Бухгалтерская (финансовая) отчетность на предприятии ООО 'Продресурс'

Бухгалтерская (финансовая) отчетность на предприятии ООО 'Продресурс'

Федеральное казенное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

"Михайловский экономический колледж-интернат"

Министерства здравоохранения и социального развития РФ

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

на тему:

"Бухгалтерская (финансовая) отчетность на предприятии ООО "Продресурс"

Выполнил: студент группы 34-Б

Абраменко И.

Проверил: преподаватель

Говорова В.В.

Михайлов 2011.

Содержание

Введение

Глава 1. Методические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в современных условиях

1.1 Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в условиях рыночной экономики

Глава 2. Современное состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО "Продресурс"

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО "Продресурс"

2.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.3 Бухгалтерский баланс (ф № 1)

2.4 Отчет о прибылях и убытках (Ф № 2)

2.5 Отчет об изменениях капитала (Ф № 3)

2.6 Отчет о движении денежных средств (Ф № 4)

2.7 Приложения к бух. балансу (Ф № 5)

2.8 Пояснительная записка

3. Совершенствование организации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

Современное экономическое состояние требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.п. Важная роль в реализации этой задачи отводится финансовому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции. Для решения некоторых из них на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности. Принятию всякого решения финансового характера предшествуют аналитические расчеты, поэтому практически любой представитель аппарата управления предприятием - от топ-менеджеров до рядовых специалистов (бухгалтер, финансовый менеджер, экономист) - просто обязан быть хорошим аналитиком. Очевидно, что анализ, являющийся одной из составных частей грамотного управления финансами, должен выполняться не только в ретроспективе, но и, что нередко более важно, в перспективе.

В данной связи значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия многоаспектна и может быть рассмотрена как в рамках теории бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих бизнесменов и специалистов. Прежде всего, следует отметить, что концепция составления и публикации бухгалтерской отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью своей отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах. Не случайно бухгалтерскую отчетность нередко называют финансовой.

Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия. Правильно составленная отчетность может ответить на ряд стандартных вопросов:

с каким имуществом предприятие начало работу в отчетном периоде

в каких условиях протекала его работа в отчетном периоде

каких финансовых результатов достигло предприятие за истекший период

бухгалтерская финансовая отчетность

как изменилось имущественное состояние предприятия к концу отчетного периода

каковы перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Подобных вопросов может быть достаточно много, однако они группируются в три крупных блока, отражающих соответственно аспекты инвестирования, финансирования и регулярности формирования текущего финансового результата: куда вложены выделенные предприятию финансовые ресурсы, т.е. насколько оптимальна его инвестиционная политика; откуда получены требуемые финансовые ресурсы и насколько оптимальная структура источников предприятия; насколько ритмично и стабильно работает предприятие в плане получения регулярных доходов, т.е. каковы финансовые результаты за отчетный период по сравнению с установленными заданиями и в динамике.

В связи с этим, становиться очевидным значимость бухгалтерской отчетности на современном предприятии, чем и вызвана актуальность выбранной темы.

Целью исследования в данной курсовой работе является рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета предприятий, а также аспекты состава и требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности на современном этапе.

Для достижения поставленной в рамках курсовой работы цели необходимо решить следующие задачи:

. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятий.

. Охарактеризовать состав бухгалтерской отчетности.

. Рассмотреть требования, предъявляемые к показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с этим, целью исследования является изучение порядка составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и разработка мероприятий по его совершенствованию, применительно к условиям учета в ООО "Продресурс".

Глава 1. Методические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в современных условиях

1.1 Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в условиях рыночной экономики

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

üотчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

üотчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность по окончании квартала, а годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Также бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для того, чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

-бухгалтерский баланс (форма № 1);

-отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

-отчет об изменениях капитала (форма № 3);

-отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

-пояснительная записка;

-итоговая часть аудиторского заключения

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";

Приказе Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организации";

Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

В бухгалтерском учете шахматный бухгалтерский баланс и главная бухгалтерская книга являются основой для составления различных форм отчетности.

Известный венецианский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494 г. в специальном "Трактате о счетах и записях", посвященном теории бухгалтерского учета, сформулировал основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал

В развернутом виде эта формула выглядит следующим образом:

Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы.

Учетные системы всех стран мира основаны на использовании этого уравнения. Оно положено в основу бухгалтерской отчетности предприятий разных стран мира. Таким образом, пять элементов информации формируют бухгалтерскую отчетность организации: ее активы, обязательства, капитал, расходы и доходы.

Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

Обязательства - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

Капитал компании - представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Элементы отчетности признаются, только если они удовлетворяют критериям признания, то есть существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим образом:

-оперативная;

-бухгалтерская;

-статистическая.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. С показателей оперативной отчетности руководители различных структурных подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд управления.

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности организации.

Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:

-по периодичности составления:

-промежуточная;

-годовая.

Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

По степени обобщения отчетных данных:

-первичная;

-сводная (консолидированная).

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Главной задачей бухгалтерской отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения этой задачи бухгалтерская отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

-внутреннюю;

-внешнюю.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.

Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей:

-собственников (участников, учредителей) - в соответствии с учредительными документами;

-территориальным органам статистики по месту их регистрации;

-органу государственной налоговой инспекции;

-другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетность выполняет две основные функции:

üинформационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

üконтрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

Глава 2. Современное состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО "Продресурс"

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО "Продресурс"

Общество с ограниченной ответственностью "Продресурс основано на частной собственности, является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Оно создано в соответствии с Федеральным законом РФ № 14-ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью" 15 апреля 2005 года для осуществления производства, хранения, сбыта сельскохозяйственной продукции и сырья на основе эффективного использования земельных ресурсов и материально-технических средств.

