Вариант 2
Задача 1
Задача 2
Задача 3
Задача 4
Задача 5
Список использованной литературы
Приложения
1. Форматы представления отчета о прибылях и убытках в международной практике и российской системе учета
В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.
В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат, или метод себестоимости продаж (реализации).
Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу). Различия между вариантами можно показать графически (см. схему).
Исчисление операционной прибыли по формату затрат.
Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:
. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
готовой продукции и товаров;
ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.
Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.
. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:
доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;
возмещение издержек, убытков;
страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
доходы от денежной помощи.
Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность.
. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы.
Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.
. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, или со знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.
. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации. Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.
. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.
Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по ст. ст. 1 - 2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по ст. ст. 3 - 7.
Пример отчета о прибылях и убытках фирмы «Джаме Лимитед»
ФунтыОборот по реализации1 091 000Изменение запаса готовых изделий и объема незавершенного производства1 600Сырье и расходуемые материалы(90 000)Прочие платежи на сторону(46 790)Расходы на персоналЗарплата и оклады(560 050)Расходы на социальное обеспечение(110 000)(670 050)Амортизационные отчисления и прочие суммы к списанию с материальных и нематериальных активов(30 500)Прибыль от основной деятельности255 260Доход от прочих инвестиций в основной капитал2 000Проценты и аналогичные платежи(22 600)Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов234 660Налог с прибыли от обычной деятельности(24 000)Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов210 660Дивиденды(15 000)Нераспределенная прибыль за финансовый год195 660
Пример отчета о прибылях и убытках фирмы «Бронте» (тыс. фунтов)
Оборот по реализации (продажам)1515Себестоимость реализованной продукции(900)Валовая операционная прибыль615Издержки сбыта продукции(100)Управленческие расходы(90)Доход от основной деятельности425Доход от прочих инвестиций в основной капитал20Прочие подлежащие получению проценты и аналогичные виды дохода10Проценты к оплате и аналогичные платежи(65)Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов390Налог с прибыли от обычной деятельности(141)Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов249Дивиденды уплаченные и предлагаемые(60)Нераспределенная прибыль за год189
Отчет о нераспределенной прибыли (тыс. фунтов)
Нераспределенная прибыль на 01.01.19X21190Нераспределенная прибыль в текущем году189Нераспределенная прибыль на 31.12.19X21379
Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости
. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере: исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).
. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.
. Управленческие расходы за отчетный период.
. Операционный финансовый результат от реализации:
(ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.
Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибылях и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.
. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.
. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку, ажио и дизажио по ценным бумагам и т.п.
. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.
. Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:
Общая прибыль до налогообложения (+);
Налог на прибыль (-);
Нетипичные доходы (или расходы) (+) (-);
Налог на нетипичные доходы (-);
Прочие налоги (-).
Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.
Стандарт требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.
Развернутый пример отчета о прибылях и убытках (формат затрат)
За отчетный годЗа предыдущий год123Выручка (общий доход от продажи)ххПрочий операционный доходххИзменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства (+) (-)(х)(х)Работа, выполненная организацией и капитализированнаяххИспользованное сырье и материалы(х)(х)Заработная плата(х)(х)Амортизационные отчисления(х)(х)Прочие операционные расходы(х)(х)Итого прибыль от операцийххЗатраты на финансирование(х)(х)Доход от ассоциированных организацийххПрибыль до вычета налоговххНачислено налогов на прибыльххПрибыль после вычета налоговххДоля меньшинства(х)(х)Чистая прибыль или убыток от обычной деятельностиххРезультаты чрезвычайных обстоятельств(х)(х)Чистая прибыль за периодхх
Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака «плюс» или «минус». «Чистая прибыль за период» выделена как окончание всех подсчетов. В круглых скобках показаны цифры, включаемые в подсчет со знаком «минус».
Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличились. Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.
