Организация и методика учёта выпуска и реализации готовой продукции (на примере ТОО фирма 'Арго')

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита в процессе производства и реализации готовой продукции

1.1 Организация и экономическое содержание процесса производства и реализации готовой продукции на производственном предприятии

1.2 Классификация производственных затрат по выпуску готовой продукции

1.3 Основные цели, задачи, принципы учета выпуска и реализации готовой продукции и этапы её аудита

1.4 Зарубежный опыт учета и аудита готовой продукции

2.2 Документальное оформление выпуска и реализации готовой продукции

2.3 Синтетический и аналитический учет готовой продукции

2.4 Отражение выпуска и реализации готовой продукции в финансовой отчетности

3. Аудит выпуска и реализации готовой продукции предприятия

3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области учёта готовой продукции и разработка программы её аудита

3.2 Аудиторские процедуры проверки выпуска и реализации готовой продукции по существу

3.3 Аудиторский отчет и разработка рекомендаций по улучшению учёта и внутреннего контроля в области выпуска и реализации готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Выпуск продукции, ее продажа и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и конечную цель деятельности любого предприятия независимо от формы собственности. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, государства, сотрудников, местного сообщества, поскольку успешное выполнение производственных программ, стабильный и широкий сбыт продукции позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей.

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учёте поступления, реализации готовой продукции, обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным в деятельности предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

Актуальность темы учёта и аудита выпуска и реализации готовой продукции определяется следующим:

-       готовая продукция является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели, такой как систематическое получение прибыли;

-       эффективное управление выпуском готовой продукции обеспечивает финансовое равновесие организации;

-       рациональное управление готовой продукцией способствует повышению ритмичности операционного процесса;

-       планирование выпуска готовой продукции помогает руководству выбрать экономические ориентиры и достичь поставленной цели.

Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством и другими предприятиями и организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовым результатом. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанные налоги. Для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями. Поскольку выручка от реализации продукции является основным источником получения прибыли, данная тема приобретает особую актуальность.

Тема дипломной работы: "Учёт и аудит выпуска и реализации готовой продукции" (на примере ТОО фирма "Арго")

Объектом исследования является готовая продукция: Безалкогольные газированные напитки.

Предметом исследования является организация учёта и методика проведения аудиторской проверки готовой продукции.

Цель дипломной работы - исследование проблем учёта и аудита готовой продукции на предприятии ТОО фирма "Арго" и разработка рекомендаций по улучшению внутреннего контроля в области учета готовой продукции.

учет готовая продукция реализация

Для достижения поставленной цели, в работе ставятся следующие задачи:

рассмотреть основные теоретические аспекты, связанные с понятием выпуск и реализация готовой продукции;

определить методы учета выпуска и реализации готовой продукции;

изучить методы оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методы и способы исчисления себестоимости готовой продукции;

рассмотреть этапы проведения аудита готовой продукции;

изучить аудиторские процедуры по существу учёта готовой продукции;

определить методику проведения аудита готовой продукции на примере действующего предприятия ТОО фирма "Арго";

изучить учётную политику и законодательную базу Республики Казахстан, которой руководствуются производственные предприятия при выпуске и реализации продукции;

на основе фактических данных проанализировать и оценить результаты деятельности предприятия.

Научная новизна дипломной работы заключается в формировании системного подхода к оценке внутреннего контроля выпуска и реализации готовой продукции с выходом на его совершенствование.

Практическая значимость работы состоит в разработке конкретных мероприятий по совершенствованию учёта и внутреннего контроля в области учета готовой продукции. Проведенный аудит позволит определить наиболее слабые стороны в организации учета продукции и сформулировать практические рекомендации по совершенствованию учета выпуска готовой продукции, что повысит эффективность деятельности предприятия в целом.

При написании работы были использованы законодательные и нормативные акты в области бухгалтерского учёта готовой продукции, нормативно-справочная литература по бухгалтерскому учёту и аудиту, рабочие документы и финансовая отчётность ТОО фирмы "Арго"

1. Теоретические аспекты учета и аудита в процессе производства и реализации готовой продукции

1.1 Организация и экономическое содержание процесса производства и реализации готовой продукции на производственном предприятии

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте покупателю - оформлена накладной на отпуск запасов на сторону. [16 с. 67]

Для учета готовой продукции применяется счет 1320 "Готовая продукция". К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта. [16 с.69]

Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта - выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.

В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом - по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью (+,-).

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

по договорным ценам предприятия;

по розничным ценам - ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция (пристань) назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция (пристань) отправления - поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада). Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

В начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции (работы, услуги) определяется ее плановая (нормативная) себестоимость. Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат, рассчитанной на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себестоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия. На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета 8110 "Основное производство",

"Вспомогательные производства".

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции. Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху. На предприятиях различных отраслей экономики применяются типовые специализированные бланки приемосдаточных накладных. В накладной наряду с показателями выпуска продукции приведены показатели оперативного учета реализации продукции. Эту форму применяют для учета деталей кооперативных поставок, изготовляемых в большой номенклатуре отдельным заказчикам.

Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют "Сводку выпуска продукции".

По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.

Учет готовой продукции на складе называется складским учетом. Он ведется материально-ответственными лицами (заведующим складом, кладовщиком) в натуральном выражении. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета или амбарных (складских) книгах. В карточках указывается: наименование товара, его номенклатурный номер, артикул, сорт, цена. Записи в карточках материально-ответственное лицо делает на основании первичных документов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию. Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В бухгалтерии на основании накопительной ведомости, составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1320 "Готовая продукция".

В этой ведомости показывают остатки на начало периода, обороты за период (приход, расход), остатки на конец периода по складам, или материально-ответственным лицам, по номенклатуре в количественном и суммовом выражении. В случае если выявлены расхождения складского и бухгалтерского учета, то проводится внезапная инвентаризация.

Для учета запасов (готовой продукции), подлежащих списанию вследствие порчи, боя, лома запасов, а также вследствие выявления недостач и потерь запасов оформляется акт списания запасов (готовой продукции). Оформленный акт является основанием для списания с подотчета материально ответственных лиц стоимости этих запасов и возмещения за счет виновных лиц. В акте списания запасов указывается: структурное подразделение (склад), материально-ответственное лицо, наименование готовой продукции, номенклатурный номер, единица измерения, количество товара, подлежащее списанию, учетная цена и сумма с НДС. Акт списания запасов (форма 3-9) составляется и подписывается членами комиссии в двух экземплярах, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерскую службу, второй остается в подразделении.

Бухгалтерией каждый месяц составляется материальная ведомость по счету 1320 "Готовая продукция", в которой указывается наименование склада, наименование продукции, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, количество и сумма, остаток на начало месяца, итого приход за месяц, итого расход за месяц и остаток на конец месяца. Материальная ведомость подписывается материально-ответственным лицом, что подтверждает его согласие о движении и об остатках готовой продукции на конец месяца. Материальная ведомость утверждается руководителем организации.

Реализация готовой продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности.

Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства. Согласно статье 10 Налогового кодекса РК, реализация - это отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. В соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III, с изменениями и дополнениями на 26.12.2012 г., а также со статьей 57 Налогового кодекса все предприятия в Республике Казахстан осуществляют учет по методу начисления.

Метод начисления - это метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Юридическим основанием отношений, устанавливаемых при реализации предприятием продукции, является гражданско-правовой договор купли-продажи. Суть договора купли-продажи состоит в том, что продавец (предприятие) обязуется передать имущество в собственность покупателю (гражданам, предприятиям, организациям), а покупатель - принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму. Договором предусматривается номенклатура поставляемой продукции, сроки, цена, санкции за ненадлежащее исполнение договора. В соответствии с заключенным договором, отдел сбыта своевременно передает на склад готовой продукции для исполнения распоряжение-накладную на отгрузку (отправку) продукции потребителю. Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации. При этом моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги (статья 237 Налогового кодекса РК). Эту дату партнеры должны определить в договоре. При составлении договора поставщик и покупатель используют статью 238 Гражданского кодекса РК, согласно которой право собственности у покупателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром. Право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю. Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты. Для совершения большей части операций купли-продажи не требуется письменное оформление договоренности.

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами, и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю. Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства покупателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, который непосредственно связан с поставкой этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедержателем собственного векселя. С позиции возмещения стоимости поставленной продукции продажа может быть осуществлена одним из трех способов:

предоплата (товар оплачивается полностью или частично до передачи его продавцом);

оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью в момент передачи товара, т.е. происходит как бы обмен товара на деньги);

оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Получена предоплата от покупателей и заказчиков:

аванс под поставку запасов:

Дт 1010 (денежные средства в кассе);

Дт 1030 (денежные средства на текущих банковских счетах).

Кт 3510 (краткосрочные авансы полученные);

Кт 4410 (долгосрочные авансы полученные).

Зачет аванса покупателя (отпуск продукции в счет полученного аванса):

Дт 3510 (краткосрочные авансы полученные);

Дт 4410 (долгосрочные авансы полученные).

Кт 1210 (краткосрочная дебиторская задолженность покупателей);

Кт 2110 (долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков).

Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. На основании этих документов покупателю (предприятию) в бухгалтерии выписывают счет-фактуру и накладную на отпуск запасов на сторону (форма 3-8). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Списана фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции:

Дт 7010 (себестоимость реализованной продукции)

Кт 1320 (готовая продукция).

Отражается доход в день реализации готовой продукции: (не оплачена)

Дт 1210 (краткосрочная дебиторская задолженность покупателей)

Кт 6010 (доход от реализации продукции).

Начислен НДС по выставленному счету-фактуре:

Дт 1210 (краткосрочная дебиторская задолженность покупателей)

Кт 3130 (налог на добавленную стоимость).

Себестоимость реализованной готовой продукции включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции, которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты.

Техническая и организационно-экономическая характеристика производственного процесса на предприятии определяется видом продукции, объемом производства, типом и видом применяемой техники и технологии, уровнем специализации.

Производственный процесс состоит из многочисленных технических, организационно-управленческих и хозяйственных операций. Производственные процессы на предприятиях принято подразделять на два вида: основные и вспомогательные.

К основным относятся процессы, связанные непосредственно с превращением предмета труда в готовую продукцию. Вспомогательные процессы лишь способствуют течению основных процессов, но сами непосредственно в них не участвуют.

Главное экономическое отличие вспомогательных процессов от основных состоит в различии места реализации и потребления произведенной продукции. Процессы, непосредственно связанные с изготовлением конечного продукта, поступающего на рынок - сторонним потребителям, относятся к основным. Процессы, в результате которых конечный продукт потребляется внутри предприятия, относятся к вспомогательным процессам.

Таким образом, производственный процесс представляет собой целенаправленные действия персонала предприятия, который с помощью имеющихся в его распоряжении знаний и средств, производит продукцию.

1.2 Классификация производственных затрат по выпуску готовой продукции

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций связанных созданием готовой продукции.

В процессе создания определяется фактическая производственная себестоимость продукции, которая включает в себя: сумму затрат по изготовлению готовой продукции.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учёта.

Основные принципы учёта затрат:

согласование с плановыми и нормативными показателями; неизменность принятой методологии учёта затрат на производство калькулирование себестоимости продукции в течение года; документирование - полное отражение в учёте затрат по нормам и отклонения от норм; единообразие состава и классификации затрат; разграничение затрат на текущие и капитальные.

