Учет, анализ и аудит расходов на оплату труда

(полное название учебного заведения)

Дипломная работа

по специальности: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (080114)

Тема: Учет, анализ и аудит расходов на оплату труда в организации

ДР. 080114. Б-40.15

Студент                                                           (ФИО)

Консультант                                                    (ФИО)

Рецензент                                                       (ФИО)                         

(город, год)

СОДЕРЖАНИЕ Лист
Введение	3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расходов на оплату труда	7
1.1 Организация бухгалтерского учета затрат на оплату труда	7
1.1.1 Сущность, значение и задачи учета затрат на оплату труда	7
1.1.2 Документы по учету труда и его оплаты	15
1.1.3 Формы и системы оплаты труда	25
1.1.4 Доплаты и надбавки к заработной плате	35
1.1.5 Оплата труда по среднему заработку	44
1.1.6 Отражение затрат на оплату труда	55
1.2 Методика проведения анализа затрат на оплату труда	61
1.3 Сущность, цели и этапы проведения аудита затрат на оплату труда	68
2. Учет, анализ и аудит расходов на оплату труда в организации	81
2.1 Характеристика организации и её технико – экономические показатели	81
2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда	92
2.2.1 Оформление затрат рабочего времени и выработки	92
2.2.2 Учет расходов на оплату труда	100
2.2.3 Учет удержаний из оплаты труда	111
2.2.4 Группировка заработной платы и учет затрат на оплату труда	118
2.3 Анализ расходов на оплату труда	123
2.4 Аудит операций по расчетам с персоналом по оплате труда	128
Заключение	134
Список использованной литературы	140
Приложение	141

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, который вступил в действие в 2013 году бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом современный бухгалтер осуществляет обширную деятельность, включающую в себя  отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, планирование и принятие управленческих решений, контроль и аудирование, обзор, оценку и анализ хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии  является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Одним из главных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в целом, является оплата труда.

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами .

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором оплаты труда является система государственных гарантий, предоставляемых работникам.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов участников общества в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится трудовой и коллективный договора предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа оплаты труда на примере предприятия ЗАО « Торжокская обувная фабрика». Расчет заработной платы является одним из основных в работе бухгалтера, поэтому выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

Целью данной дипломной работы является проведение исследования учета, анализа и аудита расходов на оплату труда в ЗАО «Торжокская обувная фабрика», анализ действующих систем и форм оплаты труда, выявление недостатков по ним, осуществление анализа использования персонала предприятия и фонда оплаты труда, предложение путей совершенствования бухгалтерского учета и анализа оплаты труда.

Для осуществления этих целей необходимо выполнить следующие задачи:

-   определить сущность категории заработной платы;

-   рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии;

-   рассмотреть учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета;

-   провести анализ оплаты труда.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Токжокская обувная фабрика».

Работа состоит из двух глав: глава 1 – Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расходов на оплату труда, глава 2 – Учет, анализ и аудит расходов на оплату труда в организации: введения и заключения.

В процессе исследования темы использовались нормативные документы: нормативные документы, утвержденные нормативами оплаты труда на государственном уровне (Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»); нормативные документы организации (Учетная политика организации, Коллективный договор, Положение об оплате труда) ; первичные документы организации (Табель учета рабочего времени, табель учета выработки, расчетные листки работников); учебные пособия ( Воробьева Е.В. Заработная плата в 2013 году – 16-е изд., Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 5-е изд., Бабаева Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – 3-е изд., Савицкая Г.В. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия – 4-е изд.), и др.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

1.1.   Организация бухгалтерского учета затрат на оплату труда

1.1.1   Сущность, значение и задачи учёта затрат на оплату труда

Труд, как считает современная экономическая теория, является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями - предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Важнейшим условием организации общественного производства, стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности является установление меры труда и меры его оплаты. Мера оплаты труда являет собой вознаграждение или заработную плату, получаемые работниками за предоставление своей рабочей силы. Практически заработная плата, или доход конкретного работника может принимать форму различных денежных выплат: месячных окладов, часовых тарифных ставок, премий, вознаграждений, гонораров, компенсаций и т.д.

Необходимо также различать номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата или доход выражает общую сумму денег, полученных работником за свой затраченный труд, выполненную работу, оказанную услугу или отработанное время. Она определяется действующей ставкой заработной платы или ценой рабочей силы за единицу времени работы.

Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, которое можно приобрести на номинальную зарплату. Сущность заработной платы состоит в том, что она представляет собой выраженную в деньгах долю работников в той части национального дохода, которая направляется на цели личного потребления и распределения по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником в общественном производстве.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

С одной стороны, заработная плата является основным источником подъёма благосостояния рабочих и служащих, а с другой, - важным рычагом материального стимулирования роста и совершенствования общественного производства. Чтобы производство непрерывно развивалось и совершенствовалось, необходимо создавать материальную заинтересованность работников в результатах труда.

Заработная плата у любого предприятия является обязательством по распределению общественного продукта, это задолженность предприятия по заработной плате перед своими работниками за выполненные работы, услуги.

Один из принципов организации заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление предприятием форм, систем и размеров оплаты труда, а также других видов доходов работников. Предприятие может использовать государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности, значимости, квалификации работников и других конкретных условий.

Элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники и районные коэффициенты к заработной плате.

Затраты на оплату труда не являются однородными и поэтому их классифицируют в целях удовлетворения требований управления. В основу любой классификации должны быть положены принципы, характеризующие однородные явления. В практике предприятий применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

– по видам - основная и дополнительная;

– по элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев и др.;

– по составу работников - штатный, совместители, работающие по договорам подряда;

– по категориям работников - рабочие, служащие, в т.ч. руководители.

В зависимости от целей можно выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты труда, принимаемый исключительно для регулирования оплаты труда, а также по временной нетрудоспособности в 2015 году составляет 5 965 рублей.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система оплаты труда включает в себя следующие элементы:

– тарифные ставки (оклады) -- фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

– тарифную сетку - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей) определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов;

– тарифные коэффициенты - соотношение размеров тарифной ставки каждого разряда по отношению к первому разряду.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС) и Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ETC). Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом правительством РФ.