Общество является юридическим лицом - коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, как в рублях, так и в иностранной валюте, в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.

Общество имеет круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке, и эмблемой, а также штампы и бланки со своим фирменным наименованием.

Местонахождение общества: 391727, Российская Федерация, Рязанская область, Михайловский район поселок Заря. Землепользование общества расположено на правобережье реки Прони в юго-западной части Михайловского района в 30 км от районного центра - города Михайлова и в 100 км от областного центра - города Рязани.

ООО "Продресурс" производит молоко, зерно и занимается выращиванием молодняка КРС на мясо и для воспроизводства стада.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, а также извлечение прибыли.

Основными покупателями продукции являются: ООО "Михайловский молокозавод"; ОАО "Михайловхлебопродукты"; Рязанский молокозавод; Рязанский мясокомбинат.

Далее рассмотрим ряд показателей которые характеризуют хозяйственно-финансовую деятельность предприятия.

Динамика показателей размера предприятия представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Динамика показателей размера предприятия.

Показатели2009 год2010 год2010 год в % к 2009 годуА1231. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 686345582681,32. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 6470868640106,13. Прибыль (убыток) от продажи продукции, тыс. руб. 3926-12814__4. Среднегодовая численность работников, чел. 149140945. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 124754,5176701141,6

Выручка от реализации продукции за анализируемый период снизилась на 18,7% из-за уменьшения заказов на производимую продукцию. Наблюдается увеличение себестоимости проданной продукции на 6,1%, что в конечном итоге отразилось на финансовом результате. В 2010 году предприятие сработало убыточно - размер убытка составляет 12 814 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась в 1,5 раза за счет произведенной их переоценки. За анализируемый период среднегодовая численность работников уменьшилась на 6% и составила 140 человек.

Объем реализации продукции в стоимостном выражении является результатом воздействия всех видов ресурсов. Показатели интенсификации позволяют оценить пути развития предприятия.

Оценим уровень интенсификации производства с помощью данных приведенных в таблице 2.

Таблица 2.

Уровень интенсификации производства.

Показатели2009 год2010 год2010 год в % к 2009 году12341. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 686345582681,32. Производственный персонал: а) численность, чел. 14914094б) оплата труда с отчислениями, тыс. руб. 1628120160123,83. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 124754,5176701141,64. Производительность труда, тыс. руб. 460,6398,886,65. Выручка на 1 руб. оплаты труда. 4,22,866,76. Фондоотдача руб. 0,60,3507. Фондовооруженность, тыс. руб. 837,31262,15150,7

Производительность труда в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 13,4%, это связано с тем, что в 2010 году численность работников уменьшилась на 9 человек и в связи с этим выручка в 2010 году уменьшилась на 12808 тысяч рублей или на 19,7%. Темп роста заработной платы составляет 123,8%, однако роста производительности труда не наблюдается, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Фондоотдача в 2010 году по сравнению с 2009 уменьшилась в 2 раза - это говорит о том, что основные производственные фонды используются неэффективно. Фондовооруженность труда за анализируемый период увеличилась в 1,5 раза за счет уменьшения численности работников.

Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения всех работ.

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих показателей производительности труда.

Динамика производительности труда представлена в таблице 3.

Таблица 3.

Динамика производительности труда.

Показатели2009 год2010 год2010 год в % к 2009 годуА1231. Выручка от продажи продукции тыс. руб. 686345582681,32. Среднегодовая численность работников, чел. 149140943. Фонд рабочего времени, чел. /часы137000144000105,14. Годовая производительность труда, тыс. руб. 460,6398,886,65. Дневная производительность труда, тыс. руб. 43,177,56. Часовая производительность труда, тыс. руб. 0,50,3876

На предприятии уменьшилась годовая производительность труда на 13,4%. Соответственно происходит уменьшение дневной и часовой производительности труда в среднем на 14%. Это произошло в основном за счет уменьшения выручки от продажи продукции.

Основные средства играют существенную роль в повышении эффективности производства на предприятии, так как, обеспечивают технический уровень роста объема производства и реализации продукции. Эффективность использования основных средств обеспечивает получение дополнительного количества продукции при тех же капитальных вложениях и в более короткие сроки. Оснащенность предприятия ОПФ и эффективность их использования представлены в следующей таблице.

Таблица 4.

Оснащенность предприятия ОПФ и эффективность их использования.

Показатели2009 год2010 год2010 год в % к 2009 годуА1231. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 686345582681,32. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 124754,5176701141,63. Среднегодовая численность работников, чел. 149140944. Прибыль (убыток) от продажи, тыс. руб. 3926-12814__5. Фондоотдача, руб. 0,60,3506. Фондоемкость, руб. 1,73,3194,17. Фондовооруженность, тыс. руб. 837,31262,15150,78. Фондорентабельность, %3,1-7,3__

В анализируемом периоде на предприятии среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась в 1,4 раза. Это повлияло на увеличение фондовооруженности труда. Так как предприятие сработало убыточно в 2010 году, то это отразилось и на показателе фондорентабельности.

Почти в 2 раза увеличился показатель фондоемкости, однако уровень фондоотдачи соответственно снизился, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения социальных и материальных проблем трудового коллектива. За счет прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Затраты, произведенные предприятием за рассматриваемый промежуток времени, а также достигнутые в итоге результаты, приводятся в таблице 5.

Таблица 5.

Финансовые результаты деятельности сельхоз. предприятия.