Развернутый пример отчета о прибылях и убытках (формат себестоимости)
За отчетный годЗа предыдущий годВыручка (общий доход от продажи)ххСебестоимость проданного(х)(х)Валовая прибыльххПрочие операционные доходыххЗатраты на распространение (коммерческие расходы)(х)(х)Управленческие расходы(х)(х)Прочие операционные расходы(х)(х)Прибыль от операций (операционная прибыль)ххЗатраты на финансирование(х)(х)Доход от ассоциированных организацийххПрибыль до вычета налоговххНачислено налогов на прибыльххПрибыль после вычета налоговххДоля меньшинства(х)(х)Чистая прибыль от обычной деятельностиххРезультаты чрезвычайных обстоятельств(х)(х)Чистая прибыль за периодхх
Таким образом, названия статей отчета о прибылях и убытках, число таких статей и число иных рубрик могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.
Переход к рыночным отношениям, возникновение международных финансовых связей сделали актуальным совершенствование бухгалтерского учета в России и его приближение к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой экономикой. Однако в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов. Существуют некоторые сходства и отличия составления бухгалтерского баланса, как главной формы бухгалтерской отчетности, в российской и международной практике.
По причине внесения основных изменения с 2013 года в РСБУ в связи с вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011, произошли некоторые изменения в статьях бухгалтерского баланса.
Как видно из приведенной в приложении 2 таблицы «Статьи бухгалтерского баланса», в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».
В отличие от РСБУ Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса.
Обязательные компоненты финансовой отчетности
Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:
баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
отчет о движении денежных средств;
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете» в ст. 13 определяет, что бухгалтерская отчетность организаций состоит:
из бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
пояснительной записки.
Пункт 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Согласно п. 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 № 115н) в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включаются отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Таким образом, проводя сравнение обязательных компонентов финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО и требованиями российских стандартов, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, МСФО не оперируют таким понятием, как «формы отчетности». Международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности (пункты 44 - 48 МСФО (IAS) 1).
Российская правоприменительная практика пошла по иному пути. Министерством финансов РФ как уполномоченным государственным органом помимо общих требований к порядку составления бухгалтерской отчетности утверждены также формы бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления финансовой отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
При этом несмотря на продекларированный в соответствующем приказе принцип, согласно которому утвержденные формы являются лишь основой для разработки организациями собственных форм отчетности, на практике большинство хозяйствующих субъектов используют утвержденные отчетные формы без какой-либо доработки.
Во-вторых, в российской системе регулирования бухгалтерского учета и отчетности отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала выступают в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, тогда как МСФО рассматривают данные отчеты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчетности, «равноправных» с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В то же время РСБУ содержат требования о выделении в обособленные отчетные формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчета о целевом использовании полученных средств, тогда как МСФО предусматривает включение соответствующей информации в пояснительные примечания к финансовой отчетности.
В-третьих, МСФО, в отличие от РСБУ, не устанавливают прямое требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
В-четвертых, МСФО предусматривают возможность составления двух вариантов отчета об изменениях капитала: отчет может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам.
В-пятых, РСБУ для определенных категорий хозяйствующих субъектов (малых предприятий, некоммерческих организаций, общественных организаций (объединений)) предусматривают возможность представления бухгалтерской отчетности в сокращенном составе (пункты 3 и 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).
МСФО не устанавливают зависимость количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Представление дополнительной информации.
Пункты 9 и 10 МСФО (IAS) 1 определяют, что многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как:
финансовые обзоры, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается;
прочие отчеты и официальные бюллетени, например отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости (указанные документы представляются за рамками финансовой отчетности и не регулируются нормами МСФО).
РСБУ также предусматривают право организации на представление дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, при условии, что «исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений». Составу дополнительной информации и особенностям формата представления данных посвящен раздел VIII ПБУ 4/99.
Итак, можно сделать вывод о том, что и МСФО, и РСБУ позволяют организациям представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности, более подробно раскрывающую отдельные показатели отчетности либо сведения об организации, если такая информация может быть полезна заинтересованным пользователям отчетности.
Промежуточная отчетность.
