Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ«КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО -

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра Финансов и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

На тему: Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

Выполнила студентка: Мигунова.Е.С.

Группы: 5307

№ зачетной книжки: 5080573

Проверила ст. преподаватель

кафедры ФиБУ: Е.А Коткова

г. Набережные Челны 2011 г.

Содержание

Введение

.Отчет о прибылях и убытках, его назначение и принцип построения

.1 Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

.2 Нормативно-правовая база отчета о прибылях и убытках

.3 Принцип построения отчета о прибылях и убытках

. Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

.1 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных стандартах

.2 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в международных стандартах

. Практические аспекты составления отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятия - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействуют с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических организаций. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

В настоящее время любой бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и предоставить финансовую отчетность своего предприятия.

Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 Финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Основным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках, является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы.

Цель «Отчета о прибылях и убытках» состоит в приумножении капитала в форме получения прибыли. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются, как особо значимая связь финансовой независимости предприятия.

В курсовой работе рассматривается: характеристика разделов и строк, приводится пример по формированию «Отчета о прибылях и убытках».

Цель курсовой работы - рассмотрение теоретических и практических аспектов построения Отчета о прибылях и убытках. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

изучить нормативно-правовую базу отчета о прибылях и убытках

- изучить принцип построения отчета о прибылях и убытках

рассмотреть особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах.

Объект исследования - ОАО «Агат», основной вид деятельности, которой является изготовление и продажа мебели.

Для написания данной работы используется в наибольшей степени учебное издание «Бухгалтерский учет в организациях», под редакцией Е.П. Козлова, в которой содержится теоретическая часть курсовой, а именно: понятие финансового результата, доходов и расходов, их признание в бухгалтерском учете. Так же используется ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1.Отчет о прибылях и убытках, его назначение и принципы построения

.1 Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки и аудиторского заключения. Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 бухгалтерской отчетности. Он должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продажи;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие доходы;

Прочие расходы;

Прибыль (убыток) до налогообложения;

Отложенные налоговые активы;

Отложенные налоговые обязательства;

Текущий налог на прибыль;

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Напомню основные правила, которые надо выполнять, составляя его:

• показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;
• все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года;
• каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;
• отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Графа 4 Отчета заполняется на основе графы 3 Отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

1.2 Нормативно-правовая база отчета о прибылях и убытках

При оформлении Отчета (формы № 2) следует применять нормы как бухгалтерского, так и налогового учета, принятые в 2002 г., но введенные с 2003 г. Однако это не означает, что ряд нормативных актов с внесенными изменениями и дополнениями потеряли силу. Как и прежде, действуют ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Для понимания трансформации отчета о прибылях и убытках ключевое значение имеет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н. Данное Положение увязывает показатели прибыли, формируемые по правилам бухгалтерского учета, с суммой прибыли, отражаемой по законам налогового учета.

Акционерные общества (кроме кредитных организаций) должны раскрывать информацию об аффилированных лицах в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденном приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н (в ред. от 31 марта 2001 г.), согласно которому аффилированными признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других лиц данного предприятия.

Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». По аналогии может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и другие счета второго порядка целевого назначения.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90-2,90-3,90-4,90-5 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Разность будет представлять прибыль или убыток от продаж за месяц. При наличии прибыли оформляют проводку Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки», а при убытке - Дебет 99 Кредит 90-9.

Аналогично используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открывают субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 Бухгалтерской отчетности и характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период, при его оформлении следует применять нормы как бухгалтерского, так и налогового учета.

1.3 Принцип построения Отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов и строк:

.Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) отражают выручку от обычных видов деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся «предметом деятельности» организации. Однако что такое «предмет деятельности», не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н., с изменениями на 24 декабря 2010 года). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Напомним: уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется.

Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т.д.)

«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020).По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары оказывая услуги выполняя работы

Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250.

Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Напомним, что не все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

«Валовая прибыль» (строка 029). Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.

«Коммерческие расходы» (строка 030). Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

Отражаются коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета. Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

«Управленческие расходы» (строка 040). Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

«Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050). По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

2.Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

.1 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных стандартах

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99).

Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности (п.4 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.37 ПБУ 4/99).

В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).

2.2 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в международных стандартах

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Рассмотрим международные подходы к определению финансовых результатов деятельности предприятия.

Согласно п. 70. раздела «Принципов» МСФО доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного, периода, происходящее в форме притока, или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении, капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала .

Из определения следует, что доходы, не всегда могут быть связаны с физическим поступлением активов. В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы .

В соответствии с МСФО 18 «Выручка» под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

В МСФО формулируются условия признания доходов в бухгалтерской отчетности - в отчете о прибылях и убытках. ПБУ 9/99 устанавливает критерии признания доходов в бухгалтерском учете.

В соответствии с МСФО все доходы, независимо от их классификации, включаются в отчет о прибылях и убытках, только если они отвечают условиям признания.

В системе МСФО имеет место стандарт МСФО «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык. МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности.

В соответствии с МСФО 18 - выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод, например: от продажи товаров, от оказания услуг, проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС, налог с продаж.

Относительно признания выручки МСФО 18 устанавливает различные требования в случаях: продажи товаров, предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей, дивидендов.

Если же рассматривать российский подход, то очевидно, что ПБУ 9/99 не раскрывает в должной мере специфику признания в зависимости от предмета деятельности предприятия, что в некоторых случаях приводит к путанице и противоречивости условий признания выручки.

Далее рассмотрим признание расходов в соответствии с принципами МСФО.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки - другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки, возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Согласно МСФО 1 для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются: по характеру (метод характера затрат), по функциям (метод функции затрат или «себестоимость продаж»).

Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как убытки.

Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода - выручки от продажи этой продукции.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.

В отчет о прибылях и убытках включаются расходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются ли они в целях налогообложения или нет. Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар.

Если проводить сравнительный анализ между российским и международным подходами можно отметить, что в российском подходе критерии признания расходов в отчете о прибылях, и убытках соответствуют изложению принципа соответствия доходов и расходов в МСФО. Однако противоречивость ПБУ 10/99 (например, признание расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках), а также отсутствие четких регламентации по многим вопросам, касающимся, например, затрат, отложенных расходов и т.д., по нашему мнению, свидетельствует об отсутствии единой концепции соответствия доходов и расходов.

Различные стандарты учета и отчетности сами по себе не хуже и не лучше других. И все же МСФО более предпочтительны для иностранных пользователей финансовой отчетности, чем российские ПБУ.

3.Практические аспекты составления отчета о прибылях и убытках

ОАО «Агат» создано в июне 2004 г. Основной вид деятельности производство и продажа офисной мебели. В собственности организации имеется мебельная фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик.

