Організація обліку в державному підприємстві 'Ювілейне'
Зміст
Вступ
Розділ 1. Теоретичні основи обліку поточних
біологічних активів рослинництва
.1 Економічний зміст поточних біологічних активів
рослинництва та методи їх оцінки
.2 Нормативно-інформаційне забезпечення обліку поточних біологічних активів
рослинництва
.3 Фінансово - економічна характеристика діяльності
підприємства
Розділ 2. Облік поточних біологічних активів
рослинництва
2.1 Завдання обліку поточних біологічних активів
рослинництва
.2 Документальне забезпечення обліку поточних
біологічних активів рослинництва
2.3 Синтетичний та аналітичний облік поточних
біологічних активів рослинництва
2.4 Досвід впровадження автоматизації обліку поточних
біологічних активів рослинництва
.5 Розкриття інформації щодо поточних біологічних
активів рослинництва у звітності
Розділ 3. Аналіз складу оборотних активів підприємства
.1 Аналіз складу, структури та динаміки оборотних
активів підприємства
.2 Аналіз оборотності оборотних активів підприємства
3.3 Шляхи прискорення оборотності оборотних активів
підприємства
Розділ 4. Охорона праці
Розділ 5. Екологічна експертиза
Висновки
Список використаних джерел
облік біологічний актив оборотний
Вступ
Актуальність теми. Виробництво продукції рослинництва посідає
одне з основних місць у розвитку сільського господарства як галузі, якій
належить пріоритетне значення в забезпеченні сталого економічного розвитку,
служить сировиною для виготовлення ряду промислових товарів, належить до
важливих джерел створення кормових ресурсів для розвитку тваринництва, має
визначальну роль у формуванні експортних поставок продовольчих товарів держави.
В той же час стрімкий ріст населення планети, посилений сучасною економічною,
фінансовою та екологічною кризою створює реальні виклики забезпеченню
продовольчої безпеки як світу в цілому, так і України зокрема.
На початку ХХІ тисячоліття облікова система України зазнала
кардинальних змін, що зумовлено переходом до Міжнародних стандартів
бухгалтерського обліку, введено новий План рахунків [35] на такі специфічні
об’єкти обліку як земля, біологічні активи, біологічні перетворення.
Нові методологічні підходи до організації обліку
передбачають: уточнення об’єктів обліку; застосування принципів оцінки поточних
біологічних активів і сільськогосподарської продукції; удосконалення
документування господарських операцій в сучасних організаційно-правових формах
господарювання та при застосуванні комп’ютерних технологій обробки економічної
інформації; формування доходів, витрат і визначення фінансових результатів;
удосконалення статистичної та бухгалтерської звітності. Все це привело до
необхідності зміни облікової політики на підприємстві, яка потягнула за собою
переоцінку всього майна.
Досить новою категорією для сучасного обліку в Україні є
поняття "біологічні активи". 01 січня 2007 року було затверджено та
введено в дію положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(С)БО) 30
"Біологічні активи", який орієнтований на МСБО 41 "Сільське
господарство". Застосування даного П(С)БО значно систематизувало облік на
підприємствах з аграрним напрямком діяльності. Але, об’єкти які відносять до
біологічних активів є дуже різноманітними та мають різні класифікаційні ознаки,
тому прийняття даного стандарту викликало серед науковців ряд неоднозначних
думок з приводу актуальності впровадження його в діяльність сільськогосподарських
підприємств та класифікації і визначення самого поняття "біологічні
активи". Мета та завдання дослідження.
Мета дослідження - розробка та обґрунтування теоретичних положень і практичних
рекомендацій щодо вдосконалення методики обліку та аналізу використання
поточних біологічних активів рослинництва.
Завданнями дослідження визначені наступні:
- виявити сутність економічних категорій щодо терміну
"поточні біологічні активи" та узагальнити позиції провідних
науковців щодо трактування поняття "поточні біологічні активи";
систематизувати положення нормативних актів щодо ведення
обліку та оцінки поточних біологічних активів;
критично оцінити систему документування обліку та оцінки
поточних біологічних активів;
розробити пропозиції щодо удосконалення обліку та оцінки
поточних біологічних активів;
- проаналізувати ступінь якості охорони праці та провести
екологічну експертизу на досліджуваному підприємстві.
Об’єкт і предмет дослідження. Предметом дослідження є
теоретико-методичні засади, а також діюча практика обліку та аналізу поточних
біологічних активів рослинництва на підприємствах АПК.
Об'єктом дослідження є облікові процедури відображення
господарських операцій щодо обліку та аналізу поточних біологічних активів
рослинництва в державному підприємстві "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" Полтавського району (надалі ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне").
Розділ 1. Теоретичні основи обліку поточних біологічних активів рослинництва
.1 Економічний зміст поточних біологічних активів
рослинництва та методи їх оцінки
Питання реформування бухгалтерського
обліку та становлення нової системи обліку, адаптованої до міжнародних
стандартів, постійно перебувають в центрі наукових дискусій. В наукових працях
висвітлюються питання особливостей обліку біологічних активів, формування
доходів і витрат, визначення фінансових результатів на сільськогосподарських
підприємствах, формування інформації у статистичній і фінансовій звітності. Але
питання щодо визначення поняття та складу поточних біологічних активів на
сьогодні залишається невирішеним. Вказується на невирішеність окремих питань
обліку, необхідність удосконалення бухгалтерського обліку специфічних об’єктів
аграрного сектору.
Зокрема, стан та проблеми обліку
біологічних активів рослинництва піднімалися в дослідженнях В. М. Жука, М. М.
Коцупатрого, М. Ф. Огійчука, В. Б. Моссаковського та інших вчених.
На недостатність
теоретико-методологічного підгрунття МСФЗ та, відповідно, і вітчизняних П(С)БО
неодноразово звертали увагу вчені: Ф. Ф. Бутинець, Ю. А. Кузьмінський, Н. М.
Малюга, Н. Л. Правдюк, М. С. Пушкар, Н. М. Ткаченко, П. Я. Хомин.
На думку, наприклад, Н. В.
Перевозника, визначення біологічних активів для аналітичного обліку в межах
"рослина або тварина" досить вузьке і потребує значного уточнення та
пояснення [34].
За дослідженням О. П. Клименко до
складу біологічних активів входять не лише тварини та рослини, а й птахи, риба
та бджоли, які згідно біологічної класифікації не є тваринами. А також, слід
враховувати, що біологічні активи - це живі організми, які розвиваються за
законами природи [15].
Я. М. Гринчишин вважає методично
неправильним порядок відображення доходів від оцінки біологічних активів за
справедливою вартістю на рахунку 71 "Інший операційний дохід" з
наступним віднесенням на рахунок 79 "Фінансові результати" і рахунок
44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки). Більш правильним було б
такі доходи відображувати на окремому рахунку, який можна назвати
"Потенційні доходи" [9].
Заслуговують уваги проведені
дослідження Т. Є. Кучеренко з аналізу операції зі зміни вартості на дату
балансу довгострокових біологічних активів, які оцінюються за справедливою
вартістю. Довгострокові біологічні активи, які обліковують за первісною
вартістю, визначають фінансові результати інвестиційної діяльності. А
довгострокові біологічні активи, які обліковують за справедливою вартістю, за
новими правилами формують фінансовий результат іншої операційної діяльності
[21].
Г. Г. Кірейцев зазначає, що
довгострокові біологічні активи, які оцінено за справедливою вартістю,
амортизації не підлягають, чим викривляються показники собівартості продукції,
виробленої із їх участю; оцінка за справедливою вартістю отриманих із
виробництва поточних біологічних активів свідчить про необґрунтоване
використання ринкових оцінок для відображення неринкового економічного обороту
[14].
Класифікацію біологічних активів для
потреб бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах розкрито в
праці Н. В. Перевозник. Автором виділено види біологічних активів за наступними
ознаками: за галуззю виробництва (тваринництва, рослинництва); за строками
використання (довгострокові, поточні); за здатністю приносити економічну
користь на дату балансу (зрілі, незрілі); за правом власності (власні,
орендовані); за методом оцінки (оцінені за справедливою вартістю, оцінені за
первісною вартістю); за способом використання у виробничому процесі (споживані,
плодоносні). Така класифікація найбільшою мірою характеризує біологічні активи,
як економічну та облікову категорію і всебічно розкриває її, враховуючи потреби
сільськогосподарських підприємств щодо відображення біологічних активів в
обліку та формування інформації про них для потреб управління та контролю.
Для уточнення визначення поняття
"поточні біологічні активи" проаналізуємо погляди різних науковців в
табл.1.1.
Таблиця 1.1 Погляди українських
науковців на визначення "поточні біологічні активи"
|
Автор
|
Питання, що
розглядаються
|
|
Бутинець Ф. Ф. [1]
|
Дає визначення
поточних біологічних активів як частини національного багатства країни, на
які встановлено право власності та які реалізують свої функції: забезпечення
продовольством та підвищення добробуту населення. На мікрорівні визначає
біологічні активи як природні ресурси, які використовуються в сільському
господарстві, контролюються підприємством, здатні до біологічної
трансформації, результатом якої є отримання додаткових біологічних активів.
|
|
Жук В. М. [12]
|
Визначає біологічні
активи як живі організми (тварини та рослини), які вирощуються підприємством
з метою отримання сільськогосподарської продукції або утримуються ним з метою
отримання інших вигід.
|
|
Коміренко В. М.
[18]
|
Визначає біологічні
активи як сукупність біологічних ресурсів,що достовірно оцінені,контрольовані
та ідентифіковані підприємством, які в процесі біологічних перетворень здатні
давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи,а
також приносити в іншій спосіб економічні вигоди.
|
|
Маренич Т. Г. [24]
|
В своїй статті,
згідно з Положенням (стандарту) 30 "Біологічні активи", визначає
методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про
біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень
додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття
інформації про них у фінансовій звітності.
|
|
Михайлов М. Г. [30]
|
Розкриває положення
(стандарт) 30, який не поширюється на: сільськогосподарську продукцію, що
зберігається після її первісного визнання; продукти переробки
сільськогосподарської продукції; біологічні активи, не пов'язані із
сільськогосподарською діяльністю.
|
|
Огійчук М. Ф. [31]
|
Вказує, що поточні
біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську
продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб
економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини
на вирощуванні та відгодівлі.
|
|
Остапчук О. В.
|
Зазначає поточні
біологічні активи рослинництва як визначені площі
|
|
[32]
|
сільськогосподарських
культур, що вирощуються підприємством, раніше не були об'єктами обліку.
|
|
Скирпан О. П. [45]
|
Вказує, що біологічні
активи відображаються на дату проміжного і річного балансу за справедливою
вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Поточні біологічні
активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію
та/або додаткові біологічні активи.
|
|
Перевозник Н. В.
[34]
|
Визначає
біологічний актив. як живі рослини, тварини, а також інші біологічні ресурси
контрольовані підприємством, які в процесі біологічних перетворень здатні
давати сільськогосподарську продукцію та/або інші біологічні активи, а також
приносити в іншій спосіб економічні вигоди.
|
Тож за даною таблицею можливо дати
наступне узагальнене визначення біологічних активів як природних ресурсів, що
виступають у формі тварин та рослин в процесі використання яких підприємство отримує
сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, що в
кінцевому результаті призведе до отримання доходу та інших економічних вигід.
Отже, в умовах ринкової економіки
значення організації обліку поточних біологічних активів має велике значення і
тому дана тема детально розглядається в наукових та інших джерелах.
1.2 Нормативно - інформаційне забезпечення обліку поточних
біологічних активів рослинництва
Функціонування в аграрному секторі різних
організаційно-правових форм підприємницької діяльності вимагає нових підходів
до організації бухгалтерського обліку, яка повинна враховувати особливості
біологічних перетворень в сільському господарстві. Щоб правильно і раціонально
організувати облік необхідно мати: досконалу законодавчо-нормативну базу;
галузеві стандарти і методичні рекомендації з обліку біологічних активів,
витрат і доходів та визначення фінансових результатів; галузеву статистичну,
фінансову та управлінську звітність; фахових бухгалтерів-фінансистів, які б
досконало знали особливості діяльності агропромислових формувань і облікової
політики.
Бухгалтерський облік і звітність в Україні здійснюється з
дотриманням єдиних методологічних, визначених Законом України "Про
бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", прийнятих Положень
(стандартів) бухгалтерського обліку, Національного Плану рахунків
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
підприємств і організацій, законодавчих і нормативних актів з урахуванням
специфіки діяльності підприємств. При огляді нормативно-правової бази неможливо
не звернути увагу на міжнародні стандарти з бухгалтерського обліку, оскільки
національні стандарти з обліку були розроблені на основі міжнародних.
Основою бухгалтерського обліку біологічних активів рослинництва
є фіксування і реєстрація фактів здійснення господарських операцій з цими
активами в первинних документах. Первинні документи, як правило, складаються на
бланках типових форм, а розроблені підприємством самостійно, повинні
відповідати вимогам діючого законодавства щодо форми та змісту, а обов'язковою
умовою його оформлення є наявність всіх правильно заповнених реквізитів.
Перелік нормативних документів. які регламентують облік поточних біологічних
активів досить значний, і, безумовно, він потребує уніфікації та
універсалізації.
Впровадження ринкових механізмів господарювання зумовили
необхідність реформування вітчизняного бухгалтерського обліку. Результатом
цього є те що, організація бухгалтерського обліку поточних біологічних активів
в сільськогосподарських підприємствах та його нормативно-правове забезпечення
потребують удосконалення.
В даному розділі опрацьовані основні нормативні акти, що
регулюють облік поточних біологічних активів. Також проведено порівняння
основних положень викладених в МСЗ 41 "Сільське господарство" та
П(С)БО 30 "Біологічні активи".
Нормативні документи з питань організації обліку поточних
біологічних активів відображені в табл.1.2.
Таблиця 1.2 Нормативні документи з питань організації обліку поточних біологічних
активів
|
Нормативне джерело
|
Стислий зміст
|
Де використовується
|
|
Конституція
України. Прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 року [19].
|
Конституція України
являє собою сукупність фундаментальних, юридично незаперечних норм, які
поширюється на всі без винятку сфери суспільства. Будь-яка конституція
встановлює соціально-політичне обличчя держави, фіксує вихідні принципи їх
функціонування й розвитку, сприяє розвитку публічного права. Конституція є
головним юридичним документом державі, на підставі якого регламентується
діяльність всіх суб’єктів господарювання.
|
Забезпечення
діяльності підприємства
|
|
Господарський
кодекс України від 16 січня 2003 року № 436-ІV [10].
|
Встановлює
відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності (господарювання),
яке базується на різноманітності суб’єктів господарювання різних форм
власності. Господарський кодекс України націлений на забезпечення зростання
ділової активності господарських суб'єктів, розвиток підприємництва і на цій
основі збільшення ефективності суспільного виробництва, його соціальну
спрямованість у відповідності до вимог Конституції України.
|
Регулювання
відносин підприємств
|
|
Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
|
Безпосередньо
викладені принципи та форми організації бухгалтерського
|
Організація
договірної роботи
|
|
Україні: Закон
України від 16.07.1999р. №996-ХIV (зі змінами та доповненнями) [41].
|
обліку, основи його
документального забезпечення та обсяг фінансової звітності, заходи щодо
забезпечення достовірності річної фінансової звітності.
|
на підприємстві
|
|
"Про податок
на додану
|
Цей Закон визначає
платників податку
|
При формуванні
|
|
вартість"_
Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями)[42].
|
на додану вартість,
об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та
звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних
та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку,
звітування та внесення податку до бюджету. У цьому Законі терміни вживаються
у такому значенні: податок, оподаткування, платник податку, оподатковувана
операція, податок на додану вартість, оподаткування податком на додану
вартість.
|
фінансової
звітності
|
|
Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності",
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. №87
|
Цим Положенням
(стандартом) визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової
звітності та вимоги до визначення і розкриття її елементів. Норми цього
Положення (стандарту) слід застосовувати до фінансової звітності підприємств
організацій та інших юридичних осіб.
|
Організація
договірної роботи на підприємстві
|
|
Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" затверджено наказом
Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 [38]
|
Цим Положенням
(стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до
розкриття його статей. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до
балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства)
усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).
|
При формуванні
фінансової звітності
|
|
Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові
результати", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31
березня 1999р. №87 (із змінами і доповненнями) [39].
|
Цим Положенням
(стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а
також загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення
(стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств,
організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства) усіх форм власності
(крім банків і бюджетних установ).
|
Організація
відображення фінансових результатів діяльності
|
|
Особливості
складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим
Положенням (стандартом).
|
|
|
Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 30
|
Це Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 30 визначає
|
Організація
договірної роботи
|
|
"Біологічні
активи", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.11.
2005 р. № 790 [40].
|
методологічні
засади формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і
про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи
й сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій
звітності.
|
на підприємстві
|
|
Про документальне
забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Положення, затверджене Наказом
Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. - № 88[36].
|
Положення
встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському
обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів,
бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та
госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності
(надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких
фінансується за рахунок коштів бюджету.
|
Організація
первинного обліку
|
|
Інструкція про
застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,
зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.
|
Ця Інструкція
встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для
узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух
активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності
|
При формуванні
фінансової звітності
|
|
Наказ Міністерства
Аграрної політики України "Про затвердження регістрів та Методичних
рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу"
від 07.03.2001 р. № 49 [43].
|
Ці Методичні
рекомендації спрямовані на узагальнення у регістрах бухгалтерського обліку
(крім регістру позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації
про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти
фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських підприємств
незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності.
|
Організація
первинного обліку
|
|
Методичні
рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені
наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2006 р. № 1315
|
Методичні
рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів можуть
застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами
(далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ),
які здійснюють сільськогосподарську діяльність.
|
Організація
договірної роботи на підприємстві
|
|
Методичні
рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з
обліку довгострокових та поточних біологічних активів, затверджені
наказом Міністерства аграрної політики України від 21.02.2008 р. №73
|
Методичні
рекомендації розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у
бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в
процесі їх біологічних змін та перетворень додаткові біологічні активи
та розкриття інформації про них у фінансовій звітності.
|
При формуванні
фінансової звітності При формуванні фінансової звітності
|
Все перелічене вище нормативно-інформаційне забезпечення
регулює облік поточних біологічних активів.
Специфіка сільськогосподарської діяльності полягає в
управлінні з боку підприємства процесом біологічної трансформації живих рослин
або тварин у сільськогосподарську продукцію чи в додаткові біологічні активи.
Враховуючи зазначені особливості галузі та існування міжнародного стандарту 41
"Сільське господарство", Методологічною радою з бухгалтерського
обліку при Міністерстві фінансів України розроблене Положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 30 "Біологічні активи" (далі П(С)БО 30), яке затверджене 18
листопада 2005 року та введене в дію з 1 січня 2007 року [40].
Проведене дослідження цих двох нормативних джерел показало,
що П(С)БО 30 "Біологічні активи", які розроблені на основі МСЗ 41 "Сільське
господарство", суттєво між собою не відрізняються. Але є певні
відмінності, які викликані набутим досвідом облікової практики в Україні. Так,
зокрема, поділ біологічних активів за П(С)БО 30 проводиться на поточні та
довгострокові, тоді як в МСЗ 41 вони поділяються на зрілі та незрілі, споживані
та не споживані.
Також в МСЗ біологічні активи визначені просто, як живі
тварини або рослини, без врахування того, що вони можуть зазнавати біологічних
перетворень та внаслідок цього приносити підприємству економічні вигоди. П(С)БО
30 в цьому плані більш досконале, так як наведено в ньому визначення терміну
"біологічні активи" більш відповідає загальним характеристикам
активів підприємства.
Проблема застосування П(С)БО 30 "Біологічні активи"
стала ключовим питанням обговорення на ІІ Міжнародній науково-практичній
конференції "Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК
України: стан та перспективи", організованій Федерацією аудиторів,
бухгалтерів і фінансистів АПК України на базі Інституту аграрної економіки УЛАН
19-20 жовтня 2006 року. Резолюції конференції, а також інші пропозиції були
враховані при подальшому вдосконаленні Методичних рекомендацій з
бухгалтерського обліку біологічних активів, які затверджені наказом
Міністерства фінансів України № 1315 від 29 грудня 2006 року [27].
Впровадження П(С)БО 30 зумовило зміни у Плані рахунків
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій,
формах звітності підприємств, що було враховано в Наказі Міністерства фінансів
України № 1176 від 11 грудня 2006 року.
Наказом Міністерства фінансів України від 21 лютого 2008 року
№ 73 затверджені Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм
первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів
затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 21 лютого 2008
року № 73, тобто більше ніж через рік після введення в дію П(С)БО 30.
Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм
первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів в
сільськогосподарських підприємствах розроблені з метою забезпечення методичних
засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і
про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи
та розкриття інформації про них у фінансовій звітності та відповідно до вимог:
Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні" [41];
Положення про документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від
24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за №
168/704 [36];
Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,
зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 за № 291, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 892/4185 [35];
Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського
обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і
організацій (далі - Інструкція), затвердженої наказом Міністерства фінансів
України від 30.11.99 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України
21.12.99 за № 893/4186 [13];
Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних
активів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 №
1315 [27];
Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30
"Біологічні активи", затвердженого наказом Міністерства фінансів
України від 18.11.2005 № 790, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
05.12.2005 за № 1456/11736 (далі - П(С)БО 30) [40].
Виходячи з вищесказаного, зрозуміло, що П(С)БО 30 при
введенні в дію не було достатньо забезпечене відповідними
нормативно-методичними актами, які б деталізували порядок його практичного
застосування. Через це стиль викладення змісту П(С)БО 30 є занадто складним для
розуміння як науковців так і практикуючих спеціалістів з бухгалтерського обліку
сільськогосподарських підприємств.
.3 Фінансово-економічна характеристика діяльності
підприємства
В системі економічної інформації особливе місце займає
вивчення показників фінансової звітності підприємства. Аналіз фінансових
результатів є важливим елементом економічної політики підприємства, організації
його внутрішнього економічного механізму, контролю, ревізії, фінансового
менеджменту і аудиту. Практично всі користувачі фінансової звітності
використовують результати аналізу для оптимізації своїх рішень.
Саме такий підхід використовується в Державному підприємстві
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне", яке знаходиться в
селі Бричківка Полтавського району Полтавської області в 25 км від обласного
центру.
Свою діяльність підприємство здійснює на підставі
Господарського кодексу України і може займатися будь-якими видами діяльності,
не забороненими чинним законодавством, самостійно планує свою діяльність з
обліком попиту на продукцію, вирощує і продає сільськогосподарську продукцію.
Підприємство самостійно формує систему управління, визначає
чисельність управлінського процесу на підставі штатних нормативів. Очолює
підприємство директор, який несе повну відповідальність за стан справ на
підприємстві, самостійно вирішує всі питання його діяльності.
Вищим органом управління є загальні збори (конференція)
трудового колективу, які розв’язують основні питання виробничо-фінансової
діяльності та соціального розвитку підприємства, заслуховують звіти про їх
діяльність.
Основні питання організації щоденної діяльності трудового
колективу підприємства регламентуються типовими правилами внутрішнього
розпорядку.
Виробничі й трудові відносини у ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне", а також питання охорони праці, соціального
розвитку колективу і здоров'я його членів регулюються колективним договором
(закони України "Про підприємства в Україні", "Про колективні
договори та угоди"), який щороку укладається між трудовим колективом і
адміністрацією. Цим договором регулюються виробничі, трудові та економічні
відносини трудового колективу і адміністрації підприємства.
Державне підприємство "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" підпорядковане Мінагрополітики України, спеціалізується на
вирощуванні зернових та технічних культур.
Ринки збуту готової продукції визначаються менеджерською
політикою керівництва підприємства і залежать від якості готової продукції.
Зазвичай, продукцію підприємства закупають великі зернотрейдери, частина її іде
на годівлю худоби. Відповідно до результатів реалізації продукції, в т.ч.
формується майновий стан підприємства.
Фінансовий стан підприємства є складною, інтегрованою за
багатьма показниками характеристикою якості його діяльності. Фінансовий стан
можна визначити як міру забезпеченості підприємства необхідними фінансовими
ресурсами і ступінь раціональності їх розміщення для здійснення ефективної
господарської діяльності та своєчасного проведення розрахунків за своїми
зобов’язаннями.
Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його
виробничої, комерційної та фінансової діяльності.
Якщо господарська діяльність забезпечує прибуток, то це
створює додаткові джерела коштів і в кінцевому підсумку сприяє зміцненню
фінансового становища підприємства. В свою чергу стійкий фінансовий стан є
необхідною умовою ефективного підприємництва.
Майновий стан - це одна з характеристик фінансового стану
підприємства, за допомогою якої оцінюється склад, розміщення, структура та
динаміка активів (майна) і пасивів (власного капіталу та зобов’язань). Основним
джерелом інформації для аналізу фінансового стану підприємства є річна
бухгалтерська звітність.
Динаміка, склад та структура майна ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за останні три
роки представлена в табл. 1.3.
Таблиця 1.3 Горизонтальний і вертикальний аналіз майна ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 рр.
|
Види активів
майна)
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Зміни (+;-) 2013 р.
до 2011 р.
|
|
сума, тис. грн
|
у % до під-сумку
|
сума тис. грн
|
у % до під-сумку
|
сума, тис. грн
|
у % до під-сумку
|
суми., тис. грн
|
частки, в.п.
|
у %
|
|
Майно, всього:
|
21080
|
100
|
14938
|
100
|
12552
|
100
|
-8528
|
-
|
-40,5
|
|
1. Необоротні
активи
|
16228
|
76,9
|
12612
|
84,4
|
11534
|
91,9
|
+4694
|
+15
|
+28,9
|
|
1.1. Основні засоби
|
5825
|
81,2
|
7244
|
86,1
|
6797
|
92,7
|
+972
|
+11,5
|
+16,7
|
|
1.2.Матеріальні
необоротні активи
|
7176
|
44,2
|
8409
|
66,7
|
7331
|
63,6
|
+155
|
+19,4
|
+2,2
|
|
1.3. Нематері-альні
необоротні активи
|
9052
|
55,8
|
4203
|
33,3
|
4203
|
36,4
|
-4849
|
-19,4
|
-53,6
|
|
1.3. Фінансові
необоротні активи
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Оборотні активи
|
4852
|
23,1
|
2326
|
15,6
|
1018
|
8,1
|
-3834
|
-15
|
-79
|
|
2.1. Оборотні
виробничі фонди
|
4015
|
82,7
|
1368
|
58,8
|
914
|
89,8
|
-3101
|
-7,1
|
-77,2
|
|
2.1.1.Виробничі
запаси
|
2355
|
58,6
|
1107
|
80,9
|
818
|
89,5
|
-1537
|
-30,9
|
-65,3
|
|
2.2. Фонди обігу
|
837
|
17,3
|
958
|
41,2
|
104
|
10,2
|
-733
|
-7,1
|
-87,6
|
|
2.2.1. Готова
продукція і товари
|
8
|
0.9
|
5
|
0,5
|
2
|
1,9
|
-6
|
+1
|
-75
|
|
2.2.2. Поточна
дебіторська заборгованість
|
608
|
72,6
|
738
|
77,0
|
60
|
57,7
|
-548
|
-14,9
|
- 90
|
|
2.2.3. Грошові
кошти і поточні фінансові інвестиції
|
9
|
1,1
|
6
|
0,6
|
15
|
14,4
|
+6
|
+13,3
|
+67,7
|
|
2.2.4. Інші фонди
обігу
|
212
|
25,3
|
209
|
21,8
|
27
|
26
|
-185
|
+0,7
|
-87,.3
|
|
3. Витрати
майбутніх
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
періодів
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
4. Необоротні
активи та групи вибуття
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Результати горизонтального і вертикального аналізу майна ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за останні три
роки свідчать про наявність як позитивних, так і негативних ознак і тенденцій у
майновому стані підприємства і узагальнюються за інформацією активу балансу. Проаналізувавши динаміку та структуру
майна ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за три
останні роки маємо наступні результати: вартість майна у звітному році
відповідно до базисного зменшилась на 8528 тис. грн, або на 40,5 %, що свідчить
про зниження майнового потенціалу підприємства. При цьому зменшилися як
необоротні активи - на 4694 тис. грн (або на 28,9 %), так і оборотні активи -
на 3834 тис. грн (або на 79 %). В той же час позитивним є збільшення основних засобів на 972 тис. грн або
на 16,7 %, що свідчить про покращення матеріального забезпечення підприємства. Аналізуючи структуру майна
підприємства, необхідно відзначити, що вона також змінилася - частка
необоротних активів збільшилася з 76,9 % в базовому до 91,9 % в звітному, а
частка оборотних активів зменшилася майже втричі - з 23,1 % до 8,1 %.
Результати оцінки фінансового стану підприємства дають змогу
зробити попередні висновки про невисоку ефективність його
фінансово-господарської діяльності, оскільки підприємство має значні обсяги
необоротних активів, які не сприяють ефективному веденню господарської
діяльності.
В складі необоротних активів в базовому році 44,2 % становили
матеріальні необоротні активи, які збільшилися до 63,6 % в звітному.
В той же час нематеріальні активи в складі необоротних
активів зменшилися з 55,8 % в базовому році до 36,4 % в звітному, в абсолютних
показниках відхилення складає 4849 тис. грн, тобто зменшилися майже вдвічі (на
53,6 %).
За досліджуваний період на 733 тис. грн зменшилися фонди
обігу, що складає 87,6 %. Таку фінансову ситуацію було викликано зменшенням на
548 тис. грн (або на 90 %) поточної дебіторської заборгованості. Зменшення
дебіторської заборгованості свідчить про ефективну кредитну політику,
обґрунтований вибір партнерів, покращення їх фінансового стану.
Важливим показником фінансового стану підприємства є аналіз
динаміки та структури капіталу. Результати горизонтального і вертикального
аналізу джерел формування капіталу господарства ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за досліджуваний період свідчать про
наявність як позитивних, так і негативних ознак і тенденцій у майновому стані
підприємства.
Ці показники ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне", які формуються за інформацією пасиву балансу,
представлені в табл. 1.4.
Таблиця 1.4 Динаміка, склад та структура капіталу ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 рр.
|
Показники
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Зміни (+;-) 2013 р.
від 2011 р.
|
|
сума, тис. грн.
|
сума, тис. грн.
|
у % до підсумку
|
сума, тис. грн.
|
у % до підсумку
|
суми, тис. грн.
|
частки, в.п.
|
у %
|
|
Джерела формування
капіталу, всього
|
21080
|
100
|
14938
|
100
|
12552
|
100
|
-8528
|
х
|
-40,4
|
|
1. Власний капітал
|
15061
|
71,4
|
9326
|
62,4
|
6985
|
55,6
|
-8076
|
-15,8
|
-53,6
|
|
1.1. Пайовий
капітал
|
5690
|
37,8
|
5690
|
61,0
|
5690
|
81,5
|
-
|
-
|
-
|
|
1.2. Додатковий
|
9509
|
63,1
|
5979
|
64,1
|
3640
|
52,1
|
-5869
|
-11,0
|
-61,7
|
|
Вкладений капітал
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.3. Нерозподі
лений прибуток(збиток)
|
-138
|
-
|
-2343
|
-
|
-2345
|
-
|
+2207
|
-
|
зб. у 17 р.
|
|
1.4. Неоплаче-ний
капітал
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Зобов’язання і
забезпечення
|
6019
|
28,6
|
5612
|
37,6
|
5567
|
44,4
|
-452
|
+15,8
|
-7,5
|
|
2.1. Забезпеч.
наступних витрат
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
-
|
-
|
-
|
|
2.2. Довгостр.
зобовязання
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
-
|
-
|
-
|
|
2.3. Поточні
зобов’язання
|
6019
|
100
|
5612
|
100
|
5567
|
100
|
-452
|
-
|
-7,5
|
|
3. Доходи майбутніх
періодів
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
-
|
-
|
-
|
Проаналізувавши динаміку та структуру капіталу підприємства
бачимо позитивні та негативні тенденції.
Негативним є те, що у звітному році в порівнянні з базисним
вартість джерел формування капіталу зменшилася на 8528 тис. грн, що складає
40,4 %, що було зумовлено зменшенням власного капіталу на 8076 тис. грн, що
складає 53,6 % від базового року.
Причиною такої динаміки складових балансу, оскільки
зареєстрований (пайовий) капітал за досліджуваний період практично не
змінювався, стало зменшення додаткового капіталу на 5869 тис. грн, що складає
61,7 % від попереднього.
Негативною тенденцію залишається процес збільшення розміру
непокритих збитків. Так, в звітному періоді, в порівнянні з базовим, він
збільшився в 17 разів і складає 2207 тис.грн.
Позитивним фактором є зменшення суми зобов’язань за
досліджуваний період на 452 тис. грн, або на 7,5 %. Ця тенденція свідчить про
покращення стану розрахунків підприємства з кредиторами.
Аналізуючи фінансовий стан підприємства, необхідно
враховувати процеси його реорганізації, які відбувалися протягом досліджуваного
періоду. Динаміку змін розмірів ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" наведено в табл.1.5.
Таблиця 1.5 Аналіз моделі економічного розвитку ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011-2013 рр.
|
Показники
|
Роки
|
Відхилення (+;-)
2013 р. до 2011
|
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
абсолютне
|
відносне, %
|
|
Площа с-г угідь,
га, - в т.ч. ріллі, га
|
1693 1592
|
255 155
|
255 155
|
-1438 -1437
|
-84,9 -90,3
|
|
Середньорічна вартість
основних засобів, тис. грн
|
5407
|
3267
|
7021
|
1614
|
296
|
|
Середньорічна
чисельність працюючих, осіб, в т.ч.: - в рослинництві - в тваринництві
|
99 39
60
|
45 27
18
|
33 22
11
|
-66 -17
-49
|
-66,7 -43,6
-81,7
|
|
Чистий дохід від
реалізації продукції, тис.грн
|
6595
|
2279
|
1553
|
-5042
|
-76,5
|
|
Собівартість
реалізованої продукції, тис.грн
|
-6476
|
-1729
|
-1028
|
+5448
|
+84,1
|
|
Середньорічна
вартість активів, тис. грн
|
21966
|
18009
|
13745
|
-8221
|
- 37,4
|
|
Середньорічна
вартість оборотних активів, тис. грн
|
6375
|
3589
|
1672
|
-4703
|
-73,8
|
|
Середньорічна
вартість запасів, тис. грн
|
4168
|
2698
|
1115
|
-3053
|
-73,2
|
|
Середньорічна
вартість поточних біологічних активів, тис. грн
|
1455
|
130
|
102
|
-1353
|
-93.0
|
|
Середньорічна
величина поточної дебіторської заборгованості, тис. грн
|
353
|
565
|
399
|
+46
|
+13,0
|
|
Середньорічна
величина поточної кредиторської заборгованості, тис. грн
|
6748
|
5780
|
5554
|
-1194
|
-17,7
|
|
Середньорічна
вартість власного капіталу, тис. грн
|
15190
|
12194
|
8156
|
-7034
|
-46,3
|
Аналіз моделі економічного розвитку свідчить про різкі зміни,
пов’язані з реорганізацією підприємства. Зокрема, скоротилися
сільськогосподарські площі підприємства, як загальні, так і ріллі. Було
скорочено сільськогосподарських угідь на 1438 га (або на 84,9 %), практично -
це вся рілля - 1437 га.
Різке зменшення площ обробітку пояснює зменшення
середньорічної вартості активів - на 8221 тис. грн, що складає 37,4 % від
базового періоду. Такі ж негативні тенденції до зменшення прослідковуються і по
відношенню до середньорічної вартості власного капіталу: на 7034 тис. грн. або
на 46,3 %. Зменшилася також і середньорічна вартість запасів: на 3053 тис. грн
(що складає 73,2 % від базового року).
Реорганізаційні процеси в ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" спричинили також і зменшення розміру чистого
доходу від реалізації продукції: він зменшився на 5042 тис.грн, або на 23, 5 %.
Позитивною тенденцією при проведенні реорганізації в
підприємстві є зменшення середньорічної величини кредиторської заборгованості.
Вона зменшилася на 1194 тис. грн, що становить 17,7 % від базового року.
Незначним виявилося збільшення середньорічної величини
поточної дебіторської заборгованості. За порівняльний період вона зросла лише
на 46 тис.грн, що складає 17,7 % від базового періоду.
Як і переважна більшість показників, різко зменшилася
середньорічна вартість оборотних активів - на 4703 тис. грн, що складає 73,2 %
від базового року.
Особливий інтерес дослідження. з огляду на його мету та ціль,
представляє динаміка змін середньорічної вартості поточних біологічних активів.
Вона зменшилися на 1353 тис. грн, і складає лише 93 % від базового року.
Відбулося і відповідне скорочення працюючих, яке склало 66,7
% або 66 осіб: з них було скорочено 43,6 % робітників, зайнятих в рослинництві
та 81,7 % - зайнятих в тваринництві.
Динаміка змін працюючих в ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" в залежності от напряму спеціалізації
представлена рис.1.1.
Рис.1.1. Динаміка змін працюючих в ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 роки
Збільшення кількості працюючих в рослинництві по відношенню
до працюючих в тваринництві в ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне"на вплинуло на обсяг та структуру товарної продукції. Обсяг
реалізованої продукції визначають за формулою:
РЕП = З.1 + ВАП - Вгиб - З.2, (1.1)
де З.1, З.2 - залишки готової продукції на складі і в дорозі
на початку і на кінець періоду;
РЕП - обсяг реалізованої продукції;
ВАП - випуск продукції за звітний період;
Вгиб - інші вибуття продукції.
Обсяг реалізації товарної продукції планується самим
підприємством згідно складених договорів і місткості ринку.
Оцінка діяльності підприємства за реалізованою продукцією має
переваги: упереджується виготовлення продукції, яка не має попиту; посилюється
контроль за ритмічністю підприємства; упереджуються відхилення від плану
виробництва; прискорюється обіговість коштів.
Обсяг та структура товарної продукції ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за досліджуваний
період наведено в табл.1.6.
Таблиця 1.6 Обсяг і структура товарної продукції ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 рр.
|
Показники
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Відхилення (+;-) 2013 р. до 2011 р.
|
|
виручка тис.грн
|
у % до під сумку
|
виручка тис.грн
|
у % до під сумку
|
виручка тис.грн
|
у % до під сумку
|
суми, тис. грн.
|
частки, в.п.
|
у %
|
|
1. Продукція
сільського господарства і послуги: всього
|
6349,7
|
100
|
2103,9
|
100
|
1527,9
|
100
|
-4821,8
|
х
|
-75,9
|
|
1.1. Продукція
рослинництва , всього, в т.ч.:
|
4157,3
|
65,5
|
666.1
|
31,7
|
294,8
|
19,3
|
-3770
|
-46,2
|
-90,7
|
|
- пшениця озима
|
732,1
|
17,6
|
20,4
|
3,1
|
25,6
|
8,7
|
-706,5
|
-8,9
|
-96,5
|
|
- жито
|
64,7
|
1,6
|
-
|
-
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- гречка
|
12,3
|
1,7
|
-
|
-
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- кукурудза на
зерно
|
447,7
|
61,1
|
-
|
-
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- просо
|
1
|
0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- ріпак озимий
|
306,8
|
41,9
|
-
|
-
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- овочі відкри-того
грунту
|
0,3
|
0
|
|
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- плоди
(кісточ-кові зерняткові)
|
-
|
-
|
3,6
|
0,5
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- горох
|
8,8
|
0,2
|
20,1
|
3,0
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- ячмінь ярий
|
256,8
|
6,2
|
243,2
|
36,5
|
48,9
|
16,6
|
|
|
|
|
- овес
|
0,3
|
0,3
|
0
|
-
|
-
|
х
|
х
|
х
|
|
- соняшник
|
441,1
|
10,6
|
356,9
|
54,0
|
198,9
|
67,5
|
-242,2
|
56,9
|
-54,9
|
|
- інша продук-ція рослин-ництва
|
1871,2
|
45,0
|
21,6
|
3,1
|
21,4
|
7,3
|
-1849,8
|
-37,7
|
-98,9
|
|
1.2. Продукція
тваринництва
|
1762,9
|
27,8
|
1142,7
|
54,3
|
984,7
|
64,4
|
-778,2
|
36,6
|
-44,1
|
|
1.3. Послуги в
сільському господарстві
|
429,5
|
6,8
|
295.1
|
14,0
|
248,4
|
16,3
|
-181,1
|
9,5
|
-42,2
|
Як видно із таблиці, підприємство йде по шляху різкого
зменшення обсягу виробленої продукції та спеціалізації виробництва в
тваринництві: питома вага продукції рослинництва в загальному обсязі складає
19,3 %, а тваринництва, відповідно, 64,4 %. Збільшилася частка послуг в структурі
виробництва: якщо в базовому році вона складала 6,8 % , то в звітному - вже
16,3 % ( див. рис.
Рис.1.2. Динаміка змін структури продукції ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 роки
Суттєвих змін зазнала і структура товарної продукції
рослинництва (див. рис. 1.3.): з 12 видів, які вирощувалось в базовому році, в
звітному залишилося лише 3: пшениця озима, ячмінь ярий, соняшник.
Рис.1.2. Структура товарної продукції рослинництва в ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" в 2013 році
Змінилася частка товарної продукції в загальному обсязі
вирощеної продукції рослинництва: зменшилася частка пшениці озимої - з 17,6 % в
2011 році до 8,7 % в 2013 році та, навпаки, в шість разів збільшилася частка
соняшнику - з 10,6 % до 67,5 % в 2013 році. Хоча загальний обсяг виручки від
реалізації соняшнику зменшився на 242,2 тис. грн, що складає майже 55 %.