Показатели2009 год2010 год2010 год в % к 2009 годуА1231. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 686345582681,32. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 6470868640106,13. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 3926-12814__4. Уровень рентабельности (убыточности), продукции, %5,7-23__

За счет имеющийся выручки от продажи продукции, а также за счет увеличения себестоимости проданной продукции в 2010 году предприятие сработало убыточно, что и отразилось на уровне рентабельности продукции.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия. Одним из показателей характеризующих стабильность деятельности анализируемого предприятия, является платежеспособность, которая свидетельствует о способности предприятия своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам. Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Динамика показателей платежеспособности предприятия представлена в таблице 6.

Таблица 6.

Динамика показателей платежеспособности.

ПоказателиНормативыНа конец 2009 годаНа конец 2010 годаА1231. Коэффициент абсолютной ликвидности. 0,2-0,70,050,0072. Коэффициент промежуточной ликвидности. 0,7-0,80,50,43. Коэффициент текущей ликвидности. 1-21,41,2

Платежеспособность предприятия считается низкой т.к. коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2010 года составляет 0,007, что намного ниже норматива. Коэффициент промежуточной ликвидности понизился на 0,1 и составил на конец 2010 года 0,4.

Коэффициент текущей ликвидности находится в пределах рекомендуемого значения. Таким образом, предприятие располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников, что с точки зрения кредиторов, является наиболее предпочтительным. Увеличение оборотных активов над краткосрочными обязательствами связано с сезонным характером производимой продукции, так как значительная часть произведенного объема продукции используется на собственные нужды хозяйства, что оказывает влияние на величину производственных запасов и как следствие на результативное значение показателя текущей ликвидности.

2.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составление бухгалтерской отчетности производится только после проведения полной инвентаризации всех материальных ценностей и расчетов. Она проводится, чтобы ликвидировать расхождения учетных данных с фактическим положением на предприятии. Все операционные счета нужно закрывать к концу отчетного периода. Бухгалтера подсчитывают итоги, выводят сальдо по счетам, производят заключительные бухгалтерские записи. Проверка и контроль за реальными данными позволяют обеспечить правильное и достоверное составление отчетов.

В отчетах отражаются следующие объекты:

по остаточной стоимости оцениваются все основные средства. Остаточная стоимость - фактические затраты на приобретение, строительство и изготовление основных средств, за вычетом износа;

-по остаточной стоимости также оценивают нематериальные активы;

по фактической стоимости оценивается оборудование;

по фактическим затратам, которые понес застройщик, оцениваются капитальные вложения;

по фактическим затратам, которые понес инвестор, оцениваются финансовые вложения;

материальные ценности (материалы, запчасти, тара, топливо) отражаются в отчетности по фактической себестоимости;

по фактической или плановой себестоимости оценивают готовую продукцию;

дебиторская задолженность - это сумма, признанная дебиторами на конец периода.

Составленные бухгалтерские отчеты должны отражать реальное имущественное и финансовое состояние предприятия, а также его финансовые результаты. Когда предприятие имеет филиалы, представительства в других городах или даже странах, то нужно составить консолидированную отчетность, включающую данные со всех структурных подразделений.

Если предприятие не функционировало, то есть не вело деятельность, обязательно составляется отчетность. Если необходимо внести изменения в предыдущие отчеты, они отражаются в текущих отчетах. Главный бухгалтер делает соответствующие записи, указывая дату исправления.

Из бухгалтерии составленная отчетность переплавляется учредителям (собственникам), а также в налоговую инспекцию, фонды и в местную статистику. Дата составления отчетов устанавливается в учредительных документах, но законом устанавливаются четкие сроки.

Бухгалтерская отчетность - это открытые данные для заинтересованных лиц и организаций: инвесторов, кредиторов, покупателей, продавцов, акционеров, налоговой. Ее необходимо составлять точно в сроки. Копии отчетности вышеперечисленные лица и контролирующие органы могут получать в любое время и в полное распоряжение. Руководство и бухгалтерия должны предоставлять годовую отчетность, а не препятствовать ее обнародованию. Бухгалтерская отчетность кредитных организаций, акционерных обществ, инвестиционных фондов, банков, страховых компаний должна быть публичной. Ее необходимо обнародовать в печатных изданиях. Но перед этим она должна быть проверена независимыми аудиторами.

2.3 Бухгалтерский баланс (ф № 1)

Форма № 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I - Внеоборотные активы, II - Оборотные активы, III - Капитал и резервы, IV - Долгосрочные обязательства, V - Краткосрочные обязательства.

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Рассмотрим порядок отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в ООО "Продресурс".

Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы "

Подраздел "Нематериальные активы (счета 04, 05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03)"

В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В ООО "Продресурс" сумма по строке 120 составляет на начало отчетного года 182 359 тыс. руб., а на конец отчетного периода 171 043 тыс. руб.

Подраздел "Незавершенное строительство (счета 07, 08, 16)"

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В ООО "Продресурс" сумма по строке 130 "Незавершенное строительство" на начало отчетного года составляет 22 659 тыс. руб., а на конец отчетного периода составляет 22 560 тыс. руб.

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)"

По данному подразделу (по строке 135) организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)"

В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов. В ООО "Продресурс" сумма по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" на начало и конец отчетного года составляет 1 000 тыс. руб.

Подраздел "Отложенные налоговые активы (счет 9)"

В данном подразделе (по строке 145)"Отложенные налоговые активы", руководствуются ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Данная статья отражает сумму переплаты по налогу на прибыль, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды, путем уменьшения очередных платежей. В ООО "Продресурс" сумма по строке 145 "Отложенные налоговые активы" на начало отчетного года составляет 209 тыс. руб.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы "

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Итог по разделу "Внеоборотные активы" определяется суммированием показателей по выше перечисленным строкам.

