Аудит расчетов по налогу на прибыль
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
(ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Аудит расчетов по налогу на
прибыль»
Выполнила
студентка
курса гр.
Экб(БУА)-11-1, направления
«Бухгалтерский
учет, анализ и аудит»
Агкацева Л.В
Руководитель:
к.э.н., доцент Торчинова О.В
Владикавказ
2015 г.
Введение
Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной
учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в
повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании
ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины
принадлежит аудиту.
Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности
хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и
виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения
эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по
устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний
методологии и техники проведения аудита.
Актуальность темы курсовой работы необычайно высока поскольку, аудит
расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите
финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение
налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному
определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.
Целью курсовой работы является углубление знаний по аудиту расчетов по
налогу на прибыль.
Задачами данной курсовой работы является:
ü изучение нормативно-правового регулирования аудита расчетов
по налогу на прибыль;
ü изучение техники и методики проведения аудита по налогу на
прибыль;
ü ознакомление с типичными ошибками при расчете налога на
прибыль;
ü выполнение практического задания.
Объектом исследования данной курсовой работы является налог на прибыль.
Предметом исследования выступают расчеты по налогу на прибыль.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В
первой главе изучаются и исследуются теоретические вопросы аудита расчетов по
налогу на прибыль, вторая глава является практической и заключается в решении
задачи.
Источниками информации для написания данной работы послужили
нормативно-правовые акты, специальная литература по аудиту, а также
бухгалтерскому учету, ресурсы сети Интернет.
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты аудита расчетов по
налогу на прибыль
1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на
прибыль
Система нормативного регулирования аудита расчетов по
налогу на прибыль в Российской Федерации включает следующие нормативные акты и
документы, имеющие различную юридическую силу:
· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014)
«Об аудиторской деятельности»;
· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности»;
· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);
· Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее
достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010).
Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском
заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736);
· Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении
федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления
внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов
и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано
в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17488);
· Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011)
«Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по
рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению
соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе
аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934);
· Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный
стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по
рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н (вместе
с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские
доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности.
Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД
9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита
отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N
21986);
· Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N
4090);
· «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих
услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской
деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);
· Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие
сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»
(одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000
Протокол N 1);
· «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).
1.2 Техника проведения аудита расчетов по налогу на прибыль
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить
и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого
лица, по таким качественным аспектам, как:
ü существование - расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально
существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;
ü полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;
ü оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно
рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;
ü классификация - налоговое обязательство организации правильно
распределено на текущее и отложенное
ü представление - обязательство по уплате и возврату налогов, а
и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и
информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью
детализации.
Таблица 1.1 - Источники информации по налогу на прибыль
|
Показатель отчетности
|
Форма отчетности
|
Источник информации
|
|
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета
|
Отчет о финансовых результатах
|
Регистры бухгалтерского учета
|
|
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового
законодательства
|
Декларация по налогу на прибыль
|
Регистры налогового учета
|
|
Текущий расход по налогу на прибыль
|
Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на
прибыль
|
Регистры налогового учета
|
|
Текущее обязательство по налогу на прибыль
|
Баланс, Декларация по налогу на прибыль
|
Регистры бухгалтерского учета
|
|
Отложенное налоговое обязательство или актив
|
Баланс
|
Регистры налогового и бухгалтерского учета
|
При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль, целесообразно
воспользоваться программой, предлагаемой в методических рекомендациях по
проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита
и оказании сопутствующих услуг. Программа аудиторской проверки налога на
прибыль выглядит следующим образом:
Таблица 1.2 - Программа аудиторской проверки налога на прибыль
|
№
|
Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и
обязательствам перед бюджетом
|
Аудиторские процедуры
|
Рабочий документ
|
|
1
|
Прибыль (убыток), рассчитанная по правилам бухгалтерского
учета Условный расход (доход) по налогу на прибыль
|
Общие аудиторские процедуры по проверке правильности
формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата
по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей,
запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры) (Контрольная
бухгалтерская проводка Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт 99)
|
Рабочие документы по другим разделам аудита
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 1д “Проверка соблюдения положений
налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству”
|
|
|
|
Рабочий документ № ОД 1 “Результаты проверки соблюдения
положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему
законодательству”
|
|
2
|
Постоянные разницы по доходам и расходам, возникающим при
корректировке бухгалтерской прибыли по требованиям главы 25 НК РФ
|
Тестирование причин возникновения постоянных разниц
|
Рабочий документ № РД 2д
|
|
|
Инспектирование правильности отражения в учетных регистрах
сумм по операциям, связанным с возникновением постоянных разниц (подробно по
возникшим разницам).
|
Тест “Постоянные разницы, по доходам и расходам,
признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета”
|
|
|
Подсчет данных по постоянным разницам аудитором, сверка их
с данными, отраженными в бухгалтерском учете по постоянным налоговым
обязательствам (активам)
|
|
|
Постоянное налоговое обязательство (актив)
|
(Контрольная бухгалтерская проводка: Дт 99/Кт 68 Постоянное
налоговое обязательство Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый актив Контрольная
сумма в Отчете о прибылях и убытках по статье “Постоянное налоговое
обязательство (актив)”)
|
Рабочий документ № РД 3д “Проверка правильности определения
постоянных разниц”
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 3-1д “Проверка доходов от долевого
участия в других организациях” и другие рабочие документы
|
|
3
|
Временные разницы по доходам и расходам, возникающие при
корректировке бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ Отложенные налоги
|
Тестирование причин возникновения временных разниц по
доходам и расходам по налогу на прибыль (по видам разниц)
|
Рабочий документ № РД 4д Тест “Временные разницы, по
доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета”
|
|
|
Анализ правильности расчета положительных
(налогооблагаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц.
|
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 5д “Проверка правильности определения
временных разниц”
|
|
|
Анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых)
временных разниц. Подробно по видам разниц.
|
|
|
|
Подсчет суммы отложенных налогов и сверка их с данными по счету
09 “Отложенный налоговый актив” и счету 77 “Отложенное налоговое
обязательство”
|
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 5-1д “Проверка формирования
незавершенного производства”
|
|
|
Анализ соответствия сальдо со статьями баланса “Отложенный
налоговый актив”, “Отложенное налоговое обязательство” и данными отчета о
прибылях и убытках
|
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 5-2д “Проверка расчета по
формированию и использованию резерва по сомнительным долгам” и другие рабочие
документы
|
|
|
|
Рабочий документ № ОД 2 “Свод данных по проверке разниц
между бухгалтерским и налоговым учетом”
|
|
4
|
Текущий расход по налогу на прибыль
|
Подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из
условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств
(активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита
|
Рабочий документ № РД 7д “Проверка правильности определения
текущего налога на прибыль”
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 8д “Сопоставимость данных учета с
данными налоговой отчетности (налоговой декларации)”
|
|
|
Анализ соответствия результата с данными налоговой
декларации.
|
|
|
|
Инспектирование правильности заполнения налоговой
декларации и расчета по налогу на прибыль.
|
|
|
|
Анализ соответствия сальдо по счету 68/ “Задолженность
перед бюджетом по налогу на прибыль” с информацией в финансовой и налоговой
отчетности.
|
|
|
5
|
Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль
|
Подсчет суммы чистой прибыли с учетом текущего налога на
прибыль и отложенных налогов, полученных по данным аудита
|
Рабочий документ № РД 9д “Проверка правильности определения
чистой прибыли”
|
|
|
Анализ соответствия результата с данными финансовой
отчетности
|
|
1.3 Метод проведения аудита расчетов по налогу на прибыль
Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе «Методических
рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» состоит из нескольких этапов:
. планирование аудита
. проведение аудита по существу
. завершение аудита
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита,
так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ
по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
ü четко понимать цель, для которой будет использоваться
информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского
заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для
составления отчета по специальному заданию);
ü обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
ü дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры,
необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
ü определить ключевые по значимости области проверки;
ü рассчитать уровень существенности и определить его
взаимосвязь с аудиторским риском;
ü составить детальную программу по проверке налога на прибыль,
которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также
средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с
бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.
Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной
оценки рисков на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и
налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для
планирования аудита эффективного подхода к своей работе.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору
принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему
внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его
профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен
применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок
определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед
бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
ü остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по
налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77
"Отложенные налоговые обязательства";
ü групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль (объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не только
количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся:
ü несоблюдение учетной политики;
ü недостаточное или неадекватное описание учетной политики и
раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо
рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые
в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой
базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели
бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их
расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех
показателей или индивидуальным для каждого показателя.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим
отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в
дальнейшем распределится между элементами проверки.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором
документально.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше
либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и
(или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности
аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако
расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя
свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает
решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и
нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о
невозможности выражения мнения.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском
принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения
и объема аудиторских процедур.
Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в
программе аудита.
Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут
проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено
специальное задание по проверке налога на прибыль.
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль
и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной
политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в
методике бухгалтерского и налогового учета.
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств
перед бюджетом необходимо определить "ключевые по риску области",
вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат
сплошной проверке.
При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:
ü операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и
сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций
со связанными сторонами;
ü операции с различиями методами учета, определенных
бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
ü операции с существенными суммами;
ü операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике
аудируемого лица;
ü операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или
малоопытным работником;
ü операции, учитываемые с нарушением методики отражения на
счетах учета.
Далее происходит составление программы аудита по существу, выбор
аудиторских процедур
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят
из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности
функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по
существу.
Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и
расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и
аналитических процедур.
Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в
документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам;
выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться
существенными.
Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита
результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу
по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.
Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и
надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на
прибыль состоят из:
ü опроса персонала аудируемого лица;
ü наблюдения;
ü запроса и подтверждения;
ü инспектирования первичных документов, учетных регистров,
налоговых деклараций и другой документации;
ü арифметических подсчетов;
ü аналитических процедур.
Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического
осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в
программе проверки по существу. В программе также определяется объем
аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут
собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу
аудиторской проверки налога на прибыль
На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры
по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения
мнения, документировать аудиторские доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной
работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе
с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет
необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по
этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих
документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов
прежнего аудитора.
Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности
формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по
другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по
правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой
политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке
правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и
обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и
чистой прибыли.
В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном
этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация
выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки,
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита
должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины
нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые
последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по
устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по
налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по
характеру возникновения, по последствиям.
1.4 Типичные ошибки, встречающиеся при проведении аудита расчетов по
налогу на прибыль
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ
выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений,
обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по
налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Для более полного изучения возможных ошибок, рассмотрим классификацию нарушений
по налогу на прибыль:
По характеру действий выделяют следующие ошибки:
1. Непреднамеренные ошибки - ошибки, совершенные по некомпетентности,
халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы
налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их
возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):
ü ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных,
на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
ü неправильное заполнение строк налоговой декларации при
условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах
налогового учета;
ü неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры
налогового учета;
ü арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по
налогу на прибыль;
ü ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие
как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и
непосредственно при использовании программного обеспечения:
ü при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод,
потеря данных, неточное округление);
ü неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
финансово-хозяйственных операций;
ü неправильные оценочные значения, возникающие в результате
недоучета или неверной интерпретации фактов;
ü неправильное признание, классификация, представление и
раскрытие информации в финансовой отчетности.
2. Преднамеренные нарушения - ошибки, возникающие по вине одного или
нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников
аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна
вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):
ü занижение или сокрытие налога на прибыль;
ü фальсификация налоговой и финансовой отчетности.
По характеру возникновения выделяют:
. Ошибки в необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом
учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы
отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов,
экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)
2. Ошибки в периодизации:
ü неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной
деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров,
право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных
дебитором или присужденных судом, и др.);
ü неверное распределение доходов и расходов по отчетным
(налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей
налогообложения убытка от реализации основных средств).
3. Ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки (например, принятие
к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное
определение стоимости незавершенного производства и др.)
4. Ошибки в классификации и признании - неправильная классификация
доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в
составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных
расходов и др.)
. Ошибки в формировании информации в отчетности
ü неверное заполнение налоговой декларации;
ü неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на
прибыль в финансовой отчетности.
По последствиям выделяют:
. Локальные - признание для целей налогообложения документально не
подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на
оказание консультационных услуг и др.)
2. Транзитные:
ü - признание для целей налогообложения расходов на оплату
труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы
нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и
др.);
ü - неправильное формирование стоимости амортизируемого
имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку)
приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
По значимости нарушения подразделяют на:
. Существенные - ошибки в налоговой отчетности, приводящие к
значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в
на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на
экономические решения пользователей этой отчетности.
2. Несущественные - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не
влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и
для третьих лиц, последствий.
Практическая часть
налог
прибыль аудиторский процедура
Провести аудит хозяйственных операций за декабрь месяц сплошным методом в
соответствии с приложениями. При выявлении ошибок (сумм или счетов) в
бухгалтерском учете правильную проводку или сумму вписать в столбцы 6 или/и
7,8. Затем внести корректирующие записи в графы 9, 10, 11. В графу 12 внести
нормативный документ на основании чего были сделаны исправления.
Пояснения.
. Первичные документы не приведены.
. Правильные суммы или/и счета в журнале хозяйственных операций
обозначены жирным шрифтом.
Журнал хозяйственных операций на предприятии за декабрь 2014г
|
№
|
хозяйственная операция
|
по данным бухучета п/п
|
по данным аудиторской проверки
|
корректирующие записи
|
нормативный документ
|
|
|
сумма
|
Д
|
К
|
сумма
|
Д
|
К
|
сумма
|
Д
|
К
|
|
|
1
|
2
|
3
|
3
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
4
|
Акцептован счет-фактура ООО "Рек - сервис" за
разработку товарного знака на сумму 35 400 руб.,
|
30 000
|
08.01
|
60
|
30000
|
08.05
|
60
|
30000 30000
|
08.01 08.05
|
60 60
|
Приложение №3 «Рабочий план счетов»
|
|
в том числе НДС
|
5 400
|
19.01
|
60
|
5400
|
19.02
|
60
|
5400 5400
|
19.01 19.02
|
60 60
|
Приложение №3 «Рабочий план счетов»
|
|
Отражена сумма уплаченной госпошлины за регистрацию
товарного знака
|
250
|
08.01
|
60
|
16200
|
08.05
|
68.06
|
250 16200
|
08.01 08.05
|
60 68.06
|
П.2.7 информационного сообщения «О Постановлении
Правительства РФ» от 14 ноября 2013 г. №1023
|
|
5
|
Принят к учету НМА (товарный знак)
|
38 400
|
04
|
08.01
|
46200
|
04
|
08.05
|
38 400 46200
|
04 04
|
08.01
08.05
|
ПБУ 14/2007
|
|
6
|
Вследствие физического износа списано производственное
оборудование (станок сборочный): а)отражена первоначальная стоимость объекта
б)отражена сумма накопленной амортизации по выбывающму объекту ОС в размере
80%
|
308 000 308 000
|
01.10 02.01
|
01.01 01.10
|
308000 246400
|
01.10 02.01
|
01.01 01.10
|
61600
|
02.01
|
01.10
|
|
|
7
|
Продано акционерному обществу "ВЕГА" грузовое
транспортное средство по цене 150 000 руб. без НДС (начисление выручки
отражено в операции 85 г.): а)на счете 01.01 сформирована остаточная
стоимость выбывающего объекта
|
24 578
|
02.01
|
01.01
|
24578
|
02.01
|
01.10
|
24 578 24578
|
02.01 02.01
|
01.01 01.10
|
|
|
б)списана остаточная стоимость выбывающего объекта
|
65 422
|
91.02
|
01.01
|
65422
|
91.02
|
01.10
|
65 422 65 422
|
91.02 91.02
|
01.01 01.10
|
Инструкция к Плану счетов
|
|
8
|
Получено на безвозмездной основе основное средство
(автомобиль ВАЗ 2110) от ОАО "Строй-комплект" , бывшее в эксплуатации
3,5г. (остаточная стоимость 80125,00руб., рыночная - 88 500,00руб, срок
использования 50 мес.)
|
80125
|
08.04
|
98
|
88500
|
08.04
|
98.02
|
80125 88500
|
08.04 08.04
|
98 98.02
|
ПБУ 6/01
|
|
9
|
Начислена амортизация основных средств (Пообъектная
расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12.14 г. дана в приложении 6,
разработочная таблица отсутствует ): а)общехозяйственного назначения:
|
25 736
|
26
|
02.01
|
105670,47
|
26
|
02.01
|
79934,47
|
26
|
02.01
|
|
|
б)общепроизводственного назначения: цех №1
|
35 516
|
25.01
|
02.01
|
107873,28
|
25.01
|
02.01
|
72357,28
|
25.01
|
02.01
|
|
|
в)цех .№2
|
83 000
|
02.01
|
148338
|
25.02
|
02.01
|
65338
|
25.02
|
02.01
|
|
|
г)вспомогательных производств: транспортного участка
|
40 579
|
23.01
|
02.01
|
69504,73
|
23.01
|
02.01
|
28925,73
|
23.01
|
02.01
|
|
|
д)котельной
|
18 166
|
23.02
|
02.01
|
1130
|
23.02
|
02.01
|
17036
|
23.02
|
02.01
|
|
|
е)Торгового дома
|
2 500
|
44.02
|
02.01
|
2500
|
44.02
|
02.01
|
|
|
|
|
|
ё)Начислена амортизация по нематериальным активам 4748 р.
|
4748
|
26
|
05
|
4748
|
26
|
05
|
|
|
|
|
|
10
|
Оприходованы материалы на ЦМС по товарно-транспортным
накладным и счетам-фактурам от поставщиков:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в) ООО "Интерпоставка" - материалы МЗ
|
80 000
|
10.01
|
60
|
80 000
|
10.01
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
14 400
|
19.01
|
60
|
14 400
|
19.03
|
60
|
14 400 14400
|
19.01
19.03
|
60 60
|
|
|
г) ЗАО "Протон" - материалы М9, М10
|
54 000
|
10.01
|
60
|
54 000
|
10.01
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
9 720
|
19.01
|
60
|
9 720
|
19.03
|
60
|
9 720 9720
|
19.01
19.03
|
60 60
|
|
|
д) ОАО "Пенопласт" - комплектующие К2, КЗ
|
5 200 000
|
10.02
|
60
|
5 200 000
|
10.02
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
936 000
|
19.01
|
60
|
936 000
|
19.03
|
60
|
936 000 936000
|
19.01
19.03
|
60 60
|
|
|
е)ООО "Сургут" - топливо Т2
|
25 000
|
10.03
|
60
|
25 000
|
10.03
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
9 000
|
19.01
|
60
|
4500
|
19.03
|
60
|
9 000 4500
|
19.01
19.03
|
60 60
|
|
|
ё) ОАО "Поставка" - запчасти ЗАП4
|
1000
|
10.05
|
60
|
1000
|
10.05
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
180
|
19.01
|
60
|
180
|
19.03
|
60
|
180 180
|
19.01
19.03
|
60 60
|
|
|
ж) ООО "Эконика" - материалы М5,М7
|
734 400
|
10.01
|
60
|
734 400
|
10.01
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
132 192
|
19.01
|
60
|
132 192
|
19.03
|
60
|
132 192 132192
|
19.01
19.03
|
60 60
|
|
|
11
|
Отпущены материалы сторонним покупателям по накладным на
основании договоров купли-продажи (списывается учетная цена, начисление
выручки отражено в операции 85 г.):
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б) ООО "Конти" без предварительной оплаты М17 -
15кг (по договору стоимость реализации составляет 15р/кг)
|
1 000
|
91.02
|
10.01
|
150
|
91.02
|
10.01
|
850
|
91.02
|
10.01
|
Приложение №7
|
|
12
|
Передан по накладной безвозмездно детскому дому
"Ромашка" М18 - 4 кг (списывается учетная цена)
|
60
|
91.02
|
10.01
|
120
|
91.02
|
10.01
|
60
|
91.02
|
10.01
|
Приложение №7
|
|
13
|
Отпущены материалы в цех № 1 по требованию согласно
месячной потребности (провести проверку в соответствии с приложением 7.,8)
|
3 212 995
|
20.01
|
10.01
|
1481150
|
20.01
|
10.01
|
1731845
|
20.01
|
10.01
|
Приложения 7, 8
|
|
14
|
Отпущены комплектующие изделия в цех № 2 по требованию
согласно месячной потребности провести проверку в соответствии с приложением
7,8)
|
25 035 000
|
20.02
|
10.02
|
25370000
|
20.02
|
10.02
|
335000
|
20.02
|
10.02
|
Приложения 7, 8
|
|
15
|
Получены от итальянской торговой компании "Коте"
комплекты офисной мебели Anga
(Таможенная стоимость - 480 000 руб., тамож. платежи и сборы - 48 720 руб.)
|
480 000
|
43.01
|
60
|
528720
|
41.01
|
60
|
480000 528720
|
43.01 41.01
|
60 60
|
ПБУ 5/01
|
|
16
|
Приняты к учету услуги таможни на основании счета-фактуры
по офисной мебели Anga
|
12 500
|
44.01
|
60
|
12 500
|
44.01
|
60
|
|
|
|
П.13 ПБУ 5/01
|
|
в том числе НДС
|
2 250
|
19.03
|
60
|
2 250
|
19.03
|
60
|
|
|
|
|
|
17
|
Комплекты мебели Anga переданы со склада товаров в Торговый дом
|
480 000
|
41.02
|
43.01
|
528720
|
41.02
|
41.01
|
480000 528720
|
41.02 41.02
|
43.01 41.01
|
План счетов
|
|
18
|
Отпущены со склада готовой продукции для продажи в Торговый
дом Изделия С по накладной в количестве 20 шт. (по учетным ценам, см.