В МСФО вопросы формирования и представления промежуточной финансовой отчетности регулируются специальным стандартом - МСФО (IAS) 34. Он устанавливает требования к минимально необходимому содержанию такой отчетности, а также определяет принципы признания и оценки, которые должны быть применены при ее составлении. При этом специальный Стандарт не устанавливает периодичность составления промежуточной отчетности, определяя промежуточный период как «отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года». Решение о том, с какой периодичностью формировать промежуточную отчетность, МСФО (IAS) 34 относит к компетенции руководства организации.
Согласно МСФО (IAS) 34 минимально необходимый комплект промежуточной отчетности должен включать: сжатый баланс; сжатый отчет о прибылях и убытках; сжатый отчет об изменениях в собственном капитале; сжатый отчет о движении денежных средств; выборочные пояснительные примечания. Промежуточная финансовая отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности. Следовательно, промежуточная отчетность должна «фокусировать» внимание пользователей на новых видах деятельности, событиях и условиях и при этом не дублировать ранее представленную информацию.
Поэтому термин «сжатый» применительно к компонентам промежуточной отчетности означает, что они должны включать как минимум каждый из заголовков и каждую из промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчетность, а также выборочные пояснительные примечания.
Однако стандарт МСФО (IAS) 34 не ограничивает организации в их праве на составление промежуточной отчетности в полном объеме. В таком случае форма и содержание отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1.
РСБУ (п. 48 ПБУ 4/99) устанавливает обязанность по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности за месяц и квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).
Итак, требования МСФО к составлению и представлению промежуточной отчетности, изложенные в виде самостоятельного Стандарта МСФО (IAS) 34, сформулированы существенно более подробно и определенно, чем требования РСБУ, а состав обязательных к составлению (согласно МСФО) отчетных форм значительно шире.
Рассмотрим отличия отечественной практики учета и отчетности от положений МСФО по следующим направлениям:
1. Подсчет выручки по РПБУ и МСФО.
. Затраты в РСБУ и МСФО.
. Отчет о прибылях и убытках в РСБУ и МСФО.
. Подсчет выручки по РПБУ и МСФО.
Порядок учета выручки по российским правилам установлен ПБУ 9/99, где сказано, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
При учете выручки по международным стандартам следует руководствоваться МСФО 18 «Выручка», в котором определено, что выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов инвесторов и акционеров.
И в российских, и в международных стандартах учета определены условия, при одновременном выполнении которых должна признаваться выручка (таблица 1):
прибыль учет себестоимость амортизационный
Таблица 1 Условия признания выручки
ПБУ 9/99МСФООрганизация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образомСостоялся переход от компании к покупателю значительных рисков и преимуществ владения товарамиСумма выручки может быть определенаСумма выручки может быть надежно измерена
При сравнении стандартов РПБУ и МСФО необходимо помнить, что вопросы признания выручки, возникающей от договоров аренды, страхования, добычи полезных ископаемых и др., рассматриваются в отдельных МСФО, аналоги которых отсутствуют в системе российского учета.
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Существует вероятность того, что экономические выгоды от сделки поступят в компанию. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)Компания-продавец больше не участвует в управлении и не контролирует проданный товар.
Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.
Основное различие заключается в том, что для российского учета обязательными условиями признания выручки являются состоявшийся переход права собственности и наличие права на получение выручки. Международные же стандарты используют более расплывчатые термины (участие в управлении и контроль, риски и преимущества владения), которые позволяют в большей мере использовать профессиональное суждение бухгалтера.
Таким образом, для определения даты признания выручки по правилам российского учета основным ориентиром служит факт перехода права собственности, а для международных стандартов это не является определяющим моментом. По правилам МСФО выручка всегда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Оценка полученной выручки по международным и российским стандартам будет различаться в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа. В такой ситуации ПБУ 9/99 предписывает признавать выручку в полной сумме дебиторской задолженности, а МСФО устанавливает иной порядок: выручку надо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование заемными средствами.
По правилам ПБУ 9/99 при обмене ценностями всегда должна признаваться выручка в сумме, равной стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению компанией. В свою очередь, стоимость этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах компания обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость полученных товаров установить невозможно, то выручка признается в размере стоимости переданных товаров.