Раздел II "Оборотные активы "

Подраздел "Запасы"

В данном подразделе по строке 210 в ООО "Продресурс" отражены суммы запасов 66 652 тыс. руб. и 68 535 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

По данному подразделу основные составляющие расшифровываются по строкам 211 - 217, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - строка 211; животные на выращивании и откорме (счет 11) - строка 212; затраты в незавершенном производстве - строка 213; готовая продукция и товары для перепродажи - срока 214; товары отгруженные - строка 215; расходы будущих периодов - строка 216; прочие запасы и затраты - строка 217.

Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19)"

В данном подразделе по строке 220 в ООО "Продресуурс" отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" и составляет на начало отчетного периода 18 тыс. руб.

Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строке 231 отражаются суммы, составляющие эту задолженность.

Подраздел "Дебиторская задолженность (платежа по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

В ООО "Продресурс" по строке 240 показывается общая сумма в размере 28 236 тыс. руб. и 36 321 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно, а по конкретным суммам, ее составляющим (по счетам 62, 76, 73 и 75), расшифровывается по строкам 241,242.

Подраздел "Краткосрочные финансовые вложения "

В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 и частично по счету 81. Общая сумма по подразделу отражается по строке 250. В ООО "Продресурс" сумма на начало года составила 2 307 тыс. руб.

Подраздел "Денежные средства "

В подразделе "Денежные средства" в ООО "Продресурс" по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 - 57 в размере 1 050 тыс. руб. на начало отчетного года и 632 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Подраздел "Прочие оборотные средства "

В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

Итог по разделу II "Оборотные активы" определяется суммированием показателей по вышеперечисленным строкам.

Пассив баланса Раздел Ш "Капитал и резервы"

Подраздел "Уставный капитал"

В данном подразделе по строке 410 в ООО "Продресурс" отражается сумма уставного капитала (счет 80), в размере 114 250 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.

Подраздел "Добавочный капитал "

В подразделе по строке баланса 420 отражены данные кредитового остатка по счету 83 "Добавочный капитал".

Подраздел "Резервный капитал"

В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 "Резервный капитал. Строка 430 расшифровывается по строкам: 431 - резервы, образованные в соответствии с законодательством; 432 - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Подразделы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (счет 84)

В этом подразделе по строкам 470 отражается нераспределенная прибыль, которая на начало отчетного периода составила 50 910 тыс. руб. и на конец 31 057 тыс. руб.

Итог по разделу III формируется в следующем порядке:

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

+ Добавочный капитал

+ Резервный капитал

± Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Раздел IV "Долгосрочные обязательства "

Подраздел "Займы и кредиты"

В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Так в ООО "Продресурс" займы и кредиты на начало отчетного периода составила 69 339 тыс. руб. и на конец 63 702 тыс. руб.

Раздел V "Краткосрочные обязательства "

Подраздел "Займы и кредиты "

В данном подразделе по строке 610 отражается сумма, что означает общую задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты. В ООО "Продресурс" сумма по строке 610 составила на начало отчетного года 24 728 тыс. руб. а на конец отчетного года 33 753 тыс. руб.

Подраздел "Кредиторская задолженность "

В данном подразделе по строке 620 в ООО "Продресурс" отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности в размере 45 263 тыс. руб. и 57 329 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно. По строкам 621 - 628 приводится расшифровка по видам кредиторской задолженности.

Подразделы "Задолженность перед участниками по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов", "Прочие краткосрочные обязательства "

По подразделу "Задолженность участникам по выплате доходов" по строке 630 отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам и юридическим лицам. По подразделу "Доходы будущих периодов" по строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".

По подразделу "Резервы предстоящих расходов" по строке 650 отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др. По подразделу "Прочие краткосрочные пассивы" по строке 660 отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела.

После итога в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей на забалансовых счетах, в том числе:

1. Арендованные основные средства (счет 001) - по строке 910.
2. Товарно-материальные ценности на ответственном хранении (счет 002) - по строке 920
3. Материалы, принятые в переработку (счет 003), - по строке 930
4. Товары, принятые на комиссию (счет 004), - по строке 940
5. Оборудование, принятое для монтажа (счет 005), - по строке 950
6. Бланки строгой отчетности (счет 006) - по строке 960. На предприятии ООО "Продресурс" сумма составила 79 752 тыс. руб. на начало отчетного года и конец отчетного года.
7. Основные средства, сданные в аренду (счет 011) - по строке 967.

2.4 Отчет о прибылях и убытках (Ф № 2)

Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках

Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Рассмотрим содержание данного отчета по каждой статье.

Раздел I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Статья 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

По данной статье в ООО "Продресурс" отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т.е. выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве на начало отчетного периода 55 826 тыс. руб., а на конец года 68 634 тыс. руб.

Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления.

Статья 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг"

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2.

Предприятие ООО "Продресурс" отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров. В ООО "Продресурс" сумма по данной строке за отчетный период составила - 68 640 тыс. руб. и на конец года - 61 708 тыс. руб.

Статья 029 "Валовая прибыль"

Данная строка определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг" (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ООО "Продресурс" сумма по данной строке за отчетный период составила - 12 814тыс. руб. и на конец года - 3 926 тыс. руб.

Статья 030 "Коммерческие расходы"

По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), т.е. коммерческие расходы.

Статья 040 "Управленческие расходы"

По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласно учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 "Основное производство".

Статья 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

Организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который отражен по статье 050 в размере 12 814 тыс. руб. за отчетный период и прибыли 3 926 тыс. руб. за предыдущий год.

Раздел II "Прочие доходы и расходы"

В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Статьи 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате"

По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате: проценты по облигациям, проценты по депозитам и т.п. Так по строке 060 "Проценты к получению" сумма составила 11 тыс. руб за отчетный год и 308 тыс. руб. за прошлый год, а оп строке 070 "Проценты к уплате" сумма составила 14 464 тыс. руб за отчетный период, а за прошлый период она составила 14 856 тыс. руб.