Фінансові результати діяльності підприємств характеризуються
такими економічними показниками як валовий прибуток (збиток), фінансовий
результат від операційної діяльності, чистий фінансовий результат та інші.
Аналіз формування, структури та динаміки фінансових
результатів діяльності підприємства ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" наведено в табл.1.7.
Таблиця 1.7 Аналіз формування, структури та динаміки фінансових результатів
діяльності ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 рр.
|
№ з/п
|
Показники
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
2013 р. у % до 2011
р.
|
|
|
сума, тис. грн
|
част-ка, %
|
сума, тис. грн
|
част-ка, %
|
сума, тис. грн
|
частка , %
|
|
|
1
|
Валовий прибуток
(збиток)
|
119
|
х
|
550
|
х
|
525
|
х
|
зб. у 5,4 р.
|
|
2
|
Фінансовий
результат від операційної діяльності:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
196
|
х
|
-
|
х
|
25
|
х
|
12,8
|
|
- збиток
|
-
|
х
|
2207
|
х
|
-
|
х
|
-
|
|
3
|
Операційні витрати
у тому числі:
|
7328
|
100,0
|
4560
|
100,0
|
1546
|
100
|
21,1
|
|
- собівартість
реалізованої продукції
|
6476
|
88,4
|
1729
|
37,9
|
1028
|
66,5
|
15,9
|
|
- адміністративні
витрати
|
454
|
6,2
|
332
|
7,3
|
357
|
23,1
|
78,6
|
|
- інші операційні
витрати
|
398
|
5,4
|
2499
|
54,8
|
161
|
10.4
|
40,5
|
|
- витрати на збут
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
4
|
Чистий фінансовій результат:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
2
|
х
|
-
|
х
|
-
|
х
|
-
|
|
- збиток
|
-
|
х
|
2205
|
х
|
2
|
х
|
-
|
На підставі результатів фінансової діяльності, наведеної в
таблиці, робимо висновки щодо позитивних та негативних тенденції.
Негативною тенденцією є те, що у звітному році порівняно з
базовим:
зменшився прибуток від операційної діяльності з 196 тис. грн
до 25 тис. грн, що складає 12,7 % від базового року;
чистий фінансовий прибуток в розмірі 2 тис. грн підприємство
отримало лише в одному, з досліджуваних, році - в 2011.
До позитивних тенденцій відноситься збільшення валового
прибутку за досліджуваний період в 5,4 рази - з 119 тис. грн в 2011 році до 525
тис. грн в 2013 році (див. рис.1.3).
Рис.1.3. Динаміка змін валового прибутку ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 роки
До позитивних тенденцій відноситься також зменшення операційних
витрат на 5782 тис. грн: з 7328 тис. грн до 1546 тис. грн, що складає 21, 1 %
від базового року, а також зменшення на 5448 тис. грн собівартості реалізованої
продукції - з 6476 тис. грн до 1028 тис. грн, або на 15, 9%. (див. рис.1.4).
Такі позитивні тенденції до зменшення операційних витрат
викликані саме зменшенням собівартості продукції, частка якої зменшилася з 88,4
% до 66, 5% в загальному обсязі витрат.
Також позитивним фактором є зменшення інших операційних
витрат на 237 тис. грн: з 398 тис. грн в базовому році до 161 тис. грн в
звітному, що складає 40,5%.
Рис.1.4. Динаміка змін собівартості продукції
ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" за 2011 -2013 роки
Важливим показником фінансово - економічної характеристики
підприємства є показники ліквідності та платоспроможності його балансу.
За рівнем ліквідності групують оборотні активи як:
високоліквідні (А1), до яких належать гроші та їх еквіваленти;
середньо ліквідні (А2), до яких за видами відноситься поточна
дебіторська заборгованість;
низько ліквідні (А3), до яких належать запаси, поточні
біологічні активи, витрати майбутніх періодів, інші оборотні активи;
важко ліквідні (А4), до яких належать необоротні активи;
необоротні активи, утримувані для продажу.
Групування пасивів за терміновістю сплати проводиться з
урахуванням того, що до найбільш термінових зобов’язань відноситься поточна
кредиторська заборгованість, до короткострокових - короткострокові кредити
банків, поточні забезпечення, доходи майбутніх періодів, до довгострокових
зобов’язань відносяться відстрочені податкові зобов’язання, довгострокові
кредити банків, цільове фінансування, до постійних пасивів відносять власний
капітал та зобов’язання, пов’язані з необоротними активами.
Пасиви балансу за ступенем зростання термінів погашення
зобов’язань групуються так:
·
найбільш
термінові зобов’язання (П1) - кредиторська заборгованість, розрахунки за
дивідендами, інші поточні зобов’язання;
·
короткострокові
пасиви (П2) - короткострокові кредити банків та інші позики, що підлягають
погашенню протягом 12 місяців після звітної дати;
·
довгострокові
пасиви (П3) - довгострокові позики та інші довгострокові пасиви - статті 3
розділу пасиву балансу "Довгострокові зобов’язання";
·
постійні
пасиви (П4) - статті 1 і 2 розділу пасиву балансу.
Підприємство вважається ліквідним, якщо:
А1 ≥П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
В узагальненому вигляді проводимо аналіз ліквідності балансу
підприємства ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за
2011 -2013 роки (див. табл.1.8).
Таблиця 1.8 Аналіз ліквідності балансу ДП "СП "Ювілейне" за 2011 - 2013 рр., тис. грн
|
Групи
|
Вид оборотних активів
|
Роки
|
Групи
|
Види пасивів за терміном
оплати
|
Роки
|
|
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
|
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
|
А1
|
Високолік-відні активи
|
9
|
6
|
15
|
П1
|
Найбільш строкові
зобов’язання
|
5983
|
5576
|
5531
|
|
А2
|
Середньоліквідні
активи
|
608
|
738
|
60
|
П2
|
Короткострокові
зобов’язання
|
36
|
36
|
36
|
|
А3
|
Низьколік-відні
активи
|
4023
|
1582
|
943
|
П3
|
Довгострокові зобов’язання
|
-
|
-
|
-
|
|
А4
|
Важколік-відні
|
16228
|
12612
|
11534
|
П4
|
Постійні пасиви
|
15061
|
9326
|
6985
|
|
Усього
|
21080
|
14938
|
12552
|
|
Усього
|
21080
|
14938
|
12552
|
Остаточний аналіз ліквідності балансу проводиться шляхом
зіставлення відповідної групи активів та пасивів. Якщо при порівнянні
отримується від’ємне значення, це свідчить про нестачу певної групи активів для
погашення зобов’язань. Розрахунки представлено в табл.1.9.
Таблиця 1.9 Ліквідність балансу ДП "СП
"Ювілейне" за 2011 -
2013 рр., тис. грн
|
Умовні позначення
|
Надлишок (+) або
нестача (-) платіжних засобів
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Відхилення 2013 р.
до 2011 р. (+;-)
|
|
А1-П1
|
Високоліквідних
активів
|
-5974
|
-5570
|
-5516
|
+413
|
|
А2-П2
|
Середньоліквідних
активів
|
+572
|
+702
|
+24
|
-548
|
|
А3-П3
|
Низьколіквідних
активів
|
+4023
|
+1582
|
+943
|
-3080
|
|
А4-П4
|
Важколіквідних
активів
|
+1167
|
+3286
|
+4549
|
+4549
|
За даними табл. 1.9 можна зробити висновок, що підприємство є
фінансово не стійким, а його баланс не є ліквідним, оскільки сума найбільш
термінових зобов’язань перевищує суму найбільш ліквідних активів.
В той же час спостерігається позитивна динаміка збільшення на
413 тис. грн високоліквідних активів та зменшення на 3080 тис. грн
низьколіквідних активів.
Проте майже в 4 рази - на 4549 тис. грн збільшилися
важколіквідні активи, що є негативною тенденцією.
Однією з методик оцінювання фінансового стану підприємства є
оцінка ліквідності та платоспроможності за системою відносних показників
(коефіцієнтів).
Ліквідність - це спроможність підприємства погашати свої
поточні зобов'язання вчасно і в повному обсязі. Для підтримки ліквідності на
належному рівні підприємство повинно мати достатній обсяг грошових коштів та
інших ліквідних активів, які в разі потреби можна перетворити в готівку і
використати для погашення зобов'язань. При високому рівні ліквідності обсяг
ліквідних активів значно перевищує обсяг поточних зобов'язань.
Існує декілька показників ліквідності:
- коефіцієнт абсолютної ліквідності;
- коефіцієнт швидкої ліквідності;
коефіцієнт загальної ліквідності;
коефіцієнт критичної ліквідності.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності - це відношення найбільш
ліквідної частини оборотних коштів грошових коштів та короткострокових
фінансових вкладень до поточних зобов'язань.
Він показує, яка частина поточної заборгованості може бути
погашена за необхідності негайно. Його значення вважається теоретично достатнім,
якщо воно перевищує 0,2 - 0,3. Тобто якщо підприємство на даний момент може на
20 - З0 % погасити всі свої борги,
то його платоспроможність вважається нормальною.
Коефіцієнт поточної ліквідності - це відношення грошових
коштів, поточних фінансових інвестицій, коштів, вкладених у дебіторську
заборгованість, строк оплати якої не настав, та готової продукції до поточних
зобов'язань (короткострокової заборгованості)
Теоретично виправдана оцінка цього коефіцієнта - 0,7 - 0,8,
хоча світова практика і допускає значення 1,0. Бажано, щоб цей показник
дорівнював одиниці. Оскільки на практиці це буває нечасто, можна задовольнитися
його значенням 0,8 - 0,9.
Найбільш узагальнюючим показником платоспроможності є
коефіцієнт загальної ліквідності.
Коефіцієнт загальної ліквідності - це відношення оборотного
капіталу до поточних зобов'язань (короткострокової заборгованості). Він
дозволяє встановити, у скільки разів поточні активи покривають короткострокові
зобов'язання. Нормальним значенням для цього показника вважається 2-3.
Це означає, що на кожну гривню короткострокових зобов'язань
повинно припадати не менше ніж дві гривні ліквідних коштів. Деякі фахівці
вважають задовільним значення коефіцієнта 1,5-2,0.
Показники оцінки ліквідності та платоспроможності по ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" представлені в
табл. 1.7.
Таблиця 1.10 Показники оцінки ліквідності та платоспроможності ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне"за 2011 -2013 рр.
|
Показники
|
Норматив не
значення
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Відхилення (+;-)
2013 р. від 2011 р.
|
|
Коефіцієнт
абсолютної ліквідності
|
≥0,2
|
0,001
|
0,001
|
0,003
|
+0,002
|
|
Коефіцієнт швидкої
ліквідності
|
≥0,7
|
0,0101
|
0,1709
|
0,0210
|
+0,0109
|
|
Коефіцієнт
загальної ліквідності
|
≥1,0
|
0,8061
|
0,4145
|
0,1829
|
-0,6232
|
|
Коефіцієнт
платоспроможності
|
≥1,0
|
0,0015
|
0,0010
|
0,0027
|
+0.0012
|
|
Коефіцієнт
критичної ліквідності
|
≥1,0
|
0, 8061
|
0,4145
|
0,1829
|
-0,6232
|
Аналізуючи стан та динаміку коефіцієнтів ліквідності та
платоспроможності, можна зробити наступні висновки щодо позитивних та
негативних тенденцій на досліджуваному підприємстві ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне".
Негативними тенденціями є невідповідність нормативним
значенням всіх коефіцієнтів ліквідності та платоспроможності, а також зменшення
коефіцієнту загальної ліквідності.
Оцінка показників платоспроможності показала, що протягом
2011 - 2013 років досліджуване підприємство було не ліквідним, оскільки
більшість показників не відповідає нормативному значенню.
Для забезпечення повної характеристики фінансових результатів
діяльності ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне"
проведемо аналіз факторів формування показників фінансових результатів, які
наведено в табл. 1.11.
Таблиця 1.11 Аналіз факторів формування показників фінансових результатів ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 рр., тис. грн
|
№ з/п
|
Показники
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Відхилення (+;-)
2013 р. від 2011 р.
|
|
1.
|
Чистий дохід від
реалізації продукції
|
6595
|
2279
|
1553
|
-5042
|
|
2.
|
Собівартість
реалізованої продукції
|
1729
|
1028
|
-5448
|
|
3.
|
Валовий:
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
119
|
550
|
525
|
+406
|
|
- збиток
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
4.
|
Інші операційні
доходи
|
929
|
74
|
18
|
-911
|
|
5.
|
Адміністративні
витрати
|
454
|
332
|
357
|
-97
|
|
6.
|
Витрати на збут
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
7.
|
Інші операційні
витрати
|
398
|
2499
|
161
|
-237
|
|
8.
|
Операційний дохід
|
7524
|
2353
|
1571
|
-5953
|
|
9.
|
Операційні витрати
|
7328
|
4560
|
1546
|
-5782
|
|
10.
|
Фінансовий
результат від операційної діяльності:
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
196
|
-
|
25
|
-171
|
|
- збиток
|
-
|
2207
|
-
|
-
|
|
11.
|
Дохід від
фінансової діяльності
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
12.
|
Дохід від
інвестиційної діяльності
|
203
|
78
|
24
|
-179
|
|
13.
|
Витрати від
фінансової діяльності
|
397
|
72
|
51
|
-346
|
|
14.
|
Витрати від
інвестиційної діяльності
|
-
|
4
|
-
|
-
|
|
15.
|
Фінансовий
результат від фінансової діяльності:
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
- збиток
|
397
|
72
|
51
|
-346
|
|
16.
|
Фінансовий
результат від інвестиційної діяльності:
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
203
|
78
|
24
|
-179
|
|
- збиток
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
17.
|
Фінансовий
результат до оподаткування:
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
2
|
-
|
-
|
-
|
|
- збиток
|
-
|
2205
|
2
|
-
|
|
18.
|
Витрати (дохід) з
податку на прибуток
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
19.
|
Прибуток (збиток)
від припиненої
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
діяльності
|
|
|
|
|
|
20.
|
Чистий фінансовий
результат:
|
|
|
|
|
|
- прибуток
|
2
|
-
|
-
|
-
|
|
- збиток
|
-
|
2205
|
2
|
-
|
На підставі результатів, представлених в табл.. 1.11 можна
зробити висновки щодо позитивних і негативних тенденцій в фінансовому стані ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за досліджуваний
період.
До позитивних відноситься зменшення на 5448 тис. грн
собівартість продукції, збільшення на 406 тис. грн валового прибутку (див. рис.
1. 5),
Рис.1.5. Динаміка змін валового прибутку ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 роки
та зменшення адміністративних витрат на 97 тис. грн і різке
зменшення інших операційних витрат на 237 тис. грн (див. рис.1.6).
Рис.1.5. Динаміка змін витрат ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 роки
До позитивних тенденцій відноситься також зменшення в
звітному році, в порівнянні з базовим, витрат на 346 тис. грн від фінансової
діяльності.
В той же час спостерігаються негативні тенденції, пов’язані
із зменшенням на 5042 тис. грн чистого доходу від реалізації продукції,
зменшення прибутку на 171 тис. грн від операційної діяльності.
Отже, фінансово -економічна характеристика підприємства ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" свідчить про
наявність досить серйозних фінансових проблем, пов’язаних із проведеною
реорганізацією підприємства та необхідністю переглянути менеджерську політику з
метою визначення рентабельних сільськогосподарських напрямів роботи та
залучення інвестицій.
Розділ 2. Облік поточних біологічних активів рослинництва
.1 Завдання обліку поточних біологічних активів рослинництва
Сільське господарство є особливою сферою виробничої
діяльності, оскільки в процесі виготовлення готової продукції, поряд з
фінансовими, матеріально-технічними та трудовими ресурсами, використовуються ще
й природні ресурси: земля та живі організми.
Порядок обліку і аналізу наявності та руху таких ресурсів
досить складний, адже вони постійно змінюються - рослини проходять певні фази
розвитку, тварини набирають вагу, набувають вікової зрілості і т.ін. Процес
якісних і кількісних змін таких активів отримав назву біологічних перетворень.
1 січня 2007 року було введено в дію П(С)БО 30
"Біологічні активи", згідно з якими тварини або рослини, які в
процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію
та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні
вигоди визначені як біологічні активи [40]. Тобто біологічним активом може бути
будь-яка тварина чи рослина, яка утримується або вирощується на підприємстві.
Відповідно до МСБО 41 "Сільське господарство"
визнання та облік біологічних активів починається, коли підприємство отримує
контроль над активом або пов'язаними з ним майбутніми економічними вигодами та
може надійно оцінити його собівартість або справедливу вартість.
В методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку активів
зазначено, що біологічний актив визнається активом, якщо:
підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом
власності на біологічний актив;
підприємство здійснює управління біологічним активом та
контроль за його використанням;
є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні
вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності;
вартість біологічного активу може бути достовірно визначена
[37].
Залежно від напряму та строку використання біологічні активи
відносять до необоротних активів (довгострокові та незрілі довгострокові
біологічні активи рослинництва і тваринництва) або до оборотних активів
(поточні біологічні активи рослинництва і тваринництва).
Інформація про оборотні біологічні активи накопичується на
активному рахунку 21 "Поточні біологічні активи" по таких
субрахунках:
211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені
за справедливою вартістю";
212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені
за справедливою вартістю";
213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені
за первісною вартістю".
Біологічні активи рослинництва дають сільськогосподарську
продукцію, яка є віддільною від біологічного активу, а сам біологічний актив,
як правило не продається і не купується. Так плодові сади, виноградники, посіви
зернових, інших культур тощо, є невід’ємними від землі, на них немає активного
ринку і операції з купівлі-продажу таких активів є не звичайними для сучасного
ведення сільськогосподарської діяльності. Їх не можна прирівняти до реалізації
сільськогосподарської продукції. Тому, в практичній діяльності біологічні
активи рослинництва, як правило, будуть оцінюватися та обліковуватись за
первісною вартістю.
Для обліку поточних біологічних активів призначений активний
рахунок 21 "Поточні біологічні активи".
За дебетом рахунку 21 "Поточні біологічні активи"
відображається надходження (оприбуткування зернових, технічних, овочевих та
інших культур тощо, приплоду молодняку продуктивної й робочої худоби,
вибракуваних з основного стада тварин для подальшої відгодівлі або реалізації
без відгодівлі) поточних біологічних активів; приріст живої маси молодняку
тварин, за кредитом - вибуття поточних біологічних активів унаслідок передачі
на переробку, продаж, безоплатної передачі тощо.
Об’єктом бухгалтерського обліку біологічних активів рослинництва
можуть бути види сільськогосподарських рослин (зернові, кормові, олійні,
ефіроолійні, технічні, прядивні, овочеві, лікарські, квіткові, плодові та
ягідні рослини, виноград, картопля тощо), або однорідні групи біологічних
активів, які складаються з підвидів сільськогосподарських рослин (озимі та ярі
зернові, кісточкові, зерняткові, горіхоплідні тощо), чи окремих культур
(ячмінь, кукурудза, соняшник тощо) [40].
Основними завданнями обліку поточних біологічних активів
рослинництва у сільськогосподарських підприємствах є:
- постійне забезпечення керівників і спеціалістів оперативною
інформацією про наявність культур за їх видами для прийняття управлінських
рішень;
своєчасне та правильне оформлення документами операцій та
забезпечення достовірних даних про всі зміни;
контроль за збереженням рослин у місцях їх вирощування і на
всіх етапах їх росту;
забезпечення щомісячної перевірки рослин, щоб мати точні дані
про їх стан;
правильне обчислення первісної вартості рослин при їх
надходженні та вибутті;
організаційно-методичні підходи щодо оцінки біологічних
активів та сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю, основою
яких є створення та організація роботи постійно діючої комісії з питань оцінки
біологічних активів;
порядок та способи отримання достовірної і документально
підтвердженої інформації про активні ринки біологічних активів та
сільськогосподарської продукції.
порядок та форми документування операцій з оцінки біологічних
активів та сільськогосподарської продукції, а також систематизації інформації і
ведення бухгалтерської справи з оцінки активів за справедливою вартістю;
дослідження та узагальнення різних підходів щодо визначення
суті біологічних ресурсів у цілому;
систематизування показників, що характеризують біологічні
активи в контексті їх належності до природних ресурсів, виробничих активів
господарюючих суб’єктів;
уточнення класифікаційних критеріїв, які є підставою для
групування біологічних активів за їхніми релевантними характеристиками;
узагальнення й удосконалення основних бухгалтерських методів
і процедур з обліку біологічних активів.