Положение об учетной политике ОАО «Агат».

4. Способы ведения бухгалтерского учета и контроля

.1 Основные средства

отчет прибыль убыток бухгалтерский учет

4.1.1. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым закончены капитальные вложения, а также оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и переданы документы на государственную регистрацию, принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

.1.2. Расходы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, до ввода объектов в эксплуатацию, учитываются в первоначальной стоимости основных средств, а после ввода объектов в эксплуатацию - в составе прочих расходов.

.1.3. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. По основным средствам, приобретенным позднее 1 января 2005 года, применяется срок полезного использования, установленный Классификацией основных средств.

Размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, равного сроку договора лизинга.

.1.4. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, относятся на счет учета основных средств и увеличивают их первоначальную стоимость.

.1.5. Активы, в отношении которых выполняются все условия принятия их к учету в качестве объектов основных средств, но не более 20000 рублей за единицу (за исключением имущества, приобретенного для передачи в аренду, а также полученного по договору лизинга), отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ и оформляются первичными документами по учету материалов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации должен быть организован количественный учет и контроль за их движением.

.1.6. В случае отклонения текущей (восстановительной) стоимости от рыночной стоимости более чем на 10% по ранее переоценивающимся группам однородных объектов основных средств осуществляется переоценка по документально подтвержденным рыночным ценам.

4.1.7. Оформленные первичные документы по принятию к учету и списанию объектов основных средств, пришедших в негодность, утверждаются в течение двух недель генеральным директором.

При осуществлении операции передачи объектов основных средств, незавершенного строительства из одного подразделения в другое подразделение в каждом отдельном случае оформляются ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

.1.8. Проценты по полученным кредитам и займам, непосредственно связанные с приобретением инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от условий предоставления займа (кредита).

4.2 Нематериальные активы

.2.1. Стоимость нематериальных активов ежемесячно погашается посредством амортизации, исчисленной линейным способом в течении срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определять при принятии объектов к учету. В случае, когда срок полезного использования не проставлен в документации, устанавливать его исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой информационной, научной, технологической и экономической целесообразностью или 20 лет, если невозможно определить срок полезного использования данного нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

.2.2. С целью правильного отражения в составе прочих расходов стоимости нематериальных активов, использование которых прекращено для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия нематериальных активов или по другим основаниям), ежеквартально проводится инвентаризация и анализ нематериальных активов.

.2.3. Объекты нематериальных активов проверяются на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, после их признания в порядке, установленном законодательством РФ, и официального опубликования на русском языке.

4.3 Материальные ресурсы

.3.1. Заготавливать и приобретать материалы по фактической себестоимости (счет 10 «Материалы») без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

.3.2.Распределять включаемые в полную покупную стоимость материально- производственных запасов общие затраты по заготовлению и доставке между единицами бухгалтерского учета материально - производственных запасов пропорционально их стоимости.

.3.3. При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их оценка осуществляется по методу средней себестоимости.

.3.4. Спецодежда и спецобувь, независимо от стоимости и срока полезного использования, учитываются в составе материалов. При этом учет спецодежды и спецобуви со сроком полезного использования более 12 месяцев организуется на отдельных субсчетах (на складе и в эксплуатации). При передаче спецодежды и спецобуви со склада в эксплуатацию стоимость данного имущества переносится с субсчета (на складе) на субсчет (в эксплуатации). Погашение стоимости спецодежды и спецобуви с субсчета (в эксплуатации) производится линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах выдачи спецодежды и спецобуви.

Стоимость спецодежды и спецобуви, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства в момент передачи их в эксплуатацию. По такой спецодежде и спецобуви ведется количественный аналитический учет по каждому материально ответственному лицу.

.3.5. Учет спецоснастки (включая специнструмент, спецприспособления и спецоборудование) ведется на счете 10 «Материалы», независимо от стоимости и срока полезного использования, аналогично учету спецодежды и спецобуви.

Стоимость спецоснастки, предназначенной для массового производства и индивидуальных заказов, списывается на затраты в момент передачи их в производство. Стоимость спецоснастки в серийном производстве погашается пропорционально объему продукции (работ, услуг). При применении данного способа расчет погашаемой части стоимости спецоснастки производится по следующей формуле:

Сп = В х Ст , где

Сп - сумма ежемесячного погашения стоимости спецоснастки;

В - объем выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг);

Ст - ставка погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг).

Ставка погашения определяется как отношение фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) применяется для спецоснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные станки и т.п.

4.4 Готовая продукция

.4.1. Продукция, предназначенная для продажи на сторону, считается готовой по мере сдачи ее на склады. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по ограниченной фактической производственной себестоимости). В стоимость такой продукции не включаются общехозяйственные расходы.

Аналитический учет готовой продукции на складе ведется в разрезе номенклатуры по учетным ценам.

Для учета фактической себестоимости готовой продукции организация применяет следующие субсчета к счету 43 «Готовая продукция»:

43.01 «Готовая продукция по учетной цене» (в разрезе видов продукции);

.02 «Отклонения в стоимости готовой продукции» (в разрезе видов продукции).

4.4.2. Распределение фактической себестоимости по видам готовой продукции (работ, услуг), отгруженной сторонним организациям осуществляется пропорционально плановым затратам в пересчете на фактические объемы продаж (план на факт).

.4.3. Выпуск готовой продукции отражается в учете без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

4.5 Товары

.5.1. Учет товаров в оптовой торговле осуществляется по покупной стоимости, а в розничной торговле - по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

Все виды издержек снабженческих подразделений (организаций), а также транспортные расходы по отгрузке товаров потребителям учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров, распределяются между стоимостью проданных товаров и их остатком на конец месяца. Продажа товаров сторонним организациям производится по рыночным ценам.

.5.2. Оценка товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при их отпуске в производство и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости.

4.6 Учет затрат на производство

.6.1. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах

.6.2. В целях бухгалтерского учета общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы организации», в конце отчетного месяца списываются на счет 90 «Продажи».

.6.3. Общепроизводственные расходы структурной единицы основного (вспомогательного) производства списываются в дебет счета 20 (23) прямым методом на каждую структурную единицу основного (вспомогательного) производства.

Общая сумма общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 27) распределяется между основным производством (счет 20) и вспомогательным производством (счет 23) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

.6.4. Расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

.6.5. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода по соответствующим статьям расходов. Резерв на ремонт основных средств не создается.

.6.6. Расходы, признаваемые в соответствии с ПБУ 17/02 расходами по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, списываются на расходы по обычным видам деятельности линейным способом в течение одного года.

.6.7. Распределение фактической себестоимости всего объема выпущенной готовой продукции (работ, услуг) по видам продукции (работ, услуг) производится пропорционально плановой себестоимости на фактический объем каждого вида продукции (работ, услуг) в разрезе статей калькуляции.