Статья 080 "Доходы от участия в других организациях"

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Статьи 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расходы"

По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100. Суммы по этим статьям составили за отчетный год 13 340 тыс. руб по статье 090 "Прочие операционные доходы" и 5 926 тыс. руб. по статье 100 "Прочие операционные расходы", а за прошлый год сумма по статье 090 "Прочие операционные доходы" составила 13 575 тыс. руб.

Статья 120 "Внереализационные доходы "

По данной статье отражаются штрафы, пени, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, прочие внереализационные доходы, т.е. суммы, учтенные по кредиту счета 91.

Статья 130 "Внереализационные расходы"

По данной статье отражают пени, штрафы, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, прочие внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

Статья 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: ст.050 + 060 + 070 + 080 + 090 + +100 + 120 - 130. В ООО "Продресурс" за отчетный период наблюдается прибыль до налогообложения в размере - 19 853 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года 1 309 тыс. руб.

Статья 150 "Текущий налог на прибыль"

Показатель строки 150 "Текущий налог на прибыль", должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период (показывается в круглых скобках). На предриятии ООО "Продресурс" она составила 288 тыс. руб. за прошлый период.

Статья 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)"

Статья определяется арифметически как сумма статей 160, 170 и 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99. Прибыль отчетного периода в ООО "Продресурс" составляет - 19 853 тыс. руб., и за период предыдущего года 1 021 тыс. руб.

К отчету о прибылях и убытках прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года), справка о начислении налогов и сборов.

2.5 Отчет об изменениях капитала (Ф № 3)

Форма № 3 " Отчет об изменениях капитала"

Сведения об изменениях капитала и движении резервов размещаются в двух разных таблицах.

Таблица №1. Изменения капитала.

Данные в таблице приводятся за два года - за отчетный и предыдущий. Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. По статье Уставный капитал отражается движение уставного капитала за год: остаток на начало года, суммы увеличения за год, суммы уменьшения, остаток на конец года. В ООО "Продресурс" уставный капитал в течение отчетного года изменялся и составил 114 250 тыс. руб.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

По статье "Резервный капитал" в графе 3 отражается отражается движение резервного фонда или резервного капитала, создаваемых в соответствии с учредительными документами и. положениями учетной политики организации.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" используется для отражения движения сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части сумм, перешедших с прошлого года. В ООО "Продресурс" остаток на конец отчетного по этой графе года составил 31 057 тыс. руб.

Таблица №2. Резервы

В этой таблице приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение резервов и резервов предстоящих расходов. Это резервы:

-образованные в соответствии с законодательством;

-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

-оценочные резервы, которые включают три вида резервов: резерв под обесценение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам;

-резервы предстоящих расходов показываются остатки и движение резервов по дебету и кредиту счета 96 в целом.

К отчету об изменениях капитала прилагается справка, в которой показана статья "Чистые активы".

При расчете чистых активов суммируются следующие активы организации: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы; и из их итога вычитаются следующие пассивы: целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы. Полученная разница будет представлять чистые активы предприятия.

Рассчитанные чистые активы в данной статье в ООО "Продресурс" отражаются по графе 3 в сумме остатка на начало года 165 160 тыс. руб. и в графе 4 на конец года 145 307 тыс. руб.

2.6 Отчет о движении денежных средств (Ф № 4)

Форма № 4 " Отчет о движении денежных средств"

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала в сопоставлении с данными за аналогичный период предыдущего года. В отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам 50, 51, 52, 55 и 57. При расчете показателей устраняют взаимные обороты между счетами (например: 50-51 и 51-50 и т.п.).

Движение денежных средств по текущей деятельности.

В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организаций, основным показателем здесь является чистые денежные средства от текущей деятельности, что является, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. В ООО "Продресурс" за отчетный период это 78 253 тыс. руб., а за предыдущий 127 686 тыс. руб.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" в ООО "Продресурс" составляет на начало отчетного года - 82 585, а на отчетный период прошлого года - 114 180.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

В ООО "Продресурс" это стока не заполняется.

2.7 Приложения к бух. балансу (Ф № 5)

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

В форме №5 содержится информация и подробные расшифоовки статей Бухгалтерского баланса и состоит из 10 разделов.

Раздел "Нематериальные активы".

В разделе "Нематериальные активы" отражаются сведения о наличии, поступлении и выбытии объектов Нематериальных активов по каждому их виду. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам и в том числе по каждому их виду на начало и конец отчетного года. Для этого используют информацию по счетам 04 и 05 (если использование сч.05 предусмотрено учетной политикой).

В ООО"Продресурс" данный раздел не заполняется.

В разделе "Основные средства" в ООО "Продресурс" показывается наличие основных средств и их движение в течении отчетного периода. В отдельных строках приводятся данные о начислении амортизации основных средств в соответствии с правилами, установленными учетной политикой ООО "Продресурс". В разделе "Основные средства" отражается первоначальная стоимость основных средств по группам:

-Здания и сооружения;

-Машины и оборудование;

-Транспортные средства;

-И т.п.

на начало и конец отчетного года, о поступивших и выбывших за отчетный период объектах основных средств.

В ООО"Продресурс" сумма на начало отчетного года составила 221 503 тыс. руб., а на конец отчетного года она составила 223 903 тыс. руб.

Разделы "Доходные вложения в материальные ценности", "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", "Расходы на освоение природных ресурсов", в ООО "Продресурс" не заполняются.