приложение 9)
|
420 000
|
41.02
|
43
|
440000
|
41.02
|
43
|
20000
|
41.02
|
43
|
Приложение 9
|
|
19
|
Отпущены по требованию инвентарь с ЦМС на хозяйственные
нужды: а)заводоуправления (ХОЗИНВ-3), 10 шт.
|
2 000
|
26
|
10.09
|
2 000
|
26
|
10.09
|
|
|
|
Приложение 7
|
|
б)цеха № 2 (ХОЗИНВ-4), 2 шт.
|
100
|
25.02
|
10.09
|
100
|
25.02
|
10.09
|
|
|
|
Приложение 7
|
|
20
|
Отпущены по требованию товарно-материальные ценности: а) в
энергетический цех (мазут - Т1) - 1 т.
|
19 000
|
23.02
|
10.03
|
9500
|
23.02
|
10.03
|
9500
|
23.02
|
10.03
|
Приложение 7
|
|
б) в транспортный цех (запчасти) ЗАП 1 - 5шт., ЗАП2 - 1шт
|
3 500
|
23.01
|
10.05
|
3 500
|
23.01
|
10.05
|
|
|
|
Приложение 7
|
|
21
|
Акцептован счет ОАО "Мосэнерго" за потребление
электроэнергии в декабре с отнесением на затраты согласно справке-расчету
(Используйте справку-расчет (приложение 10) (стоимость за электроэнергию
согласно счет-фактуре составила 77644-00 в т.ч. НДС))
|
7 000 13
400 4 200 21 500 4 200 3500 11 844
|
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03
|
60 60 60 60 60 60 60
|
7700 15400 7000 31500 7000 7000 13608
|
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03
|
60 60 60 60 60 60 60
|
700 2000 2800 10000 2800 3500 1764
|
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03
|
60 60 60 60 60 60 60
|
Приложение 10
|
|
22
|
Акцептован счет МУП "Водоканал" с отнесением на
затраты согласно справке-расчету (Используйте справку-расчет (приложение 10)
(стоимость за воду согласно счет-фактуре составила 30680-00 в т.ч. НДС))
|
6 500 6000
2 000 7 500 1 500 500 4 680
|
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03
|
60 60 60 60 60 60 60
|
1450 2755 398,55 1885 725 145 1324,54
|
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03
|
60 60 60 60 60 60 60
|
5050 3245 1601,45 5615 775 355 3355,46
|
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03
|
60 60 60 60 60 60 60
|
Приложение 10
|
|
23
|
Акцептован счет-фактура за консультационные услуги от
«Интерком»
|
3100
|
26
|
60
|
3100
|
26
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
558
|
19.01
|
60
|
558
|
19.01
|
60
|
|
|
|
|
|
24
|
а) Акцептован счет-фактура за услуги связи, оказанные в
декабре 200х г. ОАО «Технологии»,
|
6200
|
26
|
60
|
6200
|
26
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
1116
|
19.01
|
60
|
1116
|
19.01
|
60
|
|
|
|
|
|
б) за рекламу по договору № 4 от 02.05.200х г. с ООО
"Реклама"
|
5000
|
44.01
|
60
|
5000
|
44.01
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
900
|
19.01
|
60
|
900
|
19.01
|
|
|
|
|
|
25
|
Акцептован счет-фактура за ремонт здания заводоуправления
ООО «ПМК-1»
|
59000
|
26
|
60
|
59000
|
26
|
60
|
|
|
|
|
|
в том числе НДС
|
10620
|
19.01
|
60
|
10620
|
19.01
|
60
|
|
|
|
|
|
26
|
Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим: цеха № 1
цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха
|
130967 163137 45060 52500
|
20.01 20.01 23.01 23.02
|
70 70 70 70
|
130967 163137 45060 52500
|
20.01 20.02 23.01 23.02
|
70 70 70 70
|
163137
|
20.01
|
70
|
|
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха
энергетического цеха
|
27500 69500 17500 17500
|
25.01 25.02 23.01 23.02
|
70 70 70 70
|
27500 69500 17500 17500
|
25.01 25.02 23.01 23.02
|
70 70 70 70
|
|
|
|
|
|
в) аппарату управления
|
307782
|
26
|
70
|
307782
|
26
|
70
|
|
|
|
|
|
г) работникам отдела сбыта
|
57500
|
44.01
|
70
|
57500
|
44.01
|
70
|
|
|
|
|
|
д) работникам Торгового дома
|
45523
|
44.02
|
70
|
45523
|
44.02
|
70
|
|
|
|
|
|
27
|
Начислены отпускные за декабрь: а)Зонову А.А (раб-ник
транспортного цеха)
|
12127
|
23.01
|
70
|
12127
|
23.01
|
70
|
|
|
|
|
|
б)Карпову П.П. (бухгалтер)
|
10554
|
26
|
70
|
10554
|
26
|
70
|
|
|
|
|
|
в)Крайнову Р.Р. (Работник цеха №1)
|
9078
|
20.01
|
70
|
9078
|
20.01
|
70
|
|
|
|
|
|
г) за январь
|
7173
|
97
|
70
|
7173
|
97
|
70
|
|
|
|
|
|
28
|
Произведены удержания из заработной платы: а) налога на
доходы физических лиц
|
126542
|
70
|
68.03
|
126542,13
|
70
|
68.03
|
0,13
|
70
|
68.03
|
|
|
б) алименты
|
2719
|
70
|
76.02
|
2719
|
70
|
76.02
|
|
|
|
|
|
в) прочие удержания: отражена сумма взыскиваемой недостачи
|
1700
|
70
|
73.02
|
1700
|
70
|
73.02
|
|
|
|
|
|
г)произведено удержание стоимости материалов, реализованных
работнику в счет заработной платы (см операцию 11а)
|
96
|
70
|
62
|
96
|
70
|
62
|
|
|
|
|
|
29
|
Начислены страховые платежи, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в Пенсионный фонд 22,0%: а) рабочим: цеха № 1 цеха № 2
транспортного цеха энергетического цеха
|
34051,42 42415,62 11715,6 13650
|
20.01 20.01 23.01 23.02
|
69.02 69.02
69.02 69.02
|
30809,9 35890,14 12581,14 11550
|
20.01 20.02 23.01 23.02
|
69.02 69.02
69.02 69.02
|
3241.52 42415,62 35890,14 865,54 2100
|
20.01 20.01 20.02 23.01 23.02
|
69.02 69.02 69.02 69.02 69.02
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха
энергетического цеха
|
7150 18070 4550 4550
|
25.01 25.02 23.01 23.02
|
69.02 69.02
69.02 69.02
|
6050 15290 3850 3850
|
25.01
25.02 23.01 23.02
|
69.02 69.02
69.02 69.02
|
1100 2780 700 700
|
25.01
25.02 23.01 23.02
|
69.02 69.02
69.02 69.02
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
в) аппарату управления
|
80023,32
|
26
|
69.02
|
700333,92
|
26
|
69.02
|
9989,40
|
26
|
69.02
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
г) работникам отдела сбыта
|
14950
|
44.01
|
69.02
|
12650
|
44.01
|
69.02
|
2300
|
44.01
|
69.02
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
д) работникам Торгового дома
|
11835,98
|
44.02
|
69.02
|
10015.06
|
44.02
|
69.02
|
1820.92
|
44.02
|
69.02
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
е) отпускные января
|
2008
|
97
|
69.02
|
1578.06
|
97
|
69.02
|
429.94
|
97
|
69.02
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
в Фонд социального страхования 2,9% а) рабочим: цеха № 1
цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха
|
3798,043 4730,973 1306,74 1522,5
|
20.01 20.01 23.01 23.02
|
69.01
69.01 69.01 69.01
|
4061.31 4730,973 1658.42 1522,5
|
20.01 20.01 23.01 23.02
|
69.01
69.01 69.01 69.01
|
263.267 4730.973 4730.97 351.68
|
20.01 20.01 20.02 23.01
|
69.01 69.01 69.01 69.01
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха
энергетического цеха
|
797,5
2015,5 507,5 507,5
|
25.01 25.02 23.01 23.02
|
69.01
69.01 69.01 69.01
|
797,5
2015,5 507,5 507,5
|
25.01 25.02 23.01 23.02
|
69.01
69.01 69.01 69.01
|
|
|
|
|
|
в) аппарату управления
|
8925,678
|
26
|
69.01
|
9231.744
|
26
|
69.01
|
306.066
|
26
|
69.01
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
г) работникам отдела сбыта
|
1667,5
|
44.01
|
69.01
|
1667,5
|
44.01
|
69.01
|
|
|
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
д) работникам Торгового дома
|
1320,167
|
44.02
|
69.01
|
1320,167
|
44.02
|
69.01
|
|
|
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
е) отпускные января
|
366
|
97
|
69.01
|
208.017
|
97
|
69.01
|
157.983
|
97
|
69.01
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1% а)
рабочим: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха
|
6679,317 8319,987 2298,06 2677,5
|
20.01 20.01 23.01 23.02
|
69.03
69.03 69.03 69.03
|
7142.295 8319.987 2916.537
2677.5
|
20.01 20.01 23.01 23.02
|
69.03
69.03 69.03 69.03
|
462.978 8319.987 8319.987
618.477
|
20.01 20.01 20.02 23.01
|
69.03 69.03 69.03 69.03
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха
энергетического цеха
|
1402,5 3544,5 892,5 892,5
|
25.01 25.02 23.01 23.02
|
69.03
69.03 69.03 69.03
|
1402,5 3544,5 892,5 892,5
|
25.01 25.02 23.01 23.02
|
69.03
69.03 69.03 69.03
|
|
|
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
в) аппарату управления
|
15696,88
|
26
|
69.03
|
15696,88
|
26
|
69.03
|
|
|
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
г) работникам отдела сбыта
|
2932,5
|
44.01
|
69.03
|
2932,5
|
44.01
|
69.03
|
|
|
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
д) работникам Торгового дома
|
2321,673
|
44.02
|
69.03
|
2321,673
|
44.02
|
69.03
|
|
|
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
е) отпускные января
|
258
|
97
|
69.03
|
365.823
|
97
|
69.03
|
107.823
|
97
|
69.03
|
ФЗ-212, ФЗ-167
|
|
30
|
Получено по чеку № 265006 г. на командировочные расходы
Петрова Ю.В. и Кузьмина Е.Л.
|
8000
|
50.01
|
51
|
8000
|
50.01
|
51
|
|
|
|
|
|
32
|
Выдан аванс на командировочные расходы а)Петрову Ю.В.
|
4000
|
71
|
50.01
|
4000
|
71
|
50.01
|
|
|
|
|
|
б)Кузьмину Е.Л.. (см. операцию30)
|
4000
|
71
|
50.01
|
4000
|
71
|
50.01
|
|
|
|
|
|
33
|
Получено по чеку 36 263007 г в кассу.: а)на выдачу
заработной платы за ноябрь
|
997 000
|
50.01
|
51
|
997 000
|
50.01
|
51
|
|
|
|
|
|
б)на командировочные расходы Иванова В.Г. и Клепцову Е.А.
|
8000
|
50.01
|
51
|
8000
|
50.01
|
51
|
|
|
|
|
|
34
|
Выдан аванс на командировочные расходы а)Иванову В.Г.. и
|
4000
|
71
|
50.01
|
4000
|
71
|
50.01
|
|
|
|
|
|
б)Клепцову Е.А.
|
4000
|
71
|
50.01
|
4000
|
71
|
50.01
|
|
|
|
|
|
35
|
Выдана заработная плата за ноябрь: а) по платежным
ведомостям № 43, 47
|
528075
|
50.01
|
528075
|
70
|
50.01
|
|
|
|
|
|
б) по платежным ведомостям № 44, 48
|
328310
|
70
|
50.01
|
328310
|
70
|
50.01
|
|
|
|
|
|
в) по платежным ведомостям № 45 и № 46
|
100928
|
70
|
50.01
|
100928
|
70
|
50.01
|
|
|
|
|
|
г) отражена депонированная зарплата
|
55700
|
70
|
76.04
|
39687
|
70
|
76.04
|
16013
|
70
|
76.04
|
|
|
36
|
Произведен расчет с подотчетными лицами согласно авансовым
отчетам (в кассу возвращены оставшиеся суммы): а)Кузьминым Е.Л.
|
1050
|
50.01
|
71
|
1050
|
50.01
|
71
|
|
|
|
|
|
б)Петровым Ю.В.
|
1400
|
50.01
|
71
|
1400
|
50.01
|
71
|
|
|
|
|
|
37
|
согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся
суммы): а)Ивановым В.Г
|
1600
|
50.01
|
71
|
1600
|
50.01
|
71
|
|
|
|
|
|
б)Клепцовым Е.А.