При бестарифной системе оплаты труда индивидуальная заработная плата работника представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, которая определяется на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности организации.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др.

Фонд оплаты труда - общая сумма денежных средств предприятия, израсходованная в течение определенного периода времени на оплату груда работников предприятий (выплата заработной платы, премиальных выплат, различных доплат работникам).

К выплатам стимулирующего характера относят премии и вознаграждения (за производственные результаты по принятым в организации положениям), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д., а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и вознаграждения.

Под выплатами компенсационного характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и др.), доплаты за особые условия труда (за работу в тяжелых и вредных, опасных и иных особых условиях труда, в ночное время, за подвижной и разъездной характер работы, за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время), надбавки при выполнении работ в определенных условиях и др.

Оплатой за неотработанное рабочее время принято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочею времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе женщин, кормящих детей в возрасте до 1,5 лет льготных часов подростков, дополнительных компенсаций в оплате труда работников в возрасте до восемнадцати лет, выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др.

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам (без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов): надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации; оплата проезда и др.

К расходам, не относящимся к фонду заработной платы и выплатам социального характера относятся: материальная помощь; дивиденды и проценты по акциям; компенсационные выплаты и д.р.

Выбор системы оплаты груда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов.

К основным задачам бухгалтерского учета труда и заработной платы относятся следующие:

¾ в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумму к удержанию и выдаче на руки);

¾ своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

¾ собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

1.1.2. Документы по учету труда и его оплаты.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее - Постановление Госкомстата РФ №1) утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Указанное Постановление предписывает распространение предложенных форм документации «на все организации независимо от форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации», но в соответствии с ФЗ №402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» обязательное использование унифицированных форм отменено, поэтому организации могут самостоятельно определять, какие формы использовать.

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», №Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу», №Т-2 «Личная карточка работника», №Т-2ГС(МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего», №Т-3 «Штатное расписание», №Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника», №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», №Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу», №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», №Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», №Т-7 «График отпусков», №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)», №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», №Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», №Т-10 «Командировочное удостоверение», №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», №Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

 Унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-51 «Расчетная ведомость», №Т-53 «Платежная ведомость», №Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», №Т-54 «Лицевой счет», №Т-54а «Лицевой счет (свт)», №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 №34н ( в редакции от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ ( в редакции от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

Руководитель организации должен по согласованию с главным бухгалтером утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления могут быть разработаны организацией самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закреплены в Положении об учетной политике организации.

Ведение документов по учету труда и его оплаты обязательно для всех работодателей. Данные документы могут запросить представители Федеральной инспекции труда при проверке выплаты заработной платы.

Наличие указанных форм по учету труда и его оплаты, правильность их заполнения может также стать объектом контроля при проверке правомерности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции, проводимой представителями федеральной налоговой службы. В случае выявления нарушений организацию и (или) ее должностных лиц могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 136 ТК РФ работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому работнику получение расчетного листка. Расчетный листок должен информировать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Приказы по личному составу являются важнейшими документами, составляемыми в процессе документирования трудовых отношений.

ТК РФ прямо предусмотрено, что прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя (статья 68 ТК РФ), прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) работодателя (статья 84.1 ТК РФ), обязательно издание приказа (распоряжения) о применении дисциплинарного взыскания (статья 193 ТК РФ).

Приказами по личному составу оформляют также: перевод работников, предоставление им отпусков, командирование, изменение условий оплаты труда, присвоение разрядов, изменение биографических данных, поощрения, изменение режима рабочего времени (например, приказы о привлечении к работе в выходные дни, о предоставлении неполного рабочего дня, неполной рабочей недели и другое).

Приказы по личному составу служат основанием внесения соответствующих записей в трудовые книжки, личные карточки (форма № Т-2), лицевые счета (форма №Т-54, Т-54а) работников и другие кадровые документы. Они являются документальным основанием для расчета заработной платы (при приеме на работу, прекращении трудового договора), командировочных расходов, выходного пособия при увольнении, выплаты премии, оплаты отпуска.

Формулировка приказа должна строго соответствовать действующему трудовому законодательству. Так, при увольнении - причина увольнения, обязательно указывается в точном соответствии с формулировками ТК РФ или иного федерального закона и со ссылкой на соответствующие статью, часть статьи, пункт статьи ТК РФ или иного федерального закона. При поощрениях и дисциплинарных взысканиях - в приказе обязательно указываются причина и вид поощрения или взыскания, согласно статьям 191, 192 ТК РФ.

Приказы по личному составу, согласно требованию ТК РФ, обязательно доводятся до сведения работника под роспись. Кроме того, по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии приказов: о приеме на работу, о переводах на другую работу, об увольнении с работы и других документов, связанных с работой. Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно (статья 62 ТК РФ).

 Штатное расписание имеет важное значение для определения размера оплаты труда работника. Штатное расписание - локальный нормативный акт, в котором закрепляется перечень структурных подразделений, должностей, а также количество штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так и в целом. Штатное расписание является обязательным кадровым документом. Форма штатного расписания (форма №Т-3) утверждена Постановлением Госкомстата РФ №1. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им на это лицом.

 Группа документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом образуется в процессе документирования учета рабочего времени и расчета соответствующего вознаграждения за труд. Согласно статье 91 ТК РФ рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени.

Законодатель возлагает на работодателя обязанность вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником могут применяться: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12), Табель учета рабочего времени (форма №Т-13), или другие документы, разработанные организацией.

При ведении Табеля учета использования рабочего времени целесообразно руководствоваться следующими правилами:

¾   Учет использования рабочего времени может проводиться по организации в целом либо отдельно по структурным подразделениям;

¾   Включение работника в Табель и исключение из него производится на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя;

¾   Табель составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета заработной платы;

¾   Отметки в Табеле о причинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и другие производятся только на основании надлежаще оформленных документов. Такими документами являются листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством и другие документы.

Если ведется раздельный учет рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, то в табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) допускается применение раздела «Учет рабочего времени» в качестве самостоятельного документа и раздел «Расчет с персоналом по оплате труда» не заполняется. Табель учета рабочего времени (форма №Т-13) применяется только для учета рабочего времени.