В разделе "Финансовые вложения" раскрывается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях по данным счетов 58, 59, 55, 91 в разрезе видов вложений. При этом отдельно, выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Справочно показываются:

-Изменение стоимости в результате корректировки оценки вложений, имеющих текущую рыночную стоимость;

-Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводится информация о составе и движении дебиторской и кредиторской задолженности, кредитах и займах, других обязательств ООО "Продресурс". По строке 600 "Дебиторская задолженность" сумма на начало отчетного года составила 28 236 тыс. руб., а на конец отчетного года 26 321 тыс. руб. По строке 640 "Кредиторская задолженность" сумма на начало отчетного периода составила 69 991 тыс. руб., а на конец отчетного периода 91 082 тыс. руб.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, включая расходы по содержанию объектов социально-культурного назначения, сгруппированные по элементам затрат.

В этом разделе приводятся данные:

-По элементам затрат: материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие;

-Изменения остатков: незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

Источниками информации служат данные по счетам: 20, 21,23,25,26, 29, 44, 96 и 97. При этом следует иметь ввиду, что внутренние обороты не учитываются.

В разделе "Обеспечения" расшифровываются показатели, отраженные на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"; а также на сч.62 субсчет "Векселя полученные" за исключением векселей, учитываемых в составе финансовых вложений и на сч.60 субсчет "Векселя выданные" за исключением векселей, учитываемых в составе финансовых вложений. Так по строке 840 "Имущество, переданное в залог" сумма на начало отчетного года и на конец отчетного года составляет 79 753 тыс. руб.

Раздел "Государственная помощь" отражает полученные бюджетные средства (кредиты) (кроме налоговых кредитов и отсрочки по уплате налогов). Расшифровываются два показателя:

-Сумма полученных бюджетных средств;

Источником информации служат данные по счетам 66, 67 и 86. Так, сумма за отчетный период составила 13 103 тыс. руб., а за прошлый период текущего года 12 171 тыс. руб.

2.8 Пояснительная записка

Пояснительная записка является обязательной составной частью годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, не нашедшей отражения в формах бухгалтерской отчетности, но обязательность раскрытия которой определяется п.27 ПБУ 4/99 и др. ПБУ.

Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по своему.

Основными элементами пояснительной записки являются:

)Сведения об организации:

-Адрес;

-Виды деятельности;

-Численность работающих;

-Фамилии и должности членов совета директоров, сумма выплаченного им вознаграждения;

-Информация о финансовом положении: характеристика деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), финансовые результаты и факторы, повлиявшие на это; решения по итогам отчетности и распределения чистой прибыли;

-Информация о природоохранной деятельности: основные мероприятия, величина текущих расходов, платежи за нарушение природоохранного законодательства и др.

2)Раскрытие информации о применении правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В пояснительной записке должно быть указано, что отчетность сформирована исходя из действующих в России правил учета, кроме случаев, когда допущены отступления от правил, это признается нарушением законодательства об учете. В пояснительной записке раскрываются причины, вызвавшие необходимость отступления от российских стандартов.

3)Изменения в формах бухгалтерской отчетности допускаются в исключительных случаях (смена деятельности, корректировка с целью сопоставимости показателей.

)Расшифровка показателей, если они являются существенными.

)Раскрытие учетной политики в пояснительной записке информация должна включать:

-Причину изменения учетной политики;

-Оценку последствий в денежном выражении;

-Соответствие данных отчетного и предшествующих периодов.

6)Раскрытие информации о курсовых разницах: величина, отнесенная на финансовые результаты, другие счета, курс Банка России, действующий на отчетную дату.

7)Раскрытие информации о переоценке основных средств.

)Раскрытие факта представления задолженности, учтенной ранее как долгосрочная в качестве краткосрочной.

)Раскрытие информации о государственной помощи: величина бюджетных средств, кредитов, их назначение, использование.

)Раскрытие информации о кредитах (займах): наличие, величина и сроки погашения кредитов, займов, выданных векселей, проданных облигаций.

)Раскрытие в пояснительной записке информации об участии в совместной деятельности: цель, способ извлечения экономической выгоды, суммы доходов, расходов, прибыли или убытка.

)Раскрытие информации о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98) - факт хозяйственной деятельности, который оказал, или может оказать влияние на финансовое состояние и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности:

-Объявление дебитора банкротом;

-Уценка активов и др.

13)Раскрытие условных активов и обязательств (ПБУ 8/01) - факт который в будущем приведет к увеличению экономических выгод, на счетах бухгалтерского учета не отражается:

-Судебное разбирательство, начатое в отчетном году и незаконченное;

-Разногласия с налоговыми органами и др.

14)Раскрытие информации об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000) которые контролируют данную организацию, сами находятся под ее контролем - учредители, управляющие и их заместители, владеющие более 10 % капитала компании.

15)Раскрытие информации по сегментам (ПБУ 12/2000):

-Операционный сегмент - деятельность организации по производству определенного товара, которая подвержена рискам;

-Географический сегмент - деятельность организации по производству товаров в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам.

16)Раскрытие информации по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) - ее описание, стоимость активов и обязательств.

17)Раскрытие информации о прибыли, приходящийся на одну акцию. (см. вопрос 2 в).

)Раскрытие информации о расхождениях между данными налогового и бухгалтерского учета (ПБУ 18/02).

При работе над пояснительной запиской следует учитывать, что она формирует мнение об организации, направлениях ее финансовой политики, эффективности, принимаемых управленческих решений. Поэтому необходимо представить максимально полную информацию в форме текста, таблиц, диаграмм, схем.

3. Совершенствование организации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

На основании материала, изложенного в курсовой работы, можно еще раз подчеркнуть, что бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой отчетности предприятия. Баланс представляет собой системную модель, обобщенно отражающую кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Благодаря проделанной работе, теперь может "читаться" баланс. Так, форма № 1 дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений общества.