|
2400
|
50.01
|
71
|
2400
|
50.01
|
71
|
|
|
|
|
|
38
|
Принят в кассу от ООО "Автор" авансовый платеж
26.12.200х. г. по договору от 12.01. 2011 г. за будущие поставки продукции
|
50000
|
50.01
|
62
|
50000
|
50.01
|
62
|
|
|
|
|
|
39
|
Принято от работника предприятия Газина И.С. в погашение
займа согласно договору займа
|
50000
|
50.01
|
73.01
|
50000
|
50.01
|
73.01
|
|
|
|
|
|
40
|
Оприходована в кассу предприятия выручка Торгового дома
(см. операцию 78)
|
4614300
|
50.01
|
50.02
|
4614300
|
50.01
|
50.02
|
|
|
|
|
|
41
|
По объявлению на взнос наличными сдана выручка в банк
|
4757500
|
51
|
50.01
|
4614300
|
51
|
50.01
|
143200
|
51
|
50.01
|
|
|
42
|
Принят отчет Иванова В.Г. (суммы согласно авансовым отчетам
списываются на ТЗР)
|
2400
|
10.10
|
71
|
2400
|
10.10
|
71
|
|
|
|
|
|
43
|
Принят отчет Петрова Ю.В. (суммы согласно авансовым отчетам
списываются на ТЗР)
|
2600
|
10.10
|
71
|
2600
|
10.10
|
71
|
|
|
|
|
|
44
|
Принят отчет Кузьмина Е.Л (суммы согласно авансовым отчетам
списываются на ТЗР)
|
2950
|
10.10
|
71
|
2950
|
10.10
|
71
|
|
|
|
|
|
45
|
Принят отчет Клепцова Е.А. (суммы согласно авансовым
отчетам списываются на ТЗР)
|
1600
|
10.10
|
71
|
1600
|
10.10
|
71
|
|
|
|
|
|
46
|
Распределены транспортно-заготовительные расходы(проверку
проводить в соответствии с учетной политикой): а)цех №1
|
536
|
20.01
|
10.10
|
526.205
|
20.01
|
10.10
|
9.795
|
20.01
|
10.10
|
Учетная политика
|
|
б)цех№2
|
5704
|
20.02
|
10.10
|
9018.065
|
20.02
|
10.10
|
3314.065
|
20.02
|
10.10
|
|
|
в)транспортный цех
|
7
|
23.02
|
10.10
|
1.2415
|
23.01
|
10.10
|
7 1.2415
|
23.02 23.01
|
10.10 10.10
|
|
|
г)энергетический цех
|
2
|
23.01
|
10.10
|
3.3425
|
23.01
|
10.10
|
2 3.3425
|
23.01 23.02
|
10.10 10.10
|
|
|
д)заводоуправление
|
1
|
26
|
10.10
|
0.6685
|
26
|
10.10
|
0.3315
|
26
|
10.10
|
|
|
47
|
Составлены ведомости учета затрат на производство: по
энергетическому цеху по транспортному цеху
|
-
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
48
|
Произведен расчет распределения затрат энергетического цеха
на основании справки-расчета (приложение 5, 11) (см. также операцию 58)
|
34682 41556
34060 20934 10315
|
25.01 25.02 26 23.01 44.02
|
23.02 23.02 23.02 23.02 23.02
|
32226.923 37180.792 22319.186
22319.186 12398.06
|
25.01 25.02 26 23.01 44.02
|
23.02 23.02 23.02 23.02 23.02
|
2455.077 4375.208 11740.814
1385.186 2083.06
|
25.01 25.02 26 23.01 44.02
|
23.02 23.02 23.02 23.02 23.02
|
Приложение №5, 11
|
|
49
|
Произведен расчет и распределены затраты транспортного цеха
(проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5, 11))
|
15947 27741
35382 560385 2357
|
25.01 25.02 44.02 26 44.01
|
23.01 23.01 23.01 23.01 23.01
|
28546.926 41511.821 38914.815
66414.887 25949.921
|
25.01 25.02 44.02 26 44.01
|
23.01 23.01 23.01 23.01 23.01
|
12599.926 13770.821 3532.815
493970.12 23592.921
|
25.01 25.02 44.02 26 44.01
|
23.01 23.01 23.01 23.01 23.01
|
Приложение №5, 11
|
|
50
|
Распределены общепроизводственные расходы по цеху № 1 и № 2
(проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5)
|
196238 290157
|
20.01 20.02
|
25.01 25.02
|
244551.06 304631.66
|
20.01 20.02
|
25.01 25.02
|
48313.06 14474.66
|
20.01 20.02
|
25.01 25.02
|
|
|
51
|
Сформированы ведомости учета затрат на производство по:
цеху № 1 цеху № 2
|
-
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
52
|
Составлены ведомости учета общехозяйственных расходов и
расходов на продажу готовой продукции
|
-
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
53
|
Сданы на склад готовой продукции: а) А -170 изделий
|
2800000
|
43
|
40
|
4760000
|
43
|
40
|
1960000
|
43
|
40
|
Приложение №9
|
|
б) В- 180 изделий
|
5250000
|
43
|
40
|
5400000
|
43
|
40
|
150000
|
43
|
40
|
Приложение №9
|
|
в) С - 190 изделий
|
6600000
|
43
|
40
|
4180000
|
43
|
40
|
2420
|
43
|
40
|
Приложение №9
|
|
г) D -
200 изделий
|
10640000
|
43
|
40
|
7600000
|
43
|
40
|
3040000
|
43
|
40
|
Приложение №9
|
|
54
|
Списана фактическая производственная себестоимость готовой
продукции
|
26169891
|
40
|
20
|
1908285.7 25895727
|
40 40
|
20.1 20.2
|
26169891 1908285.7 25895727
|
40 40 40
|
20 20.1 20.2
|
Приложение №5
|
|
55
|
Списаны отклонения фактической производственной
себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости
|
879891
|
90.02
|
40
|
5964012
|
90.02
|
40
|
4984121
|
90.02
|
40
|
|
|
56
|
Отгружено покупателю на основании приказов-накладных (по
учетным ценам (приложение 9)): а)ПКФ "Экстра" - 250 изделий С,
|
5500000
|
90.02
|
43
|
5500000
|
90.02
|
43
|
|
|
|
|
|
б) 100 изделий А от 20.12.2011 г.
|
4200000
|
90.02
|
43
|
2800000
|
90.02
|
43
|
1400000
|
90.02
|
43
|
|
|
в) ОАО "Биомашприбор" - 300 изделий D от26.12.2011г.
|
11400000
|
90.02
|
43
|
11400000
|
90.02
|
43
|
|
|
|
|
|
г) голландская фирма «S Д» - 50 изд. В
|
1800000
|
90.02
|
43
|
150000
|
90.02
|
43
|
300000
|
90.02
|
43
|
|
|
57
|
Отгружено по договору купли-продажи № 4 от 15.03.2011 г.
ООО "Рассвет" - 35 изделий С, 15 изделий В
|
960000
|
90.02
|
43
|
1220000
|
90.02
|
43
|
260000
|
90.02
|
43
|
Приложение №9
|
|
58
|
Отпущены ООО "Автор" по договору поставки
тепловой энергии от 12.01.2011г.
|
10312
|
90.02
|
23.02
|
7444.1917
|
90.02
|
23.02
|
90.02
|
23.02
|
Приложение №5, 11
|
|
59
|
Оплачены счета-фактуры поставщиков за поступившие материалы
согласно распоряжению главного бухгалтера
|
1948080
|
60
|
51
|
7198592
|
60
|
51
|
5247812
|
60
|
51
|
|
|
60
|
Списано по платежным поручениям в погашение кредиторской
задолженности
|
7430000
|
60
|
51
|
7430000
|
62
|
51
|
7430000 7430000
|
60 62
|
51 51
|
Приложение №4
|
|
62
|
Оплачена госпошлина за регистрацию товарного знака
|
250
|
60
|
51
|
16200
|
68.06
|
51
|
250 16200
|
60 68.06
|
51 51
|
|
|
63
|
Оплачены счета-фактуры: а)от 31.12.200х г. ОАО
"Мосэнерго"
|
78960
|
60
|
51
|
77644
|
60
|
51
|
1316
|
60
|
51
|
|
|
б)от 31.12.20х г. МУП "Водоканал"
|
31200
|
60
|
51
|
30680
|
60
|
51
|
520
|
60
|
51
|
|
|
в)от 31.12.20х г. за услуги связи
|
7440
|
60
|
51
|
7316
|
60
|
51
|
124
|
60
|
51
|
|
|
64
|
Перечислены взносы: а) в Пенсионный фонд
|
242961,9
|
69
|
51
|
214148.22
|
69.02
|
51
|
242961.9 214148.22
|
69 69.02
|
51 51
|
|
|
б) в Фонд социального страхования
|
27099,6
|
69
|
51
|
28228.628
|
69.01
|
51
|
27099.6 28228.628
|
69 69.01
|
51 51
|
|
|
в) в Фонд медицинского страхования
|
47657,92
|
69
|
51
|
49105.195
|
69.03
|
51
|
47657.92 49105.195
|
69 69.03
|
51 51
|
|
|
65
|
Перечислены налоги в бюджет: а) налог на прибыль
|
1228570
|
68.01
|
51
|
1228570
|
68.01
|
51
|
|
|
|
|
|
б) налог на добавленную стоимость
|
1828400
|
68.02
|
51
|
1828400
|
68.02
|
51
|
|
|
|
|
|
в) налог на доходы физических лиц
|
126542
|
68.03
|
51
|
126542.13
|
68.03
|
51
|
0.13
|
68.03
|
51
|
|
|
66
|
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит по
кредитному договору № 078 от 05.12.2011 г. 6000000 руб.
|
6000000
|
51
|
66.01
|
6000000
|
51
|
66.01
|
|
|
|
|
|
67
|
Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за
реализованную продукцию
|
33108000
|
51
|
62
|
26934012
|
51
|
62
|
6173988
|
51
|
62
|
|
|
68
|
Оплачены платежным поручением 26.12.2011 г. проценты за
пользование кредитом с 06 по 20.12.2011 : а) начислены проценты за
пользование кредитом
|
69041
|
91.02
|
66
|
69041
|
91.02
|
66.01
|
69041 69041
|
91.02 91.02
|
66 66.01
|
Рабочий план счетов
|
|
б)оплачены проценты за пользование кредитом
|
69041
|
66
|
51
|
69041
|
66.01
|
51
|
69041 69041
|
66 66.01
|
51 51
|
|
|
в)произведен возврат кредита
|
6000000
|
66
|
51
|
6000000
|
66.01
|
51
|
6000000 6000000
|
66 66.01
|
51 51
|
|
|
69
|
Поступила выручка от голландской фирмы «Silver LtD» за реализованную продукцию и
зачислена на транзитный валютный счет 20.12.2011 г. (см. операцию 51)
|
2898943
|
52.01
|
62
|
2898943
|
52.01
|
90.01
|
2898943 2898943
|
52.01 52.01
|
62 90.01
|
|
|
70
|
а)Оплачены по счету № 2534 от 26.1 1 .2011 г. ГАТП-2
транспортные расходы, связанные с продажей продукции на экспорт
|
5000
|
44.01
|
60
|
5000
|
44.01
|
60
|
|
|
|
|
|
б)в т.ч. НДС
|
900
|
19.03
|
60
|
900
|
19.03
|
60
|
|
|
|
|
|
71
|
Списана с транзитного счета и депонирована на специальном
счете экспортная выручка для обязательной продажи 22.12.2011 г.
|
726578
|
57
|
52.01
|
3006929.5
|
57
|
52.01
|
2280351.5
|
57
|
52.01
|
|
|
72
|
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты
(рублевый эквивалент) 22.12.2011. г.