Затраты рабочего времени учитываются в Табеле, либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений, то есть неявок, опозданий, сверхурочных часов и тому подобного.

При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с обучением, время выполнения государственных или общественных обязанностей и другое), в Табеле в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми.

При ведении Табеля учета использования рабочего времени необходимо учитывать особенности регулирования продолжительности рабочего времени для некоторых категорий работников и их оплаты, установленные трудовым законодательством.

Для расчета и выплаты заработной платы работникам могут применяться ведомости, которые составляются в одном экземпляре в бухгалтерии:

· расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);

· расчетная ведомость (форма №Т-51);

· платежная ведомость (форма №Т-53).

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам, бухгалтером ведется журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а).

Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, работником бухгалтерии заполняется Лицевой счет (форма №Т-54) и Лицевой счет (свт) (форма №Т-54а).

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей можно использовать  Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60).

При прекращении действия трудового договора также производится расчет причитающейся заработной платы и других выплат. Для этих целей можно использовать Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61).

Для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, можно использовать Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73).

 График отпусков - это документ, в котором закрепляется очередность предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков. На основании графика отпусков работник должен использовать ежегодный оплачиваемый отпуск в указанный в нем календарный период и тем самым реализовать свое право на отдых, а работодатель, соответственно, обязан предоставить отпуск в этот период.

График отпусков, как любой организационно-правовой документ, подписывается его составителем и далее проходит процедуру утверждения работодателем или уполномоченным им на это лицом с обязательным учетом мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном 372 статьей ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Этот график должен утверждаться работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Кроме того, в соответствии с требованием ТК РФ работник должен быть извещен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала. Известить работника о предстоящем отпуске под роспись можно в специальном ознакомительном листе и (или) в приказе (распоряжении) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). Заранее производиться и оплата отпуска, при этом не позднее чем за три дня до его начала.

График отпусков является документальным основанием для оформления приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), внесения соответствующих записей в лицевой счет (форма №Т-54, Т-54а), личную карточку (форма №Т-2) и другие кадровые документы и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, в «Записке-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60).

Рассмотренные выше документы - документальное подтверждение отнесения расходов на оплату труда, поэтому должны быть оформлены своевременно, понятно и правильно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы на оплату труда, как и прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, уменьшают налогооблагаемую базу, и должны быть документально подтверждены.

1.1.3. Формы и системы оплаты труда.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Оплата труда работникам производится как в денежной так и в неденежной форме, в валюте Российской федерации (в рублях). Последние могут применяться при условии закрепления их в коллективном договоре, трудовых договорах, а также при наличии письменного заявления работника.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Ниже приведен перечень предметов, выдавать которые в счет заработной платы запрещено:

– спиртные напитки; наркотические,

– токсические, ядовитые и вредные вещества;

– оружие;

– боеприпасы;

– другие запрещенные предметы, свободный оборот которых ограничен или не допускается.

Как правило, заработная плата, выдаваемая в натуральной форме, представляет собой продукцию предприятия и отпускается работникам по стоимости ее изготовления без торговой наценки.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, сдельно-аккордную.

Существует множество систем оплаты труда. Однако среди них можно выделить наиболее распространенные, являющиеся основными. В настоящее время известны и применяются следующие системы оплаты труда: тарифная (повременная, сдельная, коллективная), бестарифная, смешанная, система плавающих окладов, оплата труда на комиссионной основе.

Тарифная система оплаты труда основывается на совокупности нормативов: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифные коэффициенты. Оплата труда по данной системе производится в зависимости от сложности работы, квалификации, качества труда и других факторов. В зависимости от сложности выполняемых работ каждому работнику присваивается соответствующий разряд. Тарификация работ и присвоение разрядов осуществляется на основании единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих , единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации работников в соответствии с тарифными разрядами. Чем сложнее выполняемая работа, тем выше разряд работника требуется для ее выполнения.

Первый разряд соответствует наименее сложным работам. Работы каждого разряда оплачиваются в соответствии с тарифными ставками (окладами). Тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени (час, день, месяц). Исходя из тарифных ставок определяют, размер оплаты труда работникам при повременной оплате труда, сдельные расценки рабочим- сдельщикам.

Тарифные ставки и тарифные разряды входят в тарифную сетку и составляют ее основу. Соотношение ставок и тарифов определяется тарифным коэффициентом.

Тарифно-квалификационные справочники включают в себя подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом. Более высокий разряд соответствует работе большой сложности.

Тарифные ставки применяются как при определении размера оплаты труда за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и при определении сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих сдельщиков. В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки.

Дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки, которая представляет собой совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная сетка строится в виде таблицы, объединяющей шкалу тарифных разрядов и соответствующую ей шкалу тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент).

Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Важнейшими показателями, характеризующими затраты труда, являются нормы труда. В том числе:

·   норма выработки – количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

·   норма времени – количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

·   норма обслуживания – количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник должен обслужить в единицу времени (за час, за рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);

·   норма численности – количество работников соответствующей квалификации, необходимое для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции);

·   нормированное задание – суммарный объем работы (в часах или натуральных показателях), который работник (группа работников) должен выполнить за единицу рабочего времени (час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц).

Нормированные задания устанавливаются работникам, получающим повременную оплату труда.

Тарифная система находит свое проявление различных формах оплаты труда. В случаях, когда труд работника невозможно нормировать либо выполнение работы весьма сложно учитывать, используют повременную оплату труда. Эта форма применима также для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, обслуживающего персонала и т.д.

Руководителям, служащим, а также техническим исполнителям заработная плата устанавливается в виде фиксированной суммы за полностью отработанный месяц, называемой должностным окладом.

Если затруднения с нормированием и учетом рабочего времени не возникают, возможно применение сдельной формы оплаты труда. Сдельно оплачивают работы, результат которых зависит от физических, квалификационных и прочих характеристиках рабочего.

Оплата производится на основании сдельных расценок в соответствии с объемом выполненной работы. Расценки определяют путем:

– деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;

– умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).

Под влиянием внешних и внутренних факторов на деятельность предприятия (организации) сдельные расценки могут увеличиваться по усмотрению работодателя. Например, в условиях, когда ставиться задача наращивания темпов производства, увеличения объемов выпуска и реализации продукции (работ и услуг). Такие методы способные значительно повысить производительность труда на работах, эффективность которых во многом зависит от индивидуальных особенностей работника.

