Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО 'САНРАЙЗ-Черкесск'
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов
государства.
С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а так же с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для
экономического воздействия государства на общественное производство, его
динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налог это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления
денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований.
Налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991
году. В настоящее время ФНС России представляет собой единую, централизованную,
вертикальную иерархированную систему государственных органов исполнительной
власти. Деятельность налоговых органов как участников налоговых правонарушений
регулируется нормами налогового законодательства.
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам производят все
предприятия не зависимо от организационно-правовой формы. От того, насколько
грамотно бухгалтер ведет учет данных расчетов, будут зависеть выплаты в бюджет
и во внебюджетные фонды, формирование чистой прибыли организации.
Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета
исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного
функционирования.
Цель данной курсовой работы состоит в изучении расчетов с
бюджетом по налогам и сборам на примере конкретного предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
. рассмотреть теоретические основы налоговой системы
Российской Федерации;
. проанализировать финансовое состояние исследуемого
предприятия;
. изучить порядок исчисления и уплаты конкретных
налогов организации;
. рассмотреть основные документы, раскрывающие
информацию о расчетах с бюджетам по налогам и сборам в бухгалтерской и
налоговой отчетности;
. на основе проведенного анализа сделать выводы и
разработать предложения в отношении учета расчетов с бюджетом по налогам и
сборам.
Объектом исследования выступает ООО «САНРАЙЗ-Черкесс» города
Черкесска.
В ходе подготовки к написанию данной работы было изучено
значительное число нормативных актов, касающихся налогов и сборов, Положений по
бухгалтерскому учету и литературы отечественных авторов, посвященных данному
вопросу. Кроме того использовались данные синтетического и аналитического
учета, бухгалтерской отчетности ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» за период 2010-2012 гг.
Были использованы следующие методы исследования:
монографический, метод сравнения, расчета финансовых коэффициентов.
1.
Система налогов, распределение средств между бюджетами разного уровня и
проблемы учета расчетов с бюджетом
отчетность бюджет бухгалтерский налоговый
В действующем законодательстве понятие налоговой системы
отсутствует, ранее же в Законе от 27. 12. 1991 года №2118-1 «Об основах
налоговой системы» налоговая система определялась как совокупность налогов,
сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном
порядке. Подобное определение, представляется слишком узким, так как в нем не
все сведено к простой совокупности налогов, взимаемых на территории РФ. В
широком же смысле налоговая система может быть определена, как основанная на
определенных принципах система урегулированных нормами права общественных
отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.
Принципы налогообложения - это базовые идеи и
положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно
выделить экономические, юридические и организационные принципы[9].
Экономические принципы присущи налогу как
объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства
и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами.
Впервые они были сформулированы А. Смитом. К экономическим принципам можно
отнести принципы[33]:
1. хозяйственной независимости;
. справедливости;
. учета интересов;
. экономичности.
Принцип хозяйственной независимости предполагает
необходимость наличия объекта налогообложения в собственности
налогоплательщика.
Принцип справедливости предполагает
социально-справедливые налоговые отношения в стране, т.е. сумма налогового
изъятия с конкретного плательщика должна быть зависима от величины доходов
данного налогоплательщика.
Принцип соразмерности основан на взаимосвязи
величины налоговой базы. Ставки налога и налоговых доходов бюджета.
Принцип учета интересов основан на
определенности налогового платежа (метод налогообложения, размер ставки и время
уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога.
Принцип экономичности основан на эффективности
организации работы налоговых органов, что в конечном итоге измеряется
соотношением результатов работы среднесписочного налогового инспектора по
стране к затратам на его содержание. По сути принцип означает, что суммы сборов
по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем - в
несколько раз.
Юридические принципы
налогообложения[8]:
. нейтральности;
. установление налогов законами;
. отрицания обратной силы закона;
4. сочетания интересов государства и других субъектов
налоговых отношений.
Принцип нейтральности предполагает, что налоги
и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя
из социальных, национальных, расовых, конфессионных и иных критериев.
Принцип установления налогов законами означает, что любой
налог должен быть установлен только путем принятия по данному налогу
законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью
страны.
Принцип отрицания обратной силы налогового закона
основан
на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых
платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.
Принцип сочетания интересов государства и других
субъектов налоговых отношений предполагает неравенство сторон при применении
налогового законодательства. Например, он проявляется в неравноправном
положении государства и плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и
при возврате переплаченных сумм налога.
Некоторые авторы к юридическим относят также еще два
принципа:
. приоритет налогового закона над неналоговым;
. наличие в законе существенных элементов налога.
Организационные принципы налогообложения включают
в себя следующие принципы[17]:
1. единства налоговой системы;
. подвижности (эластичности);
. принцип стабильности налоговой системы;
. исчерпывающего перечня налогов;
. гармонизации.
Принцип единства налоговой системы предполагает
недопустимость установления налогов. Прямо или косвенно ограничивающих
свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или
денежных средств. Также недопустимы налоги и сборы. Препятствующие реализации
гражданами своих конституционных прав.
Принцип подвижности (эластичности) заключается в том, что в
целях приведения в соответствие с объективными нуждами государства налоговые
обязательства могут быть оперативно изменены. Примером служат меры, принимаемые
государством против уклонения от уплаты налогов и изменения размеров таможенных
пошлин исходя из необходимости оказания временной поддержки отечественным
производителям и предпринимателям.
Принцип стабильности основан на том, что
налоговая система должна быть эффективной, что, в свою очередь, является
основанием для того, чтобы эта система была мало подвергнута каким-либо
изменениям и дополнениям.
Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в
необходимости законодательного установления количества налогов, взимаемых как с
юридических, так и с физических лиц как для федерального, так и для местного
уровня государственного управления. Исчерпывающее количество налогов может
служить условием стабильности и ясности налоговой системы.
Принцип гармонизации налогообложения
основан на необходимости строительства налоговой системы страны с учетом
международных норм и правил налогообложения, что имеет существенное значение в
условиях глобализации мировой экономики.
Налог - обязательный индивидуальный, безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного
управления части денежных средств в целях финансирования задач функций
государства и органов управления муниципальных образований[18].
Сбор - обязательный взнос взимаемый с организаций и
физических уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщика сбора юридически значимых действий со стороны государства, его
уполномоченных органов и должностных лиц включая выдачу разрешений (лицензий)
[18].
Функции налогов - это способ выражения
сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное
назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов[14].
Выделяют следующие функции налогов:
. фискальная;
. регулирующая;
. социальная;
. контрольная.
Основная функция налогов - фискальная - состоит в том,
чтобы обеспечить государство денежными средствами. Посредством фискальной
функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых
ресурсов государства. Аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные
с помощью налогов средства расходуются государством на содержание
административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и
внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и
т.д.[8].
Регулирующая функция налогов проявляется через
систему мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство
государства в экономические процессы (спад или рост производства,
научно-технический прогресс, распределение и перераспределение национального
дохода, спрос и предложение, объем доходов и сбережений населения). Суть
регулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогами
облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения
ресурсы, направленные на накопление производственных фондов, поэтому данная
функция подразделяется на три компонента[17]:
¾ стимулирующая подфункция проявляется
через систему льгот и освобождений, например, для сельскохозяйственных
производителей;
¾ дестимулирующая подфункция имеет цель -
повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны, ограничить
развитие игорного бизнеса через повышение стовок налогов;
¾ воспроизводственная подфункция предназначена
для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. В настоящее
время она реализуется, в частности, путем введения налога на добычу полезных
ископаемых.
Контрольная функция налогов - позволяет
государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет
налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых
ресурсах. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками,
определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Налоговые санкции есть проявления контрольной функции, т.к. перераспределение
финансовых ресурсов неотделимо от проверки за качественными и количественными
параметрами налогообложения[33].
Налогоплательщик или плательщик сборов
- организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ
возложена обязанность по уплате налогов и сборов[18].
Налог - система, состоящая из самостоятельных, имеющих
юридическое значение элементов налога.
Элементы налога:
1. Обязательные элементы (объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,
порядок и сроки уплаты налога).
2. Факультативные элементы (порядок удержание и
возврат неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые
правонарушения, налоговые льготы).
Данные элементы необязательны, но могут иметь место в
законодательном акте.
3. Дополнительные элементы (предмет налога, масштаб
налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад, получатель налога).
Налог считается установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
субъект налогообложения;
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
В соответствии с законодательством о налогах и сборах
отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть
предоставлены налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать
налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере[9].
В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса, в Российской
Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов
РФ и местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ
и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
Кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с
Налоговым кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях
соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога
законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются
следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных
НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения
устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными
(представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиком[33].
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления,
вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на
территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении
местного налога представительными органами местного самоуправления в
нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты
налога. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении
местного налога представительными органами местного самоуправления могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком[8].
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и
(или) сборы, не предусмотренные НК РФ.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов
установлен ст. 13, 14, 15 НК РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
) налог на прибыль организаций;
) налог на добычу полезных ископаемых;
) водный налог;
) сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов;
) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
) налог на имущество организаций;
) налог на игорный бизнес;
) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
) земельный налог;
) налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы:
) единый налог, в связи с применением упрощенной системы
налогообложения;
2) единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности;
) единый сельскохозяйственный налог;
) налогообложение при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Статья 3 НК РФ формулирует основные начала законодательства о
налогах и сборах:
- Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги
и сборы;
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании
всеобщности и равенства налогообложения;
При установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога;
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и
различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки
налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не
могут быть произвольными;
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных прав;
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо
или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе
ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической
деятельности физических лиц и организаций;
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или
отменяются Налоговым Кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов Российской
Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются
соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления
о налогах и сборах в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными
Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым
Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым
Кодексом;
При установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения;
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке он должен платить;
- Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
Российской налоговой системе присущи следующие недостатки[17]:
фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции
значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в
целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской
активности, расширения производства;
значительные возможности уклонения от уплаты налогов,
стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной
преступности.
Отдельно следует выделить крайнюю нестабильность, сложность,
запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения,
приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и
содержание налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы
налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую
деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с
интересами и законными требованиями государства.
Кроме того, сложившаяся система налогообложения постоянно
вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться
нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейший источник
внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный
отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке
иностранного капитала[31].
Именно в этих, наиболее уязвленных, направлениях и следует
совершенствовать налоговую систему РФ.
2.
Экономическая характеристика ООО «САНРАЙЗ-Черкесск»
2.1 Основные показатели экономической
деятельности
Общество с ограниченной ответственностью «САНРАЙЗ-ЧЕРКЕССК»
действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество является юридическим лицом и строит свою
деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской
Федерации.
Полное официальное фирменное наименование на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «САНРАЙЗ-Черкесск», сокращенное
наименование: ООО «САНРАЙЗ-Черкесск».