оптимізувати процес визначення, документального оформлення та
відображення фінансового результату від здійснення господарської діяльності як
передумови об’єктивності оцінки результативності господарювання і критерію
підвищення ефективності управління біологічними активами;
проаналізувати умови, в яких функціонують підприємство,
розробити практичні рекомендації з оптимізації стратегічних планів управління
формуванням і використанням біологічних ресурсів;
оцінити вплив бухгалтерського обліку біологічних активів на
достовірність відображення основних економіко-господарських процесів, що
визначають ефективність здійснення господарської діяльності, обґрунтувати
основні напрями її інтенсифікації;
класифікація поточних біологічних активів у господарстві, що
враховує нові класифікаційні ознаки і є основою їх групування за релевантними
характеристиками;
запроваджувати алгоритм документального оформлення
результатів вартісного оцінювання поточних біологічних активів, що запобігає
недостовірному відображенню інформації й унеможливлює необ’єктивність
показників фінансової звітності.
Успішне виконання завдань обліку короткострокових біологічних
активів можливе лише на підставі їх правильної оцінки, основні підходи до яких
відображені в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1 Основні підходи до оцінки біологічних активів та сільськогосподарської
продукції при первісному визнанні за П(С)БО та Методичними рекомендаціями з
бухгалтерського обліку біологічних активів
|
Критерій
|
Порядок визнання та
оцінки в обліку
|
|
Оцінка
довгострокових та поточних біологічних активів при
первісному визнанні
|
|
Придбання за
грошові кошти
|
За первісною
вартістю, яка включає: ціну придбання за вирахуванням знижок, відповідно до
договору з постачальником (продавцем), непрямих податків, крім випадків, якщо
вони не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства;
суму ввізного мита; витрат на транспортування; інших витрат, які
безпосередньо пов'язані з придбанням біологічних активів і доведенням їх до
стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
|
|
Безоплатне
отримання
|
По справедливій
вартості з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням їх до
стану, у якому вони придатні для використання із запланованою ціллю. На справедливу
вартість безоплатно отриманих довгострокових біологічних активів збільшується
додатковий капітал, а поточних активів - інший операційний дохід.
|
|
Внесок до
статутного капіталу
|
Погоджена
засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість з урахуванням
витрат, пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для
використання із запланованих цілях.
|
|
Обмін на неподібний
біологічний актив
|
Справедлива
вартість переданого біологічного активу, збільшена (зменшена) на суму
грошових коштів чи їх еквівалентів, що належить до сплати (отримання) за
обмінною операцією
|
|
При переведенні
поточних біологічних активів до складу довгострокових
|
Справедлива
вартість, зменшена на очікувані витрати на місці продажу, визначена на дату
такого переводу.
|
|
Оцінка додаткових
|
За справедливою
вартістю, зменшеною на очікувані витрати на
|
|
біологічних активів
|
місці продажу.
|
|
Оцінка
сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів при
первісному визнанні
|
|
Сільськогосподарська
продукція додаткові біологічні активи у т. ч.:
|
За справедливою
вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Виходячи з цін
активного ринку.
|
|
- за умови
відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому,
економічному або правовому середовищі
|
Останньою ринковою
ціною операції з такими активами
|
|
- за відсутності
активного ринку
|
Ринковими цінами на
подібні активи, скоригованими з урахуванням індивідуальних характеристик,
особливостей або ступеня завершеності біологічних перетворень активу, для
якого визначається справедлива вартість.
|
|
Сільськогосподарська
продукція, що оцінюється за обтяжливим контрактом
|
За договірними
цінами, що визначені в контрактах. Обтяжливим вважається контракт, витрати
(яких не можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні
вигоди від цього контракту.
|
|
Некондиційна
сільськогосподарська продукція і додаткові біологічні активи (за відсутності
активного)
|
Виходячи з ринкових
цін на подібну кондиційну сільськогосподарську продукцію, додатковий
біологічний актив з коригуванням на рівень якості та придатності до
використання.
|
|
Побічна
сільськогосподарська продукція за умови відсутності для неї активного ринку
|
За нормативними
витратами на збирання, транспортування, переміщення, скиртування та іншими
витратами, пов'язаними із заготівлею цієї продукції.
|
|
Бракована
сільськогосподарська продукція та відходи, які використати у виробничому
процесі або реалізувати неможливо
|
Не визнаються
активом. Витрати на утилізацію такої продукції та відходів включаються до
складу інших операційних витрат.
|
Отже, прийняття в Україні Національних стандартів
бухгалтерського обліку стало початком роботи з адаптації його до міжнародних
принципів та правил. Однак це доволі складна проблема, розв’язання якої
потребує виваженості та обґрунтованості радикальних змін існуючої облікової
практики.
2.2 Документальне забезпечення обліку поточних біологічних
активів рослинництва
Підставою для організації бухгалтерського обліку
господарських операцій в ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" є наказ про облікову політику підприємства, а також
первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а
якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та
впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів складаються
зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені
на паперових або електронних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:
назву документа (форми);
дату і місце складання;
назву сільськогосподарського підприємства, від імені якого
складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру
господарської операції;
посади осіб, відповідальних за здійснення господарської
операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати
особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Первинні документи мають бути складені на паперових або
машинних (електронних) носіях. Відповідно до цього існують і вимоги до змісту й
оформлення документів [43].
Первинні документи з організації обліку поточних біологічних
активів рослинництва наступні: " Акт на оприбуткування поточних
біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю"
складають для оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва.
Експертною комісією з оцінки визначається справедлива
вартість окремо по рослинах (озимі зернові, з них озима пшениця; ярові зернові,
з них ячмінь, горох; технічні культури; соняшник, цукровий буряк тощо) або по
однорідних групах, які складаються з окремих підвидів сільськогосподарських
рослин (озимі та ярі зернові) чи окремих культурах (пшениця, ячмінь, кукурудза
на зерно соняшник, цукровий буряк, картопля тощо) на певному полі, площі. Вони
обліковуються як поточні біологічні активи рослинництва, оцінені за
справедливою вартістю.
"Акт на списання поточних біологічних активів
рослинництва, оцінених за справедливою вартістю (на початок збирання
врожаю)", призначений для списання поточних біологічних активів
рослинництва на момент збирання врожаю.
В Акті зазначається назва об'єкту обліку, площа в гектарах та
справедлива вартість поточного біологічного активу рослинництва. Акт
складається та підписується керівником структурного підрозділу та бухгалтером.
Також складається "Путівка на вивезення продукції з
поля".
До початку збирання бухгалтерія видає кожному комбайнеру
потрібну кількість бланків путівок, на кожному з яких зазначено назву
господарства.
Комбайнер на кожне відправлення зерна від комбайна виписує
путівку в 3-х примірниках, де зазначає своє прізвище, ім'я та по батькові,
номер відділу, куди відправлено зерно, назву продукції і сорт, номер поля і
автомобіля, прізвище водія і бункерну масу зерна. Усе це комбайнер затверджує
своїм підписом. Заповнену путівку комбайнер передає водієві, який розписується
про одержання зерна на всіх 3-х примірниках. Зерно, що надійшло від комбайнера
на тік або до комори господарства, вагар повинен обов’язково зважувати і
передавати 2-й і 3-й примірники путівки завідувачу током (комірникові), який
залишає у себе для звіту третій примірник, а другий повертає водієві.
"Відомість руху зерна та іншої продукції" Ця
відомість має дві частини. У 1-й частині записують залишок зерна на початок
дня, загальну кількість зерна, що надійшло і вибуло за день, і залишок його
напри кінець дня. Дані про кількість зерна, що надійшло за день, визначають
путівками або реєстрами, а про витрати зерна - товарно-транспортними
накладними, актами на переробку, сортування і сушіння продукції рослинництва. У
2-й частині відомості підзаголовок "Реєстраційний листок на продукцію, що
надійшла і вибула", завідувач током записує кожне зважування, зазначене в
реєстрах вивезення зерна з поля.
"Книга (картка) складського обліку" складається для
кожної культури і сорту, відводять потрібну кількість сторінок, на яких
облічують одержане, відправлене або видане зерно в кілограмах. Підставою для
записів у Книгу складського обліку є відомість руху зерна та іншої продукції.
"Табель обліку робочого часу" складається в одному
примірнику протягом місяця окремо за виробничими підрозділами і категоріями
працюючих.
"Облікові листи тракториста-машиніста"
застосовується для обліку робіт тракториста-машиніста протягом 5, 10, 15 днів,
тобто залежно від того, як це передбачено планом документообігу. У ньому
відображаються виконані роботи під ту чи іншу культуру, склад агрегату і
агротехнічні умови їх виконання.
Розглянемо облік біологічних активів рослинництва на прикладі
зернових культур, наприклад озимої пшениці.
Згідно з П(с)БО 30 біологічний актив - це тварина або
рослина, яка знаходиться в процесі біологічних перетворень. А біологічні
перетворення - це процес якісних і кількісних змін біологічних активів [40].
Згідно з визначенням біологічних активів озима пшениця, яка
тільки-но зійшла вважається біологічним активом, так як це вже рослина, яка
знаходиться в процесі біологічних перетворень.
Розглянемо можливі варіанти оцінки таких сходів. Їх первісна
вартість може бути точно визначена, адже всі витрати, які понесені на посів і
догляд за ними накопичені на рахунку 23. Що ж до їх оцінки за справедливою
вартістю, то необхідно, щоб було дотримано двох умов, які представлені на рис.
2.1.
Очікуваний врожай озимої пшениці підприємство ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" обрахувати
достовірно не може, так як він залежить від погодних умов, які передбачити
практично неможливо. Щодо ціни на озиму пшеницю, то її можна визначити лише
тоді, коли буде хоча б один покупець на всіх стадіях росту озимини, або буде
укладений ф’ючерсний (форвардний) контракт на закупівлю активу.
Умови, за яких можливо визначити справедливу вартість
поточних біологічних активів, наведено на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Достовірна оцінка біологічних активів
Якщо ці умови не виконуються, то ціну достовірно визначити
неможливо. І лише коли буде зібраний врожай, який завжди можна продати на
ринку, підприємство зможе достовірно визначити ціну на нього.
Але врожай це вже не біологічний актив, а
сільськогосподарська продукція, яка обліковується на рахунку 27. Отже,
біологічний актив рослинництва можна оприбуткувати за справедливою вартістю на
будь-якій стадії вирощування лише за умови, коли існує ринок біологічних
активів рослинництва, які знаходяться на певній стадії вирощування.
Тобто, сільськогосподарське підприємство ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" зможе
застосовувати рахунок 211 лише у випадку, коли буде покупець на всіх стадіях
росту озимини або буде укладений договір на майбутню сільськогосподарську
продукцію, в протилежному випадку облік поточних активів рослинництва буде
вестися на рахунку 23 "Незавершене виробництво" за первісною
вартістю.
Це підтверджується також п. 30 МСБО 41 "Сільське
господарство", в якому сказано, що за припущенням, справедливу вартість
біологічного активу можна достовірно оцінити. Однак це припущення може не
справджуватися при первісному визнанні біологічного активу, для якого немає визначених
ринком цін або вартостей і для якого визначено, що альтернативні оцінки
справедливої вартості очевидно недостовірні.
В такому випадку цей біологічний актив слід оцінювати за його
собівартістю мінус усі накопичені амортизаційні відрахування та всі накопичені
збитки від зменшення корисності. Щойно справедливу вартість такого біологічного
активу можна оцінити, суб’єктові господарювання слід оцінювати його за
справедливою вартістю мінус попередні оцінені витрати на місці продажу [4].
У п. 11 П(с)БО 30 також зазначено, що поточні біологічні
активи вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо,
визначаються та відображаються за первісною вартістю.
Поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату
балансу достовірно визначити неможливо, визначаються та відображаються за
первісною вартістю, крім поточних біологічних активів рослинництва, які
визначаються і відображаються як незавершене виробництво. Такий підхід
застосовується до періоду, у якому стає можливим визначити справедливу вартість
поточних біологічних активів. Оцінка таких поточних біологічних активів
здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9
"Запаси".
Це ж саме визначено у Методрекомендаціях №1315: ПБА
рослинництва, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити
неможливо, які не досягли зрілості технологічний процес їх створення не
завершено, відображаються у бухгалтерському обліку і звітності як незавершене
виробництво та оцінюються за виробничою собівартістю, яка визначається
відповідно до П(С)БО 16 "Витрати".
В деяких країнах Європи існує практика, коли підприємства
продають врожай на корню. Тобто, одне підприємство сіє зернові, вносить
добрива, а на стадії дозрівання врожаю продає врожай на корню іншому
підприємству, яке несе витрати з його збирання. В цьому випадку даний актив
можна оцінити за справедливою вартістю і відобразити на субрахунку 211.
Наразі й в Україні існує практика продажу як недозрілих, так
і зрілих поточних біологічних активів рослинного походження на корню, а отже,
поточний біологічний актив рослинного походження, який обліковується за
справедливою вартістю може існувати у разі наявності активного ринку на такі
активи, або хоча б одного покупця.
Проте таких випадків небагато, більшість підприємств все таки
збирають врожай, а лише потім його продають. В цьому випадку всі витрати які
підприємство на посіви, догляд за ними і збирання врожаю накопичуються на
рахунку 23 "Виробництво".
Отже, питання оцінки вартості поточних біологічних активів
рослинництва залишається досить складним. Ще однією причин на це є те, що
галузь рослинництва залежна від природно-кліматичних факторів, які
спрогнозувати для визнання справедливої вартості досить важко. Тому, як правило
визначення справедливої вартості не відбувається, і вартість біологічних
активів відображується у звітності як незавершене виробництво, тобто за сумою
витрат, які понесло підприємство на біологічні перетворення, у наслідок чого
маємо фактичну собівартість.
На підставі проведеного дослідження, при визнанні поточних
біологічних активів рослинництва, можливо користуватись алгоритмом, наведеним
на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Визнання поточних біологічних активів рослинництва
Таким чином, методологія обліку поточних біологічних активів
рослинництва не відповідає головним принципам бухгалтерського обліку:
неупередженості, об'єктивності, послідовності і т.п.
Разом з тим за П(С)БО 30 підприємство має дотримуватись такої
методології на кожну звітну дату [31].
.3 Синтетичний та аналітичний облік поточних біологічних
активів рослинництва
Питання організації бухгалтерського обліку на дослідному
господарстві належать до компетенції його керівництва, відповідно до
законодавства та установчих документів. Воно несе відповідальність за
організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення
всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених
документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше
трьох років.
Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство
самостійно обирає форми його організації:
введення до штату підприємства посади бухгалтера або
створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
- користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку,
зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без
створення юридичної особи;
- ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку
централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;
самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання
звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Остання форма
організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах,
звітність яких повинна оприлюднюватися.
Складовою частиною організації обліку на ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" є перелік документів, що використовуються для
первинного відображення господарських операцій, а також перелік облікових
регістрів, необхідних для накопичення і систематизації інформації.
Перелік документів мав би бути затверджений в наказі про
облікову політику, але його на підприємстві немає. Він має включати :
робочий план рахунків бухгалтерського обліку,
форми первинних облікових документів,
порядок проведення інвентаризації поточних біологічних
активів;
методи оцінки активів та зобов'язань;
порядок контролю за господарськими операціями;
- інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського
обліку поточних біологічних активів.
Набувши чинності з 1 січня 2007 року Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", привнесло кардинальні
зміни в облік основної діяльності сільськогосподарських підприємств [40].
Найбільш актуальні проблеми запровадження П(С)БО30
пов'язується: по-перше - з оцінкою біологічних активів; по-друге - з
визначенням рахунків, на яких слід облічувати біологічні активи, і методикою та
методологією відображення на них об'єктів бухгалтерського обліку.
Згідно стандарту, біологічні активи на дату проміжних та
річного балансу потрібно відображати за справедливою вартістю, яку треба
зменшити на очікувані витрати на місті продажу.
Для визначення справедливої вартості біологічних активів на
дату балансу підприємство повинно користуватися цінами активного ринку на цю
продукцію або подібну, при відсутності інформації про ринкові ціни на окремі
види біологічних активів. На сьогоднішній день активний ринок біологічних
активів ще не сформований, і тому проблемними залишається питання визначення
справедливої вартості біологічних активів, реальної вартості незавершеного
виробництва, зокрема посівів сільськогосподарських культур [11].
В обліку вартість посівів до моменту їх оцінки за
справедливою вартістю, тобто до моменту їх проростання, складаються із витрат
на вирощування і відображуються на рахунку 23 "Виробництво", а в
момент "переоцінки" їх необхідно обліковувати на рахунку 211
"Поточні біологічні активи рослинництва" за справедливою вартістю.
У випадку коли присутнє зменшення біологічних активів на дату
балансу підприємство має зменшити 211 рахунок на суму зменшення вартості
біологічних активів рослинництва, при цьому відобразити визнані витрати за
дебетом рахунку 940 "Витрати від первинного визнання і від змін вартості
активів, які обліковуються за справедливою вартістю".
При визнанні доходу або витрат їх суму підприємство повинно
списати на 791 рахунок "Результати операційної діяльності", за
кредитом на суму доходу, або за дебетом на суму збитку. Під час збору урожаю
поточні біологічні активи досягли своєї зрілості, тобто припиняють процес
життєдіяльності,і їх вартість з кредиту 211 рахунку списуються на дебет 23
рахунок "Виробництво".
При визнанні фінансового результату у загальну суму чистого
прибутку сільськогосподарські підприємства включають доходи що не підкріплені
виручкою, тобто доходи від "переоцінки" біологічних активів, а це спричиняє
протиріччя які негативно впивають на достовірність відображення інформації у
звітності.
Розглянемо облік поточних біологічних активів, вихід і
реалізацію продукції рослинництва, за фактичною собівартістю [12].
Синтетичний облік витрат і вихід продукції виробництва
ведеться на рахунку 23 "Виробництво", до якого відкривають субрахунки
за видами рослин. Рахунок балансовий, активний, операційний, калькуляційний. На
дебеті рахунку 23 обліковують:
- витрати минулого року під урожай поточного року (незавершене
виробництво на початок звітного року);
витрати поточного рок під урожай поточного року;
витрати поточного року під урожай майбутнього року
(незавершене виробництво на кінець звітного року).
До дебету рахунку 23 з кредитів відповідних рахунків відносять:
паливо та мастильні матеріали, які витрачені машино-тракторним парком,
комбайнами й іншими сільськогосподарськими машинами на роботах у рослинництві;
насіння та садивний матеріал власного виробництва і придбаного, використаного
для посіву відповідних сільськогосподарських культур; витрати на внесені в
грунт під сільськогосподарські культури добрива; фактична вартість використаних
засобів захисту рослин; основна й додаткова оплата праці працівників,
безпосередньо зайнятих у технологічному процесі виробництва; відрахування на
соціальні заходи; відображують вартість робіт і послуг допоміжних виробництв,
які забезпечують виробничі потреби, та вартість послуг виробничого характеру,
наданих сторонніми підприємствами, включаючи плату за воду для зрошення,вартість
електро- та теплоенергії, використаної на виробничі потреби при вирощуванні
сільськогосподарських культур тощо; витрати на ремонт та утримання необоротних
активів; інші витрати загальновиробничі витрати [9].
З кредиту рахунку 23 "Виробництво" здійснюється
оприбуткування до дебету рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського
виробництва" готову продукцію за фактичною собівартістю. При доробці та
сортуванні продукції відбувається її зменшення через сушіння та очистку, на цю
суму методом червоного сторно робиться проводка за дебетом 27 рахунку та
кредитом 23 рахунку.
Під час реалізації продукції рослинництва дебетується рахунок
901 "Собівартість реалізованої готової продукції" та кредитується 27
рахунок. При реалізації відображується прибуток за кредитом 701 рахунка
"Дохід від реалізації готової продукції", відразу нараховується на цю
суму податкове зобов'язання, яке зменшує дохід від реалізації. Потім на дебет
рахунку 791 "Результати операційної діяльності" списується
собівартість реалізованої готової продукції, а на кредит дохід від її
реалізації.
Ми бачимо що здійснення обліку продукції рослинництва можливе
і без використовування рахунка 21 "Поточні біологічні активи". Облік
у такий спосіб не суперечить головним принципам бухгалтерського обліку.
При визнанні поточних біологічних активів рослинництва, які
оцінюються за справедливою вартістю, та збільшенні вартості таких біологічних
активів на дату балансу складається кореспонденція рахунків, що представлена в
табл.1.
Додаткові біологічні активи рослинництва (саджанці)
розглядаються як сільськогосподарська продукція і обліковуються на рахунку 27
"Продукція сільськогосподарського виробництва" і представлені в
таблиці 2.2.