По правилам МСФО при обмене товарами (услугами) выручка возникает лишь тогда, когда обмениваемые товары (услуги) отличаются друг от друга. Иными словами, необходимо различать так называемый коммерческий и некоммерческий обмен.
При отражении в учете операции по реализации товара с возможностью его последующей обратной покупки российские бухгалтеры, не задумываясь, отразят выручку в момент перехода права собственности, как того требует ПБУ 9/99. По правилам МСФО выручка будет признаваться в зависимости от сути сделки, если по условиям договора:
к покупателю перешли риски и преимущества владения, должна признаваться выручка;
продавец сохранил риски и преимущества владения (даже при произошедшем переходе права собственности), то целью сделки является привлечение финансирования и выручка не должна признаваться.
При совершении операций по договорам мены МСФО требует раскрывать суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждый значимый вид выручки. А согласно ПБУ 9/99 необходимо также дополнительно раскрывать информацию о количестве организаций, с которыми заключаются такие договоры, доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, и способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
. Затраты в РСБУ и МСФО Классификацию затрат российского учета по статьям МСФО нужно начинать с получения анализа счетов себестоимости, в частности счета 90.2 «Себестоимость продукции». Это позволит определить, структуру каких счетов требуется проанализировать в дальнейшем и какие переклассификации потребуются. Разбивка расходов по характеру затрат происходит при помощи анализа затратных счетов по субконто, где показывается, какие именно расходы отнесены на эти счета. Для того чтобы это стало возможно, бухгалтерская программа, используемая на предприятии, должна содержать достаточно подробную аналитику.
Специфика российского учета на производственных предприятиях такова, что производственные затраты могут аккумулироваться не только на общепринятых затратных счетах, а также, например, на счете учета расходов будущих периодов. Такие случаи достаточно редко встречаются на практике, тем не менее рекомендуется при трансформации внимательно изучить обороты российского счета 97. Там, например, могут быть отражены операции по переработке давальческих материалов, в частности суммы, уплаченные переработчикам. Исходя из экономической сущности операций, может потребоваться их переклассификация в незавершенное производство.
Важным шагом для целей представления расходов "по функции затрат" является их правильная классификация на прямые производственные, административные, коммерческие и прочие операционные расходы. Обычно подобную классификацию можно получить по данным российского учета. Соответствующие расходы, как правило, отражаются на счетах 20, 23, 25, 28, 29 (прямые расходы), 26 (административные расходы), 44 (коммерческие расходы) и пр. Тем не менее, по основным подразделениям предприятия, обороты по которым в течение периода составляют значительную часть оборотов предприятия, рекомендуется проверить, насколько их классификация в программе учета соответствует реальному направлению деятельности подразделения.
Согласно МСФО 2 необходимо оценивать запасы по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Стоимость запасов в балансе не должна быть завышенной, поэтому их необходимо тестировать на наличие признаков обесценения. Для того чтобы оценить, не являются ли запасы предприятия обесценившимися, нужно знать их нормальную для производственного цикла оборачиваемость, а также прочие производственные факторы, влияющие на поступление и использование запасов.
По данным складского и бухгалтерского учета при помощи оборотно-сальдовой ведомости по запасам в разрезе наименований нужно выявить и оценить те наименования запасов, по которым отсутствуют обороты по кредиту в течение периода, превышающего нормальный производственный цикл, а также те, у которых кредитовые обороты меньше начального сальдо. В случае наличия таких запасов необходимо выяснить у технических служб или у отдела, занимающегося управленческим учетом, причины отсутствия движения по запасам в течение периода. Те наименования, которые являются обесценившимися, необходимо зарезервировать, создав соответствующий контрсчет в балансе, или списать на основании управленческого решения. Аналитический учет запасов, в том числе и резервов по обесценению, необходимо построить таким образом, чтобы можно было проследить дальнейшее их движение в последующих периодах.
. Отчет о прибылях и убытках в РСБУ и МСФО.
