Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП 'Ремавтоагрегат'

Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП 'Ремавтоагрегат'

Зміст

Вступ

1.   Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП «Ремавтоагрегат»

2.   Облік і аудит необоротних активів

3.   Облік і аудит запасів підприємства

4.      Облік і аудит грошових коштів

.        Облік і аудит розрахунків з оплати праці

.        Облік та аудит розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань

.        Облік і аудит витрат

.        Облік і аудит доходів

.        Облік і аудит капіталу та фінансових результатів

.        Аналіз фінансових результатів та рентабельності

.        Аналіз фінансового стану

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

Виробнича практика є невід’ємною складовою навчального процесу і забезпечує набуття студентом практичних навичок організації та ведення обліку, складання звітності підприємств (установ, організацій), а також підготовку до майбутньої трудової діяльності.

Метою проходження виробничої практики є закріплення набутих теоретичних знань з бухгалтерського обліку в умовах діючого підприємства шляхом дослідження організації ведення обліку на підприємстві та його облікової політики, форм бухгалтерського обліку, методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку та їх практичного застосування.

Для досягнення поставленої мети необхідно виконати наступні завдання:

1)охарактеризувати підприємство;

)проаналізувати господарську діяльність підприємства;

)дослідити структуру та функції бухгалтерії;

)висвітлити особливості обліку і аудиту необоротних активів;

)розкрити методику ведення обліку і аудиту запасів;

)здійснити вивчення обліку грошових коштів та розрахунків з оплати праці;

)висвітлити порядок ведення обліку та аудиту розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань;

)проаналізувати порядок формування доходів, витрат та фінансових результатів діяльності.

На час проходження виробничої практики об’єктом дослідження виступає фінансово-господарська діяльність ПСРП «Ремавтоагрегат».

В даній роботі предметом дослідження є особливості документального оформлення та обліку, а також аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності даного підприємства.

1.   Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП «Ремавтоагрегат»

облік господарський кошти витрата

Приватне спеціалізоване ремонтне підприємство «Ремавтоагрегат» є юридичною особою приватного права, що діє відповідно до положень Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Податкового кодексу України, Законів України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», «Про власність», а також інших чинних нормативно-правових актів України.

Підприємство було зареєстроване 31 січня 1996 року за адресою: 18005, м. Черкаси, вул. Рози Люксембург, 42, кв. 5. Фактичне ж місцезнаходження господарюючого суб’єкта є наступним: 18000, м. Черкаси, проспект Хіміків, 12.

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ підприємства: 21353889.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є суб’єктом малого підприємництва, який діє на умовах спрощеного оподаткування (є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 2% від доходу та сплатою податку на додану вартість).

Підприємство діє на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, печатки із своїм повним найменуванням, фірмові бланки, штампи та інші реквізити, затверджені в установленому порядку.

Основною метою діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

–    отримання прибутку;

–       створення висококонкурентного бізнесу з використанням найкращих підходів та методів управління;

–       формування ефективної команди та надійного місця роботи для працівників підприємства;

–       побудова системи взаємовідносин із зовнішнім середовищем (клієнтами, партнерами, конкурентами), базуючись на принципах відкритості та прозорості.

Предметом діяльності підприємства є:

–    організація ремонту тракторів та іншої сільськогосподарської техніки;

–       організація ремонту, сервісного обслуговування автомобільного транспорту, реалізація запасних частин до нього;

–       ремонт паливної апаратури тракторів виробництва країн СНД та вантажних автомобілів;

–       ремонт електрообладнання;

–       капітальний ремонт тракторів Т-150, МТЗ, ЮМЗ, «Карпатець»;

–       ремонт вузлів та агрегатів вантажних автомобілів та сільгосптехніки, легкових автомобілів, мікроавтобусів;

–       виконання фрезерувальних, токарних, наплавочних та електрогазо-зварювальних робіт;

–       шліфування колінвалів легкових і вантажних автомобілів, тракторів, розточка блоків, гільз.

Середньоспискова чисельність працівників на підприємстві становить 15 осіб. Його організаційна структура наведена на рис. 1.

Рис. 1. Організаційна структура ПСРП «Ремавтоагрегат»

ПСРП «Ремавтоагрегат» самостійно розробляє і затверджує штатний розклад (розпис), визначає фонд оплати праці та встановлює форми, системи і розміри оплати праці власних працівників. Підприємство має право самостійно встановлювати для своїх працівників додаткові відпустки, скорочений робочий день, інші пільги тощо.

Для здійснення поточного бухгалтерського обліку, складання звітності, забезпечення контролю за дотриманням фінансової дисципліни на ПСРП «Ремавтоагрегат» виділено окремий структурний підрозділ - бухгалтерія. До його складу входять головний бухгалтер та два бухгалтера.

При здійсненні своєї діяльності бухгалтерія аналізованого підприємства керується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», нормативними актами, що регулюють методику ведення бухгалтерського обліку в Україні (Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, кодекси, закони і т.д.), Наказом про облікову політику підприємства, Положенням про бухгалтерію та Статутом підприємства.

Робочий план рахунків розроблений на основі плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №186 від 19.04.2001 р.

Для ведення бухгалтерського обліку застосовується автоматизована форма обліку (підприємство використовує комп’ютерну програму «1С: Підприємство 7.7»).

З метою оперативного та своєчасного здійснення безготівкових платежів, а також забезпечення інформованості персоналу щодо надходження оплати поставлених робіт та товарно-матеріальних цінностей підприємством використовується комп’ютерна програма «Клієнт-Банк».

ПСРП «Ремавтоагрегат» подає до контролюючих органів фінансову, податкову, статистичну та іншу звітність в електронному вигляді з допомогою системи електронного документообороту «М.Е.Doc IS». Окрім подання встановлених форм звітності дана програма використовується і для реєстрації, відправки та витягу податкових накладних та розрахунків коригувань з податку на додану вартість.

Основними функціями бухгалтерії є:

-  безперервне ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;

-       організація бухгалтерського обліку відповідно до законодавства та установчих документів, забезпечення дотримання встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку;

-       дотримання правил документообігу і технології обробки облікової інформації;

-       контроль над дотриманням порядку оформлення первинних документів;

-       систематизація інформації, що міститься в первинних документах на рахунках бухгалтерського обліку та в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, шляхом подвійного запису їх на взаємопов’язаних рахунках бухгалтерського обліку в тому періоді, в якому вони були здійснені;

-       для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності проведення інвентаризації активів і зобов’язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка;

-       забезпечення складання і подання на основі даних бухгалтерського обліку у встановлені законом терміни фінансової, податкової, статистичної та інших форм звітності.

Головний бухгалтер, який очолює даний підрозділ підприємства, призначається і звільняється зі своєї посади наказом керівника підприємства. На ПСРП «Ремавтоагрегат» дану посаду обіймає Костенко Н.Б., яка виконує наступні функції:

-  організовує бухгалтерський облік на підприємстві, тобто визначає техніку та технологію бухгалтерського обліку, приймає участь у формуванні облікової політики;

-       керує діяльністю бухгалтерської служби, розподіляє обов’язки між працівниками, контролює виконання покладених на них завдань;

-       забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, наданням оперативної інформації, правильністю нарахування та своєчасним перерахуванням до Державного бюджету податків та інших платежів, складанням і поданням звітності встановленим органам у відповідні терміни, дотриманням встановлених правил проведення інвентаризації;

-  організовує підвищення кваліфікації фахівців бухгалтерської служби;

-       забезпечує збереженість бухгалтерських документів, оформлення і передачу їх у встановлений термін до архіву.

Між двома іншими бухгалтерами ПСРП «Ремавтоагрегат» розподіляються наступні функції:

-  ведення обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, за податками та платежами, а також з іншими дебіторами та кредиторами за прийнятою на підприємстві формою бухгалтерського обліку з додержанням єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення даних;

-       за погодженням з керівником підприємства та головним бухгалтером здійснення перерахування коштів згідно з договорами, визначеними податками і платежами, здійсненими операціями тощо;

-       підготовка даних для включення їх до фінансової звітності;

-  здійснення прийому, аналізу і контролю табелів обліку робочого часу і підготовка їх до лічильної обробки;

-       прийом і контроль правильності оформлення листків про тимчасову непрацездатність, довідок з догляду за хворими та інших документів, що підтверджують право на відсутність працівника на роботі;

-       нарахування заробітної плати працівникам підприємства, контроль за витрачанням фонду оплати праці;

-       здійснення на основі відомостей виплати заробітної плати працівникам підприємства;

-       калькуляція продукції та розрахунок її собівартості;

-       проведення інвентаризації, виявлення надлишків та недостач;

-       документування та облік матеріальних витрат підприємства;

-  відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з рухом необоротних активів;

-       розробка робочого плану рахунків, форм первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові форми, а також форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

-       здійснення операцій з прийому, обліку, видачі та зберігання грошових коштів і цінних паперів з обов’язковим дотриманням правил, що забезпечують їх збереження;

-       складання касової звітності;

-  виконання окремих службових доручень свого безпосереднього керівника.

Завдання, обов’язки, права та відповідальність працівників бухгалтерії наводяться у відповідних посадових інструкціях.

З метою успішного функціонування аналізованого підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль (аудит).

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом ПСРП «Ремавтоагрегат» для досягнення поставленої мети - забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньо-господарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

До основних заходів внутрішнього аудиту ПСРП «Ремавтоагрегат» включають:

–    періодичне зіставлення, аналіз і перевірку рахунків;

–       перевірку арифметичної точності записів;

–       контроль за умовами функціонування та використання комп’ютерних інформаційних систем, зокрема підтримання контролю за періодичними змінами комп’ютерних програм, доступом до бази інформаційних даних;

–       введення і перевірку контрольних рахунків і перевірочних облікових регістрів по рахунках;

–       порядок проходження та затвердження документів (графік документообігу);

–       відповідність прийнятих внутрішніх правил вимогам законодавчих актів та зовнішнім джерелам інформації;

–       порівняння загальної суми наявних грошових коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних ресурсів із записами в облікових регістрах;

–       порівняння і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу).