4.7 Оценка незавершенного производства и брака продукции

.7.1. Оценка НЗП производится по прямым статьям затрат в разрезе следующих статей: материалы, полуфабрикаты покупные, полуфабрикаты собственного производства, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата, дополнительная заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

.8 Резервы и фонды

.8.1. В ОАО «Агат» создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, включая работников обслуживающих производств и хозяйств. При этом составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв.

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Окончательно процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников формируется с добавлением процента страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4.8.2. В конце отчетного года на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности за продукцию (работы, услуги) с отражением на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» создается резерв по сомнительным долгам по расчетам со сторонними организациями, с отнесением сумм резерва на финансовые результаты. Неизрасходованные в течение отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец года.

.9. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

.9.1. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, по мере изменения курса не производится.

4.10 Учет доходов и расходов

.10.1. Доходы (расходы) от сдачи активов, имущественных прав в аренду, лизинг, от оказания услуг обслуживающих производств и хозяйств, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.) являются предметом деятельности организации и относятся к доходам (расходам) от обычных видов деятельности.

.10.2. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, доходы и расходы от выбытия основных средств, являющихся предметом лизинга у лизингодателя, учитываются в составе прочих доходов и расходов.

4.11 Учет расходов будущих периодов

.11.1. Затраты, связанные с приобретением лицензионных соглашений, признаются в качестве расхода пропорционально сроку действия договора. Данные затраты учитываются в составе расходов будущих периодов. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.

.11.2. Расходы по приобретению лизингового имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя (стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг у лизингодателя), учтенные на счете учета доходных вложений, отражаются в составе расходов будущих периодов (отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов») в момент передачи объектов на баланс лизингополучателя. Указанные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности ежемесячно пропорционально сумме лизинговых платежей в течение всего срока действия договора лизинга.

.11.3. Расходы по обязательному и добровольному страхованию, списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Другие расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, подлежат ежемесячному равномерному списанию в состав расходов по обычным видам деятельности.

Списание расходов будущих периодов производить с первого числа месяца, следующего за месяцем признания этих расходов.

4.12 Доходы будущих периодов

.12.1. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю производится начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей и выкупной стоимости с отражением в составе доходов будущих периодов.

Сумма лизинговых платежей признается в составе доходов по обычным видам деятельности лизингодателя ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей.

4.13 Учет финансовых вложений

.13.1. Оценка финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, осуществляется при их выбытии по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

.13.2. Все затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость. В случае несущественности (менее 5% по сравнению с суммой уплачиваемой по договору) величины затрат на приобретение векселей, учитываемых в составе финансовых вложений, такие затраты признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором векселя были приняты к бухгалтерскому учету.

4.13.3. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

4.14 Учет займов и кредитов

.14.1. Задолженность организации по кредитам и займам принимать к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей в стоимостной оценке, предусмотренной договором. Основание: п.3 ПБУ 15/01

.14.2. По полученным займам и кредитам перевод долгосрочной задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев, в краткосрочную задолженность (срок погашения не превышает 12 месяцев) производится в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, Основание: п.6 ПБУ 15/01, с отражением по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

.14.3. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от условий предоставления займа (кредита).

4.14.4. Проценты по причитающимся к оплате векселю или облигации отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

.15 Учет бюджетного финансирования

.15.1. Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

4.16 Порядок списания дебиторской, кредиторской или депонентской задолженностей

.16.1. Кредиторская и депонентская задолженность, а также дебиторская задолженность, по которым истек срок исковой давности, либо нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения (приказа) руководителя подразделения (организации).

4.16.2. Дебиторская задолженность относится на счет резерва по сомнительным долгам, а кредиторская и депонентская задолженности - на финансовые результаты организации.

4.16.3. Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

.16.4. Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в лучшую сторону. Данная задолженность подлежит инвентаризации.

4.17 Расчеты по налогу на прибыль

.17.1. Величина текущего налога на прибыль определяется по данным бухгалтерского учета исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При формировании информации о постоянных и временных разницах осуществляется сопоставление данных в оценке стоимости активов и обязательств по бухгалтерскому и налоговому учету.

.17.2. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и обязательства отражаются развернуто.

.17.3. Организациями ежемесячно производится начисление налога на прибыль с отражением отложенных активов и обязательств в Отчете о прибылях и убытках.

4.18 Забалансовый учет

.18.1. В целях формирования объективной информации ведется забалансовый учет поступления, движения и расходования ценностей, не принадлежащих подразделению (организации), условных прав и условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями и т.д. По операциям, отражаемым на забалансовом учете, должны оформляться первичные документы, формироваться регистры накопительного учета, исключающие произвольное внесение или исправление данных. По ценностям, учитываемым на забалансовых счетах, должна проводиться инвентаризация с составлением отдельных описей.

.18.2. Списанные объекты незавершенного строительства учитываются на забалансовом счете в количественном выражении по каждому материально ответственному лицу.

.19. Порядок проведения инвентаризации

.19.1. Инвентаризация имущества, расчетов и финансовых обязательств в подразделениях и организациях ОАО «Агат» осуществляется согласно утвержденным Методическим указаниям по инвентаризации имущества и положениям по бухгалтерскому учету.