Таблиця 2.2 Кореспонденція рахунків з обліку поточних біологічних активів
|
Зміст господарських
операцій
|
Кореспонденція
рахунків
|
Сума, грн
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
Оприбутковані
поточні біологічні активи
|
21
|
23
|
20000
|
|
Визнано поточні
біологічні активи рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю та
збільшено вартість таких біологічних активів на дату балансу
|
211
|
231
|
5000
|
|
Дохід від первісного визнання приросту
біологічних активів на дату балансу
|
231
|
710
|
4500
|
|
Витрати від первісного визнання біологічних
активів на дату балансу
|
940
|
231
|
3000
|
|
Списано поточні
біологічні активи рослинництва на початок збирання врожаю
|
231
|
21
|
10000
|
Надалі при кожному складанні звітності підприємство має
переоцінювати біологічні активи. Під час переоцінки біологічні активи можуть як
збільшуватися, так і зменшуватися. У разі їх збільшення повинні відбутися зміни
у обліку, збільшитися рахунок 211 на суму збільшення вартості біологічних
активів рослинництва, при цьому треба ще визнати дохід від збільшення, тобто
кредитувати рахунок 71 "Інші операційні доходи".
.4 Досвід впровадження автоматизації обліку поточних
біологічних активів рослинництва
Ведення обліку поточних біологічних активів в більшості
комп'ютерних програм є окремою складовою частиною ведення обліку оборотних
активів підприємства. Це обумовлено універсальністю форм первинних документів,
які використовуються для ведення обліку поточних біологічних активів;
подібністю методики ведення обліку, відображення господарських операцій на
рахунках бухгалтерського обліку, проведення розрахунків.
Ведення обліку поточних біологічних активів з використанням
сучасних облікових систем ґрунтується на таких засадах:
незмінність облікової політики щодо обліку поточних
біологічних активів впродовж звітного періоду.
поєднання фінансового та податкового обліку поточних
біологічних активів в межах однієї комп'ютерної інформаційної системи з
використанням паралельного ведення обліку.
уніфікація структури інформації, що використовується при
веденні обліку поточних біологічних активів у межах окремого підприємства.
забезпечення постійного контролю за станом та використанням
поточних біологічних активів у межах окремого підприємства як при здійсненні
операцій з поточних біологічними активами, так і при виконанні регламентних
операцій комп'ютерної облікової системи.
В Україні більш широкого розповсюдження набула програма
"1С:Підприємство 7.7", яка призначена для вирішення широкого спектру
задач автоматизації обліку, які стоять перед сучасними підприємствами, що
динамічно розвиваються. Вона є системою прикладних рішень, побудованих за
єдиними принципами і на єдиній технологічній платформі.
Задачі обліку і управління можуть істотно відрізнятися
залежно від роду діяльності підприємства, галузі, специфіки продукції або
послуг, що надаються, розміру і структури підприємства тощо. Важко собі уявити
одну програму, призначену для масового використання і задовольняючу при цьому
потреби більшості підприємств.
Поєднання цих потреб і забезпечує "1С:Підприємство"
як система програм.
Пакет "1С:Підприємство 7.7" складається з таких
модулів:
1С:Бухгалтерія;
1С:Зарплата і Кадри.
Особливості обліку в програмі "1С: Бухгалтерія 7.7.
Типова конфігурація для України" тих матеріальних та нематеріальних
активів, які потрібно амортизувати в податковому або бухгалтерському обліку та
які (принаймні первісно) призначені для використання в господарській діяльності
підприємства, а не для продажу. Далі будемо називати їх необоротними активами.
У оборотного активу може бути одна одиниця виміру. Як
правило, це штука. До поля "Первісна вартість" вводиться ціна
оприбуткованого об'єкта. Значення полів "Інвентарний номер" та
"Шифр" потрібні для правильного формування форм документів,
заповнювати їх необов'язково. Зауважимо, що поле "Дата ввода в
експл." заповнюється автоматично при проведенні документа "Ввод в
експлуатацію".
В останніх релізах "ІС:Бухгалтерії" передбачено
можливість вибору способу обліку балансової (залишкової) вартості в податковому
обліку - по групі або пооб'єктно. Для цього в довіднику у групі у податкових
параметрах елементів є ідентифікатор. Якщо його встановити, то при проведенні
всіх документів, пов'язаних із податковим обліком біологічних активів, на
забалансових субрахунках формуватимуться проводки з аналітикою щодо об'єктів
обліку. Інакше (тобто) проводки формуватимуться без аналітики, а всі розрахунки
будуть вестися забалансовою вартістю групи.
Новий документ можна створити через меню або командою
"Документи - поточні біологічні активи" або командою "Журнали -
інші поточні біологічні активи - новий документ".
Для режиму "Списання" на закладці вибирається
причина списання:
ліквідація за рішенням платника податків або КМУ;
ліквідація внаслідок дії непередбачених обставин;
ліквідація у зв'язку з вимушеною заміною, якщо винну особу
встановлено;
списання з іншої причини.
Якщо встановлено винну особу, її слід зазначити у групі
реквізитів Компенсация ущерба вибором з довідника Сотрудники, а також указати
суму компенсації.
У рядках табличної частини вибираємо належні до списання
об'єкти поточні біологічних активів. При цьому автоматично заповнюються графи
Место хранения, Первоначальная стоимость (сальдо по рахунку обліку) та Износ
(сальдо по рахунку зносу). Зауважимо, що для формування проводок щодо ПДВ на
суму залишкової вартості ліквідованого об'єкта і проводок щодо податкового
обліку валового доходу / валових витрат у заголовку документа потрібно
зазначити ставку ПДВ і субконто ВД/ВВ.
Там же можна ввести дані виданої покупцем довіреності для
формування друкованої форми накладної. У табличній частині, крім зазначених
вище граф, з'являються графи "Ціна", "Сума", "НДС -
Сума" для введення продажної ціни та суми без ПДВ, суми ПДВ і підсумкової
суми реалізації.
Новий документ
"Ввод в експлуатацію" можна ввести через меню "Документи/
поточні біологічні активи/ Ввод в експлуатацію". Після проведення стає
доступною кнопка "Друк", і можна отримати друковану стандартну форму
акта введення в експлуатацію поточних біологічних активів. Як наслідок
впровадження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні
активи" та "Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку
біологічних активів" виник ряд питань, серед яких найбільш актуальними є
оцінка біологічних активів і сільськогосподарської продукції за справедливою
вартістю та методика їх обліку в системі рахунків.
.5 Розкриття інформації щодо поточних біологічних активів
рослинництва у звітності
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку
інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних
перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та
розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням
(стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".
Відповідно до "Положення" біологічний актив -
тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати
сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також
приносити в інший спосіб економічні вигоди.
Біологічний актив визнається активом, якщо:
підприємству перейшли ризики й вигоди, пов’язані з правом
власності на біологічний актив;
підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль
за його використанням;
є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому
економічні вигоди, пов’язані з його використанням у сільськогосподарській
діяльності;
вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.
Таким чином, до сільськогосподарських відносяться біологічні
активи, які здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові
біологічні активи, які призначені для продажу або використання у
сільськогосподарській діяльності. Інші біологічні активи, не пов’язані з
сільськогосподарською діяльністю, визнаються запасами чи основними засобами.
Сільськогосподарська продукція при її відокремленні від
біологічного активу (у рослинництві - зерно, плоди, ягоди, овочі, зелена маса,
отримані під час збирання врожаю (заготівлі) перестає бути елементом
біологічних активів і визнається як окремий актив.
Від окремих біологічних активів та їх груп, крім
сільськогосподарської продукції, можуть бути отримані додаткові біологічні
активи (у рослинництві - чубуки, саджанці, розсада, міцелій (гриби), живці,
бульбоцибулини, кореневище).
При отриманні додаткових біологічних активів рослинництва
процес їх біологічних перетворень призупиняється до їх висаджування у ґрунт.
Тому додаткові біологічні активи рослинництва розглядаються як
сільськогосподарська продукція і оприбутковуються на дебеті рахунку 27
"Продукція сільськогосподарського виробництва".
Для цілей бухгалтерського обліку біологічні активи
класифікують за такими групами:
довгострокові біологічні активи (довгострокові біологічні
активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, довгострокові
біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю,
довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою
вартістю, довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за
первісною вартістю, незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за
справедливою вартістю, незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються
за первісною вартістю;
поточні біологічні активи (поточні біологічні активи рослинництва,
які оцінені за справедливою вартістю, поточні біологічні активи тваринництва,
які оцінені за справедливою вартістю, поточні біологічні активи тваринництва,
які оцінені за первісною вартістю).
Підприємство може розширювати зазначену класифікацію, поділяючи
у розрізі груп (підгруп) біологічні активи на власні та орендовані тощо.
Відмінність поточних біологічних активів від довгострокових
полягає в
періоді, протягом якого біологічні активи здатні приносити
економічні вигоди в будь-якій формі. Для поточних це термін, що не перевищує 12
місяців, для довгострокових - перевищення такого періоду.
Первісна вартість безоплатно одержаних біологічних активів
дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат, безпосередньо
пов’язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання із
запланованою метою. Первісною
вартістю біологічних активів, що одержані як внесок до статутного капіталу
підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх
справедлива вартість з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з
доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою
метою. Витрати на доставку та інші
витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням безоплатно отриманих та одержаних
як внесок до статутного капіталу біологічних активів до стану, в якому вони
придатні для використання із запланованою метою включаються до первісної
вартості (поточні біологічні активи), з відображенням в обліку капітальних
інвестицій (довгострокові біологічні активи). Первісною вартістю біологічного
активу, переведеного до складу довгострокових біологічних активів із складу
поточних біологічних активів, є його справедлива вартість, зменшена на
очікувані витрати на місці продажу, визначена на дату такого переводу. Класифікація біологічних активів з
метою їх визнання та постановки на баланс у відповідності до ПС(Б)О 30 наведено
на рис. 2.3.
Витрати на придбання довгострокових біологічних активів та
вартість поточних біологічних активів, переведених до складу довгострокових
біологічних активів, відображаються в обліку капітальних інвестицій.
Біологічні активи оцінюють як біологічні активи, придбані за
плату, оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з витрат,
фактично понесених підприємством для їх одержання, зокрема:
ціни придбання за вирахуванням знижок, відповідно до договору
з постачальником (продавцем), непрямих податків, крім випадків, якщо вони не
відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства;
суми ввізного мита;
витрат на транспортування;
інших витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням
біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для
використання у запланованих цілях.
Первісною вартістю біологічного активу, отриманого в обмін на
подібний біологічний актив, є справедлива вартість переданого біологічного
активу. Подібними вважаються біологічні активи одного виду та функціонального
призначення.
Первісною вартістю біологічного активу, придбаного в обмін
(або частковий обмін) на неподібний біологічний актив, є справедлива вартість
переданого біологічного активу, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів чи
їх еквівалентів, що належить до сплати (отримання) за обмінною операцією. При
отриманні за обмінною операцією довгострокового біологічного активу, сума
грошових коштів чи їх еквівалентів, що сплачується за цією операцією, збільшує
первісну вартість біологічного активу з відображенням в обліку капітальних
інвестицій.
Додаткові біологічні активи при первісному визнанні
оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці
продажу.
Біологічні активи відображаються на дату проміжного та
річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на
місці продажу.
На дату балансу біологічні активи оцінюються виходячи з цін,
що склались на відповідні біологічні активи на активному ринку на звітну дату.
При цьому аналізуються цінові пропозиції постійних контрагентів (покупців та
заготівельних організацій) на біологічні активи, та ціни підприємств регіону,
які продають подібні біологічні активи.
За відсутності активного ринку визначення справедливої
вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції здійснюється за:
останньою ринковою ціною операцій з такими активами (за умови
відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому, економічному
або правовому середовищі, у якому діє підприємство);
ринковими цінами на подібні активи, скоригованими з
урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня завершеності
біологічних перетворень активу, для якого визначається справедлива вартість;
додатковими показниками, які характеризують рівень цін на
біологічні активи і сільськогосподарську продукцію. При цьому підприємство може
самостійно встановити склад таких показників, розробити порядок їх визначення,
а також методику оцінки біологічних активів із застосуванням зазначених
показників.
У разі відсутності інформації про ринкові ціни на біологічні
активи справедлива вартість визначається за теперішньою вартістю майбутніх
чистих грошових надходжень від активу, обчисленою відповідно до п. 11-14 П(С)БО
28 "Зменшення корисності активів".
Якщо біологічні активи рослинництва на активному ринку
оцінюються з урахуванням вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення,
то оцінка таких біологічних активів здійснюється за вирахуванням справедливої
вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення.
Поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату
балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відображаються за первісною
вартістю. Оцінка таких біологічних активів здійснюється відповідно до П(С) БО 9
"Запаси" до періоду в якому стає можливим визначити справедливу
вартість поточних біологічних активів.
Поточні біологічні активи рослинництва, які не досягли
зрілості та технологічний процес їх створення не завершено, якщо їх справедливу
вартість можна достовірно визначити, визнаються активом і відображаються у
складі поточних біологічних активів.
Інший операційний дохід (витрати) визнається на дату балансу
як різниця між сумою справедливої вартості поточних біологічних активів
рослинництва, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та сумою
понесених витрат, пов’язаних з їх біологічними перетвореннями.
На момент початку збирання врожаю такі біологічні активи
списуються з балансу з віднесенням їх вартості на витрати виробництва.
Поточні біологічні активи рослинництва, справедливу вартість
яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, які не досягли зрілості та
технологічний процес їх створення не завершено, відображаються у
бухгалтерському обліку і звітності як незавершене виробництво та оцінюються за
виробничою собівартістю, яка визначається відповідно П(С)БО 16
"Витрати".
Доходи та витрати від зміни оцінок таких поточних біологічних
активів відображаються в обліку відповідно П(С)БО 9 "Запаси".
Якщо стає можливим визначити справедливу вартість поточних
біологічних активів вони переоцінюються до справедливої вартості, зменшеної на
очікувані витрати на місці продажу. Різниця між первісною вартістю (виробничою
собівартістю), за якою вони обліковувались, та їх справедливою вартістю,
зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, відображається у складі інших
операційних доходів (витрат).
На біологічні активи, які оцінюються за справедливою
вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, норми П(С)БО 28
"Зменшення корисності активів" не поширюються.
Сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи
при їх первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на
очікувані витрати на місці продажу.
Особливістю оцінки біологічних активів при первісному
визнанні, відповідно до П(с)БО 30 є те, що пріоритет при обліку біологічних
активів надається справедливій вартості, а не історичній собівартості, як при
обліку активів не біологічного походження.
На основі П(с)БО 30 Міністерством фінансів затверджені
Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів [27], в
яких наведені типові бухгалтерські проведення, пов’язані з рухом біологічних
активів. Щодо біологічних активів рослинництва, які оцінюються за справедливою
вартістю, рекомендовані бухгалтерські проводки наведені в табл. 2.3.
Таблиця 2.3 Рекомендовані бухгалтерські проводки з
оприбуткування поточних біологічних активів
рослинництва
|
Господарська
операція
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оприбутковано
біологічний актив за справедливою вартістю
|
27
|
23
|
|
На різницю між
сумою, що визначена за справедливою вартістю та витратами виробництва, що
пов’язані з отриманням врожаю: - у разі перевищення витрат на виробництво над
справедливою вартістю - у разі, якщо справедлива вартість більша від витрат
на виробництво
|
940 23
|
23 710
|
На сучасний погляд вчених та практиків рекомендований
вказаними Методичними рекомендаціями порядок здійснення бухгалтерських записів
є порушенням принципу історичної (фактичної) собівартості, згідно з яким
пріоритетною є оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво
та придбання, який визначений Законом України "Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні". Крім того, за дебетом рахунка 23 відображаються
витрати, яких підприємство не здійснювало, у зв’язку з виробництвом продукції.
Водночас, однією з проблем, які виникають при обліку
біологічних активів, і в тому числі рослинного походження є те, що для
відображення у звітності та для цілей управління необхідно визначати також
собівартість виробленої сільськогосподарської продукції. Порядок її визначення
регламентовано П(с)БО 16 "Витрати", а також розкрито в Методичних
рекомендаціях по плануванню, обліку і калькулюванню собівартості продукції
(робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств.
Слід звернути увагу саме на те, що спочатку необхідно зробити
проводку з оприбуткування біологічного активу за собівартістю, і лише після
цього, коригувальні проводки з відображення різниць між справедливою вартістю,
за вирахуванням витрат на місці продажу, та собівартістю. Такий порядок
проведень дозволяє легко отримати з даних обліку як собівартість біологічних
активів, так і відхилення собівартості від їх справедливої вартості при
первісному визнанні.
Аналітичний облік поточних біологічних активів рослинництва
ведеться в Відомості № 8.1 с.-г. аналітичного обліку поточних біологічних
активів рослинництва. В цій відомості відображаються зміни, пов'язані з
надходженням або вибуттям поточних біологічних активів рослинництва за дебетом
і кредитом субрахунку 211. Оприбуткування поточних біологічних активів
рослинництва здійснюється на дату складання Балансу, а їх списання - на момент
збирання врожаю. Підсумкові обороти за Відомістю № 8.1 с.-г. по кредиту субрахунку
211 в кореспонденції з дебетом кореспондуючих субрахунків переносять до
Журналу-ордеру № 8 с.-г.
Крім наявності біологічних активів (рослинних організмів), що
є характерною особливістю галузі рослинництва, важливе значення має виражена
сезонність виробництва. Ця специфічна особливість є визначальною для
організації бухгалтерського обліку в рослинництві, оскільки процес виробництва
залежить від низки чинників, чільне місце серед яких посідають природні умови
виробництва.
Розділ 3. Аналіз оборотних активів підприємства
.1 Аналіз складу, структури та динаміки оборотних активів
підприємства
Становлення ринкової економіки в Україні, поява фінансових
ринків об’єктивно сприяла розвитку такого важливого напрямку аналітичної
роботи, як фінансовий аналіз. Саме розвиток фінансових відносин підвищує
відповідальність і самостійність підприємства та інших суб’єктів ринку в
підготовці та прийнятті управлінських рішень. Ефективність цих рішень багато в
чому залежить від об’єктивності та всебічності оцінювання існуючого фінансового
стану підприємства.
Зміст фінансового аналізу складається з визначення
конкретного завдання аналізу певних процесів або явищ господарсько-фінансової
діяльності підприємства; комплексної їх оцінки у взаємозв'язку,
взаємозалежності та взаємозумовленості; дослідження причин та наслідків цих
зв'язків; обчислення величини впливу чинників на кінцевий результатний
показник; визначення пріоритетних напрямів розвитку; оцінки обґрунтованості й
дієвості механізму реалізації управлінських рішень.
Оборотні активи, поряд з засобами праці та робочою силою, є
одним з основних компонентів продуктивних сил, які впливають на виробництво та
розподіл суспільно необхідного продукту як на рівні кожного конкретного
підприємства, так і на рівні економіки загалом. А тому обґрунтована
класифікація таких активів має важливе значення, як мінімум, з двох позицій: З
наукової точки зору - формуючи теоретичний базис для глибшого розуміння природи
оборотних активів та їх функцій в життєвому циклі будь-якого суб’єкта господарювання;
В прикладному аспекті - даючи можливість підприємству
визначити оптимальний склад і структуру, потребу та джерела формування
оборотних активів, а також правильно організувати їх бухгалтерський облік з
відповідною аналітичною деталізацією.
З одного боку, дослідження класифікації дозволяє виявити нові
критерії розрізнення та групування активів і тим самим удосконалити
забезпечення прийняття рішень, надавати наявну інформацію. Чим більше ознак
класифікації виділено, тим більша ймовірність пізнання об’єкта.
З іншого боку, виявлені і сформульовані потреби управління
активами обумовлюють вибір критеріїв класифікації і поділ сукупності оборотних
активів підприємства відповідно до них.
Головною метою аналізу фінансового стану оборотних активів ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" є своєчасне
виявлення та усунення недоліків у фінансовій діяльності підприємства і пошук
резервів зміцнення фінансового стану підприємства та його платоспроможності.
При цьому першочерговими завданнями аналізу є:
загальна оцінка фінансового стану та чинників, що його
зумовлюють;
вивчення відповідності між коштами та джерелами,
раціональності їх розміщення та ефективності використання;
визначення причинно-наслідкових зв'язків між різними
показниками виробничої, комерційної та фінансової діяльності і на основі цього
оцінка виконання плану щодо надходження фінансових ресурсів та їх використання
з позицій зміцнення фінансового стану підприємства;
дотримання фінансової, розрахункової та кредитної дисципліни;
визначення ліквідності та фінансової стабільності
підприємства;
- прогнозування можливих фінансових результатів, виходячи з
реальних умов господарської діяльності й наявності власних і залучених коштів,
розробка моделей фінансового стану при різних варіантах використання ресурсів.
Формування та використання оборотних активів в оперативній
діяльності вирішує ряд питань стратегічного розвитку підприємства і забезпечує
кінцеві результати господарської діяльності. Більшість вітчизняних підприємств
не витримують жорсткої конкуренції, не досягають високого рівня доходності
через нестачу оборотних коштів, потоків оборотних активів.