Стандартная форма представления прибылей и убытков, характерная для отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, не позволяет четко увидеть структуру затрат предприятия. Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компании, составляющие отчетность по международным стандартам, должны представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов по классификации, основанной на характере или функции расходов.
Также МСФО (IAS) 1 позволяет составлять отчет о прибылях и убытках методом «по функции затрат», в соответствии с которым расходы классифицируются по их функции как части себестоимости реализованной продукции, коммерческой или административной деятельности.
Для того чтобы наиболее объективно представить структуру доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, предприятию необходимо разработать подробный план счетов, включающий все существенные статьи, характерные для предприятия. У производственных предприятий самыми существенными статьями расходов обычно являются затраты материалов, заработная плата, услуги третьих сторон по переработке и амортизация основных средств. В зависимости от специфики деятельности отдельного предприятия набор статей расходов может варьироваться, поэтому при разработке плана счетов для целей составления отчетности по МСФО рекомендуется проконсультироваться с отделом управленческого учета или с другой подобной структурой на предприятии, которая хорошо осведомлена о том, какие виды затрат предприятие несет на регулярной основе, какие счета необходимо включить в план счетов.
Если детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках, то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, регистрации в обязательном порядке подлежат все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет. Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюджетом в целях избежания значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях).
Если проанализировать международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, то зарубежные фирмы в отчете о прибылях и убытках показывают только такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем периоде.
Следует заметить, что регистрация доходов в основном определяется принципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав Отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде, независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет. Однако применение принципа накопления в международных стандартах ограничивается принципом осмотрительности, а это важное отличие от отечественной практики учета и отчетности. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя включать в Отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже тогда, когда они еще не были реализованы.
3. Вариант 2
Задача 1
ОАО «Мега» Бухгалтерский баланс на 31.12.10 г. (тыс. долл. США)
Статьи баланса31.12.1031.12.09АКТИВЫТекущие активыДенежные средства и их эквиваленты4000Торговая и иная дебиторская задолженность17400Предоплаченные расходы-Запасы105400Итого текущих активов126800Нетекущие активыПрочие финансовые активы-Инвестиции в зависимые компании-Деловая репутация (гудвилл)-Лицензии-Основные средства188900Итого нетекущих активов188900Суммарные активы315700ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛТекущие обязательстваТорговая и иная кредиторская задолженность19300Краткосрочные займы28000Резервы по гарантиям-Итого текущих обязательств47300Нетекущие обязательстваДолгосрочные займы-Отложенные налоги-Пенсионные обязательства-Итого нетекущих обязательств-Капитал и резервыВыпущенный капитал210000Резервы-Накопленная прибыль (убыток)58400Итого капитал и резервы268400Доля меньшинства-Итого обязательства и собственный капитал315700
ОАО «Мега» Бухгалтерский баланс на 31.12.10 г. ( тыс. долл. США)
Статьи баланса31.12.1031.12.09ЧИСТЫЕ АКТИВЫНетекущие активыОсновные средства188900Деловая репутация (гудвилл)-Производственные лицензии-Инвестиции в зависимые компании-Прочие финансовые активы-Итого нетекущих активов188900Текущие активыЗапасы105400Торговая и иная дебиторская задолженность17400Предоплаченные расходы-Денежные средства и их эквиваленты4000Итого текущих активов126800Текущие обязательстваТорговая и иная кредиторская задолженность19300Краткосрочные займы28000Резервы по гарантиям--Итого текущих обязательств(47300)Чистые оборотные средства (расчетный показатель) 996 + 448 - 390268400Нетекущие обязательстваДолгосрочные займы-Отложенные налоги-Пенсионные обязательства-Итого нетекущих обязательств(-)Чистые активы (расчетный показатель) 1 054 - 524268400Финансирование чистых активовВыпущенный капитал210000Резервы и фонды-Накопленная прибыль (убыток)58400Доля меньшинства-Итого финансирование чистых активов268400
Задача 2
В табл. 2 представлена информация об остатках на счетах компании «Север» на 31.12.10 г. Также известны остатки запасов на начало и конец года в долл. США (табл. 1).