Процедури внутрішнього аудиту використовуються на аналізованому підприємстві для визначення того, чи були його фінансово-господарські операції належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко. Це означає, що процедури контролю дають упевненість у тому, що мета контролю за забезпеченням повноти, точності, законності, захисту активів і файлів даних будуть досягнуті та буде видана надійна фінансова інформація.

В практичній діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» існують різні процедури контролю, а саме:

а) процедури контролю за повнотою даних, що призначені для впевненості в тому, що всі дані по всіх господарських операціях внесені до облікових регістрів і прийняті на обробку;

б) процедури контролю за точністю даних необхідні для впевненості в тому, що дані по кожній господарській операції відображені в обліку своєчасно і в повному обсязі та правильно рознесені по рахунках;

в) процедури контролю за дозволом (санкціонуванням) операцій спрямовані на забезпечення законності здійснення операцій;

г) процедури контролю за збереженням активів і записів - процедури, що базуються на обмеженні доступу до активів підприємства осіб, котрі не мають на те повноважень, запобіганні крадіжкам, псуванню та нестачі активів. Вони включають: створення та налагодження надійної контрольно-пропускної системи на підприємстві, встановлення засобів охорони, сигналізації, сейфів, обладнання складських приміщень тощо, а також періодичне проведення внутрішніх ревізій та інвентаризацій.

Наявність компетентного персоналу, що заслуговує на довіру, з чітко визначеними правами та обов’язками є найважливішим елементом внутрішнього контролю аналізованого підприємства. Працівники підприємства мають бути компетентними, чесними і ретельними, а права та обов’язки кожного працівника є чітко визначеними в посадових інструкціях.

Наявність розподілу упорядкованих посадових обов’язків між працівниками, котрі беруть участь у формуванні інформації щодо ведення справ, допомагає уникнути зловживань і крадіжок, а також виявляти випадкові помилки. Ймовірність виявлення помилок знижується у разі, якщо одна і та сама людина здійснює господарську операцію та відображає її в регістрах бухгалтерського обліку.

Дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій працівниками аналізованого підприємства має бути неупередженим. Цей елемент внутрішнього контролю безпосередньо пов’язаний із чітким визначенням прав та обов’язків кожного працівника.

Наявність фізичного контролю (контролю за фактичною наявністю) за активами та документацією повинна забезпечувати охорону майна підприємства та проведення його інвентаризації.

Своєчасне складання первинних документів. Підставою для здійснення господарських операцій є своєчасно складені первинні документи у відповідності зі встановленими вимогами до їх складання, визначеними діючими нормативними актами.

Існують різні методи документального оформлення інформації про систему обліку і внутрішнього аудиту. Вибір необхідних методів документального оформлення є виключно предметом особистого судження та вибору особи, що здійснює такий аудит. Заходи, що виконуються окремо або в комбінаціях, оформлюються у вигляді письмових звітів, анкет, контрольних переліків і блок-схем.

Внутрішній аудит ПСРП «Ремавтоагрегат» у порівнянні із зовнішнім є більш поглибленим і таким, що враховує специфіку підприємства, форми звітності, яка не оприлюднюється і не розглядається зовнішнім аудитором.

Внутрішній аудит підпорядкований тільки керівнику (власнику) аналізованого підприємства. Тому такий аудит не є незалежним стосовно господарюючого суб’єкта, але його можна назвати незалежним стосовно внутрішніх служб та підрозділів підприємства.

2.   Облік і аудит необоротних активів

У балансі ПСРП «Ремавтоагрегат» станом на 31.03.2013 року (Додаток А) було визначено, що залишкова вартість необоротних активів підприємства становила 34 тис. грн. (первісна вартість активів складала 89,9 тис. грн., сума їх накопиченого зносу - 55,9 тис. грн.). До складу основних засобів підприємства включають наступні:

1)   інструменти, прилади та інвентар (бензопила, бойлер, кондиціонери, опалювальні котли, обігрівачі, офісні меблі, джерело безперебійного живлення SVEN, кулер та ін.);

2)      машини та обладнання (монітори, ноутбук, мобільні телефони, фіскальний реєстратор МІНІ-ФП6, гідравлічний прес, зварювальний апарат, кран консольно-поворотний, принтер, токарний станок, факс Panasonic KXF-21 та ін.);

)        транспортні засоби (автомобілі ІЖ 2717-3806, САЗ 3507 та Renault Logan 0165, комбайни ДОН-1200 та ДОН-1500);

)        інші необоротні матеріальні активи (перфоратор, ручний прес, мікрометр МКЦ 50, фарборозпилювач, шуруповерт, шліфмашина, драбина та ін.)

)        нематеріальні активи (електронні ключі).

Документальне оформлення операцій з необоротними активами ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснює переважно із застосуванням типових форм, затверджених Державним комітетом статистики України. Так, надходження об’єкта на підприємство відображають з допомогою форми №ОЗ-1 «Акт прийому-передачі основних засобів», при капітальному ремонті, реконструкції, дообладнанні чи модернізації об’єктів використовують форму №ОЗ-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів» із одночасним збільшенням балансової вартості на відповідну суму затрат, понесених на відповідний об’єкт основних засобів, списують необоротні активи «Актом на списання основних засобів» (форма №ОЗ-3), а нараховують їх амортизацію у формі №ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)».

Зарахування на баланс ПСРП «Ремавтоагрегат» будь-якого основного засобу здійснюється за первісною вартістю. Її сума визначається різними способами, які залежать від того, яким чином надійшов об’єкт на підприємство. Порядок визначення первісної вартості необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» наведено у табл. 1.

Таблиця 1

Первісна вартість необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат»

Первинна вартість може змінюватися лише під час переоцінювання, добудови, модернізації і реконструкції об’єкта в порядку проведення робіт за рахунок капітальних інвестицій.

Частота проведення переоцінювання залежить від коливань справедливої (реальної) вартості необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат». Підприємство може переоцінювати певний об’єкт, якщо його залишкова вартість значно (більше, ніж на 10%) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. При цьому на цю саму дату потрібно здійснити переоцінку всіх об’єктів даної класифікаційної групи. Після переоцінки змінюється в однакових пропорціях (на один коефіцієнт) первісна вартість і сума зносу об’єкта переоцінки, окрім випадку, коли залишкова вартість дорівнює нулю.

Переоцінена сума первісної вартості та зносу об’єкта основних засобів визначається як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Основні засоби списуються з балансу ПСРП «Ремавтоагрегат» в разі їхнього вибуття або коли вони перестають відповідати критеріям визнання активу. Якщо об’єкт основних засобів вибуває з експлуатації й зберігається для продажу, то його відображають у балансі в складі оборотних активів за нижчою з двох оцінок - за балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

Придбання об’єктів основних засобів за плату, а також їхнє будівництво являють собою капітальні інвестиції підприємства, для обліку яких призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції». По його дебету відображаються витрати на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, по кредиту - введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених активів та списання на рахунок 10.

Для обліку та узагальнення інформації щодо власних необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує рахунок 10 «Основні засоби». За його дебетом відображають зарахування на баланс підприємства активів та їх дооцінку, за кредитом - списання, вибуття, уцінку. Для синтетичного обліку використовують журнал №4, аналітичний облік ведеться за видами основних засобів та інших необоротних активів.

Облiк основних засобiв ведеться в бухгалтерських регiстрах по iнвентарних об’єктах та матерiально вiдповiдальних особах.

Нарахування амортизації основних засобів підприємства здійснюють, як зазначено у Наказі про облікову політику, прямолінійним методом протягом всього строку корисного використання певного об’єкта, який встановлюється наказом по підприємству при зарахуванні такого об’єкта на баланс.

Нарахування амортизації необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» починається у місяці, наступному за місяцем введення в експлуатацію таких активів, а припиняється - в місяці, що наступає після місяця виведення такого об’єкта із експлуатації.

Метод нарахування амортизації може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації

Для обліку амортизації основних засобів ПСРП «Ремавтоагрегат» використовують рахунок 13 «Знос необоротних активів». За кредитом рахунка відображають суми нарахованої амортизації необоротних активів, за дебетом - їх зменшення. Таке зменшення відбувається у випадках:

–    вибуття активу (незалежно від причини вибуття);

–       уцінки активу, який раніше не дооцінювали;

–       уцінки раніше дооціненого активу.

Синтетичний облік зносу ведуть в журналах №4 та №5.

Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів.

Деякі бухгалтерські проведення, що використовувались підприємством для відображення в обліку операцій з необоротними активами, наведені в табл. 2.

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку необоротних активів на

ПСРП «Ремавтоагрегат»

Основними завданнями внутрішнього аудиту необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

) правильність відображення в обліку надходження, наявності та вибуття (ліквідації) основних засобів та нематеріальних активів;

) перевірка організації відповідного зберігання, охорони, попередження псування основних засобів;

) формування первісної вартості основних засобів;

) дотримання вимог щодо документального оформлення операцій в бухгалтерському обліку;

) доцільність застосування методів амортизації;

) контроль за дотриманням встановлених організацією норм нарахування амортизації;

) виявлення неліквідних або непридатних у подальшому використанні основних засобів;

) перевірка правильності розкриття інформації у облікових регістрах та формах фінансової звітності;

) проведення аналізу забезпеченості та ефективності використання основних засобів;

) розробка рекомендацій стосовно підвищення ефективності управління основними засобами та ін.

Для того, щоб вирішити дані завдання на ПСРП «Ремавтоагрегат» розробляється комплекс заходів з проведення перевірки операцій з необоротними активами. Дані заходи складаються з визначення класифікації та особливостей групування необоротних активів, інформаційного забезпечення, яке спрямоване на розкриття питань, пов’язаних з проведенням аудиту, а також виділенням основних етапів та напрямів проведення перевірок за планом та програмою внутрішнього аудиту.