Сдельная форма оплаты труда имеет рад положительных моментов и дает реальную возможность самому повышать свой заработок, увеличивая скорость, качество и объем работ. Однако нормы времени, составляющие основу этой формы, должны быть четко определены. Если определение норм и расценок на отдельных видах работ затруднительно, следует проводить хронометраж. Хронометраж работы представляет собой повременное фиксирование выполнения отдельных технологических операций при заданном качестве работы, разрядам, квалификации и прочих характеристиках работника.

При необходимости обеспечения бесперебойной работы отдельных участников предприятия, недопущения простоев, сбоев и брака следует применять сдельно-премиальную форму оплаты труда. В этом случае заработная плата складывается из отдельного заработка и премий, начисленных за конкретные показателе работы (например, качественное выполнение задания за определенную норму времени). Применение такой формы оплаты труда стимулирует работника к повышению качественных, а не количественных результатов работы, а также исполнению ее в заданные сроки. Наибольший эффект она дает при оплате труда производственных рабочих, причем занятых на таких работах, как, например, конвейер. Подобные работы требуют строго выполнения заданного объема работ с обеспечение соответствующего качества. Сдельно- премиальная форма оплаты труда может строиться работодателем таким образом, чтобы невыполнение работы соответствующего качества, срока и объема было чревато материальными потерями для работника. Например, итогом может стать лишение работника премии и других поощрительных выплат.

Следующая известная форма оплаты труда косвенно- сдельная, которая устанавливается чаще всего вспомогательным рабочим. Она позволяет стимулировать повышение производительности и качества труда работников. Обслуживающих производственное оборудование и рабочие места. Заработная плата по косвенно- сдельной форме оплаты труда определяется в процентах от заработка основных рабочих того подразделения предприятия, которое они обслуживают.

Косвенная сдельная расценка рассчитывается как отношение тарифной ставки к запланированному объему выпускаемой продукции рабочему-сдельщику.

В целях повышения общей производительности отдельного производственного участка, предприятия и организации могут использовать наряду с индивидуальными коллективные формы оплаты труда.

Коллективная форма оплаты труда включает:

– аккордную;

– аккордно- премиальную.

Аккордная форма применима к работам, выполняемым бригадой совместно, например ремонтные, строительно-монтажные и прочие работы. Рабочие получают задание на основании бригадного наряда.

Оплата производится по итогам периода сразу за весь объем выполненных работ. Сумма, заработанная бригадой, распределяется между ее членами пропорционально коэффициентам трудового участия с учетом количества и качества затраченного труда и разряда работника.

Аккордно- премиальная форма оплаты труда в отличие от аккордной дополняется системой премирования. Методики распределения заработной платы внутри бригады аналогичны. В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают следующие виды оплаты труда.

Прямая сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату количества изготовленной работником продукции (выполненных работ, оказанных услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации.

Сдельно – прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.

Бестарифная система оплаты труда предполагает зависимость размера заработной платы конкретного работника от конечных результатов  его труда либо подразделения или предприятия в целом.

Уровень заработной платы определяется размером фонда оплаты труда. При этом работнику предоставляется гарантия на получение заработка не ниже минимального размера оплаты труда  в соответствии с действующим законодательством при условии выполнения норм времени и труда.

Система бестарифной оплаты труда подразумевает разработку ряда коэффициентов на основании квалификации работников, стажа работы, качества и сложности труда. Коэффициенты должны реально отражать степень вклада отдельных сотрудников в общие результаты труда коллектива предприятия.

Таким образом, фонд оплаты труда, формируемый предприятием исходя из собственных возможностей, распределяется по работникам в соответствии с присвоенными им коэффициентами. Заработная плата не носит фиксированный характер и из месяца в месяц может существенно различаться.

Системы оплаты труда, имеющие одновременно признаки тарифной и бестарифной, коллективной и индивидуальной, в различных сочетаниях называются смешанными. Различают следующие формы смешанных систем оплаты труда:

– плавающие оклады;

– комиссионная;

– дилерский механизм.

По системе плавающих окладов периодически тарифные ставки (должностные оклады) работников корректируются. Степень корректировки зависит от производительности труда (повышение или снижение) работника, выполнения, невыполнения задания и т.п. При этой форме оплаты труда оклад работника меняется в зависимости от изменения фонда оплаты труда согласно штатному расписанию, при условии утверждения руководителем организации коэффициента повышения заработной платы, получаемый путем соотношения предыдущего и настоящего фонда оплаты труда. Заработная плата каждого работника определяется путем умножения предыдущего оклада на коэффициент повышения заработной платы текущего месяца.

Дилерский механизм предполагает, что часть заработной платы предоставляется работнику в виде реализуемой предприятием продукции по более низким ценам. Разница от перепродажи обеспечивает работнику заработную плату. По усмотрению руководства предприятия продукции может отдаваться работникам под реализацию с последующей оплатой, иными словами, натуральная оплата.

Работники отдела сбыта, внешнеэкономической службы, рекламные агенты и т.п. оплачиваются на основе комиссионной формы оплаты труда. Комиссионная форма использует разнообразные методы, которые в зависимости от целей предприятия, особенностей товара, специфики рынка и других факторов влияют на оплату труда работников по результатам их деятельности. Так, заработок может определиться в виде фиксированного процента от объема реализации продукции (работ, услуг) при условии, что целью предприятия является максимальный и неуклонный рост продаж.

При необходимости максимизации прибыли без увеличения количества продаваемой продукции работнику устанавливается фиксированный процент от маржи по контракту.

Существует также следующий порядок расчета заработной платы: штатным расписанием устанавливается базовая плата, а при выполнении плана реализации рассчитывается сумма к выдаче на основе фиксированного процента.

При оплате труда на комиссионной основе заработная плата работнику устанавливается в процентном отношении от стоимости произведенных им товаров, работ или услуг.

В состав фонда заработной платы в настоящее время включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также социальные выплаты, носящие регулярный характер.

Включению в состав фонда оплаты труда, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время:

2) Оплата за неотработанное время:

3) Единовременные поощрительные выплаты:

4) Выплаты на питание, жилье, топливо.

