Основы учета прямых затрат

Основы учета прямых затрат

Содержание

Введение

. Теоретические основы учета прямых затрат

.1 Сущность, значение и задачи учета прямых затрат

.2. Формирование и распределение прямых затрат

.3 Формирование себестоимости в системах учета затрат

. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции на примере ООО «Горизонт»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

.3 Учет прямых затрат по элементам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций организаций на внутреннем и международном рынках.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Управление издержками предприятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Проблема разработки и использования в практике учета новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности учета прямых затрат - это «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов».

Если рассматривать учет прямых затрат как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

Таким образом, целью курсовой работы является рассмотрение учета прямых затрат в составе себестоимости продукции. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать понятие прямым затратам, их классификацию;

рассмотреть порядок учета прямых затрат;

изучить методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

дать рекомендации по совершенствованию системы учета прямых затрат;

сформулировать соответствующие выводы.

Курсовая работа написана на практических данных Общества с ограниченной ответственностью «Горизонт».

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

При написании курсовой работы были использованы различные источники: нормативные и законодательные акты, работы авторов (Кожинов В.Я., Макарьева В.И, Астахов В.П. и др.), статьи экономических журналов и периодических изданий.

1. Теоретические основы учета прямых затрат

1.1 Сущность, значение и задачи учета прямых затрат

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация расходует свои ресурсы: материальные, трудовые, финансовые и др. Направления расходования ресурсов могут быть разными: они могут быть связаны с основной деятельностью предприятия (изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг и др.), с операционной деятельностью, а могут быть связаны с внепроизводственной деятельностью. Главным является экономическая целесообразность произведенных расходов.

Для того чтобы понять, сколько ресурсов и каких потрачено, с какой целью, необходимо соответствующим образом сформировать информацию о затраченных ресурсах и направлениях их использования. Для оценки результата работы организации, прежде всего, важно знать величину ресурсов, потраченных на производство продукции. Сумма потраченных ресурсов на изготовление готовой продукции, то есть продукции, по которой закончен весь технологический процесс ее производства и принятой ОТК, составляет фактическую себестоимость готовой продукции. Также немаловажным является знание о непроизводительных затратах, так как только в этом случае можно предпринимать шаги по общему сокращению расходов организации.

Расходы организации формируются на основании информации о затратах, относящихся к проданной продукции. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 [6]. Поэтому информация о затратах должна формироваться таким образом, чтобы имелась возможность на базе ее собрать сведения о расходах, соответствующие требованиям ПБУ 10/99. Кроме, этого в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» [3] формирование полной и достоверной информации о фактической себестоимости продукции необходимо для составления отчетности, организации контроля за соблюдением предприятием законодательства РФ при использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за целесообразностью такого использования, для выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам [13].

Прямые затраты - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг) [18]. К ним, в частности, относятся затраты:

на сырье и основные материалы;

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и электроэнергию;

оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

амортизацию производственного оборудования.

Учет прямых затрат является центральным участком бухгалтерии, ибо здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации. Поэтому к данной информации проявляют большой интерес как внутренние, так и внешние пользователи [12].

Основными задачами учета прямых затрат являются:

правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цепи;

соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости продукции;

правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;

обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

1.2 Формирование и распределение прямых затрат

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные. Ведь применяемый в организации для целей бухучета порядок распределения расходов на прямые и косвенные может быть использован и для целей исчисления налога на прибыль [4].

Классический перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в налоговом учете [пункт 2 статьи 253 НК РФ] идентичен группировке расходов предприятия по элементам затрат в учете бухгалтерском, а именно:

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) прочие расходы.

В то же время до принятия Федерального закона № 58-ФЗ [4] бухгалтерский и налоговый учет имели принципиально различные подходы к определению прямых и косвенных расходов.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности [пункт 5 ПБУ 10/99]. Иными словами, это все затраты, связанные с основными видами деятельности предприятия.

Для бухгалтерского учета таких расходов применяют так называемые затратные счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При формировании финансовых результатов деятельности предприятий одной из важнейших задач является четкое определение способов и методов распределения таких затрат и их списания на себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на их производство и реализацию. При этом все затраты, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются на прямые и косвенные.

Таким образом, в бухгалтерском учете под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на их себестоимость. К таким затратам относятся практически все материальные затраты, расходы на оплату труда основного производственного персонала (и начисленного по данной оплате труда единого социального налога), а также суммы начисленной амортизации по основных средствам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете прямые расходы (кроме сумм амортизации) отражают на счете 20 «Основное производство», а величину амортизационных отчислений - на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Необходимо обратить внимание, что в состав материальных расходов включаются все затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг), помимо тех, которые входят в состав других указанных выше элементов (стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, энергии всех видов, воды, услуги сторонних организаций (субподрядчиков) и т.д.).

Косвенные же затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются соответственно косвенным образом. К такого рода затратам относятся, прежде всего общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). Иначе говоря, под косвенными затратами большей частью понимаются управленческие расходы подразделений и самой организации (администрации).

Совершенно иной подход к данной проблеме был изложен в налоговом законодательстве до принятия Федерального закона № 58-ФЗ [ст. 318 НК РФ].

Так, налоговым законодательством определялся закрытый перечень прямых расходов, в частности:

) материальные затраты (причем, не все, а только расходы на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии);

) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. При этом спорным оставался вопрос о включении в состав прямых расходов отчислений на обязательное пенсионное страхование;

) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В соответствии с изменениями главы 25 НК РФ [1], внесенными Федеральным законом № 58-ФЗ и распространяющимися на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., в настоящее время предприятия самостоятельно определяют состав прямых расходов.