З метою внутрішнього аудиту необоротних активів аналізованого підприємства здійснюється проведення перевірок за наступними етапами:

) проведення перевірки бухгалтерських документів, які призначені для відображення стану, наявності, руху, вибуття основних засобів, а також являються відправною точкою для проведення внутрішнього аудиту та аналізу стану, ефективності використання основних засобів на підприємстві з метою прийняття відповідних управлінських рішень;

) проведення перевірки документів служби внутрішнього контролю для підтвердження правильності формування бухгалтерських записів та даних форм фінансової звітності стосовно операцій з необоротними активами;

) проведення правильності застосування способів нарахування амортизації, а також термінів її нарахування;

) проведення перевірки правильності обліку переоцінки необоротних активів, використовуючи для цього документи, які підтверджують ринкові ціни, розрахунки, переоцінки;

) проведення перевірки операцій з ремонту основних засобів;

) проведення перевірки операцій з вибуття необоротних активів;

) проведення перевірки об’єктів основних засобів, які передані (взяті) у оперативну (фінансову) оренду;

) проведення перевірки повноти розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській звітності підприємства;

) проведення аналізу ефективності використання необоротних активів підприємства;

) складання і подання аудитором аудиторського висновку;

) визначення основних напрямів щодо підвищення ефективності використання та управління необоротних активів на підприємстві.

До основних напрямів підвищення ефективності використання необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» можна віднести:

–    вибір оптимальної амортизаційної політики;

–       оцінка проектів інвестування в основні засоби та нематеріальні активи.

3.   Облік і аудит запасів підприємства

Облік запасів на ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси». Інформація про виробничі запаси, відображена у звітності та у бухгалтерському обліку підприємства, в усіх суттєвих аспектах відповідає нормативним документам, які регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Відповідно до Наказу про облікову політику ПСРП «Ремавтоагрегат» вважає запасами активи, якi:

1)   утримуються для використання за умов звичайної господарської діяльності;

2)      перебувають у процесi виробництва, виконання робiт, надання послуг, управлiння виробництвом;

)        iснує ймовiрнiсть отримання в майбутньому економiчних вигод, пов’язаних iз їх використанням;

)        їх вартiсть може бути достовiрно визначена.

В ході дослідження господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що сума його виробничих запасів станом на 31.12.2013 року складала 348,6 тис. грн., в тому числі:

–    сировина і матеріали в сумі 58,9 тис. грн.;

–       паливо в сумі 19,1 тис. грн.;

–       запасні частини в сумі 263,2 тис. грн.;

–       будівельні матеріали в сумі 7,4 тис. грн.;

–       малоцінні та швидкозношувані предмети в сумі 6 тис. грн.

Розглянемо структуру виробничих запасів аналізованого підприємства на рис. 3.

Рис. 3. Структура виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат»

Виходячи з даних наведеної вище діаграми, найвагомішу частку (74%) в структурі запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» складають запасні частини, які окрім значної кількості містять широке різноманіття найменувань, які значно різняться за призначенням. Саме тому в цілях бухгалтерського обліку в номенклатурі запасів підприємства було виділено декілька груп запчастин, наприклад:

–    запчастини і матеріали на виробництво (в тому числі: запчастини до стартерів, компресорів, ГУРів, паливної апаратури, генераторів, пускачів, водяних насосів, двигунів, розподільників і т.д.);

–       запчастини до тракторів (в тому числі: до трактора МТЗ, ЮМЗ, Т-150, Т-40 і т.д.);

–       запчастини до комбайнів;

–       кільця ущільнюючі (в тому числі: гумові, мідні, алюмінієві, поліамідні, фторопластові);

–       манжети (в тому числі: манжети армовані, манжети гідравлічні гумові та поліуретанові);

–       гідравліка;

–       паси, підшипники, ремкомплекти та ін.

Підставою для відображення в обліку операцій з надходження та руху запасів на ПСРП «Ремавтоагрегат» є первинні документи, засвідчені підписами уповноважених осіб та печатками. Зокрема наступні:

–    видаткова накладна постачальника - згідно неї підприємство оприбутковує придбані запаси на баланс, визначає їх первісну вартість;

–       довіреність - призначена для оформлення права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства під час отримання запасів;

–       лімітно-забірна відомість - в ній відображається відпуск запасів на виробництво та інші потреби підприємства;

–       накладна на внутрішнє переміщення матеріалів - застосовується для обліку руху матеріалів всередині аналізованого підприємства. Використовується для оперативного обліку на складі, аналітичного і синтетичного обліку руху запасів в бухгалтерії.

Для обліку виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує рахунок 20 «Виробничі запаси». Цей рахунок активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів. За дебетом рахунка 20 «Виробничі запаси» відображаються надходження виробничих запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробка, відпуск (передача) на сторону, уцінка тощо.

Синтетичний облік ведуть в журналі №5, аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань та однорідних груп. Кожна з груп виробничих запасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному найменуванню, сорту, розміру виробничих запасів присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального реєстру - номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру.

Оцiнка виробничих запасiв при надходженнi на підприємство здiйснюється за первiсною вартiстю, яка складається із суми фактичних витрат на їх придбання або виготовлення, при вiдпуску у виробництво та iншому вибуттi - за методом середньозваженої собiвартостi.

Вартiсть малоцiнних та швидкозношуючих предметiв, якi визнаються запасами, при передачi в експлуатацiю виключається зi складу активiв та ведеться оперативний кiлькiсний облiк за мiсцями експлуатацiї i вiдповiдальними особами протягом строку їх фактичного використання.

Списання виробничих запасів на потреби аналізованого підприємства здійснюється із застосуванням періодичної системи обліку (один раз на місяць).

В табл. 3 наведені деякі бухгалтерські проведення, які використовувались на ПСРП «Ремавтоагрегат» для обліку запасів протягом аналізованого періоду.

Таблиця 3

Кореспонденція рахунків з обліку запасів на ПСРП «Ремавтоагрегат»

Внутрішній аудит виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямовано на вирішення завдань, пов’язаних з: правильністю відображення в обліку надходження, наявності та вибуття виробничих запасів; контролем за дотриманням встановлених підприємством норм запасів, які забезпечують безперервну діяльність виробництва; виявленням неліквідних та надмірних залишків запасів; перевіркою правильності розкриття інформації у облікових регістрах та формах фінансової звітності; проведенням аналізу забезпеченості та ефективності використання виробничих запасів та ін.    

Основним інформаційним джерелом внутрішнього аудиту аналізованого підприємства виступають первинні документи, які мають безпосередній вплив на формування бухгалтерських записів, складання облікових регістрів та форм звітності. Перевірка документів дозволяє виділити основні порушення операцій з обліку виробничих запасів та отримати аудиторські докази за допомогою наступних методів внутрішнього аудиту:

–    інвентаризація - використовується для підтвердження фактичної наявності виробничих запасів;

–       перерахунок даних - для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків виробничих запасів, відповідності їх величині, відображеній в первинних документах облікових регістрах бухгалтерського обліку;

–       підтвердження - використовується для отримання інформації про правильне відображення в бухгалтерському обліку проведених господарських операцій і залишків на рахунках обліку виробничих запасів;

–       аналітичні процедури - застосовуються при зіставленні наявності виробничих запасів в різні періоди, даних звіту про їх рух з даними бухгалтерського обліку при оцінці співвідношень між різними статтями звіту і порівнянні їх з даними за попередні періоди.

При проведені інвентаризації запасів застосовуються наступні аналітичні процедури: порівняння фактичних показників з нормативними, плановими, прогнозними значеннями; перевірка відповідності синтетичного і аналітичного обліку. Для використання даних процедур необхідно мати чітку методику проведення перевірки, яка розробляється на стадії планування та спрямована на збір аудиторських доказів з метою проведення аналізу та впровадження заходів щодо підвищення ефективності використання виробничих запасів.

Проведення внутрішнього аудиту операцій з обліку виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» складається з наступних етапів:

) на першому етапі аудиту виробничих запасів проводиться перевірка своєчасності, повноти проведення інвентаризації виробничих запасів і контролю виконання договорів з постачальниками й покупцями відповідних запасів;

) другий етап аудиту спрямовано на перевірку надходження виробничих запасів, а саме своєчасності та правильності документального оформлення оприбуткування запасів первинними документами типової форми;

) третій етап спрямований на контроль вибуття виробничих запасів;

) четвертий етап спрямовано на підтвердження інформації про фактичні залишки виробничих запасів на складах підприємства;

) п’ятий етап спрямовано на проведення аналізу ефективності використання виробничих запасів на підприємстві.

) шостий етап аудиту запасів є заключним та спрямований на складання та подання аудиторського висновку.

Отже, внутрішній аудит виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямований на збір аудиторських доказів, проведення аналізу, застосування моделей та методів з метою розробки рекомендації щодо оптимізації роботи облікового апарату, а також напрямів підвищення ефективності управління виробничими запасами.

4.   Облік і аудит грошових коштів

В ході дослідження господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що обіг його грошових коштів здійснюється як у готівковій, так і у безготівковій формах. Таким чином, підприємство має і касу, і розрахункові рахунки у банках.

Обов’язковою умовою для проведення операцій з готівковими грошовими коштами є наявність на підприємстві реєстратора розрахункових операцій (надалі - РРО). Так, на аналізованому підприємстві застосовується фіскальний реєстратор МІНІ-ФП6, який внесений до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій України.

ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує РРО, що створює контрольну касову стрічку в електронній формі, тому подає до органів доходів і зборів електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам’яті РРО.

На період виходу з ладу РРО та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електроенергії проведення розрахункових операцій аналізованого підприємства здійснюється з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки.

Зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок здійснюється протягом трьох років після їх закінчення.

Щоденно підприємство формує Z-звіт та X-звіт, які роздруковуються самим РРО.звіт - це денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам’яті.звіт - це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам’яті і занесенням її до фіскальної пам’яті РРО.

Щоденно дані звіти роздруковуються та зберігаються в Книзі обліку розрахункових операцій.