Хозяйственные операции за декабрь 2010 года

Таблица 1

№ п/пНаименование документаСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДтКт1. Выписка банка из расчетного счетаПоступило на расчетный счет: а) от покупателей за отгруженную им продукцию б) возврат ранее предоставленных займов, в том числе процентов - 12 000 руб. в) штраф от ОАО Агат .за поставку некачественных изделий г) краткосрочная ссуда банка 650 000 72 000 12 000 25 100 500 000 51 51 58 51 51 62 58 91/1 76/1 661. Итого:1 247 1002. Выписка банка из расчетного счета, приходный кассовый ордер, реестр платежных порученийПеречислено с расчетного счета: а) в погашение задолженности бюджету б) в погашение задолженности по единому социальному налогу в) получено по чеку для выплаты заработной платы и депонированных сумм 570 000 260 000 432 500 68 69 50 51 51 511. Итого:1 262 5003. Отчет кассира, расходный кассовый ордер, платежные ведомостиВыдана: заработная плата депонированные суммы 420 000 12 500 70 76/2 50 501. Итого:432 5004. Выписка банка из расчетного счета Согласно выписке банка: а) зачислены платежи учредителей по взносам в уставной капитал б) зачислены проценты, полученные от банка за использование им денежных средств организации 20 580 27 413 51 51 75/1 91/11. Итого:47 9935. Справка бухгалтерииНачислены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банком30 15091/276/26. Выписка банка из расчетного счета, справка бухгалтерииСогласно выписке банка: а) восстановлены на расчетный счет суммы, ранее списанные ошибочно банком б) оплачены услуги банка в) оплачен штраф за недопоставку продукции ООО Магнат 4 500 30 150 2 800 51 76/2 76/1 76/1 51 511. Итого:37 4507. Платежное требование, счета фактуры Акцептован счет ОАО Агат за материалы: а) покупная стоимость б) НДС 187 000 33 660 15 19 60 601. Итого:220 6608. Претензионные акты, справка бухгалтерииНачислена сумма штрафа ОАО Агат за поставку некачественных материалов25 10076/191/19. Приходные ордераОприходованы на склад материалы по учетным ценам180 000101510. Платежное требование, счет-фактураАкцептован счет транспортной организации за доставку материальных ценностей на склад организации по тарифу за перевозку НДС 3 340 601 15 19 76/2 76/21. Итого:3 94111. Справка-расчет бухгалтерии Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен (187000+3340-180000)10340161512. Выписка банка из расчетного счетаОплачены счета транспортной организации3 94176/25113. Справка бухгалтерии, книга покупокЗачтен НДС по транспортным услугам60168/21914. Лимитно - заборные карты, требования - накладныеОтпущены со склада и израсходованы в декабре материалы по учетным ценам: а) цехам основного производства на изделие А на изделие Б б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные расходы г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям 200 670 92 300 4 300 1 860 17 200 20/А 20/Б 25 26 44 10 10 10 10 101. Итого:316 33015. Расчет № 1 суммы отклонений в стоимости материаловСписывается сумма отклонения в стоимости материалов, отпущенных: а) по цехам основного производства: на изделие А на изделие Б б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные расходы г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям 12311 5663 264 114 1055 20/А 20/Б 25 26 44 16 16 16 16 161. Итого1940716. Счет-фактура, платежное требование.Акцептованы счета Энергосбыта за электрическую и тепловую энергию, отпущенную и израсходованную: а) цехами основного производств б) на общехозяйственные нужды Итого за услуги НДС 68 800 24 000 92 800 16 704 25 26 19 60 60 601. Итого:109 50417. Выписка банка из расчетного счета.Оплачены счета Энергосбыта109 504605118. Справка бухгалтерии, книга покупок.Зачтен НДС по услугам Энергосбыта16 70468/21919. Расчетные ведомости, ведомость распределения заработной платы. Начислена и распределена основная заработная плата за декабрь: а) рабочим, занятым производством: изделий А изделий Б б) обслуживающему персоналу цехов основного производства в) специалистам и служащим управления организации г) работникам, занятым сбытом готовой продукции 283 000 200 000 83 000 25 000 41 000 16 000 20/А 20/Б 25 26 44 70 70 70 70 701. Итого:365 00020. Расчетные ведомости, справка бухгалтерии. Произведены отчисления от начисленной заработной платы по единому социальному налогу (26%): а) рабочим, занятым производством: изделий А (200000*26%) изделий Б(83000*26%) б) обслуживающему персоналу цехов основного производства (25000*26%) в) специалистам и служащим управления организации (41000*26%) г) работникам, занятым сбытом готовой продукции (16000*26%) 52 000 21 580 6 500 10 660 4 160 20/А 20/Б 25 26 44 69 69 69 69 691. Итого:94 90021. Справка - расчет бухгалтерии.Зарезервированы суммы: а) на капитальный ремонт основных средств б) предстоящие оплаты отпусков производственным рабочим цехов основного производства 50 000 38 370 25 25 96 961. Итого:88 37022. Расчетная ведомость, налоговые карточкиПроизведены удержание с суммы оплаты труда налога на доходы физических лиц 57 525 70 68/123. Разработана таблица - расчет амортизации основных средствНачислена амортизация по объектам основных средств: а) производственного оборудования основных цехов; б) зданий, сооружений, производственного и хозяйственного инвентаря основных цехов; в) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения 10 993 2 443 4 280 25 25 26 02 02 021. Итого:17 71624. Справка - расчет амортизации нематериальных активовНачислена амортизация по объектам нематериальных активов используемых: а) в управлении основными цехами б) в управлении организацией 432 1 000 25 26 05 051. Итого:1 43225. Расчет № 2 распределения общепроизводственных расходов за декабрьРаспределены и списаны по окончании отчетного месяца общепроизводственные расходы: на изделие А на изделие Б 146 361 60 741 20/А 20/Б 25 251. Итого:207 10226. Ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии.Выпущено из производства и оприходовано на склад по нормативной себестоимости: изделий А - 800 шт. изделий Б - 400 шт. 1 068 800 468 000 43/А 43/Б 40/А 40/Б1. Итого:1 536 80027. Расчет № 4, ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость, выпущенной готовой продукции. Незавершенное производство на конец месяца: по изделиям А - 208 796 руб. по изделиям Б - 62 632 руб. 1 007 184 440 904 40/А 40/Б 20/А 20/Б1. Итого:1 448 08828. Расчет № 4, ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерииСписаны на продажу отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости: по изделиям А. по изделиям Б -61 616 -27 096 90/2 90/2 40/А 40/Б1. Итого:-88 71229. Приказы - наклад., товарно-транс. наклад., ведомости отгрузки и продаж продукции. Отгружена и отпущена покупателям готовая продукция в течении отчетного месяца по нормативной себестоимости: изделий А - 810 шт. изделий Б - 370 шт. 1 082 160 432 900 90/2 90/2 43 431. Итого:1 515 06030. Платежное требование, ведомости отгрузки и продажи продукции, книга продажПредъявлены счета покупателям за отгруженную и отпущенную по ценам продажи: изделий А - 810 шт. изделий Б - 370 шт. НДС 2 472 690 1 485 000 610 500 377 190 51 62 90/3 62 90/1 68/21. Итого:2 472 69031. Справка - расчет бухгалтерии.Списаны общехозяйственные расходы отчетного месяца на стоимость реализованной продукции.82 91490/42632. Счет-фактура, платежное требование.Акцептованы счета транспортной организации за доставку готовой продукции со склада организации до станции отправления: стоимость транспортной услуги НДС 18 000 3 240 44 19 76/2 76/21. Итого:21 24033. Выписка банка из расчетного счета.Оплачены транспортные услуги.21 24076/25134. Книга покупок, справка - расчет бухгалтерииПредъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным транспортным услугам.3 24068/21935. Справка - расчет бухгалтерии.Списаны расходы, связанные со сбытом продукции56 41590/54436. Выписка банка из расчетного счета.Погашена задолженность поставщикам624 400605137. Справка бухгалтерии, книга покупок.Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным счетам ОАО Агат .33 66068/21938. Выписка банка из расчетного счета, договор купли-продажи.Приобретены в начале декабря акции фирмы Архон с целью их перепродажи и получения дохода. а) вложены денежные средства а приобретение акций В конце декабря акции были проданы: б) проданы акции по ценам реализации в) списана стоимость приобретения акций г) покупатель оплатил проданные ему акции 100 000 120 000 100 000 120 000 58/1 76/2 76/1 91/2 51 76/2 51 91/1 58/1 76/139. Справка - расчет бухгалтерии, выписка банка из расчетного счета.Начислены проценты за IV квартал по облигациям, приобретенным в конце сентября за 1 000 000 руб. при номинальной стоимости 850 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20 % годовых при ежеквартальной выплате. Срок погашения облигаций наступает через 2 года. Рассчитайте сумму процентов по облигациям за квартал и отразите: а) сумму причитающегося к получению дохода б) сумму погашения разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций в) сумму, зачисленную на расчетный счет 42 500 18 750 42 500 76/1 91/2 51 91/1 58/2 76/140. Инвентаризационная опись основных средств, сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя.Оприходован неучтенный производственный инвентарь, выявленный при инвентаризации по рыночным ценам. Выявлена недостача хозяйственного инвентаря, возникшая по вине материально ответственного лица: а) первоначальная стоимость объекта б) сумма амортизации в) сумма, предъявленная для взыскания с материально ответственного лица по цене возможной реализации объекта г) остаточная стоимость объекта (20000-12000) д) на разницу между суммой, подлежащей к взысканию с МОЛ и остаточной стоимостью объекта 72 000 20 000 12 000 9440 8 000 1 440 01 01/В 02 73/2 94 73/2 91/1 01 01 94 01/В 9841. Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя По итогам инвентаризации выявлены: а) излишки материалов, которые приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации б) недостача материалов по вине материально ответственного лица: -по учетным ценам -отклонение в стоимости недостающих материалов от учетных цен -сумма, предъявленная для взыскания с виноватого лица по рыночной стоимости -на разницу между суммой, подлежащей к взысканию с МОЛ и фактической себестоимости материалов (1820+113-2165) в) по некоторым запасам материалов, которые частично морально устарели, и их фактическая себестоимость оказалась значительно выше текущей рыночной, принято решение на сумму снижения стоимости материалов образовать резерв за счет прибыли отчетного года. 7 250 1 820 113 2165 232 132 000 10 94 94 73/2 94 91/2 91/1 10 16 94 98 1442. Справка бухгалтерии, приходный кассовый ордерВ кассу поступили суммы от виновных лиц в возмещение недостачи Списаны на доходы суммы, поступившие от виноватых лиц в возмещение недостачи1 500 150050 9873/2 91/143. Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя.Списана задолженность покупателя, непогашенная им в связи с ликвидацией организации.195 00091/26244. Справка - расчет бухгалтерии.Выявлен и перечислен в конце отчетного месяца результат от продажи продукции: прибыль - (2472690 - 377190 - 1515060 - (-88712) - 82914 - 56915)529 82390/99945. Расчет налога на имущество, справка бухгалтерииНачислен налог на имущество.22 67091/268/446. Справка - расчет бухгалтерии.По состоянию на 31 декабря отчетного года: а) закрыты субсчета, открытые к счету 90 Продажи: субсчет 90/1 «Выручка» субсчет 90/2 «Себестоимость» субсчет 90/3 «НДС» субсчет 90/4 «Общехозяйственные расходы» субсчет 90/5 «Расходы на продажу» б) списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в) закрыты субсчета, открытые к счету 91 Прочие доходы и расходы: субсчет 91/1 «Прочие доходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» 7 204 274 4 279 540 1 165 787 180 897 126 802 190 807 307 973 519 499 90/1 90/9 90/9 90/9 90/9 99 91/1 91/9 90/9 90/2 90/3 90/4 90/5 91/9 91/9 91/247. Справка - расчет бухгалтерии, налоговая декларация Произведен расчет налога от фактической прибыли и определена сумма к уменьшению налога.61 1649968/348. Справка бухгалтерии.По окончании отчетного года заключительной записью декабря закрывается счет 99 Прибыли и убытки 962 389998449. Справка-расчет бухгалтерии Отчислено в резервный капитал.320 000848250. Протокол распределения прибыли и выплаты доходов от участия в капиталеЧасть прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов от участия в капитале работникам организации.173 0008475/251. Справка бухгалтерии расчета дивидендов.Удержан налог на доход с дивидендов81 90075/268/1Всего:32629420