Место нахождение общества: Российская Федерация, Карачаево -
Черкесская Республика, г. Черкесск. Почтовый адрес: 369000, КЧР, г. Черкесск,
ул. Октябрьская, 11Б.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер
имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (десять
тысяч) рублей, который распредеяется следующим образом:
Таблица 1. Распеделение уставного капитала
|
Наименование участника
|
Размер доли в процентах
|
Номинальная стоимость доли, руб.
|
|
1.ЗАО «Санрайз - Трейдинг» 2. Гураль Виктор
Николаевич
|
60 40
|
6000 4000
|
|
ИТОГО:
|
100
|
10000
|
Общество имеет гражданские права и несет гражданские
обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных законом. Предметом деятельности Общества являются следующие виды
деятельности:
оптовая торговля компьютерами и периферийными устройствами
прочая деятельность, связанная с использованием
вычислительной техники и информационных технологий
предоставление прочих услуг.
Описание компании, согласно кодам ОКВЭД:
) компьютеры и периферийные устройства (оптовая торговля)
) радио- и телеаппаратура (оптовая торговля)
) информационные технические носители с записями и без
записей (оптовая торговля)
) оптовая торговля офисными машинами
) мебель офисная (оптовая торговля)
) универсальный ассортимент товаров (оптовая торговля)
) мебель офисная (розничная торговля)
) офисные машины и оборудование (розничная торговля)
) компьютеры и периферийные устройства, программное
обеспечение (розничная торговля)
) вычислительная техника (консультирование по аппаратным средствам)
) программное обеспечение (разработка, консультирование)
) данные (обработка)
) базы данных и информационные ресурсы (создание и
использование)
) офисная и вычислительная техника (ремонт и
техническоеобслуживание)
) информационные системы, сети и технологии, включая
Интернет-технологии (разработка, создание и поддержка)
) взыскание платежей, организация выставок, дизайн и
оформление, авторские права и др.
Наглядно структура капитала представлена ниже на диаграмме:
при том необходимо отметить, что долгосрочные обязательятва не нащли отражения
на диаграмме ввиду их отсутствия.
Рисунок 1 - Структура капитала организации на 31 декабря 2012 г.
На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что на предприятии
размер выручки от реализуемой продукции ежегодно изменяется. Так в 2012 г.
себестоимость увеличилась на 2,1% в сравнении с 2010 г. иуменьшилась на 10,5% в
сравнении с 2011 г.
Обращаясь к таблице 2, можно сделать вывод, что ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск» в 2010 г. получило чистую прибыль в размере 419 тыс. руб.,
что на 12% меньше, чем в 2012 г., в 2011 г. -741 тыс. руб., что в 1,6 раз
больше, чем в 2012 г.
Таблица 2 - Результаты деятельности и ресурсы ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск»
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2012 г. в% (раз) к
|
|
|
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
Выручка от продаж, тыс. руб.
|
14709
|
16851
|
15022
|
102.1
|
89,5
|
|
Себестоимость продаж, тыс. руб.
|
12699
|
14455
|
12835
|
101,1
|
88,8
|
|
Валовая прибыль, тыс.
руб.
|
2010
|
2396
|
2187
|
108.8
|
91,3
|
|
Прибыль от продаж, тыс. руб.
|
527
|
892
|
588
|
111.6
|
в 1,5
|
|
Прочие доходы, тыс.
руб.
|
_
|
_
|
_
|
_
|
_
|
|
Прочие расходы, тыс.
руб.
|
4
|
2
|
6
|
в 1,5
|
в 3
|
|
Прибыль от налогообложения, тыс. руб.
|
523
|
890
|
582
|
111,3
|
в 1,5
|
|
Чистая прибыль, тыс.
руб.
|
419
|
741
|
466
|
112
|
в 1,6
|
|
Среднегодовая численность работников, чел.
|
9
|
8
|
7
|
77,8
|
87,5
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.
руб.
|
2329
|
2313
|
2886,5
|
124
|
124,8
|
Анализ себестоимости реализуемой продукции на ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск» показывает, что в 2010 г. себестоимость составляла 12699
тыс. руб., что на 136 тыс. руб. меньше, чем в 2012 г., а в 2011 г. -
14455 тыс. руб., что на 1620 тыс. руб. больше в сравнении с 2012 г., что в
процентном соотношении составляет 1,1 и 11,2% соответственно. Снижение
себестоимости продукции приводит к росту суммы прибыли, и наоборот, так как
между себестоимостью и прибылью наблюдается обратная зависимость.
Из таблицы видно, что данный показатель находится в такой же
ситуации, что и прибыль от продаж, т.е. значительный снижение в 2012 г. и рост
в 2011 г.
Таблица 3 - Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние
ООО «САНРАЙЗ-Черкесск»
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2012 г. в% (раз) к
|
|
|
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
Выручка от продаж в расчете на: а) Одного
среднегодового работника, тыс. руб.
|
1634,3
|
2106,4
|
2146
|
131,3
|
101,9
|
|
б) 1000 руб. среднегодовой стоимости оборотных
средств, тыс. руб.
|
258,8
|
289,1
|
412,4
|
в 1,6
|
В 1,4
|
|
Прибыль от продаж в расчете на: а) Одного
среднегодового работника, тыс. руб.
|
58,6
|
111,5
|
84
|
в 1,4
|
в 1,3
|
|
б) 1000 руб. среднегодовой стоимости оборотных
средств, тыс. руб.
|
226,3
|
385,7
|
203.7
|
90
|
в 1,9
|
|
Чистая прибыль в расчете на: а) Одного
среднегодового работника, тыс. руб.
|
46,6
|
92,6
|
66,6
|
в 1,3
|
в1,4
|
|
б) 1000 руб. среднегодовой стоимости оборотных
средств, тыс. руб.
|
179,9
|
320,3
|
161,4
|
89,7
|
в 1,99
|
Проанализировав данные показатели за период 2010-2012 гг., можно
сделать следующее заключение. Наибольший результат валовой продукции в расчете
на одного среднегодового работника приходится в 2012 г. и составляет 2146 тыс.
