Порядок проведения инвентаризации
Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.
Как правило, любая инвентаризация состоит из следующих этапов:
Основной этап (документальная проверка) - сбор первичной документации, анализ представленных документов, сопоставление данных, истребование дополнительных документов.
Заключительный этап - оформление результатов инвентаризации, проверка достоверности данных, полученных в результате инвентаризации, согласовательные мероприятия, подписание акта выполненных работ, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации, приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с результатами инвентаризации, списание дебиторской задолженности.
При инвентаризации имущества организации по строке баланса "Дебиторская задолженность" проводится документальная проверка, при которой наличие финансовых обязательств подтверждается непосредственно первичными документами.
Все положения, отраженные в бухгалтерском учете, должны быть подтверждены первичными документами, которые доказывают наличие или отсутствие дебиторской задолженности, а именно:
договор (или иной документ, из которого можно сделать вывод о том, что между сторонами было достигнуто согласие по выполнению того или иного обязательства);
документы, подтверждающие выполнение сторонами принятых на себя обязательств (счета-фактуры, платежные поручения, накладные, квитанции в приеме груза, доверенности, акты выполненных работ и т.д.);
дополнительные документы, отражающие текущее состояние взаимоотношений между сторонами, а также подтверждающие признание одной из сторон наличия задолженности (акты сверок взаиморасчетов, претензионные письма, ответы на данные претензии и т.д.).
Кроме того, в соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Следовательно, при взыскании дебиторской задолженности в судебном порядке в качестве обоснований исковых требований кредитора необходимо представить первичную документацию.
В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. п. 3.44 - 3.48 Методических указаний.
Для проведения инвентаризации расчетов согласно п. 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно п. 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа N ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации проверяется правильность осуществления расчетов с другими хозяйствующими субъектами, кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти, с физическими лицами, а также обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности".
Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:
с кредиторами по кредитам;
с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;
с покупателями и поставщиками;
с работниками, в том числе с подотчетными лицами;
с другими дебиторами и кредиторами.
Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Прежде всего проверяется, представило ли подотчетное лицо в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.
По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.
На конец года осуществляется сверка остатков на расчетном счете в банке. Банк представляет организации акт сверки остатков денежных средств на 1 января следующего года. Акт сверки составляется в двух экземплярах. В подтверждение указанного остатка денежных средств руководитель и главный бухгалтер организации подписывают оба экземпляра акта и заверяют печатью организации. Один экземпляр акта сверки возвращается в банк, а второй подшивается с инвентаризационными документами.
Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По полученным кредитам проверяются наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.
При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по не уплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.
Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и Методических указаний по их заполнению» утверждены формы документов, которыми оформляется результат сверки, и Методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор формирует в двух экземплярах акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам N 23 (полная), N 23-а (краткая), а также справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме N 39-1, N 39-1 ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений в форме N 23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа визирует начальник отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр акта сверки вручается налогоплательщику или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме N 23 (полная). После исправления ошибок формируется акт сверки расчетов с бюджетом в двух экземплярах по форме N 23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику.
В случае снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе акт сверки по форме 23-а (краткая) составляется в трех экземплярах:
) передается налогоплательщику;
) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;
) направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет.
До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.
Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.
В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.
Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17).
Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указываются:
) наименование организации дебитора (кредитора);
) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:
реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;
дату и причину возникновения задолженности;
сумму задолженности.
4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
.1 Документации на проведение инвентаризации (на примере хозяйства СПК «Малиновка»)
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность отражается на счетах:
62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Кредиторская задолженность отражается на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
субсчет «По выплате доходов», 76, 79.
При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Согласно ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.
Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается в течение пяти лет.
Суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.
Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими - на основании подтверждающих документов.
В ходе инвентаризации выяснилось, что на балансе СПК «Малиновка» организации числится дебиторская задолженность в сумме 30 000 руб. за отгруженные покупателю товары, срок погашения которой по договору истек четыре месяца назад.
В отношении дебиторской задолженности создан резерв в размере всей суммы задолженности:
дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 63 - на сумму созданного резерва - 30 000 руб.
Для целей налогообложения величина резерва определяется в порядке, установленном статьей 266 НК РФ. Согласно пункту 4 указанной статьи сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
ООО «Ритм» отгрузило в соответствии с договором ООО «Cтеп» продукцию на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. По прошествии времени у ООО «Ритм» образовалась дебиторскаџ задолженность в связи с несоблюдением условий договора ООО «Степ». В целях налогообложения прибыли у поставщика продукции используется метод начисления. Представим записи на счетах по списанию дебиторской задолженности:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
118 000 руб. - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. - сторнирована сумма НДС по отгруженной продукции, не оплаченной покупателем;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. - образовано постоџнное налоговое обџзательство по НДС;
Дебет 99 субсчет «Постоџнные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
2 592 руб. (10 800 руб. ? 24%) - образовано постоџнное налоговое обязательство по налогу на прибыль.