1.1.4. Доплаты и надбавки к заработной плате.

Работники предприятий помимо заработной платы и премий получают доплаты и надбавки, исчисляемые на базе установленных им тарифных ставок (окладов). В Трудовом Кодексе Российской Федерации и в правительственных документах предусмотрено, что подавляющее большинство компенсационных и стимулирующих доплат и надбавок определяется предприятиями самостоятельно и выплачивается в пределах имеющихся средств.

Доплаты и надбавки - это дополнительные выплаты сотрудникам, которые начисляются им помимо заработной платы и включаются в систему оплаты труда. Согласно статье 144 Трудового кодекса стимулирующие выплаты (премии, доплаты и надбавки) работодатель устанавливает самостоятельно, с учетом мнения представительного органа работников. Эти выплаты могут быть закреплены как в локальных актах организации (например, в положении о материальном и моральном поощрении), так и в коллективном договоре. Кроме того, надбавки и доплаты, действующие в компании, должны найти отражение в тексте трудового договора с работником, поскольку размер зарплаты (в том числе размер надбавок, доплат, премий) является существенным условием трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ. Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты, например, за особые условия работы, климатические условия исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокой квалификации. Включение доплат и надбавок в оплату труда, носит достаточно постоянный характер и связанные со спецификой отдельных видов труда и сфер его приложения, со спецификой личности работника.

Доплаты и надбавки тарифного характера, дополняющие систему тарифных ставок и окладов и применяющиеся на организациях предпринимательского сектора экономики, делятся на две группы:

·   Компенсационные выплаты (за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в вечернее и ночное время и т.д.) определяются организацией самостоятельно, но должен быть не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства РФ или других органов по его поручению.

·   Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются организациями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия этих выплат определяются в коллективных договорах.

В настоящее время все виды компенсационных доплат и надбавок можно разделить на две большие группы.

Во-первых, это доплаты и надбавки, которые не имеют ограничений по сферам трудовой деятельности, и обычно являются обязательными для организаций всех форм собственности. В эту группу входят доплаты: за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время; несовершеннолетним работникам в связи с сокращением их рабочего дня; работникам, выполняющим работы ниже присвоенного им тарифного разряда (разница между тарифной ставкой рабочего, исходя из присвоенного ему разряда, и ставкой по выполняемой работе).

Во вторую группу входят доплаты и надбавки, которые применяются в определенных сферах труда.

Основания для их начисления могут быть различными. Одни, например, устанавливаются для того, чтобы компенсировать дополнительную работу, не связанную непосредственно с основными функциями работника. Другие виды надбавок применяются к работам с неблагоприятными условиями труда. Третьи объясняются особым характером выполняемой работы. Организации имеют возможность в процессе установления доплаты и надбавки учесть все особенности работы на разных участках.

Компенсационные выплаты включают следующие основные виды доплат:

─   за работу в выходные и праздничные дни, являющиеся рабочими днями по графику;

─    за многосменный режим работы;

─   за работу по графику с разделением дня на части с перерывом между ними не менее двух часов;

─   за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочную работу);

─   работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения от ствола шахты к месту работы и обратно и др.

Для стимулирования работников обычно применяются такие наиболее распространенные и значимые доплаты, как доплаты за совмещение нескольких профессий (должностей); за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ; выполнение обязанностей отсутствующего работника; рабочим за профессиональное мастерство; специалистам за высокие достижения в труде и высокий уровень квалификации; бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы. Выплачиваются также доплаты за выполнение обязанностей мастера учебных мастерских; руководство подсобным сельским хозяйством; ведение делопроизводства и бухгалтерского учета; обслуживание вычислительной техники. Условия и размеры доплат регулируются организацией самостоятельно. В организации должно быть принято специальное положение о введении той или иной стимулирующей надбавки. Доплаты и надбавки можно регулировать в отраслевом соглашении и соответственно отражать в коллективных договорах, заключаемых на организациях, но отдельные виды доплат регулируются ТК РФ.

Стимулирующие выплаты включают доплаты:

─   за работу в выходные и праздничные дни;

─   за отработанное сверхурочное время;

─   за работу с тяжелыми (вредными) и особо тяжелыми (особо вредными) условиями труда рабочим, а также мастерам, начальникам участков и цехов, другим специалистам и служащим при их постоянной занятости (не менее 50% времени) на участках, в цехах и производствах, где более половины рабочих получают доплаты за неблагоприятные условия труда;

─   за интенсивность труда рабочим, работающим на конвейерах, поточных и автоматических линиях;

─   за интенсивность труда рабочим высокопроизводительных бригад в механизированных забоях шахт и разрезов;

─   за совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников;

─   за работу в ночное время;

─   за перевозку опасных грузов и др.

Доплаты и надбавки обычно устанавливаются в относительных размерах и корректируются при изменении тарифных ставок и окладов с учетом инфляции.

Применение доплат компенсационного характера, связанных с особым характером трудового процесса и отнесенных к первой группе, обусловлены главным образом необходимостью привлечения кадров на соответствующие работы или их закрепления.

Доплаты компенсационного характера, связанные с условиями труда, отклоняющимися от нормальных, и работой в ночное время, являются наиболее массовым видом компенсационных доплат. Организациям предоставлена полная самостоятельность, как в определении размеров этих доплат, так и в выборе форм компенсации: в виде процентного (или долевого) отношения к тарифной ставке или в виде абсолютной, доплаты за каждый час работы. Однако государством регламентируется перечень работ, за выполнение которых в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, устанавливается надбавка.

Доплаты за неблагоприятные условия труда устанавливаются по результатам аттестации рабочих мест (оценки условий труда) и начисляются за время фактической занятости работников на таких рабочих местах или в таких условиях труда. Аттестация рабочих мест или оценка условий труда проводится экспертной комиссией.

Доплаты и надбавки компенсационного характера, не связанные с какой-либо особой сферой деятельности, а обусловленные особенностями организации труда (за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни, подросткам за сокращенный рабочий день и т.п.), носят строго обязательный характер, поскольку они предусмотрены трудовым законодательством.

