Організація і шляхи вдосконалення на підприємстві бухгалтерського обліку касових операцій і грошових документів

Організація і шляхи вдосконалення на підприємстві бухгалтерського обліку касових операцій і грошових документів

Курсова робота

На тему: «Організація і шляхи вдосконалення на підприємстві бухгалтерського обліку касових операцій і грошових документів»

ВСТУП

В умовах ринкової економіки підприємства постійно підтримують фінансові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями та робітниками підприємства і окремими особами. Для цього кожне підприємство має касу для розрахунків готівкою і відкриті в установах банків розрахункові рахунки для безготівкового обігу, а також зберігання власних коштів умови існування підприємств, а також процеси, що протікають в економіці України ще раз підтверджують важливість і необхідність грошових коштів для здійснення фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва. Тому на кожному підприємстві повинні створюватися всі умови для ретельного контролю за оприбуткуванням, видачею та рухом грошових коштів.

Метою роботи являється ознайомлення з організацією, методикою проведення аудиту касовий операцій та вивчення законодавчо-нормативної бази. Об'єкт дослідження - організація і методика проведення аудиту касових операцій та методика заповнення грошових документів.

У курсовій роботі висвітлюється сутність організації і методику проведення аудиту касовий операцій, порядок документального оформлення операцій з ними, процедури проведення аудиторської перевірки, а також розкривається потреба і значимість аудиту грошових коштів і розрахунків в сучасних умовах господарювання. Важливим елементом нової економічної системи повинен стати бухгалтерський облік, без знання якого неможливо ефективно керувати сучасними підприємствами. Тільки добре налагоджена система обліку зможе своєчасно забезпечити органи управління необхідною і достовірною інформацією для проведення якісно обґрунтованого аналізу і забезпечення надійного контролю за господарською діяльність і зміцненням фінансового стану.

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану і регламентовану систему збирання, вимірювання, обробки і передавання інформації про господарюючий субєкт користувачам для прийняття управлінських рішень. Він охоплює всі засоби господарства і джерела їх утворення, всі господарські процеси і результати діяльності.

Бухгалтерський облік відображає господарські операції систематично і забезпечує суцільне і безперервне спостереження. Виходячи з цього, бухгалтерський облік виконує інформаційну і контрольну функції. Одним із елементів господарських засобів є засоби у сфері обігу, складовою частиною яких є грошові кошти. Грошові кошти, необхідні підприємству для нормальної виробничо-господарської діяльності, в процесі свого існування.

Предметом бухгалтерського обліку грошових коштів є процеси документального оформлення руху коштів в касі підприємства та на рахунках в банку, господарські операції повязані з надходженням і видатками грошових коштів.

1. ЗАКОНОДАВЧО-НОРМАТИВНА БАЗА ТА ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ ТА ГРОШОВИХ ДОКУМЕНТІВ

1.1 Характеристика законодавчо-нормативної бази обліку касових операцій та грошових документів

Система грошового обігу в нашій державі має велике народногосподарське значення. В зв'язку з цим в роботі на підставі теоретичних джерел і практичних матеріалів висвітлені питання бухгалтерського обліку та аудиторського контролю грошового обігу. На підставі облікової інформації: первинних касових документів (касових ордерів), касової книги та звітів касира, журналів реєстрації касових ордерів, журналу № 1, актів і довідок поточних перевірок коштів, розпорядження про використання коштів висвітлено облік та методика аудиту касових операцій. Здійснюючи виробничо-господарську діяльність, підприємства вступають у взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і установами. Ці взаємовідносини засновані на різноманітного роду грошових розрахунках у процесі виробництва, обертання і розподілу виробленої продукції. Здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства передбачає господарські зв'язки і розрахункові відносини з постачальниками матеріальних цінностей та послуг, з покупцями продукції та замовниками послуг, з робітниками підприємствами та з іншими організаціями і особами. Розрахункові операції здійснюються у грошовій формі. Значну частину у розрахункових операціях підприємства займають розрахунки готівкою, які використовуються, в основному, при оплаті праці та при здійсненні господарських операцій.

Основним нормативним документом, що регулює облік касових операцій на підприємстві є постанова Правління НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 № 637 (із змінами внесеними Постановою НБУ № 454 від 13.12.2006) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320. [4]

Облік операцій з коштами, розрахунками та іншими активами установи здійснюється у грошовій одиниці України. Перерахунок активів, що отримані в іноземній валюті, в грошову одиницю України для відображення в бухгалтерському обліку здійснюється за Порядком відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженим наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 № 126 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.08.2001 за № 670/5861.

При прийманні готівки до каси необхідно керуватись Правилами визначення платіжності та обміну банкнот і монет Національного банку України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 17.11.2004 № 547 і зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 06.12.2004 за № 1549/10148.[5]

Під час перевірок касових документів береться до уваги, що у разі наявності у підприємства податкового боргу виплати готівкою здійснюються з урахуванням вимог Закону України "Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"

Згідно Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року N 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є субєктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах

у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;

за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне)

оприбуткування у касах готівки - у пятикратному розмірі неоприбуткованої суми;

за витрачання готівки з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банків) на виплати, що повязані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин - соціальних виплат громадянам на поховання, допомоги при народженні дитини, одиноким та багатодітним матерям, на лікування в разі хвороби, компенсацій особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи), за наявності податкової заборгованості - в розмірі здійснених виплат;

за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум;

за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, - у розмірі сплачених коштів;

за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням - у розмірі витраченої готівки;

за не встановлення установами банків лімітів залишку готівки в касах з них стягується штраф у пятдесятикратному розмірі неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожний випадок такого не встановлення.

Касові операції (надходження готівки до каси і видача з неї) здійснюються на підставі Порядку ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні [8] - найважливіший закон згідно якого ведуться всі касові операції. Основний Закон, що регулює організацію бухгалтерського обліку Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні [9] та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності також висвітлюють питання про рух грошових коштів.

Ст. 34 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» [10] визначає, що у статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом 1 року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» [8] є нормативною основою для складання найважливішої форми фінансової звітності яка має назву Звіт про рух грошових коштів. Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей. Така інформація дає користувачам фінансової звітності можливість зіставляти, оцінювати і прогнозувати грошові потоки підприємства; досліджувати спроможність підприємства погасити зобовязання та сплатити дивіденди; виявляти причини різниці між прибутком і грошовими надходженнями та видатками; аналізувати грошові та не грошові аспекти операцій підприємства.

З метою контролю за наявним зверненням був прийнятий цілий ряд нормативних документів, що регулюють порядок ведення касових операцій на підприємствах, вимоги яких необхідно дотримуватись при проведенні операцій з готівкою, порядок їхньої організації і документального оформлення. Основними з них є Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України [12], Наказ Держкомстату України Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій [13], Інструкція Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20 [13]. Обіг готівки в Україні регулюється також нормативними та законодавчими документами, які я навела нижче.

В Законі України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг говориться, що підприємства, установи та організації всіх форм власності, а також фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахунки (розрахункові операції) зі споживачами в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг за готівку, зобов'язані здійснювати такі розрахунки через належним чином зареєстровані реєстратори розрахункових операцій. А також йде мова про порядок та правила застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Указ Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки [14]вказує порушення, які тягнуть за собою застосування штрафної санкції у розмірі двократного розміру виявленої понадлімітної готівки.

Права, обовязки і завдання, які покладаються на членів інвентаризаційної комісії та загальні принципи інвентаризації визначені в Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків. [14] При прийманні готівки в касу підприємства касири керуються Правилами визначення плaтоспроможності банкнот і монет. [16]

Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється Інстукцією Національного банку України № 4 «Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України [17] та Інструкцією про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України. [18]

Аудиторська діяльність зокрема регламентується Законом України «Про аудиторську діяльність» [19]. Цей закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю, з метою захисту інтересів власника.

Відповідно до Інструкції №3 Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті [20] банки відкривають своїм клієнтам рахунки: розрахункові, поточні, позикові, депозитні, бюджетні і субрахунки.

При різноманітних формах власності і підприємницької діяльності Положення про безготівкові розрахунки грунтується на принципах вільного вибору субєктами форм розрахунків, закріплення ї сторонами у договорах, угодах чи окремих домовленостей, і невтручання установ банків у ці договірні відносини. Дане Положення визначає загальний регламент щодо організації, форм розрахунків, стандартів документів і документообороту, які впроваджуються в господарський оборот в Україні з метою забезпечення в найбільш короткий час компенсації виробникам продукції, що поставляється, виконаних робіт і наданих послуг у грошовій формі, прискорення обігу коштів.

Аналіз нормативно-правових актів з організації бухгалтерського обліку грошових коштів в Україні, дозволяє зробити висновок, що на сьогодні нормативно-законодавча база щодо готівкового обігу, готівкових та безготівкових розрахунків в основному відповідає потребам підприємства.

На завершення розділу варто визначити основні його аспекти. Отже, в першому розділі я висвітлила суть грошових коштів і розрахунків, описала процедуру проведення аудиту грошових коштів, виділила основні завдання бухгалтерського обліку грошових коштів. Потрібно сказати, що правильна організація обліку грошових коштів дає можливість контролювати хід грошових операцій, а це в свою чергу посилює контроль за використанням грошових коштів, не допускає їх розтрату і веде до економії коштів підприємства

1.2 Гроші як економічна та облікова категорія

На ранніх етапах розвитку людського суспільства відбувався безпосередній обмін товару на товар. Спочатку це був випадковий деякі надлишки продуктів, якими можна було обмінятись.