Аналіз оборотних активів здійснюється в розрізі основних
складових, по- перше, за основними балансовими елементами:
за сферами розміщення - оборотні активи у сфері виробництва і
оборотні активи у сфері обігу;
за формою - в матеріальній формі і в розрахунках та грошовій
формі;
за джерелами формування: власні оборотні активи, оборотні
активи, сформовані за рахунок позикових коштів;
за рівнем ліквідності: абсолютно ліквідні (грошові кошти,
поточні фінансові інвестиції); швидко ліквідні (дебіторська заборгованість);
повільно ліквідні (запаси).
Класифікація оборотних активів представлена в табл. 3.1.
Таблиця 3.1 Аналіз складу, структури та динаміки оборотних активів ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011-2013 рр.
Аналізуючи таблицю, можна зробити висновки про позитивні та
негативні тенденції в фінансовому стані ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011 - 2013 роки.
До позитивних тенденцій відносяться збільшення частки
високоліквідних оборотних активів на 1,3 в.п. Також позитивним моментом є
збільшення частки оборотних активів в сфері виробництва на 38,7 в.п.
До негативних тенденцій мають відноситься зменшилися частки
оборотних активів в сфері обігу на 38,7 в.п..
Відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку
оборотні активи - це грошові кошти та еквіваленти, що не обмежені у
використанні, а також інші активи призначенні для реалізації чи споживання
протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Структура оборотних активів відображає фінансовий стан
підприємства на дату складання звітності і свідчить про рівень комерційної та
фінансово - економічної роботи.
Динаміка оборотних активів ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" у 2011 - 2013 роках представлена в табл.3.2.
На підставі форми № 1 "Баланс" проведемо
горизонтальний та вертикальний аналіз оборотних активів ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" у 2011 -2013
роках.
Таблиця 3.2 Горизонтальний та вертикальний аналіз оборотних активів ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011-2013 рр.
|
Види оборотних
активів
|
2011 р.
|
2012 р.
|
1013 р.
|
Зміни (+;-)
|
|
сума, тис. грн
|
у % до підсумку
|
сума, тис. грн
|
у % до підсумку
|
сума, тис. грн
|
у % до підсумку
|
сума, тис. грн
|
частка в.п.
|
|
Оборотні активи,
всього
|
4852
|
100
|
2326
|
100
|
1018
|
100
|
-3834
|
х
|
|
1. Запаси
|
3929
|
81,0
|
1207
|
51,9
|
878
|
86,2
|
-3015
|
+5,2
|
|
1.1. Виробничі
запаси
|
2355
|
60,0
|
1107
|
91,7
|
818
|
93,2
|
-1537
|
+33,3
|
|
1.2. Незавершене
виробництво
|
1566
|
39,9
|
95
|
7,9
|
58
|
6,6
|
-1508
|
-33,3
|
|
1.3. Готова
продукція
|
8
|
0,1
|
5
|
0,3
|
2
|
0,2
|
-6
|
+0,1
|
|
1.4. Товари
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Поточні
біологічні активи
|
94
|
1,9
|
166
|
7,1
|
38
|
3,7
|
-56
|
+1,4
|
|
3. Векселі одержані
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
-
|
-
|
|
4. Дебіторська
заборгованість
|
608
|
12,5
|
738
|
31,7
|
60
|
5,9
|
-548
|
-6,6
|
|
5. Поточні
фінансові інвестиції
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
6. Грошові кошти
|
9
|
0,2
|
6
|
0,3
|
15
|
1,5
|
+6
|
+1,3
|
|
7. Витрати
майбутніх періодів
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
8. Інші оборотні
активи
|
212
|
4,4
|
209
|
9,0
|
27
|
2,7
|
-185
|
-3,7
|
Аналізуючи поділ видів оборотних активів за класифікаційними
ознаками, робимо висновок щодо позитивних та негативних тенденцій в фінансовому
стані ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне".
До позитивних тенденцій відноситься:
збільшення за часткою на 1,4 в.п. структурі оборотних активів
поточних біологічних активів (див. рис. 3. 1.);
збільшення грошових коштів на 6 тис. грн в сумі та на 1,3
в.п. за часткою в структурі оборотних активів.
Рис.3.1. Динаміка змін частки поточних біологічних активів в
структурі оборотних активах ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" за 2011 - 2013 роки
В той же час спостерігаються негативні тенденції в динаміці
поточних активів досліджуваного підприємства, так в сумі поточні біологічні
активи скоротилися на 56 тис. грн ( див. рис. 3.2): з 94 тис. грн в базовому
році до 38 тис. грн. в звітному.
Рис.3.2. Динаміка змін суми поточних біологічних активів ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 - 2013
роки
У здійсненні виробничо-фінансової діяльності суб'єктів
господарювання бере участь безліч взаємозалежних організаційних, трудових,
матеріальних і фінансових факторів. Мета кожного суб'єкта господарювання, як і
ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" - як можна
більш ефективне використання цих факторів.
Якщо підприємство має значну питому вагу дебіторської
заборгованості в складі поточних активів, найважливішою задачею фінансових
менеджерів є ефективне управління нею.
Важливою складовою моніторингу фінансових результатів
підприємства є аналіз складу, структури та динаміки його дебіторської
заборгованості. Такий аналіз для ДП "СП "Ювілейне" за 2011 - 2013 роки проводимо в табл. 3.3.
Таблиця 3.3 Динаміка та структура дебіторської
заборгованості ДП "СП "Ювілейне" за 2011 - 2013 р.р.
Аналізуючи дані, наведені в табл. 3.3, спостерігаємо
позитивні та негативні тенденції. До позитивних відносяться зменшення на 71
тис. грн дебіторської заборгованості за товари та послуги, що складає в
звітному році 60,7 % від базового. Але, в той же час, негативною тенденцією є
збільшення на 57,5 в. п. частки дебіторської заборгованості за товари та
послуги в структурі дебіторської заборгованості.
Позитивною тенденцією є також відсутність дебіторської
заборгованості перед бюджетом в звітному році. Також позитивним є зменшення
дебіторської заборгованості за виданими авансами на 41 тис. грн в звітному році
в порівнянні з базовим роком.
Позитивним моментом є зменшення загальної суми дебіторської
заборгованості на
548 тис. грн в
звітному році в порівнянні з базовим роком.
В структурі дебіторської заборгованості найбільша питома вага
у 2011 р. належала дебіторській заборгованості перед бюджетом: 71,7 %, а в 2013
році - дебіторській заборгованості за розрахунками за товари, роботи з
бюджетом. Її частка в структурі дебіторської заборгованості склала 76,7%.
Протягом досліджуваного періоду дебіторська заборгованість з
податку на прибуток, із внутрішніх розрахунків та інша дебіторська
заборгованість були відсутні.
Ефективність використання факторів виробництва виражається у
кінцевому рахунку в фінансових результатах діяльності суб'єктів господарювання.
Економічний підсумок виробничої діяльності суб'єктів господарювання, виражений
у вартісній (грошовій) формі, є фінансовим результатом.
Таким чином, аналіз формування, структури та динаміки
фінансових результатів діяльності ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" показує, що процеси реорганізації, які відбуваються на
підприємстві, досить негативно впливають на його фінансовий стан.
.2 Аналіз оборотності оборотних активів підприємства
Оборотні активи знаходяться в постійному русі і забезпечують
безперервний кругообіг засобів. При цьому відбувається постійна і закономірна
зміна форм авансованої вартості: з грошової вона перетворюється на товарну,
потім - на виробничу і знову на товарну і грошову. Ефективність використання
оборотних активів вимірюється швидкістю їх обороту. Чим швидше оборотні активи
проходять усі стадії кругообороту (постачання, виробництво, реалізація), тим
більше можна одержати продукції на кожну функціонуючу гривню, тим більшим може
бути обсяг виробництва за рахунок ефективнішого використання оборотних засобів.
Фінансовий стан підприємства знаходиться в безпосередній
залежності від того, наскільки швидко засоби, вкладені в активи, перетворюються
в реальні гроші. Оборотні активи, будучи призначеними для реалізації або
споживання, можуть неодноразово змінювати свою форму (матеріально-речовинну на
грошову, і навпаки) протягом одного операційного циклу підприємства.
Розрахуємо оборотність оборотних активів.
Під оборотністю активів розуміють тривалість проходження ними
окремих стадій операційного циклу. Оборотність оборотних активів обчислюється за:
тривалістю одного обороту в днях (оборотність оборотних
активів у днях);
кількістю оборотів за звітний період (коефіцієнт оборотності,
швидкість обороту).
Коефіцієнт оборотності оборотних активів характеризує розмір
чистої виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) в розрахунку
на одну гривню оборотного капіталу:
Ко6 = ВР /ОА, (3.1)
де Ко6 - коефіцієнт оборотності оборотних активів;
ВР - чиста виручка від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг);
ОА - середня вартість оборотних активів, яка визначається за
формулою середньої арифметичної або хронологічної.
Зростання коефіцієнта оборотності свідчить про більш
ефективне використання оборотного капіталу.
Коефіцієнт оборотності активів одночасно показує число
оборотів оборотного капіталу за аналізований період і може бути розрахований
розподілом кількості днів аналізованого періоду на тривалість одного обороту в
днях (Об).
Розрахуємо тривалість одного обороту активів за формулою 3.2:
Ко6 = Д /Об, (3.2)
де Ко6 - коефіцієнт оборотності оборотних активів;
Д - кількості днів аналізованого періоду
Для отримання більш ґрунтовних висновків необхідно
проаналізувати оборотність окремих статей оборотних активів.
Оборотність виробничих запасів у днях розраховується за
формулою:
Обвз = ВЗ х Д / Срп, (3.3)
де Обвз- оборотність виробничих запасів у днях;
ВЗ - середня вартість виробничих запасів, тис. грн;
Срп - собівартість реалізованої продукції, тис. грн.
Чим вище цей коефіцієнт, тим швидше обертаються виробничі
запаси. Зменшення коефіцієнта, розрахованого на кінець звітного періоду
порівняно з коефіцієнтом, розрахованим на початок звітного періоду, свідчить
про уповільнення оборотності запасів, тобто зниженні ефективності їх
використання.
Оборотність готової продукції визначається через чисту реалізацію
за формулою:
Обгп = ГП х Д / ВР, (3.4)
де Обгп - оборотність готової продукції;
ГП - середня вартість виробничих запасів, тис. грн;
Д - кількості днів аналізованого періоду;
ВР - чиста виручка від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг).
За наведеними формулами розрахуємо показники оборотності
активів. Вони наведені в табл.3.4.
Таблиця 3.4 Аналіз ділової активності підприємства за показниками оборотності активів
і пасивів ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 рр.
|
Показники
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Відхилення (+;-)
|
|
|
|
|
абсолютне
|
відносне, %
|
|
Вихідна інформація,
тис. грн.
|
|
1.Чистий дохід
(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн
|
6595
|
2279
|
1553
|
-5042
|
-76,5
|
|
2.Собівартість
реалізованої продукції (товарі, робіт, послуг), тис. грн
|
6476
|
1729
|
1028
|
-5448
|
-84,2
|
|
3.Середньорічна
вартість активів, тис. грн
|
21938,5
|
18009
|
13745
|
-8193,5
|
-37,3
|
|
4.Середньоріча
вартість оборотних активів, тис. грн
|
6347,5
|
3589
|
1672
|
-4675,5
|
-73,7
|
|
5.Середньорічна
вартість запасів, тис. грн
|
5815
|
1731
|
1144,5
|
-4670,5
|
-80,3
|
|
6.Середньорічна
величина поточної дебіторської заборгованості, тис. грн
|
325
|
673
|
911,5
|
+596,5
|
зб у 2,8 р.
|
|
Показники
оборотності активів
|
|
7. Коефіцієнт
обертання активів
|
0,3
|
0,1
|
0,1
|
-0,2
|
-66,7
|
|
8.Тривалість одного
обороту активів, днів
|
1200
|
3600
|
3600
|
+2400
|
зб. у 3 р.
|
|
9.Коефіцієнт
обертання оборотних активів
|
1,0
|
0,9
|
-0,1
|
-10
|
|
10.Тривалість
одного обороту активів, днів
|
360
|
600
|
400
|
+40
|
+11,1
|
|
11.Коефіцієнт
обертання запасів
|
1,1
|
0,9
|
0,9
|
- 0,2
|
-0,2
|
|
12.Тривалість
одного обороту запасів, днів
|
327
|
400
|
400
|
+73
|
+22,2
|
|
13.Коефіцієнт
обертання поточної дебіторської заборгованості
|
20,3
|
3,4
|
1,7
|
- 18,6
|
-91,6
|
|
14.Тривалість
одного обороту поточної дебіторської заборгованості, днів
|
18
|
105,9
|
211,8
|
194
|
зб. у 12 р.
|
Аналіз ділової активності підприємства за показниками
оборотності активів і пасивів показує позитивні та негативні тенденції в
фінансовому стані ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" за досліджуваний період.
Коефіцієнт обертання активів за досліджуваний період
зменшився на 66,7 %, як і зменшився коефіцієнт обертання оборотних активів на
10 %.
Негативним фактором є збільшення тривалості одного обороту
оборотних активів на 40 днів та тривалість одного обороту запасів на 73 дні. А
тривалість одного обороту поточної дебіторської заборгованості збільшилася на
194 дня
.3 Шляхи прискорення оборотності оборотних активів
підприємства
Оборотні активи є однією із складових, що становлять
матеріальну основу процесу виробництва. Від ступеня їх використання залежать
кінцеві результати виробництва, фінансовий стан усіх підприємств. Покращання
використання оборотних активів сприяє підвищенню рентабельності підприємств і,
навпаки, погіршення використання таких активів і відволікання на позапланові
цілі (капітальні вкладення, капітальний ремонт й інші витрати, що покриваються
за рахунок спеціальних джерел), знижує їх ефективність, створює тяжкий
фінансовий стан. Тому на підприємствах необхідно організовувати систематичний
контроль за використанням наявних оборотних активів. Цей контроль має включати
перевірку:
зберігання наявних у підприємства власних оборотних активів;
правильності витрачання власних та позикових коштів,
виявлення та ліквідацію надлишкових та непотрібних підприємству активів;
ефективності здійснюваних на підприємстві заходів з
економного витрачання на виробництво матеріальних цінностей та коштів [33].
Важливим етапом у контролі за використанням власних оборотних
активів є систематичне порівняння фактичної їх наявності зі встановленою
потребою (нормативом), оскільки як їх надлишок, так і нестача негативно
позначаються на діяльності підприємства.
Надлишок власних оборотних активів - це різниця між фактичною
їх наявністю та встановленим нормативом. Якщо ж норматив перевищує фактичну
наявність оборотних активів, то у підприємства виникає їх нестача, яка є
наслідком невиконання плану прибутку, використання оборотних активів не за
призначенням. Нестача власних оборотних активів на підприємствах покривається
за рахунок прибутку, коштів резервного фонду. При контролі за станом оборотних
активів слід визначати наповненість нормативу (потребу) як за їх окремими
елементами та групами, так і по підприємству загалом, виявляти причини
відхилень.
Ефективність використання оборотних активів, врешті-решт,
можна встановити, аналізуючи їх оборотність. Порівняння оборотності оборотних
активів за поточний звітний період з оборотністю базисного періоду дає змогу
встановити уповільнення або прискорення оборотності активів, визначити, як це
вплинуло на їх вивільнення або заморожування, знайти причини уповільнення їх
оборотності та намітити шляхи її прискорення.
Ефективність використання оборотних активів підвищується при
скороченні часу перебування їх у виробничих запасах, тривалості виробничого
процесу, прискоренні реалізації продукції та оборотів коштів у розрахунках,
збільшенні обсягів виробництва продукції та прибутку (чистого доходу) у
розрахунку на кожну гривню оборотних активів [25].
Прискорення оборотності оборотних активів є першочерговою
задачею підприємств. Ефективність використання оборотних активів залежить від
багатьох факторів, які можна розділити на зовнішні, що роблять вплив поза
залежністю від інтересів підприємства, і внутрішні, на які підприємство може і
повинне активно впливати.
До зовнішніх факторів можна віднести такі, як
загальноекономічна ситуація, податкове законодавство, умови отримання кредитів
і процентні ставки по них, можливість цільового фінансування, участь у
програмах, що фінансуються з бюджету. Ці та інші фактори визначають рамки, в
яких підприємство може маніпулювати внутрішніми факторами раціонального руху
оборотних активів. На сучасному етапі розвитку економіки до основних зовнішніх
факторів, що впливає на стан і використання оборотних активів, можна віднесли
такі, як криза неплатежів, високий рівень податків, високі ставки банківського
кредиту. Криза збуту виробленої продукції, і неплатежі приводять до
уповільнення обороту оборотних активів. Отже, необхідно випускати ту продукцію,
яку можна досить швидко і вигідно продати, припиняючи або значно скорочуючи
випуск продукції, що не користується поточним попитом.
У цьому випадку крім прискорення оборотності запобігається
ріст дебіторської заборгованості в активах підприємства. При існуючих темпах
інфляції отриманий підприємством прибуток доцільно направляти, перш за все, на
додаток оборотних активів. Темпи інфляційного знецінення оборотних активів
приводять до заниження собівартості і перетоку їх у прибуток, де відбувається
розпилення оборотних активі на податки і невиробничі витрати [12].
Значні резерви підвищення ефективності використання оборотних
активів криються безпосередньо в самому підприємстві. На стадії створення
виробничих запасів такими можуть бути: впровадження економічно обґрунтованих
норм запасу; наближення постачальників сировини, напівфабрикатів, комплектуючих
виробів та ін. до споживачів; широке використання прямих тривалих зв'язків;
розширення складської системи матеріально-технічного забезпечення, а також
оптової торгівлі матеріалами та обладнанням; комплексна механізація та автоматизація
навантажувально-розвантажувальних робіт на складах.
На стадії незавершеного виробництва: прискорення
науково-технічного прогресу (упровадження прогресивної техніки і технології,
особливо безвідходної і маловідходної, роботизованих комплексів, роторних ліній,
хімізація виробництва); розвиток стандартизації, уніфікації, типізації;
вдосконалення форм організації промислового виробництва, застосування більш
дешевих конструктивних матеріалів; вдосконалення системи економічного
стимулювання ощадливого використання сировинних і паливно-енергетичних
ресурсів.
На стадії обігу: наближення споживачів продукції до її
виготовлювачів; вдосконалення системи розрахунків; збільшення обсягу
реалізованої продукції унаслідок виконання замовлень по прямих зв'язках,
дострокового випуску продукції, виготовлення продукції і зекономлених
матеріалів; ретельна і своєчасна добірка продукції, що відвантажується по
партіях, асортименту, транзитній нормі, відвантаження в строгій відповідності з
укладеними договорами.
Для аналізу шляхів прискорення оборотності оборотних активів
доцільно їх стан порівняти з нормативним. Порівняльний аналіз буде застосований
до наступних показників фінансової стійкості:
коефіцієнт маневреності власного капіталу,
коефіцієнт забезпеченості оборотних коштів власними
оборотними коштами;
коефіцієнт співвідношення власного і залученого капіталу
(коефіцієнт фінансової стійкості).
Коефіцієнт маневреності власного капіталу показує, яка частина власного
капіталу використовується для фінансування поточної діяльності. Визначається як
відношення власного капіталу до оборотних активів. Має бути більшим за 0,4.
Коефіцієнт забезпеченості оборотних коштів власними
оборотними коштами характеризує
рівень забезпеченості ресурсами для проведення незалежної фінансової політики.
Визначається як відношення власних оборотних коштів до всієї величини оборотних
коштів.
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами показує, яка частина оборотних
активів забезпечується за рахунок власних засобів. Має бути більшим за 0,1.
Коефіцієнт співвідношення власного і залученого капіталу
(коефіцієнт фінансової стійкості). Показник характеризує фінансову стійкість
підприємства. Він показує скільки грн. власного капіталу припадає на 1 грн
залученого капіталу. Має бути більшим за 1,0.
Вихідною інформацією для проведення розрахунків та порівняння
з нормативними даними є Баланс за досліджуваний період. Порівняння наведено в
табл. 3.5.
Таблиця 3.5 Динаміка показників стану оборотних активів ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011 -2013 рр.
|
Показник
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
Відхилення (+;-)
|
Нормативне значення
|
|
1. Коефіцієнт
маневреності власного капіталу
|
3,1
|
4,0
|
3,8
|
0,6
|
>0,5
|
|
2. Коефіцієнт
забезпеченості оборотних коштів власними коштами
|
1,4
|
0,2
|
1,2
|
-0,2
|
>0,1
|
|
3. Коефіцієнт
забезпеченості власними оборотними засобами
|
0,2
|
-1,4
|
|
|
>0,1
|
|
4. Коефіцієнт
співвідношення власного і залученого капіталу (коефіцієнт фінансової
стійкості)
|
2,5
|
1,7
|
|
|
> 1,0
|
Проаналізувавши дану таблицю, можна зробити такі висновки:
коефіцієнт маневреності власного капіталу коефіцієнт співвідношення власного і
залученого капіталу (коефіцієнт фінансової стійкості) відповідають нормативним
показникам.