Для обліку готівки в касі підприємство використовує рахунок 30 «Готівка», по дебету якого відображають надходження готівки до каси, по кредиту - її видачу. Синтетичний облік касових операцій за кредитом субрахунку ведуть у журналі №1, а за дебетом - у відомостях до нього.

На ПСРП «Ремавтоагрегат» за правильність обліку та документального оформлення касових операцій відповідає бухгалтер Лозова С.М., з якою був укладений договір про повну матеріальну відповідальність.

Документальне оформлення касових операцій здійснюється з допомогою типових форм первинних касових документів, затверджених Міністерством статистики України. Так, оприбуткування готівки в касу оформлюють прибутковим касовим ордером (форма №КО-1), видачу готівки з каси - видатковим касовим ордером (форма №КО-2). Всі факти надходження і вибуття готівки підприємство відображає в касовій книзі (форма №КО-4), а на кінець кожного робочого дня відповідальною особою виводиться залишок та передається на підпис головному бухгалтеру звіт касира. За наказом керівника (не рідше одного разу на квартал) інвентаризаційна комісія проводить інвентаризацію каси.

На підприємстві ведуть одну касову книгу - у національній валюті. Вона є пронумерованою, прошнурованою і опечатаною печаткою. Кількість аркушів в касовій книзі підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера.

Ліміт залишку готівки в касі на кінець робочого дня на ПСРП «Ремавтоагрегат» було встановлено у розмірі 500,00 грн. Таким чином, за наявності фактів перевищення залишку готівки в касі встановленого ліміту бухгалтер здає її надлишок до обслуговуючого банку. Документально цю операцію оформлюють об’явою на внесення готівки. У протилежній ситуації, коли для здійснення певних господарських операцій необхідно отримати готівку в касу з поточного рахунка, використовують грошовий чек.

ПСРП «Ремавтоагрегат» має поточний розрахунковий рахунок в ПАТ «Укрінбанк» (номер рахунка: 26001115100005). На кінець 2013 року залишок на рахунку становив 42,6 тис. грн. Зарахування грошових коштів на поточний рахунок підприємства здійснюється на підставі таких документів, як платіжне доручення, об’ява на внесок готівкою, меморіальний ордер. У випадку, якщо підприємству необхідно перерахувати кошти зі свого рахунка на інший, використовуються платіжні доручення, платіжні вимоги, розрахункові чеки.

Задля якомога оперативнішого ведення своїх безготівкових розрахунків ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує програмно-технічний комплекс «Клієнт-банк». Можливості цієї програми дають змогу формувати платіжні доручення на списання необхідної суми коштів з рахунку підприємства, а також формувати виписки про рух грошових коштів на його рахунку та їх залишок на конкретну дату.

Основними джерелами надходження готівки на поточний рахунок ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

−    виручка від реалізації продукції;

−       внески до статутного капіталу;

−       зарахування готівки, зданої з каси;

−       фінансова допомога засновника.

Основні напрямки вибуття грошових коштів підприємства:

−    оплата рахунків постачальників;

−       видача готівки в касу;

−       перерахування податків до бюджету;

−       перерахування страхових внесків до Пенсійного фонду і Фонду соціального страхування.

Для обліку коштів, що знаходяться на поточному рахунку в банку і можуть бути використані для поточних операцій, підприємство використовує рахунок 31 «Рахунки в банках», по дебету якого відображають надходження грошових коштів на рахунок товариства, по кредиту - їх вибуття; синтетичний облік ведеться в журналі №1.

Внутрішній аудит операцій з грошовими коштами ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямований на розробку рекомендацій стосовно збалансованості грошових виплат та надходжень, а також на підтвердження правильності організації та методики ведення бухгалтерського обліку грошових коштів вимогам чинного законодавства з метою надання рекомендацій, спрямованих на вдосконалення системи обліку та підвищення ефективності використання грошових коштів.

У процесі проведення внутрішнього аудиту аналізованого підприємства вирішуються завдання, пов’язані з:

–    визначенням оптимального залишку коштів на поточному рахунку та в касі підприємства;

–       правильністю відображення в обліку надходжень, наявності та вибуття готівкових та безготівкових коштів та їх еквівалентів;

–       дотриманням вимог щодо документального оформлення операцій з грошовими коштами в бухгалтерському обліку;

–       контролем за дотриманням вимог касової та розрахункової дисципліни;

–       контролем за лімітом грошових коштів у касі (ліміт каси);

–       перевіркою правильності розкриття інформації у облікових регістрах та формах фінансової звітності інформації стосовно операцій з грошовими коштами та їх еквівалентами;

–       розробкою рекомендацій стосовно підвищення ефективності використання тимчасово вільних коштів;

–       проведенням аналізу грошових коштів та ін.

Для вирішення поставлених завдань внутрішнім аудиторам необхідно виділити основні складові грошових коштів та мати певне інформаційне забезпечення, яке спрямоване на розкриття питань, пов’язаних з проведенням внутрішнього аудиту. Так, основним інформаційним джерелом внутрішнього аудиту аналізованого підприємства виступають первинні документи, які мають безпосередній вплив на формування бухгалтерських записів, складання облікових регістрів та форм звітності. Первинні облікові документи в процесі внутрішнього аудиту грошових коштів ПСРП «Ремавтоагрегат» можна класифікувати наступним чином:

–    Наказ про облікову політику;

–       бухгалтерські документи з обліку грошових коштів (касові документи, до яких відносяться прибуткові та видаткові касові ордери, Касова книга, звіт касира, та банківські документи, до яких відносяться платіжні доручення, виписки банку);

–       документи, надані службою внутрішнього контролю, спрямовані на підтвердження правильності формування бухгалтерських записів та даних форм фінансової звітності стосовно операцій з грошовими коштами та руху грошових коштів у розрізі видів економічної діяльності і т.д.;

–       аналітичні документи;

–       облікові регістри;

–       форми бухгалтерської звітності та ін.

Технологія проведення аудиту операцій з грошовими коштами ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямована на:

–    повну перевірку первинних облікових документів і облікових регістрів, їх оформлення і зміст;

–       перевірку звітів касира, касової книги, грошових чеків, їх взаємозв’язку в обліковому процесі;

–       зіставлення показників виписки банку з даними документів, які додаються до неї;

–       звірку даних виписок з обліковими регістрами по руху і залишках грошових коштів;

–       звірку даних облікових регістрів із записами в головній книзі.

) на першому етапі аудиту грошових коштів необхідно проводиться перевірка на наявність договорів матеріальної відповідальності, своєчасність та повноту проведення інвентаризації каси та грошових еквівалентів;

) другий етап аудиту грошових коштів спрямовано на перевірку надходження грошових коштів. Аудитор перевіряє своєчасність і правильність документального оформлення оприбуткування грошових коштів та їх еквівалентів первинними документами типової форми;

) третій етап спрямовано на контроль вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. На даному етапі внутрішній аудитор здійснює документальну перевірку, яка починається з перевірки первинних документів, а закінчується перевіркою зведених документів (наприклад, звіт касира);

) четвертий етап спрямовано на підтвердження інформації про фактичні залишки грошових коштів та їх еквівалентів у касі та на поточних рахунках в банківських установах. Здійснюється перевірка відомостей обліку грошових коштів та їх еквівалентів, оборотно-сальдових відомостей, Головної книги та Балансу на предмет ідентичності сум;

) п’ятий етап спрямовано на проведення аналізу грошових коштів за наступними напрямами: аналіз динаміки грошових коштів, структури грошових коштів, грошових потоків, ліквідності підприємства, ділової активності. Дані аналізу дозволяють визначити фактори, які впливають на ефективність здійснення операцій з грошовими коштами;

) шостий етап внутрішнього аудиту грошових коштів є заключним та спрямованим на складання та подання аудитором аудиторського висновку. У висновку розкриваються результати перевірки. У разі виявлення порушень чи недоліків, аудитор визначає заходи щодо вирішення та поліпшення проблемних питань. На даному етапі аудитор також визначає основні напрями щодо підвищення ефективності використання грошових коштів та здійснює розрахунок оптимального залишку грошових коштів на поточному рахунку. Визначення оптимального залишку грошових коштів на поточному рахунку підприємства являє собою одну з найважливіших задач управління підприємством.

5.   Облік і аудит розрахунків з оплати праці

В процесі вивчення господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що при нарахуванні заробітної плати працівникам використовують дві системи оплати праці:

1)   систему посадових окладів - для працівників адміністративного апарату аналізованого підприємства;

2)      просту відрядну систему - для працівників цеху. У цьому випадку розмір заробітної плати залежить від кількості і номенклатури відремонтованих агрегатів, на які керівником затверджуються тарифні розцінки.

Заробітна плата виплачується працівникам два рази на місяць. Аванс - не пізніше 22 числа відповідного місяця, його сума є фіксованою, а власне заробітна плата - не пізніше 7 числа місяця, наступного за звітним, сума якої визначається як різниця заробітку до виплати та уже отриманого авансу.

Заробітну плату аналізоване підприємство виплачує готівкою із каси підприємства. Для цього у день видачі з поточного рахунка знімається відповідна сума коштів (за грошовим чеком). Відповідальним за правильність нарахування заробітної плати та здійснення утримань та нарахувань на неї є головний бухгалтер Костенко Н.Б.

Нарахування єдиного соціального внеску на фонд оплати праці підприємства здійснюються за ставками 38,57% та 8,41% (на заробітну плату інвалідів, що працюють на ПСРП «Ремавтоагрегат»), а також 33,2% (на суму нарахованих лікарняних). Також здійснюють наступні відрахування із заробітної плати працівників:

–    податок на доходи фізичних осіб у розмірі 15%;

–       єдиний соціальний внесок у розмірі 3,6%, а також 2% - з лікарняних;

–       військовий збір - 1,5%.

Згідно із Законом України «Про індексацію грошових доходів населення» аналізоване підприємство для відшкодування подорожчання споживчих товарів та послуг проводить індексацію заробітної плати своїх працівників.