Слово "монета" вперше з'явилось як титул богині Юнони в 279 р. до н. е. В Римі при її храмі (Юнони Монети) карбувалися гроші. Протягом багатьох століть функцію загального еквівалента відігравало срібло, яке поступилося місцем золоту. Довгий час у різних країнах використовували обидва благородні метали. При цьому між ними існувало суворо визначене кількісне співвідношення. Англійська грошова одиниця фунт стерлінгів раніше була повноваговим фунтом срібла, про що свідчить її назва. Остаточно загальним еквівалентом золото було визнане в основних країнах Європи в середині XIX ст., дещо пізніше в Німеччині, в Росії лише в кінці XIX ст., де золота валюта була встановлена реформою 1897 р.[28, с. 14]

Врешті-решт, саме золото стало виконувати роль грошей. Це пояснюється тим, що завдяки своїм природним властивостям (однорідність, подільність, компактність, транспортабельність, добре зберігається) воно придатніше для виконання суспільної функції загального еквівалента.

Тема грошей органічно повязана з темою розподілу праці, так як у А.Сміта гроші виступають в якості засобу обміну («великого колеса обігу».

А.Сміт підкреслював‚ про стихійне винекнення грошей як специфічного товару. Він вилучає гроші і кредит із потреб виробництва, бачить їх підлеглу роль. Але Сміт недооцінював зворотний вплив грошово-кредитних факторів на ваиробництво. Слабкою ланкою в концепції грошей було і заниження інших їх функцій. Кредит А.Сміт розглядав лише як засіб активізації капіталу.

Підводячи підсумок, можна сказати, що багато чого у А.Сміта, як в теорії розподілу , так і в теорії грошей, вірно і зараз. Однак‚ головною помилкою А.Сміта стало припущення, що розподіл праці виник із-за обміну, а не навпаки. Концепція грошей, його трактовка їх виникнення в результаті дії стихійних сил обміну, розуміння грошей як товару, представляє собою серйозне досягнення економічної науки того часу. [22, с.111]

Теорію грошей Рікардо, послідовник А. Смітта, будує на засадах своєї теорії цінності. Гроші він розглядає як товар, що має цінність. Основою грошової системи є золото, цінність котрого, як і будь-якого іншого товару, визначається затратами праці. За даної цінності грошей їхня кількість в обігу залежить від суми товарних цін. Використання золота Рікардо вважає дорогим і нерозумним і розробляє проект системи паперового грошового обігу.

З положень, висловлених Д. Рікардо щодо категорії "вартості", виділимо ще два, які по праву належать до "золотого фонду" класичної політичної економії. Суть їх полягає в наступному.

По-перше, гроші як товар при зниженні своєї вартості зумовлюють необхідність росту заробітної плати, що у свою чергу "незмінно супроводжується підвищенням ціни товарів".

По-друге, гроші як загальний засіб обміну між усіма цивілізованими країнами "розподіляються між ними в пропорціях, які змінюються з кожним удосконаленням торгівлі і машин, із зростанням труднощів при добуванні їжі та інших предметів життєвої необхідності для зростаючої кількості населення". Ці цілком логічні судження і привели Д. Рікардо до висновку про зміну вартості грошей як товару, залежно від їх кількості в обігу.[22,c. 120]

Що таке взагалі гроші? Гроші в різних дисциплінах трактуються по різному. Одними із них в політекономії визначаються так:

Гроші- це фінансовій капітал, який по суті нічого не виробляє;

Гроші - загальний еквівалент, який виражає вартість будь-якого товару;

Гроші - матеріальна цінність, яка надає власнику певні повноваження;

Гроші - явище суспільне, вони є форма суспільних відносин, які виникають з приводу обміну продуктами праці, що грунтуються на принципі еквівалентності.

Гроші - виконують специфічну суспільну функцію. Вони є посередником при обміні товарів.

Гроші - особливий товар, що є загальною еквівалентною формою вартості інших товарів.[23]

Гроші - економічна категорія, що означає специфічний товар, який виконує роль загального еквівалента. Обслуговують всі сфери економічних відносин і виконують при цьому 5 функцій : міри вартості, засобу обігу, засобу платежу, засобу нагромадження, світових грошей, про які буде йти мова далі. [24, с. 58]

Гроші - всезагальний еквівалент, особливий товар, що виконує роль всезагального еквівалента та є загальним засобом обігу;

Гроші - товар, якому всі інші товари виражають свою вартість.

Гроші - це усе, що приймається в обмін на товари або як погашення боргу, причому не задля власного вживання, а для наступного аналогічного обміну, має характер грошей, оскільки виконує їхню первинну функцію, тобто є засобом платежу[26, с.152]

Гроші - це особливий, виключно широко вживаний універсальний товар, який можна зрівняти по цінності з будь-яким товаром, обміняти на будь-який товар.

Гроші - це засіб виміру величини вартості товару, обміну здійснення платежів, розрахунків, накопичення багатства.

Гроші використовуються як товар посередник, що дозволяє обмінювати одні товари на інші, продаючи один товар за гроші і купуючи за отримані гроші інший товар. Гроші володіють купівельною спроможністю, тому кажуть, що гроші - це товар, який можна на них купити.

З допомогою грошей установлюється ціна товару. Грошима називають не тільки готівка у вигляді банкнот і монет, але і безготівкові гроші на рахунках в банках. Завдяки грошам вдається досягати еквівалентного обміну товарів, зіставляти, порівнювати їх цінність кількісним чином.[27, с.70]

Це не всі визначення, які пропонують нам економісти, але суть в них фактично виражена. Гроші, як і будь-яке інше поняття, мають свою сутність. Їх грошей виявляється через :

) загальну безпосередню обмінюваність;

) самостійну мінову вартість ;

) зовнішню речову міру праці .

У процесі господарської та іншої діяльності підприємства постійно вступають у взаємовідносини з іншими суб'єктами господарювання при здійсненні угод, що оформлюються і закріплюються договорами: з постачальниками - за одержані від них товарно-матеріальні цінності, з покупцями - за придбані ними товари, з банками - за одержання коштів і погашення кредитів, з іншими юридичними та фізичними особами - за транспортні та інші послуги, електроенергію, паливо тощо, з працівниками - із заробітної плати, наданих їм позик тощо.

Функція світових грошей. Спочатку на світовому ринку панувала подвійна міра вартості золото і срібло, але згодом функцію світових грошей почало виконувати тільки золото. Нині витіснення золота з грошового обігу стосується і світових грошей. Паперові знаки (долари, фунти стерлінгів, марки, єни тощо) відіграють все більшу роль у міжнародних розрахунках. Проте золото залишається твердими і бажаними для всіх країн світовими грошима, надійним гарантом у міжнародних розрахунках.

Світові гроші функціонують як загальний платіжний засіб, загальний купівельний засіб і абсолютна суспільна матеріалізація багатства взагалі.

Як запільний купівельний засіб світові гроші функціонують при оплаті міжнародної товарної угоди наявними грошима (наприклад, придбання країною у надзвичайних умовах зерна, зброї тощо).

Як загальне втілення суспільного багатства гроші у світовому обігу виступають тоді, коли багатство переноситься з однієї країни в іншу (при переведенні підприємцями своїх грошей на зберігання за кордон, при наданні зовнішніх позик тощо). Для здійснення міжнародних платежів кожна країна потребує певного запасу золота. Тому золото у вигляді скарбу одночасно є резервним фондом, світових грошей. Зростає також реальна роль у цій функції національних резервних валют та інших різновидів грошей.

З розвитком виробництва і обігу товарів, ринкового господарства в цілому відбувалися як кількісні, так і якісні зміни у функціонуванні грошей, що привело нині до демонетизації золота. Щоб осягнути сутність сучасних грошових систем, зміни у грошовому обігу і в самих грошах при демонетизації золота, слід розкрити підвалини цього процесу через розгляд функцій грошей як загального еквівалента.

У розвинутому товарному господарстві гроші у вигляді золота як загальний еквівалент виконували п'ять функцій: міри вартості, засобу обігу, засобу нагромадження, засобу платежу і світових грошей.

Функція міри вартості полягає в тому, що гроші є загальним втіленням і мірилом вартості найрізноманітніших товарів. Не гроші роблять товари сумірними, а втілена в них абстрактна, суспільне необхідна праця. Тому їх вартість може вимірюватись особливим товаром грошима, що, як конкретна форма втілення абстрактної праці, самі мають вартість і можуть бути мірою вартості.

Ціна - це грошове вираження вартості товарів. Щоб визначити вартість товарів у грошах, треба певну кількість грошового матеріалу прийняти за одиницю. Вона називається масштабом цін. У різних країнах за грошову одиницю були прийняті різні вагові кількості грошового металу.

Масштаб цін встановлює держава в законодавчому порядку, тоді як функцію міри вартості гроші виконують об'єктивно. Масштаб цін не залежить від зміни вартості грошового металу, бо він є фіксованою ваговою кількістю металу.

Функція грошей як засобу обігу полягає в тому, що її виконують, по-перше, не ідеальні, а реальні гроші; по-друге, повноцінні та неповноцінні гроші. Оскільки реальні гроші як засіб обігу весь час переходять з рук в руки, виступаючи посередником при обміні товарами, то можуть використовуватись і неповноцінні гроші. Після тривалого перебування в обігу монети втрачають частину своєї ваги. Незважаючи на це, вони продовжують бездоганно функціонувати як засіб обігу, немовби повноцінні. Враховуючи це, в багатьох країнах почали випускати неповноцінні гроші, замінюючи золото на срібло, мідь, "псувати" монети, тобто зменшувати їх металевий зміст. Потім з'явились паперові гроші.