Поэтому в пункте 1 статьи 318 НК РФ в настоящее время приведен только примерный перечень затрат, которые могут быть отнесены к прямым расходам, а именно:

) материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье и материалы, используемые в производстве, комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке на предприятии);

) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Как видно, в рекомендуемом перечне в составе прямых затрат уже четко выделены расходы на обязательное пенсионное страхование.

Однако окончательное формирование состава прямых расходов оставлено за самими организациями.

В то же время такой порядок вовсе не означает, что организация, к примеру, может выбрать в качестве прямых только материальные затраты и ничего более (например, исходя из аналогичного способа оценки НЗП в бухгалтерском учете). Выбор предприятия (как и выбор метода распределения прямых расходов, о чем речь пойдет ниже) должен быть обязательно обоснован как с экономической, так и с технологической точек зрения.

Таким образом, вследствие произведенных в налоговом законодательстве изменений величина прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете может как совпадать, так и отличаться в зависимости от подхода к их составу, применяемого предприятием.

Все же прочие расходы, не попавшие в состав прямых, считаются в налоговом учете косвенными, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.

В части косвенных затрат никаких изменений не произошло. Поэтому вся сумма таких расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, по-прежнему в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований налогового законодательства. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Таким образом, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского не существует вариантов распределения косвенных расходов.

Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Иными словами, прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе на конец месяца и реализованной (отгруженной) продукции [19].

.3 Формирование себестоимости в системах учета затрат

Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируются законодательными актами, в то время как выбор системы учета затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляются на основании потребностей пользователей управленческой информации, обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами.

Рассмотрим наиболее распространенные в зарубежной практике системы учета затрат.

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.е. при затратном методе формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

широкая сфера применения;

возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Система учета затрат "директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.

Применение операционного анализа имеет ряд ограничений:

предприятие должно либо производить один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.

Основные преимущества указанной системы:

установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков, среди которых:

ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.

Система "стандарт-кост" (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:

основные сырье и материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Среди основных недостатков системы "стандарт-кост" можно выделить следующие.

. Система зависима от внешних условий. Изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

. Систему невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более не предсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара не продолжителен, то применение системы возможно лишь на незначительном отрезке времени.

. Система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.

. Отклонения от нормативных затрат, показывающие превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Система "стандарт-кост" является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета "стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Принципиальное отличие указанной системы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов. Вся производственно-хозяйственная деятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большее количество функций выделяется. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным драйверам (параметрам распределения), поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждой функции. Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц техники, для функции управления персоналом - количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги).

Основные достоинства системы:

точное определение производственных затрат, возможность устранить непроизводительные расходы;

эффективный механизм управления затратами и прибылью, поскольку позволяет определить "вклад" каждого вида продукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовый результат;

возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления;

возможность применения в качестве инструмента разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.

Указанная система позволяет значительно снизить затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи между отдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях. Наиболее эффективно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в сложных хозяйственных комплексах, где велика доля косвенных затрат в структуре себестоимости.

Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.

Система учета затрат по местам возникновения затрат зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат (МВЗ) - организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Как правило, МВЗ классифицируют по функциональному признаку:

первичные (непосредственно заняты в производстве продукции, их затраты относятся на производственные заказы);

вторичные (предоставляют услуги другим МВЗ; их затраты распределяются между другими МВЗ);

материальные (осуществляют приобретение и хранение материалов, их затраты относятся на счета общих материальных затрат и впоследствии распределяются);

общецеховые (осуществляют управление производственным процессом, их затраты относятся на счета общецеховых накладных расходов и впоследствии распределяются);

административные (связаны с выполнением функций общего управления и обслуживания предприятия, их затраты относятся на счета административных накладных затрат и впоследствии распределяются);

сбытовые (осуществляют сбыт и продвижение продукции на рынок, их затраты относятся на счета затрат по сбыту и впоследствии распределяются).

Распределение затрат производится пропорционально выбранным базам распределения (как правило, для затрат различных МВЗ выбираются свои базы).

Среди преимуществ системы учета затрат по МВЗ можно отметить возможность:

оценки затрат каждого структурного подразделения, их вклада в формирование общего финансового результата деятельности;

получения оперативных данных о величине фактических затрат по любому МВЗ, заказу;

выявления резервов снижения затрат по структурным подразделениям и по заказам;

оперативной корректировки затрат в случае изменения технологии, влияния внешних факторов.

Сфера применения данной системы учета затрат не ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов.

Основными недостатками, связанными с внедрением системы учета затрат по МВЗ, являются его ресурсоемкость. Кроме того, внедрение системы требует постановки интегрированных информационных систем, что обусловливает дополнительные инвестиционные затраты и повышение квалификационных требований к персоналу для работы в данной информационной системе.

Система "Just-in-time" (т.е. "точно в срок") была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 70-х годов XX века. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится "под заказ", т.е. по мере поступления заказа на производство продукции. В принципе, JIT не является самостоятельной системой учета затрат, это система организации производства и предприятия в целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования себестоимости. Цель данной системы - снижение лишних затрат в структуре себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат становится прямыми. Например, сырье и материалы приобретаются под конкретный заказ (вид продукции) и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке материалов и сырья относится на данный заказ; конкретное оборудование участвует в производстве конкретного вида продукции, поэтому затраты на ремонт, текущее обслуживание и амортизационные отчисления становятся прямыми затратами и относятся на конкретный вид продукции.