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за декабрь месяц 2010г.

№ счетаНаим-е синт. счетаСальдо на 01.12Обороты за декабрьСальдо на 01.01ДебетКредитДебетКредитДебетКредит01Основные средства4083702-92000400004135702-02Амортизация основных средств-13417601200017716-134747604Нематериал-е активы38500---38500-05Амортизация нематериал-ых активов-9240-1432-1067208Вложения во внеоборотные активы197000---197000-10Материалы 1058032-187250318150927132-14Резервы под снижение стоимости---132000-13200015Заготовление и приобретение материальных ценностей--190340190340--16Отклонение в стоимости материальных ценностей65614-103401952056434-19НДС по приобретенным ценностям41548-542055420541548-20Основное производство844890-8746261448088271428-25Общепроизвод.расходы--207102207102--26Общехозяйст. расходы--8291482914--40Выпуск продукции--14480881448088--43Готовая продукция295280-15368001515060317020-44Расходы на продажу--5641556415--50Касса510-4340004325002010-51Расчетные счета271968-393478321545352052216-58Финансовые вложения160000-11200019075081250-60Расчеты с поставщиками и подрядчиками-769442733 904330 164-36570262Расчеты с покупателями и заказчиками779139-24726903317690(65861)-66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам-172729-500000-67272968Расчеты по налогам и сборам-510820624205600449-48706469Расчеты по социальному страхованию и обеспечению-27093826000094900-10583870Расчеты с персоналом по оплате труда-427 849477525365000-31532473Расчеты с персоналом по прочим операциям7408-11605150017513-75-1Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал20580--20580--75-2Расчеты по выплате доходов-270081900173000-9380076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами6470035700358 231347 43163 00023 20080Уставный капитал-3000000---300000082Резервный капитал-185000-320000-50500083Добавочный капитал-357280---35728084Нераспределен. прибыль (непокрытый убыток)-98640493000962389-56802990Продажи--1542999015429990--91Прочие доходы и расходы--13260421326042--94Недостачи и потери от порчи--1160511605--96Резервы предстоящих расходов-65586-88370-15395697Расходы будущих периодов3850---3850-97Доходы будущих периодов-50015001672-67299Прибыли и убытки2370989216351214360529823--Итого81698198169819327294203272942081387428138742

Расчет налога на прибыль

. Сальдо начальное по счету 99 - 684 537

. Оборот по кредиту счета 99 за месяц

(прибыль от продажи продукции) - 529 823

. Оборот по дебиту счета 99 за месяц, учитываемый

при налогообложении - 58 807 (366 570 - 307 763)

в том числе

прочие доходы - 307 763

прочие расходы - 366 570

. Итого налогооблагаемая база с начала года - 1 155 553

(684 537 + 529 823 - 58 807)

. Ставка налога на прибыль - 20 %

. Начислено налога с начала года - 277 333 (1 155 553 х 0,20)

. Исключается сумма налога на прибыль,

начисленная до текущего месяца - 216 169

. Налог на прибыль за текущий месяц - 61 164 (277 333-216 169)

Схема счетов синтетического учета.