Основные задачи учёта затрат:

Своевременное полное и достоверное отражение в учёте фактических затрат на производство продукции, контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топливо, фонда оплаты труда за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производства, выявление результатов деятельности, структурных хозяйственных расчётов, подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Учёт производственных затрат ведётся на счётах:

"Основное производство", 8210 "Полуфабрикаты собственного производства", 8310 " Вспомогательное производство", 8410 " Накладные расходы". Учётным регистром является журнал ордер № 10, который состоит

из трех частей: 1 часть - Затраты отчётного периода, 2 часть - Обороты по корреспондирующим счетам, 3 часть - Расчёт затрат отчётного периода по экономическим элементам. Основанием для записей служит ведомость № 1.2,3,4,5. Одной из важнейших задач учёта является: калькулирование себестоимости продукции.

Калькулирование - это исчисление себестоимости единицы продукции.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции, предназначенные для реализации. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции.

Различают следующие виды калькуляций: плановые - составляют на планируемый период на основании прогрессивных норм, действующих на начало этого периода; фактическая или отчетная - характеризуется фактическими затратами, которые могут отклонятся от плановых, эта себестоимость используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости продукции; сметная - составляется при проектировании новых производств и конструирование вновь осваемых изделий при отсутствии норм расходов; нормативная - является разновидностью текущих плановых калькуляций и составляется на предприятиях применяющих нормативный метод учёта затрат. В их основе лежат, текущие действующие норма характеризующие в основном достигнутым уровнем затрат; проектная - является разновидностью перспективных плановых калькуляций и применяется для определения эффективности капитальных вложений новой техники и технологий;

Провизорная - составляется на основании фактических затрат и получении продукции за девять месяцев или другой период расчётов по затратам и ожидаемому производству продукции за четыре квартала или другой период.

Затраты на производство группируют:

по месту возникновения; - по видам продукции; - по видам расходов.

Для исчисления себестоимости затраты группируют и классифицируют по ряду признаков: По экономической роли в процессе производства:

основные - затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. К ним относят (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). По составу (однородности):

одноэлементные - затраты состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация);

комплексные - затраты состоящие из несколько элементов (общецеховые и общезаводские расходы).

По способу включения в себестоимость продукции:

прямые - затраты которые могут быть, прямо и непосредственно отнесены на себестоимость готовой продукции;

косвенные - затраты которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенным методом. По отношению к объему производства:

переменные - расходы, размер которые изменяется пропорционально изменению объема производства продукции;

постоянные - расходы, размер которых не зависит от изменения объема произведенной продукции. По периодичности возникновения:

текущие - расходы, имеющие частую периодичность (расход сырья и материалов);

единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции. По участию в процессе производства:

производственные - расходы, связанные с изготовление готовой продукции и образующие её производственную себестоимость.

внепроизводственные (коммерческие) - расходы, связанные с реализацией продукции покупателю.

Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость готовой продукции. По эффективности:

производительные - это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии организации производства;

непроизводительные - являются следствием недостатков технологии и организации производства.

К накладным расходам относятся расходы связанные с обслуживанием производства и организаций работ основных и вспомогательных производств. Эти расходы не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды готовой продукции. Накладные расходы имеют ряд общих характеристик:

они носят комплексный характер, т.е. в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат,

при выпуске двух или более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделие, а распределяются между готовой продукции с одной стороны и незавершенным производством с другой стороны, а затем между изделиями косвенным порядком. Способы распределения накладных расходов могут быть различными и зависят от специфики производства. Выбор способа распределения накладных расходов отражается в учётной политике предприятия. Хозяйствующий субъект может выбрать по своему усмотрению один из следующих способов распределения накладных расходов:

пропорционально заработной плате производственных рабочих,

пропорционально расходу прямых материалов,

пропорционально количеству выбранной продукции или весу переработанного сырья,

по установленным постоянным коэффициентом распределения затрат.

Наиболее распространенным методом в современных условиях считается метод распределения накладных расходов прямо пропорционально оплате труда производственных рабочих. Согласно международной практике рекомендуется распределять накладные расходы по итоговым методам, т. е каждый элемент или группу элементов распределять индивидуально.

Учет накладных расходов ведётся на счёте 8410, в состав которого включены следующие транзитные счета:

- материалы в обслуживающем производстве;

- заработная плата рабочих ОП;

- отчисления от оплаты труда;

- ремонт ОС;

- амортизация НМА и износ ОС;

- коммунальные услуги;

- аренда; 8418 - прочие накладные расходы

Браком считают изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условия или договорам. Брак классифицируется следующим образом:

по месту возникновения:

внутренний - выявлены до отправки или отпуска продукции покупателю;

внешний - выявлены у покупателя.

По характеру обнаружения: исправимый и неисправимый.

По причинам возникновения: нарушение технологии производства;

некачественное сырье и полуфабрикаты.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает в себя: затраты на сырье и материалы и полуфабрикаты израсходованные при исправлении диффектной продукции; заработную плату рабочих начисленную, за операции по исправлению брака; отчисления от оплаты труда; накладные расходы.

Себестоимость внешнего брака включает в себя: производственную себестоимость продукции окончательно забракованную потребителями;

возмещение покупателю затрат; расходы на демонтаж забракованных изделий; возмещение транспортных расходов вызванных заменой забракованных изделий; расходов на исправление забракованной продукции у покупателя, если брак исправимый.

Для определения потерь от внешнего и внутреннего брака относимых на себестоимость продукции к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляют затраты на его исправление и вычитают стоимость забракованной продукции по цене её возможного использования, суммы фактические удержаны с виновников брака, суммы возмещения убытков, суммы присужденные судом или фактические взысканные с поставщиком за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов вызвавших брак изделий. При выявлении брака делаются соответствующие отметки первичных документов по учёту выработки. Неисправимый брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указывается характеристика брака его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, потери от брака отметки цеха получателя или склада о приёмки забракованной продукции. Акт составляется работниками отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решения о порядке списания потерь от брака за счёт виновных лиц, или за счёт производства. Потери от брака ежемесячно списываются на счёта издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

1.3 Основные цели, задачи, принципы учета выпуска и реализации готовой продукции и этапы её аудита

Основными задачами бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции являются:

-       Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой

-       продукции на складах, холодильниках и других местах хранения.

-       Контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.

-       Контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.

-       Контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.

-       Выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказание услуг отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной плановой полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией сбытом продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной контрактной ценой.

В цикле выпуска и продажи готовой продукции формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчётности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль убыток от продаж, которые отражают эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторами.

Аудит готовой продукции представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц, направленная на уменьшение риска этой деятельности связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о наличии и движении готовой продукции, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами, сопровождающими выпуск и реализации готовой продукции.

Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовой продукции.

В зависимости от принятой учетной политики текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться:

по фактической производственной себестоимости: при этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; более точный и в связи с этим более трудоемкий способ, применяется в основном при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости: наиболее распространенный способ оценки, предполагает применение специально разработанных организацией норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам; отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат; отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция;

по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость): при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся непосредственно на счет учета продаж.

Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

При списании отгруженной и реализованной продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности.

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях: - при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

в случае стихийных бедствий, пожара, или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей. Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимной работы. Инвентаризационная комиссия составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (готовой продукции). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания готовой продукции отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатуры номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентарную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания и перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного распоряжения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется эта опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение и делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки счета-фактуры, номер и сумма по счет-фактуре. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. При получении от предприятий, на ответственном хранении которых находятся эти ценности, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным по документам. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей. В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача). Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки запасов - доходом и подлежат оприходованию по рыночным ценам: Дт 1320 Кт 6280 - оприходованы излишки готовой продукции; недостачи - расходом (суммы недостач и порчи готовой продукции списываются со счетов учета по их фактической себестоимости): Дт 7210 Кт 1320 - списание недостачи готовой продукции в пределах норм естественной убыли;

Дт 7210 (за счет чистого дохода) Кт 1320 - списание недостачи готовой продукции сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены. Дт 1250 Кт 1320 - списание недостачи готовой продукции за счет виновных лиц. Материально-ответственное лицо пишет объяснительную и погашает недостачу готовой продукции: Дт 1010 Кт 1250. Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными: - отсутствие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации; - отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации; - не оговоренные исправления в инвентаризационных описях. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Таблица 1. Сроки проведения плановой инвентаризации

Объект инвентаризации	Срок проведения
Денежные средства в кассе	ежемесячно
Запасы (сырье и материалы, запасные части, топливо, строительные материалы, прочие материалы, товары)	1 ноября
Готовая продукция на складе	на первое число каждого отчетного месяца
Расчеты с дебиторами и кредиторами	ежеквартально
Денежные средства на счетах, в пути, расчеты по финансовым обязательствам	1 января
Незавершенное производство	ежемесячно

Целью аудита готовой продукции и её реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами, сопровождающими выпуск и реализации готовой продукции.

Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовой продукции.

Основную цель и задачи аудита готовой продукции отразим на рисунке 1.

Рисунок 1 - Цели и задачи аудита готовой продукции

В зависимости от принятой учетной политики текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться:

по фактической производственной себестоимости: при этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; более точный и в связи с этим более трудоемкий способ, применяется в основном при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости: наиболее распространенный способ оценки, предполагает применение специально разработанных организацией норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам; отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат; отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция;

по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость): при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся непосредственно на счет учета продаж.

Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

При списании отгруженной и реализованной продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяц.

Для планирования аудиторской проверки необходимо получить информацию о структуре внутреннего контроля. В случае оценки контрольного риска ниже его максимального значения необходимо при помощи тестирования собрать достаточные соответствующие доказательства для подтверждения оценки.

Аудиторская проверка позволяет выявить искажения финансовой отчетности, которые могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Основой для оценки проверяемых финансовых отчётов должна быть существенная информация, полученная в ходе проверок, наблюдений, опросов, подтверждений, вычислений и анализа. Отчёт должен содержать перечень финансовых отчётов, подверженных аудиторской проверке, и упоминание об ответственности руководства и аудитора. Отчёт должен сообщать объём охвата (масштаб) аудиторской проверки.

В аудиторском отчёте либо должно содержаться мнение аудитора о финансовых отчётах в целом, либо должны быть отражены причины, по которым это мнение не может быть выражено.

Первоначальным этапом аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии ТОО фирма "Арго" явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия и составления конкретных проверочных процедур.

Основные аудиторские процедуры в процессе аудита готовой продукции:

инспектирование (проверка записей, документов);

пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;

выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

В процессе аудита учета выпуска готовой продукции, аудитору необходимо проверить:

правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий и заказам;

правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 1320 "Готовая продукция" записям в главной книге и балансе; правильность оценки готовой продукции.

В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной продукции и реализованной продукции. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное не менее ценное. Затраты, образующие себестоимость готовой продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием последующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда; - отчисления от оплаты труда;

амортизация основных средств; прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить: правильность оценки товарно-материальных запасов, включенных в себестоимость продукции и правильность отражения в бухгалтерском учёте процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия; имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета налога на добавленную стоимость;

были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет дохода, остающегося в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования; правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции; правильность оценки и списания возвратных отходов, правильность отражения в учёте затрат на тару и упаковку, правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли; затраты на индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа; затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии; имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год; правильность начисления единого социального налога; правильность начисления амортизации по основным фондам; ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

правильность отнесения расходов к прочим затратам; наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

договора на подготовку и переподготовку кадров.