|
713157
|
51
|
57
|
3006929.5
|
51
|
57
|
2.293772.5
|
51
|
57
|
|
|
73
|
Перечисляется оставшаяся часть валюты на текущий валютный
счет экспортера
|
2179734
|
52.02
|
52.01
|
0
|
|
|
2179734
|
52.02
|
52.01
|
|
|
74
|
Отражена курсовая разница а)по счету 62 (см. операцию 85)
|
18947
|
62
|
91.01
|
18947
|
62
|
91.01
|
|
|
|
|
|
б)по счету 52.01 (см. операцию 69,71)
|
7369
|
52.01
|
91.01
|
107986.5
|
52.01
|
91.01
|
100617.5
|
52.01
|
91.01
|
|
|
в)по счету 57 (см. операцию 71,72
|
13421
|
91.02
|
57
|
0
|
|
|
13421
|
91.02
|
57
|
|
|
75
|
а)Оприходовано Изделие С для реализации через розничную
сеть (Торговый дом) (см. операция 18)
|
-
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б)Отражается торговая наценка по оприходованным товарам
согласно ценам, установленным директором Торгового дома (см. операцию 17,18)
|
345280
|
41.02
|
42
|
220800
|
41.02
|
42
|
124480
|
41.02
|
42
|
|
|
77
|
Списаны расходы будущих периодов на издержки Торгового дома
(см остатки на начало декабря)
|
337783
|
44.02
|
97
|
338560.4
|
44.02
|
97
|
777.4
|
44.02
|
97
|
|
|
78
|
Оприходована выручка в кассу Торгового дома от покупателей
(ККМ)
|
4614300
|
50.02
|
90.01
|
4614300
|
50.02
|
90.01
|
|
|
|
|
|
79
|
Списываются расходы на продажу по Торговому дому, относящиеся
к отчетному периоду (за декабрь 200х г.)
|
452210
|
90.02
|
44.02
|
458698.17
|
90.02
|
44.02
|
6488.17
|
90.02
|
44.02
|
|
|
80
|
Списывается стоимость проданных товаров
|
4614300
|
90.02
|
41.02
|
|
|
|
4614300
|
90.02
|
41.02
|
|
|
81
|
Сторнируется торговая наценка по всем реализованным товарам
|
1705724
|
90.02
|
42
|
1705724
|
90.02
|
42
|
1705724 1705724
|
90.02
90.02
|
42 42
|
|
|
82
|
Начислен НДС по реализованным товарам
|
503876
|
90.02
|
68.02
|
3875165.6
|
90.03
|
68.02
|
503876 3875165.6
|
90.02 90.03
|
68.02 68.02
|
|
|
83
|
Определен финансовый результат по розничной торговле в
Торговом доме за декабрь 2014г.
|
265179
|
90.09
|
99
|
593143
|
99.01
|
90.09
|
265179 593143
|
90.09 99.01
|
99 90.09
|
|
|
84
|
Исчислен налог на имущество за 200 г. (проверку провести в
соответствии с приложением 12 и хозяйственными операциями за декабрь )
|
1029409
|
91.02
|
68.04
|
1135673.7
|
68.04
|
106264.7
|
91.02
|
68.04
|
Ст. 375,379 НК РФ
|
|
85
|
Признана в качестве дохода и начислена выручка от продажи
готовой продукции, товаров, работ (услуг) а)"Silver LtD»
|
2879996
|
62
|
90.01
|
2879996
|
62
|
90.01
|
|
|
|
ПБУ 9/99
|
|
б)готовая продукция с учетом скидок
|
32196300
|
62
|
90.01
|
20225000
|
62
|
90.01
|
11971300
|
62
|
90.01
|
|
|
в)за теплоэнергию
|
26550
|
62
|
90.01
|
7444.1917
|
62
|
90.01
|
19105.809
|
62
|
90.01
|
|
|
г)Прочая реализация
|
119924
|
62
|
91.01
|
|
|
|
119924
|
62
|
91.01
|
|
|
86
|
Списаны расходы на продажу готовой продукции
|
103460
|
90.02
|
44.01
|
118199.92
|
90.02
|
44.01
|
14739.92
|
90.02
|
44.01
|
ПБУ 10/99
|
|
87
|
Списаны управленческие расходы
|
699598
|
90.02
|
26
|
584480.16
|
90.02
|
26
|
115117.84
|
90.02
|
26
|
ПБУ 10/99
|
|
88
|
Начислен НДС с выручки от продаж
|
4915350 18284 56880 1424352
|
90.03 91.03 68.02 68.02
|
68.02 68.02 19.01 19.03
|
4932027.7 13194 5400 1115766
|
90.03 68.02 68.02 68.02
|
68.02 19.01 19.02 19.03
|
16677.7 18284 43586 5400 308586
|
90.03 91.03 68.02 68.02 68.02
|
68.02 68.02 19.01 19.02 19.03
|
НК РФ
|
|
89
|
Определен финансовый результат от продажи готовой продукции
|
20390238
|
90.09
|
99.01
|
9922420
|
99.01
|
90.9
|
20390238 9922420
|
90.09 99.01
|
99.01 90.09
|
ПБУ 9/99, ПБУ 10/99
|
|
90
|
Выкуплены собственные акции у физических лиц
|
80000
|
81
|
75.02
|
80000
|
81
|
75.01
|
80000 80000
|
81 81
|
75.02 75.01
|
|
|
91
|
Отражены прочие доходы
|
684312
|
52.02
|
91.01
|
107986.5
|
52.02
|
91.01
|
576325.5
|
52.02
|
91.01
|
ПБУ 9/99
|
|
92
|
Произведено закрытие внутренними записями субсчетов по
счетам 90, 91 (см. остатки на начало декабря)
|
333607622 68662943 2132852 424793655 11421343 18284 7786574
|
90.09 90.09 90.09 90.01 91.09 91.09 91.01
|
90.02 90.03 90.05 90.09 91.02 91.03 91.09
|
334005651 68679620.7 407642799
10377663 7080983.5
|
90.09 90.09 90.01 91.09 91.1
|
90.02 90.03 90.09 91.02 91.09
|
398029 16677.7 2132852 17150856
1043680 18284 705590.5
|
90.09 90.09 90.09 90.01 91.09 91.09
91.01
|
90.02 90.03 90.05 90.09 91.02 91.03
91.09
|
План счетов
|
|
93
|
Списывается сальдо прочих доходов и расходов
|
3653053
|
99.02
|
91.09
|
3296679.5
|
99.02
|
91.09
|
356313.5
|
99.02
|
91.09
|
|
|
94
|
Начислен налог на прибыль
|
1121000
|
99.01
|
68.01
|
80869263.9
|
99.04
|
68.01
|
1121000 80869264
|
99.01 99.04
|
68.01 68.01
|
ПБУ 18/02
|
|
95
|
Произведено закрытие счета "Прибыли и убытки"
|
13105755
|
99.09
|
84
|
323477055.6
|
99.09
|
84.01
|
13105755 323477056
|
99.09 99.09
|
84 84.01
|
План счетов
|
Заключение
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные
отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами
занимают особое место, поэтому аудит расчетов по налогу на прибыль является
одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации
Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств
перед бюджетом является: получение доказательств по вопросам правильности
формирования налоговой базы, отражения текущих налоговых обязательств перед
бюджетом, отражения сумм отложенных налогов, классификации и раскрытия в
финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по
налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых
активах и обязательствах, полноты и своевременности уплаты экономическим
субъектом в бюджет налога на прибыль.
Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в
Российской Федерации включает нормативные акты и документы, имеющие различную
юридическую силу.
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить
и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого
лица. Источниками информации служат регистры налогового и бухгалтерского учета,
баланс, отчет о финансовых результатах, декларация по налогу на прибыль.
Программа аудита налога на прибыль представляет собой детальный перечень
содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана
аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской
группы средством контроля качества работы.
Основной метод проведения аудита налога на прибыль указан в «Методических
рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг». Данный метод состоит из
нескольких этапов: планирование аудита, проведение аудита по существу,
завершение аудита.
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита,
так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ
по каждой из областей аудита.
Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности
формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по
другим разделам аудита, в проверке соблюдения положений налоговой политики по
налогу на прибыль, в проверке правильности определения постоянных и временных
разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения
текущего налога на прибыль и чистой прибыли.
На этапе завершения необходимо обобщить и оценить результаты проверки
путем анализа выполнения программы аудита, классификации выявленных ошибок и
нарушений, обобщении и оформлении результатов проверки. На этом этапе также
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой отчетности.
Классификация нарушений по налогу на прибыль позволяет более полно
изучить возможные ошибки. Их классифицируют по характеру действий, по характеру
возникновения, по последствиям, а также по значимости нарушения
Список использованной литературы
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
04.11.2014)
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2014)
. Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (редакция от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»;
. Федеральный
закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской
деятельности»;
. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (ред. от 08.11.2010);
. Приказ
Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);
. «Методические
рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004,
одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от
22.04.2004);
. Касьянова
Г. Ю. «10000 и одна проводка»/ Под рдакциевй Г. Ю. Касьяновой (8-е издание). -
М.: АБАК, 2013. - 864 с.
. Подольский
В.И. Аудит :учеб. для вузов /В.И.Подольский, А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации.
-М.: Юрайт, .-2011. -605с.
. Подольский
В.И : Аудит: учеб. для бакалавров, студ. вузов, [аспирантов] /В.И.Подольский,
А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации. -М.: Юрайт, .-2013. -587с.
. Савин
А.А.: Аудит для магистров: практический аудит :учебник А.А.Савин, И.А.Савин,
Д.А.Савин. -М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, .-2012. -186,[1]с.
. Тумасян
Рафаэль Зарзанович, Бухгалтерский учет :учеб.- практ. пособие /Р.З.Тумасян.
-М.: ОМЕГА-Л, .-2010. -882 с.
. Хахонова
Н. Н. ,И.Н.Богатая Аудит :учеб. для вузов -М.: Кнорус, .-2011. -717с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Общая характеристика предприятия
. Общая характеристика предприятия
ОАО «» - современное автоматизированное предприятие, оснащенное новыми
технологиями. Предприятие зарегистрировано во Владикавказе в 2001 г. в форме
открытого акционерного общества с уставным капиталом 13 000 тыс. руб. Основными
видами деятельности, зарегистрированными уставом, являются производство изделий
типа А, В, С, D, Е и торговая деятельность.
. Структура предприятия
Предприятие состоит из двух цехов основного производства (механический и
сборочный) и двух цехов вспомогательного производства (транспортный и
энергетический). Предприятие имеет Торговый дом, который осуществляет продажу
собственной продукции и промышленных товаров, приобретенных с целью продажи.
Организационная структура управления предприятием приведена на рис. 1.
. Описание производственной деятельности предприятия
На предприятии по состоянию на 1 января 2011 г. работает 72 человека.
Уровень квалификации специалистов высокий. Штатное расписание на 2011 г. приведено в Приложении 2.
Производственная деятельность предприятия ОАО «» осуществляется двумя
цехами основного производства: механическим (цех N 1) и сборочным (цех 2) и
двумя цехами вспомогательного производства: транспортным и энергетическим.
Механический цех № 1 специализируется на изготовлении деталей пяти наименований
Д1 Д2, ДЗ, Д4, Дs, используемых для сборки производимых предприятием изделий.
Каждая деталь в процессе изготовления проходит три операции:
) раскрой
) обточка
) шлифовка.
Для изготовления деталей мастер цеха получает на центральном материальном
складе (ЦМС) необходимые материалы по требованиям на запланированную программу
выпуска деталей.
Принимает готовые детали после прохождения всех стадий обработки в цехе №
1 служба технического контроля (ТК). Затем готовые детали оформляются
документами для передачи их в сборочный цех № 2. Забракованные ТК детали
оформляются актами о браке и подлежат сдаче в лом. Материалы, израсходованные
на забракованные детали, списываются на виновных лиц.
На первое число каждого месяца в цехе № 1 могут оставаться детали, не
прошедшие все стадии обработки, не принятые ТК и не переданные в сборочный цех
№ 2, те. незавершенное производство. Объем незавершенного производства
определяется для планирования и учета по стоимости материалов, переданных на
изготовление деталей.
Сборочный цех № 2 специализируется на конструировании и сборке изделий
четырех типов: Изделие А, Изделие В, Изделие С, Изделие D. На производство
изделий расходуются изготовленные механическим цехом № 1 детали Д1, Д2, ДЗ, Д4,
Д5 и комплектующие материалы K1, К2, Кз. Детали передаются в сборочный цех из
механического цеха, а комплектующие материалы и изделия мастер сборочного цеха
получает с ЦМС по требованию.