Основными достоинствами системы являются:

значительное снижение затрат на содержание, хранение и транспортировку запасов, что существенно уменьшает себестоимость продукции;

сокращение времени на доставку сырья, материалов, запасных частей на предприятие;

уменьшение доли косвенных затрат в структуре себестоимости, в связи с чем расчет себестоимости становится более точным;

сокращение производственного цикла выполнения заказа;

оперативность принятия решений по устранению брака, улучшению качества продукции и пр.

Система JIT еще недостаточно широко известна, в российской практике ее применение носит скорее единичный характер. Однако преимущества этой системы перед другими системами учета делают ее привлекательной.

Основной недостаток - ограниченная сфера применения. Для формирования заявки на материалы и сырье и их доставки "точно в срок" предпочтительна географическая близость предприятий-поставщиков. Чем дальше находятся предприятия-контрагенты, тем больше времени необходимо для доставки материалов, сырья, запасных частей и тем выше риски доставки (несоблюдение сроков, повреждение в процессе транспортировки и т.п.).

Таким образом, сфера применения JIT - предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков [22].

2. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции на примере ООО «Горизонт»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Горизонт» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Общество создано для осуществления предпринимательской деятельности по реализации продукции с целью извлечения на этой основе прибыли. Основным видом деятельности Общества является производство колбасных изделий и полуфабрикатов.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Для достижение поставленных целей своей деятельности общество имеет право от своего имени совершать сделки и заключать договора, выпускать ценные бумаги, приобретать ценные бумаги.

Основными принципами ведения общественно-экономической деятельности являются:

безубыточность деятельности;

демократичность общества;

финансовая, хозяйственная дисциплина;

ответственность членов общества.

ООО «Горизонт» сегментировал рынок потенциальных потребностей по региональному признаку и весомости покупателей. Таким образом, важнейшими потребителями для предприятия являются торговцы городов и районов Алтайского края.

Мощность холодильных камер позволяет иметь запас мяса, дающий возможность равномерной и ритмичной работе потребительского общества и иметь ассортимент товаров, отвечающих спросу рынка. Гибкая технология производства колбасных изделий позволяет иметь ассортимент колбасных изделий в зависимости от спроса на них (вареные, копченые, полукопченые).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами, разработанной на предприятии учетной политикой и осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет и отражение бухгалтерской информации ведется по единой журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники, с использованием бухгалтерской программы «1С Предприятие».

Отражение финансово-хозяйственных операций осуществляется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанным на предприятии планом счетов на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ № 94н от 31.10.2000 г. А в целях разграничения обязанностей, повышения ответственности и обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «Горизонт» ежегодно издается приказ, в котором назначаются ответственные лица за прием, сохранность и отпуск материальных ценностей.

.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Калькуляция себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт.

Целью учета себестоимости являются своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств [17].

В зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете могут применяться следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

попередельный;

попроцессный;

позаказный;

нормативный.

Принято считать, что:

попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.

Кроме того, «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» определено:

«При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ» [13].

Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

вид используемой технологии (химико-физическая и механическая обработка);

тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

тип объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).

Однако, по нашему мнению, сформулированные критерии не настолько существенны, чтобы обеспечить однозначную классификацию методов калькулирования.

Например, в металлургическом производстве (которое формально относится к производствам с химико-физической технологией) на первых этапах технологического процесса может быть использована химико-физическая технология обработки, а на заключительных этапах - механическая технология обработки. С другой стороны, на машиностроительном предприятии (которое формально относится к производствам с механической технологией обработки) производимые детали могут, например, подвергаться гальванической обработке, то есть будет использоваться химико-физическая технология. Поэтому «технологический» критерий неоднозначен.

Что можно сказать о критерии массовости производства? В современных рыночных условиях, когда завоевание симпатий потребителей является важнейшим условием успешной деятельности предприятия, производство становится все более клиентоориентированным. Выражается это, в том числе, и в переходе от массового и крупносерийного производства к мелкосерийному (партионному) и единичному. Поэтому можно говорить о том, что массового производства (как области, использующей попередельный метод) скоро практически не будет.

Кроме того, как принято говорить, попередельный метод применяют там, где производимые продукты проходят последовательную обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. А разве на машиностроительном предприятии, где формально должно применяться позаказное калькулирование, обрабатываемая в процессе производства деталь не проходит последовательную обработку по нескольким стадиям (операциям, переходам)?

В отношении позаказного метода существует формулировка, что он применим на предприятиях, где затраты на основные материалы и затраты на обработку легко идентифицировать с конкретными продуктами (группами продуктов). Если попытаться развить заложенную в данную формулировку логику, то получится, что позаказный метод применяется только при наличии прямых затрат. А значит, при калькулировании с использованием попередельного метода прямых затрат вообще нет. Но это обстоятельство не выдерживает никакой критики.

Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).

Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов.

Пример сложного продукта - редуктор, в который входят десятки простых продуктов (шестерни, шпонки, фланцы, болты). Но это пример «конструктивно» сложного продукта. Продукт может быть и «коммерчески» сложным. Например, заказ, формируемый для определенного покупателя, включающий:

т уголка № 16;

т швеллера № 22;

т двутавра № 18.

Можно сказать, что различие между попередельным и позаказным методами связано с различием объектов калькулирования:

попередельный метод используется для калькулирования себестоимости простого (одноэлементного) продукта после определенной стадии обработки;

позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, включающих в себя несколько элементов.

На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода:

простой (одноступенчатый) попередельный метод;

метод многоступенчатого попередельного калькулирования;

метод эквивалентных коэффициентов;

метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства) [12].

Простой (одноступенчатый) попередельный метод

Данный метод применяется, когда:

на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;

отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.

Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции.

Достоинством данного метода является очевидная простота. Недостатками - ограниченная область применения.

Метод многоступенчатого попередельного калькулирования.

Областью применения данного метода является производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции.

Метод эквивалентных коэффициентов.

Область применения: данный метод используется на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое сортовое производство). В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Метод исключения и метод распределения используются для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства.

Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта. Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее требование организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов.

Метод исключения.

При данном подходе один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта следующим образом.

Из величины затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная стоимость (возможная стоимость реализации).

Метод распределения.

При данном подходе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:

натуральных показателей.

Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других;

стоимостных показателей.

Данный способ распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов.

Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.

Бесполуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый, то есть прошедший все технологические переделы, продукт.

Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.

Позаказный метод

Позаказный метод заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах, в которых изготавливают разнообразную продукцию разными партиями. Этот метод может применяться также при изготовлении единичных заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в данном заказе. (При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление.) Например, калькуляция строительства храма Христа Спасителя велась позаказным методом. Работа принималась заказчиком отдельными этапами. Общая стоимость была определена по совокупности затрат при окончательной сдаче работ.

Частным случаем позаказного метода является поконтрактный метод. Это способ ведения работ по отдельному контракту, заключенному на долговременный проект создания конкретного объекта. В этом случае все совокупные затраты определяют себестоимость объекта, который может сдаваться заказчику по частям, по мере выполнения отдельных этапов работ. Наличие в контракте определенной договорной стоимости не меняет сути дела. Сумма контракта обычно корректируется с учетом реальных затрат, путем дополнительных соглашений.

Попроцессный метод заключается в том, что учет расходов ведется по технологическим процессам. Он используется на предприятиях с массовым производством однотипной продукции, в котором достаточно четко выделяются несколько стадий переработки. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий.

Пусть попроцессное производство включает в себя три стадии переработки (1, 2, 3). По продолжительности первая и третья стадии равнозначны, а вторая вдвое длиннее.

Разновидностью попроцессного метода калькуляции является простой попроцессный метод, используемый на предприятиях добывающих отраслей, на которых производится однотипная продукция, и не требуется ее сложная переработка. Например, добыча угля. В этом случае себестоимость одной тонны определяется путем деления всех учтенных за отчетный период затрат на объем добытого за данный период угля.

Нормативный метод заключается в том, что учет затрат ведется путем определения отклонений реальных расходов от нормативных. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Метод используется для изготовления сложных и дорогостоящих изделий в массовом производстве. Себестоимость единицы продукции вычисляется следующим образом. Расчетным путем определяются нормативные затраты на одно изделие и на партию в целом. В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонения реальных затрат в большую (плюс) и меньшую (минус) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию. Поделив на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.

Возможен и видоизмененный вариант, при котором увеличения и уменьшения затрат по сравнению с нормативными сразу относят к размеру партии изготовленных изделий, а затем прибавляют и вычитают из нормативной стоимости одного экземпляра продукции.

Нормативный метод является очень прогрессивным, так как дает возможность достаточно точно планировать затраты. Но он требует наличия большого числа выверенных нормативов и хорошей вычислительной базы.

При большой номенклатуре изделий себестоимость единицы продукции при этом методе определяется путем деления суммы нормативных затрат плюс-минус суммы отклонений на количество выпускаемой продукции с учетом весовых коэффициентов, характеризующих специфику изделий и степень их готовности в незавершенном производстве.

ООО «Горизонт» является производственным предприятием по выпуску колбасных изделий. На каждый вид изделия на предприятии составляется калькуляция, которая утверждается председателем Правления. Рассмотрим порядок составления калькуляции на колбасу варено-копченую «Любительская». Нормы закладки даны на 100 кг продукции.

Таблица 2.1

ЗакладкаЕд. изм.Кол-воЦена, руб.Сумма, руб.1. Сырье:1.1. Мясо говядинакг41,597,24035,061.2. Шпиккг3554,431905,051.3. Белоккг23,528,94680,09Итого***6620,162. Пряностей и материалов:2.1. Солькг35,3616,082.2. Смесь пряностейкг0,360,0118,002.3. Нитрит натриякг0,0136,670,372.4. Оболочкам38,649,42363,992.5. Проволокакг0,1725042,5Итого***440,943. Зарплата---1200,84. Общепроизводственные расходы---622,845. Заводская себестоимость (п.1+п.2+п.3+п.4)---8884,746. Полная себестоимость---8884,747. НДС, 10 %---888,478. Оптово-отпускная стоимость (п.6+п.7)---9773,219. Выход 70 %----10. Стоимость 1 кг---139,6

Так как оптово-отпускная цена в калькуляции рассчитывается на 100 кг продукции, а выход составил 70 %, то стоимость 1 кг колбасы равна:

. 70 % от 100 кг = 60 кг - фактический выход продукции

. 9773,21 / 70 = 139,6 руб. - стоимость 1 кг.

2.3 Учет прямых затрат по элементам

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство [13].

Одним из основных элементов прямых затрат предприятий являются материальные затраты.

Приобретаемые материалы могут составлять основу производимого продукта или сопутствовать его изготовлению. В последнем случае роль таких материалов заключается в обеспечении технологического процесса производства продукции (например, расход электроэнергии в связи с эксплуатацией машин и оборудования). В том случае, когда электроэнергия вырабатывается самой организацией, то расходы на ее производство, а в силу производственной необходимости и затраты на преобразование и передачу к местам потребления, подлежат включению и соответствующие элементы затрат. Материалы могут использоваться и процессе упаковки продукции, а также на хозяйственные нужды организации при осуществлении работ текущего и капитального характера.