Коефіцієнт забезпеченості оборотних коштів власними коштами
неухильно зменшується від нормативного значення.
Тож керівництву підприємства необхідно поліпшити якість
управління оборотними активами підприємства.
Таке управління здійснюється з метою досягнення певної
системи, яка відображає процес оптимізації розміру оборотних активів, що
обслуговують господарські потреби підприємства.
Оскільки економічні ресурси надаються підприємству на платній
основі, кожне підприємство зацікавлене в скорочені своїх фінансових потреб з
метою мінімізації витрат на їх обслуговування. Це може бути досягнуто шляхом
планування потреби підприємства в формування оборотних активів, нормування
обсягів окремих груп оборотних активів, контролю за ступенем виконання
розроблених планів і нормативів та організації роботи з виявлення можливостей
скорочення потреби в оборотних активах. Стратегічні цілі управління оборотними
активами підприємства представлені на рис. 3.1.
Рис. 3.4. Стратегічні цілі управління оборотними активами
Сутність кожної задачі управління полягає у наступному:
прискорення швидкості кругообороту (або скорочення тривалості
обороту) оборотних активів. Потреба підприємства в формування оборотних активів
залежить від обсягів товарообороту, тривалості кругообороту та тривалості
періоду;
зростання обсягів діяльності потребує адекватного зростання
потреби в оборотних активах, і відповідно - витрат на їх формування. Протидією
цьому є підвищення швидкості кругообороту, яке дозволяє скоротити потребу в
оборотних активах;
забезпечення поточної платоспроможності та ліквідності
активів підприємства. Одним із вагомих завдань управління оборотними активами є
забезпечення умов для стабільної платоспроможності підприємства протягом усього
періоду його життєдіяльності. Під платоспроможністю розуміється можливість
підприємства забезпечувати виконання всіх своїх платіжних зобов’язань для
безперервного фінансування господарської діяльності підприємства. Стан поточної
платоспроможності визначається обсягом грошових коштів, що знаходяться у
розпорядженні підприємства на будь-яку дату порівняно з розміром платіжних зобов’язань
та платежів, які на цю дату необхідно здійснити;
управління ліквідністю та платоспроможністю відбувається
шляхом дотримання певних пропорцій між обсягом формування матеріальних
оборотних активів, дебіторською заборгованістю та грошовими коштами підприємства;
підвищення прибутковості використання оборотних активів.
Будь-яке підприємство зацікавлене в зростанні доходу (прибутку), який
отримується, зокрема за рахунок ефективного використання оборотного капіталу.
Досягнення цього завдання потребує: дослідження кожного етапу кругообороту
активів для визначення понаднормативних активів, активів, що не
використовуються в господарському обороті та приносять збитки; розробку та
реалізацію програми ліквідації виявлених активів та вивільнення грошових
коштів, що в них вкладенні;
забезпечення інфляційної захищеності оборотних активів.
Вагомим недоліком оборотних активів є їх інфляційна незахищеність, перш за все,
монетарних активів (грошових коштів, дебіторської заборгованості покупців).
Гроші, авансовані в формування немонетарних оборотних активів (товарних та
інших матеріальних запасів, дебіторської заборгованості постачальників) також
певною мірою страждають від інфляції, але рівень інфляційних витрат порівняно
менший. Забезпечення інфляційної захищеності оборотних активів потребує, з
одного боку, підтримання певних пропорцій між обсягом монетарних та
немонетарних активів, з другого - розробки та впровадження спеціальних
інструментів захисту оборотних активів від інфляції;
зниження вартості формування оборотних активів. Формування
оборотних активів проводиться за рахунок різних джерел фінансування, що є в
розпорядженні підприємства. Оскільки кожне з них має свою вартість залучення,
підприємство становить за мету мінімізацію витрат за рахунок управління
структурою фінансування оборотних активів. Це досягається за рахунок визначення
джерел фінансування та підтримання певних пропозицій їх використання. Особливе
значення для фінансової стійкості та платоспроможності торговельного
підприємства має наявність власних оборотних активів, тобто оборотних активів,
що формуються за рахунок власних джерел фінансування.
Тактичні рішення управління оборотними активами пов’язані з
оптимізацією величини оборотних активів і полягають у виборі відповідної
політики управління запасами, грошовими коштами та дебіторською заборгованістю.
Залежно від співвідношення оборотних активів і обсягів реалізації виділяють
гнучку й обмежуючу тактики їх формування. Обмежуюча тактика зменшує витрати на
обслуговування оборотних активів та мінімізує витрати та втрати, але при цьому
обмежуються можливості швидкого реагування на зміни ринкової кон’юнктури.
Гнучка тактика, навпаки, підвищує ліквідність, створює можливості для
розширення обсягів виробництва, але є затратною.
Розділ 4. Охорона праці
Одним з найважливіших завдань на кожному підприємстві є
правильне в рішення питань, які стосуються організації охорони праці. Для
вирішення цих питань Верховною Радою України 21 листопада 2002 р. був прийнятий
Закон України "Про охорону праці". Він регулює відносини між
власником підприємства, установи або уповноваженим органом і працівником з
питань техніки безпеки, гігієни праці та виробничого середовища і встановлює
єдиний порядок організації охорони праці в Україні. Слід зазначити, що дія
цього закону поширюється на всі підприємства незалежно від форм власності та на
усіх громадян, які працюють.
Охорона праці - це система правових, соціально-економічних,
організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних
заходів та засобів, спрямованих на збереження здоров’я і працездатності людини
в процесі праці. Складовими охорони праці є законодавство про працю, виробнича
санітарія і безпека застосування різних технічних засобів на виробничих
процесах у сільському господарстві, включаючи і пожежну безпеку.
При цьому соціально - економічне значення охорони праці
полягає у захисті життя і здоров’я працівників відповідно до результатів
виробничої діяльності підприємства, забезпеченні повної відповідальності
власника за створення безпечних умов праці та повного відшкодування шкоди
особам, які потерпіли від нещасних випадків на виробництві і професійних
захворювань, здійснення навчання, професійної підготовки та підвищення
кваліфікації працівників з питань охорони праці.
Згідно вимог ст. 13 Закону України "Про охорону
праці" керівник ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" забезпечує функціонування системи управління охороною
праці. На підприємстві створені робочі місця в кожному структурному підрозділі,
де умови праці відповідають нормативно-правовим актам, а також додержуються
виконання вимог законодавства щодо прав працівників у галузі охорони праці.
Система управління охороною праці (СУОП) - складна, штучна,
відкрита, недетермінована комплексна система, яка представляє собою
регламентовану законодавчими актами, нормативними і організаційно-розпорядчими
документами сукупність взаємопов’язаних соціально-економічних,
організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних
заходів, методів і засобів, спрямованих на збереження здоров’я і працездатності
людини у процесі трудової діяльності у всіх ланках виробничого процесу .
До завдань СУОП належать: навчання працівників безпечним
методам праці й пропаганда питань охорони праці; забезпечення безпеки
устаткування, що застосовується; забезпечення безпеки виробничих процесів;
забезпечення безпеки будівель і споруд; нормалізація санітарно-гігієнічних умов
праці; забезпечення працівників ЗІЗ і ЗКЗ; забезпечення оптимальних режимів
праці та відпочинку; організація лікувально-профілактичного обслуговування
працівників; забезпечення санітарно-побутового обслуговування працівників;
забезпечення професійного добору працівників, які виконують роботи підвищеної
небезпеки з урахуванням стану їхнього здоров’я та психофізіологічних
показників.
Метою системи управління охороною праці є забезпечення
процесів формування здорових і безпечних умов праці.
На підприємстві ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" створено СУОП.
Функціями СУОП є: організація та координація робіт; облік,
аналіз та оцінка стану умов та безпеки праці; контроль за функціонуванням
системи управління охороною праці; контроль за станом охорони праці;
стимулювання охорони праці [48].
Функціонування СУОП реалізується через комплекс
організаційних заходів, що передбачають:
створення служби охорони праці і призначення
посадових осіб, які забезпечують вирішення конкретних завдань з охорони праці і
здійснюють організаційне, технічне оперативне і методичне керівництво
діяльністю структурних підрозділів у рамках СУОП;
встановлення функціональних зв’язків між
структурними підрозділами і порядку їх взаємодії, розподіл обов’язків, прав і
відповідальності роботодавця, керівників і спеціалістів структурних
підрозділів. Відображення обов’язків, прав і відповідальності роботодавця,
керівників і спеціалістів структурних підрозділів у відповідних положеннях про
структурні підрозділи, в посадових положеннях, у посадових інструкціях та в
інструкціях за видами робіт;
підготовку відповідних наказів, розпоряджень, вжиття
оперативних заходів для забезпечення функціонування СУОП;
визначення переліку державних, міжгалузевих і
галузевих нормативних актів про охорону праці, що поширюють свою чинність на
господарську діяльність підприємства;
організацію розробки і затвердження стандартів,
положень, інструкцій та інших нормативних актів про охорону праці, що чинні у
межах підприємства і встановлюють правила безпечного виконання робіт і
поведінки працівників в підприємстві, а також формування в цілому правової та
нормативно-методичної бази з охорони праці, що відповідає специфіці та умовам
роботи підприємства;
взаємодію з громадськими організаціями,
уповноваженими представниками найманих працівників з питань охорони праці;
здійснення зв’язків з медичними закладами для
проведення медичних і наркологічних оглядів та лікувально-профілактичного
обслуговування працівників.
До функцій служби охорони праці належать:
розроблення спільно з іншими підрозділами
підприємства комплексних заходів для досягнення встановлених нормативів та
підвищення існуючого рівня охорони праці, планів, програм поліпшення умов
праці, запобігання виробничому травматизму, професійним захворюванням, надання
організаційно-методичної допомоги у виконанні запланованих заходів;
підготовка проектів наказів з питань охорони праці і
внесення їх на розгляд роботодавцю;
складання звітності з охорони праці за встановленими
формами;
проведення з працівниками вступного інструктажу з
охорони праці;
ведення обліку та проведення аналізу причин
виробничого травматизму, професійних захворювань, аварій, заподіяної ними
шкоди;
забезпечення належного оформлення і зберігання
документації з питань охорони праці, а також своєчасної передачі їх до архіву
для тривалого зберігання згідно з установленим порядком;
складання за участю керівників підрозділів
підприємства перелік професій, посад і видів робіт, на які повинні бути
розроблені інструкції з охорони праці, що діють в межах підприємства, надання
методичної допомоги під час її розроблення.
Інженер по охороні праці проводить роботу по планах,
затверджених керівником підприємства. Він займається організацією праці по
створенню здорових і безпечних умов праці розробляє комплексний план покращення
умов охорони праці, приймає участь у складані комплексних договорів, також
проводить навчання по охороні праці.
На засадах загальних обов’язків з охорони праці чинно
визначені обов’язки всіх головних спеціалістів залежно від їх фаху і посади.
Головний лікар ветеринарної медицини забезпечує здорові і
безпечні умови праці в галузі ветеринарної медицини.
До проведення ветеринарної обробки тварин допускає лише
спеціалістів ветеринарної медицини, несе відповідальність за проведення
ветеринарно-санітарних заходів в господарстві.
В господарстві, роботи пов’язані з отрутохімікатами
механізовані. За нормативом тривалість робочого дня при протруюванні повинна
бути не більше 4 годин. Протруювання проводиться на відкритому повітрі, тому
особа, яка проводить протруювання, працює в респіраторі і в спецодязі із міцної
тканини.
В зерносховищах передбачені засоби пожежогасіння. Щорічно до
початку робіт по збиранню врожаю з комбайнерами, трактористами, механіками,
бригадирами та їх помічниками проводять навчання по вивченню правил пожежної
безпеки при збиранні врожаю.
Навчання, інструктажі і перевірка знань працівників з питань
охорони праці здійснюється відповідно до Типового положення про порядок
проведення навчання і перевірки знань з питань охорони праці від 26.01.2005 р.
№ 15.
Однією з головних причин, що призводить до травматизму, є
недостатній рівень знань робітниками безпечних методів та прийомів роботи і
тому для всіх працівників проводиться навчання з питань охорони праці.
Відповідальність за організацію і здійснення навчання і перевірки знань
працівників з питань охорони праці покладається на керівника, в структурних
підрозділах - на керівників цих підрозділів, а контроль - на службу охорони
праці. Проходження працівниками навчання при прийнятті на роботу реєструється у
контрольних листках працівників.
Дуже важливим для попередження травматизму є проведення
інструктажів. За характером і часом проведення вони поділяються на вступний,
первинний, повторний, позаплановий та цільовий.
Вступний iнструктаж проводиться з метою ознайомлення нових
працiвникiв з вимогами охорони праці, промсанiтарii, протипожежної безпеки,
правилами внутрiшнього трудового розпорядку, надання першоi медичноi допомоги
при настаннi нещасного випадку.
Кожен працівник підприємства пiсля проходження вступного
iнструктажу, в обов’язковому порядку повинен пройти первинний iнструктаж на
робочому мiсцi.
Повторний інструктаж проводиться на робочому місці з усіма
працівниками: на роботах із підвищеною небезпекою - один раз на квартал; на
інших роботах - один раз у півріччя. Мета інструктажу - поновити знання та
уміння виконувати працівником роботу правильно і безпечно. Проводиться
інструктаж індивідуально або для групи працівників, що виконують однотипні
роботи, за програмою первинного інструктажу в повному обсязі.
Позаплановий інструктаж проводиться з працівниками на
робочому місці при введенні в дію нових нормативних актів або внесків змін до
діючих, при зміні або модернізації обладнання при порушенні працівником
нормативних актів про охорону праці, що можуть призвести до травм, на вимогу
працівників органу державного нагляду за охороною праці, якщо виявлено незнання
працівником безпечних прийомів праці чи нормативних актів про охорону праці,
при перевірці в роботі актів про охорону праці, при перерві в роботі виконавця
більше ніж 30 календарних днів для робіт з підвищеною небезпекою, а для решти
робіт більше 60 днів.
Цільовий інструктаж проводиться у таких випадках:
при виконанні разових робіт, що не пов'язані
безпосередньо з основними роботами працівника;
при ліквідації наслідків аварії і стихійного лиха;
в разі проведення екскурсій або організації масових
заходів з учнями та вихованцями (екскурсії, походи, спортивні заходи тощо).
На підприємстві цей інструктаж проводять не завжди.
Первинний інструктаж повторний, позаплановий і цільовий
інструктажі проводить безпосередній керівник робіт. Про проведення інструктажів
та їх допуск до роботи, особа, яка проводила інструктаж, уносить запис до
журналу реєстрації інструктажів з питань охорони праці на робочому місці.
Фінансування профілактичних заходів з охорони праці,
виконання загально галузевих програм поліпшення стану безпеки, гігієни праці,
запобігання нещасних випадкам, передбачають здійснювати відповідно ст. 19
Закону України "Про охорону праці" від 21.11.2002 р.
Витрати на охорону праці становлять 0,5% від суми
реалізованої продукції. Витрати на охорону праці в ДП "Сільськогосподарське
підприємство представлено в табл.4.1.
Таблиця 4.1 Витрати на охорону праці в ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне" за 2011 -2013 рр.
|
Види витрат
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
|
Всього затрат, грн.
(Зоп) в тому числі:
|
10,6
|
9,3
|
8,7
|
|
на номенклатурні
(капітальні) заходи, передбачені колективним договором, грн, (Знв)
|
7
|
5,3
|
5,8
|
|
на засоби
індивідуального захисту, грн. (Зе)
|
0,4
|
1,1
|
0.8
|
|
на
лікувально-профілактичні заходи, грн. (Зе)
|
3,2
|
2,9
|
2,1
|
|
Показник розподілу
матеріальних затрат, (Крв)
|
0,77
|
0,88
|
0,65
|
З даної таблиці видно, що загальні витрати в 2013 р.
порівняно з 2011 р. зменшилися на 0,7 тис. грн, також зменшилися витрати на
номенклатурні заходи, на засоби індивідуального захисту та
лікувально-профілактичні заходи.
Показник розподілу матеріальних витрат - співвідношення
номенклатурних витрат до загальних витрат на охорону праці. Даний показник
знизився, так у 2011 р. він становив 0,77, а у 2013 р. - 0,65, тобто зменшився
на 0,12.
Аналіз причин нещасних випадків, захворювань, стану
виробничого травматизму проводиться на основі змісту актів по формі Н-1,
звітної форми 7-ТНВ, лікарняних листів за останні три роки.
Вихідні дані та розрахунок наведено в табл. 4.2.
Таблиця 4.2 Показники травматизму та захворювань в ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" за 2011 - 2013 рр.
|
Показники
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
|
Середньорічне число
працюючих (Р), чол.
|
99
|
45
|
33
|
|
Число нещасних
випадків (Nн/в)
|
-
|
-
|
-
|
|
в тому числі:
|
-
|
-
|
-
|
|
а) з тимчасовою
втратою непрацездатності
|
-
|
-
|
-
|
|
б) зі стійкою
втратою працездатності
|
-
|
-
|
-
|
|
в) з смертельним
наслідком
|
-
|
-
|
-
|
|
Втрати
працездатності по травматизму, дні (Ттр)
|
-
|
-
|
-
|
|
Кількість
захворювань (Nз)
|
35
|
6
|
4
|
|
Втрати
працездатності по захворюваннях, дні (Тзах)
|
160
|
43
|
14
|
|
Коефіцієнт частоти:
|
|
|
|
|
нещасних випадків
(Кчн=N*100/Р)
|
-
|
-
|
-
|
|
захворювань
(Кчз=Тзах/Nз)
|
6,32
|
5,77
|
3,5
|
|
Коефіцієнт тяжкості
нещасних випадків (Кт=Ттр/Nн/в)
|
-
|
-
|
-
|
|
Коефіцієнт втрати
робочого часу:
|
|
|
|
|
по нещасних
випадках (Кв=Кч*Кт)
|
-
|
-
|
-
|
|
по захворюваннях
(Кв=Кч*Кт)
|
63,2
|
54,9
|
49,8
|
Аналізуючи таблицю можна сказати, що на даному підприємстві у
2013 році порівняно з 2011 р. число захворювань не зросло, але це пов’язано із
зменшенням кількості працюючих. Коефіцієнт втрати робочого часу по нещасних
випадках нульовий, по захворюваннях зменшилася з 63,2 в 2011 році до 49,8 у
2013 р. , в зв’язку з тим, що працівники в ДП "Сільськогосподарське
підприємство "Ювілейне" не завжди дотримуються правил техніки безпеки
при роботах на підприємстві.
Таким чином, на ефективність профілактики травматизму й
професійних захворювань суттєво впливає характер розроблених організаційних та
технічних рішень, адже охорону праці неможливо розглядати у відриві від
конкретного виробництва. Вона тісно пов’язана з науковою організацією
виробництва, економікою, фізіологією людини, психологією, технічною естетикою і
багатьма іншими науками. Поліпшення умов праці є одним з резервів росту
продуктивності і економічної ефективності виробництва. При розрахунку табл. 4.2. можна
провести аналіз втрат від виробничого травматизму та захворювання на даному
підприємстві (табл. 4.3). Аналізуючи табл. 4.3 можна зробити висновок про неефективне впровадження
заходів з хорони праці,що призвело до значної втрати працездатності, як по
захворюваності, так і по виробничому травматизму
Таблиця 4.3 Втрати від виробничого травматизму та захворювань в ДП
"Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне" за 2011 - 2013 рр.
|
Види втрат
|
2011 р.
|
2012 р.
|
2013 р.
|
|
1. Виплачено по
лікарняних листах, всього грн, з них по виробничому травматизму
|
1548
|
1016
|
766
|
|
2. Виплати по
інвалідності, грн.
|
-
|
-
|
-
|
|
3. Виплати по
смерті потерпілого, грн.
|
-
|
-
|
-
|
|
4. Втрати ФСС з
тимчасової втрати працездатності
|
-
|
-
|
-
|
|
5. Виплачено по
лікарняних листах, грн. - по загальним захворюванням
|
1548
|
1016
|
766
|
|
6. Втрати
підприємства (Впід)
|
-
|
-
|
-
|
|
7. Середньоденна
заробітна плата, грн.
|
36
|
42
|
28
|
|
8. Виплачено по
лікарняних листах (5 днів), всього грн з них:
|
1548
|
1016
|
878
|
|
- по виробничому
травматизму:
|
-
|
-
|
-
|
|
- по загальним
захворюванням;
|
1548
|
1016
|
|
|
9. Виплати по
штрафах, грн.
|
-
|
-
|
-
|
|
10. Вартість
зіпсованого обладнання та матеріалів,грн.
|
-
|
-
|
-
|
|
11. Загальна
вартість продукції, виробленої підприємством за рік
|
22745,7
|
36845,6
|
15273,7
|
|
12. Втрати із-за
недотриманої продукції, тис. грн.
|
75,99
|
115,44
|
66,5
|
|
13. Витрати на
розслідування н/в, грн.
|
-
|
-
|
-
|
|
14.Страхові тарифи
в ФСС від н/в (0,2 ФВЗП для с/г)
|
4809
|
5765,8
|
3203
|
|
7.Страховий тариф в
ФСС з тимчасовою втратою працездатності
|
36067,7
|
40360,3
|
18086,1
|
|
8. Сумарні
економічні врати, грн
|
120106,7
|
16555,1
|
93343,1
|
|
9. Річний
економічний ефект
|
783,5
|
88,8
|
56.,8
|
Для покращення стану охороні праці на ДП
"Сільськогосподарське підприємство потрібно проводити обов'язково
попередні, періодичні і позапланові медичні огляди працівників, зайнятих на
важких роботах, роботах, з небезпечними чи шкідливими умовами праці або таких,
де є потреба у професійному доборі, так як є тенденція зростання захворювань, а
це призводить до втрати працівником працездатності. Потрібно встановити системи
вентиляції та аспірації, пристроїв, які вловлюють пил, і установок для
кондиціювання повітря у приміщеннях діючого виробництва та на робочих місцях.