Таблица 1 Остатки запасов
Остатки запасовВарианты12345На начало года54 1002 47023 60043 60017 300На конец года49 7001 34027 40027 00018 400
ЗАДАНИЕ: Подготовьте классифицированный отчет о прибылях и убытках в многоступенчатой форме за год, заканчивающийся 31.12.10 г.
Отчет о прибылях и убытках компании «Север» На 31.12.10 г. ( долл. США)
Выручка от реализацииВаловая выручка от реализации10547Минус: Возврат и уценка проданных товаров83Скидки с продаж41(124)Чистая выручка от реализации10423Себестоимость реализованной продукцииТоварные запасы на 01.01.052470Закупки4600Минус: Возврат и уценка купленных товаров(32)Скидки с закупок(18)Чистые закупки4550Товары годные для продажи7020Минус: Товарные запасы на 31.12.05(1340)Себестоимость реализованной продукции(5680)Валовая прибыль от реализации4743Операционные расходыКоммерческие расходыРасходы на зарплату отдела продаж310Транспортные расходы по вывозу-Расходы на принадлежности по продажам76Расходы на страховку продаж-Расходы на рекламу185Итого коммерческие расходы571Общие и административные расходыРасходы на зарплату администрации470Коммунальные расходы отдела продаж14Почтовые расходы5Расходы на аренду офиса120Расходы на амортизацию оборудования офиса27Итого общие и административные расходы636Итого операционные расходы(1207)Прибыль от основной деятельности3536Прочие доходы:Доходы по процентам38Расходы по процентам(-)Прибыль до налога3574Расходы по налогу(857)Чистая прибыль2717
Таблица 2 Остатки по счетам (в долл. США)
Названия счетовварианты12345ДебетКредитДебетКредитДебетКредитДебетКредитДебетКредитРасходы на рекламу4790185-1300-Закупки товаров20040046004890020040041200Продажи товаров4800001050080400320000100500Коммунальные расходы офиса3800--980310Расходы на страховку продаж430-960--Расходы на амортизацию офисного оборудования-27--60Скидки с продаж2300414600-2400Возврат и уценка проданных товаров140083120011640-Расходы на аренду офиса-120---Почтовые расходы40051950-Возврат и уценка купленных товаров80032-269001800Доходы от аренды-475300--Скидки с закупок261018260017500-Расходы на зарплату отдела продаж3140031024302470010400Расходы на амортизацию мебели склада--75180-Расходы на зарплату администрации3780047047003620012700Расходы на выплату процентов47310-104002800-Расходы на офисные принадлежности1200-1300-2500Доходы по дивидендам1350---1700Доходы по процентам-38--2600Расходы на принадлежности по продажам-76---Коммунальные расходы отдела продаж-14-700-Транспортные расходы по вывозу товаров--420-1100Расходы на амортизацию офисного здания--84240-Расходы на аренду складских помещений11340---3600
Задача 3
В табл. 3 представлена информация о движении товаров торгового предприятия в течение февраля 2011 года.
Таблица 3 Движение товаров
ДатаОперация1 вариант2 вариант3 вариант4 вариант5 вариантК-во, шт.Цена, долл.К-во, шт.Цена, долл.К-во, шт.Цена, долл.К-во, шт.Цена, долл.К-во, шт.Цена, долл.1.02.06Остатки запасов на начало месяца1035,05100,02200,02510,04015,03.02.06Закупки3036,04110,05200,52811,05016,010.02.06Закупки3136,56110,34201,03012,06016,211.02.06Продажи5843,06120,08210,05016,011622,015.02.06Закупки2836,510110,56201,04012,54216,518.02.06Продажи3043,08120,06210,06218,0542220.02.06Закупки2037,08111,09202,02812,54817,223.02.06Продажи1243,013120,010214,02118,0622525.02.06Закупки1537,87111,010202,52513,05117,827.02.06Продажи2045,010120,011214,02718,03025
ЗАДАНИЕ: Определить стоимость запасов на конец месяца, себестоимость продаж, валовую прибыль, если предприятие использует метод оценки запасов при списании: метод средневзвешенной стоимости; метод ФИФО.