Нормативной базой, которую аудиторы используют в результате проведения аудиторской проверки являются:

международные стандарты аудита включают в себя общие стандарты, рабочие стандарты и стандарты отчётности применимы ко всем аудиторским соглашениям. Для аудита является важным соответствие этим стандартам. Стандарты предусматривают минимальные требования, которые должны быть соблюдены для того, чтобы аудитор мог объявить о проведении аудиторской проверки в полном соответствии с международными стандартами аудита.

Источниками информации являются следующие документы, действующие на предприятии:

План счетов бухгалтерского учёта;

Положение об учётной политике организации, в частности должны быть отражены методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции, а также порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции и способ ведения бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции и конечно должно быть отражено признания дохода от реализации продукции для целей налогообложения;

бухгалтерская отчётность,

регистры синтетического и аналитического учёта (ведомости выпуска готовой продукции, её отгрузки и реализации),

первичные документы по отгрузке готовой продукции (акты сдачи готовой продукции на склады, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, договора),

ведомости учёта остатков,

выписки с расчётных счетов в банках,

кассовые документы о поступлении выручки, используемые аудитором во время аудиторской проверки.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции:

дебетуют счет 1320 "Готовая продукция"

и кредитуют счет 8110 "Основное производство", где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых на основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

В разделе 8 счета производственного учета кроме счета 8110 открыты следующие активные калькуляционные счета:

счет 8210 "Полуфабрикаты собственного производства",

счет 8310 "Вспомогательные производства",

счет 8410 "Накладные расходы".

1.4 Зарубежный опыт учета и аудита готовой продукции

Для изучения зарубежного опыта рассмотрим особенности учета выпуска и реализации готовой продукции в разных странах.

Запасы являются наиболее значительной частью активов предприятия. Они занимают доминирующую позицию в структуре расходов предприятий разных сфер деятельности, их учет и оценка влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия и на раскрытие информации о его финансовом состоянии. [31 с. 405]

Определение термина "запасы" в разных странах отличается. Если в Украине запасы - это активы, предназначенные для производства продукции, предоставления услуг или перепродажи на протяжении короткого периода времени, то в США запасы - это активы, предназначенные для продажи на протяжении одного обычного делового цикла или использования в течение одного производственного цикла.

В нормативных документах Германии определение термина "запасы" не дано, однако под ним всегда подразумевается предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи. [31 с. 407]

В Системе Положений о стандартной учетной практике Великобритании определение термина "запасы" трактуется аналогично определению ОПБУ США, за исключением следующей лингвистической особенности. В американской учетной литературе такие активы обозначаются термином "inventory" В Великобритании запасы обозначаются термином "stock" - это, как правило, акции.

В соответствии с МСФО № 2 "Запасы" под запасами подразумеваются активы, предназначенные для использования в обычной хозяйственной деятельности в процессе производства, для продажи, или как материалы для потребления при предоставления услуг.

В Польше запасы обледенены в группы имущественных оборотных активов, к которым относятся материалы, приобретенные для собственных целей, произведенная или переработанная готовая продукция (изделия, услуги), полуфабрикаты, пригодные для продажи или использования в процессе производства, а также товары для перепродажи. [31 с. 407]

За рубежом приобретенные и не подлежащие обработке перед реализацией товары, торговые предприятия называют товарными.

Следует отметить, что российская практика и положения нормативных документов относительно классификации запасов, на первый взгляд, аналогичны зарубежным, Однако, отличие системы учета и предоставления отчетности по запасам в российской системе учета и отчетности состоит в том, что под запасами подразумевается лишь запасы сырья и материалов в производственных предприятиях и запасы товаров в организациях.

Оценка запасов является важной предпосылкой организации учета этого участка, поскольку она влияет на точность финансовых результатов предприятия.

Оценка запасов может быть разной. Большинство стран применяет среднеарифметическую взвешенную оценку или метод ФИФО, который используется в США, признается в Германии, а также в Польше, однако в большинстве стран его не признают. Последствия применения метода ЛИФО - увеличение расходов и уменьшение запасов по сравнению с методом ФИФО и средневзвешенной цены. Поэтому в первом случае прибыль будет ниже, а во втором выше, что очень важно с точки зрения налога на прибыль.

В США, как и в большинстве стран, запасы оцениваются исходя из фактических расходов на их приобретение на момент получения или использования в процессе производства. Оценка выражается чистой суммой денежных платежей, осуществленных в прошлом или будущем периодах при будущем периоде, то их сумму следует дисконтировать. Расходы же на доставку этих запасов (если по условиям договора их не несет покупатель) могут включаться или не включаться в себестоимость товарно-материальных запасов. Такие расходы отображаются отдельной графой. В стоимость материальных запасов также не включаются общепроизводственные, административные и расходы на сбыт. [31 с. 408]

Система ОПБУ США не рекомендует включать в себестоимость запасов расходы, которые не будут возмещены покупателями. В себестоимость следует включать только те виды расходов, которые покупатель считает составляющими стоимости товара на момент его приобретения. Сама наличие расходов не является основанием для их включения в стоимость запасов.

В Польше запасы оцениваются по ценам их приобретения, в случае невозможности определения цены запасов или при их безвозмездной передаче они оцениваются по ценам на аналогичные или подобные товарно-материальные ценности.

В Германии, Люксембурге и Франции запасы оцениваются по наименьшей величине - по себестоимости или рыночной стоимости.

В Португалии и Испании запасы оцениваются по цене приобретения или расходам на их производство. В Испании цена приобретения включает сумму, указанную в счете поставщика, плюс дополнительные расходы на хранение запасов, включая налог с продаж, в тех случаях, когда они не покрываются за счет бюджетного финансирования. Следует также отметить, что, если цена приобретения запасов или расходы на их производство выше рыночной цены, то материальные запасы учитываются по рыночным ценам. В Испании рыночную цену определяют следующим образом: для сырья - это наименьшая из двух величин - восстановительная стоимость и чистая стоимость завершения работ; для товаров и готовой продукции - все расходы, за исключением соответствующих налогов; для незавершенного производства - стоимость выполненных работ, за исключением коммерческих расходов.

В Швейцарии и Италии запасы оцениваются по наименьшей из двух величин - первоначальной стоимости (расходы на приобретение или производство) или чистой стоимости возможной реализации.

В Украине согласно ПСБУ 9, запасы при их поступлении на предприятие оцениваются по себестоимости определяемой согласно договору поставщика (продавца), за вычитанием суммы ввозной таможенной пошлины, косвенных налогов, расходов на заготовку, погрузочно - разгрузочных работ, транспортировку запасов и иных расходов, связанных с приобретением запасов и провидением их в пригодное для использования в запланированных целях состояние. К расходам которые не включаются в первоначальную стоимость запасов, относятся: сверхнормативные расходы, недостачи запасов, расходы на сбыт, проценты за использование кредитов, административные и прочие подобные расходы.

В МСФО №2 "Запасы" указано, что стоимость запасов должна включать стоимость приобретения, расходы связанные с переработкой продукции, а также расходы на доставку запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние. Расходы на приобретения запасов включают указанную в договоре стоимость запасов, таможенную пошлину на ввоз и прочие налоги, а также транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг. [31 с. 409]

Следует отметить, что в условиях нестабильности рынка, которая выражается в значительных колебаниях цен, оценка запасов по стоимости их приобретения не является объективной. Именно поэтому зарубежная практика учета и отчетности выработала достаточно эффективные способы решения такой проблемы. Чтобы сохранить объективность оценки в условиях ценовой нестабильности запасы оцениваются по правилу наиболее низкой оценки. Сущность его заключается в том, что действует принцип осмотрительности по которому запасы оцениваются и отображаются по наименьшей из возможных стоимостей - рыночной цене или себестоимости.

Поскольку по разным причинам рыночная цена запасов может снизиться до их себестоимости, то возникает убыток, который должен отображаться в данном периоде списанием их стоимости на рыночную.

В США в качестве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае выступает "стоимость замещения" запасов. Последняя представляет собой величину, которую необходимо заплатить поставщикам на данный момент за такое же количество запасов. [31 с.410]

Польским законодательством по бухгалтерскому учету при оценке незавершенного производства используются определенные временные критерии. Так, если произведенный цикл не превышает 3-ч месяцев, его можно оценить только по величине прямых расходов материалов или по величине всех прямых производственных расходов (директ-костинг). В отдельных случаях, если это не влияет существенно на величину оборотных средств и финансовый результат все расходы списываются не на счет "основное производство", а на прямо на счет "Прибыли и убытки". Если производственный цикл превышает 3 месяца, то величина незавершенного производства включает как прямые, так и косвенные расходы.

На Португальских предприятиях продукты вспомогательного и побочного производства оцениваются по цене возможной реализации.

В Испании затраты производства включают цену приобретения сырья и комплектующих, а также часть косвенных расходов, которые приходятся на производственный цикл. [31 с.412]

В Украинской практике оценка остатков незавершенного производства осуществляется согласно отраслевого порядка калькулирования себестоимости готовой продукции за исключением понесенных расходов вследствие технически неизбежного брака, возмещения износа специального инструмента и расходов на основании производства новых видов продукции.

Наиболее распространенными методами учета запасов являются методы ФИФО, ЛИФО, средней стоимости. Особенности методов оценки запасов в некоторых странах:

В Великобритании запрещено использование методов ФИФО и базового запаса. Долгосрочные контракты по незавершенным проектам учитываются по методам "часть выполнения", " завершение контракта";

В США при использовании метода ЛИФО в учетной политике нужно обязательно определить сумму текущей воспроизведенной стоимости запасов, а также влияние на результаты деятельности уменьшения партии запасов.

В Украине запасы отображаются в балансе в следующих статьях; производственные запасы; животные на выращивании и откорме; незавершенное производство; готовая продукция; товары.

Используются методы выбытия запасов; средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, идентификационной себестоимости, цены продаж, нормативных затрат. [31 с.643]

В России запасы отображаются в балансе в следующих статьях: сырье, материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов. Используется методы выбытия запасов: средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.

В Республике Беларусь запасы отображаются в балансе в следующих статьях: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

Рекомендованы следующие методы списания: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО)

В Польше запасы отображаются в балансе в следующих статьях: материалы, полуфабрикаты и продукция в пути, готовая продукция, товары, авансовые платежи в счет поставки. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете можно выбирать один из четырех методов:

) средних цен, т. е списание по средневзвешенной цене данной единицы;

) ФИФО (расходы имущества оцениваются последовательно по ценам (расходам) тех составных, которые поступили первыми);

) ЛИФО, считается, что расходы имущества оцениваются последовательно по ценам (расходам) тех составленных, которые поступили последнимим;

) в порядке особой идентификации, соответствующей деятельности, цен (расходов) выданных составных запасов.

В МСФО запасы включают товары, приобретенные и хранящиеся для перепродажи, например, товары, приобретенные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи или земля и другая недвижимость для перепродажи: готовая продукция; незавершенное производство; основные и вспомогательные материалы; предназначенные для использования в процессе производства. Себестоимость запасов исчисляется следующими методами: ФИФО, ЛИФО, по чистой стоимости реализации, средневзвешенной стоимости, идентификации, стандартных расходов, розничных цен.

В 4-ой директивной ЕС Запасы включают: сырье и материалы; незавершенной производство; готовую продукцию и товары; авансовые платежи на поставку. [31 с 643]

2 Организация и методика учёта выпуска и реализации готовой продукции (на примере ТОО фирма "Арго")

2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учётная политика в области выпуска и реализации готовой продукции

ТОО фирма "Арго" зарегистрирована Управлением юстиции г. Павлодар 28.01.1999г. (свидетельство о регистрации № 128571), с последующей государственной перерегистрацией юридического лица от 26.11.2009г. № 942-1945 - ТОО. Правовой базой для создания предприятия служит гражданский кодекс Республики Казахстан, а также Указы Президента Республики Казахстан имеющие силу закона "О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности.