Впровадження ринкових відносин в економіку України та
комерціалізацію всіх сторін життя суспільства не сприяють підвищенню рівня
небезпеки виробництва, проте відомо, що покращення умов праці, підтримання на
належному рівні шкідливих та небезпечних факторів виробничого середовища,
зниження показників виробничого травматизму та професійної захворюваності
супроводжується не лише соціальним, але й економічним ефектом. Зростає період
професійної активності працюючих, зростає продуктивність праці, скорочуються
видатки на пільги та компенсації.
Покращення умов праці, впровадження заходів щодо забезпечення
безпеки праці, супроводжується зниженням показників виробничого травматизму та
професійної захворюваності: зростає ефективний фонд робочого часу, що зумовлює
економічний ефект. Для кращого сприйняття працівниками вимог до охорони праці
потрібно поводити атестації робочих місць на відповідність нормативно-правовим
актам з охорони праці та аудиту з охорони праці, оформлення стендів, оснащення
кабінетів, виставок, придбання необхідних нормативно-правових актів, наочних
посібників, літератури, плакатів, відеофільмів, макетів, програмних продуктів
тощо з питань охорони праці.
Розділ 5. Екологічна експертиза
Екологічна експертиза - вид науково практичної діяльності
спеціально уповноважених державних органів, еколого-експертних формувань та
об’єднань громадян, що ґрунтується на міжгалузевому екологічному дослідженні,
аналізі та оцінці перед проектних, проектних та інших матеріалів та об’єктів,
реалізація і дія яких може негативно впливати або впливає на стан навколишнього
середовища та здоров’я людей, і спрямована на підготовку висновків про
відповідальність запланованої чи здійснюваної діяльності вимогам і нормам
законодавства про охорону навколишнього природного середовища , раціональне
використання і відтворення природних ресурсів , забезпечення екологічної
безпеки .
Проведення екологічної експертизи передбачено Законами
України "Про охорону навколишнього середовища" (від 25.06.1991р.) та
"Про екологічну експертизу" (від 09.02.1995р.), а також є
обов’язковою умовою законодавчої, управлінської, інвестиційної, господарської
та інших видів діяльності, що впливають на стан довкілля.
Метою екологічної експертизи є запобігання негативному впливу
антропогенної діяльності на стан навколишнього природного середовища та
здоров’я людей, а також оцінка ступеня екологічної безпеки господарської
діяльності та екологічної ситуації на окремих територіях і об’єктах.
Об’єктами екологічної експертизи є:
всі види перед планової та перед проектної
документації по розвитку і розміщенню виробничих сил країни і підрозділів
господарства всіх суб’єктів федерації;
техніко-економічні розрахунки, проекти будування,
реконструкції, розширення, ліквідації господарських об’єктів і комплексів;
документація по створенню нової техніки, технології,
матеріалів;
проекти нормативно-правової,
інструктивно-методологічної і нормативно-технічної документації, що регламентує
природо використання при веденні господарської діяльності;
матеріали, що характеризують ситуацію в регіоні, що
формуються під дією різних видів господарської діяльності;
Незалежно від об’єкта екологічної експертизи, вона повинна
давати вичерпні дані (відповіді) відповідно до впливу об’єкта на:
режими екологічних факторів в аспекті закону
толерантності по відношенню до людини та іншим організмам;
склад і структуру популяції організмів, цінних в
господарському, науковому, історичному, естетичному відношенні;
стан ландшафтів і природних комплексів;
структуру і продукцію екологічних систем.
Виконання вищевказаного виповняється в разі вирішення
наступних завдань:
здійснення експертизи з позицій державної
екологічної політики з тим, щоб до реалізації проектів народногосподарські
об’єкти були не тільки технічно, але й екологічно передовими і виключали
будь-яку можливість порушення екологічної рівноваги;
встановлення об’єктивних даних про можливість
реалізації експертизних об’єктів в конкретних природних умовах;
підготовка заключення, що містить висновки про
ступінь екологічності матеріалів і рекомендації оптимальних варіантів
природоохоронних рішень з обліком особливостей конкретної експертизи.
До документації на об’єкти екологічної експертизи додаються
обґрунтування щодо забезпечення екологічної безпеки запланованої чи
здійснюваної діяльності з комплексною еколого-економічною оцінкою існуючого чи
передбачуваного впливу на стан навколишнього природного середовища, оцінкою
екологічного ризику і небезпеки для здоров’я людей та з альтернативними прогнозними
варіантами зменшення цих впливів .
Особи, які передають документацію на об’єкти екологічної
експертизи, в разі необхідності організовують і фінансують проведення
додаткових досліджень, пошукових та експертних робіт, забезпечують гласність і
враховують громадську думку щодо запланованої чи здійснюваної діяльності,
гарантують достовірність попередньої оцінки впливу на навколишнє природне
середовище і здоров’я людей, що відображається в Заяві про екологічні наслідки
діяльності .
забезпечення науково-основаної задачі відповідності
проектних рішень теперішнім екологічним потребам перед їх підтвердженням в
компетентних відповідних органах;
попередження можливих негативних дій на екосистему,
планових, проектних і функціональних об’єктів в процесі їх реалізації;
підтримка динамічної природної рівноваги і
сприятливого стану навколишнього середовища при реалізації народногосподарських
планів.
До основних принципів слід віднести:
гарантування безпечного для життя та здоров’я людей
навколишнього природного середовища;
збалансованість екологічних, економічних, медико-біологічних
і соціальних інтересів та врахування громадської думки;
наукова обгрунтованість, незалежність, об’єктивність,
комплексність, варіантність, превентивність, гласність;
екологічна безпека, територіально-галузева і економічна
доцільність реалізації об’єктів екологічної експертизи, запланованої чи
здійснюваної діяльності;
державне регулювання;
В ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне"
для покращення природоохоронного стану господарства проводяться такі заходи:
спеціалісти досліджуваного товариства ведуть суворий
облік наявних земельних ресурсів; контролюють та вдосконалюють переробні цехи
підприємства;
спеціалісти технологи і лаборанти намагаються не
допускати забруднення ґрунту відходами сировини; слідкують за дотриманнями всіх
вимог з охорони навколишнього середовища.
У ДП "Сільськогосподарське підприємство
"Ювілейне", як і в більшості підприємств, є відповідальний за
природоохоронну роботу в господарстві. В його обов’язки входить організація і
керівництво роботою по охороні природи, а також організація виконання цих
планів; контроль дотримання вимог земельного, водного, лісового та інших
природоохоронних законодавств; вносити пропозиції щодо покращення оцінки
діяльності підрозділів і окремих робітників з питань охорони природи. До всіх
цих міроприємств я пропоную додати створення кімнати або кутків охорони
природи.
З метою покращення умов праці та поліпшення охорони
навколишнього середовища необхідно:
обладнати кабінети по охороні навколишнього середовища
(відповідальність покласти на відповідального за природоохоронну систему в
установі);
щокварталу і щороку підводити підсумки роботи з охорони
природного навколишнього середовища на підприємстві;
контролювати виконання функціональних обов’язків осіб, які
відповідають за охорону навколишнього середовища;
забезпечити підприємство літературою, правилами,
навчально-науковими посібниками з охорони природного навколишнього середовища;
організувати підвищення кваліфікації та перевірки знань
посадових осіб з питань охорони навколишнього середовища.
Висновки
В процесі написання роботи була зроблена спроба
проаналізувати цілі, що стоять перед організацією обліку поточних біологічних
активів рослинництва і задачі, які повинен виконувати бухгалтер.
Головною метою діяльності підприємства є отримання прибутку
шляхом виробництва сільськогосподарської продукції, її переробка, реалізація та
здійснення інших видів діяльності.
Розглянуто визначення та класифікація біологічних активів.
Біологічний актив - це рослина або тварина, яка у процесі біологічних
перетворень може: давати сільськогосподарську продукцію та (або) додаткові
біологічні активи; приносити економічні вигоди будь - яким іншим способом.
Біологічний актив визнається активом, якщо:
підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом
власності на біологічний актив;
підприємство здійснює управління біологічним активом та
контроль за його використанням;
є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому
економічні вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській
діяльності; - вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.
Також опрацьовано класифікацію біологічних активів, згідно з
якою вони поділяються на такі види:
біологічні активи рослинництва;
біологічні активи тваринництва.
Відповідно до П(С)БО 30 "Біологічні активи",
поточними вважаються біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську
продукцію та / або додаткові біологічні активи, приносити в іншій спосіб
економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини
на вирощувані й відгодівлі.
Виділяють, також незрілі біологічні активи - такі, для яких
операційний цикл створення перевищує 12 місяців (крім тварин на вирощуванні та
відгодівлі), які у звітному періоді ще не здатні давати сільськогосподарської
продукції та / або додаткових біологічних активів визначено якості. Як правило,
до них відносять багаторічні насадження.
Далі розкрито порядок відображення в документообігу операцій
з поточними біологічними активами в ДП "Сільськогосподарське підприємство "Ювілейне".
Підставою для організації в обліку операцій з надходження, переміщення і
вибуття поточних біологічних активів рослинництва є первинні документи. На
сьогодні згідно з наказом Мінагрополітики затверджено типові форми первинного
обліку біологічних активів "Методичні рекомендації щодо застосування
спеціалізованих форм первинних документів з обліку поточних біологічних активів
в сільськогосподарських підприємствах", від 21.02.08 р. № 73. Вони
розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у бухгалтерському
обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних
перетворень додаткові біологічні активи та розкриття інформації про них у фінансовій
звітності.
Методологічні засади організації у бухгалтерському обліку
інформації про поточні біологічні активи П(С)БО 9 та П(С)БО 30. Рахунок 21
"Поточні біологічні активи" призначено для обліку й узагальнення
інформації про наявність та рух поточних біологічних активів. Основним джерелом
надходження поточних біологічних активів рослинництва є вирощування
сільськогосподарських культур підприємством. Система обліку має ряд недоліків,
котрі потрібно приймати до уваги і ліквідувати.
Враховуючи зазначене, пропоную при організації обліку
біологічних активів рослинництва запровадити ряд змін, а саме: справедливу
вартість усієї номенклатури біологічних активів рослинництва та
сільськогосподарської продукції, які є на підприємстві, потрібно визначати
щомісяця станом на перше число кожного наступного місяця, і для цього потрібно
розробити відповідні первинні документи щодо підтвердження інформації про
справедливу вартість біологічних активів і сільськогосподарської продукції,
здійснювати а обов'язковому порядку переоцінку біологічних активів рослинництва
за перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік .
На підставі проведеного дослідження можна зробити висновки:
ведення рахунка 211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені
за справедливою вартістю" на сільськогосподарських підприємствах буде
досить обмеженим; визнавати поточні біологічні активи рослинництва за
справедливою вартістю можна лише у разі дотримання двох умов: якщо існує хоча б
один покупець на всіх стадіях росту рослини, або укладений форвардний
(ф’ючерсний) договір на майбутню продукцію; для визнання поточних біологічних
активів рослинництва за справедливою вартістю можна застосовувати розроблений
нами алгоритм визнання; першою проводкою при оприбуткуванні біологічних активів
та сільськогосподарської продукції має бути їх оприбуткування за собівартістю.
Список використаних джерел
1. Бутинець Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку:
[навчальний посібник] / Ф. Ф. Бутинець. - Житомир : ПП "Рута", 2010.
- 528 с.
. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік у сільському
господарстві: [навчальний посібник] / Ф. Ф. Бутинець - Житомир : ПП
"Рута", 2011. - 512 с.
. Богданюк О. В. Проблемні питання впровадження П(С)БО
ЗО "Біологічні активи" / О. В. Богданюк // Облік і фінанси АПК. -
2010. - № 12. - С. 100-107.
. Вдовенко Н. Проблеми застосування методичних
рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів у практичній
діяльності сільськогосподарських підприємств / Н. Вдовенко // Бухгалтерія в
сільському господарстві. - 2010. - № 5. - С.18-19.
. Воловець Я. В. Фінансова діяльність суб'єктів
господарювання: [навчальний посібник.] / Я. В. Воловець - К.: Алеута, 2006. -
199 с.
. Вишневський М. Облік поточних біологічних активів в
сільському господарстві / М. Вишневський // Податки та бухгалтерський облік. -
2008. - № 67. - С. 15-23.
. Гончаренко Н. Удосконалення методики визначення
результатів діяльності сільськогосподарських підприємств відповідно до вимог
П(С)БО 30 "Біологічні активи" / Н. Гончаренко // Бухгалтерський облік
і аудит. - 2008. - № 11. - С. 39-48.
. Гончаренко Н. Удосконалення організації
бухгалтерського обліку в сільському господарстві відповідно до П(С)БО №30 / Н.
Гончаренко // Облік і фінанси АПК. - 2009. - №1.- С. 20-24.
. Гринчишин Я. М. Теоретичні і практичні проблеми
оцінки біологічних активів за справедливою вартістю [Електронний ресурс] / Я.
М. Гринчишин // Матеріали міжнародної конференції. - Режим доступу :
http://www.intkonf.org.
. Господарський кодекс України від 16 січ. 2003 року №
436-ІV. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу:
http://www.kmu.org.
. Дерев'яненко С. Актуальні питання обліку поточних
біологічних активів / С. Дерев'яненко // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2010. - №12. - C. 16-20.
2. Жук В. М. Облік сільськогосподарської діяльності: [навчальний посібник]
/ В. М. Жук - К.
: ТОВ
"Юр-Агро-Веста", 2012. - 368 с.
. Інструкція про застосування Плану рахунків
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України від 30 груд. 99 р. № 291. [Електронний
ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Кірейцев Г. Г. Регулювання розвитку бухгалтерського
обліку в сільському господарстві України /Г. Г. Кірейцев // Зб. наук. пр. за редакцією
доктора с.-г. наук, Кирнасівська Н. Проблеми обліку поточних біологічних
активів рослинництва // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2010. - №10. -
С. 15 - 20.
15. Клименко О. П. Економічна
сутність і класифікація біологічних активів в АПК [Текст] / О. П. Клименко //
Економічний аналіз. - 2010. - № 6. - С. 72 - 76.
16. Коблянська О. І. Фінансовий облік : [навчальний
посібник] / О. І. Коблянська - К. : Знання, 2010. - 471 с.
. Кодекс законів про працю України від 10 січ. 71 р. №
322-VІІІ, зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів
України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Коміренко В. Визначаємо справедливу вартість
біологічних активів / В. Коміренко // Баланс-Агро. - 2007. - №14. - С. 16-18.
. Конституція України. Прийнята на п'ятій сесії
Верховної Ради України 28 черв. 1996 року. [Електронний ресурс]. - Кабінет
Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Кундря - Висоцька О. П. Організація обліку:
[навчальний посібник] / . П. О. Кундря - Висоцька. - Львів : ЛБІ НБУ, 2006. -
223 с.
. Кучеренко Є. Т. Проблеми визнання доходів і витрат у
контексті принципів бухгалтерського обліку: [навчальний посібник] / Є. Т.
Кучеренко - К.: Алеута, 2006. - 199 с.
. Литвин Ю. Я. Організація бухгалтерського обліку, контролю
і аналізу в сільському господарстві: [навчальний посібник] / Ю. Я. Литвин. - К.
: Вища школа, 2009. - 301 с.
. Лучко М. Р. Фінансовий облік: первинна документація
та облікова реєстрація: [навчальний посібник] / М. Р. Лучко - К. : Знання,
2009. - 319 с.
. Маренич Т. Г. Облік поточних біологічних активів
згідно з П(С)БО З0 "Біологічні активи" / Т. Г. Маренич // Облік і
фінанси АПК. - 2006.- №12. - с. 108 -114.
. Мацибора В. І. Економіка підприємства: [ навчальний
посібник] / В. І. Мацибора - К. : Каравела, 2008. - 312 с.
. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів
журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств.
Затверджено наказом Міністерства аграрної політики України від 04 черв. 2009 р.
№ 390. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу:
http://www.kmu.org.
. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку
біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29
груд. 2006 р. № 1315 [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим
доступу: http://www.kmu.org.
. Методичні рекомендацій щодо застосування
спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних
біологічних активів, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України
від 21 лют. 02. 2008 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів
України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Методичні рекомендації з планування, обліку і
калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських
підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 18
трав. 2008 р. № 132 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://udau.edu.ua.
. Михайлов М. Проблемні питання впровадження П(С)БО ЗО
"Біологічні активи" / М. Михайлов // Облік і фінанси АПК. - 2006. -
№12. - С. 100-107.
. Огійчук М. Ф. Бухгалтерський облік на
сільськогосподарських підприємствах : [навчальний посібник] / М. Ф. Огійчук. -
К. : Аграрна освіта, 2001. - 605 с.
. Остапчук О. В. Удосконалення обліку поточних
біологічних активів рослинництва / О. В. Остапчук // Бухгалтерія в сільському
господарстві. - 2010. - №10. - С. 15-20.
. Леня В. С. Організація бухгалтерського обліку :
[навчальний посібник] / В.С. Леня - К. : Центр навчальної літератури, 2006. -
696 с.
34. Перевозник Н. В. Біологічні активи
як обліково - аналітична та економічна категорія : [Текст] / Н. В.Перевозник //
Формування ринкових відносин в Україні. 2009 р. - №6 (73). - С.115-118.
35. План рахунків бухгалтерського обліку активів,
капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.
Затверджено наказом Мінфіну України від 30 груд. 99 р. № 291. [Електронний
ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Положення про документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку. Затверджено наказом Мінфіну від 24 травня 95 р. № 88.
[Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Національне положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". Затверджено наказом
Мінфіну України від 7 лют. 2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Кабінет
Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Національне положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 2 "Баланс". Затверджено наказом Мінфіну України від 7 лют.
2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим
доступу: http://www.kmu.org.
. Національне положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено наказом
Міністерства фінансів України від 7 лют. 2013 р. № 73. [Електронний ресурс]. -
Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30
"Біологічні активи", затверджений наказом Міністерства фінансів
України від 18 грудня 2005 р. № 790. [Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів
України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в
Україні: Закон України від 16 лип. 99 р. № 996-ХІV (зі змінами і доповненнями).
[Електронний ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Про податок на додану вартість : Закон України від
03 квіт. 97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс].
- Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Про затвердження регістрів та Методичних
рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу : Наказ
Міністерства аграрної політики України від 07 бер. 2001 р. № 49. [Електронний
ресурс]. - Кабінет Міністрів України. - Режим доступу: http://www.kmu.org.
. Про затвердження методичних рекомендацій щодо
застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових
та поточних біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. -
2009. - №10. - С. 2 - 44.
. Скирпан О. П. Особливості організації обліку
поточних біологічних активів на сільськогосподарських підприємствах / О.П.
Скрипан // Економіка АПК. - 2009. - №6. - С. 65-69.
. Серовцев В. О. Організація бухгалтерського обліку,
економічного контролю та аналізу: [навчальний посібник] / В. О. Серовцев - К.:
КНЕУ, 2000. - 260 с.
. Сук Л. Облік поточних біологічних активів / Л. Сук
// Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2007. - № 8. - С. 42-48.
. Сук Л. Облік поточних біологічних активів / Л. Сук
// Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2007. - № 9. - С. 40-46.
. Сук Л. Первинний облік біологічних активів / Л. Сук
// Бухгалтерія в сільському господарстві . - 2009. - №12. - С. 36 - 44.
. Філіна Г. І. Фінансова діяльність суб'єктів
господарювання: [навчальний посібник] / Г. І. Філіна - К. : Центр учбової
літератури, 2007. - 320 с.
. Філімоненков О. С. Фінанси підприємств: [навчальний
посібник] / О. С. Філімоненков - К. : Кондор, 2007. - 400 с.
. Хом'як Р. Л. Бухгалтерський облік в Україні:
[навчальний посібник] / Р. Л. Хом'як - Львів : Національний університет
"Львівська політехніка", 2008. - 1224 с.