руб., что на 39,6 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. или на 1,9%, и на 161,3 тыс.
руб. больше чем в 2010 г. или на 31,3%. В 2012 г. зафиксировано уменьшение
валовой продукции в расчете на 1000 руб. среднегодовой стоимости основных
средств. Изменение валовой продукции в расчете на 1000 руб. среднегодовой
стоимости оборотных средств происходит неравномерно: в 2010 г. на1,6% меньше,
чем в 2012 г. и в 2011 г. на 1,4% меньше, чем в 2012 г.
Относительно полученной прибыли, можно сказать, что в период
с 2010 г. по 2012 г. происходят значительные перепады всех показателей.
Замечено снижение всех показателей в 2010 г. и их увеличение в 2011 г.
Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и
платежеспособность ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Коэффициенты, характеризующие финансовое
состояние О00 «САНРАЙЗ-Черкесск»
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2012 г. в% (раз) к
|
|
|
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
Денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения, тыс. руб.
|
109
|
1324
|
14
|
1,01
|
в 7,8 раза
|
|
Краткосрочные
обязательства, тыс. руб.
|
2331
|
2858
|
879
|
37,7
|
в 2,7
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс.
руб.
|
195
|
59
|
879
|
в 4,5
|
в 14,9
|
|
Собственные средства - всего, тыс. руб.
|
950
|
1493
|
2025
|
в 2,1
|
135,6
|
|
Коэффициенты:
финансовой автономии
|
0,29
|
0,34
|
0,70
|
в 2,4
|
в 2,1
|
|
абсолютной ликвидности
|
0,05
|
0,46
|
0,2
|
в 4
|
43,5
|
|
текущей ликвидности
|
1,41
|
1,52
|
1,84
|
130,5
|
121,1
|
|
финансирования
|
2,45
|
1,92
|
2,6
|
106,1
|
135,4
|
Для оценки ликвидности рассматриваются следующие показатели:
коэффициенты текущей ликвидности и абсолютной ликвидности.
Коэффициент автономии рассчитывается, как отношение
собственного капитала к общей сумме капитала (нормальное значение: не менее
0,5); абсолютной ликвидности, как отношение высоколиквидных активов к
краткосрочным обязательствам (нормальное значение: не менее 0,2); коэффициент
текущей (общей) ликвидности: отношение текущих активов к краткосрочным
обязательствам, нормальное значение не менее 2; коффициент финансирования как,
отношение заемного капитала к собственному (нормальное значение: не более 1).
На анализируемом предприятии коэффициент абсолютной
ликвидности в 2010 г. составил 0,05, но в 2011 г. данный показатель увеличился
до 0,46, в 2012 г. уменьшился до 0,2. Следует заметить, что сам по себе уровень
коэффициента абсолютной ликвидности еще не является признаком плохой или
хорошей платежеспособности. Чем выше величина данного коэффициента, тем больше
гарантия погашения долгов. Нормальным значением такого коэффициента считается
0,2.
За анализируемый период не наблюдается тенденции к
существенному снижению коэффициента текущей ликвидности, показатель продолжает
не соответствовать нормативному значению (больше 2) и в 2010 г. составляет
1,41, в 2011 г. - 1,52 и в 2012 г. - 1,84. Такое значение коэффициента
свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса предприятия, ему
необходимо принять меры по восстановлению платежеспособности.
Коэффициент финансовой автономии важен как для инвесторов,
так и для кредиторов, поскольку характеризует долю средств, вложенных
собственниками в общую стоимость имущества предприятия. В 2010 г. этот
коэффициент составил 0,29, что в 2,4 раза меньше, чем в 2012 г.; в 2011 г. -
0,34, что в 2,1 раза меньше чем в 2012 г. Можно сделать вывод, что 34% от
общего капитала организации ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» в значительной степени
зависит от кредиторов.
Коэффициент финансирования показывает, какая часть
организации финансируется из собственных средств, а какая - из заемных. За весь
исследуемый период этот коэффициент достаточно высок (максимальное значение в
2012 г. - 2,6), что свидетельствует о платежеспособности предприятия. В целом
предприятие можно считать достаточно платежеспособным и финансово устойчивым.
Рентабельность - относительный показатель экономической
эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности
использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов. Коэффициент
рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её
формирующим.
Таблица 5 - Основные показатели рентабельности ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск»
|
Показатели рентабельности
|
Значения показателя (в%, или в копейках с
рубля)
|
Изменение показателя
|
|
2011
|
2012
|
Коп., (гр. 3 - гр. 2)
|
±%((3-2):2)
|
|
1. Рентабельность продаж по валовой прибыли
(величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки), норм. значение для
данной отрасли: 9% и более
|
3,6
|
5,3
|
+1,7
|
+47,7
|
|
2. Рентабельность продаж по чистой прибыли по EBIT (величина прибыли от
продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки)
|
3,6
|
5,3
|
+1,7
|
+48,5
|
|
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли
(величина чистой прибыли в каждом рубле выручки)
|
2,8
|
4,4
|
+1,6
|
+54,4
|
|
Справочно: прибыль от продаж на рубль,
вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)
|
3,7
|
5,6
|
+1,9
|
+50,4
|
Рентабельность предприятия определяется делением чистой
прибыли на затраты на производство реализованной продукции и показывает,
сколько чистой прибыли приходится на единицу затрат на производство
реализованных услуг.