Форма собственности - частная. Местонахождение офиса:

Республика Казахстан, г. Павлодар, ул. Циолковского 33.

ТОО фирма "Арго" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счет в банках, круглую печать со своим наименованием, товарный знак и торговую марку, обладает обособленным имуществом, действует на основе полного хозрасчета и самоокупаемости.

Средняя численность работников в фирме, согласно штатной расстановке,

составляет 82 человека. Имущество фирмы принадлежит участникам на правах общей собственности с определением доли каждого из участников в праве собственности.

Целью деятельности ТОО фирмы "Арго" является:

извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

Согласно Уставу основными видами деятельности ТОО фирмы "Арго" являются:

производство муки;

производство безалкогольных газированных напитков;

посредническая и торговая деятельность,

внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан,

закуп, переработка и реализация зерна,

любая иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

ТОО фирма "Арго" отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ТОО фирма "Арго" имеет право в установленном Законом порядке:

самостоятельно или на договорной основе с организациями, предприятиями и частными лицами устанавливать цены и тарифы на реализуемые товары повышенного спроса и оказанные услуги;

заключать договора, совершать сделки и иные юридические акты, как в Республике Казахстан, так и в ближнем и дальнем зарубежье, участвовать в торгах, конкурсах, аукционах;

выступать истцом и ответчиком в суде;

самостоятельно, по своему усмотрению, распоряжаться имуществом, распределять чистый доход, устанавливать систему оплаты труда работников;

строить, приобретать, отчуждать, брать в аренду, как в Республике Казахстан, так и за ее пределами всякого рода движимое и недвижимое имущество;

быть субъектом права собственности на имущество, передаваемое в форме вкладов и других взносов его участников;

пользоваться товарным знаком и фирменным наименованием.

В настоящее время ТОО фирма "Арго" представляет собой наиболее современное производство, соответствующее высочайшим казахстанским и международным стандартам качества.

Организационно-производственная структура, составлена на основе Налоговой политики, и представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационно-производственная структура ТОО фирма "Арго"

Организационно-производственная структура ТОО фирмы "Арго" разделяется на основные производственные, вспомогательные и административные подразделения:

Основное производственное подразделение по производству готовой продукции - обособленное подразделение, осуществляющее производство готовой продукции. Помимо производственных функций, на ТОО фирма "Арго" возложены административные функции, функции управления и обеспечения деловой активности ТОО. Кроме того, помимо ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций деятельности ТОО фирма "Арго" возложены функции контроля за бухгалтерским и налоговым учетом.

Вспомогательные подразделения - подразделения, осуществляющие обеспечение производственных и административных единиц ТОО фирма "Арго" различными видами обслуживания, контрольно-техническим, ремонтным, транспортным. В зависимости от выполняемых функций вспомогательное подразделение представляет собой цех. Также вспомогательные подразделения ТОО фирма "Арго" осуществляют реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг сторонним покупателям. Вспомогательные подразделения не ведут самостоятельный бухгалтерский учет своей деятельности. Бухгалтерский учет деятельности вспомогательных подразделений ведется в совокупности с основным подразделением, которому вспомогательное подразделение оказывает большую часть закрепленных за ним производственных функций.

Организационная структура управления бухгалтерии построена, как и на всем предприятии, по линейно-функциональному типу. При этом четко разграничивается горизонтальное и вертикальное разделения труда.

В ТОО фирма "Арго" бухгалтерский учет организован на основе автоматизированной формы учета. Вся система учета на предприятии ТОО фирма "Арго" подразделяется на следующие виды: Финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10-70 Типового плана, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического агентства.

Налоговый учет - формируется на конечных результатах бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию директора.

Учредителями ТОО фирма "Арго" являются физические лица. Взаимоотношения между ними реализуется Уставом. Уставной капитал состоит из объединения отдельных капиталов частных лиц. Участники общества несут ответственность по его обязательствам только в пределах внесенного вклада, а не всем имуществом.

Бухгалтерская служба ТОО фирма "Арго" организована в соответствии Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 20.02.2012года № 104. Её задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО фирма "Арго" необходимой для управления предприятием. На ТОО фирма "Арго" учетных политик две, бухгалтерская и налоговая с 2009 года. Один раз в год, учетную политику на предприятии пересматривают, вносят дополнения либо изменения, если это необходимо, на начало отчетного периода.

Принципами ведения бухгалтерского учёта являются начисление, непрерывность, понятность, уместность, существенность, надёжность, правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость, своевременность.

Одним из условий успешной работы бухгалтерии ТОО фирма "Арго" является правильная организация документооборота.

Общее руководство бухгалтерским учётом и отчётностью в ТОО фирма "Арго" осуществляет главный бухгалтер, который осуществляет общее ведение бухгалтерского учёта в рамках соблюдения Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности", Налогового кодекса, МСФО, Типового плана счетов и формы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, и подчиняется непосредственно руководителю. Главный бухгалтер отвечает полностью за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, взаимоотношения внутри коллектива. По функциональной части он непосредственно занимается ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведёт учёт долгосрочных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

Применение компьютерных технологий в организации комплексного аудита и анализа, данных учёта позволяет повысить точность расчётов показателей финансовой устойчивости, платёжеспособности, деловой активности.

Учетная политика затрагивает учетные принципы, основы, положения, правила и практику принятые к приложению для введения бухгалтерского учёта и для подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности", международными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей и особенностей деятельности. Целью принятия учётной политики является формирование такой системы бухгалтерского учета в целом по компании, которая будет достоверно предоставлять информацию о финансовом положении по компании, результатах деятельности и изменениях её финансового положения, а так же соответствовать МСФО во всех аспектах. Основной целью применения единых учетных принципов является - достижение единообразия учёта определенной для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО в компании. В результате введения единой учетной политики, схожие определения отражаются в отчетности одинаково, что упрощает процесс принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиинах с применением компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 8.2 для Казахстана.

Любая деятельность предприятия начинается с приобретения запасов.

Учет запасов является одним из важных разделов бухгалтерского учета.

Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 2 Запасы определяет бухгалтерский подход к учету запасов.

Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. В соответствии с п.213 НСФО № 2 запасами признаются:

активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция, товары);

материалы, используемые в процессе производства;

активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по себестоимости. Себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статья вычитаются при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производство сырья, а именно:

производственные прямые затраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами. К таким затратам относятся:

затраты на труд основных производственных рабочих;

производственные накладные затраты - затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия).

Для отнесения на продукт данные затраты распределяются на себестоимость производимых продуктов. Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется), то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

В ТОО фирма "Арго" выделяют следующие виды выбытия запасов:

Списание запасов в производство; реализация запасов на сторону;

ппрочее выбытие запасов как результат: истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;

выявления недостач при инвентаризации; хищения или порчи запасов; порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.

Отпуск запасов материально - ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального склада, на основании заявок цехов. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей. На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет Акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование продукции, на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц.

В начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции (работы, услуги) определяется ее плановая (нормативная) себестоимость.

Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат, рассчитанной на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

В течение отчетного периода готовую продукцию приходуют со счетов 8110 "Основного производства" по плановой (нормативной) себестоимости в дебет счета 1320 "Готовая продукция".

Выпуск готовой продукции, распределение косвенных расходов ведется по подразделениям. Счета производственного учета закрываются ежемесячно. По каждому производственному счету и каждому подразделению и номенклатурной группе делаются корректирующие проводки (списываются отклонения фактической себестоимости от плановой. По оприходованной на склад готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, выявленные в конце месяца отклонения от фактической производственной себестоимости отражаются по дебету счета 1320 "Готовая продукция" и по кредиту счета 8110 "Основное производство". Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 1320 "Готовая продукция" и дебету счета 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)" дополнительной записью. Процедура "Расчет и корректировка себестоимости продукции" производится документом "Закрытие месяца".

Фактическая себестоимость произведенной продукции рассчитывается по следующей схеме: на основании документа "Отчет производства за смену" рассчитывается общее количество выпущенной продукции и их общая плановая себестоимость по каждому подразделению. Затем все фактические затраты по каждому подразделению распределяются на выпущенную продукцию в рамках этого подразделения пропорционально их плановой себестоимости. Большую роль при расчете фактической себестоимости играет то, какой порядок подразделений установлен для закрытия производственных счетов. При расчете косвенных (общепроизводственных) затрат в качестве базы распределения используется плановая стоимость выпущенной в текущем месяце продукции. Для учета доходов от реализации продукции и оказанных услуг ТОО применяет следующие синтетические счета в разрезе субконто по "Номенклатурным группам", "Подразделениям":

"Доход от реализации продукции"

"Возврат проданной продукции"

"Доходы по вознаграждениям"

Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть надёжно определена;

если возникает уменьшение в будущем экономических выгод, связанных с уменьшением актива или возникновением/ увеличением обязательств.

Признание расходов должно производиться в том же периоде, в котором признаются доходы, в связи с которыми данные расходы были понесены, либо когда становится, очевидно, что данные расходы не приведут к получению каких-либо доходов, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Такое признание предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий. Если произведённые затраты не приводят к ожидавшимся экономическим выгодам, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива, в таком случае запасы признаются расходом того периода, в котором выявлены соответствующие обстоятельства. Расходы признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы.

Расходы включают в себя расходы, необходимые для получения дохода от реализации (расходы, включаемые в себестоимость), общие и административные расходы, расходы по реализации.

Расходы, включаемые в себестоимость - расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Учет затрат на изготовление продукции ведётся на основании производственно-технических норм, разрабатываемых фирмой на основе типовых норм отрасли. С этой целью утверждены нормы на каждое наименование изготавливаемой продукции.

Общие и административные расходы - расходы, связанные с общим руководством, расходы общехозяйственного и административного назначения. Расходы по реализации - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ и услуг). Прочие расходы - другие статьи, которые попадают под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе основной деятельности. Ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции. Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Себестоимость реализованной продукции: К расходам, включаемым в производственную себестоимость товаров, работ, услуг относятся расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, оказанием услуг, выполнением работ, которые были отражены как доход в отчётном периоде:

оплата труда персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

отчисления от заработной платы работников, непосредственно занятых в процессе производства (социальный налог, отчисления на социальное страхование);

амортизация основных средств, участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнения работ или оказания услуг;

расходы, связанные с обслуживанием и поддержанием в рабочем состоянии основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

стоимость основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, используемых в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

коммунальные расходы, потребляемые в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

расходы на страхование основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнения работ;

командировочные расходы персонала, непосредственно занятого в производстве готовой продукции, выполнении работ;

расходы на страхование персонала, непосредственно занятого в производстве готовой продукции, выполнении работ;

расходы по аренде основных средств, участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнении работ;

затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм и обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

услуги производственного характера третьих лиц;

налоги, сборы и отчисления, непосредственно относящиеся к процессу производства (плата за природопользование, плата за загрязнение окружающей среды, налог на воду, прочие);

Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчётном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся: общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг).

В конце отчётного периода расходы, учтенные на счетах 7210 списываются с кредита этих счетов в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), произведённых при продаже, счет 7110. Они включают в себя:

оплату труда работников отдела маркетинга; отчисления от заработной платы;

командировочные расходы работников отдела маркетинга; амортизацию основных средств, используемых отделом маркетинга; расходы на рекламу и маркетинг; затраты на тару и упаковку продукции на складе ТОО;

таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;

участие в выставках и ярмарках; расходы по доставке продукции покупателям; прочие расходы, связанные с реализацией.