Образовалась «кредиторка»...
А что если результаты сверки расчетов показали неучтенную ранее задолженность фирмы перед поставщиками? Когда на основании первичных документов, которые подтверждают ее, в бухгалтерском учете делают исправительную запись по дебету счетов учета товаров, материалов и прочее в корреспонденции со счетами расчетов. НДС с их стоимости учитывают в обычном порядке по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
А вот завышенную кредиторскую задолженность исправляют такими же проводками сторно.
Если расхождения выявлены и признаны до утверждения годовой отчетности (например, неучтенная задолженность за октябрь 2006 года выявлена в марте 2007 г.), то в бухгалтерском учете они вносятся декабрем отчетного года. Если расхождение выявлено позже (например, 1 апреля 2007 года), то делается исправительная проводка уже в 2007 году. В налоговом учете вносятся исправления в декларацию за тот период, к которому относится выявленное расхождение.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются для целей бухучета прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Списание задолженности происходит на кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами расчетов.
Списанные суммы кредиторской задолженности увеличивают налогооблагаемую прибыль организации как внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют только суммы задолженности перед бюджетом.
инвентаризация дебиторский кредиторский
4.2Заключительный этап инвентаризации (приложить приказ и другие документы)
Ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.
Необходимость издания соответствующего документа обусловлена п. 5.4 приказа Минфина № 49, где говорится: «предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации». Следовательно, руководитель должен быть ознакомлен с рекомендациями инвентаризационной комиссии о порядке урегулирования инвентаризационной разницы, поэтому целесообразно, чтобы его решение о согласии (несогласии) с предложенным порядком было оформлено распорядительным документом (приказом, распоряжением, постановлением)
Приказ руководителя организации наряду с инвентаризационными описями, актами инвентаризации и сличительными ведомостями служит основанием для внесения в регистры учета соответствующих бухгалтерских записей.
Форма № ИНВ - 26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» является сводным обобщающим документом, в котором отражаются результаты проведенной инвентаризации.
Материалы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где подлежат хранению в специальной папке не менее пяти лет, а в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел, возбужденных по результатам инвентаризации, - до вынесения окончательного решения, что регламентировано Законом № 129 - ФЗ и «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденным Федеральной архивной службой России 06.10.00 г. Исходя из требования п. 3 ст. 17 «Хранение документов бухгалтерского учета» Закона № 129 - ФЗ ответственность за организацию хранения материалов инвентаризации возлагается на руководителя организации.
.3Описать методы и приемы проведения инвентаризации
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Инвентаризация задолженности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При инвентаризации задолженности проверке подлежит следующее:
. Правильность расчетов с банками, финансовыми налоговыми органами.
. Правильность и обоснованность сумм, числящихся по недостачам и хищениям.
. Правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности перед контрагентами.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится путем сравнения остатков с данными контрагентов. Обоснованность предполагает наличие документов, подтверждающих возникновение задолженности, - договоров с контрагентами, в том числе договоров страхования, перестрахования, агентских договоров; платежных документов; соглашений о зачете взаимных требований и др.
Для подтверждения наиболее крупной задолженности контрагенту направляется акт сверки задолженности. На основании акта устанавливаются сумма и дата возникновения задолженности, наличие просроченной задолженности. Акт сверки подписывается двумя сторонами (дебитором и кредитором), и данные по нему сопоставляются с учетными данными.
.4Заполнить инвентаризационные описи типовых форм
Бланк формы № ИНВ-17. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме N ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
Акт инвентаризации подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.
.5Обобщение результатов инвентаризации
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Для целей налогового учета списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми, согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными, в частности когда истек срок исковой давности или организация-должник была ликвидирована.
На основании п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности суммы убытков от списания безнадежных долгов.
Минфин России в своем Письме от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894 указал, что дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 НК РФ. Расход в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в который истекает срок исковой давности.
Если в ходе инвентаризации выявлены суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете указанные суммы являются прочими доходами. Они относятся на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение доходов некоммерческой организации.
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается в доход организации в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации.
В налоговом учете согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (налоги, пени, штрафы).
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается также на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Вместе с тем отсутствие этих документов не означает, что налогоплательщик может не отражать доход в виде суммы такой задолженности. В данном случае права выбора у налогоплательщика нет. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.