Функцію засобу нагромадження гроші виконують, якщо за обміном товару на гроші не настане обмін грошей на товар і гроші залишать сферу обігу і утворять скарб, виступаючи в своїй золотій або срібній "плоті". Специфіка грошей як засобу нагромадження полягає в тому, що це гроші, по-перше, реальні і, по-друге, повноцінні, тобто такі, які мають власну вартість.

Процес виробництва зумовлює необхідність нагромадження грошей і тимчасового вилучення їх із сфери обігу, адже кожний товаровиробник для придбання засобів і предметів праці має накопичити достатню суму грошей, а тому тією чи іншою мірою він виступає збирачем скарбів. При цьому можуть нагромаджуватися не тільки золото чи срібло, а й металеві та паперові знаки грошей. Періоди суспільних потрясінь і знецінення грошових знаків щодо благородних металів наочно демонструють фіктивність скарбів у формі неповноцінних грошей.[29, с. 98]

Грошові кошти - це кошти, які має підприємство у своєму розпорядженні. Підприємства можуть відкривати у банках розрахункові, валютні, поточні, депозитні та інші рахунки, за допомогою яких потім проходить розрахунок підприємства з іншими підприємствами а також по розрахунках з бюджетом і т.д. Грошові кошти підприємства створюються за рахунок власних та залучених коштів. Облік грошового обігу має бути таким, щоб забезпечити мінімальний шлях збирання і обробки інформації. Його важливим завданням є постійне вдосконалення та розвиток обліку з урахуванням досягнень науки і практики. Основна сума грошей до підприємства надходить з каси, крім того, це може бути повернення працівниками невикористаних підзвітних сум, позик, раніше виданих авансів, виручка від реалізації готової продукції (робіт, послу). Видаються гроші з каси на заробітну плату, заохочення, допомоги, господарські потреби, на службові відрядження. Готівка в касі зберігається лише в межах ліміту залишку готівки. Всю готівку понад встановлений ліміт підприємство здає в установу банку. Гроші в касу надходять як від фізичних та юридичних осіб, яким реалізується товар або послуги за готівку, так і з розрахункового рахунку банку. Цільове призначення таких надходжень - виплата заробітної плати, витрати по відрядженнях, господарчі, адміністративні й операційні витрати. Крім того, у касу надходять внески батьків на утримання дітей у дитячих установах, та інші.[1, c.121]

Каса - самостійний структурний підрозділ підприємства, призначений для збереження коштів і проведення розрахунків готівкою. Матеріальна відповідальність за цілістю грошової готівки і ведення касових операцій покладена на касира, із яких полягає договір про матеріальну відповідальність у формі зобов'язання касира. Основною задачею обліку грошових коштів в касі є облік готівкових коштів і контроль за їх збереженням. Щоб правильно вести облік розрахункових операцій, треба їх чітко формулювати в первинних документах і докладно розписувати суми платежу. [2, c. 99]

Відносини між підприємствами, які виникають внаслідок кругообігу господарських засобів, називаються розрахунками. [7]Вони опосередковують розподіл і перерозподіл суспільного продукту, перехід його з товарної форми в грошову, і навпаки. Початковою і кінцевою ланкою кругообігу засобів, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки, виступають грошові кошти, які є найбільш ліквідними активами.

Господарська діяльність складається з багатьох господарських операції, що є певними моментами безперервних змін коштів господарства або джерел їх утворення. Під час цієї діяльності у підприємства виникають найрізноманітніші господарські звязки і розрахунково-платіжні відносини з постачальниками матеріальних цінностей, підрядчиками, покупцями і замовниками своєї продукції, транспортними організаціями, фінансовими установами, працівниками фірми та іншими (як юридичними так і фізичними) особами.

Кошти, що їх використовують для розрахунків, виконуючи функцію міри вартості, засобу обігу, засобу платежу, здійснюють безперервний кругообіг (гроші - товар - виробництво - товар - гроші), повертаються при цьому до своєї первісної форми у вигляді виручки після реалізації продукції, тобто у вигляді грошових коштів.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання. Готівка (готівкові кошти) - це грошові знаки національної валюти України - банкноти та монети.

Порядок безготівкових розрахунків суворо регламентований законодавством. Здійснення розрахункових операцій через банк знижує потребу в готівці, сприяє концентрації в банку вільних грошових коштів для кредитування, забезпечує їх збереження і ефективніше використання, оптимізує й прискорює грошовий обіг держави.

Готівковий і безготівковий грошовий обороти органічно пов'язані між собою, що реалізується через перехід однієї форми в іншу. Наприклад, виручка надходить до каси підприємства, а потім здається до установи банку для зарахування на поточний або інший рахунки. З цих рахунків у банку проводяться розрахунки між господарюючими суб'єктами та надходить готівка в касу підприємства для видачі заробітної плати, авансу підзвітним особам тощо.

Порядок здійснення розрахунків грошовими коштами суворо регламентований чинним законодавством України.

Звичайно, що існують певні правила, установлений порядок для здійснення операцій з готівкою. Це - касова дисципліна. Основним документом бухгалтерського обліку встановленої форми, що застосовується для здійснення обліку готівки в касі підприємства є касова книга.

Платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, називаються готівковими розрахунками. Приміщення або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів де, як правило, ведеться касова книга називається касою підприємства.

Касові операції - операції підприємств між собою та з підприємцями i фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівкових коштів при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій у касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій.

Розрахунки можуть здійснюватися не тільки в готівковій, але й в безготівковій формі.

Безготівкові розрахунки - це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства - утримувача. Фінансовим посередником у цих розрахунках виступає банк, який надає послуги своїм клієнтам-підприємствам на договірній основі.[8]

Отже, основним регулятором законодавчо-нормативної бази обліку касових операцій і грошових документів є Конституція України. А з допомогою грошей установлюється ціна товару. Завдяки грошам вдається досягати еквівалентного обміну товарів, зіставляти, порівнювати їх цінність кількісним чином. За допомогою касових операцій проводиться і відображається облік грошових коштів.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ І ГРОШОВИХ ДОКУМЕНТІВ

2.1 Первинний облік касових операцій і грошових документів

Більшість операцій, що здійснюються на підприємстві, пов'язані з рухом грошових коштів, зокрема, проведенням розрахунків між підприємствами. Тому аудит операцій з коштами, іншими активами та аудит стану розрахунків е дуже важливими.

Метою аудиту операцій з коштами, іншими активами та стану розрахунків є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

Основними завданнями розрахунку операцій з коштами, стану розрахунків та інших активів є:

перевірка стану збереження готівки в касі;

вивчення законності і доцільності проведення операцій з грошовими коштами та грошовими документами, своєчасності і повноти оприбуткування та витрачання грошових коштів;

перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках;

стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку і за балансом підприємства;

виявлення напрямів використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правильності проведення взаємозаліків з кредитною установою;

перевірка наявності договорів та їх реєстрації у відповідних журналах;

перевірка правильності документального оформлення операцій з коштами, та іншими активами і відображення цих операцій в обліку і звітності;

перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних із рухом грошових коштів;

оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі;

встановлення методу організації аудиту;

забезпечення порядку збереження чекових книжок, контроль за випискою чеків та отримання за ними грошей.

Джерелами інформації для розрахунку грошових коштів є: .

) Первинні документи з обліку грошових коштів.

) Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших активів

) Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.

) Головна книга.

) Звітність

Таблиця 1. Документування операцій з грошовими коштами

Форма документуПервинні документиПризначення документуКО-1Прибутковий касовий ордер (ПКОНадходження готівки в касуКО-2Видатковий касовий ордер (ВКО)Видача готівки з касиЖурнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документівДля реєстрації в бухгалтерії ПКО, ВКО,чи документів, що їх замінюютьКасова книгаДля обліку касиром операцій з готівкоюКнига обліку прийнятих і виданих касиром грошейДля обліку руху коштів в касіГрошовий чекДля одержання готівки з рахунку в банкуОб'ява на внесок готівкиДля внесення готівки на рахунок в банкуСупровідна відомість до сумки з грошовою виручкоюЗастосовується при здачі готівки інкасаторуФіскальний касовий чек на товари (послуги)Розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій (РРО) при проведенні розрахунків за продані товари(надані послуги)Фіскальний касовий чек видачі коштівРозрахунковий документ, надрукований РРО при проведенні розрахунків у разі видачі коштів покупцеві при поверненні товару, компенсації послуг, прийнятті цінностей під заставу, виплаті виграшів у державній лотереї та в інших випадкахРозрахункова квитанціяВикористовується при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги) або при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, компенсації послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадкахПлатіжна відомістьВиплата грошових коштів з каси декільком особамРозрахунково-платіжна відомістьРозрахунок виплат по заробітній платі та її виплата з касиПлатіжне дорученняПисьмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника

Для досягнення поставленої мети та реалізації завдань аудитор повинен володіти нормативно-правовою базою, що стосується саме цієї ділянки перевірки.

Типові форми касових документів установлені наказами Державного комітету статистики України від 15.02.96 № 51 Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій, від 22.05.96 № 144 Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі.

Прибутковий касовий ордер (Типова форма № КО-1) застосовується для оформлення надходження грошей до каси при обробці інформації як з використанням обчислювальної техніки, так і без неї.

