Методы аудиторского исследования
Содержание
Введение
. Методы аудиторского исследования
2.Приемы аудиторского исследования
Заключение
Библиографический список
аудиторский выборочный исследование
Введение
Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.
Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.
Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.
Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.
Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний.
Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.
Объектом данной работы является аудиторское исследование.
Предмет контрольной работы - методология аудиторского исследования.
Целью данной работы является рассмотреть методологию аудиторского исследования.
В соответствии с целью контрольной работы можно выделить следующие задачи:
. Рассмотреть методы аудиторского исследования.
. Выявить приемы аудиторского исследования.
В качестве теоретической и методической основ контрольной работы выступили труды российских ученых по аудиту, а именно: Абрамовой Н. Ю., Белоглазовой Г.Н., Кроливецкой Л.П., Лебедевой Е.А., Банка В.Р., Банка С.В., Климовича В.П. и других.
1. Методы аудиторского исследования
Метод аудиторской деятельности - это обобщенные свойства совокупности конкретных методов и методических приемов сбора, изучения информации о фактическом состоянии объекта проверки, сравнения этого состояния с регламентированным (запланированным, запрограммированным), оценки отклонений между ними и выражения этой оценки в форме заключений, пригодных для принятия управленческих решений.
Он имеет практическую направленность.
Методология аудита - научно обоснованная, логически структурированная организация системного определения целесообразности использования необходимой совокупности общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для проведения финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности, формирования информации, отражающей его результаты и пригодной для принятия решений в системе управления этой деятельностью.
Методология предусматривает применение общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для наблюдения, изучения, исследования и оценки законности операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия: предпринимателей и отражения показателей ее состояния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Использование этих методов и методических приемов должно обеспечивать получение достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности финансовых операций, состоянии налогообложения, финансовой стабильности и др.
Одними из важнейших элементов методологии аудита являются его метод, приемы, способы и процедуры, с помощью совокупности которых исследуют предмет и объекты аудита.
Метод аудита как науки - это совокупность знаний о приемах, способах и подходах мышления аудитора при изучении им финансово-хозяйственной деятельности с целью получения доказательств достоверной и объективной ее оценки, формирование информации из такой оценки для использования.
В свою очередь, конкретные методы аудита, которые являются инструментами проведения аудиторского контроля, реализуются путем применения определенных приемов проверки и способов ее организации.
Методика же аудита характеризуется определенным набором аудиторских процедур, осуществляемых в определенной последовательности с применением конкретных методов и приемов аудита.
В аудиторской практике используются две группы методов:
общенаучные;
собственные (специфические).
К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ.
Собственные (специфические) методы аудита - это методы, сформированные под влиянием теории и практики аудита и направленные на решение специальных аудиторских задач в ходе проверки. Они исторически сложились под влиянием потребностей аудита и достижений в других отраслях знаний.
Специфические методы аудита развивались веками под влиянием методов и принципов бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, экономико-математических методов, ревизии и контроля, компьютерных технологий.
В свою очередь, собственные методы аудита находят широкое применение в других экономических науках и их практическом воплощении.
Специфические методы аудита:
наблюдение и обзор;
опрос;
инспекция;
оценка;
изучение по сути;
запрос (подтверждение);
алитический обзор;
обобщение.
Наблюдение и обзор - это методы, которые состоят в непосредственном контроле (наблюдении) аудитором действий должностных лиц предприятия-клиента по выполнению своих функциональных обязанностей.
Аудитор наблюдает за работой учетчиков (составлением первичных документов, учетных регистров, отчетов), внутреннего аудитора; за осуществлением процесса оприходования материальных ценностей на складе и их документальным оформлением. Кроме того, такие методы предусматривают обзор и определение состояния определенных объектов аудиторского контроля, которые имеют материальную форму (основные средства, запасы, наличные денежные средства, ценные бумаги, документация предприятия).
Опрос - метод, предусматривающий получение письменной и устной информации от информированных должностных лиц предприятия-клиента (чаще всего его руководства, администрации, учетчиков). Достоверность этой информации зависит от честности и компетентности опрашиваемого персонала.