За последний период организация получила прибыль как от
продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило
положительные значения всех трех представленных показателей рентабельности за
данный период.
Рисунок 2 - Динамика показателей рентабельности продаж
Рентабельность продаж за год составила 5,3%.Более того, имеет
место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнениюс данным
показателем за аналогичный период года, предшествующему отчетному, (+1,7%).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до
налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за год составила
5.3%.Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 5,3 коп.
прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
2.2 Организация бухгалтерского учета и Учетная
политика ООО «САНРАЙЗ-Черкесск»
Учётная политика - это совокупность принципов, методов и
процедур, которые используются предприятием для составления и подачи финансовой
отчётности, т.е. это выбор самим предприятием определённых и конкретных
методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, выходя с действующих нормативных
актов и особенностей деятельности предприятия.
Основная цель учётной политики - обеспечить получение
достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия,
результатах его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой
отчётности с целью принятия соответствующих решений.
Учетная политика разработана в соответствии с требованиями
законодательства РФ в области бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2010
года в целях применения в 2011 году. В 2012 году учетная политика не менялась.
Учётная политика предприятия отображается в Приказе об учётной политике.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и
утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
¾ выбранные варианты учета и оценки объектов
учета;
¾ рабочий план счетов
бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
¾ формы первичных учетных
документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по
которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
¾ порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств;
¾ правила документооборота
и технология обработки учетной информации;
¾ порядок контроля за
хозяйственными операциями.
Учетная политика должна отвечать следующим требованиям:
1) полнота;
2) осмотрительность;
) приоритет содержания над формой;
) непротиворечивость;
) рациональность.
Учетная политика состоит из трех частей:
. Методическая. Включает: учет основных средств, стоимость
которых не превышает 40000 руб., способы начисления амортизации основных
средств, нематериальных активов; оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства, готовой продукции, исчисление себестоимости
готовой продукции, признание прибыли от продаж и т.д.
2. Техническая. Она определяет:
а) наличие рабочего плана счета;
б) формы первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета;
в) порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств;
г) методы оценки активов и обязательств;
д) правила документооборота;
е) технология обработки учетной информации;
ж) другие решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета.
3. Организационная. Она заключается в организации
бухгалтерской службы и установлении связей с другими функциями системы
управления.
Изменение Учетной политики может производиться в случаях:
а) изменения законодательства РФ или нормативных актов
Минфина РФ по бухгалтерскому учету;
б) разработки организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета, обеспечивающих более достоверное отражение операций в
учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения
степени достоверности информации;
в) существенного изменения условий деятельности,
связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов
деятельности.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы,
оформлены приказом и введены в действие только с 1 января следующего года.
Дополнение Учетной политики может производиться в случае возникновения новых
видов деятельности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой -
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный
бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций
законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и
сведений обязательны для всех работников организации.
Применяемая форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная,
с учетом письма Минфина РФ от 24.07.1992 г. №59 «О рекомендациях по применению
учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», с использованием
бухгалтерской программы 1С: Предприятие.
При ведении учета предполагается, что:
1) активы и обязательства организации существуют
обособленно от активов и обязательств собственников организации и активов и
обязательств других организаций;
2) организация будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться
в установленном порядке;
) учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому;
) факты хозяйственной деятельности относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Ведение учета обеспечивает:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов
хозяйственной деятельности;
2) своевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете
расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов;
) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического
содержания и условий хозяйствования;
) тождество данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца.
3.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск»
3.1
Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по
налогам и сборам в ООО «Северный Кристалл» ведется на счете 68 «Учет расчетов
по налогам и сборам». Счет активно-пассивный, в дополнение к нему открываются
следующие субсчета:
.1 - «Расчеты по НДС
.3 - «Расчеты поподоходному налогу»;
.4 - «Расчеты по налогу наимущество»;
.5 - «Расчеты по налогу на прибыль»;
По кредиту счетов отражается начисление налогов, по дебету
оплата.
3.2 Учет расчетов по федеральным налогам
Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы,
устанавливаемые Налоговым Кодексом Российской Федерации. Налоговая система
Российской федерации бюджетной системы отражает три уровня бюджетной системы РФ
наряду с федеральными налогами и сборами предпологает региональные региональные
и местные налоги.
К федеральным налогам и сборам (в редакции Налогового кодекса
Российской Федерации от 03.12.12) относятся:
. Налог на добавленную стоимость;
. Акцизы:
. Налог на доход физических лиц;
. Пункт утратил силу. Федеральный закон от 24 июля 2009.
№213-ФЗ
. Налог на прибыль организаций;
. Налог на добычу полезных ископаемых;
. Водный налог;
. Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологичеких ресурсов;
. Государственная пошлина.
При применении специальных налоговых режимов могут
устанавливаться другие федеральные налоги.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются сотрудники и работники ООО «САНРАЙЗ-Черкесск», являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный
сотрудниками и работниками.