01 «Основные средства»Д-тК-тСн - 4 083 70240) 40 00040) 92 000Об (Д) - 92 000Об (К) - 40 000Ск - 4 135 702

04 «Нематериальные активы»Д-тК-тСн - 38 500Об (Д) - Об (К) - Ск - 38 500

08 «Вложения во внеоборотные активы»Д-тК-тСн - 197 000Об (Д) - Об (К) - Ск - 197 000

14 «Резервы под снижение стоимости МЦ»Д-тК-тСн -41в) 132 000Об (Д) - Об (К) - 132 000Ск - 132 000

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»Д-тК-тСн - 9) 180 000 11) 10 3407) 187 000 10) 3 340Об (Д) - 190 340Об (К) - 190 340Ск - 02 «Амортизация основных средств»Д-тК-т40) 12 000Сн - 1 341 76023а) 10 993 23б) 2 443 23в) 4 280Об (Д) - 12 000Об (К) - 17 716Ск - 1 347 476

05 «Амортизация нематериальных активов»Д-тК-тСн - 9 24024а) 432 24б) 1 000Об (Д) - Об (К) - 1 432Ск - 10 672

10 «Материалы»Д-тК-тСн - 1 058 0329) 180 000 41) 7 25014а) 200 670 14а) 92 300 14б) 4 300 14в) 1 860 14г) 17 200 41) 1 820Об (Д) - 187 250Об (К) - 318 150Ск - 927 132

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»Д-тК-тСн - 65 61415а) 12 311 15а) 5 663 15б) 264 15в) 114 15г) 1 055 41) 11311) 10 340Об (Д) - 10 340Об (К) - 19 520Ск - 56 43419 «НДС по приобретенным ценностям»Д-тК-тСн - 41 54813) 601 18) 16 704 34) 3 240 37) 33 6607) 33 660 10) 601 16) 16 704 32) 3 240Об (Д) - 54 205Об (К) - 54 205Ск - 41 548

25 «Общепроизводственные расходы»Д-тК-тСн - 25) 146 361 25) 60 74114б) 4 300 15б) 264 16а) 68 800 19б) 25 000 20б) 6 500 21) 88 370 23а) 10 993 23б) 2 443 24а) 432Об (Д) -207 102 Об (К) - 207 102Ск -

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)Д-тК-тСн - 26) 1536 800 28) - 88 71227) 1448 088Об (Д) - 1448 088Об (К) - 1448 088Ск -

50 «Касса»Д-тК-тСн - 5103) 432 5002в) 432 500 42) 1 500Об (Д) - 434 000Об (К) - 432 500Ск -2 01020 «Основное производство»Д-тК-тСн - 844 89027) 1448 08814а) 292 970 15а) 17 974 19а) 283 000 20а) 73 580 25) 207 102Об (Д) - 874 626Об (К) - 1448 088Ск - 271 428

26 «Общехозяйственные расходы»Д-тК-тСн - 31) 82 91414в) 1 860 15в) 114 16б) 24 000 19в) 41 000 20в) 10 660 23в) 4 280 24б) 1 000Об (Д) - 82 914Об (К) - 82 914Ск -

43 «Готовая продукция»Д-тК-тСн - 295 28029) 1515 06026) 1 536 800Об (Д) - 1536 800Об (К) - 1515 060Ск - 317 020

44 «Расходы на продажу»Д-тК-тСн -35) 56 41514г) 17 200 15г) 1 055 19г) 16 000 20г) 4 160 32) 18 000Об (Д) - 56 415Об (К) - 56 415Ск -

51 «Расчетные счета»Д-тК-тСн - 271 9682) 1262 500 6б) 30 150 6в) 2 800 12) 3 941 17) 109 504 33) 21 240 36) 624 400 38) 100 0001) 1247 100 4) 47 993 6) 4 500 30) 2472 690 38) 120 000 39) 42 500Об (Д) - 3934 783Об (К) - 2154 535Ск -2052 216

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Д-тК-т 17) 109 504 36) 624 400Сн - 769 4427) 220 660 16) 109 504Об (Д) - 733 904Об (К) - 330 164Ск - 365 702

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»Д-тК-тСн - 172 7291г) 500 000Об (Д) - Об (К) - 500 000Ск -672 729

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Д-тК-т2б) 260 000Сн - 270 938 20) 94 900Об (Д) - 260 000Об (К) - 94 900Ск -105 838

58 «Финансовые вложения»Д-тК-тСн - 160 0001б) 72 000 38в) 100 000 39б) 18 7501б) 12 000 38а) 100 000Об (Д) - 112 000Об (К) - 190 750Ск - 81 250

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Д-тК-тСн - 779 1391а) 650 000 30) 2472 690 43) 195 00030) 2472 690Об (Д) - 2472 690Об (К) - 3317 690Ск - (65 861)

68 «Расчеты по налогам и сборам»Д-тК-т2а) 570 000 13) 601 18) 16 704 34) 3 240 37) 33 660Сн - 510 82022) 57 525 30) 377 190 45) 22 670 47) 61 164 51) 81 900Об (Д) - 624 205Об (К) - 600 449Ск -487 064

70 Расчеты с персоналом по оплате труда»Д-тК-т3) 420 000 22) 57 525Сн - 427 84919) 365 000Об (Д) - 477 525Об (К) - 365 000Ск -315 324

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Д-тК-тСн - 7 40842) 1 50040) 9 440 41) 2 165Об (Д) - 11 605Об (К) - 1 500Ск -17 51375/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»Д-тК-т51) 81 900Сн - 2 70050) 173 000Об (Д) - 81 900Об (К) - 173 000Ск -93 800

76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Д-тК-т3) 12 500 6) 30 150 12) 3 941 33) 21 240 38) 100 000Сн - 35 7005) 30 150 10) 3 941 32) 21 240 38) 100 000Об (Д) - 167 831Об (К) - 155 331Ск - 23 200