Позиция Минфина поддержана Президиумом ВАС, который в Постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 указал, что неисполнение организацией требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" о проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и неиздание соответствующего приказа не могут рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.
Рассматривая подобную ситуацию в отношении дебиторской задолженности, ВАС РФ в Определении от 12.10.2009 N ВАС-12693/09 указал, что налогоплательщик должен отнести суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период - год истечения исковой давности, а не в произвольно выбранный им налоговый период, который может наступить, в случае бездействия налогоплательщика.
С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.
Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основаниеПорядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительным долгам63 <#"justify">Акт сверки с контрагентомПорядок отражения сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности51 <#"justify">.6Перечень нарушений и возможных последствий при искажении законодательных и нормативных актов
Перечень существенных нарушений законодательства
При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор рассматривает соответствие финансово - хозяйственных операций экономического субъекта законодательству Российской Федерации. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Существенными признаются нарушения законодательства, которые:
нанесли или могут нанести ущерб интересам государства в таких размерах, в каких предусматривается уголовное наказание в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации;
нанесли или могут нанести ущерб участникам (собственникам) экономического субъекта в размере, подпадающем под понятие «крупная сделка»;
нанесли или могут нанести ущерб интересам третьих лиц, состоящий в признании ничтожности сделок, заключенных с проверяемым экономическим субъектом;
нанесли или могут нанести ущерб интересам самого экономического субъекта, состоящий в угрозе прекращения дальнейшего функционирования проверяемого экономического субъекта как юридического лица и/или превышающий 5% его балансовой прибыли;
составляют угрозу признания некомпетентности аудиторской организации.
.7Бухгалтерские записи и результат инвентаризации (недостачи, излишки)
Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия устанавливает:
Øимеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;
Øанализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;
Øсоставляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;
Øинвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;
Øпо фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально - ответственных лиц.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния.
На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации.
Выявленные излишки денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.
В отчете о прибылях и убытках, по статье «Внереализационные доходы» отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.
Øизлишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:
Øв коммерческих организациях - на финансовые результаты;
Øв некоммерческих организациях - на увеличение доходов.
Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации
Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.
Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона №129 - ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.
В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, в тех случаях, когда виновные установлены.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Как уже отмечалось выше, предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.
Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется, в соответствии со статьей 246 Трудового кодекса Российской Федерации, по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерб, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
.8Заключительный этап инвентаризации (приложить приказ и другие документы)
Ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.
Необходимость издания соответствующего документа обусловлена п. 5.4 приказа Минфина № 49, где говорится: «предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации». Следовательно, руководитель должен быть ознакомлен с рекомендациями инвентаризационной комиссии о порядке урегулирования инвентаризационных разниц, поэтому целесообразно, чтобы его решение о согласии (несогласии) с предложенным порядком было оформлено распорядительным документом (приказом, распоряжением, постановлением).
Приказ руководителя организации наряду с инвентаризационными описями, актами инвентаризации и сличительными ведомостями служит основанием для внесения в регистры учета соответствующих бухгалтерских записей.
Форма № ИНВ - 26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» является сводным обобщающим документом, в котором отражаются результаты проведенной инвентаризации.
Материалы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где подлежат хранению в специальной папке не менее пяти лет, а в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел, возбужденных по результатам инвентаризации, - до вынесения окончательного решения, что регламентировано Законом № 129 - ФЗ и «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденным Федеральной архивной службой России 06.10.00 г. Исходя из требования п. 3 ст. 17 «Хранение документов бухгалтерского учета» Закона № 129 - ФЗ ответственность за организацию хранения материалов инвентаризации возлагается на руководителя организации.
Заключение
Значение и роль инвентаризации очень велика. При ее поведении устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально - ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки и злоупотребления.
Инвентаризации как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с другими элементами метода бухгалтерского учета.
Виды инвентаризации очень различны в зависимости от того с какой целью они проводятся они могут быть плановые и внеплановые, полные и частичные, сплошные и выборочные.
Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.
Список используемой литературы
1.Бабаев Ю.А Бухгалтерский учет - Юнити, 2001г.
.Кондраков Н.П Бухгалтерский учет -Инфа,1998г.
.Глушков И.Е Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных перерабатывающих и агропромышленных предприятиях -Конрус, 2003г.
.Сапожникова Н.Г Бухгалтерский учет - Конрус,2010г.
.Пизенгольц М.З Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве - Финансы и статистика, 2001г.
.Белов Н.Г и др. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве - ЭКСМО, 2010г.