Із виплат, що виплачуються підприємством, індексації підлягають:

–    заробітна плата за окладами і тарифами, включаючи доплати і надбавки, передбачені законодавством;

–       допомога по догляду за дитиною до 3-х років.

Не підлягають індексації:

–   відпустки;

–       компенсація за невикористані відпустки;

–       допомога за тимчасовою непрацездатністю;

–       одноразові допомоги;

–       матеріальна допомога.

Індексації підлягають грошові доходи в межах прожиткового мінімуму. Проводиться індексація в разі, коли величина індексу споживчих цін перевищила поріг індексації, який встановлено в розмірі 101 відсотка.

У місяці, в якому підвищується заробітна плата працівників аналізованого підприємства або збільшується розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законодавством, індексація не проводиться. Цей місяць вважається базовим для нарахування індексації надалі, якщо в наступних місяцях індекс споживчих цін перевищить поріг індексації.

Оформлення працівника на роботу на ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснюється на основі наказу про прийняття на роботу (ф. №П-1).

Після прийняття на кожного працівника відкривають особову картку (ф. №П-2), до якої заносять відомості про працівника (і наступні зміни у службовому стані), водночас роблять запис про прийняття на роботу в трудовій книжці і присвоюють йому табельний номер. Трудова книжка зберігається на підприємстві протягом усього терміну роботи працівника.

Поряд з обліком особового складу на аналізованому підприємстві організовано облік використання робочого часу. Для обліку використання робочого часу застосовується табель (ф. №П-12), який ведеться уповноваженою на те особою (для виробничого цеху - начальник цеху, Коваленко І.В., для адміністративного апарату - заступник директора, Кириченко С.Ю.). Табель містить відомості про відпрацьований час, години понаднормової роботи, запізнення і неявки, причини яких зашифровуються умовними позначками.

Оформлений належним чином табель засвідчується підписами відповідальних осіб і в установлений термін подається до бухгалтерії для нарахування заробітної плати.

Головним розрахунковим документом, що містить зведену інформацію про нараховану заробітну плату та здійснені з неї утримання є розрахунково-платіжна відомість. До неї заноситься табельний номер працівників, ПІБ, їх посада, встановлена сума окладу, нарахована сума заробітної плати, премій, доплат, сума проведених утримань, а також сума до виплати та підпис працівника в одержанні коштів.

Для нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам потрібні не лише дані про відпрацьований час, але і про виконану роботу. Основним первинним документом з обліку праці, виробітку і основної заробітної плати робітника-відрядника є наряд.

Виплата заробітної плати здійснюється в триденний термін (враховуючи день отримання коштів із банку), після чого бухгалтер, відповідальний за видачу заробітку «закриває» платіжну відомість, тобто навпроти прізвищ працівників, що не отримали заробітну плату, він робить помітку «Депоновано». Депоновані суми на наступний день після закінчення терміну виплати заробітної плати вносять на поточний рахунок підприємства до банку.

На загальну суму виданої заробітної плати складається видатковий касовий ордер.

Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці в системі рахунків бухгалтерського обліку ПСРП «Ремавтоагрегат» відображає на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». За його кредитом відображають нарахування заробітної плати та інших видів доходу працівникам, за дебетом - її сплату та здійснення утримань. Регістром синтетичного обліку для даного виду поточних зобов’язань є журнал №5, аналітичний облік ведуть окремо за кожним працівником.

Організація внутрішнього аудиту є одним з найбільш дієвих способів контролю за станом обліку розрахунків з оплати праці на ПСРП «Ремавтоагрегат». Мета аудиту розрахунків з оплати праці аналізованого підприємства полягає у встановленні дотримання ним чинного законодавства з оплати праці та правильності відображення господарських операцій в обліку; перевірці достовірності інформації, відображеної в бухгалтерській та фінансовій звітності, а також оцінці здатності підприємства забезпечувати відтворювальну, стимулюючу, регулюючу та соціальну функції заробітної плати для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.

Джерелами інформації для проведення внутрішнього аудиту з розрахунків з персоналом ПСРП «Ремавтоагрегат» з оплати праці є:

–    первинні документи як основне інформаційне джерело внутрішнього аудиту;

–       рахунки бухгалтерського обліку;

–       регістри бухгалтерського обліку;

–       фінансова звітність.

Первинні облікові документи в процесі внутрішнього аудиту аналізованого підприємства можна класифікувати наступним чином:

. Наказ про облікову політику підприємства - регламентує особливості відображення в обліку витрат з оплати праці, їх розподілу, а також особливості документального та бухгалтерського оформлення операцій з обліку розрахунків з персоналом.

. Кадрові документи - надають інформацію про кількісний та якісний склад працівників, прийнятих та звільнених працівників, правомірність встановлення посадових окладів, різноманітних доплат та надбавок до посадових окладів. До них відносяться: положення про оплату праці, положення про преміювання, штатний розклад, наказ про затвердження штатного розкладу, правила внутрішнього трудового розпорядку та ін.

. Бухгалтерські документи з обліку розрахунків з персоналом з оплати праці - надають інформацію стосовно особливостей нарахування, утримань із заробітної плати та виплат працівникам. До таких документів входять: табель обліку використання робочого часу, наряд на відрядну роботу, розрахунково- платіжна відомість працівника, відомість на видачу грошей тощо.

Внутрішній аудит на ПСРП «Ремавтоагрегат» проводиться за такими напрямками:

. Перевірка правильності заповнення та законності первинних документів (проводиться перевірка наявності обов’язкових реквізитів за кожним видом документа, що відображають операції з оплати праці, наявності виправлень, підчисток у документах, які не дають права приймати такі документі до обліку; проводиться звірка підписів з переліком осіб, які мають право підпису).

. Перевірка дотримання чинного трудового законодавства (проводиться аналіз діючих на підприємстві форм, систем і видів оплати праці; аналіз порядку прийому працівників на роботу та порядку звільнення працівників; організації обліку праці та робочого часу та ін.).

. Перевірка правомірності і правильності застосування пільг з податку на доходи фізичних осіб та інших обов’язкових соціальних зборів (вивчаються документи, які дають право на застосування соціальної пільги з оплати праці та аналізується правомірність її застосування).

. Перевірка правильності нарахування заробітної плати і утримань з неї.

. Перевірка правильності нарахувань на фонд оплати праці.

. Розробка рекомендацій, спрямованих на підвищення ефективності праці, її оплати та ін. (досліджується існуюча політика управління оплатою праці та надаються рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності управління оплатою праці).

Внутрішній аудит розрахунків з оплати праці є одним зі складних елементів в системі внутрішнього контролю на ПСРП «Ремавтоагрегат». Внутрішній аудит розрахунків з оплати праці дозволяє переконатися у тому, що фонд оплати праці і трудовий потенціал використовується повністю і ефективно, а організація та умови праці відповідають вимогам чинного законодавства.

6.   Облік та аудит розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань

В ході здійснення своєї господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснює реалізацію послуг та запасних частин покупцям та замовникам, а також проводить розрахунки з іншими дебіторами (фізичними та юридичними особами, які на визначену дату внаслідок минулих подій заборгували певну суму коштів аналізованому підприємству).

До складу основних покупців та замовників ПСРП «Ремавтоагрегат» належать наступні юридичні особи:

–       ПрАТ «НВО «Прогрес»;

–       СТОВ «АФ «Маяк»;

–       СТОВ «Агроко»;

–       ТОВ «Фірма «Метон Трейдинг»;

–       СТОВ «Зернова компанія «Хорс»;

–       ТОВ «Силікат-1»;

–       ПрАТ «ЧОП «Агротехсервіс»;

–       ПП «Дорстрой» та ін.

Станом на 31.12.2013 року чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги аналізованого підприємства становила 54,6 тис. грн., резерву сумнівних боргів створено не було.

Форми та порядок розрахунків ПСРП «Ремавтоагрегат» з контрагентами визначаються в господарських договорах.

Договір поставки є основним документом, який визначає права і обов’язки підприємства та його замовників. В договорі наводяться: строки та умови поставки, порядок розрахунків, штрафні санкції за порушення його умов та ін.

На підставі договорів ПСРП «Ремавтоагрегат» складає рахунок-фактуру, який підлягає оплаті покупцем (готівковим або безготівковим способами). Після здійснення оплати агрегати з ремонту відпускаються підприємству-покупцю за актом виконаних робіт, який виписується у двох екземплярах, один з яких після підписання та проставлення печаток повертається покупцем. У випадку реалізації запасних частин покупцю виписується накладна, а відпуск здійснюють за дорученням.

За потреби ПСРП «Ремавтоагрегат» видає власним працівникам готівку під звіт на операційні, господарські та витрати, пов’язані з відрядженнями, на визначений термін і мету.

Видача грошових коштів під звіт оформляється видатковим касовим ордером на підставі наказу керівника, акта, заяви, при умові, що за працівником немає заборгованості по раніше одержаних авансах. Підзвітна особа зобов’язана надати Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт і пред’явити підтверджувальні документи (чеки, квитки, квитанції, рахунки та ін.), а також внести до каси невикористану готівку не пізніше наступного робочого дня за днем видачі.

Скерування працівника у відрядження оформляється наказом керівника по підприємству з випискою посвідчення про відрядження, яке має бути оформлене належним чином. Підприємство реєструє факт видачі посвідчення про відрядження такому працівникові у спеціальному журналі (Журнал реєстрації відряджень).

Термін відрядження визначається керівником аналізованого підприємства, але не може перевищувати в межах України - 30 календарних днів, за кордон - 60 календарних днів. Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками в посвідченні про відрядження щодо вибуття з підприємства й прибуття на нього.

Окремі організації не можуть почати виконання робіт (поставку послуг чи робіт) до моменту отримання авансу від замовника. Це стосується будівельних, науково-дослідних, юридичних, аудиторських організацій та подібних до них, які вимагають від замовника часткової чи повної оплати (авансу), щоб розпочати виконання роботи на перших етапах, а також розрахунків із постачальниками в порядку передоплати за виробничі запаси. При перерахуванні таких авансових платежів постачальникам ПСРП «Ремавтоагрегат» відображає дані суми по дебету рахунка 37. До таких постачальників належать наступні:

–    ТОВ «Омега-автопоставка»;

–       ТОВ «Геннліх Україна»;

–       ТОВ «ТД «Ірбіс» та ін.