№ДатаОперация2 вариантСредневзвешенной стоимостиФИФОК-во, шт.Цена, долл.ЗакупкиПродажиЗакупкиПродажи101.02.2006Остатки запасов на начало месяца5100,0500,0500,0203.02.2006Закупки4110,0440,0440,0310.02.2006Закупки6110,3661,8661,8411.02.2006Продажи6120,0720,0720,0515.02.2006Закупки10110,51105,01105,0618.02.2006Продажи8120,0960,0960,0720.02.2006Закупки8111,0888,0888,0823.02.2006Продажи13120,01560,01560,0925.02.2006Закупки7111,0777,0777,01027.02.2006Продажи10120,01200,01200,011ИТОГО3871,84440,03871,84440,012ИТОГО (закупки+остаток на 01.02.06)4371,84371,813Себестоимость продаж4043,94149,81401.03.2006Стоимость запасов на конец месяца3327,9222,015Валовая прибыль396,1290,2
Метод средневзвешенной стоимости предполагает следующий расчет:
)Себестоимость продаж = ИТОГО (закупки+остаток на 01.02.06)/ЗАКУПКИ (шт.)*ПРОДАЖИ (шт.) = 4371,8/40*37=4043,9 долл.
)Стоимость запасов на конец месяца = ИТОГО (закупки+остаток на 01.02.06)- Себестоимость продаж=4371,8-4043,9=327,9 долл.
)Валовая прибыль = Продажи - Себестоимость продаж = 4440,0-4043,9 = 396,1 долл.
Метод ФИФО предполагает следующий расчет:
)Себестоимость продаж = ИТОГО (закупки+остаток на 01.02.06) -закупки на 25.02.2006 + Остаток запасов на 01.02.2006 (шт.)*Цена партии закупок от 25.02.2006 = 4371,8-777,0+5*111,0=4149,8 долл.
)Стоимость запасов на конец месяца = ИТОГО (закупки+остаток на 01.02.06) - Себестоимость продаж=4371,8-4149,8=222,0 долл.
Валовая прибыль = Продажи - Себестоимость продаж = 4440,0-4149,8 = 290,2 долл.
Задача 4
Предприятие купило товарный знак стоимостью 46 000 руб., в т.ч. НДС, и приняла его к учету 6.05.10 г. За информационные услуги сторонней организации было оплачено 2 600 руб. Срок использования товарного знака составит 4 года.
ЗАДАНИЕ: Рассчитайте фактическую стоимость актива, сумму ежегодных амортизационных отчислений линейным методом. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на 31.12.10 г.
Под первоначальной (фактической) стоимостью НМА, приобретенных за плату, понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. При покупке НМА их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. Фактическая стоимость равна 46000 - 46000*18/118 +2600=38983+2600=41583 руб.
Стоимость объекта нематериальных активов 46000 руб., в т.ч. НДС. Срок использования товарного знака составит 4 года. Годовая норма амортизации 25% (100% : 4 года), ежегодная сумма амортизационных отчислений 11 500 рублей (46 000 х 25 / 100), ежемесячная сумма амортизации 958,33 рубля (11500 / 12).
Остаточная стоимость объекта нма на 31.12.10 с момента принятия к учету 06.05.10 - первоначальная стоимость - 8 мес.*958,33=41583-7666,64=33916,36 руб.
Задача 5
Компания «Эскорт» в Данию отгрузила 4 агрегата гражданского назначения на общую сумму 523 700 руб., с условием их сборки и опробывания на месте. Стоимость сборки составляет 13 % от общей стоимости агрегатов. Агрегаты отгружены 30.10.10 г., бригада сборщиков выехала 11.12.10 г. К 31.12.10 г. был собран 1 агрегат, в январе 2011 г. - еще два. Все агрегаты были переданы представителям заказчика 6.02.11 г.
ЗАДАНИЕ: Подсчитайте выручку компании «Эскорт», которую необходимо признать в отчете о прибылях и убытках за 2010 г. согласно МСФО.