Поэтому организация учета материальных издержек зависит от состава и места в формировании себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В свою очередь состав материальных издержек в значительной мере формируется исходя из отраслевых особенностей воспроизводства совокупного общественного продукта. Например, на предприятиях машиностроительного комплекса в составе основных материалов преобладает металл, являющийся только частью материальных издержек. В то же время исходя из выси кого уровня кооперации производства в данной отрасли возникает необходимость выделения из состава материальных издержек самостоятельной статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

Четкая постановка учета материальных издержек базируется на соблюдении следующих основополагающих принципов:

разработка норм расхода материалов на отдельные объекты калькуляции и четкое их соблюдение исходя из сложившейся организации и технологии производства;

документальное и своевременное отражение в учете операций, связанных с использованием материальных ценностей;

лимитирование отпуска материалов в разрезе отдельных наименований;

выявление отклонений в потреблении материалов относительно утвержденных норм расхода и лимитов потребления в разрезе причин и виновников (инициаторов);

распространение персональной материальной ответственности на должностных лиц, имеющих отношение к перемещению и потреблению материалов на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организации.

Соблюдение этих принципов позволяет на любой отрезок времени установить, как используются материальные ресурсы и в случае отклонения от действующих норм расхода принять соответствующие меры.

К материальным затратам относятся следующие расходы налогоплательщика [п.1 ст.318 НК РФ]:

) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [п.2 ст.254 НК РФ].

Дополнительно к вышеуказанным затратам в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н [5], приведены также затраты следующего характера:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Материалы, включаемые в себестоимость продукции, подлежат уменьшению на сумму возвратных, отходов [21]. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению [п.6 ст.254 НК РФ].

Не рассматриваются как возвратные отходы:

попутная (сопряженная) продукция. Перечень ее устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

остатки материалов, которые в соответствии с действующей технологией производства передаются в качестве полноценного исходного сырья в другие структурные подразделения предприятия для изготовления других видов продукции (работ, услуг).

В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, - при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) - при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Рассмотрим каждый вышеуказанный метод списания сырья и материалов:

) метод оценки по стоимости единицы запасов.

Этот метод применяется в случае, если материально-производственные запасы используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или они не могут обычным образом заменять друг друга [п.17 ПБУ 5/01].

Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [7] возможны два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

) метод оценки по средней стоимости.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.

) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Таким образом, прежде чем определить в учетной политике метод списания сырья и материалов, организация должна принять во внимание, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [п.21 ПБУ 5/01]. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ [п.7 ст.254 НК РФ].

В ООО «Горизонт» сырье и материалы поступают в производство на основании лимитно-заборной карты. Они выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой - цеху-потребителю.

Расход сырья производится согласно установленным нормам по каждому виду продукции.

Согласно своей учетной политике, ООО «Горизонт» применяет для определения суммы материальных затрат при использовании сырья и материалов метод оценки по средней стоимости. Ниже приведен пример расчета материальных затрат по говядине за сентябрь 2013 года.

ООО «Горизонт» приобрело в сентябре 2013 года говядину для производства продукции:

Таблица 2.2

Дата поступленияКоличество, кгЦена за кг, руб.Сумма, руб.02.09.13203095,019285005.09.13312096,330045609.09.13250096,324075011.09.13270897,2263217,616.09.132000,897,2194477,818.09.13221497,2215200,823.09.132510101,025351025.09.133545,598,5349231,8Всего20628,3-2009694Остаток на 01.09.13100095,095000Израсходовано в сентябре207302017278,59Остаток на 01.10.13898,387415,41

Исходя из приведенных данных, списание стоимости сырья по средней оценке составило 2017278,59 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*20730).

На 01.10.2013 стоимость остатков говядины составила 87415,41 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*898,3).

Следующей статьей прямых затрат являются затраты на оплату труда.

В понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей [Ст.255 НК РФ]:

) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;

) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;

) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;

) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;

) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;

) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

) суммы оплаты отпусков;

) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;

) оплата труда на время учебных отпусков;

) вознаграждения за выслугу лет;

) оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;

) доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;

) суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование;

) доплаты работающим инвалидам;

) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;

) другие виды расходов.

Оплата труда и связанные с ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения - важнейшие элементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесс производственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американский руководитель Ли Якокка в своей книге «Карьера менеджера» пишет: «В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия три движущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у вас нет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастся сделать» [13].

Порядок включения затрат на оплату труда в прямые затраты зависит от того на какой форме оплаты труда находятся производственные рабочие. Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки ее на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.

Косвенные варианты распределения относятся и к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется и при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы [21].

В ООО «Горизонт» к прямым затратам относится заработная плата работников колбасного цеха. Оплата им производится по сдельным расценкам, которые установлены руководителем предприятия.

Данные о формировании основной и дополнительной заработной платы накапливаются в ведомостях № 12 и 15, а также журнале-ордере №10.

Отчисления на социальные нужды включают начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам органам Государственного социального страхования, медицинского страхования, в Пенсионный фонд, составляющие единый социальный налог. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются [12].

В состав прямых расходов включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [п.1 ст.318 НК РФ].

Налогоплательщику предоставлено право производить начисление амортизации основных средств с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав собственности [п.8 ст.258 НК РФ], в то время как в соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8] объекты этих основных средств до подтверждения государственной регистрации учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации осуществляют начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п.18 ПБУ 6/01 [9] и разделу 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [10] одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ), а для целей налогообложения установлены два метода - линейный и нелинейный [ст.259 НК РФ]. При этом применение линейного метода начисления амортизации обязательно по основным средствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от срока их ввода в эксплуатацию [п.3 ст.259 НК РФ].