К доходам относятся:
) дивиденды и проценты;
) страховые выплаты;
) вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги;
) пенсии, пособия, стипендии.
ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» признается налоговым агентом так как
на него возложены обязанности по исчислению, удержанию у работников и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговым периодом является календарный год. Таким образом,
налог на доход перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала
года.
Налоговые ставки:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в
отношении следующих доходов:
.1 стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг;
.2 процентных доходов по вкладам в банках;
.3 суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в
отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации.
В ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» используют следующие вычеты:
. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового
периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
.1 лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и
другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
.2 инвалидов Великой Отечественной войны;
налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
.1 Героев Советского Союза и Героев Российской
Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
.2 инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
налоговый вычет в размере 1 400 рублей за каждый
месяц налогового периода распространяется на:
.1 каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой)
родителя;
.2 каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются
опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного
родителя.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 1
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Таблица 6 - Итоговые учетные записи по счету 68.3 «Расчеты с
бюджетом по НДФЛ» в ООО «САНРАЙЗ-Черкесск», 2012 г.
|
С кредита счетов
|
|
Сумма, руб.
|
Содержание факта хозяйственной
жизни
|
Сумма, руб.
|
В дебет счетов
|
|
|
|
Сальдо на 01.01.2012 г.
|
1042
|
|
|
|
|
Удержан НДФЛ из заработной платы работников
|
65967
|
70
|
|
50
|
Перечислен налог в бюджет
|
65967
|
|
|
|
|
Х
|
Оборот по кредиту счета
|
65967
|
Оборот по дебету счета
|
65967
|
Х
|
|
Х
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
-
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
1042
|
Х
|
) Начислен НДФЛ 65967
руб.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет 3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
65967 руб.
Таблица 7 - Итоговые учетные записи по счету 68.2 «Расчеты с
бюджетом по НДС» в ООО «САНРАЙЗ-Черкесск», 2012 г.
|
С кредита счетов
|
|
Сумма, руб.
|
Содержание факта хозяйственной
жизни.
|
Сумма, руб.
|
В дебет счетов
|
|
|
_
|
Сальдо на 01.01.2012
|
292501
|
|
|
19.3
|
НДС к возмещению из бюджета
|
75,477
|
Выставлена счет-фактура покупателю, НДС с
продаж
|
177856
|
90.3
|
|
51
|
Платежи в бюджет
|
80,982
|
НДС с аванса
|
36516
|
76
|
|
Х
|
Оборот по дебету счета
|
3122,706
|
Оборот по кредиту счета
|
2963061
|
Х
|
|
Х
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
_
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
132757
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
) НДС к возмещению из бюджета 75477
руб.
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» субсчет 3 «НДС по приобрет. мат-произ. запасам»;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет 2 расчеты по НДС;
) Платажи в бюджет 80982
руб.
Кредит 51 «Расчетные счета»;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет 2 расчеты по НДС;
) Выставлена счет-фактура покупателю, НДС с продаж 177856
руб.
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 расчеты по
НДС;
) НДС с аванса 36516
руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 расчеты по
НДС.
Таблица 8 - Итоговые учетные записи по счету 68.4.2 «Расчеты
с бюджетом по налогу на прибыль» в ООО «САНРАЙЗ-Черкесск», 2012 г.
|
С кредита счетов
|
Содержание операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
Содержание операции.
|
Сумма, тыс. руб.
|
В дебет счетов
|
|
Сальдо на 01.01.2012 г.
|
_
|
|
_
|
|
|
|
|
Условный расход на по налогу на прибыль
|
116,465
|
99.2.1
|
|
Х
|
Оборот по кредиту счета
|
116,465
|
Оборот по дебету счета
|
_
|
Х
|
|
Х
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
116,465
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
_
|
Х
|
Условный расход по налогу на прибыль 116465
руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
субсчет 2.1 «прочие расходы оптовой торговли»;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет 4.2 «расчеты по налогу на прибыль»
3.3 Расчеты с бюджетом по региональным и прочим
налогам
Региональные налоги - налоги, устанавливаемые
Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие законами
субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территории
соответствующих субъектов Российской федерации. К региональным налогам,
согласно ст. 14 Налогового кодекса, относятся:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Таблица 9 - Итоговые учетные записи по счету 68.4.1 «Расчеты
с бюджетопо налогу на имущество» в ООО «САНРАЙЗ-Черкесск», 2012 г.
|
С кредита счетов
|
Содержание операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
Содержание операции.
|
Сумма, тыс. руб.
|
В дебет счетов
|
|
Сальдо на 01.01.2012 г.
|
95,154
|
|
_
|
|
|
51
|
Платежи в бюджет
|
155,075
|
|
|
|
|
Х
|
Оборот по кредиту счета
|
_
|
Оборот по дебету счета
|
155075
|
Х
|
|
Х
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
_
|
Сальдо на 31.12.2012 г.
|
59,920
|
Х
|
Платежи в бюджет 155075
тыс. руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.1 «Расчеты
по налогу на имущество виды платежей».
ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» признается плательщиком налога в
соответствии с законодательством Российской Федерации, так как имеются
зарегистрированные транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» исчисляет сумму налога и сумму
авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по итогам налогового периода, исчисляется предприятием как произведение
соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией,
определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых
платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении
каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения
соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск» в Межрайонную ИФНС №3 по Карачаево-Черкесской республике в
сроки, которые установлены законами КЧР.
В течение налогового периода предприятие уплачивает авансовые
платежи по налогу.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал
календарного года.
ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» исчисляет сумму налога по истечении
налогового периода самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по
итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и
суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по
налогу.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются предприятием
в сроки. В течение налогового периода ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» уплачивает
авансовые платежи по налогу.
ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» по истечении налогового периода
представляют в Межрайонную ИФНС №3 по Карачаево-Черкесской республике налоговую
декларацию по налогу. Так же организация по истечении каждого отчетного периода
представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Налоговые
декларации по налогу представляются организацией не позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
4.
Раскрытие информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в бухгалтерской
и налоговой отчетности в ООО «САНРАЙЗ-Черкесск»
Основными документами, в которых раскрывается информация о
расчетах с бюджетом по налогам и сборам в бухгалтерской отчетности ООО
«Северный Кристалл», являются Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о
прибылях и убытках (форма №2). В частности, по коду строки 610 V раздела «Краткосрочные
обязательства» Бухгалтерского баланса отражается задолженность по налогам и
сборам на начало и конец отчетного периода. Для заполнения данной строки
используются данные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Раскрытие информации в ООО «САНРАЙз-Черкесск» о расчетах с
бюджетом по налогам и сборам в бухгалтерской отчетности основывается на данных
первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
ООО «САНРАЙз-Черкесск» по итогам отчетного и налогового
периодов представляет в Межрайонную ИФНС России №3 по Карачаево-Черкесской
республике налоговую отчетность, основным видом которой являются налоговые
декларации по всем начисленным налогам.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены
Министерством финансов Российской Федерации.
Организация предоставляет декларацию на бумажном носителе,
где в каждой строке указывается только одно значение показателя. В случае
отсутствия каких-либо значений показателей в соответствующей строке
проставляется прочерк.
Для исправления ошибок перечеркивается неверное значение
показателя, вписывается правильное и проставляются подписи должностных лиц
организации, подписавших декларацию.
В обязательном порядке заполняются разделы 1 и 2 декларации.
В верхней части каждой заполняемой страницы декларации
проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины
постановки на учет (КПП) организации, а также порядковый номер страницы. ИНН
анализируемого предприятия - 77182111313, КПП - 771801002.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в
полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек
и более округляются до полного рубля.
Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком,
кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
При заполнении данной страницы указываются:
) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины
постановки на учет (КПП) организации. При указании ИНН организации, который
состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи
показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
) вид документа, а именно 1 - первичный, 3 - корректирующий.
При представлении в налоговый орган декларации, в которой
отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в
реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий)
с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом
внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый
орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
При обнаружении факта неотражения или неполноты отражения
сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей
уплате, организация представляет в налоговый орган уточненную декларацию. При
обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет
налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены
указанные ошибки. В случае невозможности определения периода совершения ошибок
перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены
ошибки;
) налоговый (отчетный) период, за который представлена
декларация, и отчетный год;
) полное наименование налогового органа, в который
представляется декларация, и его код;
) полное наименование организации;
) код вида экономической деятельности согласно
Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
) количество страниц, на которых составлена декларация;
) количество листов документов или их копий, подтверждающих
полученные налогоплательщиком доходы и произведенные ими расходы в случае их
приложения.
По строке «Руководитель» проставляется подпись генерального
директора ООО «САНРАЙЗ-Черкесск», которая заверяется печатью организации. При
этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания
декларации.
В течение года ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» как налоговый агент
ведет учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме
1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».
Форма 1-НДФЛ ведется отдельно по каждому лицу, которому
организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о
доходах работника по форме 2-НДФЛ. По форме 2-НДФЛ «Справка о доходах
физического лица» предоставляются в налоговую инспекцию сведения о доходах
физических лиц.
Справки по форме 2-НДФЛ представляются в следующие сроки:
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
в течение одного месяца с момента, когда налоговый агент не
смог удержать у физического лица исчисленную сумму налога. Кроме того,
налоговый агент обязан выдать справку физическому лицу на основании его
заявления.
В налоговую инспекцию справки представляются ООО
«САНРАЙЗ-Чепкесск» на бумажных носителях. К справкам прилагаются два экземпляра
специального реестра (перечня всех представляемых справок).
В реестре указывается общее количество представленных
документов о доходах по форме 2-НДФЛ, а также их перечень по каждому
налогоплательщику с указанием ставки налога, общей суммы дохода, общей суммы
исчисленного и удержанного налога. Реестр удостоверяется печатью организации и
подписью ответственного лица.
Справки представляются ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» по каждому
физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по
каждой ставке налога.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым
агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующие налоговые
периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде
новой Справки.
Заполненная Справка подписывается в поле «Налоговый агент
(подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в
отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу Справки). В поле «Налоговый агент
(должность)» указывается должность лица, подписавшего Справку. В поле «Налоговый
агент (Ф.И.О.)» указываются фамилия и инициалы указанного лица.
Проанализировав порядок заполнения формы 2-НДФЛ, можно
отметить, что в ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» справка заполняется с указанием всех
необходимых реквизитов, как налогового агента, так и налогоплательщика без
помарок преимущественно с использованием компьютерной техники (есть Справки,
заполненные рукописно) и подписывается главным бухгалтером.
Раскрытие информации в организации о расчетах с бюджетом по
налогам и сборам в налоговой отчетности основывается на данных первичных
документов, регистров бухгалтерского и налогового учета.