В конце отчетного периода расходы, учтённые на счёте 7110, списываются с кредита этого счёта в дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Формы финансовой отчетности оформляются в соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстана "Об утверждении форм первичных документов" от 20.12.2012 г. № 562. Система учетной политики на ТОО фирма "Арго" действует со дня основания предприятия и оформлена приказом первого руководителя.

Вся финансовая отчетность предприятия представлена в приложении А, Б, В.

Текущая деятельность ТОО фирма "Арго" характеризуется показателями, которые отражаются в финансовой отчетности предприятия, согласно Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года с изменениями и дополнениями на 12.01.2012 года.

Основными документами этой отчётности являются:

бухгалтерский баланс ТОО фирма "Арго" за период 2011-2012 годы;

отчет "О прибылях и убытках" ТОО фирма "Арго" за анализируемый период. На основании финансовой отчётности представим структуру основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО фирма "Арго". И расчеты этих показателей текущей деятельности ТОО фирма "Арго" отразим в таблице 2

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО фирма "Арго" за 2011-2012 годы

Показатели	Единица измерения	2012г. Отчётный год	2011г. Прошлый год	Отклоне ния (+; - )	Темп роста (%)
Доход от реализации продукции (работ, услуг)	тенге	1 103 287 247,41	892 953 515,05	89 210 333 732,36	123,6
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	тенге	997 600 864,10	798 183 520,00	199 417 344,10	124,9
Валовой доход	тенге	105 686 383,31	94 769 995,05	10 916 388,26	111,5
Доходы от финансирования	тенге	-	95 816 666,67	- 95 816 666,67
Прочие доходы	тенге	9 883 169,38	302 723 751,20	-292 840 581,82	3,3
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	тенге	39 226 623,35	24 110 987,26	15 115 636,09	162,7
Административные расходы	тенге	45 664 668,05	43 988 725,99	1 675942,06	103,8
Расходы на финансирование	тенге	-	-	-
Прочие расходы	тенге	20 946 904,93	132 793 961,32	-111 847 056,39	15,8
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (3+4+5-6-7-8-9)	тенге	9 731 356,36	292 416 738,35	-282 685 381,99	3,3
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности	тенге
Прибыль (убыток) до налогообложения (10 +/-11)	тенге	9 731 356,36	292 416 738,35	-282 685 381,99	3,3
Расходы по корпоративному подоходному налогу	тенге	180 753,00	-	180 753,00	-
Итоговая прибыль (убыток) за период (12-13)	тенге	9 550 603,36	292 416 738,35	-282 866 134,99	3,3
Среднегодовая стоимость основных средств	тенге	169 852 558,74	187 656 505,46	17 803 946,72	90,5
Фонд оплаты труда	тенге	68 257 753,00	47 919 401,00	20 338 352,00	142,4
Среднесписочная численность работников	чел.	82	73	9	112,3
Фондоотдача	тенге	6,50	4,76	1,74	136,6
Фондовооруженность	тенге	2 071 372,67	2 570 637,06	499 264,39	80,6
Производительность труда	тенге	13 454 722,53	12 232 239,93	1 222 482,60	110,0
Среднемесячная заработная плата	тенге	69 367,64	54 702,51	14 665,13	126,8

Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО фирма "Арго" за период 2011-2012 годы мы видим, что производственно-хозяйственная деятельность в 2012 году была эффективнее, чем в прошлом году. Об этом свидетельствует увеличение валовой прибыли за указанный период на 10916 тысяч тенге или на 11,5 процентов. Это произошло вследствие резкого повышения дохода от реализации продукции на 210333 тысяч тенге или на 23,6 процентов по сравнению с 2011 годом. Итоговая прибыль предприятия за анализируемый период снизилась на 282866 тысяч тенге по сравнению с прошлым годом, причиной послужило, отсутствие в 2012 году прочих доходов и доходов от финансирования.

Экономическим эффектом повышения уровня использования основных фондов является рост производительности труда, который в 2012 году увеличился на 1222 тысячи тенге или на 10 процентов. В 2012 году предприятие получило на 1,74 с каждого тенге имеющихся у неё основных фондов больше по сравнению с прошлым годом. Среднесписочная численность работников предприятия увеличилась на 9 человек. На предприятии возрос фонд оплаты труда на 20338 тысяч тенге или 42,4 процента в связи с ростом заработной платы на 15 тысяч тенге по предприятию в целом или на 26,8 процентов.

Стоимость основных средств уменьшилась на 9,5 процентов, соответственно и фондовооруженность труда на одного работника предприятия снизилась на 499 тысяч тенге или 19,4 процента.

В целом предприятие ТОО фирма "Арго" обеспечено всеми необходимыми ресурсами для осуществления производственно - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Созданная организационная структура предприятия поможет ему улучшить финансовые показатели деятельности.

2.2 Документальное оформление выпуска и реализации готовой продукции

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ТОО фирма "Арго" оформляются первичными документами. Готовая продукция сдается из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета. Для хранения готовой продукции создан отдельный склад готовой продукции, кладовщик несёт полную материальную ответственность. Для учёта готовой продукции на каждый номенклатурный номер напитка открывается карточка складского учета или карточка учета материалов. По мере поступления и отпуска готовой продукции кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество бутылок напитка в графы "приход" и "расход" и рассчитывает остаток после каждой записи. Бухгалтер забирает ежедневно со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически первого числа каждого месяца инвентаризируют.

В конце месяца на основании карточек складского учета кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает её в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учёта выпуска из производства и движения готовой продукции по складам. В ТОО фирма "Арго" бухгалтерский учёт ведется в программе 1С: Предприятие

Сводка выпуска продукции - выписывается в двух экземплярах приходный ордер (форма 3-1), один остается на складе, другой возвращается в цех выпустивший готовую продукцию. (приложение 4)

Делаются бухгалтерские проводки:

Дт 1320 (готовая продукция приходуется по учётным ценам на склад ГП (напитки) в подотчёт материально-ответственному лицу - кладовщику Мержоеву С. К.), Кт 8110 (основное производство)

Сводка выпуска готовой продукции представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Отчет производства за смену

Рисунок 4 - Требование накладная на списание материалов

Рисунок 5 - Материальная ведомость по складу ГП (напитки)

Готовая продукция, предназначенная для реализации признается товаром, которая реализуется покупателю на основании заключенного договора. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент документального подтверждения факта такой передачи. Для документального подтверждения факта реализации, отдел сбыта предприятия выписывает приказы накладные на отпуск готовой продукции, которые после отгрузки готовой продукции передаются в бухгалтерию для выписки расчётно - платёжных документов. Расчётно-платёжными документами являются: счета-фактуры, счёт на оплату. Покупателю (предприятию) в бухгалтерии выписывают счет-фактуру и накладную на отпуск запасов на сторону (форма 3-8), (приложение 7). Счёт-фактура представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Счёт-фактура на реализованную продукцию

Юридическим основанием отношений, устанавливаемых при реализации предприятием продукции, является гражданско-правовой договор купли-продажи. Суть договора купли-продажи состоит в том, что продавец (предприятие) обязуется передать имущество в собственность покупателю (гражданам, предприятиям, организациям), а покупатель - принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму.

Договором предусматривается номенклатура поставляемой продукции, сроки, цена, санкции за ненадлежащее исполнение договора.

Рисунок 7 - Накладная на отпуск запасов на сторону

Рисунок 8 - Схема реализации готовой продукции

2.3 Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Для учёта готовой продукции применяется активный инвентарный счёт 1320 - готовая продукция. К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта - выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом. В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом - по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью (+,-). В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями); - по договорным ценам предприятия;

по розничным ценам - ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т.п.). Все хозяйственные операции, проводимые ТОО фирма "Арго", оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для учета доходов от реализации продукции и оказанных услуг ТОО фирма "Арго" применяет следующие синтетические счета в разрезе субконто по "Номенклатурным группам", "Подразделениям": 6010 "Доход от реализации продукции", 6020 "Возврат проданной продукции", 6110 "Доходы по вознаграждениям". Учёт производственных затрат ведётся на счётах:

"Основное производство", 8210 "Полуфабрикаты собственного производства", 8310 "Вспомогательное производство", 8410 " Накладные расходы". Учётным регистром является журнал ордер № 10. Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении в денежном выражении. Аналитические счета позволяют получить детальную характеристику соответствующих объектов учета. Аналитические счета, отражающие материальные ценности позволяют вести учет не только в денежном, но и в натуральном выражении.

Таблица 4

Корреспонденция счетов типовых операций по учету готовой продукции

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
п/п		Дебет	Кредит
1	Оприходована на склад выпущенная готовая продукция из основного производства	1320	8110
2	Оприходована выпущенная готовая продукция из вспомогательного производства	1320	8310
3	Списание себестоимости реализованной готовой продукции	7010	1320
4	Отражение себестоимости реализованной готовой продукции, возвращенной покупателями.	1320	7010
5	Списание брака: по фактической себестоимости на сумму НДС	7210 (за счет чистого дохода)	1320 1420
6	Оприходование излишков готовой продукции на складах.	1320	6280
7	Списание ГП на проведение лабораторного анализа и на административные расходы	7210	1320
8	Списание готовой продукции в результате стихийных бедствий	7210 (за счет чистого дохода)	1320
9	Реализация готовой продукции покупателям по договорной стоимости без НДС Оформлен счет-фактура на НДС	1210 1210	6010 3130
10	Безвозмездная передача готовой продукции (списывается на счет 7210 по статьям затрат): безвозмездно переданная в качестве благотворительной помощи некоммерческим организациям (одноименная статья затрат) физ. лицам (статья затрат - за счет чистого дохода) спонсорской помощи (одноименная статья затрат)	7010 1210 1210 7210	1320 6010 3130 1210
11	Недостача готовой продукции на складах: когда виновники не установлены погашаемая за счет виновных лиц	7210 (за счет чист. дохода) 1254	1320 1320

ТОО фирма "Арго" производит безалкогольные газированные напитки в ассортименте (12 видов), емкость бутылки 1,5 литра,

розничная цена 54 тенге. Вся продукция фирмы "Арго" сертифицирована и подтверждена Декларацией о соответствии Таможенного Союза (ЕАС)

Линия по производству газированных напитков оснащена 4-х ступенчатой системой водоподготовки (фильтрации).

Рассмотрим выпуск готовой продукции за январь месяц 2014 года:

В январе месяце выпуск готовой продукции составил 129415 бутылок.

Для того чтобы оприходовать продукцию на склад готовой продукции, а затем ее реализовать, необходимо оприходовать ее сначала по плановой себестоимости.