Приведенные положения о применении доплат и надбавок тарифного характера относятся как к традиционным методам разработки тарифных условий оплаты в организациях, т.е. раздельно по категориям работников, так и к разработке единых условий тарифной оплаты для обеих категорий работников на основе применения Единой тарифной сетки.

Перечень доплат и надбавок тарифного характера, применяемых в учреждениях и организациях бюджетной сферы, в том числе в ее социально-культурных отраслях (образовании, здравоохранении, культуре и искусстве, науке и научном обслуживании), во многом совпадает с доплатами и надбавками, применяемыми в организациях предпринимательского сектора экономики. Для обеих сфер - предпринимательской и бюджетной - характерны доплаты и надбавки за условия труда, отклоняющиеся от нормальных; за совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников; за сверхурочное время работы, за работу в праздничные дни, в ночное время; за разъездной характер работы и ряд других.

В отдельных сферах деятельности применяются надбавки к ставкам оплаты (окладам) за знание и применение в работе иностранных языков.

Не все надбавки и доплаты обладают одинаковым статусом. Некоторые из них должны выплачиваться обязательно, причем в строго установленном законом размере. Но есть и такие, которые фирма вправе вводить самостоятельно и определять их размер на свое усмотрение. Обязательны, как правило, надбавки и доплаты, которые связаны с особыми условиями труда, неблагоприятными факторами производства. Выплата надбавок и доплат не приостанавливается на время очередного отпуска, командировки и в других случаях, когда за работником сохраняется средний заработок.

Надбавки и доплаты, указанные в трудовом договоре, должны соответствовать размеру, установленному в коллективном договоре, соглашении, законе. Если в трудовом договоре прямо указан размер доплат и надбавок, то они выплачиваются по тем правилам и в тех размерах, которые закреплены в локальных документах организации.

Районное регулирование заработной платы представляет собой систему, включающую:

¾ районные коэффициенты к заработной плате;

¾ процентные надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям, на Европейском Севере, в южных районах Сибири и Дальнего Востока (северные надбавки);

¾ коэффициенты за работу в пустынных и безводных местностях и за работу в условиях высокогорья

¾ отдельные гарантии и компенсации лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока.

Районные коэффициенты к заработной плате являются наиболее значимым элементом в системе территориального регулирования оплаты труда. Они применяются при начислении заработной платы более чем на 40% работающих в России. Районный коэффициент представляет собой нормативный показатель степени увеличения заработной платы, в зависимости от местоположения предприятия (учреждения). При этом следует подчеркнуть, что с применением районных коэффициентов не образуется новых тарифных ставок и окладов, следовательно, в системе районного регулирования заработной платы они имеют совершенно самостоятельное значение.

Районные коэффициенты  начисляются на весь заработок, за исключением вознаграждения за выслугу лет и надбавок за работу в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, персональных надбавок. Однако во избежание дальнейшего «расслоения» работников по оплате труда в северных и восточных районах страны предполагается в дальнейшем:

·   установить нижний предел выплат по районным коэффициентам в твердой сумме, кратной законодательно установленной минимальной заработной плате на территории России;

·   сохранить порядок начисления районных коэффициентов на заработок, но ограничить предел заработка 10 – 20 минимальными размерами оплаты труда.

Процентные (северные) надбавки за непрерывный стаж в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях выплачиваются по истечении шести месяцев работы в этих районах. Их минимальный размер составляет 10% заработка, а максимальный – дифференцирован по районам страны. По истечении пяти лет непрерывного стажа работы размер надбавки составляет на островах морей Северного Ледовитого океана и на Чукотке 100%; в других районах Крайнего Севера – 80%; в местностях, приравненных к Крайнему Северу, - 50%; на Европейском Севере, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока – 30% заработка. Коэффициенты за работу в высокогорных районах установлены, исходя из степени понижения трудоспособности человека в диапазоне от 1,0 до 2,0.

1.1.5. Оплата труда по среднему заработку.

Трудовым законодательством РФ предусмотрены случаи, когда работодатель производит выплаты работнику не за фактически выполненную работу или отработанное время, а исходя из среднего заработка данного работника. Средняя заработная плата или средний заработок представляет собой усредненное значение заработка работника, рассчитанное за определенный период времени.

Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст.139 Трудового кодекса и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922, утвердившим Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Оплата исходя из среднего заработка, в соответствии с положениями ТК РФ, производится:

1. При освобождении от работы сотрудников для участия в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения в соответствии со ст.39 ТК РФ.

2. В соответствии со ст.72.2 ТК РФ при переводе сотрудника на другую работу без его согласия, на срок до одного месяца: при чрезвычайных обстоятельствах (катастрофы, аварии и пр.), в случае простоя, при замещении другого сотрудника в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

3. При прекращении трудового договора из-за нарушения установленных Трудовым Кодексом или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если нарушение этих правил исключает возможность продолжения работы. В соответствии с положениями статьи 84 ТК РФ, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника, то ему выплачивается выходное пособие (в размере среднего месячного заработка).

4. При предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска в соответствии со ст.114 ТК РФ.

5. При выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск (ст.126, 127 ТК РФ), выплачиваемой: 1) В связи с увольнением сотрудника. 2) По письменному заявлению работника (в части дней отпуска, превышающих 28 календарных дней).

6. При невыполнении сотрудниками норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя в соответствии со ст.155 ТК РФ (пропорционально отработанному времени).

7. Время простоя по вине работодателя (оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника) в соответствии со ст.157 ТК РФ.

8. При направлении работника в служебную командировку (ст.167 ТК РФ).

9. При исполнении государственных или общественных обязанностей (в том числе воинской обязанности) в соответствии со ст.170 ТК РФ.

10. В соответствии со ст.171 ТК РФ, при участии работника в комиссии по трудовым спорам.

11. В соответствии со ст.177 ТК РФ, при предоставлении учебного отпуска работникам, совмещающим работу и обучение.

12. В соответствии со ст.178 ТК РФ при выплате выходного пособия в связи с расторжением трудового договора.

13. Компенсация от нового собственника организации при расторжении трудового договора. В соответствии сост.181 ТК РФ, размер компенсации не может быть ниже трех средних месячных заработков работника.

14. При переводе работника на нижеоплачиваемую работу в соответствии со ст.182 ТК РФ.