Виписується в одному примірнику робітником бухгалтерії та підписується головним бухгалтером або особою, яка на те уповноважена. Квитанція видається на руки особі, яка здала гроші, а ордер залишається у касі та реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Видатковий касовий ордер (Типова форма № КО-2) застосовується для оформлення видачі грошей з каси при обробці інформації як з використанням обчислювальної техніки, так і без неї. Виписується в одному примірнику робітником бухгалтерії, підписується керівником підприємства (організації) та головним бухгалтером чи особою, яка на те уповноважена. Реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (Типова форма № КО-3) застосовується для реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Журнал відкривається окремо на прибуткові та видаткові касові документи.

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (Типова форма № КО-3а). Форма № КО-3а ведеться за розсудом керівництва підприємсива замість журналу за формою № КО-3.

Касова книга на 200__ р. (Типова форма № КО-4) застосовується для обліку руху грошей у касі. Кожний аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них (з горизонтальним лініюванням) заповнюється касиром як перший примірник та залишається у книзі, друга (без горизонтального лініювання) заповнюється з лицьового та зворотного боку через копіювальний папір і як звіт касира є відривною частиною аркуша. Перші та другі примірники аркушів нумеруються однаковими номерами.[6]

Записи касових операцій починаються на лицьовому боці невідривної частини аркуша (після рядка Залишок на початок дня"). Спочатку аркуш згинають по лінії відрізу, підкладаючи відривну частину аркуша під частину, яка залишається у книзі. Для ведення записів після Перенос відривну частину аркуша накладають на лицьовий бік невідривної частини та продовжують записи по горизонтальному лініюванню зворотного боку невідривної частини аркуша. Бланк звіту до кінця операцій за день не відривається. По рядку У тому числі на оплату праці показується сума по платіжних відомостях на оплату праці, не списана на видаток каси. В кінці кожного робочого дня касир подає звіт під розписку до бухгалтерії з додатком прибуткових та видаткових касових документів.

Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей (Типова форма № КО-5) застосовується для обліку грошей, виданих з каси підприємства довіреній особі (роздавачу), яка виплачує заробітну плату, та повернення наявних грошей та сплачених документів. Книгу веде касир. Видача та повернення грошей сплачених документів оформлюється підписами.

Фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - касовий чек) - це розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Форма №ФКЧ-1 касового чека наведена в додатку А.

Фіскальний касовий чек видачі коштів (далі - видатковий чек) - це розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків у разі видачі коштів покупцеві при поверненні товару, рекомпенсації послуги, прийнятті цінностей під заставу, виплаті виграшів у державні лотереї та в інших випадках. Форма №ФКЧ-2 видаткового чека наведена в додатку Б. Видатковому чеку, надрукованому реєстратором розрахункових операцій, що забезпечує окреме накопичення у фіскальній пам'яті додатних та від'ємних сум, перед сумою виданих коштів може друкуватися знак "-" (мінус).

Розрахункова квитанція - це розрахунковий документ, бланк якого виготовлений друкарським способом відповідно до п. 2.7 Положення, а окремі реквізити заповнюються від руки або шляхом проштамповування при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги) або при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, рекомпенсації послуги, прийняття цінностей під заставу та в інших випадках.

Квитки на приміські автомаршрути - це розрахункові документи, бланки яких виготовлені друкарським способом відповідно до п. 2.7 Положення та які видаються при реєстрації розрахункових операцій за послуги з перевезення пасажирів у приміському автотранспорті. Квитки на міські автомаршрути - це розрахункові документи, бланки яких виготовлені друкарським способом відповідно до п. 2.7 Положення та які видаються при реєстрації розрахункових операцій за разові послуги з перевезення пасажирів у міському автотранспорті.

Багажний квиток на приміські автомаршрути (далі - багажний квиток) - це розрахунковий документ, бланк якого виготовлений друкарським способом відповідно до п. 2.7 Положення та який видається при реєстрації розрахункових операцій за послуги з перевезення багажу в приміському автотранспорті.

Квиток на міські маршрути електротранспорту (далі - квиток на електротранспорт) - це розрахунковий документ, бланк якого виготовлений друкарським способом відповідно до п. 2.7 Положення та який видається при реєстрації розрахункових операцій за разові послуги підприємств з перевезення пасажирів у міському електротранспорті - тролейбусі та трамваї.

Білети державних лотерей - це розрахункові документи, бланки яких є документами суворого обліку та виготовлені друкарським способом відповідно до п. 2.7 Положення (або ввезені на підставі ліцензії на випуск та проведення державної лотереї) за затвердженими зразками, що додаються до відповідних Умов випуску та проведення лотереї (далі - Умови) згідно з Положенням про порядок реєстрації випуску та проведення державних грошових лотерей в Україні, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 27.04.98 р. №574 "Про затвердження Положення про порядок реєстрації випуску та проведення державних грошових лотерей в Україні", та які видаються при реєстрації розрахункових операцій при розповсюдженні державних лотерей. Квитанції на послуги поштового зв'язку - це розрахункові документи, бланки яких повинні виготовлятися відповідно до вимог, що затверджені Наказом Державного комітету зв'язку України від 07.12.98 р. №167 "Про затвердження бланків квитанційних книжок форм №1, №5, №47, №П-2, вимог щодо виготовлення та Інструкції про порядок обліку та застосування квитанційних книжок у філіалах підприємства поштового зв'язку та їхніх структурних підрозділах", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.05.99 р. за №314/3607. Форми бланків квитанційних книжок повинні відповідати формам №1, №5, №47 та №П-2, затвердженим зазначеним вище наказом.

Обов'язковість інших реквізитів квитанцій встановлюється Державним комітетом зв'язку та інформатизації України.[21].

Грошові кошти, що надходять у касу підприємства, повинні вчасно й у повній сумі прибуткуватися. Відповідно до п. 2.10 Положення № 72 оприбуткування готівки в касу визначається як «здійснення підприємством обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень з оформленням даної операції у встановленому порядку прибутковим касовим ордером і відображенням у касовій книзі в день одержання підприємством готівкових коштів».[4]

Таким чином, щоб наявні кошти вважалися оприбуткованими, необхідно оформити прибутковий касовий ордер, і зробити про це запис у касовій книзі. Причому прибутковий запис у касовій книзі не обовязково робити відразу ж після виписки прибуткового касового ордера, вона може бути зроблена протягом робочого дня касира в день надходження коштів.

При прийомі до касу грошових білетів і монет касири підприємств зобовязані керуватися Правилами визначення платіжності банкнот і монет Національного банку України, затвердженими постановою Правління Національного банку України, від касову книгу і прибуткують готівка у своїх касах. Прийом в касу коштів оформляється прибутковим касовим ордером, що підписується 31.03.99 №152. Оборотні памятні і ювілейні монети, що є дійсними платіжними засобами, повинні прийматися в каси підприємств по їхньому номіналі без обмеження для усіх видів платежів.

Типова форма прибуткового касового ордеру затверджена наказом Мінстату України від 15.02.96 №51 і повинна застосовуватися всіма підприємствами. При оформленні первинних документів відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Мінфіну України від 24.05.95 №88, необхідне заповнення всіх реквізитів.[8] При заповненні прибуткового касового ордера в ньому варто вказати наступні реквізити:

·найменування підприємства, організації, у касу яких надійшли грошові відомості засоби;

·номер прибуткового ордера;

·дату його складання;

·кореспондуючий з рахунком 30 «Каса» рахунок бухгалтерського обліку, що використовується при відображенні господарської операції, оформлюваної цим прибутковим ордером;

·сума, на яку оформляється прибутковий ордер;

·код цільового призначення (по можливості);

·від кого і на якій підставі отримані кошти.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них повинні заповнюватися бухгалтером тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, компютерних чи коштів іншими способами, що забезпечили б належну схоронність цих записів протягом установленого для збереження документів терміну.

У прибутковому ордері вказується документ, що служить підставою здійсненої господарської операції по прийому коштів (наприклад, авансовий звіт, чек, договір, накладна і т. д.).

Прибутковий ордер виписується в одному екземплярі. Особі, що здає кошти в касу, видається квитанція, завірена підписами головного бухгалтера і касира і печаткою підприємства. Прибутковий касовий ордер, по якому отримана готівка, додається до першого екземпляра звіту касира.

При прийомі готівкових коштів до каси підприємства необхідно мати на увазі, що з 01.01.2001 набрав сили Закон України «Про внесення змін у Закон України «Про застосування електронних контрольно-касових апаратів у сфері торгівлі, суспільного харчування і послуг» від 01.07.2000 № 1776-III) Відповідно до цього Закону «... реєстратори розрахункових операцій і розрахункових книжок не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва підприємствами, установами й організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі, суспільного харчування і послуг, у випадку проведення розрахунків у касах підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів і видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку....

Таблиця 2. Облік грошових коштів у касі

№Зміст господарської операціїКореспондуючі рахункиДтКт1Одержано готівку в погашення: - довгострокової заборгованості30116- заборгованості від покупців в оплату раніше відвантаженої продукції, товарів, послуг30136- винної особи, підзвітних осіб, працівників в погашення раніше виданих безвід-соткових позик301372Одержано кошти з банку в касу301313Отримано готівкою цільове фінансування з бюджету301484Одержано в касу:- короткострокову позику банку30160- кошти від наймачів і орендарів нежитлових приміщень301685Повернуто зарплату, надлишково видану працівникам301666Одержано готівкою виручку від продажу товарів301707Оплачено готівкою витрати на монтаж або ремонт основних засобів153018Передано гроші з каси до банку3113019Зараховано на поточний рахунок виручку, здану касиром3130110Видано готівкою безвідсоткову позику працівнику; видано в підзвіт; виплачено аліменти3730111Проведено передоплату за газети та журнали3930112Погашено -заборгованість перед постачальниками та підрядниками6330113-заборгованість перед фондами соціального страхування та Пенсійним фондом6530114Виплачено заробітну плату працівникам підприємства6630115Погашено готівкою заборгованість перед кредиторами6830116Оплачено готівкою витрати фірми91-95, 97301

Аналітичний облік ведеться касиром, що забезпечує реалізацію функції збереження майна власника. Найбільш достовірний аналітичний облік ведеться в звіті касира, де відображається кожна господарська операція з руху грошових коштів у касі .