Заключение
В бухгалтерском учете и налогообложении предприятия структура
и порядок налогов и сборов является одним из важнейших вопросов. От того,
насколько грамотно бухгалтер ведет бухгалтерские записи, будут зависеть выплаты
в бюджет и во внебюджетные фонды.
Объектом исследования настоящей работы
являлось ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» города Черкесск, занимающееся оптовой и
розничной торговлей. Основная деятельность, ради осуществления которой было
создано предприятие, за анализируемый период была прибыльной.
В целом, ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» является финансово
устойчивым, но платежеспособность вызывает сомнения, причем с каждым годом
ситуация ухудшается.
Налогообложение организации производится в
соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 №148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности», форма которого
установлена постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 №1028 «Об утверждении
свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных
видов деятельности».
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются
следующие субсчета:
.1 - «Расчеты по НДС
.3 - «Расчеты поподоходному налогу»;
.4 - «Расчеты по налогу наимущество»;
.5 - «Расчеты по налогу на прибыль»;
ООО «САНРАЙз-Черкесск» ведет полноценный бухгалтерский учет,
на основании которого рассчитываются показатели для исчисления налоговой базы и
суммы единого сельскохозяйственного налога.
До 01.01.2009 г. предприятие вправе было уменьшать налоговую
базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих
налоговых периодов, но не более чем на 30%. С 1 января 2009 г. разрешено
уменьшать налоговую базу на сумму убытка в полном объеме.
ООО «САНРАЙЗ» по итогам полугодия представляет в Межрайонную
ИФНС России №3 по Карачаево-Черкесской республике налоговую декларацию до 25
июля, а по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года.
С 1 января 2009 г. отменены налоговые декларации по результатам
отчетного периода.
По результатам проведенной работы руководству ООО
«САНРАЙЗ-Черкесск» можно вынести следующие предложения:
1. Главному бухгалтеру обратить внимание на недостатки
учетного процесса формирования и использования финансовых результатов.
2. Разработать конкретные мероприятия, направленные на
предупреждение и сокращение убытков от основной и прочей деятельности,
увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
3. При формировании системы налогового учета необходимо разработать
такую методологическую и организационную основу, которая позволит наиболее
рационально, с наименьшими затратами времени и средств, вести оба вида учета.
Внимательно следить за изменениями в законодательстве в части
учета финансовых результатов.
. Доработать рабочий план счетов, план счетов из учетной
политики не соответствует фактической. Неправильно сформулированы наименование
налогов.
Список использованных источников
1. Астахов,
В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. - Ростов н/Д: МарТ, 2009. -
416 с.
2. Безруких,
П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 719
с.
. Белов,
А.А. Бухгалтерский учет / А.А. Белов, А.Н. Белов. - М.: Эксмо, 2008. - 340 с.
. Вещунова,
Н.Л. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.:
ФИС, 2009. - 496 с.
5. Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.:
по сост. на 22 декабря 2008 г.]. - М.: Приор, 2008. - 186 с.
6. Гусева,
Т.М. Бухгалтерский учет / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - М.: Проспект, 2011. - 236
с.
7. Дмитриева,
Н.Г. Налоги и налогообложение / Н.Г. Дмитриева. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. -
480 с.
. Евстигнеев,
Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М,
2011. - 320 с.
9. Камышанов,
П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов / П.И. Камышанов. -
2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005.-656 с.
10. Кондраков,
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 592 с.
. Конституция
Российской Федерации. - М., «Издательство ЭЛИТ», 2011 г. - 32 с.
12. Косолапов,
А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательство - торговая
корпарация «Дашков и К°», 2009. - 872 с.
. Любушин,
Н.Д. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие /
Н.Д. Любушин. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 472 с.
14. Любушкин,
Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушкин, В.В.
Жаринов, Н.В. Бородина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 294 с.
. Миляков,
Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2010. - 509 с.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) Новосибирск: Сиб. унив.
изд-во, 2012. - 602 с.
. О
бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996
г.: [принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта
1996 г.: по сост. на 20 октября 2008 г.]. - М.: Ось-89, 2008. - 36 с.
18. Пизенгольц,
М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч. 1. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и
статистика, 2009. - 488 с.
19. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2011 г.
№94н.
20. Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв.
приказом Минфина РФ от 6 октября 2010 г. №106н.
. Пястлов,
С.М. Экономический анализ деятельности предприятия / С.М. Пястлов. - М.:
Академический проспект, 2009. - 572 с.
. Регистры
налогового учета. - М.: ИКФ Омега-Л, 2009. - 112 с.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие / Г.В.
Савицкая. - 5-е изд., испр. и доп. - Ми.: Новое знание, 2009. - 652 с.
. Свинухов,
В.Г. Налогообложение внешнеэкономической деятельности: учебник / В.Г. Свинухов,
Т.Н. Оканова. - М.: Магистр, 2008. - 447 с.
. Селезнёва,
Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебное
пособие для студентов вузов / Н.Н. Селезнёва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 224 с.
27. Соколов,
Я.В. Бухгалтерский учет / Я.В. Соколов. - М.: Проспект, 2008. - 380 с.
. Чайковская,
Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение / Л.А. Чайковская. - М.: Экзамен,
2011 - 656 с.
29. Черник,
Д.Г. Налоги / Д.Г. Черник. - М.: ФИС, 2006. - 604 с.
30. Щадилова,
С.Н. Основы бухгалтерского учета / С.Н. Щадилова. - М.: ЗТ МИФИ, 2009. - 150 с.
31. Юткина,
Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов / Т.Ф. Юткина. - М.:
ИНФРА-М, 2010. - 576 с.