80 «Уставный капитал»Д-тК-тСн - 3000 000Об (Д) - Об (К) - Ск -3000 000

82 «Резервный капитал»Д-тК-тСн - 185 00049) 320 000Об (Д) - Об (К) - 320 000Ск - 505 000

75/1 «Расчеты с учредителями по взносам в УК»Д-тК-тСн - 20 5804) 20 580Об (Д) - Об (К) - 20 580Ск -76/1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Д-тК-тСн - 64 7001) 25100 6) 4 500 38) 120 000 39в) 42 5006) 2 800 8) 25 100 38) 120 000 39а) 42 500Об (Д) - 190 400Об (К) - 192 100Ск - 63 000

83 «Добавочный капитал»Д-тК-тСн - 357 280Об (Д) - Об (К) - Ск - 357 280

84 «Нераспределенная прибыль»Д-тК-т49) 320 000 50) 173 000Сн - 98 64048) 962 389Об (Д) - 493 000Об (К) - 962 389Ск -568 029

91 «Прочие доходы и расходы»Д-тК-т5) 30 150 38в) 100 000 39б) 18 750 41в) 132 000 45) 22 670 46в) 827 4721б) 12 000 4б) 27 413 8) 25 100 38г) 120 000 39б) 42 500 40) 72 000 41а) 7 250 42) 1 500 46б) 190 807 46в) 827 472Об (Д) - 1326042Об (К) - 1326042Ск -

97 «Расходы будущих периодов»Д-тК-тСн - 3 850Об (Д) - Об (К) - Ск - 3 850

90 «Продажи»Д-тК-т28) -88 712 29) 1515 060 31) 82 914 35) 56 415 30) 377 190 44) 529 823 46) 12 957 30030) 2472 690 46) 12 957 300Об (Д) - 15429990Об (К) - 15429990Ск -

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Д-тК-т40г) 8 000 40д) 1 440 41б) 1 820 41б) 113 41б) 23240) 9 440 41) 2 165Об (Д) - 11 605Об (К) - 11 605

98 «Доходы будущих периодов»Д-тК-т 42) 1 500Сн - 50040д) 1 440 41) 232Об (Д) - 1 500Об (К) - 1 672 Ск -672

99 Прибыли и убытки»Д-тК-т46б) 190 807 47) 61 164 48) 962 389Сн - 684 53744) 529 823Об (Д) - 1214 360Об (К) - 529 823Ск -

Расчет №1

за декабрь 2010 г.

ПоказателиСтоимость материалов по учетным ценамСумма отклонений (транспортно-заготовительных расходов)Фактическая себестоимость материалов1. остаток материалов на 01 декабря1 058 03265 6141 123 6462. Поступило материалов за месяц18000010 3401903403. Итого с остатком1 238 03275 9541 313 9864. % отклоненийХ0,061350595Х5. Израсходовано материалов на:31633019407335737а) по цехам основного производства: на изделие А20067012311212981 на изделие Б92300566397963б) на общепроизводственные расходы43002644564в) на общехозяйственные расходы18601141974г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям172001055182556. Остаток материалов на 01 января92170256547978249

Расчет №2

Распределения общепроизводственных расходов за декабрь 2010 г.

Показатели Виды изделийЗаработная плата производственных рабочихУдельный вес заработной платы по видам изделий, %Сумма общепроиз водственных расходов Изделие А200 00070,671146 361Изделие Б83 00029,32960 741Итого:283 000100207 102

Расчет №3

фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за декабрь 2010 г.

№ п/пПоказателиСумма, рубвсегов том числе по изделиямАБ1Незавершенное производство на начало месяца8448906046382402522Затраты на производство за месяц8746266113422632843Незавершенное производство на конец месяца271428208796626324Фактическая себестоимость готовой продукции144808810071844409045Стоимость готовой продукции, выпущенной из производства по упущенным ценам153680010688004680006Сумма отклонений фактической себестоимости продукции от учетной стоимости-88712-61616-27096

Заключение

В первой главе курсовой работы раскрыто понятие и сущность финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом (либо снижением) суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль либо убыток от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется финансовый результат в составе, которого аккумулированы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и доходы и расходы от прочей деятельности.

Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Порядок учета доходов и расходов и их признание в бухгалтерском учете предприятий осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Во второй главе рассмотрен порядок отражения финансовых результатов от всех видов деятельности, из чего можно сделать вывод, что в ОАО «Агат» финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

Для общения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в ОАО «Агат», используется счет 90 «Продажи» в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов.

Для обобщения информации об прочих операционных доходах и расходах в ОАО «Агат» рабочим планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии в первую очередь следует отметить, что повышение квалификации работника бухгалтерии, как один из важнейших факторов влияющих на качество ведения бухгалтерского учета, необходимо осуществлять не менее одного раза в год. Это обуславливается постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, изменениями норм применяемых для целей бухгалтерского учета, внесениями изменений и дополнений в действующие положения по бухгалтерскому учету.

При рассмотрении системы показателей Отчета о прибылях и убытках в части, связанной с формированием информации о налоге на прибыль и иных аналогичных платежах отметим, что для характеристики бухгалтерского подхода к исчислению сумм налога на прибыль в отчете отражаются следующие его значения: «текущий налог на прибыль», «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства».

Система показателей финансовых результатов, представленная в действующей форме Отчета о прибылях и убытках, порождает ряд вопросов, которые требуют решения. Так, для обозначения взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом с помощью значений отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в Отчете о прибылях и убытках используется точно такая же терминология, как и при формировании показателей бухгалтерского баланса. Однако экономическое содержание представляемых категорий принципиально разное. Отчет о прибылях и убытках отражает показатели финансовых результатов отчетного периода, т.е. в данном случае отражаются остатки, соответствующие отчетному периоду. В балансе же отражаются остатки, соответствующие предшествующему и отчетному периоду начислений и списаний.

При этом формирование Отчета о прибылях и убытках в отношении доходов и расходов осуществляется кумулятивно развернутым способом отражения показателей. И только в отношении отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств это методическое правило не соблюдается. Между тем введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» преследовало главную цель - формирование у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для достижения этой цели, в Отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, следует осуществлять в разрезе начислений и списаний этих объектов учета, соответствующих отчетному периоду.

Такие же проблемы существуют в вопросе порядка отражения в Отчете сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые списываются с учета вследствие выбытия объектов, по которым они начислялись.

Дальнейшее усиление информативности формы №2 может быть достигнуто предоставлением развернутой информации о себестоимости продаж по элементам затрат в разрезе соответствующих видов деятельности. В этом случае пользователь указанной информации получает данные о структуре расходов. Однако такой подход требует безупречного аналитического учета расходов по объектам учета - требование, которое все чаще не соблюдается на практике.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.