15. При прохождении медицинского осмотра (обследования) работниками, обязанными в соответствии с Трудовым Кодексом проходить такой осмотр в соответствии со ст.185 ТК РФ.

16. При сдаче крови и ее компонентов сотрудниками (за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха) в соответствии со ст.186 ТК РФ.

17. При направлении работодателем сотрудников для повышения квалификации, с отрывом от работы, в соответствии со ст.187 ТК РФ.

18. В соответствии со ст.220 Трудового кодекса, на время приостановления работы организации в связи с административным приостановлением деятельности, временным запретом деятельности и т.д.

19. При возмещении работнику не полученного им заработка в соответствии со ст.234 ТК РФ.

20. При переводе на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет в соответствии со ст.254 ТК РФ. Так же средняя зарплата сохраняется при освобождении беременной от работы до момента предоставления другой работы и при прохождении ею диспансеризации.

21. При предоставлении дополнительных перерывов женщинам для кормления ребенка (детей) в возрасте до 1.5 лет в соответствии со ст.258 ТК РФ.

22. При предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 ТК РФ (четыре выходных дня в месяц).

23. Компенсация при прекращении трудового договора с руководителем организации по решению работодателя при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя. В соответствии со ст.279 ТК РФ, размер компенсации не может быть ниже трех средних месячных заработков.

24. В соответствии со ст.296 ТК РФ, при выплате выходного пособия в связи с расторжением трудового договора с работником, занятым на сезонных работах.

25. В соответствии со ст.318 ТК РФ, при выплате выходного пособия в связи с расторжением трудового договора с работником организацией, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

1. Заработная плата, включая надбавки и коэффициенты: по окладу, тарифам, сдельная, в виде % от выручки и пр. При этом, если зарплата рассчитана по итогам прошедшего года, то она учитывается в расчетах, как относящаяся к прошлому году, независимо от времени ее начисления.

2. Премии и другие вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

3. Другие виды выплат относящиеся к заработной плате у соответствующего работодателя.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы производится исходя из фактически: начисленной сотруднику заработной платы, отработанного сотрудником времени, за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). При расчете среднего заработка из расчетного периода исключаются время и начисленные за это время суммы(в соответствии с п.5 Постановления №922), если:

· за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (за исключением перерывов для кормления ребенка в соответствии с ТК РФ).

· работник находился на больничном или в декретном отпуске и получал соответствующие пособия;

· работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

· работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае, если в предшествующие 12 календарных месяцев:

· работнику не начислялась зарплата,

· нет фактически отработанных дней (за 12 месяцев или за больший период),

· все 12 месяцев состоят из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п.5 Постановления №922 (например – отпуск по уходу за ребенком до 1.5 лет),

средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих расчетным 12 месяцам (п.6 Постановления №922).

Если у работника за предыдущие 24 месяца: нет начислений зарплаты, нет фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные дни в месяце, в котором рассчитывается средний заработок (п.7 Постановления №922).

Если у работника:

· нет начислений зарплаты за предыдущие 24 месяца,

· нет фактически отработанных дней за предыдущие 24 месяца,

· нет начислений зарплаты в месяце, в котором рассчитывается средний заработок,

· нет отработанных дней в месяца, в котором рассчитывается средний заработок,

то средняя заработная плата определяется исходя из установленной ему тарифной ставки или оклада (п.7 Постановления №922).

При определении размера среднего заработка, в общую сумму дохода не включаются следующие выплаты:

· выплаты социального характера (все виды пособий, компенсаций и т.д.);

· выплаты, которые не относятся к оплате труда (оплата стоимости проезда, питания, обучения, лечения, материальная помощь и т.д.).

 При определении среднего дохода, из расчетного периода исключается время и суммы, начисленные работникам за это время если:

· за работником, в соответствии с трудовым законодательством, сохранялась средняя заработная плата;

· период отпуска по беременности и родам;

· период нетрудоспособности;

· периоды вынужденного простоя;

· оплачиваемые дни, предоставленные работодателем, для ухода за детьми-инвалидами;

· другие случаи, когда работник освобождался от работы, с сохранением заработной платы (полным или частичным), либо без сохранения.

Порядок расчета среднего дневного заработка зависит от того, в каких целях определяется его размер. Так, для выплат разного характера, размер среднего заработка определяется по разным формулам.

Среднедневной доход, определяемый для оплаты отпусков, рассчитывается в зависимости от того, в каких днях предоставляется отпуск: в календарных или в рабочих. В случае, если работнику предоставляется отпуск в календарных днях, при определении размера среднего дневного заработка можно рассчитать по формуле:

Совокупный доход за РП / 12 / 29,4      (1)    

Где:

РП - расчетный период;
29,4 – среднемесячное количество календарных дней;
12 – количество месяцев в расчетном периоде.

              Если отработан не весь период, или на него приходится исключаемое из расчета время, размер среднего дневного заработка можно рассчитать по формуле:

Совокупный доход за РП / (29,4 * ПМ + КДН)       (2)

Где:
ПМ – количество полностью отработанных месяцев;
КДН – количество календарных дней в месяце, отработанном не полностью.

29,4 / КДМ * КОД               (3)

Где:

КДМ – количество календарных дней в месяце;

КОД – количество календарных дней, приходящихся на отработанный период этого месяца.

Если работнику предоставляется отпуск в рабочих днях, для определения размера среднего дневного заработка используется следующая формула:

Совокупный доход за РП / количество рабочих дней                   (4)

по календарю 6-дневной рабочей недели.

Среднедневной доход для случаев, кроме оплаты отпусков и компенсаций, исчисляется без использования величины, принимаемой за среднемесячное количество календарных дней (29,4). Формула для расчета среднего дневного заработка:

Совокупный доход за РП / количество фактически                  (5)

отработанных рабочих дней

То есть, в случаях расчета среднего дневного заработка, за исключением оплаты отпусков и компенсаций, следует рассчитать фактически отработанные в периоде дни путем прямого подсчета.