Количество используемых в сборке деталей и комплектующих материалов
приведено в таблице.
Таблица 1. Таблица деталей, входящих в изделие
|
Наименование изделий
|
Наименование деталей
|
Наименование комплектующих
|
|
Д1
|
Д2
|
Дз
|
Д4
|
Д5
|
К1
|
К2
|
Кз
|
|
Изделие А
|
2
|
|
1
|
4
|
|
3
|
|
2
|
|
Изделие В
|
|
3
|
7
|
|
2
|
1
|
5
|
|
|
Изделие С
|
3
|
5
|
|
|
|
|
2
|
1
|
|
Изделие D
|
1
|
|
3
|
|
5
|
4
|
1
|
|
Изготовленные в течение отчетного месяца изделия принимаются ТК и сдаются
на склад готовой продукции по накладным.
Транспортный цех обслуживает цехи основного производства, заводоуправление,
ЦМС и Торговый дом, занимается перевозкой грузов и работников предприятия. Цех
выполняет все виды текущего ремонта и обслуживание транспортных машин,
механизмов и легкового автотранспорта.
Энергетический цех занимается выработкой тепловой энергии, которая
потребляется структурными подразделениями внутри предприятия, Торговым домом и
частично реализуется потребителям на сторону. Предприятие использует покупную
электроэнергию, которая распределяется по структурным подразделениям согласно
справке-расчету, составленной на основании счетов-фактур поставщика
электроэнергии - ОАО "Горэнерго".
Основными потребителями продукции ОАО «» являются:
ПКФ "Экстра" - приобретает на основе долгосрочных договоров
Изделие А и Изделие С;
ОАО "Биомашприбор" - приобретает в качестве комплектующих для
собственного производства Изделие D в количестве 100 шт. ежемесячно;
Голландская фирма "Silver Ltd" - приобретает Изделие В в
размере 60 шт. ежемесячно.
Кроме основных потребителей отпуск продукции осуществляется и другим
отечественным потребителям на основе приказов-накладных на отпуск, а также
через Торговый дом населению.
В декабре 2011 г. утверждены следующие цены на отпуск продукции:
|
Прайс-лист изделий ОАО «»
|
|
Наименование изделия
|
Цена без НДС за единицу, руб.
|
Цена с НДС за единицу, руб.
|
|
А
|
35000
|
41300
|
|
В
|
40000
|
47200
|
|
С
|
28000
|
33040
|
|
D
|
47000
|
55460
|
|
Е
|
30000
|
35400.
|
Примечания:
. При оптовых покупках устанавливаются скидки: свыше 200 изделий - скидка
5% с каждого изделия; свыше 300 изделий - скидка 10% с каждого изделия.
. Изделие Е в отчетном периоде предприятием не производится. Цены
приведены для реализации остатков изделия, числящихся на складе.
Торговый дом является также структурным подразделением ОАО «», занимается
продажей Изделия С и осуществляет торговлю импортной мебелью, завозимой из
Италии от торговой компании "Rome".
Приложение 2
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО "" на 2011 год
Учетная политика предприятия регламентируется ПБУ "Учетная политика
организации" ПБУ 1/2008, Федеральным законом "О бухгалтерском
учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. Планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2001
г.
. Общие принципы учетной политики
. Использование метода двойной записи.
. Неизменность принятой учетной политики в течение всего отчетного года.
. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций за отчетный год.
. Строгое разделение затрат по видам деятельности.
. Организационно-технический раздел
.1. Служба бухгалтерского учета предприятия выполняет свои функции и
задачи согласно Положению о бухгалтерии, утвержденному Приказом директора.
.2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием рабочего
плана счетов.
.3. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского
учета, разработанных Минфином РФ и составленных самостоятельно (Письмо Минфина
СССР от 08.03.60 г. N2 63 "Об инструкции по применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства". С учетом рекомендаций по
применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, письмо
Минфина России от 24.07.92 г. № 59).
.4. Предприятие использует унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденных постановлением Госкомстата России.
.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждается приказом директора по предприятию.
.6. График документооборота предприятия утвержден приказом директора.
.7. Инвентаризация имущества и обязательств производится по месту
нахождения имущества, материально ответственному лицу, в разрезе каждого
финансового обязательства, кредита, займа и резерва. Инвентаризация проводится:
при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже; перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, основных средств ежегодно; при
смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел); при
установлении фактов хищений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий,
пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при коллективной (бригадной)
материальной ответственности, при смене руководителя коллектива (бригадира), при
выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов.
.8. Руководитель предприятия своими приказами создает комиссии: по оценке
ТМЦ для последующей реализации;
по вводу в эксплуатацию и списанию основных средств, нематериальных
активов; по списанию представительских расходов.
Приказом руководителя предприятия устанавливаются нормы командировочных
расходов.
. Методологическая основа учетной политики
Бухгалтерский учет организован с применением следующих методов и способов
учета: 3.1. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости (в момент
приобретения) и восстановительной (после переоценки) стоимости. В балансе
отражаются по остаточной стоимости.
Основные средства могут изменять свою стоимость в случаях их частичного
выбытия, достройки, а также переоценки, проводимой в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при
принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
естественных условий, системы проведения ремонта;
по объектам, полученным в пользование, распоряжение и на других
основаниях исходя из условий договора.
По всем объектам основных средств начисление амортизации производится
линейным способом.
Ускоренная амортизация не применяется.
Переоценка проводится не чаще одного раза в год методом прямого
пересчета. Ремонт основных средств отражается в учете с использованием счета 97
"Расходы будущих периодов".
При реконструкции и модернизации производится дооценка основных средств,
а при частичной ликвидации - уценка основных средств.
.2. Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам: 08-3
"Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение
объектов основных средств"; 08-5 "Приобретение объектов
нематериальных активов" в разрезе объектов и источников финансирования.
.3. Нематериальные активы учитываются по фактической стоимости их
приобретения. Аналитический учет организован по их видам.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов
производится исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков
использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству
Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в
расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем
накопления соответствующих сумм на счете 05.
.4. Приобретенные и заготовленные материальные ценности учитываются на
балансе по фактической себестоимости их приобретения на балансовом счете 10
"Материалы" в разрезе субсчетов, открытых по классификационным
группам материалов.
Предметы стоимостью до 2000 руб., независимо от срока службы, приходуются
на счете 10-09 и списываются на затраты. Распределение ТЗР осуществляется
пропорционально суммам списанных материалов ежемесячно полностью на счета 20,
23, 25, 26, 44 и на увеличение стоимости проданных товаров.
.5. Материально-производственные запасы (отпущенные в производство)
оцениваются по фактической себестоимости, при ином выбытии
материально-производственных запасов - по средней себестоимости.
Для определения размера материальных расходов, использованных в
производстве, для целей налогообложения при списании сырья и материалов,
применяется метод оценки по средней себестоимости.
В целях налогообложения возвратные отходы оцениваются по цене возможного
использования, в случае когда отходы используются для основного и
вспомогательного производства; и по цене реализации, если отходы реализуются на
сторону.
.6. Учет на складах ведется непрерывно количественно-суммовым методом.
.7. Учет ценных бумаг и других финансовых вложений осуществляется по
фактически произведенным затратам по видам ценных бумаг и вложений на счете 58.
Для аналитического учета финансовых вложений открываются субсчета 58-1
"Вклад в уставные капиталы других организаций", 58-2 "Другие
ценные бумаги, купленные у организаций". Собственные акции, выкупленные у
акционеров, учитываются на счете 81.
.8. Учет производственных затрат организован по видам деятельности
предприятия в разрезе статей затрат. Себестоимость объектов формируется по
основным статьям калькуляции:
расходы на оплату труда;
материалы;
амортизация основных средств;
прочие расходы;
цеховые расходы;
общехозяйственные расходы;
налоги, включаемые в себестоимость.
Себестоимость калькулируемых видов продукции исчисляется как по статьям,
так и по элементам.
.9. Незавершенное производство оценивается по стоимости прямых материальных
затрат.
.10. Учет производственных затрат обособлен по видам деятельности:
счет 20 "Основное производство" ведется в разрезе субсчетов по
прямым статьям расходов;
на счете 23 "Вспомогательные производства" учет осуществляется
в разрезе субсчетов по прямым статьям расходов;
собранные расходы по вспомогательным производствам распределяются по
основным потребителям услуг;
счет 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по субсчетам в
разрезе статей расходов; собранные расходы ежемесячно списываются в дебет
счетов 20 и 23 пропорционально основной заработной плате с отчислениями
производственных рабочих;
на счете 26 "Общехозяйственные расходы" собираются затраты,
связанные с управлением предприятием в целом. Поскольку в учете выделена
производственная и торговая деятельность, на счете 26 "Общехозяйственные
расходы" могут учитываться расходы, связанные с конкретным видом
деятельности (например, проценты за пользование кредитом). Эти расходы не
подлежат распределению в общей сумме расходов по счету 26 "Общехозяйственные
расходы", а выделяются и относятся к конкретному виду деятельности. Счет
26 закрывается по окончании отчетного периода; сальдо относится на финансовый
результат;
Внепроизводственные расходы учитываются в составе счета 44 "Расходы
на продажу"; аналитический учет ведется в разрезе статей расходов на
продажу. Расходы на продажу признаются в себестоимости продукции, товаров,
работ, услуг полностью в отчетном периоде. Счет 44 закрывается по окончании
отчетного периода с отнесением суммы на финансовые результаты: Д-т сч. 90-2,
К-т сч. 44.
.11. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих
периодов" и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в
том периоде, к которому они относятся.
.12. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в учете на счете 98 "Доходы будущих
периодов". Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной
деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
.13. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет
отчислений на себестоимость формируется резерв на оплату выслуги лет.
.14. Учет выпуска готовой продукции осуществляется с использованием счета
40 "Выпуск продукции".
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных
технологическим процессом, относится к незавершенному производству.
.15. Товары в Торговом доме учитываются по продажным ценам. Цена продажи
включает цену, по которой товар получен со склада и торговую наценку.
Приложение 3
План счетов бухгалтерского учета
|
Наименование счета
|
Номер счета
|
Номер и наименование субсчета
|
|
Основные средства
|
01
|
01 Объекты основных средств
|
|
|
02. Земельные участки
|
|
|
03. Объекты основных средств, переданных в порядке
безвозмездного. бюджетного и иного финансирования
|
|
|
04. Основные средства на праве доверительного управления,
по договору простого товарищества
|
|
|
05. Основные средства от учредителей
|
|
|
10. Выбытие основных средств
|
|
Амортизация основных средств
|
02
|
|
|
03. Амортизация основных. средств, переданных в порядке
безвозмездного финансирования ·
|
|
|
04. Амортизация основных средств на праве доверительного
управления, по договору
|
|
|
05. Амортизация основных средств от учредителей
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
03
|
|
|
Нематериальные активы
|
04
|
|
|
Амортизация нематериальных активов
|
05
|
|
|
Оборудование к установке
|
07
|
|
|
Вложения во внеоборотные активы
|
08
|
01.Приобретение земельных участков 02. Приобретение
объектов природопользования 03. Строительство объектов основных средств 04.