Исследовав деятельность ООО "Продресурс", при помощи финансового анализа, проведенного по данным бухгалтерских балансов с 2009 года по 2010 год, теперь можно представить реальную картину финансового состояния предприятия и ее изменение в течение года. Теперь понятен кардинальный шаг реорганизация ООО "Продресурс".

Введение промежуточной ступени формирования балансовых данных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса становится более упорядочен.

Проблема введения промежуточных источников информации не потеряет своей актуальности и с переходом к 1С-бухгалтерии, ведь обладая преимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для неформального, субъективного анализа.

Подобная техника составления главной формы отчетности способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т.е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.

Устранение указанных недостатков в практике организации учета на предприятии будет способствовать улучшению результатов его финансово-хозяйственной деятельности и улучшение взаимоотношений с бюджетом.

В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными документами. Постановка бухгалтерского учета сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, корректировке специализированных документов - регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Содержание бухгалтерской работы на данном этапе заключается в разработке выходных отчетных документов на основании полученных документов.

Поэтому в целях совершенствования бухгалтерского учета ООО

"Продресурс" предлагаю следующее:

разработку должностных инструкций на каждого работника бухгалтерии;

разработку графика документооборота;

создание номенклатуры дел;

формирование кадровой политики бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора кадров).

На предприятии разработана только общая должностная инструкция на всех работников бухгалтерии (приложение №5) и мною были разработаны должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников бухгалтерии, определения их прав, обязанностей, а также ответственности. Закрепление за ними участков бухгалтерского учета, что позволит избежать дублирование отдельных хозяйственных операций (приложение к проекту учетной политики №5).

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов с соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Мною был составлен график документооборота, оптимизация которого позволит установление количества необходимых документов и числа работников, которые обращаются с данными документами (приложение к проекту учетной политики №3).

График документооборота составлен в виде таблицы, в которой указаны ответственные лица за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения и порядок передачи в архив. Наличие такого графика документооборота и его соблюдение позволит рационально распределить должностные обязанности между работниками, а также вести точный учет и своевременно составлять отчетность.

В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете необходимо установить следующие сроки предоставления документов:

не позднее первого числа месяца следующего за отчетным, сдается табель учета рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

до пятого числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течении последнего месяца бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

не позднее первого числа каждого месяца сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному бухгалтеру;

ежедневно сдается отчет кассира главному бухгалтеру;

не позднее третьего числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках товарно-материальных ценностей бухгалтеру, ведущему соответствующий учет;

не позднее трех дней (для заграничных командировок - десяти) после возвращения работник обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.

А также при выполнении графика должны соблюдаться следующие требования:

первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

при приемке документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и приложения к нему).

Необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 2, статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, которые не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать все необходимые реквизиты: наименование документа; дата его составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерия не только принимает и обрабатывает различные документы, но и подготавливает различные документы для хранения.

Среди основных фактов предопределивших необходимость пересмотра счетного плана - развитие рыночных отношений в народном хозяйстве, совершенствование методики бухгалтерского учета, гармонизация российских правили бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.

Важнейшими мероприятиями в настоящее время на предприятии ОАО "Михайловхлебпродукты" являются:

пересмотр и утверждение рабочего Плана счетов бухгалтерского учета;

корректировка учетной политики в вопросах с применением этого Плана счетов;

модификация применяемых учетных регистров;

пересмотр форм первичной учетной документации.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии предлагается совершенствовать систему внутрипроизводственного контроля, основными задачами которого являются: предотвращение непроизводственных расходов, не использование средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

При организации внутрипроизводственного контроля, следует иметь в виду, что никакая система, столь идеальной она ни была, не может абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Система внутрипроизводственного контроля создается для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявления и способствовать достижению максимального эффекта. При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

Наиболее существенными элементами, учитываемыми при организации внутрихозяйственного контроля, считается следующее:

. Определение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операций по этим счетам. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля;

. Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник не может осуществлять контроль заведением нескольких участков одновременно;

. Установление ответственности каждого работника предприятия. При наборе персонала, необходимо добиться, чтобы точно определить меру ответственности исполнителей за правильностью приема, хранения и отпуска материалов, за соблюдением норм расходов, топлива, электроэнергии, правильное оформление первичных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только дает психологический эффект, но и позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей;

-Система утверждения. Должен быть определенный круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств на предприятии и для учета командировочных и представительских расходов;

-Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов первичной документации, которыми определяются операции движения ценностей, могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль;

-Организация хранения ценностей. Соответствующие помещения для склада. Материалы и другие ценности должны быть размещены таким образом, чтобы можно было их быстро найти;

-Средства охраны. Вероятность хищения материальных ценностей, денежных средств, утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации применения сигнализации, установления сейфов, ограничения доступа к ценностям и денежным средствам;

-Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать. Проверку должны осуществлять бухгалтерская, ревизионная службы или другие уполномоченные дирекцией лица. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы;

-Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам приемки и отпуска материальных ценностей, денежных средств в соответствии с положениями и требованиями действующего законодательства.

И поэтому предлагаю создать в организации специализированное подразделение - службу внутреннего контроля и утвердить в составе учетной политики разработанное Положение о службе внутреннего контроля ОАО "Михайловхлебпродукты" (приложение к проекту учетной политики №7).

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течении отчетного периода.

Основная цель создания учетной политики для целей налогообложения является предотвращение налоговых рисков, которые могут выражаться в виде штрафов, пеней, неустоек и других взысканий.

Учитывая выявленные недостатки и руководствуясь нормативно-правовыми документами, регулирующими бухгалтерский учет, был разработан проект учетной политики на 2011 год с учетом всех положений, разработанных в области бухгалтерского учета. Кроме того, разработано положение о службе внутреннего контроля; описывается порядок инвентаризации; составлен график документооборота и график проведения учетных работ; разработаны должностные инструкции и другое.