Для обліку розрахунків з дебіторами підприємство використовує рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами». За дебетом рахунка відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання (у випадку безнадійної дебіторської заборгованості). Для синтетичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками підприємство використовує журнал №3, аналітичний облік ведеться за кожним окремим покупцем, замовником чи іншим дебітором. Журнал №3 ведеться в аналітичному розрізі, тобто по кожній підзвітній особі. У кожному окремому рядку відображаються сума виданого авансу, сума витрат на підставі затвердженого авансового звіту, повернена сума невикористаних грошових коштів, відшкодована сума перевитрат, сума підзвітних коштів, щодо яких не подано авансовий звіт і які не повернуто до каси підприємства.

Аналізуючи господарську діяльність ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що його кредиторською заборгованістю станом на 31.12.2013 р. є поточні зобов’язання (довгострокові відсутні), зокрема:

–    кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги - 5,1 тис. грн.;

–       поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом - 6,7 тис. грн.;

–       поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці - 0,4 тис. грн.;

–       інші поточні зобов’язання - 3 тис. грн.

Невід’ємною складовою здійснення господарської діяльності підприємства є розрахунки із різноманітними постачальниками та підрядниками, в результаті яких підприємство отримує певні товарно-матеріальні цінності, необоротні активи, послуги, роботи чи інші активи, що є необхідними для його успішного функціонування. Основними постачальниками та підрядниками ПСРП «Ремавтоагрегат» є наступні юридичні особи:

–    ТОВ «Автопромпідшипник»;

–       ТОВ «МПІ-Агро»;

–       ТОВ «Каучук»;

–       ТОВ «Гідравлік експрес»;

–       ТОВ «Мехмаш-комплект»;

–       ТОВ «Декорт»;

–       ТОВ «Арті» та ін.

Первинними документами, що використовуються для обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги ПСРП «Ремавтоагрегат», є накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт чи наданих послуг, податкові накладні, рахунки-фактури, платіжні доручення при перерахуванні сум заборгованості відповідним постачальникам, довіреності та інші документи.

До складу іншої поточної заборгованості аналізованого підприємства відносять заборгованість перед засновником внаслідок внесення ним поворотної фінансової допомоги, а також заборгованість за оренду автомобіля Renault LOGAN.

Для обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами підприємство використовує рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями», за кредитом якого відображають виникнення заборгованості перед кредиторами, за дебетом - її погашення чи списання. Синтетичний облік ведуть у журналі №3, аналітичний - окремо за кожним постачальником.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є платником наступних податків та зборів:

–    податок на додану вартість;

–       єдиний податок;

–       єдиний соціальний внесок.

Окрім цього, підприємство зобов’язане утримувати та перераховувати до бюджету суми єдиного соціального внеску, військового збору та податку на доходи фізичних осіб із нарахованої заробітної плати та інших видів доходу своїх працівників.

Для обліку розрахунків з бюджетом ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами», за кредитом якого відображають виникнення заборгованості перед бюджетом, за дебетом - її погашення. До цього рахунка були відкриті наступні аналітичні:

–    641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість»;

–       641.2 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»;

–       641.3 «Розрахунки з єдиного податку».

Військовий збір підприємство обліковує на аналітичному рахунку 642.6.

Синтетичний облік ведуть у журналі №3.

Суми нарахованого і сплаченого єдиного соціального внеску підприємство відображає на субрахунку 651 «Розрахунки із загальнообов’язкового державного соціального страхування», за кредитом якого відображають виникнення заборгованості за розрахунками зі страхування, за дебетом - її сплату. Для синтетичного обліку використовують журнал №5.

Документальним підтвердженням сум, відображених на рахунках 64 та 65 є такі первинні документи як податкові накладні (податок на додану вартість), розрахунково-платіжні відомості (податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок), довідки бухгалтерії (єдиний податок).

Метою внутрішнього контролю розрахунків з дебіторами та кредиторами ПСРП «Ремавтоагрегат» є встановлення повноти, достовірності та своєчасності відображення даних в первинній документації підприємства, облікових регістрах і звітності. Контроль передбачає здійснення перевірки за дотриманням планових показників; налагодження системи спостереження за строками оплати платежів; контроль за виконанням договірних відносин з боку як контрагентів, так і персоналу; виявлення резервів зростання платоспроможності підприємства та контроль за результатами виконання оптимізаційних управлінських рішень.

Попередній контроль розрахунків з контрагентами полягає у ретельному підборі клієнтів з метою мінімізації імовірності невиконання ними зобов’язань. До головних аспектів, які беруться до уваги в процесі прийняття рішення про співпрацю з тим чи іншим контрагентом, відносять наступні:

–    репутація потенційного контрагента (постачальника чи покупця) - суб’єктивна оцінка, яка базується на досвіді попередніх відносин, стані платіжної дисципліни, а також власних спостережень та інформації, отриманої від інших контрагентів;

–       надійність фінансового становища - вивчення та аналіз основних показників фінансової звітності контрагента (платоспроможність, ліквідність, кредитоспроможність, стійкість тощо).

Одним із головних аспектів внутрішнього контролю дебіторської та кредиторської заборгованості ПСРП «Ремавтоагрегат» є перевірка їх юридичного оформлення та обґрунтування. Для здійснення процесу придбання та реалізації підприємство вступає з іншими учасниками ринку в економічні взаємовідносини, правовою основою яких є укладання договорів. Процес договірної роботи регулюється на рівні підприємства (мікрорівні) і на рівні держави через законодавчі акти (макрорівень). Завдання, які постають в процесі здійснення контролю договірних процесів, полягають у перевірці: по-перше, відповідності змісту договорів нормативно-правовій базі України, а по-друге, формалізації процесу укладання договорів, тобто чи враховані при цьому усі важливі аспекти, обов’язкові реквізити (строки, умови розрахунків, відповідальності за порушення договірних зобов’язань тощо).

У питаннях, що стосуються дебіторської заборгованості, такий контроль дозволяє підвищити імовірність погашення боргу, і, відповідно, зменшити ризик перетворення її в безнадійну, що в свою чергу позитивно відображається на діяльності підприємства. А у питаннях розрахунків з постачальниками це дозволяє мінімізувати ризики несвоєчасного надходження необхідних для безперервної діяльності підприємства ресурсів.

Ще одним елементом внутрішнього аудиту розрахунків ПРСП «Ремавтоагрегат» є систематичне проведення інвентаризації заборгованості шляхом перевірки первинних документів, які є основою для проведення розрахунків та відображення операцій в обліку, а також шляхом звірки залишків з контрагентами. Дані контрольні процедури дозволяють розподілити дебіторську заборгованість залежно від строків її погашення на нормальну, прострочену та безнадійну. У свою чергу отримані відомості дають можливість прийняти міри стосовно простроченої заборгованості, а саме, враховуючи вимоги законодавства та договорів, можна розпочати претензійну роботу, застосувати економічні санкції (нарахування штрафів, пені, неустойки) та інші.

Контроль кредиторської заборгованості аналізованого підприємства має за мету своєчасність погашення договірних зобов’язань, що дозволяє підприємству уникнути збитків у вигляді фінансових санкцій. Крім матеріальних вигод, ефективний контроль сприяє встановленню позитивного іміджу підприємства у бізнес-середовищі, що в свою чергу підвищує рівень довіри партнерів, збільшує імовірність підписання контрактів на більш вигідних умовах.

Першочерговими завданнями при здійсненні контролю дебіторської і кредиторської заборгованостей ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

–    забезпечення юридичної обґрунтованості кожної суми дебіторської та кредиторської заборгованості;

–       вивчення причин виникнення заборгованостей та прорахування їх наслідків;

–       здійснення заходів щодо стягнення дебіторської заборгованості та з’ясування існування реальної можливості погашення кредиторської заборгованості;

–       регулярне проведення інвентаризацій розрахунків на підприємстві та контроль за строком позовної давності.

Отже, правильно організований внутрішній контроль за своєчасністю, повнотою й юридичною обґрунтованістю розрахунків з дебіторами та кредиторами є запорукою успішного розвитку, стабільності та стійкості аналізованого підприємства.

7.   Облік і аудит витрат

Будь-яка господарська діяльність потребує понесення певної кількості витрат. ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснює їх облік згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Воно групує свої витрати за наступними статтями:

–    собівартість реалізованих робіт;

–       інші витрати (адміністративні, витрати на збут, інші операційні).

Важливим етапом обліку витрат є обчислення собівартості робіт, тобто складання калькуляції.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості певного виду робіт аналізоване підприємство установлює самостійно. Такі калькуляції затверджуються керівником підприємства та начальником цеху та періодично перераховуються (внаслідок підвищення закупівельних цін на запасні частини, необхідних для виконання відповідних робіт).

Собівартість реалізації аналізованим підприємством робіт обліковується на рахунку 90 «Собівартість реалізації», за дебетом якого показують понесення витрат на виробництво (такі витрати списують з рахунка 23 «Виробництво» в кінці періоду (щомісячно), де вони попередньо відображаються), по кредиту - списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати». Даний рахунок є активним, витратним, не відображається в балансі. Суму виробничої собівартості виконаних протягом певного періоду робіт аналізованим підприємством можна побачити у Звіті про фінансові результати.

Первинним документом, що підтверджує понесення прямих виробничих витрат, які складають собівартість робіт, є акт списання запасів на виробництво.

Облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління виробничим цехом та іншими підрозділами виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування підприємство веде на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», який є активним, витратним, збірно-розподільчим, призначеним для обліку господарських процесів.

За дебетом рахунка 91 відображають суму визнаних витрат, за кредитом - щомісячне з відповідним розподілом списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».