Приобретение отдельных объектов основных средств 05.Приобретение
нематериальных активов 06. Вклад в уставный складочный капитал
|
|
Отложенные налоговые активы
|
09
|
|
|
Раздел 2. Производственные запасы
|
|
Материалы
|
10
|
01Сырье и материалы
|
|
|
02Покупные полуфабрикаты и
комплектующие.изделия,конструкции и детали
|
|
|
03.Топливо
|
|
|
04.Тара и тарные материалы 05.Запасные части 06.Прочие
материалы
|
|
|
07.Материалы, переданные в переработку на сторону
|
|
|
08.Строительные материалы
|
|
|
09.Инвентарь и хозяйственные принадлежности
|
|
|
10.Транспортно-заготовительные расходы
|
|
|
11.Специальная оснастка и специальная одежда на складе
|
|
|
12.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
|
|
Животные на выращивании и откорме
|
11
|
|
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
|
14
|
|
|
НДС по приобретенным ценностям
|
19
|
01. Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств
|
|
|
02. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам
|
|
|
03. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам
|
|
Раздел 3. Затраты на производство
|
|
Основное производство
|
20
|
01. Первый цех - механический
|
|
|
02.Второй цех - сборочный
|
|
Полуфабрикаты собственного производства
|
21
|
|
|
Вспомогательные производства
|
23
|
01. Транспортный цех
|
|
|
02. Энергетический цех
|
|
Общепроизводственные расходы
|
25
|
01. механический цех
|
|
|
02. сборочный цех
|
|
Брак в производстве
|
28
|
01. В цехе №1
|
|
|
02.В цехе №2
|
|
Обслуживающие производства и хозяйства
|
29
|
|
|
Раздел 4 Готовая продукция и товары
|
|
Выпуск продукции (работ, услуг)
|
40
|
|
|
Товары
|
41
|
01.Товары на складах 02.Товары в розничной торговле 03.Тара
под товаром и порожняя 04.Покупные изделия
|
|
Торговая наценка
|
42
|
|
|
Готовая продукция
|
43
|
|
|
Расходы на продажу
|
44
|
01.Коммерческие расходы 02.Расходы Торгового дома
|
|
Товары отгруженные
|
45
|
|
|
Выполненные этапы по незавершенным работам
|
46
|
|
|
Раздел 5. Денежные средства
|
|
Касса
|
50
|
01.Касса организации 02.Операционная касса 03.Денежные
документы
|
|
Расчетные счета
|
51
|
|
|
Валютные счета
|
52
|
01.Транзитные валютные счета 02.Текущий валютный счет
|
|
Специальные счета в банках
|
55
|
01.Аккредитивы 02.Чековые книжки 03.Депозитные счета
|
|
Переводы в пути
|
57
|
|
|
Финансовые вложения
|
58
|
01. Паи и акции 02. Долговые ценные бумаги 03.
Предоставленные займы 04.Вклады по договору простого товарищества
|
|
Резервы под обесценение финансовых вложений
|
59
|
|
|
Раздел 6. Расчеты
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
60
|
|
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
62
|
|
|
Резервы по сомнительным долгам
|
63
|
|
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
66
|
01. Расчеты по краткосрочным кредитам 02. Расчеты по
краткосрочным займам
|
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
|
67
|
01. Расчеты по долгосрочным кредитам 02. Расчеты по
долгосрочным займам
|
|
Расчеты по налогам и сборам
|
68
|
01. налог на прибыль 02. Расчеты по налогу на добавленную
стоимость 03.Расчеты по налогу на доходы физических лиц 04. Налог на
имущество 05.Транспортный налог 06.Прочие налоги и сборы
|
|
Страховые взносы
|
69
|
01 02 03
|
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
70
|
01.Расчеты по оплате труда 02. Расчеты по выплате доходов
|
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
71
|
|
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям
|
73
|
01. Расчеты по предоставленным займам 02. Расчеты по
возмещению материального вреда
|
|
Расчеты с учредителями
|
75
|
01. Расчеты по вкладам в уставный капитал 02. Расчеты по
выплате доходов
|
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
76
|
01. Расчеты по имущественному и личному страхованию 02.
Расчеты по претензиям 03. Расчеты по причитающимся дивидендам 04. Расчеты по
депонированным суммам
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
77
|
|
|
Внутрихозяйственные расчеты
|
79
|
01. Расчеты по выделенному имуществу 02. расчеты по текущим
обязательствам 03. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
|
|
Раздел 7. Капитал
|
|
Уставный капитал
|
80
|
|
|
Собственные акции (доли)
|
81
|
|
|
Резервный капитал
|
82
|
|
|
Добавочный капитал
|
83
|
01. Прирост стоимости имущества по переоценке
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток
|
84
|
01. Нераспределенная прибыль
|
|
Целевое финансирование
|
86
|
01. Поступление бюджетных средств
|
|
Раздел 8. Финансовые результаты
|
|
Продажи
|
90
|
01. Выручка 02. Себестоимость продаж 03. Налог на
добавленную стоимость 04. Акцизы 09. Прибыль (убыток) от продаж
|
|
Прочие доходы и расходы
|
91
|
01. Прочие доходы 02. Прочие расходы 09. Сальдо прочих
доходов и расходов
|
|
Недостачи и потери от порчи ценностей
|
94
|
01. Недостача по МПЗ 02. Недостача по ОС
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
96
|
01. Резервы на оплату отпусков 02. Резервы по
подготовительным работам в связи с сезонным характером работ 03. Резерв по
ремонту основных средств 04. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию
|
|
Расходы будущих периодов
|
97
|
По видам расходов
|
|
Доходы будущих периодов
|
98
|
01. Доходы, полученные в счет будущих периодов 02.
Безвозмездные поступления 03. Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы 04. Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
|
|
Прибыли и убытки
|
99
|
01. прибыль или убыток от обычных видов деятельности 02.
Сальдо прочих доходов и расходов 03. Потери, доходы и расходы в связи с
чрезвычайными ситуациями 04. налог на прибыль 05. налоговые санкции 09.
прибыль (убыток) отчетного периода
|
Приложение 4
Остатки по СЧЕТАМ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2011 г. b по состоянию на 01.12.11 г.
|
Счет,
|
Сальдо на 01.01.2010 г.
|
Оборот за 11 месяцев
|
Сальдо на 01.12.2010 г.
|
|
субсчет
|
Д-т
|
К-т
|
Д-т
|
К-т
|
Д-т
|
К-т
|
|
01
|
176881777
|
|
5801949
|
4033131
|
178650595
|
|
|
01.01
|
176858077
|
|
5801949
|
4033131
|
178626895
|
|
|
01.05
|
23700
|
|
|
|
23700
|
|
|
02
|
|
127728300
|
5113070
|
1370140
|
|
123985370
|
|
02.01
|
|
127714080
|
5113070
|
1365400
|
|
123966410
|
|
02.05
|
|
14220
|
|
4740
|
|
18960
|
|
04
|
1441400
|
|
148400
|
|
1589800
|
|
|
05
|
|
488300
|
|
52230
|
|
540530
|
|
07
|
2791930
|
|
404300
|
2510430
|
685800
|
|
|
08
|
37567118
|
|
6559402
|
5950349
|
38176171
|
|
|
08.03
|
|
|
1300700
|
|
1300700
|
|
|
08.04
|
37567118
|
|
5110302
|
5801949
|
36875471
|
|
|
08.05
|
|
|
148400
|
148400
|
|
|
|
10
|
59813700
|
|
384854651
|
385047251
|
5~621)00
|
|
|
10.01
|
395400
|
|
2570450
|
2270670
|
695180
|
|
|
10.02
|
57800000
|
|
381413261
|
381113261
|
58100000
|
|
|
10.03
|
15ч0300
|
|
|
818300
|
742000
|
|
|
10.04
|
|
|
117000
|
117000
|
|
|
|
10.05
|
9700
|
|
12000
|
11050
|
10650
|
|
|
10.06
|
31300
|
|
22300
|
6630
|
46970
|
|
|
10.08
|
|
|
710340
|
710340
|
|
|
|
10.09
|
17000
|
|
9300
|
|
26300
|
|
|
19
|
14965830
|
|
8888970
|
8240000
|
15614800
|
|
|
19.01
|
|
|
1160390
|
1160390
|
|
|
|
19.02
|
|
|
29680
|
29680
|
|
|
|
19.03
|
14965830
|
|
7698900
|
7049930
|
15614800
|
|
|
20
|
48912
|
|
232811508
|
232817091
|
43329
|
|
|
20.01
|
48912
|
|
206330485
|
206336068
|
43329
|
|
|
20.02
|
|
|
26481023
|
26481023
|
|
|
|
23
|
|
|
25652940
|
25652940
|
|
|
|
25
|
|
|
2037892
|
2037892
|
|
|
|
26
|
|
|
12340879
|
12340879
|
|
|
|
40
|
|
|
15210644
|
15210644
|
|
|
|
41
|
4953650
|
|
48202651
|
48295601
|
4860700
|
|
|
41.01
|
|
|
19793598
|
19793598
|
|
|
|
41.02
|
4953650
|
|
28409053
|
28502003
|
4860700
|
|
|
42
|
|
141610
|
|
1533854
|
|
1675464
|
|
43
|
35858560
|
|
217035487
|
217606447
|
35287600
|
|
|
44
|
|
|
5084612
|
5084612
|
|
|
|
45
|
21502640
|
|
|
499754
|
21002886
|
|
|
50
|
|
24961352
|
24973272
|
4900
|
|
|
51
|
6036160
|
|
342153674
|
343440334
|
4749500
|
|
|
52
|
5988820
|
|
1064020
|
1076840
|
5976000
|
|
|
55
|
644100
|
|
|
|
644100
|
|
|
Счет,
|
Сальдо на 01.01.2011 г.
|
Оборот за 11 месяцев
|
Сальдо на 01.12.2011 г.
|
|
|
субсчет
|
Д-т
|
К-т
|
Д-Т
|
К-т
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
58
|
2489100
|
|
189100
|
|
2678200
|
|
|
|
60
|
|
61266800
|
400015600
|
401030000
|
|
6~281.200
|
|
|
62
|
10538300
|
|
280475500
|
280376150
|
10637650
|
|
|
|
68
|
|
3579600
|
41836900
|
42089200
|
|
3831900
|
|
|
68.01
|
|
980660
|
14302790
|
14550700
|
|
1228570
|
|
|
68.02
|
|
2595400
|
26529802
|
26530732
|
|
2596330
|
|
|
68.03
|
|
|
978318
|
978318
|
|
|
|
|
68.04
|
|
3540
|
25990
|
29450
|
|
7000
|
|
|
69
|
|
1988200
|
4700500
|
6031160
|
|
3318860
|
|
|
69.01
|
|
328000
|
368080
|
700980
|
|
660900
|
|
|
69.02
|
|
1310440
|
3940320
|
5210180
|
|
2580300
|
|
|
69.03
|
|
349760
|
392100
|
120000
|
|
77660
|
|
|
70
|
|
3632700
|
8005400
|
7998800
|
|
3626100
|
|
|
71
|
8050
|
|
1008000
|
994250
|
21800
|
|
|
|
73
|
1800
|
|
204300
|
104500
|
101600
|
|
|
|
73.01
|
1000
|
|
197500
|
104500
|
94000
|
|
|
|
73.02
|
800
|
|
6800
|
|
7600
|
|
|
|
76
|
916800
|
20400
|
124600
|
151500
|
889300
|
19800
|
|
|
76.01
|
|
20400
|
600
|
|
|
19800
|
|
|
76.02
|
916800
|
|
|
27500
|
889300
|
|
|
|
76.04
|
|
|
124000
|
124000
|
|
|
|
|
80
|
|
13000000
|
|
|
|
13000000
|
|
|
82
|
|
3312400
|
|
|
|
3312400
|
|
|
83
|
|
106203910
|
|
|
|
106203910
|
|
|
84
|
|
64941807
|
10102148
|
|
|
54839659
|
|
|
90
|
|
|
384530359
|
384530359
|
|
|
|
|
90.01
|
|
|
|
384530359
|
|
384530359
|
|
|
90.02
|
|
|
305902818
|
|
305902818
|
|
|
|
90.03
|
|
|
63747593
|
,
|
63747593
|
|
|
|
90.09
|
|
|
14879948
|
|
14879948
|
|
|
|
91
|
|
|
10242930
|
10242930
|
|
|
|
|
91.01
|
|
|
|
6954050
|
|
6954050
|
|
|
91.02
|
|
|
10242930
|
|
10242930
|
|
|
|
91.09
|
|
|
|
3288880
|
|
3288880
|
|
|
94
|
426600
|
|
|
|
426600
|
|
|
|
97
|
3411960
|
|
641440
|
|
4053400
|
|
|
|
99
|
|
|
5799310
|
14879948
|
|
9080638
|
|
|
99.01
|
|
|
|
14879948
|
|
14879948
|
|
|
99.02
|
|
|
3288880
|
|
3288880
|
|
|
|
99.04
|
|
|
2510430
|
|
2510430
|
|
|
|
Итого
|
386304027
|
386304027
|
2486202488
|
2486202488
|
385715831
|
385715831
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 5
Последовательность отражения затрат на счетах
бухгалтерского учета и формирование фактической производственной себестоимости
продукции
Рисунок 1. Формирование затрат вспомогательных
производств и их перераспределение
Рисунок 2. Формирование общепроизводственных расходов
и их распределение
Рисунок 3 . Формирование расходов основного
производства
Рисунок 4 Формирование общехозяйственных расходов и
расходов на продажу
Рисунок 5 Формирование фактической производственной
себестоимости
Приложение 6
Пообъектная расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12.