Также разработан проект документа, определяющий учетную политику для целей налогообложения. При формировании налоговой политики организации представляется возможность аргументированное доказать наличие "противоречий и неясностей" в налоговом законодательстве и обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы и таким образом минимизировать свои риски.

В учетную политику были внесены все пункты, не нашедшие отражения в учетной политике предыдущего года. На главного бухгалтера необходимо возложить обязанности по реализации этих методов и проведение постоянного контроля за исполнением всех пунктов.

Выводы и предложения

Бухгалтерская отчетность является "зеркалом" любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;

Существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытые может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.

При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Общая оценка финансового состояния предприятия основывается на целой системе со средними и нормативными значениями по отрасли.

В структуре активов предприятия значительно увеличилась доля оборотных средств, что само по себе неплохо, так как в результате этого увеличивается оборачиваемость совокупного капитала. Однако в основном этот прирост вызван уувеличением стоимости производственных запасов. Снижения цен предприятие (т.к. снизились затраты на руб. товарной продукции) сумело увеличить оборот по реализации продукции, ускорить оборачиваемость капитала и в конечном итоге повысить прибыльность капитала. Как положительный момент следует отметить также рост прибыли на одного работника предприятия и на рубль зарплаты. Вместе с тем наблюдается некоторое снижение прибыли на рубль основных производственных фондов и на рубль материальных затрат из-за более быстрых темпов роста их стоимости в связи с инфляцией. За отчетный год сумма собственного оборотного капитала инвесторов не возможно, т.к. наблюдается снижения уровня платежеспособности и ликвидности.

Все сказанное выше позволяет оценить работу предприятия в 2010 году как удовлетворительную. Такой вывод можно сделать исходя из возросших показателей прибыли и рентабельности, увеличения объемов производства и реализации, увеличения доли оборотных активов. Однако в работе ООО "Продресурс" имеются и недостатки, которые в последствии могут негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия в целом. Главным недостатком является увеличение кредиторской задолженности, за счет которой финансируются активы предприятия и все производственные процессы. На данный момент доля собственных средств в два раза выше доли заемных. Однако, судя по тем темпам, с которыми возрос объем заемных средств в 2010 году, данная проблема может стать довольно серьезной на данном предприятии. Для того, чтобы не допустить этого, необходимо снижать сумму дебиторской производства.

Нужно сказать, что на предприятии необоснованно высокий уровень запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы.

Список литературы

1.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: МарТ, 2006. - 19 с.

2.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.; Юнити, 2003. - 24 с.

.Бакаев, А.С., Безруких, П.С., Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2006.736с.

.Бехтерева, Е.В. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных): Учебник: Горячая линия бухгалтера, 2007.180 с.

.Бухгалтерская отчетность организации: (Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н: в ред.18.09.2006г)

.Бухгалтерская отчетность организаций - особенности составления и предоставления. Консультант бухгалтера. М., 2008. с. 202.

.Бухгалтерская отчетность (Электронный ресурс): федер. закон: (принят Госдумой 23.02.1996г. №129-ФЗ с послед, изм. и доп). // СПС КонсультантПлюс

.Бычкова, С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2008.110с.

.Википедия. Свободная энциклопедия (Электронный ресурс). режим доступа: ru. wikipedia.org/wiki/Бухгалтерская_отчётность.

.Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.592с.

.Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 350

.Гусева Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007.130с.

.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2006.214с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007. - 218 с.

.Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая). Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.231с.

.Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. М.: Проспект: "Велби", 2009.207с.

.Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практический Бухгалтерский Учет, 2006.58 с.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон от 5.08.2000г. № 117-ФЗ. Принят Государственной думой от 19.07.2000г.: в ред. от 27.12.2009г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010г).

.Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2008.488с.

.О бухгалтерском учете (Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ: в ред. от 23.11 2009г).

.Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006. - 10 с.

.ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

.ПБУ 2/08 "Учет договоров строительного подряда" (Приказ МФ РФ от 24.10.2008г. № 116н);

.ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ МФ РФ от 27.11.06 г. № 154н, с изм. от 25.12.07 г.);

.ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ МФ РФ от 06.07.99г. №43н, с изм. от 18.09.06 г.);

.ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (Приказ МФ РФ от 25.11 98г. №56н);

.ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ МФ РФ от 28.11.01г. №96н);

.ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (Приказ МФ РФ от 13.01.2000г. №5н);

.ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (Приказ МФ РФ от 27.01.2000г.;

.ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (приказ МФ РФ от 16.10.00 № 92н);

.ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (приказ МФ РФ от 27.12.07 г. № 153н);

.ПБУ 15/01 "Учет расходов по займам и кредитам" (приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 107н);

.ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (приказ МФ РФ от 2.07.02 № 66н);

.ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (приказ МФ РФ от 19.11.2002г. № 115н);

.ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н);

.ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (приказ МФ РФ от 10.12.2002г. № 126н);

.ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (Приказ МФ РФ от 24.11.2003 г. № 105н)

.ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

.Петрова А. Проверяем бухгалтерскую отчетность предприятия // БСС "Система Главбух". - 2009

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003 № 38н);

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н: в ред. от 26.03.2007г)

.Попова Е. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности // БСС "Система Главбух". 2008

.Разгулин С., Новоселов, К., Лапина, А. Годовой отчет 2008: Учебник. М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2008.688с

.Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности: Экономико-правовой бюллетень. 2008 - № 6.69с.

.Словарь "Борисов А. Б." Большой энциклопедический словарь. - М.: Книжный мир, 2003. - 895с.

.Соколова Е.С., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. М.: 2007.83с.

.ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.10г. № 129 - ФЗ (с изменениями и дополнениями от 3.11.06 г.);