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Существуют следующие формулы расчета норм амортизации для линейного и нелинейного метода [п.4 ст.259 НК РФ]:

К = (1/№) х 100% - линейный метод;

К = (2/№) х 100% - нелинейный метод,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе и к остаточной стоимости при нелинейном методе, а № - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В ООО «Горизонт» применяется линейный метод начисления амортизации. Рассмотрим пример расчета амортизационных отчислений по производственному оборудованию. Восстановительная стоимость объекта основных средств, входящего в девятую амортизационную группу, по состоянию на 1 января 2013 года составляет 2170500 рублей. Срок полезного использования объекта основных средств равняется 30 годам.

Ежемесячная норма амортизации будет составлять 0,28% (1/360 мес.*100%).

Сумма амортизационных отчислений за январь 2013 года составит 6077,4 рублей (2170500 руб.*0,28 % /100%).

) суммы налогов и сборов за исключение тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);

) расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;

) суммы комиссионных сборов уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;

) суммы портовых и аэродромных сборов;

) расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества и затраты по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

) расходы по набору персонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;

) расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту проданной продукции;

) платежи за арендуемое и лизинговое имущество;

) затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей по нормам, установленным законодательством;

) командировочные расходы в пределах установленных норм;

) затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

) платежи государственному или частному нотариусу в пределах государственных тарифов;

) расходы на оплату аудиторских услуг;

) затраты на управление коммерческой организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги, оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;

) расходы других организаций и предприятий, участвующих в процессе изготовления и продажи готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;

) представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговый период;

) затраты на подготовку кадров (исключая учебу в средних и высших учебных заведениях);

) канцелярские расходы;

) телефонные, телеграфные и информационные затраты;

) расходы, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;

) затраты на изучение конъюнктуры рынка;

) расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты (в размере до 1% выручки от реализации) на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;

) затраты сторонних организаций по ведению бухгалтерского учета;

) расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, работ и услуг;

) затраты некапитального характера по совершенствованию технологии, организации производства и управления им;

) периодические платежи за использование нематериальных активов других организаций;

) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

) затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорам гражданско-правового характера;

) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приходящихся на соответствующий налоговый период;

) затраты по всем видам обязательного страхования в пределах установленных законодательством нормативов;

) расходы по добровольным видам страхования основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенных объектов капитального строительства, транспортных объектов и иного имущества, а также товарно-материальных ценностей (в размерах фактических затрат);

) расходы на замену бракованной периодической печатной продукции, потерявшей товарный вид в процессе перевозки, и суммы недостач периодических изданий в упаковках (в размере до 7% стоимости тиража);

) потери печатной (в том числе книжной) продукции, утратившей вид или морально устаревшей в пределах до 10% стоимости тиража;

) потери от брака;

) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Так что особых беспокойств у руководителя и главного бухгалтера не должно быть. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения. Кроме того, по Трудовому Кодексу Российской Федерации, введенному в действие Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ [2], руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.

По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний. Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля. Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.

По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Затраты на исправление брака собираются на счете 28 «Брак в производстве», одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст.238 Трудового кодекса с работника, допустившего брак, можно удерживать только материальные затраты на исправление брака и то в ограниченных размерах. Устанавливаются следующие ограничения на налагаемые взыскания: удержания не должны превышать средний месячный заработок работника [ст. 137, 138 и 241 Трудового кодекса РФ]. При каждой выплате заработной платы они не должны превышать 20 % среднемесячного заработка. Если удержания осуществляются по нескольким документам, то работнику должно быть сохранено 50 % среднемесячного заработка.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что бухгалтерский учет прямых затрат - очень важное звено бухгалтерского учета. Получение достоверной информации о затратах обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

В процессе написания работы были изучены нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет прямых затрат. Ведение бухгалтерского учета было рассмотрено на примере ООО «Горизонт».

В результате проделанной работы решены следующие задачи:

• раскрыта актуальность рассматриваемой темы;
• рассмотрено понятие прямых затрат, их классификация;
• изучена организация учета прямых затрат; раскрыта сущность основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости;
• сделаны соответствующие выводы.

Все эти вопросы рассмотрены как в теоретическом аспекте, так и применительно к конкретному предприятию. Из изученного материала можно сделать следующий вывод: на рассматриваемом предприятии учет прямых затрат ведется в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и требованиями законодательства РФ. В процессе изучения ведения учета прямых затрат не было выявлено недостатков в ведении учета на рассматриваемом предприятии. Учет прямых затрат ведется на активном счете 20 «Основное производство».

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства. ООО «Горизонт» желательно заменить устаревшее оборудование на более модернизированное. Однако одни мероприятия и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Важное значение для производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и т.д.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре прямых затрат. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов.

Наиболее сложной проблемой системы управления предприятием является управление качеством производимой продукции. А для того, чтобы обеспечить необходимое качество продукции, необходимо организовать эффективную систему контроля, начиная от контроля поступающего сырья и кончая организацией ее сбыта. Администрации общества нужно повысить требовательность и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающего от поставщиков сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также готовой продукции.

Целесообразно создать на предприятии цех по производству мясных консервов, на базе недействующего птицецеха. Основным сырьем для производства мясных консервов являются доброкачественное мясо всех видов скота, субпродукты, жиры, кровь, крупы, мучные изделия. Мясные консервы обладают высокой пищевой ценностью, более стойки при хранении и транспортабельны.