Первинними документами при відображенні накопичення загальновиробничих витрат є накладна, рахунок, видатковий касовий ордер, виписка банку, авансовий звіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Щомісячне списання загальновиробничих витрат за відповідним розподілом оформляється, довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

По закінченні місяця загальновиробничі витрати розподіляються окремо між виробами.

Змінні загальновиробничі витрати на ПСРП «Ремавтоагрегат» розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (нею є обсяг діяльності), виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні виробничі накладні витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності, яка визначається підприємством самостійно і відображена в наказі про облікову політику.

Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати аналізованого підприємства включаються до складу собівартості реалізованих робіт у період їх виникнення. Усі розподілені витрати є елементами собівартості незавершеного виробництва.

Адміністративні витрати ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямовані на обслуговування та управління підприємством, до них, зокрема, включають: витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату), витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання паливно-мастильних матеріалів, стоянку, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизацію, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорону), винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності, витрати на оплату послуг зв’язку (пошта, телефон, факс, інтернет, стільниковий зв’язок та ін.), амортизацію нематеріальних активів загальногосподарського використання, витрати на врегулювання спорів у судах, плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, інші витрати загальногосподарського призначення.

Списання адміністративних витрат на фінансові результати в кінці звітного періоду (місяця) оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

До збутових витрат ПСРП «Ремавтоагрегат» включають наступні: витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом, витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов’язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона), витрати на транспортування і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції, витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування, інші витрати, пов’язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, видатковий касовий ордер, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Інші операційні витрати аналізованого підприємства включають, зокрема: витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці; амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів; інші витрати операційної діяльності, пов’язані з господарською діяльністю.

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про оцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Всі наведені вище витрати операційної діяльності аналізованого підприємства обліковуються на активному витратному рахунку 96 «Інші витрати», по дебету якого відображають визнання (здійснення) таких витрат, по кредиту - їх списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Внутрішній аудит витрат ПСРП «Ремавтоагрегат» є системним і строго документальним, безперервним, універсальним (суцільним) заходом. Розглянемо програму внутрішнього аудиту витрат аналізованого підприємства в табл. 4.

Таблиця 4

Програма внутрішнього аудиту витрат ПСРП «Ремавтоагрегат»

Для організації внутрішнього контролю витрат на ПСРП «Ремавтоагрегат» необхідним є здійснення регулярного контролю правильності їх формування.

Належна організація внутрішнього аудиту витрат сприяє більш детальній перевірці використання, обліку і управління витратами на аналізованому підприємстві.

Таким чином, ефективний внутрішній аудит витрат сприяє функціонуванню ефективної системи бухгалтерського обліку, запобігає виникненню порушень; сприяє успішному розвитку підприємства в умовах жорсткої конкурентної боротьби та посилення впливу різного роду ризиків на його діяльність.

8.   Облік і аудит доходів

Доходи ПСРП «Ремавтоагрегат» відображаються в його обліку та звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат. Тому доходи визначаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться.

Бухгалтерський облік доходів аналізованого підприємства ведеться відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід».

У Звіті про фінансові результати ПСРП «Ремавтоагрегат» за 2013 рік було виділено такі види доходів:

–    дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - 1901,4 тис. грн. (в тому числі непрямі податки та інші вирахування з доходу - 316,9 тис. грн.);

–       інші доходи - 11,5 тис. грн.

Для узагальнення інформації про реалізацію аналізованого підприємства передбачено рахунок 70 «Доходи від реалізації». Він є тимчасовим, має ознаки пасивного рахунка, по його кредиту відображається одержання доходу (на підставі довідок бухгалтерії), а по дебету - належна сума непрямих податків та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

У складі інших доходів ПСРП «Ремавтоагрегат» відображаються всі інші доходи, не пов’язані з реалізацією (товарів, робіт, послуг), до яких, зокрема, належать:

–    дохід від реалізації іноземної валюти;

–       дохід від реалізації інших оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів);

–       дохід від операційної курсової різниці;

–       штрафи, пені, неустойки одержані;

–       інші доходи від операційної діяльності.

Для узагальнення інформації про інші доходи діяльності аналізованого підприємства використовується рахунок 74 «Інші доходи». Рахунок 74 є пасивним, тимчасовим, по його кредиту відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Організація внутрішньогосподарського контролю доходів ПСРП «Ремавтоагрегат» відповідно до чинного законодавства покладена на керівника. На підставі затвердженого плану працівники, здійснюють систематичний поточний контроль за діяльністю підприємства. За результатами контрольних перевірок керівник приймає рішення про усунення причин, що негативно впливають на діяльність підприємства.

Перш за все контролюється система документування та обліку, перевіряється законність та доцільність складених господарських операцій на основі первинних документів; достовірність відображення записів в облікових регістрах.

Найвідповідальнішими ділянками аудиту є перевірка доходів від реалізації.

Вона починається з перевірки відповідності показників звітності про доходи фінансово-господарської діяльності даним регістрів синтетичного й аналітичного обліку.

Основними завданнями такої перевірки є:

–    вивчення правильності обчислення й відображення у звітності доходів;

–       підтвердження реальності кожного запису на аналітичних рахунках до рахунків 70 «Доходи від реалізації», 74 «Інші доходи» і 79 «Фінансові результати».

Джерелами перевірки є:

–    фінансова і податкова звітність;

–       регістри аналітичного й синтетичного обліку результатів фінансово-господарської діяльності (Головна книга, журнали-ордери й відомості до них за рахунками 70 «Доходи від реалізації», 74 «Інші доходи»);

–       первинні документи, розрахунки тощо.

При перевірці правильності відображення доходів і фінансових результатів бухгалтер переглядає виконання вимог до річних звітів при складанні Звіту про фінансові результати підприємства:

–    всі операції повинні бути зареєстровані і представлені належним чином;

–       зареєстровані операції повинні відповідати реальності;

–       операції повинні бути занесені до правильного періоду та правильно оцінені;

–       всі операції мають стосуватись підприємства;

–       операції з отримання доходів повинні бути занесені у відповідний рахунок та правильно представлені в річних звітах.

При здійсненні внутрішнього контролю доходів ПСРП «Ремавтоагрегат» застосовуються:

–    нормативні перевірки, які являють собою вивчення вмісту відображеної в документі операції з точки зору її відповідності до чинних норм, правил та інструкцій;

–       арифметичну перевірку, яка полягає в контролі за правильністю підрахунків, зроблених при складанні конкретного бухгалтерського документа.

Таким чином, можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю доходів визначається внутрішніми правилами підприємства та процедурами контролю, які запроваджуються власником підприємства для досягнення мети - тобто, забезпечення стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціонального використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій і помилок, достовірності бухгалтерських записів та своєчасної підготовки фінансової інформації.

9.   Облік і аудит капіталу та фінансових результатів

Аналізуючи баланс ПСРП «Ремавтоагрегат» станом на 31.12.2013 р., було виявлено наступні складові його власного капіталу:

–    капітал в сумі 130,1 тис. грн.;

–       нерозподілений прибуток в сумі 335,1 тис. грн.

Загальна ж сума власного капіталу аналізованого підприємства склала 465,2 тис. грн.

Стаття балансу «Капітал» включає в себе суми статутного (70 тис. грн.) та резервного (60,1 тис. грн.) капіталу. Таким чином, можемо розглянути структуру власного капіталу ПСРП «Ремавтоагрегат» на рис. 4.

Рис. 4. Структура власного капіталу ПСРП «Ремавтоагрегат»

Статутний капітал аналізованого підприємства, що становить 15% власного капіталу, утворився шляхом внесення його засновником грошових коштів та необоротних активів, резервний (13%) - внаслідок накопичення сум доходу, що залишається на підприємстві після сплати всіх податків та зборів, а також інших зобов’язань. Резервний капітал був створений з метою покриття можливих в майбутньому непередбачуваних збитків: для покриття балансового збитку підприємства за звітний період та на інші цілі, передбачені законодавством.

Облік власного капіталу підприємства (у складі статутного і резервного) ведеться на пасивному балансовому рахунку 40 «Власний капітал», за кредитом якого відображають збільшення суми капіталу шляхом внесення активів в рахунок капіталу, створення резервів, по дебету - його зменшення.

Аналітичний облік капіталу ведеться за його видами і напрямками використання.

Найважливішим узагальнюючим показником, який відображає ефективність та результативність діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат», є його прибуток (збиток). Його розрахунок здійснюється шляхом порівняння доходів та витрат діяльності певного звітного періоду (квартал, рік).

Склад доходів та витрат підприємства, що визначають його фінансовий результат, відображений у Звіті про фінансові результати. Так, чистий фінансовий результат діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2013 році склав 67 тис. грн. (Додаток Б).

Для обліку сум нерозподілених прибутків (збитків) підприємства поточного і минулого років, а також використаного в поточному році прибутку передбачено рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», по кредиту якого відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету - збитки і використання прибутку.

Внутрішній аудит капіталу та фінансових результатів ПСРП «Ремавтоагрегат» проводять з метою встановлення достовірності облікових даних щодо формування та використання власного капіталу, повноти і своєчасності відображення інформації у зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку капіталу та фінансових результатів відповідно установчих документів і достовірності відображення стану капіталу у звітності.

Джерелами інформації для проведення внутрішнього аудиту капіталу та фінансових результатів ПСРП «Ремавтоагрегат» є наступні документи:

–    Наказ про облікову політику;

–       документи, що підтверджують право власності на майно, яке вноситься до статутного капіталу (свідоцтва про право власності на нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби, інтелектуальну власність);

–       організаційні документи (свідоцтво про державну реєстрацію, накази і розпорядження, протоколи, довідки, ліцензії на діяльність);

–       первинні документи з обліку власного капіталу (виписки банку, прибуткові касові ордери, акти про приймання обладнання, бухгалтерські довідки);

–       облікові регістри;

–       фінансова, податкова та інші види звітності.

В ході проведення внутрішнього аудиту капіталу та фінансових результатів ПСРП «Ремавтоагрегат» особлива увага звертається на своєчасність внесення внесків до статутного капіталу, відповідність суми резервного капіталу законодавчо встановленим нормам (має становити не менше, ніж 25% статутного капіталу), обґрунтованість відображення в обліку операцій (наявність первинних документів).