Список использованной литературы

I. Нормативно - правовые материалы:

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 января 2010 г.). - М.: Юрайтиздат, 2010. - 621 с.

2.Закон «О бухгалтерском учете» от 21.12.1996 с изм. и доп. (в ред. Приказов Минфина РФ от 28.09.2010 N 243-ФЗ)

3.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. с изм. и доп. (в ред. Приказов Минфина РФ от от 24.12.2010 N 156н)

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. с изм. и доп. (в ред. Приказов Минфина РФ от от 27.11.2010 N 156н)

5.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №34н. с изм. и доп. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

6.Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006 № 115 н).

II. Специальная литература:

7.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва: ИКЦ «МарТ», 2008. - 928 с.

8.Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Безруких П.С. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 719 с.

9.Богаченко В.М, Кирилова Н.А., Хахонова Н.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2009. - 576 с.

10.Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е.П. Козлова, - М.: Финансы и статистика, 2009. - 800 с.

.Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 719 с.

12.Бухгалтерский учет: Учебник для студентов и вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева, профессора И.П. Комисаровой. - 2-ое издание, переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 527 с.

13.Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 416 с.

14.Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - Казань: Изд-во КФЭИ, 2009. - 510 с.

.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый. финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии: Учеб. и практическое пособие. - 9-е изд., перераб. - М.: Кно Рус, 2007. - 1200 с.

16.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ: 2-е изд., исправлен и дополнен - М.: Омега - Л, 2007. - 232 с;

17.Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - 6-е изд., доп., перераб. - М.: Омега-Л, 2009. - 600 с.

18.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. -800 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 640 с.

20.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2009. - 635 с.

21.Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. - М.: «Экспертное бюро-М», 2009. - 496 с.

22.Материал, собранный в процессе прохождения практики на предприятии ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО».

23.Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. - М.: «Дело и Сервис», 2008 г. - 192 с.

24.Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования». Изд. 4-е переработанное и дополненное - М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 2008 г. - 672 с.;

25.Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2009 г. - 456 с.

.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2009. - 792 с.

27.«Порядок составления отчетности по МСФО» // Финансовая газета, №51, 2008.

.Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаев

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСна 01 января 2011 г.К О Д ЫФорма №1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц, число)200_|__|__Организация ОАО «Агат»по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщикаИНН__________Вид деятельностипо ОКВЭД Организационно-правовая форма собственности Открытое акционерное обществопо ОКОПФ / ОКФСЕдиница измерения тыс. руб.по ОКЕИ384Местонахождение (адрес) Дата утверждения __.__.____Дата отправки / принятия __.__.____АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. Внеоборотные активы Нематериальные активы1103128Основные средства1202 8272 788Незавершенное строительство130290-Доходные вложения в материальные ценности135--Долгосрочные финансовые вложения14060197Отложенные налоговые активы145--Прочие внеоборотные активы150-- Итого по разделу I1903 2083 013II. Оборотные активы Запасы2101 6141 444 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211272852 животные на выращивании и откорме212-- затраты в незавершенном производстве213688271 готовая продукция и товары для перепродажи214650317 товары отгруженные215-- расходы будущих периодов21644 прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям2205442Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230-- в том числе: покупатели и заказчики231--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2401 50315 в том числе: покупатели и заказчики2411 269-Краткосрочные финансовые вложения250-81Денежные средства2604192 054Прочие оборотные активы270-- Итого по разделу II2903 5903 636БАЛАНС3006 7986 649

ПАССИВКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. Капитал и резервы Уставный капитал4103 0003 000Собственные акции, выкупленные у акционеров411--Добавочный капитал420357357Резервный капитал430185505 в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством431185505 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432--Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470179 568 Итого по разделу III4903 7214 430IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты510--Отложенные налоговые обзательства515--Прочие долгосрочные обязательства520-- Итого по разделу IV590--V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты610330673Кредиторская задолженность6202 4441 297 в том числе: поставщики и подрядчики6211 315366 задолженность перед персоналом организации622454315 задолженность перед государственными внебюджетными фондами623178106 задолженность по налогам и сборам624427487 прочие кредиторы6257023Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов6301394Доходы будущих периодов640-1Резервы предстоящих расходов650290154Прочие краткосрочные обязательства660-- Итого по разделу V6903 0772 219 БАЛАНС7006 7986 649СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХАрендованные основные средства910120120 в том числе по лизингу911--Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920-70Товары, принятые на комиссию930--Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов940-195Обеспечения обязательств и платежей полученные950--Обеспечения обязательств и платежей выданные960--Износ жилищного фонда9701 6351 955Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980915Нематериальные активы, полученные в пользование990-- --РуководительГлавный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)31 декабря 2010 г.

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХза период с 1 Января по 31 декабря 2010 г.К О Д ЫФорма №2 по ОКУД0710002Дата (год, месяц, число)200_ __ __ Организация ОАО «Агат»по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщикаИНН__________Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма форма собственности ЗАО по ОКОПФ / ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекод 1234 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010603845017 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(4279)(27107) Валовая прибыль029175917910 Коммерческие расходы030(127)(3125) Управленческие расходы040(181)(4881) Прибыль (убыток) от продаж05014519904 Прочие доходы и расходы Проценты к получению0608246 Проценты к уплате070(18)(17) Доходы от участия в других организациях 080-125 Прочие доходы090326359 Прочие расходы100(502)(251) Прибыль (убыток) до налогообложения140123910166 Отложенные налоговые активы141-- Отложенные налоговые обязательства142-- Текущий налог на прибыль150(277)(2440) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода1909627726 СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы)200-- Базовая прибыль (убыток) на акцию201-- Разводненная прибыль (убыток) на акцию202--РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекодприбыльубытокприбыльубыток123456Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании21025316554Прибыль (убыток) прошлых лет220----Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств230--15871Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте240-1915673Отчисления в оценочные резервы250Х-Х-Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности260-1957317 270----РуководительГлавный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)31 декабря 2010 г.

Приложение 3

Рабочий план счетов

Раздел I. Внеоборотные активыОсновные средства <#"center">8. Управленческие расходыПрочие доходы и расходы <#"center">911. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходовНедостачи и потери от порчи ценностей <#"center">94Доходы будущих периодов <#"center">981. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки <#"center">99Забалансовые счетаАрендованные основные средства <#"center">001Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение <#"center">002Материалы, принятые в переработку <#"center">003Товары, принятые на комиссию <#"center">004Оборудование, принятое для монтажа <#"center">005Бланки строгой отчетности <#"center">006Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов <#"center">007Обеспечения обязательств и платежей полученные <#"center">008Обеспечения обязательств и платежей выданные <#"center">009Износ основных средств <#"center">011