Таблица 5

Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

№ п/п	Наименование	Выпуск ГП (бут.)	Плановая цена (тенге)	Плановая себестоимость (тенге)
1	Апельсин	9 600	29,67	284 832,00
2	Яблоко	4 800	30,80	147 840,00
3	Абрикос	9 600	30,06	288 576,00
4	Барбарис	2 400	31,65	75 960,00
5	Буратино	24 000	35,40	849 600,00
6	Дюшес	16 800	32,73	549 864,00
7	Кола	9 415	30,79	289 887,85
8	Лимон	4 800	30,80	147 840,00
9	Лимонад	28 800	33,92	976 896,00
10	Персик	7 200	30,23	217 656,00
11	Тархун	12 000	31,14	373 680,00
	Итого	129 415

В течение месяца учет выпущенной готовой продукции ведется по плановой себестоимости. Формируется отчет производства за смену - выпуск продукции в плановых ценах и выписывается приходный ордер (форма 3-1). (Приложение 5)

Таблица 6

Регистр бухгалтерии "Журнал проводок (бухгалтерский учет)"

Счет Дт	Субконто Дт	Кол-во (бут.) Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма (тенге)
1320	Апельсин		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	9 600		Б/а напитки	284 832,00
1320	Яблоко		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	4 800		Б/а напитки	147 840,00
1320	Абрикос		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	9 600		Б/а напитки	288 576,00
1320	Барбарис		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	2 400		Б/а напитки	75 960,00
1320	Буратино		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	24 000		Б/а напитки	849 600,00
1320	Дюшес		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	16 800		Б/а напитки	549 864,00
1320	Кола		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	9 415		Б/а напитки	289 887,85
1320	Лимон		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	4 800		Б/а напитки	147 840,00
1320	Лимонад		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	28 800		Б/а напитки	976 896,00
1320	Персик		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	7 200		Б/а напитки	217 656,00
1320	Тархун		8110	Завод по производству б/а напитков
	склад ГП	12 000		Б/а напитки	373 680,00

Таблица 7

Расчет фактической себестоимости готовой продукции

№	Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
1	Отпущены материалы для обслуживания основного производства	22 472,98	8411	1310
2	Начислена заработная плата работникам обслуживающим основное производство	240 000,00	8412	3350
3	Произведены отчисления социального налога	28 800,00	8413	3150
4	Начислена амортизация на основные средства	36 089,08	2410	2420
5	Приняты к оплате счета за коммунальные услуги	135 944,98	8416	3310
6	Обобщены накладные расходы	463 307,04	8410	8411,8412,84138414,8415,8416
7	Отпущены материалы в основное производство	2 740 510,00	8111	1310
8	Начислена заработная плата работникам основного производства	450 620,00	8112	3350
9	Произведены социальные отчисления	31 156,00	8113	3150
10	Накладные расходы включены в себестоимость затрат основного производства	463 307,04	8114	8110
11	Обобщаются затраты основного производства	3 685 593,04	8110	8111,8112,81138114
12	Отражается незавершенное производство на начало месяца	-	8110	1340
13	Отражается незавершенное производство на конец месяца	-	1340	8110
14	По накладным на склад оприходована готовая продукция по фактической себестоимости	3 685 593,04	1320	8110

В конце отчетного месяца 31.01.2014 г. на склад оприходована готовая продукция по фактической себестоимости в сумме - 3 685 593,04 тенге

в количестве - 129 415 бутылок. Дт 1320 (ГП) Кт 8110 (ОП)

Таблица 8

Расчет отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости

Наимено вание	Выпуск ГП (бут)	Плановая себестоимость (тенге)	Коэффи- циент	Фактическая себестоимость (тенге)	Отклонение фактической себестоимости от плановой
Апельсин	9 600	284 832,00	0,067775	249 789,86	-35 042,14
Яблоко	4 800	147 840,00	0,035178	129 651,63	-18 188,37
Абрикос	9 600	288 576,00	0,068666	253 073,25	-35 502,75
Барбарис	2 400	75 960,00	0,018074	66 614,85	-9 345,15
Буратино	24 000	849 600,00	0, 202159	745 075,93	-104 524,07
Дюшес	16 800	549 864,00	0,130838	482 215,67	-67 648,33
Кола	9 415	289 887,85	0,068978	254 223,70	-35 664,15
Лимон	4 800	147 840,00	0,035178	129 651,64	-18 188,36
Лимонад	28 800	976 896,00	0,232449	856 711,04	-120 184,96
Персик	7 200	217 656,00	0,051790	190 878,35	-26 777,65
Тархун	12 000	373 680,00	0,088916	327 707,12	-45 972,88
Итого	129 415	4 202 631,85		3 685 593,04	-517 038,81

Таблица 9

Регистр бухгалтерии "Журнал проводок (бухгалтерский учет)"

Счет Дт	Субконто Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма (тенге)
1320	Апельсин	8110	Завод по производству б/а напитков	-35042,14
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Яблоко	8110	Завод по производству б/а напитков	-18188,37
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Абрикос	8110	Завод по производству б/а напитков	-35502,75
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Барбарис	8110	Завод по производству б/а напитков	-9345,15
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Буратино	8110	Завод по производству б/а напитков	-104524,07
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Дюшес	8110	Завод по производству б/а напитков	- 67648,33
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Кола	8110	Завод по производству б/а напитков	-35664,15
	склад ГП (напитки)	Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Лимон	8110	Завод по производству б/а напитков	-18188,36
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Лимонад	8110	Завод по производству б/а напитков	-120184,96
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Персик	8110	Завод по производству б/а напитков	-26777,65
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП
1320	Тархун	8110	Завод по производству б/а напитков	-45972,88
	склад ГП (напитки)		Б/а напитки	корректировка выпуска ГП

В бухгалтеском учете отклонение фактической себестоимости от плановой проведено со знаком минус - сторно (красным)

Дт 1320 (ГП) Кт 8110 (ОП) - 517038,81 тенге

Таблица 10

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО фирма "Арго" за январь - 2014 год

Выпуск готовой продукции	бут.	129 415
Фактическая себестоимость выпущенной продукции	тенге	3 685 593,04
Административные расходы	тенге	1 240 679,55
Расходы по реализации продукции	тенге	493 083,30
Реализация готовой продукции	бут.	164 993
Фактическая себестоимость реализованной продукции	тенге	4 608 389,01

Рассчитаем полную себестоимость выпущенной единицы продукции

за январь 2014г.: (на одну бутылку выпущенного напитка):

Фактическая себестоимость выпущенной продукции - 3 685 593,04 тенге

Выпуск готовой продукции (безалкогольные напитки) - 129 415 бутылок

Производственная себестоимость одной бутылки напитка составила:

685 593,04 тенге: 129 415 бутылок = 28,48 тенге

Административные расходы - 1 240 679,55 тенге, расходы по реализации продукции составили - 493 083,30 тенге

Расходы периода составили - 13,40 тенге на одну бутылку напитка

(1 240 679,55 тенге + 493 083,30 тенге): 129 415 бутылок = 13,40 тенге

НДС (налог на добавленную стоимость - 12%) составил - 5,03 тенге

(28,48 тенге + 13,40 тенге) * 12% = 5,03 тенге

Итого полная себестоимость одной бутылки выпущенного напитка

составила - 46,91 тенге. (28,48 тенге + 13,40 тенге + 5,03 тенге) = 46,91 тенге

Таблица 11 Расчет себестоимости выпущенной единицы продукции

Наимено вание продукции	Себестоимость выпущенной продукции (1 бут.)
	производственная себестоимость	расходы периода	сумма НДС	полная себестоимость
Напитки	28,48	13,40	5,03	46,91

Рассчитаем полную себестоимость реализованной единицы продукции

за январь 2014г.: (на одну бутылку реализованного напитка):

Фактическая себестоимость реализованной продукции - 4 608 389,01тенге

Реализовано готовой продукции - 164 993 бутылки

Производственная себестоимость одной реализованной бутылки напитка составила: 4 608 389,01 тенге: 164 993 бутылки = 27,93 тенге

Административные расходы составили - 1 240 679,55 тенге

Расходы по реализации продукции - 493 083,30 тенге

Расходы периода составили - 10,51 тенге на одну бутылку напитка

(1 240 679,55 тенге + 493 083,30 тенге): 164 993 бутылки = 10,51 тенге

НДС (налог на добавленную стоимость - 12%) составил - 4,61 тенге

(27,93 тенге + 10,51 тенге) * 12% = 4,61 тенге

Итого полная себестоимость одной бутылки реализованного напитка составила - 43,05 тенге. (27,93 тенге + 10,51 тенге + 4,61 тенге) = 43,05 тенге

Таблица 12 Расчет себестоимости реализованной единицы продукции

Наименование продукции	Себестоимость реализованной продукции (1 бут.)
	производственная себестоимость	расходы периода	сумма НДС	полная себестоимость
Напитки	27,93	10,51	4,61	43,05

Таблица 13

Реализация готовой продукции за январь месяц 2014 года

Номенклатура	количество (бут.)	сумма реализации (тенге)	средняя цена реализации	сумма реализации без НДС (тенге)
Абрикос	11 276,00	580 099,00		517 945,54
Апельсин	10 858,00	558 280,00		498 464,28
Барбарис	5 227,00	269 007,50		240 185,22
Буратино	35 594,00	1 831 727,50		1 635 470,97
Дюшес	25 444,00	1 308 997,00		1 168 747,31
Кола	11 692,00	602 289,00		537 758,07
Колокольчик	2 774,00	142 533,00		127 261,61
Лимон	2 482,00	127 924,00		114 217,82
Лимонад	31 306,00	1 614 417,00		1 441 443,76
Персик	8 819,00	453 354,00		404 780,33
Тархун	13 294,00	683 326,00		610 112,51
Яблоко	6 227,00	320 494,00		286 155,32
Итого:	164 993,00	8 492 448,00	51,47	7 582 542,74

Средняя цена реализации составила - 51,47 тенге

492 448,00 тенге: 164 993,00 бут. = 51,47 тенге

Таблицы 14

Расчет дохода от реализации продукции за январь 2014 год

Фактическая себестоимость реализованной продукции	тенге	4 608 389,01
Расходы по реализации продукции	тенге	493 083,30
Административные расходы	тенге	1 240 679,55
Итого себестоимость реализованной продукции	тенге	6 342 151,86
Выручка от реализации продукции (без НДС)	тенге	7 582 542,74
Доход от реализации готовой продукции	тенге	1 240 390,88

4 608 389,01 + 493 083,30 + 1 240 679,55 = 6 342 151,86 тенге

582 542,74 - 6 342 151,86 = 1 240 390,88 тенге

В январе доход от реализации готовой продукции составил 1 240 390,88 тенге

2.4 Отражение выпуска и реализации готовой продукции в финансовой отчетности

Финансовая отчетность ТОО фирмы "Арго" представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, а также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан, единица измерения устанавливается в тенге.

Финансовая отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о доходах и расходах; отчет о движении денег; отчет об изменениях в собственном капитале и пояснительную записку.

По каждому показателю финансовой отчетности, составляемой за отчетный период, должны быть приведены данные за предшествующий период.

Ответственность за подготовку и составление финансовой отчетности несет руководство предприятия. Бухгалтерский баланс содержит в себе сведения об имеющихся на предприятии активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. Отчет о доходах и расходах представлен функциональным методом анализа затрат, а именно, классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, реализации и административной деятельности. К отчёту представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег позволяет оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств показывается прямым методом. Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменение чистых активов ТОО фирма "Арго" в течение отчетного периода. Эти изменения представляют собой суммарную прибыль и убытки в результате деятельности ТОО фирма "Арго" в течение периода.

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности подробно раскрывает существенную информацию о предприятии, его финансовом положении.

Объем готовой продукции - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

3. Аудит выпуска и реализации готовой продукции предприятия

3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области учёта готовой продукции и разработка программы её аудита

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, осуществляемый компетентным независимым лицом (организацией). Он направлен на снижение информационного, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основной целью аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности.