Инспекция - метод, который состоит в проверке фактического наличия активов предприятия, контроле правильности проведения инвентаризации, проверке соответствующих учетных записей, расчетов.
Он тесно связан с методом обзора, однако ему присущи не только наблюдение и обзор, но и расчетные процедуры и сопоставление.
К методам аудита относится (косвенно) также инвентаризация. При обычной аудиторской проверке аудитор или его ассистент должен наблюдать за ходом проведения инвентаризации сотрудниками предприятия, а затем выборочно проверить правильность ее результатов.
Оценка - метод, с помощью которого оценивают состояние, эффективность, надежность разнообразных объектов аудиторского контроля (надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, состояния основных средств и эффективности использования оборудования, организационной структуры предприятия, эффективности управления).
Этот метод не следует путать с оценкой реальной стоимости основных средств, предприятия в целом или отдельного имущественного комплекса, которую проводят профессиональные оценщики, эксперты. Они также в случае необходимости могут быть привлечены к процессу аудита.
Изучение по сути - это метод аудиторского контроля, предусматривающий изучение (оценку) аудитором экономического содержания хозяйственных операций, установление их результатов, фактической и юридической достоверности их осуществления, оценку правильности отраженных сумм и их взаимной увязки (например, соответствие данных синтетического и аналитического учета или данных первичных документов и учетных регистров).
Запрос (подтверждение) - метод, который часто еще называют подтверждением, состоит в отсылке дебиторам, кредиторам, банкам, юристам и другим третьим лицам, связанным с предприятием-клиентом, письма с просьбой подтвердить, предоставить информацию об осуществленных операциях, остатках по счетам, обязательствам, претензиям и другие данные, интересующие аудитора. Такие письма отсылают от имени проверяемого предприятия, а получателем ответа на них является аудитор (аудиторская фирма).
Аналитический обзор - это не только анализ показателей финансовой отчетности предприятия, но и нетрадиционный сравнительный анализ фактических данных с данными прошлых отчетных периодов или плановыми (бюджетными показателями).
Цель и задача аналитического обзора значительно шире. Аудитор должен определить состояние, тенденции развития и перспективы деятельности предприятия-клиента на основе не только его фактических данных финансовой отчетности, но и анализа результатов работы других подобных предприятий этой отрасли.
И если ряд предприятий отрасли оказались банкротами в сложившихся экономических условиях, то не исключено, что это может случиться и с проверяемым предприятием.
Обобщение - метод, предусматривающий группировку и систематизацию всех собранных аудиторских доказательств в процессе проверки в целом или на отдельном ее этапе, оценку существенности выявленных недостатков, установление соответствия фактического состояния дел на предприятии данным, отраженным в его отчетности, а также формирование аудиторского заключения, разработку рекомендаций.
С рассмотренными специфическими методами аудита тесно связаны приемы аудиторской проверки, которые детализируют методы, реализуют их применение на практике.
. Приемы аудиторского исследования
Основными приемами аудита являются:
документальная проверка;
статистическое исследование;
анкетирование;
тестирование;
аудиторская выборка;
приемы экономико-математических методов;
подсчет;
Анкетирование - это один из приемов, с помощью которого реализуется метод опроса. Он состоит в получении от руководителя, главного бухгалтера и других работников предприятия и третьих лиц письменных ответов на перечень сформулированных заранее вопросов, которые имеют отношение к аудиторской проверке, для получения необходимых аудиторских доказательств.
Как правило, аудиторские фирмы имеют разработанные стандартные анкеты для опроса определенных должностных лиц предприятия-клиента.
Тестирование - прием, получивший наибольшее распространение в аудиторской практике, в особенности зарубежной. Существуют два основных вида тестирования в зависимости от цели их применения:
независимые тесты;
тесты на соответствие.
Независимые тесты аудиторы используют для получения подтверждения достоверности, полноты отражения операций в учете и их законности и правильного отражения их результатов в отчетности.
Тесты на соответствие обычно находят применение в процессе аудита с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам, оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля, определение степени доверия к результатам работы внутреннего аудитора.
В соответствии с процедурами осуществления аудиторские тесты разделяют на:
ротационные (при их проведении объекты, которые будут проверены аудитором, выбираются поочередно, на принципах ротации, т. е. почти наугад);
глубинные (представляют собой определенную выборку операций, которые прослеживаются аудитором на всех этапах их осуществления и учета);
тесты слабых мест (предназначены для детальной проверки тех аспектов бухгалтерского учета или типов хозяйственных операций, где аудитор предусматривает наличие существенных ошибок, при этом система внутреннего контроля предприятия будет оценена аудитором как ненадежная, то в таком случае следует расширить проверку, осуществить большее количество аудиторских процедур);
направленные (применяются для последовательного контроля за осуществляемыми операциями);
сквозные (представляют собой ограниченную форму глубинного теста, которая может использоваться, например, для характеристики системы учета).
Термин «аудиторская выборка», или «выборочная проверка», означает выполнение аудитором аудиторских процедур относительно меньше 100 % бухгалтерских записей или показателей финансовой отчетности, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных.
Из приведенного определения следует, что термин «аудиторская выборка» можно толковать в двух значениях:
в широком - как способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проводит не сплошную, а выборочную проверку документов, записей, счетов;
в узком - как перечень определенным способом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей совокупности
Выборочное исследование проводится в несколько этапов:
Определяются цели и основные задачи выборочного исследования.
Выбирается метод аудиторской выборки.
Определяется объем выборки (количество необходимых доказательств).
Осуществляется отбор аудиторских доказательств.
Исследуется отобранная информация (доказательства).
Оцениваются полученные результаты проверки отобранных доказательств.
Составление заключения аудитора по проверяемой совокупности.
Важно отличать методы и приемы проведения аудита от способов организации аудиторской проверки.
Заключение
Разработка общей стратегии аудита позволит аудиторской фирме уменьшить затраты и время на составление плана и программы в каждой конкретной ситуации, а также поможет увеличить эффективность консольных мер по выполнению аудиторской проверки.
Для каждого субъекта хозяйствования общая стратегия предусматривает изучение специфических особенностей бизнеса, оценку организации и функционирования систем учета и внутреннего контроля, выявление «критических» участков и «слабых сторон».
Не менее важной является возможность внесения на оперативном уровне дополнений и изменений в аудиторскую проверку.
Иерархическое планирование (стратегическое, тактическое, оперативное) станет основой для распределения обязанностей между сотрудниками фирмы.
Методология исследований предполагает уяснение его целей, подходов и выбора конкретных методов. От этого зависит эффективность и практическая значимость исследования.
Организация исследования предполагает определение того, кто, как, в каких условиях (время, требования, функции, полномочия, обеспечение и пр.) будет проводить исследование, чем обеспечивается слаженность и согласованность исследовательской деятельности.
Результат исследования - это возможности, которые позволяют повысить эффективность управления и обеспечить устойчивое и перспективное развитие фирмы.
Но качество исследования характеризует не только результат, но и его процессуальные характеристики: использование ресурсов, социально-психологическая атмосфера, опора на компьютерные технологии обработки информации, связь с текущей деятельностью персонала, тип организации.
Сопоставление и соразмерность общей величины использованных в процессе исследования ресурсов и полученного результата характеризует эффективность исследования.
Не всегда существует возможность корректной и определенной оценки эффективности исследования.
Библиографический список
1.Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая// принят ГД ФС РФ 16.07.1998г., в ред. от 03.06.2009г.
2.
Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)3.(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) <http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=89011>.
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. В ред. Приказа Минфина РФ от 10 июля 2000г. №65н.
.Аврашков, Л.Я. Экономика предприятия / Л.Я. Аврашков. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 296 с.
.Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 608 с.
.Булавина, Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций / Л.Н.Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 416с.
.Гейц, И.В. Оплата труда в отдельных отраслях экономики: Учебно-методическое пособие / И.В. Гейц. - М.: 2009. - 224 с.
.Зубова, Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Практическое руководство / Е.В. Зубова. - М.: Аналитика - Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 2007. - 456 с.
.Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - 519 с.
.Савин, А.А. Аудит: Учебник для вузов / А.А. Савин и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. И доп.. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.
.Тяжких, Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета / Д.С. Тяжких. - Санкт-Петербург, 2007. - 381 с.