Надходження коштів на рахунок 311 має великий діапазон. Найбільша сума надходження - це виручка від реалізації продукції, виконаних робіт і послуг, від реалізації інших активів. Видатками фірми з рахунку є платежі до бюджету, розрахунки по податках. [30,c.155]

Отже, з цього розділу можна підсумувати, що найбільш достовірний аналітичний облік грошових коштів ведеться в звіті касира, де відображається кожна господарська операція з руху грошових коштів у касі. Основним джерелом поступлення коштів в касу є їх надходження у вигляді оплати покупців за отриману продукцію та надані послуги. Аналітичний облік на рахунку 31 здійснюється за виписками банку, які є основою для запису операцій. На поточний рахунок найбільші суми коштів надходять у вигляді виручки від реалізації.

2.3 Облік вибуття грошових коштів з каси

Видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткових касових ордерів, типова форма якого затверджена наказом Мінстату України від 15.02.96 № 51 чи по платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях.

При заповненні видаткового касового ордера необхідно вказати наступні реквізити:

·найменування підприємства, організації;

·номер видаткового документа;

·дату його складання;

·кореспондуючий з рахунком 30 «Каса» рахунок бухгалтерського обліку, що використовується при відображенні господарської операції, оформлюваної видатковим ордером;

·суму, видавану по цьому видатковому документі;

·код цільового призначення по операції, оформлюваної видатковим ордером;

·кому і на якій підставі видані кошти.

Видаткові касові ордери, як і прибуткові касові документи, повинні заповнюватися бухгалтером тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, компютерних чи коштів іншими способами, що забезпечили б схоронність цих записів протягом установленого для збереження документів терміну (3 роки).

Документи на видачу готівки повинні бути підписані керівником і головним бухгалтером чи підприємства особами, ними уповноваженими. До видаткових ордерів можуть додаватися документи (заявки на видачу готівки, рахунки і т.п.) із указівкою про це в розділі .

Видача готівки з каси, не підтверджена розписом одержувача у видатковому документі, для виведення залишку готівки у касі не приймається.

Видача готівки особам, яких немає в штатному розкладі підприємства, здійснюється по видаткових касових ордерах, що виписуються окремо на кожну особу по окремій відомості.

Виплати, повязані з оплатою праці, стипендій, здійснюються касиром підприємства по платіжним (розрахунково-платіжним) відомостях чи по видаткових касових ордерах.[9]

На титульній сторінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу готівки за підписами керівника і головного чи бухгалтера осіб, уповноважених керівником, із указівкою термінів видачі готівки і суми (гривень - словами, копійок - цифрами).

Аналогічно може оформлятися й одноразова видача готівки на оплату праці (у випадку відпустки, хвороби і т.п.), а також видача депонованих сум і готівки під звіт на витрати, звязані зі службовими відрядженнями, декільком особам. У централізованих бухгалтеріях, що обслуговують бюджетні установи, на загальну суму виданої заробітної плати складається один видатковий касовий ордер, дата і номер якого проставляються на кожної платіжній (розрахунково-платіжної) відомості.

Одноразові видачі готівки на оплату праці окремим особам здійснюються, як правило, по видатковому касовому ордері.

Після здійснення виплат, звязаних з оплатою праці, стипендій, по платіжних відомостях, касир повинний:

·у платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не здійснена виплата, поставити чи штамп зробити напис: «Депонована»;

·скласти реєстр депонованих сум;

·наприкінці відомості указати фактично виплачену суму і недоотриману суму виплат, що підлягає депонуванню, звірити ці суми з загальним підсумком по платіжній відомості і засвідчити напис своїм підписом. Якщо наявні кошти видавалися не касиром, а іншим особам, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші по відомості видав (підпис)»;

·виписати видатковий касовий ордер на фактично видану суму по відомості, зареєструвати його і здійснити відповідний запис у касовій книзі.

Бухгалтерія робить перевірку оцінок, зроблених касирами в платіжних відомостях, і здійснює підрахунок виданих і депонованих по них сум. Депоновані суми, що підлягають здачі в банк, оформляються шляхом складання одного загального видаткового касового ордера.[30,c.78]

касовий операція аудит грошовий

Таблиця 3

Документи, що служать підставою для оформлення касових операцій

п/пКасовий документГосподарська операціяПідстава1234Прибуткові касові ордера1ПКОНадходження торгового виторгу-2ПКООдержання коштів з банку на виплату: заробітної плати, для видачі на господарські нестатки, командировочні витрати, позички працівникам і т.п.Корінець чека з чекової книжки3ПКОПовернення невикористаних підзвітних сумАвансовий звіт4ПКОПогашення нестач за результатами інвентаризаціїАкт інвентаризації і виписка з протоколу зборів комісії5ПКООплата покупцем за реалізовану йому продукціюНакладна, акт, рахунок6ПКОПередоплата покупцем за реалізовану йому продукціюДоговір, рахунок-фактура7ПКОПовернення позички, отриманої раніше працівникомДоговір із працівником на надання позички8ПКООплата батьків за зміст дітей у дитячих установах, квартплати. Квартплата.Договір9ПКОВнесок у статутний фонд підприємства наявнимиЧи статут протокол зборів засновників10ПКООприбуткування надлишку коштів за результатами інвентаризації касиАкт інвентаризації і виписка з протоколу зборів комісіїВидаткові касові ордери11ВКОВидача з каси під звіт на господарські витрати та відрядженняРозпорядження керівника підприємства12ВКОЗдача наявного виторгу в банк: - самостійно - шляхом інкасаціїОголошення на внесок наявними Супровідна відомість13ВКООплата праціПлатіжна (разрахунково - платіжна) відомість14ВКОВидача позички працівникуДоговір про надання позички

Видача прибуткових касових ордерів і видаткових документів на руки особам, що чи вносять одержують наявні, забороняється.

Прийом і видача готівки по касових ордерах може здійснюватись тільки в день їхнього складання.

Виправлення в прибутковому і видатковому касовому документах забороняється.

При одержанні прибуткових касових чи ордерів видаткових документів касир зобовязаний перевірити:

1.наявність і дійсність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі - дозвільного напису керівника чи особи, ним уповноваженої;

2.правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

.наявність перерахованих у документах додатків.

У випадку недотримання хоча б одного з перерахованих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для відповідного оформлення.

Прибуткові касові чи ордери видаткові документи відразу ж після чи одержання видачі по них готівки підписуються касиром, а на прикладених до них документах ставиться чи штамп напис «Оплачено» із указівкою дати (число, місяць, рік).

До передачі в касу прибуткові касові чи ордери видаткові документи реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на підставі платіжних (розрахунок-але-платіжних) відомостей на виплати, звязані з оплатою праці, реєструються після їхньої видачі.

Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів - форми № ДО-3 і № За, затверджені наказом Мінстату України «Про твердження типових форм обліку касових операцій» від 15.02.96 № 51

Журнал за формою № ДО-3 заводиться окремо на прибуткові й окремо на видаткові касові документи. Журнал форми № За заводиться один і на прибуткові і на видаткові ордери. Форма журналу № За може вестися по розсуду керівництва замість журналів форми № ДО-3.

Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися за допомогою компютерних коштів, що забезпечують формування і роздруківку необхідних касових документів. При цьому в документі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів», що формується і роздруковується за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху коштів по цільовому призначенню.[11]

Касові документи після складання касиром звіту і його обробки в бухгалтерії комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки і зберігаються протягом 36 місяців після закінчення календарного року матеріально відповідальним особам, на який покладений обовязок збереження документів, в окремому чи сейфі спеціальному приміщенні, що передається під охорону.

Винос з охоронюваного приміщення касових документів дозволяється тільки в окремих випадках і тільки по письмовому дозволі чи керівника головного бухгалтера. До кінця робочого дня документи обовязково повертають.

Довідки по касових документах (підписані керівником і головним бухгалтером) видаються відповідним органам за їхньою вимогою у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Касові документи можуть вилучатися у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Усі надходження і видачі готівки у національній валюті підприємства враховують у касовій книзі, типова форма якої затверджена наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 №51.

Кожне підприємство, що є юридичною особою і має касою, веде одну касову книгу для обліку операцій з наявними в національній валюті (без обліку кас відособлених підрозділів).

Підприємство веде на кожен вид валюти окрему касову книгу. Аркуші книг повинні бути пронумеровані, прошнуровані. Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства - юридичної особи.

Відособлені підрозділи, що мають каси і здійснюють розрахунки готівкою, проводять при цьому касові операції по видачі (прийому) готівки на будь-які нестатки з оформленням видаткових (прибуткових) касових чи ордерів застосовують РРО (РК) при розрахунках зі споживачами в сфері торгівлі, суспільного харчування і послуг, самостійно здають наявний виторг у касу установи банку (інкасаторам банку), повинні також вести касові книги, видавані й оформлювані підприємством - юридичною особою, у склад якого вони входять.

