимости заказа, снижение затрат может быть
вызвано снижением расхода материалов или снижением их стоимости. Анализ затрат по заказу 175121
«Изготовление прибора 170-131 ИТ»
показал, что большее влияние на снижение материалоемкости оказала
завышенная в плановом расчете стоимость материалов и комплектующих. Снижение
материалоемкости является положительным фактом, однако ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»
следует при планировании, учитывать фактор снижения (изменения) стоимости
материалов и применения более дешевых аналогов.
Анализ
статьи основная заработная плата показал, что ее величина возросла на 1815 тыс.руб., в 2004 году, на 11 210,1
тыс.руб. Влияние роста расходов на заработную плату показывает
выработка. Поскольку данный показатель с 2003 года по 2004 снизился на 0,04
тыс.руб., а с 2005 по 2004 на 1.19
тыс.руб. можно сделать вывод о том, что причина завышенной фактической
себестоимости - рост заработной платы.
Затраты,
образующие себестоимость заказа, группируются по экономическим элементам согласно
ПБУ 10/99. Нормы расходов определяются Налоговым кодексом. Методическими
рекомендациями по ценообразованию для судостроительной отрасли и др. Затраты
формируют себестоимость, состоящую из статей:
1. сырьё
и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера;
2.
основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная
плата производственных рабочих;
3. отчисления в бюджет и внебюджетные
фонды от средств на оплату труда;
4. прочие расходы, в том числе
расходы на командировку;
5.
накладные расходы (заработная плата аппарата управления, командировки аппарата
управления, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на
содержание охраны, по охране труда и др.
При
открытии заказа рассчитывается нормативная (плановая) стоимость работы.
Основанием расчета являются техническое задание, конструкторская документация,
утвержденные нормативы расхода сырья и материалов, трудоемкости работ.
На
предприятии все затраты основного производства отражаются на счете: 20 «Основное
производство», оказание услуг на счете 23 «Вспомогательное производство». В
дебет этих счетов, согласно первичных документов, относят затраты, с обязательным
указанием шифра заказа. Учет заказов облагаемых налогом на добавленную
стоимость и необлагаемых ведется отдельно.
Аналитический
учет по счету 20 «Основное производство» ведется по заказам.
Для
совершенствования бухгалтерского учета ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» можно рекомендовать
использовать для ведения бухгалтерского учета новую, современную базу данных,
например «1С:Бухгалтерия», с расширенными возможностями, с возможностью
объединения автоматизированных рабочих мест бухгалтерии, экономических служб,
складов и др. Внедрение новой программы сократит ручной труд, снизит количество
ошибок, сделает учет более оперативным.
Также
необходимо проводить постоянную учебу сотрудников бухгалтерии и сотрудников
предприятия по вопросам изменений в законодательстве по бухгалтерскому и
налоговому учету. Оперативно вносить изменения в Учетную политику, внутренние
положения, графики предоставления первичных документов в бухгалтерию в связи с
изменениями в законодательстве.
Переориентировать систему премирования на получение
вознаграждений за качественное выполнение и перевыполнение в срок
запланированных работ, таким образом, чтобы у сотрудников появится прямая
заинтересованность в конечном результате работы.
Необходимо анализировать все статьи расходов.
Необходимо провести анализ необходимого запаса материалов и комплектующих, с
целью создания оптимального запаса, необходимого срочных потребностей
производства. С целью снижения стоимости приобретения материалов можно
организовать конкурс поставок, тендер и др. Снижению затрат способствует учет
забракованных изделий, выявлением причин брака, виновных лиц и разработки
мероприятий по исправлению или возмещению брака. Особенное внимание необходимо
уделить накладным расходам. Анализируя состав и размер статей накладных
расходов необходимо искать пути их снижения. Основными резервами для снижения
являются: - заработная плата работников аппарата управления, командировочные
расходы, прочие расходы, амортизационные отчисления по неиспользуемым основным
фондам.