11 г.
|
.
|
Наименование
|
Кол-во
|
Расчетная норма амортизации
|
Первоначальная стоимость
|
Износ
|
|
Заводоуправление
|
|
Здание
|
1
|
1,0
|
24950000
|
10 197 500
|
|
Сооружение - забор каменный
|
|
2,1
|
1 084075
|
848 330
|
|
3
|
Вычислительная техника
|
5
|
12,0
|
184640
|
53 200
|
|
4
|
Мебель
|
|
14,0
|
6321 400
|
2844 630
|
|
Цех №1
|
|
1
|
Пресс механический
|
1
|
12,0
|
74960
|
70000
|
|
2
|
Станки металлорежущие
|
2
|
6,7
|
340840
|
200 800
|
|
Станки слесарные
|
4
|
8,3
|
760 900
|
400600
|
|
4
|
Здание цеха
|
1
|
1,2
|
61 432 730
|
40 072 000
|
|
5
|
Прочее оборудование
|
5
|
10,0
|
500 000
|
300 000
|
|
Цех №2
|
|
1
|
Здание цеха
|
1
|
1,2
|
60 763 000
|
45 600 000
|
|
2
|
Сборочное оборудование
|
5
|
10,0
|
1 949 600
|
1 464 800
|
|
3
|
Прочее оборудование
|
|
10,0
|
761 000
|
650 500
|
|
Котельная
|
|
1
|
Здание
|
1
|
1,2
|
11 691 620
|
6943960
|
|
2
|
Котельная установка
|
1
|
4,2
|
1 849650
|
1 314850
|
|
Транспортный участок
|
|
1
|
Кран башенный
|
1
|
10,0
|
51 600
|
39950
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
Гараж
|
1
|
1,2
|
700 000
|
300 000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
Автомобили
|
|
|
|
|
|
3.1
|
Автобус
|
1
|
9,1
|
42 000
|
33250
|
|
3.2
|
автомобиль ЗИЛ
|
1
|
12,5
|
90000
|
23640
|
|
|
автомобиль КамАЗ
|
3
|
12,5 12,5
|
1 574000
|
1 070710
|
|
|
автомобиль ГАЗ
|
1
|
|
86000
|
47950
|
|
Склад
|
2
|
1,0
|
741 630
|
301 200
|
|
Торговый дом
|
|
1,0
|
3000000
|
25000
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 7
Расшифровка счета 10 "Материалы" по состоянию на 01.12.2011 г.
|
Шифр материала
|
Наименование материала
|
Цена за единицу, руб. (учетные цены)
|
Остаток на 01.l2.2011 г.
|
|
|
|
количество единиц
|
сумма, руб.
|
|
001
|
М1
|
400
|
200
|
|
|
002
|
М2
|
300
|
120
|
|
|
003
|
М3
|
350
|
100
|
|
|
004
|
М4
|
270
|
150
|
|
|
005
|
М5
|
320
|
90
|
|
|
006
|
М6
|
140
|
130
|
|
|
007
|
М7
|
120
|
2200
|
|
|
008
|
М8
|
80
|
520
|
|
|
009
|
М9
|
80
|
545
|
|
|
010
|
М10
|
100
|
540
|
|
|
011
|
Мll
|
100
|
16
|
|
|
012
|
М12
|
100
|
100
|
|
|
013
|
МlЗ
|
30
|
|
|
|
014
|
М14
|
55
|
200
|
|
|
015
|
М15
|
100
|
400
|
|
|
016
|
М16
|
80
|
750
|
|
|
017
|
М17
|
10
|
1 000
|
|
|
018
|
М18
|
30
|
900
|
|
|
019
|
М19
|
10
|
700
|
|
|
020
|
М20
|
100
|
0
|
|
|
Итого
|
|
|
Субсчет 10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия", шт.
|
|
021
|
К1
|
10000
|
5000
|
|
|
022
|
К2
|
6000
|
3000
|
|
|
023
|
К3
|
3000
|
2000
|
|
|
024
|
К4
|
400
|
2 000
|
|
|
025
|
К5
|
5000
|
1000
|
|
|
Итого
|
|
|
Субсчет 10-03 "Топливо", т
|
|
|
031
|
Т1
|
9500
|
6
|
|
|
032
|
Т2
|
45000
|
5
|
|
|
033
|
Т3
|
8000
|
70
|
|
|
Итого
|
|
|
Субсчет 10-05 "Запасные части", шт.
|
|
|
051
|
ЗАП1
|
640
|
10
|
|
|
052
|
ЗАП2
|
300
|
5
|
|
|
053
|
ЗАП3
|
750
|
3
|
|
|
054
|
ЗАП4
|
500
|
1
|
|
|
Итого
|
|
|
Субсчет 10-06 "Прочие материалы", кг
|
|
|
061
|
ПМ1
|
9394
|
5
|
|
|
Субсчет 10-09 "Инвентарь и хозяйственные
принадлежности", шт.
|
|
|
091
|
ХОЗИНВ1
|
10
|
50
|
|
|
092
|
ХОЗИНВ2
|
350
|
30
|
|
|
093
|
ХОЗИНВ3
|
200
|
105
|
|
|
094
|
ХОЗИНВ4
|
50
|
10
|
|
|
Итого
|
|
|
В с е г о по счетv "Материалы"
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 8
Расчет потребности материалов для выполнения производственной программы
за декабрь 2011
Таблица 1. Программа выпуска изделий на декабрь
|
Наименование
|
Количество (шт)
|
|
Изделие А
|
170
|
|
Изделие В
|
180
|
|
Изделие С
|
190
|
|
Изделие D
|
200
|
Таблица 2. Таблица деталей, входящих в изделие
|
Наименование изделий
|
Наименование деталей
|
Наименование комплектующих
|
|
Д1
|
Д2
|
Дз
|
Д4
|
Д5
|
К1
|
К2
|
Кз
|
|
Изделие А
|
2
|
|
1
|
4
|
|
3
|
|
2
|
|
Изделие В
|
|
3
|
7
|
|
2
|
1
|
5
|
|
|
Изделие С
|
3
|
5
|
|
|
|
|
2
|
1
|
|
Изделие D
|
1
|
|
3
|
|
5
|
4
|
1
|
|
Таблица 3. Норма расхода материалов на 1 деталь (кг)
|
Наименование деталей
|
Наименование материала
|
|
М1
|
М2
|
М3
|
М4
|
М5
|
М6
|
М7
|
М8
|
М9
|
М10
|
|
Д1
|
|
|
0,2
|
|
|
0,1
|
|
|
0,15
|
|
|
Д2
|
0,4
|
0,3
|
|
|
|
|
0,3
|
|
|
|
|
Д3
|
|
|
|
0,1
|
0,2
|
|
|
0,5
|
|
0,2
|
|
Д4
|
0,1
|
|
0,2
|
|
|
0,3
|
|
|
0,5
|
|
|
Д5
|
|
0,4
|
|
|
0,3
|
|
1,0
|
|
|
0,4
|
Приложение 9
|
Наименование изделий
|
Учетная цена, руб.
|
|
Изделие А
|
28 000
|
|
Изделие В
|
30 000
|
|
Изделие С
|
22 000
|
|
Изделие D
|
38 000
|
|
Изделие Е
|
30 476
|
Приложение 10
Таблица 1. Справка-расчет по использованию воды подразделениями
|
Наименование подразделения
|
Объем потребляемой воды, м3
|
Стоимость 1 м3 воды
|
|
Цех N1
|
1 000
|
1,45руб.
|
|
ЦехN2
|
1900
|
1,45руб.
|
|
Здание заводоуправления
|
400
|
1,45руб.
|
|
Торговый дом
|
100
|
1,45руб.
|
|
Котельная
|
1 300
|
1,45руб.
|
|
Транспортный цех
|
500
|
1,45руб.
|
|
Итого
|
|
|
Таблица 2. Справка-расчет по использованию электроэнергии подразделениями
|
Наименование подразделения
|
Объем потребляемой электроэнергии, кВт' ч
|
Стоимость 1 кВт· ч
|
|
ЦехN1
|
11 000
|
0,70руб
|
|
ЦехN2
|
22 000
|
0,70руб
|
|
Здание заводоуправления
|
10 000
|
0,70руб
|
|
Торговый дом
|
10 000
|
0,70руб
|
|
Котельная
|
45 000
|
0,70руб
|
|
Транспортный цех
|
10 000
|
0,70руб
|
|
Итого
|
|
|
Приложение 11
Таблица 1. Справка- расчет по использованию теплоэнергии ОАО
«Машиностроитель»
|
Наименование подразделения
|
Объем потребляемого пара
|
|
Цех №1
|
650
|
|
Цех №2
|
750
|
|
Здание заводоуправления
|
300
|
|
Транспортный цех
|
450
|
|
ЦМС
|
150
|
|
Торговый дом
|
250
|
|
Продано на сторону
|
150
|
|
Итого
|
|
Таблица 2. Справка- расчет о предоставлении услуг транспортным цехом
|
Наименование подразделенияколичество часов
|
|
|
Цех №1
|
110
|
|
Цех №2
|
160
|
|
Торговый дом
|
150
|
|
Отдел закупок
|
256
|
|
Отдел продаж
|
100
|
|
Итого
|
|
Приложение 12
Справочная информация для расчета налога на имущество
|
Счет
|
Сальдо на 01.01.2011 г.
|
Сальдо на 01.04.2011 г.
|
Сальдо на 01.07.2011.г.
|
Сальдо на 01.10.2011г.
|
|
01
|
176 881 777
|
176 984 300
|
177 546 600
|
178 500 300
|
|
02
|
127 728 300
|
127 901 300
|
127 650 300
|
|
04
|
1 441 400
|
1 450 400
|
1 500 200
|
1 570 300
|
|
05
|
488 300
|
490 500
|
500 400
|
530 600
|
|
08
|
37 567 118
|
30 406 000
|
30 504 200
|
30 706 000
|
|
10
|
59 813 700
|
59 106 000
|
58 406 000
|
59 504 000
|
|
20
|
48912
|
71 200
|
55400
|
61 200
|
|
41
|
4 812 040
|
5 000 400
|
4 500 000
|
4 706 000
|
|
43
|
35 858 560
|
35 406 000
|
35 505 000
|
35 000 200
|
|
45
|
21 502 640
|
21 405 000
|
21 250 000
|
20 506 000
|
Справочно: за предыдущие три квартала начислен налог
на имущество в сумме 3000406 руб.
Приложение 13
Информация о курсе валюты
|
Дата
|
курс валюты к руб.
|
|
04.12.2011
|
26,00
|
|
20.12. 2011
|
26,04
|
|
22.12.2011
|
27,01
|
|
31.12.2011
|
27,1
|