Відособлені підрозділи, що мають каси і здійснюють розрахунки готівкою зі споживачами в сфері торгівлі, суспільного харчування і послуг із застосуванням РРО (РК) і не проводять при цьому касових операцій по видачі (прийому) готівки з каси на будь-які нестатки з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів, а здають отриманий наявний виторг на підприємство - юридична особа, до складу якого вони входять у встановлений їм термін, можуть не вести касову книгу.

Виправлення в касовій книзі не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера його заступника.

Запису в касовій книзі робляться касиром по операціях чи одержання видачі готівки по кожному прибутковому касовому ордері і видатковому документі в день їхнього чи надходження видачі.

Щодня наприкінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки у касі (наявна готівка в період виплати заробітної плати перераховуються з обліком готівки, виданих по незакритим платіжним (розрахунково-платіжним) відомостям) наступного дня і передає в бухгалтерію як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) із прибутковими касовими ордерами і видатковими документами під розпис у касовій книзі.

Якщо бухгалтерія і касир підприємства - юридичної особи не працюють у вихідні і святкові дні, а його відособлений підрозділ, що використовує при розрахунках РРО (РК), у ці дні працює, але не веде касової книги, то запису в касовій книзі підприємства - юридичної особи здійснюються на наступний робітник день підприємства - юридичної особи.

На підприємствах за умови забезпечення належного збереження касових документів касову книгу можна вести також в електронній формі за допомогою компютерних коштів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, повинне забезпечувати візуальне відображення і роздруківку документів «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира», що за формою і змістом повинні відтворювати форму і зміст касової книги в паперовій формі, затвердженої наказом Мінстату.[32]

Запису в касовій книзі здійснюються шляхом уведення необхідної інформації з первинних касових документів. Запису в касовій книзі повинні здійснюватись до початку наступного робочого дня (тобто з залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги повинні нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.[31,c. 233]

У випадку роздруківки «Вкладного листа касової книги» наприкінці місяця повинне автоматично роздруковуватися загальна кількість аркушів касової книги за цей місяць, а у випадку роздруківки наприкінці року - їхня загальна кількість за рік.

Після роздруківки «Вкладного листа касової книги» і «Звіту касира» касир зобовязаний перевірити правильність складання цих документів, підписати їх і передати «Звіт касира» разом із прибутковими і видатковими касовими документами в бухгалтерію під розпис у «Вкладному листі касової книги».

З метою забезпечення схоронності і зручності використання «Вкладний лист касової книги» протягом року зберігається касиром окремо за кожен місяць. Після закінчення календарного року (чи в залежності від необхідності) «Вкладний лист касової книги» формується в підшивки в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства - юридичної особи, а підшивки формуються в книгу, що скріплюється печаткою підприємства - юридичної особи.

Після закінчення календарного року касова книга на електронних носіях повинна передаватися для збереження протягом 36 місяців в архів підприємства - юридичної особи. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного чи бухгалтера уповноважена керівником особа. Порядок заповнення прибуткових і видаткових касових ордерів, платіжної відомості на видачу заробітної плати, а також касової книги розглянутий у прикладі .

Приклад. Підприємством протягом 20 квітня 2001 року були здійснені касові операції, наведені в таблиці 4.

Таблиця 4. Журнал господарських операцій за 20 квітня 2014 року

Назва документаЗміст операційСумаДтКтПКО № 101Повернення Гуренко І.С. невикористаних коштів, виданих під звіт на витрати по відрядженню80301372ПКО № 102Отримано з банку:для видачі заробітної плати за березень 2001 року650301311на господарчі витрати50301311на витрати по відрядженнях100301311ПКО № 104Оплата за товар від ТОВ «Альфа»260301361ВКО № 448Видано заробітну плату за березень робітникам механічного цеху250661301ВКО № 449Здана в банк торгова виручка850311301ВКО № 450Видано під звіт Петрову А.І. на відрядження100372301ВКО № 451Видано в підзвіт Сидорову Є.Р. на господарчі витрати130372301ВКО № 452Видано заробітну плату АУП300661301ВКО № 453Видана Петросяну Є.В. заробітна плата за довіреністю50661301При наявності на підприємстві декількох касирів старший касир перед початком робочого дня видає іншим касирам авансом необхідну суму готівки під розпис у Книзі обліку прийнятих і виданих касиром готівкових коштів. Типова форма № ДО - 5 „Книга обліку прийнятих і виданих касиром готівкових коштів, затверджена наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 №51.

Ця книга може також використовуватися з метою обліку виданих коштів довіреним особам для виплати заробітної плати, у випадку якщо заробітна плата виплачується не через касу підприємства.

Касири наприкінці робочого дня зобовязані скласти звіт про одержання авансу і готівки, прийнятих (виданих) по прибутковим (видатковим) документах, і здати залишок наявні і касові документи по проведених операціях старшому касиру під розпис у книзі обліку прийнятих і виданих касиром готівкових коштів.

Про аванси, отриманих для оплати праці і виплати стипендій, касир зобовязаний скласти звіт у встановлений термін з урахуванням дня їхнього одержання. До закінчення цього терміну касири зобовязані щодня здавати в касу залишки готівки, не виданих по платіжним (розрахунково-платіжним) відомостях. Наявні здаються в опечатаних касирами сумках, пакетах і т.п. старшому касиру під розпис у книзі обліку прийнятих і виданих касиром грошей із указівкою сум.[33,c.99]

Для відображення в регістрах бухгалтерського обліку видачі готівки на вищевказані цілі варто відкрити субрахунок „Операційна каса до рахунку 30 „Каса. У регістрах бухгалтерського обліку видача розмінної монети відбивається по дебету рахунку 30 „Операційна каса і кредиту рахунку 301 „Каса в національній валюті. Дана операція повинна бути підтверджена випискою видаткового касового ордера.

касовий операція аудит грошовий

ВИСНОВКИ

Таким чином, на основі проведеного дослідження обліку касових операцій можна зробити наступні висновки:

. Каса - самостійний структурний підрозділ підприємства, призначений для зберігання коштів і проведення розрахунків готівкою.

. Касові операції здійснюють згідно з порядком про ведення касових операцій підприємствами, установами і організаціями, який запровадив Національний банк України, встановивши єдиний для всіх підприємств, установ і організацій прийом здійснення й обліку касових операцій та єдину для них документацію.

. Переважна частина розрахунків здійснюється безготівковими перерахуваннями, векселями, чеками тощо і вельми незначна - у вигляді готівки. Касове обслуговування підприємств здійснюється банками, які організують, регулюють рух коштів і стежать, аби цей рух відбувався згідно із законодавчими актами.

. Основу обліку грошових коштів зумовлює їх класифікація - за призначенням та за місцем зберігання. За призначенням грошові кошти поділяються на кошти для обороту оборотні та для спеціального призначення необоротні.

. Для обліку готівки та руху грошових коштів за кожним місцем зберігання і кожним видом призначення згідно з діючим планом передбачено певний рахунок

. Аналітичний облік грошових коштів у касі будується за окремими фізичними особами, які здійснюють касові операції на підприємстві. Гроші до каси надходять здебільшого з розрахункового банківського рахунка насамперед для виплати заробітної плати працюючим, покриття витрат на відрядження й інші господарські, адміністративні й операційні потреби.

. Касові операції здійснюють на основі оформлених документів. Надходження і видачу грошей з каси підприємства оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами, які виписує бухгалтерія. У прибуткових ордерах зазначають, від кого, за що або навіщо одержані гроші, а у видаткових - кому, за що або навіщо вони видаються. В ордерах проставляють також кореспондуючі рахунки, на яких має бути відображена операція і зазначені виправдовувальні документи, що стали підставою для складання ордерів (чеки, авансові звіти, заяви тощо).

. З метою контролю не рідше одного разу на місяць потрібно перевіряти готівку в касі, складати акт. Керівник підприємства несе відповідальність за зберігання грошей, правильне й доцільне їх використання.

. Якщо під час ревізії виявлено нестачу, то вона стягується з касира. Підприємство зобовязане негайно подати позов щодо стягання нестачі.

. Підзвітній особі видаються гроші на основі її письмової заяви з дозволу керівника підприємства за наявності довідки бухгалтерії про те, що за даною особою немає заборгованості по раніше виданих авансах. Після повернення з відрядження або виконання доручення підзвітна особа має протягом трьох днів подати авансовий звіт про використання у звязку з відрядженням виданих йому сум.

. Відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій в іноземній валюті здійснюється у грошовій одиниці, яка діє на території України, в сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом Національного банку України на дату виписки розрахунково-грошового документа. Залишки коштів підприємств, організацій на валютних рахунках, у касі, інші кошти (включаючи грошові документи), цінні папери, дебіторська заборгованість в іноземній валюті відображаються у звітності у грошовій одиниці, що діє в Україні, в сумах, визначених за офіційним курсом Національного банку України на останнє число звітного періоду.