10. Аналіз фінансових результатів та рентабельності

Фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку є показником, що прямо відображає ефективність здійснюваної протягом певного звітного періоду господарської діяльності. Розгорнуто і зрозуміло показано порядок формування фінансового результату діяльності у Звіті про фінансові результати, тому на його базі розглянемо динаміку та відхилення результатів діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат».

Таблиця 5

Аналіз фінансових результатів діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат»

Розглянувши табл. 5, варто відзначити, що у 2013 році у порівнянні із 2012 зросли всі види доходу аналізованого підприємства, зокрема, дохід від реалізації продукції та чиста виручка від реалізації продукції - на 0,13% (або 2,5 тис. грн. та 2,1 тис. грн. відповідно), інші доходи - на 2775% або 11,1 тис. грн. Паралельно із ростом виручки від реалізації продукції підприємства збільшились і непрямі податки, що із неї вираховуються - на 0,13% або 0,4 тис. грн. Що ж до витрат, то на фоні росту доходу безумовно позитивним явищем є зниження річної суми собівартості реалізації - на 21,8 тис. грн. або 1,62%. Проте не всі статті витрат у 2013 році зазнали зниження: інші витрати підприємства у складі адміністративних, збутових і т.д. зросли на 34,27% або ж на 52,5 тис. грн. Загальний же результат діяльності аналізованого підприємства у 2013 році перевищив результат 2012 на 4,52% (2,9 тис. грн.).

Одними із найважливіших показників, що яскраво відображають результативність та ефективність господарської діяльності господарюючого суб’єкта, є показники рентабельності. Основні показники рентабельності підприємства, що аналізується, наведені в табл. 6.

Таблиця 6

Аналіз рентабельності ПСРП «Ремавтоагрегат»

В результаті проведення аналізу показників рентабельності ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2012-2013 рр. було виявлено деякі тенденції:

1)   рентабельність активів підприємства за прибутком від звичайної діяльності у 2013 році склала 0,14, що на 0,01 менше, ніж у 2012 році. Даний показник відображає кількість прибутку від звичайної діяльності, що припадає на одиницю коштів, інвестованих в активи. Зниження даного показника є негативною тенденцією для підприємства;

2)      що ж до рентабельності власного капіталу аналізованого підприємства, то у 2013 році в порівнянні із 2012 вона знизилась на 0,02 і склала 0,14, що відображає зниження кількості чистого прибутку, яка припадає на одиницю власного капіталу. Така тенденція у значенні даного показника, як і в попередньому випадку, є негативною;

)        рентабельність виробничих фондів протягом аналізованого періоду змін не зазнала та становила 0,18. Даний коефіцієнт відображає ту кількість чистого прибутку, яка припадає на одиницю вартості виробничих запасів підприємства;

)        зросла у 2013 році рентабельність реалізованої продукції за чистим прибутком на 0,01 та склала у результаті 0,04. Приріст даного показника є позитивним явищем, оскільки відображає збільшення тієї кількості чистого прибутку, що припадає на одиницю отриманої виручки від реалізації.

Таким чином, проаналізувавши фінансові результати та показники рентабельності ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2012-2013 рр., можна зробити висновки про зростання чистого прибутку, одним із вирішальних факторів чого є зниження собівартості реалізації продукції, а також про незначні коливання рентабельності, що свідчить про стабільне становище підприємства на ринку.

11. Аналіз фінансового стану

Фінансовий стан підприємства визначається сукупністю показників, що відображають наявність, розміщення і використання ресурсів підприємства, його реальні й потенційні фінансові можливості. Він безпосередньо впливає на ефективність підприємницької діяльності господарюючого суб’єкта. У свою чергу фінансовий стан суб’єкта господарювання прямо залежить від результатів його підприємницької діяльності. Якщо господарська діяльність забезпечує прибуток, то утворюються додаткові джерела коштів, які в кінцевому результаті сприяють зміцненню фінансового становища підприємства.

Розглянемо показники, що розкриють фінансовий стан ПСРП «Ремавтоагрегат», чи є він оптимальним або кризовим, у табл. 7.

Таблиця 7

Основні показники фінансового стану ПСРП «Ремавтоагрегат»

В результаті проведення розрахунків, результати яких знайшли своє відображення у табл. 7, можемо зробити такі висновки:

1)   сума власних обігових коштів ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2013 році в порівнянні із 2012 зросла на 86,7 тис. грн., що є позитивною тенденцію, оскільки наявність та зростання робочого капіталу означає здатність підприємства не тільки платити борги, а і розширювати виробництво;

2)      коефіцієнт забезпечення оборотних активів власними коштами протягом аналізованого періоду змін не зазнав, проте його значення відповідає нормі (0,5>0,1);

)        позитивні тенденції спостерігались і у динаміці маневреності робочого капіталу, яка знизилась у 2013 році на 0,09, що свідчить про розширення свободи маневру власними коштами аналізованого підприємства;

)        що ж до маневреності власних обігових коштів, то даний показник протягом аналізованого періоду зріс на 0,92, що відображає підвищення частки абсолютно ліквідних активів у власних обігових коштах ПСРП «Ремавтоагрегат», та, безумовно, є позитивною зміною;

)        у 2013 році порівняно із 2012 зріс і коефіцієнт забезпечення власними обіговими коштами запасів (на 0,13). Це є позитивним моментом, так як підтверджує забезпеченість запасів, що мають ліквідність у складі оборотних активів, довгостроковими стабільними джерелами фінансування;

)        збільшення коефіцієнта покриття запасів відображає зміну кількості власних коштів, довго- та короткострокових зобов’язань, які припадають на одиницю коштів, вкладених в запаси підприємства, та є позитивною тенденцією;

)        коефіцієнт фінансової незалежності протягом аналізованого періоду зріс на 0,03 та відповідав нормі, оскільки був більшим, ніж 0,5. Такий показник відображає можливість аналізованого підприємства виконати зовнішні зобов’язання за рахунок власних активів, а також його незалежність від позикових джерел;

)        оберненим до попереднього є коефіцієнт фінансової залежності, який, навпаки, знизився та був дещо нижчим від норми;

)        коефіцієнт маневреності власного капіталу зріс на 0,06 та відповідав нормі (був більшим, ніж 0,1). Значення показника відображає позитивну тенденцію та свідчить про ріст частки власних обігових коштів у власному капіталі;

)        показав тенденцію до зниження коефіцієнт концентрації позикового капіталу, який зменшився на 0,03. Цей факт є позитивним, так як доводить зниження кількості позикового капіталу, що припадає на одиницю сукупних джерел аналізованого підприємства;

)        зазнав стрімкого росту коефіцієнт фінансової стабільності (збільшився на 16), що свідчить про забезпеченість заборгованості ПСРП «Ремавтоагрегат» власними коштами і, як наслідок, - його значну фінансову стійкість;

)        власне коефіцієнт фінансової стійкості підприємства дещо перевищив нормативне значення (становить 0,85-0,90), проте був близьким до нього та протягом періоду, що аналізувався, зріс на 0,03.

Отже, проаналізувавши показники фінансового стану ПСРП «Ремавтоагрегат», переважна більшість яких відповідала науково обґрунтованим нормам та показала позитивну динаміку протягом періоду з 2012 по 2013 роки, можна стверджувати, що фінансовий стан підприємства є стійким та має тенденцію до покращення в перспективі.

Висновки

За результатами проходження виробничої практики можна зробити наступні висновки.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є суб’єктом малого підприємництва, який діє на умовах спрощеного оподаткування, на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, печатки із своїм повним найменуванням, фірмові бланки, штампи та інші реквізити, затверджені в установленому порядку. Предметом діяльності підприємства є організація ремонту тракторів, комбайнів та іншої сільськогосподарської та вантажної техніки, а також реалізація запасних частин до неї.

Показники рентабельності та фінансового стану аналізованого підприємства свідчать про фінансову стійкість підприємства та покращення його стану. Підприємство є прибутковим та не залежить від зовнішніх позикових джерел.

ПСРП «Ремавтоагрегат» веде облік власної фінансово-господарської діяльності у відповідності до встановлених законів, положень (стандартів) бухгалтерського обліку, кодексів, інструкцій і т.д.

У звіті висвітлено особливості обліку і аудиту, що провадяться аналізованим підприємством на усіх ділянках обліку, склад активів та пасивів підприємства, їх залишки на 31.12.2013 року.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є в достатній мірі забезпеченим необоротними активами, запасами та грошовими коштами. Сума кредиторської заборгованості на кінець аналізованого періоду є незначною, а її погашення не викликає складнощів. Дебіторська заборгованість підприємства є поточною, простроченої серед неї виявлено не було.

Ефективність провадження господарської діяльності аналізованого підприємства підтверджує позитивний фінансовий результат у вигляді прибутку та зниження собівартості продукції наряду із зростанням доходу від реалізації.

Список використаних джерел

1.   Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

2.      Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95-ВР. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80.

3.      Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-VІ. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ 2464-17.

4.      Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 року №108/95-ВР. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ 108/95-%D0%B2%D1%80.

5.      Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 року №108/95-ВР. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ 108/95-%D0%B2%D1%80.

.        Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.1999 р. №291 зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0919-04.

.        Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон від 13.03.1998 року №59 зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0218-98.

.        Лист Міністерства соціальної політики України «Щодо індексації заробітної плати» від 12.11.2012 р. №434/10/136-12. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/ministry-of-labor-and-social-policy/4036-434.html.

.        Лист Міністерства фінансів України «Про службові відрядження» від 22.3.2013 №31-07230-16-27/9358. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/treasury/3831-9358.html.

10.    Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755 -17.

11.    Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року №92. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/ z0288-00.

12.    Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року №246. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/ z0751-99.

13.    Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 року №20. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ z0085-00.

14.    Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99.

15.    Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ z0027-00.

16.    Постанова Правління Національного банку України «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 року № 637. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua.

17.