Согласно Международным стандартам учета и финансовой отчетности, возникающая выручка в результате оказания услуг или выполнения работ учитывается в соответствии с МСБУ-11 «Договоры подряда». Признание выручки от оказания услуг должно осуществляться в соответствии с мерой (стадией) завершенности сделки на отчетную дату, если ее результат может быть надежно оценен. В соответствии со стандартом результат сделки по оказанию услуг может быть надежно оценен при выполнении всех следующих условий: 1) сумма выручки за услуги может быть выявлена и определена с необходимой надежностью; 2) существует достаточная вероятность получения экономических выгод, связанных с оказанием данной услуги; 3) можно с необходимой достоверностью определить стадию завершенности сделки на отчетную дату; 4) затраты по оказанию услуги, уже понесенные и необходимые для ее завершения, можно определить без больших погрешностей (с приемлемой достоверностью).
Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором. Если выполнение услуг по конкретному договору растягивается на два или несколько отчетных периодов, в каждом периоде признается часть дохода от выполнения услуги, пропорциональная объему работы, выполненному в данном периоде.
Сумма выручки в данном отчетном периоде определяется по трудоемкости выполненной работы, по доле прямых затрат, понесенных исполнителем в данном периоде, или по иным достоверным основаниям.
Согласно условиям задачи, в 2010 году был собран только один агрегат, стоимостью 523 700 руб./4=130 925 руб. Стоимость сборки одного агрегата равна 523 700 руб.*13% = 68 081 руб.
В отчете о прибылях и убытках за 2010 год будет признана выручка только за реализацию и сборку одного агрегата, равная 130 925 руб. + 68 081 руб., т.е. 199 006 руб.
Список использованной литературы
1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
. МСФО (IAS) 2 «Запасы».
. МСФО (IAS) 18 «Выручка».
. Налоговый Кодекс РФ.
. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Приложения
Приложение 1
Таблица сопоставления двух форматов отчета о прибылях и убытках
Первый форматВторой форматПоступления от продаж (+)1680│Поступления от продаж (+)1680Затраты на производство: Материалы (-) Заработная плата (-) Оборудование (-) 500 600 100Себестоимость проданной продукции (-)850Управленческие расходы (-)270Прочие расходы (-)120Коммерческие расходы (-)130Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: На начало года (-) На конец года (+) 250 320Операционный результат продаж (+,-)+430Операционная прибыль+430Иные доходы и поступления (+)150Иные доходы и поступления (+)150Иные расходы и убытки (-)280Иные расходы и убытки (-)280Прибыль до налогообложения+300Прибыль до налогообложения+300Налог на прибыль100Налог на прибыль100Чистая прибыль200Чистая прибыль200
Формат себестоимости Формат затрат
Доход от продажДоход от продажСебестоимостьПрибыльЗатраты (расходы)Изменение запасовПрибыль
Приложение 2
Статьи бухгалтерского баланса
МСФОРСБУ до 2011г.РСБУ начиная с 2011г.Основные средстваОсновные средстваОсновные средстваНематериальные активыНематериальные активыНематериальные активыИнвестиции, учтенные по методу участияДолгосрочные и краткосрочные финансовые вложенияФинансовые вложенияЗапасыЗапасыЗапасыЗадолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженностьДебиторская задолженностьДебиторская задолженностьДенежные средства и их эквивалентыДенежные средстваДенежные средстваТорговые и другие кредиторские задолженностиКредиторская задолженностьКредиторская задолженностьНалоговые обязательства и требованияЗадолженность по налогам и сборам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активыОтложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активыРезервыРезервы предстоящих расходовРезервы под условные обязательства, резервы предстоящих расходовДолгосрочные обязательства, включающие выплату процентовДолгосрочные обязательства, займы и кредитыДолгосрочные обязательства, заемные средстваДоля меньшинстваВыпущенный капитал и резервыУставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыльУставный капитал, добавочный капитал (без переоценки), переоценка внеоборотных активов, резервный капитал, нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров.