Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике

Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерская отчетность

на тему: Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике

Курск

Содержание

Введение

1.      Концепции бухгалтерской отчетности в России

1.1 Понятие бухгалтерских стандартов

1.2 Законодательные акты, регламентирующие организацию учета

2.      Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

2.1 Основные стандарты

2.2 Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации

.        Отличия МСФО от российских стандартов

3.1 Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности

.2 Применение международных стандартов бухгалтерского учета в России

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В последние годы отмечено повышенное внимание к проблеме международной стандартизации бухгалтерского учета. Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание предприятий с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок сбыта, требуют устранения проблем в понимании зарубежными партнерами информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности российских организаций. В деловом и профессиональном мире принято, что система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в большей степени соответствует рыночной экономике.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации. Все организации, независимо от организационно-правовой формы, используя данные синтетического и аналитического учета, обязаны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность, ее формы и инструкции о порядке их заполнения, утверждаются Минфином.

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании - Положения о принципах. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, кроме этого ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.

Цель курсовой работы - дать общее представление о концепции бухгалтерской отчетности в РФ в соответствии с МСФО, раскрыть ее сущность и роль в современной рыночной экономике. Объектом исследования являются российские законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные и российские стандарты финансовой отчетности.

При написании работы были использованы российские источники, посвященные проблеме перехода России на МСФО, в частности, статьи в специализированных периодических изданиях. Особое внимание было уделено нормативной базе бухгалтерского учета в России (включая Положения по бухгалтерскому учету), а также русскому официальному изданию Международных стандартов финансовой отчетности.

1.      Концепции бухгалтерской отчетности в России

.1 Понятие бухгалтерских стандартов

Стандарт - переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил определяет терминологию, методы, способы, сущность учета при отражении того или иного явления.

Стандарты учета - главные звенья системы взаимосвязанных концепций и нормативных документов в области учета.

Под концепцией (от лат. conceptio - понимание, система) следует понимать систему взглядов на процессы и явления в обществе. Применительно к бухгалтерскому учету это означает систему взглядов на цели, задачи учета, приоритетность пользователей, состав и содержание отчетной информации, периодичность финансовой отчетности и др.

Концепции учета можно подразделить на общие и частные. Общие концепции учета отражают системы взглядов нескольких стран; частные - систему взглядов одной страны и складываются под влиянием основных положений, изложенных в международных стандартах учета и отчетности: принципов учета, учетной политики, отчетности и др.

Каждый стандарт учета и отчетности имеет несколько типовых частей.

Цель. Эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия цели выпуска стандарта.

Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упраздненных ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.

Определения. Даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.

Описание сущности. Эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы решения проблемы, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.

Раскрытие информации. Обязательная часть стандарта. Здесь приводится содержание информации, которая должна обязательно раскрываться при описании учетной политики предприятия.

Дата вступления в силу. Краткая часть, в которой указывается дата введения стандарта в действие.

Стандарты бухгалтерского учета позволяют обеспечить следующие основные свойства финансово-хозяйственной информации:

Полезность - это отражение реальных экономических параметров и характеристик.

Проверяемость - это возможность независимых специалистов получить одинаковые результаты.

Независимость - это отсутствие действий в пользу одной группы за счет других.

Измеряемость - это возможность оценки даже при отсутствии денежного измерителя.

Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные.

Национальные обобщают науку и практику одной страны, а международные - целого ряда стран. Следует иметь в виду, что национальные стандарты зачастую более точно и более полно охватывают специфику экономических отношений и традиции отдельных государств. Поэтому использование полного набора международных стандартов в настоящее время практически не наблюдается ни в одной стране мира. Вместе с тем развитие внешнеэкономических связей государств, широкая инвестиционная политика настоятельно требуют взаимосвязи национальных и международных стандартов.

Процесс внедрения стандартов длительный и трудный и поэтому международные стандарты носят лишь рекомендательный характер.

Внедрение стандартов может проводиться по - разному:

·        включением стандарта целиком или отдельных его положений в национальное законодательство;

·        применением его по рекомендациям и под наблюдением национальных бухгалтерских ассоциаций;

·        добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам.

Собственно стандарты конкретизируют различные подходы к решению возникающих в учете проблем, определяя правила и процедуры отражения в учете хозяйственных операций и средств предприятий.

.2 Законодательные акты, регламентирующие организацию учета

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны. Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России.

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет очень важную роль, государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе "О бухгалтерском учете", так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности. Сложность и ответственность задач, решаемых бухгалтерским учетом и отчетностью, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы.

В ходе мероприятий по переходу на рыночные условия хозяйствования произошли изменения в законодательстве Российской Федерации, функциях управления органов исполнительной власти различных уровней, степени их влияния на происходящие процессы. Важную роль в этой деятельности играет бухгалтерский учет. Он впитал в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя в целом национальную систему организации бухгалтерского учета. Переход на рыночные условия экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании. Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней и имеет следующую иерархию.

Рис. 1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы должен занять Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Очень важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий); порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридического лица.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

·        обеспечение единообразного ведения учета имущества,

обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

·        составление и представление сопоставимой и достоверной

информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

В настоящее время разработан Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором установлены особые правила организации налогового учета, принципы которого резко отличаются от традиционных принципов бухгалтерского учета хозяйства и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.).

Второй уровень системы представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, Минфином РФ утверждаются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности (учет отдельных видов имущества и операций, отдельные этапы бухгалтерского учета и т.п.) Необходимость существования Положений заключается в детализации ими правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. Кроме того, в Положениях (стандартах) говорится о тех или иных возможных бухгалтерских приемах без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности или организационно-правовой форме.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету носят строго обязательный характер.

После долгих дискуссий решено, что новые нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), сохранив тем самым национальную особенность в решении методологических вопросов. Ниже приведен перечень действующих российских ПБУ:

1.      ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации";

.        ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";

.        ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";

.        ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";

.        ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

.        ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

.        ПБУ 7/98 "События после отчетной даты";

.        ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы";

.        ПБУ 9/99 "Доходы организации";

.        ПБУ 10/99 "Расходы организации;

.        ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах";

.        ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам";

.        ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";

.        ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов";

.        ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";

.        ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности";

.        ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

.        ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";

.        ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений";

.        ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности";

.        ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений";

.        ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности";

.        ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств";

.        ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Основными нормативными документами третьего уровня являются:

·        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

·        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

·        Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

·        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

·        документ по учетной политике предприятия;

·        утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

·        графики документооборота;

·        утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

·        утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения, руководство организации определяет самостоятельно.

Регулирование бухгалтерского учета следует рассматривать с точки зрения мировых моделей учета:

·        континентальная модель регулирования учета и его развитие регламентируется законодательными актами государства;

·        британо-американская модель, доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения учета и отчетности играют бухгалтеры - профессионалы (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов).

До недавнего времени Российская учетная система характеризовалась доминированием государственного регулирования учета и отчетности, направленностью учета на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальной модели). В последнее время ситуация изменилась, совершенствование законодательной базы учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтерского учета производится нормативными актами государства.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, являются:

·        ФЗ "О бухгалтерском учете" 06.12.2011 N 402-ФЗ;

·        Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,

утвержденное Приказом Минфина 29.07.1998г. № 34н;

·        ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное

Приказом МФ от 06.07.1999г. № 43н;

·        Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н "О формах бухгалтерской

отчетности организации";

·        Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н "Указания об объеме форм

бухгалтерской отчетности" и "Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности";

·        Приказ об учетной политики организации.

На основании нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности - основные формы и приложения к ним.

Основными формами отчетности являются:

·        Форма № 1 "Бухгалтерский баланс"

·        Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

К приложениям относятся:

·        Форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

·        Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

·        Форма № 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу";

·        Форма № 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств";

·        Пояснительная записка;

·        Аудиторское заключение для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно - правовых актов по бухгалтерскому учету. Соблюдены требования по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Все утвержденные формы носят рекомендательный характер, и означает, что предприятия вправе разработать собственные формы, но при этом должны быть сохранены принципы построения отчетности, т.е. сохранены коды строк итогов, разделов, групп статей, последовательность расположения показателей в формах и т.д.

Следует отметить, нормативное регулирование бухгалтерского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

2. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

.1 Основные стандарты

Все чаще звучат призывы о необходимости принятия глобальных стандартов отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность компаний и избежать повторения кризисных ситуаций на мировом рынке. Роль таких стандартов призваны играть Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые получают все большее распространение в мире, в странах, как с развитыми, так и с развивающимися рынками. Большинство стран мира сейчас движутся в направлении перевода

своих систем учета на международные стандарты. Многие страны, как и Россия, находятся лишь в начале этого пути.

В России произошли большие подвижки в процессе внедрения МСФО

в практику. Министерством финансов Российской Федерации одобрена и активно реализуется Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая предполагает постепенный переход к международным стандартам.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

·        формулировать и публиковать в интересах общественности

стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

·        проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил,

стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий. В том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

·        введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;

·        определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

·        объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения поставленных целей;

·        описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

·        предписания, связанные с практической реализацией стандарта;

·        дату вступления в силу.

Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только транснациональные корпорации, для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

·        Совет по международным стандартам финансовой отчетности;

·        Межправительственная рабочая группа экспертов по

международным стандартам учета и отчетности при ООН;

·        Европейская Комиссия;

·        Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

·        Совет по разработке финансовых учетных стандартов.

Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англо - язычных странах, главным образом в США и Великобритании.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени и состоит из 6 циклов:

-й цикл - формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

-й цикл - разработка проекта стандарта.

-й цикл - подготовка рабочего проекта положений стандарта.

-й цикл - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

-й цикл - составление плана разработки международного стандарта.

-й цикл - подготовка проекта международного стандарта.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время официально переведены МСФО на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский). Идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

·        отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

·        производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

·        осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием

договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

·        признание результата операции по мере ее совершения;

·        отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

·        формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

МСФО не являются догмой, они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к нескольким или большинству международных стандартов.

Перечень международных стандартов включает в себя следующие стандарты:

МСФО 1.Представление финансовой отчетности.

МСФО 2.Запасы.

МСФО 3.Консолидированная финансовая отчетность (заменен ИСФО 27 и 28).

МСФО 4.Учет амортизации (заменен МСФО 16 и 38).

МСФО 5.Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности (заменен МСФО 1).

МСФО 6.Учет воздействия изменяющихся цен (заменен МСФО 15).

МСФО 7.Отчеты о движении денежных средств.

МСФО 8.Чистая прибыль или убыток за определенный период времени, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

МСФО 9.Затраты на исследования и разработки (заменен МСФО 38).

МСФО 10.Условные события и события, произошедшие после отчетной даты (частично заменен МСФО 37).

МСФО 11.Договоры подряда.

МСФО 12.Налоги на прибыль.

МСФО 13.Отражение оборотных активов и краткосрочных обязательств (заменен МСФО 1).

МСФО 14.Сегментная отчетность.

МСФО 15.Информация, отражающая влияние изменения цен.

МСФО 16.Основные средства.

МСФО 17.Аренда.

МСФО 18.Выручка.

МСФО 19.Вознаграждения работникам.

МСФО 20.Учет правительственных субсидий и отражение информации о правительственной помощи.

МСФО 21.Влияние изменения валютных курсов.

МСФО 22.Объединение компаний.

МСФО 23.Затраты по займам.

МСФО 24.Раскрытие информации о связанных сторонах.

МСФО 25.Учет инвестиций (заменен МСФО 40).

МСФО 26.Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

МСФО 27.Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

МСФО 28.Учет инвестиций в ассоциированные предприятия.

МСФО 29.Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

МСФО 30.Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтах.

МСФО 31.Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

МСФО 32.Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации.

МСФО 33.Прибыль на акцию.

МСФО 34.Промежуточная финансовая отчетность.

МСФО 35.Прекращаемая деятельность.

МСФО 36.Обесценение активов.

МСФО 37.Резервы, условные обязательства и условные активы.

МСФО 38.Нематериальные активы.

МСФО 39.Финансовые инструменты: признание и оценка.

МСФО 40.Инвестиционная собственность.

МСФО 41.Учет в сельском хозяйстве.

В настоящее время действуют еще 5 новых стандартов финансовой отчетности, пока не имеющих самостоятельных номеров в данном перечне:

МСФО 1.Первое применение МСФО.

МСФО 2.Выплаты долевыми инструментами.

МСФО 3.Объединения бизнеса.

МСФО 4.Договоры страхования.

МСФО 5.Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития, но это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов, путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ "Основы подготовки и представления финансовой отчетности", определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям. Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО. МСФО не только сокращают расходы компаний по подготовке своей отчетности, но и позволяют снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

2.2 Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации

Бухгалтерский учет ведут большинство стран мира. В разных странах сведения, полученные в результате учета, служат разным целям. Это зависит от степени развития экономики, политической обстановки и географического положения. Каждая страна ориентирует бухгалтерский учет на определенный круг пользователей, в одних странах информация, формируемая в бухгалтерской отчетности, направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, в других главной целью является предоставление достоверной информации государственным органам. В связи с этим, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации, и нацелена на достижение определенных целей. Основная цель учетной информации - быть полезной для всех групп пользователей в процессе принятия ими экономических решений. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными качественными характеристиками, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) - основное качество информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

·        полное представление - информация должна полностью отражать

факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

·        преобладание сущности над формой - информация должна

принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что документально юридическое право собственности передается, в то время как за предприятием оставлено право пользования будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случае отчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;

·        нейтральность - информация должна быть нейтральной в целях

обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от односторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

·        осмотрительность - это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены и обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, для идентификации тенденции финансового положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.

Финансовая отчетность - это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

·        бухгалтерский баланс (Balance Sheet);               

·        отчет о прибылях и убытках (Income Statement);

·        отчет о движении капитала (Charges in Equity Statement);

·        отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);

·        учетная политика и пояснительный материал (Accounting Policies).

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

МСФО являются международно признаваемыми и признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи)

МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Россия не является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное - с влиянием на эти изменения.

3. Отличия МСФО от российских стандартов

.1 Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Сравнивая методику ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских и международных стандартов, можно отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) от обобщенной международной системы, между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Российская бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчетности по международным стандартам является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

Вывод: В РПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Составление финансовой отчетности организации базируется на определенных принципах. В российском законодательстве эти принципы отражены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г., закреплены в Законе N 402-ФЗ и реализованы в ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствие с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствие с российской системой учета, операции чаще всего учитываются строго в соответствие с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

Еще один принцип международных стандартов учета, отличающий их от российской системы учета и ведущий к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, - это отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Основные принципы, на которых базируются РСБУ и МСФО в общем вполне сопоставимы. Однако есть несколько принципов в РСБУ, которые не могут работать в силу других ограничений и требований российского законодательства. Эта проблема пока остается неразрешенной до настоящего времени.

На основании различий в основных принципах финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

·        В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

·        Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

·        Присутствуют различия в терминологии.

В российской отчетной практике составляются такие формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения к ним, т.е. отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка рассматриваются как часть пояснений. В системе МСФО финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснения. Кроме обязательных форм финансовой отчетности, компании представляют информацию аналитического характера, раскрывающую финансовое состояние и финансовые результаты работы.

Международные стандарты финансовой отчетности четко дают определения составляющих элементов финансовой отчетности. Российские стандарты дают определения лишь объектам бухгалтерского учета, в результате чего существует различия в идентификации фактов хозяйственной деятельности и элементов финансовой отчетности.

Так, определение активов в российских стандартах отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы" актива бухгалтерского баланса. По МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Определение обязательств в российских стандартах отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства". По МСФО обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду.

Определение капитала в российских стандартах отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. По МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Определение доходов и расходов с точки зрения российских и международных стандартов совпадает.

Различия российских и международных принципов формирования финансовой отчетности выражаются не только в определениях, но и в составе самой финансовой отчетности.

Состав российской финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерская отчетность состоит из:

·        бухгалтерского баланса;

·        отчета о прибылях и убытках;

·        приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

·        аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

·        пояснительной записки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Включаемые формы в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности следующие:

·        Отчет об изменениях капитала считать формой № 3,

·        Отчет о движении денежных средств - формой № 4,

·        Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5,

·        Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.

Состав полного комплекта финансовой отчетности по МСФО включает следующие компоненты:

·        бухгалтерский баланс;

·        отчет о прибылях и убытках;

·        отчет об изменениях капитала, показывающий:

·        все изменения в капитале; либо

·        изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

·        отчет о движении денежных средств;

·        пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания.

В результате сравнения подходов к составу финансовой отчетности организаций необходимо отметить:

. В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться, исходя из предлагаемых в МСФО вариантов построения финансовой отчетности, и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм обычно не отличаются от рекомендуемых.

. В МСФО, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала:

·        отчет, показывающий все изменения в капитале;

·        отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

. В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

. МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ, составленный специалистами Минфина РФ представлен в Приложении 1.

3.2 Применение международных стандартов бухгалтерского учета в России

Одним из указанных в ФЗ принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов отчетности как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности. План Министерства Финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440 предусматривает утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО и завершения приведения ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствии МСФО. Таким образом, будет сформирован пакет новых национальных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, максимально приближенных к МСФО.

В 2013 г. Регистрацию в Минюсте России прошли следующие МСФО:

·        Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые

инструменты"

·        Документ Международных стандартов финансовой отчетности

·        "Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности

(IFRS)7"

·        Документ Международных стандартов финансовой отчетности

·        "Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

(Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 32)"

·        Документ Международных стандартов финансовой отчетности

"Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12, Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)".

План Минфина России на 2012 - 2015 годы предусматривает принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица.

Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой только крупных компаний, банков и страховых организаций. Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208 - ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" МСФО применяется только для подготовки консолидированной финансовой отчетности по установленному перечню организаций. Теперь отчитываться по МСФО будут и негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ, клиринговые организации. Не за горами тот день, когда отчетность по МСФО будут составлять все организации исключения.

Сегодня в условиях глобализации мировой экономики тема применения международных стандартов финансовой отчетности особенно актуальна. Присоединение России к ВТО, привлечение иностранных инвестиций в нашу страну, поиск новых и сохранение традиционных рынков сбыта продукции отечественного производства - все это диктует необходимость изучения и использования международных стандартов финансовой отчетности.

Российские организации, перешедшие на МСФО, получают быстрый выход на западные кредиты, имеют большой интерес со стороны иностранных инвесторов, т. к. эта отчетность им понятна. И действительно результаты деятельности бизнеса лучше видны из бухгалтерской отчетности составленной по МСФО, и хорошо понимаемы инвесторами во всем мире. Тем более в мире уже более чем в 120 государствах отчетность составляется на основе применения МСФО.

Правительством РФ на основе анализа применения МСФО в России в ближайшее время предусмотрено:

·              ускорение сближения федеральных стандартов с МСФО. Правительство РФ приняло решение перенести на 2014 год завершение исполнения комплекса мер по переводу федеральных стандартов на МСФО;

·              в 2013 году должен начать работу Совет по стандартам бухгалтерского учета. Также должна быть налажена работа негосударственных органов регулирования;

·              в 2013-2014 годах расширится круг организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО;

·              к 2014 г. должны быть разработаны предложения по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

·              к 2014 г. должны быть разработаны предложения по введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров; бухгалтерский стандарт учет финансовый

·              в 2012-2013 гг. должны быть разработаны предложения по развитию саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг;

·              с целью обеспечения права пользователей на доступ к отчетности, составленной по МСФО в 2013 г. - должен быть сформирован единый информационный ресурс, в который будет поступать вся консолидированная финансовая отчетность, составленная по МСФО от всех организаций, которые эту отчетность составляют;

·              в ближайшее время также предполагается совершенствовать надзорную деятельность, создать систему ответственности за качество отчетности, составленной по МСФО, ввести обязательную публикацию промежуточной консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО и др.

В целях улучшения и облегчения практики применения МСФО российскими компаниями Министерство финансов Российской Федерации в марте 2012 г. учредило специальную Межведомственную рабочую группу Минфина по применению МСФО.

Переход на МСФО может оказаться длительным и сложным процессом, при осуществлении которого придется решить множество сложных вопросов методического и учетного характера. Многим компаниям для обеспечения соответствия МСФО нужно значительно изменять действующую учетную политику, причем такие ключевые области учета, как признание выручки, учет запасов, финансовые инструменты, планы вознаграждения работников, тестирование на обесценение, резервы и выплаты, основанные на акциях. Опыт европейских компаний говорит о том, что многие организации недооценивают такие вопросы, как пробелы в данных, проблема выбора учетной политики, необходимость консолидации дополнительных компаний. Тем не менее, если тщательно отнестись к смене учетной политики, проблем не возникнет.

Заключение

Вхождение России в мировой рынок потребовало сближения мировой и национальной систем бухгалтерского учета и отчетности, разделения учета на финансовый, управленческий, налоговый. Формирования учетной политики организаций для бухгалтерского и налогового учета, составления рабочего плана счетов и внутренней бухгалтерской отчетности.

Решая перейти на МСФО, руководители российских компаний рассчитывают создать своему бизнесу благоприятный имидж. Однако зачастую они даже не подозревают, насколько тернистым может быть этот путь.

Отчетность, составленная по принципам МСФО, становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ, заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться о внедрении МСФО отчетности, более чем достаточно.

Остается надеяться, что в целом все предприятия, подпадающие с 2012 г. под действие Закона № 208-ФЗ, уже завершили подготовку к трансформации и формирование своей учетной политики по МСФО и в ближайшем будущем мы сможем анализировать последовательность применения МСФО российскими предприятиями. Если степень такой последовательности будет действительно высокой, а сама МСФО-отчетность подлинно прозрачной, качественной и правдивой, то от повышения сопоставимости финансовой отчетности предприятий одинаковых отраслей (например, такой как страховая) выиграют и инвесторы, и кредиторы, и клиенты этих компаний на территории России.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"

2.      Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"

.        Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.08.2013)

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 6.07.1999 г. № 43н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 09.12. 1998 № 60н.

7.      Решение Методологического совета бухгалтерского при Минфине РФ от 15 мая 2003г. "О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010г).

.        План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004 - 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (утв. приказом Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 263).

9.   Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М .: Юрайт, 2011. - 287 с.

10. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаева. - М.: Парма, 2009. - 558 с.

11. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Лытнева. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 656 с.

12.    Мощенко Н.П. "Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности" - М.: Издательство "Экзамен", 2005, с. 256

13. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса / Т.Н. Беликова. - СПб.: Питер, 2010. - 256 с.

14. Голов, С.Ф. Управленческий учет: учебник для вузов / С.Ф. Голов. - Х.: Фактор, 2009. - 784 с.

.     Жиделева, В.В. Экономика предприятия / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 133 с.

16.    Иванов, В.И. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях российской рыночной экономики. / В.И. Иванов. - М.: Пермь, 2011. -139 с.

17. Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая: учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2009. - 240 с.

18. Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2009. - 280 с.

19. Арабян, К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие / К.К. Арабян. -М.: КНОРУС, 2010. - 304 с.

20. Коваль, Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2009. - 144с.

21.    Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2009. - 399 с.

.        Мезенцева, Е.С. Гармонизация системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности / Мезенцева, Е.С., Немцова Е.С. // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия "Экономика" № 1, 2010.

.        Оверченко, М. Прощай, GAAP / Оверченко, М. // Ведомости, № 162 (2184), 29.08.2008 г.

.        Вильяме, Я. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 1 / Я. Вильяме. - М.:ИНФРА-М, 2008.-149 с.

.        Первое применение МСФО. - М.: Альпина Паблишер, 2013. - 448 с.

.        Пономарева, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Л.В. Пономарева. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 324с.

27. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - 2-е изд., перераб. и доп. / С.И. Пучкова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 344 с.

28.    Чая, В.Т. Международые стандарты финансовой отчетности / В.Т. Чая, Г.В. Чая ; ред. В.Т. Чая, ред. Н.А. Боноева. - М.: КНОРУС, 2010. - 304 с.

.        Шеремет, А.Д. Финансы предприятий: учебник для вузов / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 479 с.

.        Шеремет, А.Д. Аудит: Учебное пособие для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 410 с.Шишкин, А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 496 с.

.        Федоров, А.В. Анализ финансовых рынков и торговля финансовыми активами: Пособие по курсу / А.В. Федоров. - СПб.: Питер, 2009. - 240 с.

.        О.И. Соснаускене. - М.: ГроссМедиа: Как перевести российскую отчетность в международный стандарт 2008. - 272 с. - (Библиотека журнала "Российский бухгалтер"). - ISBN 978_5_476_00523_0.

33. Интернет - портал: http://www.consultant.ru.

34. Денис Лысенко, Президент НП "Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров Содружество", к.э.н. Опубликовано на Audit-it.ru: 13. 12. 2013 г.

35.    Интернет -ресурс http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

Приложение

Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ. Обзор составлен специалистами Минфина РФ.  Таблица 1. Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.	Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).	Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РСБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).	Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).	В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Отчетная дата	Отчетная дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.12,13 ПБУ 4/99.	Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.
Продолжительность отчетного периода	В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н:  Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36).  Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37).  В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.  Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.	Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:  причину выбора периода отличающегося от одногогода; и  (б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.  (п. 49 МСФО 1).	В РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).
Валюта представления отчетности	Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (см. п.16 ПБУ 4/99).	Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте.  МСФО выделяет:  - функциональную валюту  -валюту представления отчетности  Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании).  Валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность (определяется произвольно исходя из нужд пользователей)	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление валюты представления отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления финансовой отчетности.
Язык составления отчетности	Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (см. п.15 ПБУ 4/99).	В МСФО правила использования языка при составлении бухгалтерской отчетности прямо не установлены.	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление используемого языка для составления отчетности.

Таблица 2. Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Допущение имуществен-ной обособлен-ности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).	В МСФО допущение имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку определение активов и обязательств, приведенное в п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что МСФО исходит из необходимости отнесения активов и обязательств к конкретной организации.	Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано опосредованно, не через право собственности, а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам.
Допущение непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98).	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)	Различий нет.
Допущение последователь-ности применения учетной политики	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98).	Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).	Различий нет.
Допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).  В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)	Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) - принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Формулировки сходны.  Однако прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ.

Таблица 3. Сравнительный анализ соответствия требований РСБУ положениям МСФО

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Требование полноты	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ 1/98).	Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различия есть.
Требование своевремен-ности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 1/98).	Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различия есть.
Требование осмотритель-ности	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ 1/98).	Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.	Различий нет.
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98).	Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	На уровне общих положений различий нет. В то же время, порядок отражения хозяйственных операций, закрепленных в ПБУ, в ряде случаев приводит к нарушению требования приоритета содержания перед формой.
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).	Требование непротиворечивости в МСФО не определено.	Отсутствие в МСФО определения требования непротиворечивости объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.
Требование рациональ-ности	Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).	Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.  В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.	Отсутствие в МСФО определения требования рациональности бухгалтерского учета объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. Тем не менее при формировании финансовой отчетности по МСФО вопрос рационального формирования информации также затрагивается.

Таблица 4.Сравнительный анализ соответствия правил составления финансовой отчетности по МСФО положениям РСБУ

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Объективное (справедливое) представление и соответствие МСФО	Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99).  Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности (п.4 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.37 ПБУ 4/99).	В соответствии с п.18 МСФО 1, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать:  (a) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации;  (b) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления;  (c) Стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета; и  (d) финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.	МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета.
Последовате-льность представления финансовой отчетности	В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.	В п.27 МСФО 1 определено отступление от последовательного представления финансовой отчетности в случаях:  (a)значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8; или  (б) изменение в представлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ).	РСБУ не содержат указания на то, в каких конкретных случаях допускаются отступления.
Существен-ность и агрегирование	В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.	Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).	Различия могут возникнуть на детальном уровне, применительно к конкретным статьям. .
Зачет статей отчетности	В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).	Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).	Различия возникают в результате различий в требованиях определенных МСФО и российских правил.  Кроме того, различий возможны в представлении статей в отчете о прибылях и убытках, движении денежных средств.

Таблица 5.Понятийный аппарат финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Активы	Общее определение активов в положениях по бухгалтерскому учету отсутствует.	Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.
Обязательства	Общее определение обязательств в положениях по бухгалтерскому учету отсутствует	Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств.
Капитал	Общее определение капитала в положениях по бухгалтерскому учету отсутствует	Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала.
Доходы	Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").	Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различия отсутствуют.  В отличие от МСФО в РСБУ доходы определяются не в Принципах подготовки отчетности, а в специальном ПБУ.
Расходы	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").	Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	В отличие от МСФО в РСБУ расходы определяются не в Принципах подготовки отчетности, а в специальном ПБУ.

Таблица 6. Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности и особенности определения состава включаемой информации

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Состав финансовой отчетности	Бухгалтерская отчетность состоит из:  а) бухгалтерского баланса;  б) отчета о прибылях и убытках;  в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;  г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;  д) пояснительной записки.  (п.2 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете")  В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. В соответствии с п. 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении денежных средств - формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.	Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:  (а) бухгалтерский баланс;  (б) отчет о прибылях и убытках;  (в) отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий:  (i) все изменения в собственном капитале; либо  (ii) изменения в собственном капитале, отличные от операций с акционерами;  (г) отчет о движении денежных средств; и  (д) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания  (п.8 МСФО 1)	1. В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н (п.1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), зачастую не отличаются от рекомендуемых.  2. В МСФО 1, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в собственном капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.  3. В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.  4. МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.
Представление дополнитель-ной информации, сопутствую-щей финансовой отчетности	Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).	Компании могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается (п.9 МСФО 1).  В частности, такой отчет может включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам финансовой отчетности (в соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1)	РСБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.
Объем информации, представля-емой в бухгалтерской (финансовой) отчетности	РСБУ устанавливает возможности представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения).  (см. п.3,4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, п.85 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом Минфина России от ).	В настоящее время МСФО не устанавливают зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации.	До выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.
Промежуто-чная финансовая отчетность	В соответствии с п.48, 49,51 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, в составе баланса и отчета о прибылях и убытках в объеме и формате, соответствующих годовой отчетности, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.	Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный финансовый год компании (п.4 МСФО 34).  МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную отчетность, как часто и как скоро после окончания промежуточного периода.  Причиной составления промежуточной финансовой отчетности могут быть как требования регуляторов фондового рынка (для компаний, чьи акции и долговые ценные бумаги свободно обращаются на нем), так и использование ее показателей в управленческом учете.	МСФО, в отличии от РСБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности.  В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления.  МСФО 34 лишь поощряет компании к ее представлению "по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансовогогода и представлению не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода" (п.1 МСФО 34) .

Таблица 7. Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Классификация активов и обязательств	Активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).	Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные.  Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения - по обязательствам) (п.51 МСФО 1).  Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.	В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.  В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.
Раскрытие информации о капитале	В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.	Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).	Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

Таблица 8. Структура и состав показателей отчета о прибылях и убытках

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Состав статей отчета о прибылях и убытках	Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:  -выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);  - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);  - валовая прибыль;  -коммерческие расходы;  -управленческие расходы;  -прибыль/убыток от продаж;  - проценты к получению;  - проценты к уплате;  -доходы от участия в других организациях;  -прочие операционные доходы;  -прочие операционные расходы;  -внереализационные доходы;  -внереализационные расходы;  -прибыль/убыток до налогообложения;  -налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;  - прибыль/убыток от обычной деятельности;  -чрезвычайные доходы;  -чрезвычайные расходы;  -чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).    В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках отсутствуют "чрезвычайные доходы и расходы".	В п..81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках,:  -выручка;  - затраты по финансированию;  - доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;  - прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;  расходы по уплате налога;  -прибыль или убыток;  -прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;  -прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.  В соответствии с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов:  (a) списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;  (б) реструктуризацию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризации;  (в) выбытие основных средств;  (г) выбытие инвестиций;  (д) прекращающуюся деятельность;  (е) урегулирование судебных споров; и  (ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.  В соответствии с п.85 МСФО 1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.	Различается состав показателей отчета о прибылях и убытках.  В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях к ней каких-либо статей доходов или расходов в качестве чрезвычайных.  В ПБУ 4/99 в отличие от Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н упоминаются чрезвычайные доходы и расходы.
Представление расходов	В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению	Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках компании, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1).  Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (п. 93 МСФО 1).	Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99).  В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" в рекомендованном образце формы №5 содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.

Таблица 9. Структура и состав показателей отчета об изменениях капитала

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Представление компонентов капитала организации	В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" в рекомендованном образце формы отчета о движении капитала предусмотрено раскрытие движения средств резервов организации	Раскрытие резервов, создаваемых организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности (п.68,75 МСФО 1).	Различные способы раскрытия информации о резервах.
Раздельное представление компонентов капитала в части акционеров материнской компании и доли меньшинства	Форма отчета об изменениях капитала не предусматривает возможность обособленного представления капитала с учетом долей головной (материнской) организации и доли меньшинства (см. Приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).  В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96 №112 указано, что в сводном бухгалтерском балансе составляющие капитала Группы показываются за минусом доли меньшинства.	В отчете об изменениях капитала предусмотрено раскрытие общей величины доходов и расходов в составе капитала, а также дивидендов, относящихся к доле акционеров материнской компании и к доле меньшинства (подп. (c) п.96 МСФО 1).	РСБУ не содержит специальных указаний в части представления доли меньшинства в отчете о движении капитала. Из Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96 №112, можно сделать вывод о том, что доля меньшинства не отражается в отчете об изменении капитала.
Корректировка входящего сальдо по компонентам капитала	Не предусмотрена корректировка входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, что связано с невозможностью ретроспективной корректировки ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)	П.100 МСФО 1 устанавливает раскрытие корректировки для получения входящего сальдо капитала по компонентам с учетом требования МСФО 8 о ретроспективной корректировке на величину ошибок ведения бухгалтерского учета, по операциям предыдущих отчетных периодов.	В соответствии с РСБУ представление в отчете об изменениях капитала корректировки на величину ошибок в бухгалтерском учете, относящихся к операциям предыдущих периодов, не осуществляется в связи с тем, что правила учета не предполагают соответствующей корректировки.
Структура статей, характеризующих изменение компонентов капитала	В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 в составе бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации  Состав статей, связанных с изменением компонентов капитала определен в п. 30 ПБУ 4/99.  К числу статьей, характеризующих изменение капитала за период, относятся:  - дополнительный выпуск акций  - уменьшение номинала акций  - уменьшение количества акций  - переоценка имущества  - реорганизация  - доходы и расходы, относимые в соответствии с правилами учета на увеличение (уменьшение) уставного капитала.  Указанная структура может быть модифицирована путем включения дополнительных показателей исходя из положений п. 6 ПБУ 4/99.  В образцах форм, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" приводится несколько иная классификация статьей отчета об изменениях капитала.	В соответствии с п. 96 МСФО 1 минимальный набор показателей, подлежащих раскрытию в отчете о движении капитала ограничивается  прибылью или убытком за период;  статьями доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов и Интерпретаций признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговой суммой этих статей.  Кроме того, часть информации может быть раскрыта как непосредственно в отчете о движении капитала, так и в примечаниях к отчетности. Такое раскрытие необходимо в отношении    суммы операций с владельцами собственного капитала;  сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующих изменений за период;  сверки между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.  (c)	В целом можно отметить, что походы к формированию статьей в отчете о движении капитала в РСБУ и МСФО принципиально не различается. Различия носят, скорее, технический характер, поскольку конкретизация статей принципиально не меняет походов к выделению основных классов хозяйственных операций, раскрываемых в отчете о движении капитала.

Таблица 10. Структура и состав показателей отчета о движении денежных средств

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Представле-ние движения денежных средств по инвестиционной деятельности	В соответствии с п.15 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по инвестиционной деятельности относится:  - деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).  -деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;  -деятельность организации,, связанная с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.	Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (п.6 МСФО 7).  МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).	В МСФО в отличие от РСБУ высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета о движении денежных средств.
Представле-ние движения денежных средств по финансовой деятельности	В соответствии с п.15 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).	Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов (п.8 МСФО 7).	В МСФО в отличие от РСБУ банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности.
Представление денежных потоков по операционной деятельности	Предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с исключительно с использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 .№ 67н).	Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п.18 МСФО 7).	В отличие от РСБУ, МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков.
Возможность использования нетто-метода	Возможность использования нетто-метода не предусмотрена.	В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных средств в нетто-оценке:  (a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и  (b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.	В РСБУ не допускается зачет статей отчета о движении денежных средств.
Раскрытие информации о выплате дивидендов	Выплаченные дивиденды классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).	В соответствии с п.34 МСФО 7, выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.	МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств.
Раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль	В форме №4 (см. приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) предусмотрено раскрытие платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности.	Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).	МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств
Раскрытие средств, недоступных для использования	В РСБУ раскрытие денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования, прямо не предусмотрено.  В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности.	В соответствии с п.48 МСФО 7 компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования.	Требования в отношении раскрытия информации о денежных средствах и эквивалентах, недоступных для использования, в РСБУ являются менее формализованными.
Раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам	В РСБУ не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам.	В соответствии с подп. (d) п.50 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (см. также п.62 МСФО 14).	Порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам РСБУ не установлен.

Таблица 11. Пояснительная записка к финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Функции пояснительной записки	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99).	Примечания к финансовой отчетности компании должны:  (a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, используемой в соответствии с параграфами 108-115 МСФО 1;  (b) раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств; и  (c) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.	Различий нет.
Порядок представления информации	Возможный состав пояснительной записки приведен в п.19 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, однако не устанавливает порядок представления информации в пояснительной записке.	В п.105 МСФО 1 даны рекомендации в отношении порядка представления примечаний к финансовой отчетности, направленного на облегчение понимания финансовой отчетности и сопоставления ее с финансовой отчетностью других организаций.	Последовательность представления информации в составе пояснительной записки в РСБУ не установлена.
Раскрытие информации об учетной политике	В соответствии с п.15 ПБУ 1/98 cущественные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.  Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п.23 ПБУ 1/98).	Требования к раскрытию информации об изменениях в учетной политике (как имевших место, так и будущих) рассмотрены в отдельном документе..    В соответствии с п.108 МСФО 1 организация должна кратко изложить важные положения учетной политики, включая основу (основы) измерения, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также иные положения учетной политики, уместные для понимания финансовой (бухгалтерской) отчетности.    В соответствии с п.113 МСФО 1 организация должна раскрывать в разделе описания учетной политики или в примечаниях к финансовой отчетности суждения, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. п. 116 МСФО 1), которые принималоруководство в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.  В соответствии с п.116 МСФО 1 организация должна раскрывать в примечаниях информацию, представляющую основные предположения в отношении будущего. Необходимо раскрывать основные источники информации относительно оценки неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении указанных активов и обязательств организация раскрывает:  (а) их характер и  (b) их балансовую стоимость на отчетную дату.	В отличие от требований МСФО, в РСБУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств в будущем не предусмотрено.  МСФО допускает два основания для изменения учетной политики:  - изменение вследствие принятия стандарта или интерпретации  - добровольное изменение, направленное на формирование надежной и более уместной  В последнем случае МСФО не содержит требований о раскрытии характера предполагаемых изменений.
Раскрытие информации в отношении политики управления капиталом [1]	Соответствующие положения отсутствуют.	В соответствии с п. 124А-124С МСФО 1 компания должна раскрывать  (а) качественную информацию, характеризующую управление капиталом (в частности, описание объекта управления, содержание имеющихся внешних требований в отношении капитала и степень учета указанных требований при разработке политики управления капиталом, способы реализации целевых установок в сфере управления капиталом,  (b) количественные характеристики компонентов, включаемых в состав капитала  (с) изменения, произошедшие по сравнению с предыдущим периодом в отношении вышеуказанных параметров  d) факт соответствия либо несоответствия условиям внешних требований в отношении капитала, при этом в случае несоответствия также должна раскрываться информация о последствиях, вызванных таким несоответствием	В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом.
Прочие требования к раскрытию информации, направленные на понимание пользователями особенностей деятельности компании	В соответствии с п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести:  краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли,  Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.	В соответствии с пп.125-126 МСФО 1 Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:  - сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;  - сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.  - постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы);  -описание характера операций и основных видов деятельности организации;  -наименование материнской компании и конечной материнской компании группы.  Дополнительная информация (например, по управлению рисками) раскрывается в соответствии с другими стандартами МСФО и не анализируется в данном сравнении.	В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. При этом часть раскрытий, требуемых МСФО, в РСБУ не определены в качестве обязательных.