Руководству ООО «Горизонт» нужно обратить внимание на самостоятельное освоение холодильных установок, так как многие из существующих холодильников требуют реконструкции с точки зрения снижения потерь хранимой продукции, экономии энергоресурсов и мощности холодильного оборудования. А также изыскивать возможность расширения и освоения новых торговых точек.

бухгалтерский учет себестоимость экономический

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (ред. от 28.12.2013)

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ)

.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

.Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.)

.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

.Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2007 г.)

.Приказ Минфина РФ от 13 октября 2005 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 8 ноября 2010 г.).

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополнение. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012.

.Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2013.

.Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - «ИПБ-БИНФА», 2012 г.

.Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - «Бератор-Пресс», 2011 г.

.Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 51, декабрь 2013 г.

.Горелова М.Ю. Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов// «Российский налоговый курьер», № 19, октябрь 2013 г.

.Гуккаев В.Б. Изменение налогового законодательства в части формирования и распределения прямых расходов// «Консультант бухгалтера», № 1, январь 2013 г.

.Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // «Аудиторские ведомости», № 4, апрель 2013 г.

.Макарьева В.И. Прямые расходы, относимые на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и учитываемые для целей налогообложения // «Налоговый вестник», № 11, ноябрь 2013 г.

.Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // «Финансовая газета», № 41, 42, октябрь 2013 г.

.Учет затрат и расчет фактической себестоимости на производственном предприятии // «БУХ.1С», № 12, декабрь 2012 г.

Приложение

Общество ограниченной ответственности «Горизонт»

ПРИКАЗ

«11»____01____2013 г. № 1

«Об учетной политике на 2013 г. для целей бухгалтерского учета»

Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия

I. Основные, нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия, являются следующие:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106-н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 №26-н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.07 № 153-н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44-н;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32-н;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33-н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 107-н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

В соответствии с вышеизложенными документами:

ПРИКАЗЫВАЮ:

Довести до сведения сотрудников бухгалтерии ООО «Горизонт» приказ об учетной политике на 2013 г. состоящий в следующем

Раздел 1. Организационно технический раздел

1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.
2. В соответствии с п.6 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер организации подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер руководствуется законодательством. Положением по бухгалтерскому учету и отчетности и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (п. 14 Положения о бухгалтерском учете).

1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники, с использованием бухгалтерской программы «1С Предприятие»
2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с разработанным на предприятии планом счетов на основе Плана Счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, и инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г, № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению».

1.5. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной, документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, предприятие разрабатывает самостоятельно. Разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

1.6. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

1.7. Согласно п.26-п.28 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и денежных обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на. результаты хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В случае, когда виновники не установлены, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства и обращения. Инвентаризация любого вида имущества может быть проведена на любую дату текущего месяца и года по распоряжению директора.

1.8.Дата представления бухгалтерской отчетности: Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение. 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. Порядок составления годовой и квартальной отчетности определяется согласно Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43-н и Указаний по заполнению форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

1.9.Изменения в учетную политику предприятия могут вноситься при:

изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

существенном изменении условий деятельности предприятия (реорганизация, смена собственника, смена вида деятельности). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» вносить дополнения в. учетную политику для утверждения способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности организации в течение 1 месяца.

Раздел 2. Способ ведения бухгалтерского учета

2.1.Учет поступления основных средств.

В соответствии с п.43 Положения о бухгалтерском учете, все основные средства, поступающие на предприятие в результате капитальных вложений, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счетов учета расчетов или других счетов учета ресурсов. По дебету счета 08 «Капитальные вложения» отражаются все фактические затраты, связанные с приобретением, установкой, транспортировкой, монтажом и.т.п. объектов основных средств. На данном счете калькулируется первоначальная стоимость объектов основных средств. При вводе в эксплуатацию основные средства списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы того отчетного периода, в котором они имели место.

Первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом по установленным нормам в течение их нормативного срока службы. Применяются единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072.

Амортизация недвижимых основных средств начисляется со дня подачи документов на регистрацию.

2.2.Учет приобретения нематериальных активов

Нематериальные активы в учете и отчетности отражаются в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Затраты связанные с приобретением нематериальных активов, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения»; нематериальные активы приходуются на баланс с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». В соответствии с п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предприятие начисляет амортизацию нематериальных активов ежемесячно линейным способом по нормам, определяемым организацией исходя из полезного использования. Износ нематериальных активов, по которым срок полезного использования не определен, установить в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Согласно плана счетов бухгалтерского учета, амортизация нематериальных активов учитывается на балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.3.Учет материальных запасов

Учет приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется по стоимости приобретения себестоимости с применением счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам. Материальные ресурсы списываются в производство и реализацию по средней себестоимости.

Расчет средней себестоимости при списании производить скользящим методом на каждое первое число списания материально производственных запасов.

2.4.Организация учета на производства

Затраты на производство непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг учитывать на сч. 20, с отражением на субсчетах. Затраты общепроизводственного назначения, учитываются на сч. 25 и в конце распределить между видами продукции пропорционально реализации продукции. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам. Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признание в качестве расходов по обычным видам деятельности. Общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке' от реализации продукции (работ, услуг). Учет готовой продукции осуществлять на сч. 43 по фактической производственной себестоимости. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять на основании условий, в соответствии с которыми произведены данные расходы и действующим законодательством, а при необходимости приказом руководителя предприятия.

2.5.Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке учитывать в себестоимости товарно-материальных ценностей. Оценку стоимости реализованной продукции производить расчетным методом. Учет отгруженных товаров, сданных работ оказанных услуг производить по фактической полной себестоимости. Оценку незавершенного производства обсчитывать (считать) по прямым статьям расходов.