Можно также рекомендовать применение метода
ускоренного начисления амортизации для основных средств, занятых в сфере
разработки новых видов продукции, что позволит использовать для разработок
своевременно оборудование и быстро списывать морально устаревшее.
|
1.
|
Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
|
|
2.
|
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
|
|
3.
|
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
|
|
4.
|
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению:
Приказ Министерства Финансов Р.Ф. от 31.10.2000г. № 94н.
|
|
5.
|
Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого
довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией: Постановление правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.
|
|
6.
|
Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговый и бухгалтерский учет сходства и
различия. –М.:"Издательско-консультационная компания "Статус-Кво
97", 2006.-135 с.
|
|
7.
|
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - М.: «ЮНИТИ», 2006.-
124 с.
|
|
8.
|
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: "Финансы
и статистика", 2005. – 312 с.
|
|
9.
|
Беляева Н.А. Учет себестоимости готовой продукции // Современный бухучет.
- 2006. - N2. - С.15 - 26.
|
|
10.
|
Бухгалтерский учет: Учебник / П.С., Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков
и др.; под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский
учет, 2006. – 576 с.
|
|
11.
|
Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский
учет, 2005. – 236 с.
|
|
12.
|
Гиляровская Л.Т., А.А.Спицын Анализ и оценка комплексных результатов
операционной деятельности //Современный бухучет. - 2005.- N3. – С.13-48.
|
|
13.
|
Гиляровская Л.Т., А.А.Спицын Анализ и оценка комплексных результатов
операционной деятельности // Современный бухучет. - 2005.- N4. – С.12-49.
|
|
14.
|
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:"КНОРУС",
2005.-808 с.
|
|
15.
|
Горфинкель В., Куприянова Е. Экономика предприятия. Ученик. М.: Банки и
Биржи, 2005. – 253 с.
|
|
16.
|
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. - М.: Юнити, 2006. - 126 с.
|
|
17.
|
Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: Современные методы учета
затрат // Аудиторские ведомости. – 2006. - N4. – С.12-26.
|
|
18.
|
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет 5-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2000.
– 486 с.
|
|
19.
|
Кузнецова А.А. Учет себестоимости. – М.: Налоговый вестник, 2003.-165 с.
|
|
20.
|
Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Филинъ, 2006. – 520 с.
|
|
21.
|
Макарьева В.И. Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском
учете. - М.: Налоговый вестник, 2001. – 232 с.
|
|
22.
|
Николаева С.А. Управленческий Учет (Пособие для подготовки к квалификационному
экзамену на аттестат профессионального бухгалтера). - М.:"Информационное
агентство "ИПБ-БИНФА", 2006. – 321 с.
|
|
23.
|
Новодворский В.Д., Сабанин Р.П. О понятиях “доходы” и “расходы” в бухгалтерском
учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2003. - №24. -С.
53 - 59.
|
|
24.
|
Платонова Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета.- 2005.-
N34. – С.23 - 46.
|
|
25.
|
Платонова Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета.- 2005.-
N35. – С.23 - 46.
|
|
26.
|
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету 2-е
изд. дополн. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. - 368 с.
|
|
27.
|
Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – М.:
Высшая школа, 2006. – 309 с.
|
|
28.
|
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Омега,
2005. – 498 с.
|
|
29.
|
Сафонов Н.А. Экономика предприятия. Учебник. - М.: Юристь, 2006. – 608 с.
|
|
30.
|
Смирнова Н. Анализ себестоимости каждого товара по методике ABC // Консультант.
– 2005. - N23. – С.36-67.
|
|
31.
|
Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев,
Е.А. Мизиковский, Н.И. Никольский и др.; под ред. А.С. Бакаева. - М.: Омега,
2005. – 863 с.
|
|
32.
|
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / В.В. Осмоловский,
Л.И.Кравченко, Н.А. Русак и др. / Под ред. В.В. Осмоловского.- Минск: Новое
знание, 2005. – 318 с.
|
|
33.
|
Шарков Г.М., Шилкин С.А. Как Управленческий учет меняет работу бухгалтерии
// Главбух. – 2005. - N12.-С.23-56.
|
|
34.
|
Яркина Т.В. Основы экономики предприятия. - М.: «Финансы и статистика»,
2005. – 86 с.
|