Аудиторская проверка продаж готовой продукции позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет выявить искажения финансовой отчетности, которые могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это имеет важное значение, так как представление искаженных данных о финансовом состоянии предприятия влечет за собой негативные последствия, как для руководства предприятия, так и для пользователей финансовой отчетности. Объем готовой продукции - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Поэтому система внутреннего контроля, действующая на предприятии должна представлять собой совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых лицом в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления и предотвращения ошибок и искаженной информации. Оценка надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля является важной составляющей для ознакомления аудиторов с особенностями экономического субъекта. При оценке достоверности отчетности, в которой отражается учёт готовой продукции при выполнении аудиторских процедур по существу аудитор может обнаружить искажения. К ним относят критерий "существенность" под которой понимают предельное значение ошибок финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии, делать на основе ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки устанавливается приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности - это мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчета. Для нахождения абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту показателей финансовой отчетности. Аудит готовой продукции обеспечивает правильность отражения метода оценки готовой продукции в учётной политике организации.

В цикле выпуска и продажи готовой продукции формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчётности показатели, такие как, выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль убыток от продаж, которые отражают эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторами.

Аудит готовой продукции представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц, направленную на уменьшение риска этой деятельности связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о наличии и движении готовой продукции, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и даёт возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита готовой продукции и её реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции определяются в соответствии с основными учётными процессами, сопровождающими выпуск и реализацию готовой продукции.

Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта, с точки зрения надёжности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. Результаты тестирования, которые проводятся, на предприятии бухгалтерского учёта включают в себя: - цикл выпуска и продажи готовой продукции организации определяют критерии формирования плана и программы проверки.

Программа аудита готовой продукции отражена в таблице 16

Таблица 16. Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции

Этап проверки аудитор	Объект аудиторской проверки	Процедура
Анализ учетной политики в части способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение способов учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договора	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных приложений
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учёта готовой продукции, счета-фактуры, накладные	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
Проверка правильности организации учёта выпуска и реализации готовой продукции, списания себестоимости про- данной продукции, поступления выручки от продажи	Учётная политика, ведомости, журналы-ордера, Главная книга	Проверка учётных записей, арифметический контроль сумм
Проверка учётных записей, арифметический контроль сумм	Счета-фактуры, накладные, ведомости	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
Проверка данных регистров учёта отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в главной книге	ведомости, Главная книга, журналы-ордера	Пересчет проверки учетных записей
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчётов,	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
Проверка правильности учёта и налогообложения расчётов с Покупателями	журналы-ордера, Отчёт о прибылях и убытках, расчёты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчёт, проверка соблюдения правил учёта
Проверка правильности формирования Отчёта о прибылях и убытках: выручки от продажи, себестоимости продан. продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Отчёт о прибылях и убытках, Главная книга	Пересчёт, проверка учётных записей, аналитические процедуры
Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статист. отчётность предприятия за разные отчётные периоды, Отчёт о прибылях и убытках, регистры аналитического и синтетического учёта	Методы экономического анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ и др. аналитическое процедуры

Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета:

с кредита счета 1320 "Готовая продукция" списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)";

с кредита счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказанию услуг" списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия - дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" - кредит счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

Типичные ошибки, которые встречаются при проведении аудита готовой продукции отражены в таблице 16

Таблица 16 Типичные ошибки и недостатки учёта встречающиеся в процессе аудита

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность учета и отчетности
Применение различных методов оценки имущества в квартальных отчетах по одним и тем же объектам	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Отсутствие утвержденной учетной политики	Искажение отражения в формах отчетности
Отсутствие объяснения причин отступления от выбранных в учетной политике способов учета	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
В накладные включаются не законченные в процессе технологической обработки изделия	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Включение в состав готовой продукции части незавершенного производства	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса

Таким образом, при проведении аудита необходимо учитывать установленные типичные ошибки и недостатки учёта, встречающиеся в процессе аудита.

3.2 Аудиторские процедуры проверки выпуска и реализации готовой продукции по существу

Для проверки правильности и полноты отражения в учёте и отчётности готовой отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры и методы получения аудиторских доказательств:

проверка достоверности остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции и сумм дебиторской задолженности. Цель этой процедуры заключается в подтверждении реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции. К применяемым при этом способам получения аудиторских доказательств относятся: инвентаризация, наблюдение (на основании таких источников информации как инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации расчётов с покупателями, отчёт о движении готовой продукции на складах).

проверка соответствия фактической оценки готовой и отгруженной продукции; дебиторской задолженности методам оценки, установленным учётной политикой организации. При этом применяются такие способы получения аудиторских доказательств как проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций, подтверждение, письменные запросы, устный опрос персонала (на основании соответствующих журналов-ордеров, ведомостей, Главной книги, актов, Плана счетов, учётной политики);

контроль: от первичных документов до регистров учёта с целью обнаружения неучтённых операций по отгрузке и продаже продукции. К применяемым при этом способам получения аудиторских доказательств относятся: подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, аналитические процедуры на основании таких источников информации как счета-фактуры, накладные, приходные ордера, журналы-ордера;

проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, взятого от третьих лиц с целью подтверждения достоверности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных. При этом применяются такие способы получения аудиторских доказательств как подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, аналитические процедуры, письменные запросы (применяемые источники информации

счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ).

Помимо указанных, аудитор должен провести также проверку полноты и своевременности отражения в учёте отгруженной и реализованной продукции; правильности складского учёта готовой продукции; правильности отражения в учёте результатов инвентаризаций готовой продукции

Таким образом, для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов.

Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции. В процессе проверки аудитору необходимо проверить:

заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно с места для хранения готовой продукции на предприятии;

правильно ли организован учет хранения готовой продукции;

правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции.

Аудит учёта расходов по реализации готовой продукции:

Расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываются на счете 1320 "Готовая продукция". К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитору необходимо проверить:

правильность включения затрат в состав расходов на реализацию готовой продукции;

соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения.

Активы предприятия представляют собой контролируемые им экономические ресурсы. Они сформированы за счет инвестированного в них капитала, который характеризуется детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход. Постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности. По данным бухгалтерского баланса ТОО фирма "Арго" рассмотрим структуру активов предприятия, и данные отразим в таблице 17

Таблица 17. Анализ структуры активов ТОО фирма "Арго"

Виды средств	Наличие средств (тенге)			Структура средств %
	2012  год	2011 год	изменение	2012 год	2011 год	изменение
Денежные средства	22 309 101	185 890 296	-163 581 195	2,4	24,8	- 22,4
Краткосрочные финансовые вложения
Дебиторская задолженность	136 662 433	21 968 480	114 693 953	15,0	2,9	12,1
Запасы	127 730 800	259 428 526	- 131 697 726	14,1	34,5	- 20,4
Текущие налоговые активы	272 710 972	227 800 748	44 910 224	29,9	30,3	0,4
Прочие краткосрочные активы	351 663 407	55 814 797	295 848 610	38,6	31,1
Итого оборотных средств	911 076 715	750 902 849	160 173 866	100	100	-
Доля денежных средств в общей сумме оборотных средств	2,4	24,8	22,4

Отразим динамику оборотных средств ТОО фирма "Арго" за анализируемый период 2011-2012 годы на рисунке 9.

Рисунок 9 - Динамика активов ТОО фирма "Арго"

Анализ структуры активов ТОО фирма "Арго" свидетельствуют о том, что величина оборотных средств за анализируемый период увеличилась на 160173 тысячи тенге по сравнению с прошлым годом. Удельный вес денежных средств ТОО фирма "Арго" в краткосрочных активах в 2011 году составил 24,8 процентов или 750902 тысяч тенге, к концу анализируемого периода данный показатель снизился на 22,4 процента. Сумма этих денежных средств является не достаточной для погашения первоочередных платежей.

Дебиторская задолженность в 2012 году составляет 136662 тысяч тенге или 15,0 процентов. Увеличение дебиторской задолженности на 114693 тысяч тенге или 12,1 процент на конец отчетного периода означает отвлечение из хозяйственной деятельности ТОО фирма "Арго" оборотных средств, что может привести к финансовым затруднениям. На ТОО фирма "Арго" за анализируемый период изменилось состояние производственных запасов, запасы составили в 2012 году 127730 тысяч тенге или 14,1 процент. Их величина уменьшилась на 131697 тысяч тенге или 34,5 процента по сравнению с прошлым годом. Это говорит о том, что ТОО фирма "Арго" перестала делать запасы на три месяца вперёд.

Появление больших запасов может привести к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансово-хозяйственная деятельность.

3.3 Аудиторский отчет и разработка рекомендаций по улучшению учёта и внутреннего контроля в области выпуска и реализации готовой продукции

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, осуществляемый компетентным независимым лицом (организацией). Он направлен на снижение информационного, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основной целью аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности.

Ответственность за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО несет руководство предприятия. Эта ответственность включает: разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля, связанного с подготовкой справедливым представлением финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Аудитором Мечетбаевой С.Ш., на основании договора № 67 от 27 сентября 2012 года в период с 01 по 31 декабря 2012 года проведена аудиторская проверка по состоянию отчетов о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО фирма "Арго" Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководитель компании ТОО фирма "Арго" за 2012 год. Аудит проведен в соответствии со стандартами аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти стандарты обязывают планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия. Аудит также включает оценку: использованных при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета; существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством; представления финансовой отчетности в целом. Считается, что проведенный аудит предоставляет достаточную основу для выражения аудиторского мнения. Сплошной аудиторской проверке были подвергнуты все первичные документы, связанные с расчетными операциями, к ним относятся: Положение об учетной политики ТОО фирма "Арго", договор о займе, Главная книга, бухгалтерская отчетность, договора поставки, акты сверки расчетов, штатное расписание, положение, приказы, договора, правового характера. Остальные документы были проверены выборочно.

Аудит проведен в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты требуют, чтобы мы проводили и планировали аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существующих искажений. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, на предприятии нет нарушений.

Аудит включает оценивание принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством клиента, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Аудит проводился с помощью сплошной проверки документов и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета объекта и ставки. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения об отсутствии на предприятии нарушений по уплате в бюджетные и внебюджетные фонды и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Республики Казахстан.

Проверкой установлено:

бухгалтерский учет на предприятии ведётся в соответствии с Законом "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности";

бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги;

во всех отчислениях был правильно определен объект налогообложения и правильно определена ставка налога. Сумма изымаемого налога была подсчитана правильно;

данные отчёта о доходах и расходах соответствуют данным Главной книги, журналов-ордеров за 2012 год и балансу за тот же период. На основе вышеизложенного, бухгалтерская отчетность предприятия составлена верно, и финансовое положение предприятия устойчивое.

Аудит включает проверку доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности сумм по наличию и реализации товаров. Аудит также включает оценивание используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством ТОО фирма "Арго" а также оценку представления финансовой отчетности по учёту товаров и их реализации. Мы считаем, что проведенный нами аудит представляет разумную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность представляет справедливо во всех существенных аспектах финансового положения ТОО фирма "Арго" по состоянию на 31 декабря 2012 года, финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Руководитель аудиторской фирмы: Рахимжанова К.А.

Аудитор проводивший проверку: Мечетбаева С.Ш.

Дата аудиторского заключения: 01.01.2013 года

Аудитором Мечетбаевой С.Ш. даны рекомендации по улучшению учёта и внутреннего контроля выпуска и реализации готовой продукции:

организовать сдачу отчетов валового сбора продукции и приёмо-сдаточных накладных выпуска готовой продукции в бухгалтерию, по мере поступления готовой продукции на склад;

использовать при отпуске в производство товарно-материальных запасов лимитно-заборные карты, в которых сразу проставляются нормы расхода материала на изготовляемую продукцию, так как при применении лимитно-заборных карт, уменьшается возможность возврата товарно-материальных запасов, оставшихся на конец месяца в производстве.