.6.Учет расходов будущих периодов

В соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и относятся на издержки производства в течении срока, к которому они относятся, а при необходимости приказом руководителя предприятия.

2.7.Инвентаризация имущества и обязательств.

Согласно П.26-П.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации имущества и денежных обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

основные, средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники, не установлены, убытки от недостачи, порчи списываются на издержки производства.

1. Момент определения выручки для целей обложения НДС

Установить момент определения выручки для целей обложения НДС как момент отгрузки продукции-(работы, товары, услуги). Доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую предприятие получает регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основными видами деятельности являются те,. что указаны в уставе организации и доходы от которого являются существенными.

1. Учет займов и кредитов

Заемщик учитывает находящееся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. Включение в расходы заемщиков дополнительных затрат., связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. производится в том отчетном периоде, в котором были произведены расходы.

1. Проценты по полученным заемным средствам, относить на внереализационные расходы в пределах норматива. Норматив определять исходя из ставки рефинансирования Банка России; увеличенной в 1,1 раза а по валютным займам, исходя из ставки, равной 15 % (ст.269 НК РФ).
2. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя Организации и относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации, если в период, предшествующий отчетной суммы этих долгов не резервировались.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании:

данных проведенной инвентаризации;

письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя организации. И относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации.

3. Учетная политика для целей налогообложения

В соответствии с главой 25 НК РФ установить на 2013 год следующие принципы исчисления налога на прибыль:

3.1.Группировку расходов

В соответствии со ст. 252 НК РФ, если некоторые расходы организации (ст. 252 НК) могут быть отнесены одновременно на расходы, связанные с производством и внереализованные, предприятие имеет право самостоятельно установить, к какой группе их отнести.

3.2.Методы оценки сырья и материалов.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), производить методом оценки, по средней себестоимости запасов.

При реализации покупных товаров определять стоимость приобретения данных товаров методом оценки по средней стоимости единицы товара.

3.3.Метод начисления амортизации:

В целях налогообложения производить начисление амортизации имущества, подлежащего амортизации в соответствии со ст.256 НК РФ линейным методом, т.е. по формуле:

К = (1/n)*100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, выраженный, в месяцах;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Амортизация недвижимых основных средств начисляется со дня подачи документов на регистрацию.

.4.Порядок, определения нормы амортизации по Объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Установить определенные нормы амортизации основных средств, бывших в эксплуатации с учетом срока эксплуатации имущества предыдущем собственником.

3.5. Создание резерва по сомнительным долгам.

В соответствии со ст. 266 НК РФ предприятие имеет право создавать резерв по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности по окончании отчетного (налогового) периода. Сумма резервов по сомнительным долгам равномерно включается во внереализационные расходы отчетного (налогового) периода.

3.6.Порядок признания доходов по отчетным (налоговым) периодам.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

.7. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов в бухучете списываются равномерно в течение периода, к которым относятся.

3.8. Порядок признания доходов и расходов.

Установить, что для целей исчисления налога на прибыль применяется метод исчисления, т.е. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для целей исчисления НДС и местных налогов - применяется метод «по отгрузке».

1. Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг производить по стоимости единицы.
2. Учет общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет 90 «Продаж» пропорционально выручке от реализации продукции.

3.11.Порядок переноса убытка на будущее.

Установить, что предприятие может произвести уменьшение прибыли отчетного года на всю сумму предыдущих убытков с соблюдением правил, установленных ст. 283 НК РФ.

3.12.Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Установить, что исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль производится путем уплаты ежеквартальных авансовых платежей по итогам каждого квартала, а в течении квартала - ежемесячные авансовые платежи в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ. Также, в соответствии с п.3 ст. 286 НК, в случае, если за предыдущие 4 квартала выручка не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал предприятие имеет право уплачивать только платежи по итогам квартал.

3.13.Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль по месту обособленных подразделений.

Установить, что для исчисления налога на прибыль,, подлежащего уплате в бюджет по месту обособленного подразделения сумма налога, приходящаяся на обособленное подразделение определяется как соотношение удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, находящегося в этом подразделении, а также суммы расходов на оплату труда этого подразделения, к стоимости амортизируемого, имущества и расходов на оплату труда в целом по организации.

.14.Формы регистров налогового учета.

Ввиду автоматизированной обработки учетной информации, организация применяет регистры налогового учета, используемые в программном обеспечении «1С-Бухгалтерия».

3.15.Метод оценки остатков незавершенного производства

Установить, что ввиду отсутствия плановых цен и плановой себестоимости распределение суммы прямых расходов на остаток незавершенного производства осуществляется пропорционального доле остатков НЗП в исходном сырье за минусом технологических потерь в натуральных показателях.

3.16.Метод оценки остатков готовой продукции

Установить, что ввиду того, что метод нормативной оценки себестоимости продукции не используется, то сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции пропорционально доле остатков в общем объеме выпуска в натуральных показателях.

.17. Определить размер процента по кредитам и займам в размере учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам, и 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

3.18. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2013 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а так же по иным причинам.

Главному бухгалтеру Керенцевой Татьяне Семеновне:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Планом счетов учета и инструкции по его применению и другими законодательными и нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.
2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователем в соответствии с действующим законодательством.
3. При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.
4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим Налоговым законодательством.
5. Разработать рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых коммерческих и финансовых операций с учетом специфики работы предприятия.

6. Установить необходимую и пригодную систему учетных регистров, определить их перечень, построение, последовательность, технику и взаимосвязь производимых в них записей.

. Обеспечить контроль за правильностью ведения, сроков регистров исполнителями, закрепив за ними их должностными инструкциями.