Практична частина

Журнал господарських операцій АТ "Альфа" за 1-й квартал поточного року

№ з/пДатаЗміст господарської операціїСума за варіантами, грн. №2ДтКт1234567115.янвРеалізована продукція покупцям, відображено податкове зобов'язання1 200361702200702643216.янв3 поточного рахунку надійшли грошові кошти:на виплату зарплати8 000301311на господарські потреби300301311316.янвОдержано в касу кошти за відвантажену готову продукцію від покупців1200301361418.янвОдержано кошти на поточний рахунок з каси за реалізовану продукцію1200311301512.янвОплачено рахунок ВАТ "Автозапчастини" за отримані матеріали4 550631311628.янвПерераховано платежі:податок на прибуток8006416311на соціальне страхування320651311730.янвВидано з каси:заробітну плату працівникам8000661301801.февПридбано за грошові кошти облігації ТзОВ "Світязь" строком 5 місяців4 500352311902.февОтримано на поточний рахунок аванс від замовника2 2503116811007.февОтримано кошти до каси підприємства від Гришко Г. О. в погашення заборгованості15030137211115.февСписано використані підзвітні суми:з Петренко Р. А. на матеріали30203721з Руденко Н. А. на загальновиробничі витрати1808437211215.февВнесено в касу Руденко Н. А. залишок невикористаних підзвітних сум1030137211316.февВидано з каси кошти Петренко Р. А. в перекриття перевитрат за підзвітними сумами1037213011418.февПридбано в постачальника обладнання:сумасуму податкового кредиту1 2001531631100020064416312001520.февОбладнання зараховано на баланс підприємства100011215311625.февВидано кошти з каси на витрати по відрядженню Івановій І. В.9037213011725.февНадійшли в касу кошти напроведення цільових заходів400301481801.марВідображено операції з нарахування відсотків по придбанихоблігаціях (10%)453737321903.марВидано з каси Соколенко С. О. кошти на відрядження 200 дол.11003722302США (курс 5,5 грн. за 1 дол. США)200дол.США2010.марЗараховано на поточний рахунок5 000311601короткостроковий кредит банку2125.марЗатверджено авансові звіти:агента відділу збуту Іванової І. В.80843721бухгалтера Соколенко С. О. 150825843722дол. США (курс 5,5 грн. за 1 дол. США)150дол.2225.марНараховано знос обладнання22083113виробничого призначення2325.марВнесено невикористані підзвітними особами кошти:агентом відділу постачанняІвановою І. В.бухгалтером Соколенко С. О.10301372127530137212428.марПідприємство з поточного рахунку здійснило передплату періодичних видань на 2-й квартал поточного року9037113112529.марНа фінансові результати списано:дохід від реалізації продукції;1000702791інший операційний дохід;фінансовий дохід;45732791адміністративні витрати;82579184витрати на збут;8079184інші операційні витратиНа виробництво списані загальновиробничі витрати2202383118023842629.марВизначено фінансовий результат діяльності підприємства140791441доходы= 1000+45=1045рсходы= 825+80=905фин.результат=1045-905=140

Головна книга за березень 2014 року

Рахунок № 112

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0120.02Обладнання зараховано на баланс підприємства1000Оборот за період1000Сальдо на кінець звітного періоду1000

Рахунок № 13

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду4000125.03Нараховано знос обладнання виробничого призначення220Оборот за період220Сальдо на кінець звітного періоду4220

Рахунок № 1531

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0118.02Придбано в постачальника обладнання: суму податкового кредиту1000220.02Обладнання зараховано на баланс підприємства1000Оборот за період10001000Сальдо на кінець звітного періоду0

Рахунок № 20

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду600115.02Списано використані підзвітні суми: з Петренко Р. А. на матеріали з Руденко Н. А. на загальновиробничі витрати30Оборот за період30Сальдо на кінець звітного періоду630

Рахунок № 23

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду9000129.03На виробництво списані загальновиробничі витрати400Оборот за період400Сальдо на кінець звітного періоду9400Рахунок № 301

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду200116.013 поточного рахунку надійшли грошові кошти: на виплату зарплати на господарські потреби8300216.01Одержано в касу кошти за відвантажену готову продукцію від покупців1200318.01Одержано кошти на поточний рахунок з каси за реалізовану продукцію1200430.01Видано з каси: заробітну плату працівникам8000507.02Отримано кошти до каси підприємства від Гришко Г. О. в погашення заборгованості150615.02Внесено в касу Руденко Н. А. залишок невикористаних підзвітних сум10716.02Видано з каси кошти Петренко Р. А. в перекриття перевитрат за підзвітними сумами10825.02Видано кошти з каси на витрати по відрядженню Івановій І. В.90925.02Надійшли в касу кошти на проведення цільових заходів4001025.03Внесено невикористані підзвітними особами кошти: агентом відділу постачання Івановою І. В.375Оборот за період104359300Сальдо на кінець звітного періоду1335

Рахунок № 302

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду1100103.03Видано з каси Соколенко С. О. кошти на відрядження 200 дол. США (курс 5,5 грн. за 1 дол. США)1100Оборот за період1100Сальдо на кінець звітного періоду0

Рахунок № 311

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду15000116.013 поточного рахунку надійшли грошові кошти: на виплату зарплати на господарські потреби8300218.01Одержано кошти на поточний рахунок з каси за реалізовану продукцію1200312.01Оплачено рахунок ВАТ "Автозапчастини" за отримані матеріали4550428.01Перераховано платежі: податок на прибуток на соціальне страхування1120501.02Придбано за грошові кошти облігації ТзОВ "Світязь" строком 5 місяців4500602.02Отримано на поточний рахунок аванс від замовника2250710.03Зараховано на поточний рахунок короткостроковий кредит банку5000828.03Підприємство з поточного рахунку здійснило передплату періодичних видань на 2-й квартал поточного року90Оборот за період845018650Сальдо на кінець звітного періоду4800

Рахунок № 352

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду1400101.02Придбано за грошові кошти облігації ТзОВ "Світязь" строком 5 місяців4500Оборот за період4500Сальдо на кінець звітного періоду5900

Рахунок № 361

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду6000115.01Реалізована продукція покупцям, відображено податкове зобов'язання1200216.01Одержано в касу кошти за відвантажену готову продукцію від покупців1200Оборот за період12001200Сальдо на кінець звітного періоду6000Рахунок № 3711

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду128.03Підприємство з поточного рахунку здійснило передплату періодичних видань на 2-й квартал поточного року90Оборот за період90Сальдо на кінець звітного періоду90

Рахунок № 3721

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду1000107.02Отримано кошти до каси підприємства від Гришко Г. О. в погашення заборгованості150215.02Списано використані підзвітні суми: з Петренко Р. А. на матеріали з Руденко Н. А. на загальновиробничі витрати210315.02Внесено в касу Руденко Н. А. залишок невикористаних підзвітних сум10416.02Видано з каси кошти Петренко Р. А. в перекриття перевитрат за підзвітними сумами10525.02Видано кошти з каси на витрати по відрядженню Івановій І. В.90625.03Затверджено авансові звіти: агента відділу збуту Іванової І. В.80725.03Внесено невикористані підзвітними особами кошти: агентом відділу постачання Івановою І. В. бухгалтером Соколенко С. О.285Оборот за період100735Сальдо на кінець звітного періоду365

Рахунок № 3722

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0103.03Видано з каси Соколенко С. О. кошти на відрядження 200 дол. США (курс 5,5 грн. за 1 дол. США)1100225.03Затверджено авансові звіти: бухгалтера Соколенко С. О. 150 дол. США (курс 5,5 грн. за 1 дол. США)825Оборот за період1100825Сальдо на кінець звітного періоду275Рахунок № 373

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0101.03Відображено операції з нарахування відсотків по придбаних облігаціях (10%)45Оборот за період45Сальдо на кінець звітного періоду45

Рахунок № 441

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду3000129.03Визначено фінансовий результат діяльності підприємства1402Оборот за період140Сальдо на кінець звітного періоду3140

Рахунок № 48

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0125.02Надійшли в касу кошти на проведення цільових заходів400Оборот за період400Сальдо на кінець звітного періоду400

Рахунок № 601

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду1900110.03Зараховано на поточний рахунок короткостроковий кредит банку5000Оборот за період5000Сальдо на кінець звітного періоду6900

Рахунок № 631

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду3200112.01Оплачено рахунок ВАТ "Автозапчастини" за отримані матеріали4550218.02Придбано в постачальника обладнання: суму податкового кредиту1200Оборот за період45501200Сальдо на кінець звітного періоду150

Рахунок № 6416

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду850128.01Перераховано платежі: податок на прибуток 800Оборот за період8000Сальдо на кінець звітного періоду50

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду00115.01Придбано в постачальника обладнання: суму податкового кредиту200Оборот за період0200Сальдо на кінець звітного періоду200

Рахунок № 6441

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду00118.02Придбано в постачальника обладнання: суму податкового кредиту200Оборот за період200Сальдо на кінець звітного періоду200

Рахунок № 651

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду800128.01Перераховано платежі: на соціальне страхування320Оборот за період3200Сальдо на кінець звітного періоду480

Рахунок № 661

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду8000130.01Видано з каси: заробітну плату працівникам8000Оборот за період80000Сальдо на кінець звітного періоду0Рахунок № 681

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду6000102.02Отримано на поточний рахунок аванс від замовника2250Оборот за період02250Сальдо на кінець звітного періоду8250

Рахунок № 702

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0115.01Реалізована продукція покупцям, відображено податкове зобов'язання2001200229.03На фінансові результати списано: дохід від реалізації продукції;1000Оборот за період12001200Сальдо на кінець звітного періоду0

Рахунок № 732

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0101.03Відображено операції з нарахування відсотків по придбаних облігаціях (10%)45229.03На фінансові результати списано: фінансовий дохід;45Оборот за період4545Сальдо на кінець звітного періоду0