постоянно контролировать списание брака готовой продукции;

При проверке движения готовой продукции внутри организации из производственных цехов на склад, выявлено отсутствие подписей затребовавших и получивших лиц, подтверждающих передачу напитков.

проводить регулярно инвентаризацию готовой продукции на складе и пересмотреть состав инвентаризационной комиссии. Наиболее логичным будет включение в её состав материально ответственных лиц (бригадиров цеха), сдающих готовую продукцию на склад;

ежемесячно предоставлять руководителю на подпись акты на списание естественной убыли:

Внедрение в практику предложенных рекомендаций повысит эффективность функционирования системы внутреннего контроля и достоверность финансовой и бухгалтерской отчётности.

Заключение

Дипломная работа посвящена исследованию темы "Учёт и аудит выпуска и реализации готовой продукции. Цель написания данной дипломной работы состояла в изучении порядка бухгалтерского учёта готовой продукции, в исследовании проблем учёта и аудита готовой продукции на предприятии ТОО фирма "Арго" и в разработке рекомендаций по улучшению внутреннего контроля в области учёта готовой продукции.

Любая организация, образующаяся в рыночной экономике, создается с целью получения максимальной прибыли в процессе своей деятельности. Одним из основных способов достижения данной цели является производство и реализация готовой продукции. Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством и другими предприятиями и организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с этими издержками и полученным финансовым результатом. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанные налоги. Для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями. Поскольку выручка от реализации продукции является основным источником получения прибыли, данная тема приобретает особую актуальность. Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте покупателю - оформлена накладной на отпуск запасов на сторону.

ТОО фирма "Арго" производит безалкогольные газированные напитки в ассортименте 12 видов, емкость бутылки 1,5 литра, розничная цена 54 тенге. Вся продукция фирмы "Арго" сертифицирована и подтверждена Декларацией о соответствии Таможенного Союза (ЕАС).

Для учета готовой продукции применяется счет 1320 "Готовая продукция". Этот счет активный, имеет дебетовое начальное и конечное сальдо и находится в активе баланса. В дебетовой стороне счета отражаются операции вызывающие увеличение сальдо, а операции вызывающие уменьшение сальдо отражаются по кредитовой стороне.

Счет 1320 синтетический, предназначен для укрупненной обобщенной группировки, учета выпуска и реализации продукции в едином денежном выражении.

Счет 1320 считается счетом первого порядка, данные по этому счету используются для заполнения финансовой отчетности и баланса.

В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом - по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью (+,-).

В дипломной работе рассмотрен выпуск готовой продукции (напитки безалкогольные газированные) за январь месяц. Для того, чтобы оприходовать готовую продукцию на склад, а затем её реализовать, необходимо оприходовать её сначала по плановой себестоимости.

Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат, рассчитанной на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. В течение месяца учёт выпущенной готовой продукции ведется по плановой себестоимости. Формируется отчет производства за смену - выпуск продукции в плановых ценах и выписывается приходный ордер. В конце отчетного месяца на склад приходуется готовая продукция по фактической себестоимости. Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции. В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью. На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета 8110 "Основное производство". В бухгалтерском учёте отклонение фактической себестоимости от плановой проводится со знаком минус - сторно (красным).

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным. Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху. Учет готовой продукции на складе называется складским учетом. Он ведется материально-ответственными лицами (заведующим складом, кладовщиком) в натуральном выражении. На складе учет готовой продукции ведется в карточках складского учета. Записи в карточках материально-ответственное лицо делает на основании первичных документов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию. Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета. В бухгалтерии на основании накопительной ведомости, составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1320 "Готовая продукция". В этой ведомости показывают остатки на начало периода, обороты за период (приход, расход), остатки на конец периода по складам, или материально-ответственным лицам, по номенклатуре в количественном и суммовом выражении. В случае если выявлены расхождения складского и бухгалтерского учета, то проводится внезапная инвентаризация.

В ТОО фирма "Арго" для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам.

Из проведенной аудиторской проверки по выпуску и реализации готовой продукции можно сделать следующее заключение, что предоставленная аудиторской фирме в финансовой отчетности информация в области учета выпуска и реализации готовой продукции соответствует фактическим данным. При проверке движения готовой продукции внутри организации из производственных цехов на склад, выявлено отсутствие подписей затребовавших и получивших лиц, подтверждающих передачу готовой продукции - безалкогольных напитков.

В качестве путей рационализации учёта материальных ценностей предлагается:

-       использовать при отпуске в производство товарно-материальных запасов, лимитно-заборные карты, в которых сразу проставляются нормы расхода сырья и материала на изготовляемую продукцию, так как при применении лимитно-заборных карт, уменьшается возможность возврата товарно-материальных запасов, оставшихся на конец месяца в производстве обратно на склад;

-       организовать сдачу отчетов валового сбора продукции и приёмо-сдаточных накладных выпуска готовой продукции в бухгалтерию, по мере поступления готовой продукции на склад;

-       бухгалтерской службе перейти на заполнение новых форм бухгалтерских первичных документов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562

Внедрение в практику предложенных рекомендаций повысит эффективность функционирования системы внутреннего контроля и достоверность финансовой и бухгалтерской отчётности.

Список использованной литературы

1.      Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007г. №234-III. с изменениями и дополнениями на 26.12.2012г.

2.      Абдушукуров Р.С., Мырзалиев Е.С. Теория и практика бухгалтерского учёта: Учеб. пособие. - Алматы: Нур - пресс, 2007.

.        Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 №185, г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 44 c.

4.      www.paragraf. kz <http://www.buhonline.ru> - Сайт для бухгалтеров.

.        www.buh. kz <http://www.buh.kz> - Сайт для бухгалтеров.

.        www.profa. kz <http://www.profa.kz> - Сайт электронных учебников по бухгалтерии и аудиту.

.        Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие/ - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2010. - 638 с

.        Турманидзе Т.У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2011 г., 479с

.        Нурсеитов Э.О., Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие/4-е изд., перераб. - Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2011 г.

.        Проскурина В.П. Бухгалтерские проводки/ - 2-е изд., г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 308с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет 2011 г.502с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах 2013 г.280с.

.        Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов/ - 12-е издание - м.: ИНФРА-М, 2011 г.397 с.

.        Ж. С Толпаков Бухгалтерский учет Караганда 2004

.        В.М. Богаченко, Л.А. Русалева Теория бухгалтерского учета 2009г.

.        Ф.С. Сейдахметова Современный бухгалтерский учет Алматы 2005г.

.        Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Бухгалтерские расчеты - Алматы: LEM, 2011г.112с.

.        Проскурина В.П. Сборник задач по бухгалтерскому учету - Алматы LEM, 2014г.184 с.

.        Джаксылыкова Г.М. Полный сборник материалов по аудиту и ревизия для самообразования - Алматы LEM, 2014г.352 с.

.        Лебедева Е.М. Аудит: учебник для среднего профессионального образования - М: Академия, 2009 172с.

.        Подольский В.И. Аудит: учебник для среднего профессионального образования/ - 8-е издание стер. - М.: Академия, 2012г.352с.

.        Евдокимова А.В., Пашкина И.Н., Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: практическое пособие - М: Дашков и К, 2012г. 208с.

.        Арабян К.К. Организация проведения аудиторской проверки: учебное пособие для вузов/ - 2-е издание, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010г.551с.

.        Проскурина В.П., Учетная политика для ТОО в Республики Казахстан - Алматы LEM, 2014г. 80с.

.        Жарикова.Л.А., Наумова Н.В. Тамбов: Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие <http://www.aup.ru/books/m948/> Изд - во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008.

.        М.А. Рябова, Н.А. Богданова., Теория бухгалтерского учета: учебное пособие <http://www.aup.ru/books/m1393/> Ульяновск: УлГТУ 2009.

.        В.Р. Банк, А.А. Солоненко, Т.А. Смелова, Б.А. Карташов: Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления  <http://www.aup.ru/books/m1008/> Учеб. пособие / ВолгГТУ. - Волгоград, 2006. - 84 с.

.        Фролова Т.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций <http://www.aup.ru/books/m219/> Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011

.        Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан/ В.И. Скала, Н.В. Скала, Г.И. Нам/ ТОО "Издательство LEM" - Алматы 2007ч.1 - 420с.

.        Мычкина О.В. Рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2007 - 104с.

.        Бухгалтерский учет в зарубежных странах Я.В. Соколов 2005 г.

.        Список использованной литературы

.        Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2009. - 468с.

.        Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2009. - 300 с.

.        Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов - Караганда: КУБУП, 2010г - 150с.

.        Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. - Алматы, 2010-300с.

.        Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 432с.

.        Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок - изд.8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2010 - 172с.

.        Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2010 г. - 464с.

.        Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

.        Толпаков Ж.С. "Бухгалтерский учет" г. Караганда, - 2010. - 252с.

.        Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева Е.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Гылым, 2009. - 500 с.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: "Новое знание", 2010 - 688с. Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.

.        Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов - Караганда: КУБУП, 2010г - 150с.

.        Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие - Караганда: 2009. - 60с.

.        Шеремет А. Д Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М: 2009. - 448с.

.        Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник. - Алматы: Экономика, 2010. - 333с.

Приложения

								Отчет составлен в соответствии с требованиями к содержанию и раскрытию информации НСФО №2, утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан №217 от 21.06.2007г
									Форма 1
	Наименование организации				Товарищество с ограниченной ответственностью фирма "Арго"
	Вид деятельности организации				Производство муки
	Организационно-правовая форма
	Среднегодовая численность работников				82				чел.
	Субъект предпринимательства
						(малого, среднего, крупного)
	Юридический адрес организации				Республика Казахстан, Павлодар, Циолковского, дом № 33
		БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
	за период с 01 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.
в тенге
	АКТИВЫ						Код строки	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
	1						2	3	4
	I. Краткосрочные активы
	Денежные средства						010	22 309 101,66	185 890 296,47
	Краткосрочные финансовые инвестиции						011	-	-
	Краткосрочная дебиторская задолженность						012	136 662 433,25	21 968 480,25
	Запасы						013	127 730 800,99	259 428 526,61
	Текущие налоговые активы						014	272 710 972,84	227 800 748,54
	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи						015	-	-
	Прочие краткосрочные активы						016	351 663 407,11	55 814 797, 20
	Итого краткосрочных активов						100	911 076 715,85	750 902 849,07
	II. Долгосрочные активы
	Долгосрочные финансовые инвестиции						020	-	-
	Долгосрочная дебиторская задолженность						021	-	-
	Инвестиции, учитываемые методом долевого участия						022	-	-
	Инвестиционная недвижимость						023	-	-
	Основные средства						024	169 852 558,74	187 656 505,46
	Биологические активы						025	-	-
	Разведочные и оценочные активы						026	-	-
	Нематериальные активы						027	-	-
	Отложенные налоговые активы						028	-	-
	Прочие долгосрочные активы						029	555 271 453,00	333 330 242,13
	Итого долгосрочных активов						200	725 124 011,74	520 986 747,59
	БАЛАНС (строка 100 + строка 200)							1 636 200 727,59	1 271 889 596,66
в тенге
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ						Код строки	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
	1						2	3	4
	III. Краткосрочные обязательства
	Краткосрочные финансовые обязательства						030	-	-
	Обязательства по налогам						031	743 524,00	817 940,00
	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам						032	831 173,44	917 422,00
	Краткосрочная кредиторская задолженность						033	911 927 281,76	602 899 473,88
	Краткосрочные оценочные обязательства						034	4 462 045,00	2 445 604,00