Рахунок № 791

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду00129.03На фінансові результати списано: дохід від реалізації продукції; фінансовий дохід; адміністративні витрати; витрати на збут; 10004582580229.03Визначено фінансовий результат діяльності підприємства140Оборот за період10451045Сальдо на кінець звітного періоду0Рахунок № 831

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0125.03Нараховано знос обладнання виробничого призначення220229.03На фінансові результати списано: На виробництво списані220Оборот за період220220Сальдо на кінець звітного періоду0

Рахунок № 84

№ДатаЗміст(номер) господарської операціїДтКтСальдо на початок звітного періоду0115.02Списано використані підзвітні суми: з Руденко Н. А. на загальновиробничі витрати180225.03Затверджено авансові звіти: агента відділу збуту Іванової І. В. бухгалтера Соколенко С. О. 150 дол. США (курс 5,5 грн. за 1 дол. США) 80825 150дол.США329.03На фінансові результати списано: адміністративні витрати; витрати на збут; загальновиробничі витрати 82580180Оборот за період10851085Сальдо на кінець звітного періоду0

Оборотно-сальдова відомість за І квартал 2014 року

№ рах.Сальдо на початокОбороти за періодСальдо на кінецьДтКтДтКтДтКт103070030700111000100013400022042201210001000143100310015100010002060030630239000400940030130010435104001335311500084501865048003412501250351400450059003660001200120060003719090372100012001560640373454540356003560042500050004413000140314043200020004840040060190050006900631320045501200150641685080050643200200644120020065180032048066180008000681600022508250702120012007324545791104510458312202208410851085Разом703507035045815458156624066240

Додаток

БАЛАНС

за _____ березень___ 2014 р.

Форма № 1код за ДКУД1801001АктивКод рядкаНа початок звітного періодуНа кінець звітного періоду1234І. Необоротні активиНематеріальні активи:залишкова вартість01010001000первісна вартість01110001000накопичена амортизація012Незавершені капітальні інвестиції020Основні засоби:залишкова вартість0302670027480первісна вартість0313070031700знос03240004220Довгострокові біологічні активи:справедлива (залишкова) вартість035первісна вартість036накопичена амортизація037Довгострокові фінансові інвестиції:які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств040інші фінансові інвестиції04531003100Довгострокова дебіторська заборгованість050Відстрочені податкові активи060Інші необоротні активи070Усього за розділом І0803080031580ІІ. Оборотні активиЗапаси:виробничі запаси100600630поточні біологічні активи110незавершене виробництво12090009400готова продукція130товари140векселі одержані150Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:чиста реалізаційна вартість160первісна вартість161резерв сумнівних боргів162Дебіторська заборгованість за розрахунками:з бюджетом170за виданими авансами1801000640з нарахованих доходів190із внутрішніх розрахунків200285Інша поточна дебіторська заборгованість21060006000Поточні фінансові інвестиції22026507150Грошові кошти та їх еквіваленти:в національній валюті230163006135у тому числі в касі23113001335в іноземній валюті240Інші оборотні активи250Усього за розділом ІІ2603555030240ІІІ. Витрати майбутніх періодів270Баланс2806635061820ПасивКод рядкаНа початок звітного періодуНа кінець звітного періоду1234І. Власний капіталСтатутний капітал3003560035600Пайовий капітал310Додатковий вкладений капітал32050005000Інший додатковий капітал330Резервний капітал34020002000Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)35030003140Неоплачений капітал360( )( )Вилучений капітал370( )( )Усього за розділом І3804560045740ІІ. Забезпечення таких витрат і платежівЗабезпечення виплат персоналу400Інші забезпечення410Цільове фінансування І420400Усього за розділом ІІ430400ІІІ. Довгострокові зобовязанняДовгострокові кредити банків440Інші довгострокові фінансові зобовязання450Відстрочені податкові зобовязання460Інші довгострокові зобовязання470Усього за розділом ІІІ480ІV. Поточні зобовязанняКороткострокові кредити банків50019006900Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями510Векселі видані520Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги5303200Поточні зобовязання за розрахунками:з одержаних авансів54060008250з бюджетом55085050з позабюджетних платежів560зі страхування570800480з оплати праці5808000з учасниками590із внутрішніх розрахунків600Інші поточні зобовязання610Усього за розділом ІV6202075015680V. Доходи майбутніх періодів630Баланс6406635061820_______________

(1) Визначається в порядку, встановленому спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади у галузі статистики.

(2) З рядка 420 графа 4 Сума благодійної допомоги (421) ___.

Керівник

Головний бухгалтер

Регістри та первинні документи

№Етапи перевіркиРегістри та первинні документиПроцедури аудиту1Раптова ревізія касиПеревірка і перерахунок усіх грошей та цінностей, які знаходяться вкасі2Перевірка правильності заповнення первинних касових документів та ведення касової книгиПрибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерівПеревірка:правильності заповнення касових ордерів, реєстрації касових ордерів у журналі реєстрації касових документів, наявності однієї касової книги на підприємстві, порядку її ведення3Перевірка встановленого ліміту каси та додержання його підприємствомПовідомлення банків про встановлення ліміту каси, касова книга, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1)Перевірка: касової книги та інших регістрів обліку на предмет перевищення встановленого ліміту каси4Перевірка наявності проведення інвентаризаціїАкти інвентаризації касиПеревірка актів інвентаризації каси: дотримання вимог нормативних документів , які регулюють порядок проведення інвентаризації5Перевірка правильності видачі готівки з касиКорінці чеків, виписки банків, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, авансові звіти, відомості на виплату зарплати, на закупівлю с/г продукції та продуктів її переробки, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1)Первірка:використання готівки на цілі, для яких вона одержана в установі банку, видачі готівки на поточні потреби підприємства залежно від кількості робітників та її використання6Правильність оприбуткування готівкиКорінці чеків, виписки банків, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, авансові звіти, відомості на виплату зарплати, на закупівлю с/г продукції та продуктів її переробки, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1), накладні, рахунки фактури, відомості реалізації продукціїПеревірка повного оприбуткування готівки від реалізації продукції за готівку, повного оприбуткування готівки у касі при отримані готівки з розрахункового рахунку, повернення підзвітних сум, депонованої зарплати7Перевірка достовірності обліку касових операційПрибуткові касові ордери, видаткові касові ордери,журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1),Звірка даних первинних, аналітичних та синтетичних документів з даними звітності з метою визначення її повноти та достовірності журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1),

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / В. В. Сопко [и др.]. - Тернопiль : Астон, 2005. - 496 с.

2.Гольцова, С.М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / С. М. Гольцова, І. Й. Плікус. - Суми : Університетська книга, 2006. - 255 с.

.Коблянська, Олена Іванівна. Фінансовий облік [Текст] : навчальний посібник / О. І. Коблянська. - 2-ге вид. виправ. і доп К. : Знання, 2007. - 471 с.

.Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні [Текст] : закон України / Україна. Закон. - [Б. м. : б. и.], 1999. - Б. ц.

.Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 2007.

.Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 1995. - Б. ц.

.Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.- К., 2000. - 692с.

.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87 із змінами і доповненнями, внесеними згідно з наказами Міністерства фінансів України від 28.01.00р. №15 і 30.11.00р. №304.

.Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999р № 996 - XIV

.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87.

.Наказ Держкомстату України Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій від 15.02.96р. № 51.

.Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України, затверджена постановою Правління Національного банку України від 01.02.01р. № 69.

.Інструкція Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20, затверджена наказом Держкомстату України від 27.07.98р. № 263.

.Указ Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки від 12 червня 1995р. №436/95.

.Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р. № 69.

.Правила визначення платоспроможності банкнот і монет, затверджені постановою Правління Національного банку України від 31.03.99р. за №152 і зареєстровані Міністерством юстиції України від 16.04.99р. за №242/3535.

.Інструкція Національного банку України № 4 «Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України затвердена постановою Правління Національного банку України від 13.10.97р. № 335.

.Інструкція про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України затверджена постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001р. №69.

.Закон України Про аудиторську діяльність від 22.04.96р.

.Інструкція Національного банку України №3 Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.05.96р. № 121 із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України.

.Положення про форму та зміст розрахункових документів/ Затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. №614. Зареєстроване в Мін'юсті України 05.02.2001 р. за №105/5296

.Ядгаров Я.С. Історія економічних вчень: підручник длявузів . М.: ИНФРА-М, 1999.- 372с.

.#"justify">.Осовська Г.В., Юшкевич О.О., Завадський Й.С. Економічний словник. - Київ : Кондор, 2007. - 358с.

.Алексеєнко Л.М., Олексієнко В.М.. Економічний тлумачний словник: підручник. - Тернопіль : Астон, 2003. - 672с.

.Слухай С., гол. Редактор Девід В. Пірс. Словник сучасної економіки МАКМІЛЛАНА / переклад з англ. - Київ : АртЕк, 2000. - 640с.

.Райзберг Б.А., Лозовький Л. Ш. Учебный экономический словарь. - Москва : Рольф Айрис-пресс, 1999. - 416с.

.Юхименко П.І., Леоненко П.М. Історія економічних вчень. - Київ: Знання. - 514 с.

.Бєляєв О. О., Бебело А. С. Політична економія: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2001. - 328 с.

.Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит вищих навчальних закладів. - 2-ге вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП „Рута, 2002. -672с.

.Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. - 5-е изд., доп. и перераб. - К.:А.С.К., 2001. - 848 с.

.Валентинова Т. Каса і РРО// Все про бухгалтерський облік.-2009.- №43. с. 27-28.