Для работников с суммированным учетом рабочего времени, для определения средней зарплаты необходимо вывести средний часовой доход. Формула для определения среднего часового заработка:

Совокупный доход за РП / количество фактически                  (6)

отработанных часов

 Средний размер заработка, который будет выплачен работнику,  определяется следующим образом:

СЧЗ * РЧ                                       (7)

Где:
СЧЗ – средний часовой заработок;
РЧ – количество рабочих часов по графику работника в подлежащем оплате периоде.

 При предоставлении дополнительного учебного отпуска, оплачиваются все календарные дни отпуска. Если на этот период попадают праздничные нерабочие дни, их тоже следует оплатить полностью.

Премии, начисляемые ежемесячно, учитываются при исчислении среднего заработка в том порядке, как они были начислены в расчетном периоде, но не более одной выплаты по каждому показателю в месяц.

Премии, начисленные за период работы более одного месяца, учитываются:

· в части фактически начисленных в периоде, принимаемом за расчетный, за каждый показатель;

· если период, за который начислены премии превышает 12 месяцев (расчетный период) - в части размера, начисленного за каждый месяц расчетного периода.

Премии и вознаграждения, начисленные по итогам работы: по итогам года, за выслугу лет, иные выплаты по итогам работы, начисленные после истечения расчетного периода, но по его итогам – учитываются независимо от того, в каком периоде они начислены.

Если расчетный период отработан не полностью, либо на этот период приходилось исключаемое из расчета время и выплаты за него, премии для расчет среднего заработка учитывайте в следующем порядке:

Премии учитываются пропорционально фактически отработанному времени в расчетном периоде. При этом ежеквартальные или ежемесячные премии, то есть, премии, которые начислены за фактически отработанное время учитываются в обычном порядке, если же месяц или квартал, за которые они были начислены отработаны не полностью, то учитывать их следует также пропорционально фактически отработанному времени.

Если заработная плата была повышена в расчетном периоде, выплаты работникам, учитываемые при расчете среднего заработка начисленные в расчетном периоде повышаются на коэффициенты. Расчет коэффициента повышения:

Тарифная ставка (оклад) с учетом повышения /                        (8)

тарифная ставка (оклад) в каждом месяце расчетного периода

Если оклад повысили после расчетного периода но до наступления случая, для которого исчисляется средний заработок – средний заработок за расчетный период повышается.
             Если повысили размер зарплаты в периоде сохранения заработка, повышается часть средний заработок с даты повышения оклада (ставки) до окончания соответствующего периода;
Если при повышении заработной платы в организации вносятся изменения в перечень или размеры доплат к окладам (ставкам), размер среднего заработка повышается на коэффициенты повышения, который рассчитывается по формуле:

Тарифная ставка (оклад) с учетом повышения / тарифная       (9)

 ставка (оклад) в прежнем размере

1.1.6. Отражение затрат на оплату труда в учете.

К расходам на оплату труда относятся:

·   Любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;

·   Стимулирующие надбавки и начисления;

·   Компенсационные начисления связанные с режимом работы  или условиями труда;

·   Премии и единовременные поощрительные начисления.

Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту названного счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании расчетно – платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Начислена задолженность по оплате труда: - работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- работникам, занятым заготовлением материально – производственных запасов	Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг	Дт 20 «Основное производство»
- работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов	Дт 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
- работникам, занятым во вспомогательных производствах	Дт 23 «Вспомогательное производство»
- администрации цеха или иного производственного подразделения	Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
- управленческому персоналу организации	Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
- рабочим, занятым исправлением брака	Дт 28 «Брак в производстве»
- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах	Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- работникам, занятым сбытом готовой продукции	Дт 44 «Расходы на продажу»
- работникам, осуществляющим торговую деятельность	Дт 44 «Расходы на продажу»
- работникам обособленного подразделения	Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-2 «Расчеты по текущем операциям»
- работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов	Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
- работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов	Дт 97 «Расходы будущих периодов»
Начислена задолженность по оплате труда отпусков работникам за счет: - текущих затрат	Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
- резервов предстоящих расходов	Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Начислена задолженность по выплате пособий	Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации	Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Начислено вознаграждение за выслугу лет	Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций	Дт 91 «Прочие расходы»

Основные записи по дебету счета 70 2Расчеты с персоналом по оплате труда», используемые при этом документы представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет	Документ – основание
Удержан налог на доходы физических лиц	Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53)
Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам	Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет
Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным займам, недостачам и порчам	Кт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор займа
Удержаны суммы с виновников брака	Кт 28 «Брак в производстве»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке
Удержаны суммы алиментов	Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит	Кт 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), поручение – обязательство
Выдана из кассы заработная плата работникам наличными	Кт 50 «Касса»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), расходный кассовый ордер
Перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке	Кт 51 «Расчетный счет»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), выписка из банка
Удержан налог на доходы физических лиц	Кт 68 « Расчеты по налогам и сборам»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), налоговая карточка
Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), распоряжение руководителя
Удержана из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	Кт 73 – 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), распоряжение руководителя

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок ( из – за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 50 «Касса». Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса». Невостребованная депонированная заработная плата по истечение трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». В современных условиях расчеты с работниками по оплате труда совершаются через банковские карты, и тогда депонированная заработная плата не будет расчетов.

Заработная плата и начисления на зарплату основных рабочих относится к прямым затратам по способу включения в себестоимость, а также к косвенным затратам Себестоимость группируется на счетах бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Также затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т.д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. 

1.2. Методика проведения анализа затрат на оплату труда.

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, конечных производственных результатов.

В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

Анализ использования фонда заработной платы решает следующие основные задачи:

¾ проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию систем платы труда и их экономическое обоснование;

¾ определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

¾ систематическая проверка отклонений в расходовании этого фонда от плана в целом по предприятию, а также по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих;

¾ выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений;

¾ проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

¾ определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход заработной платы;

¾ выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

¾ исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

¾ обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

¾ определение экономической эффективности применяемых систем премирования;

¾ выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы;

Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами являются следующие:

· подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;

· анализ накопленных материалов;

· использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

Источники информации для анализа: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.№ 1-т «Отчет по труду», приложение к ф.№ 1-т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров.

Анализ начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, включаемых в себестоимость реализованных услуг по сравнению с их нормируемой величиной. Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется исходя из расходов на эти цели в предыдущем году с учетом роста объема реализации услуг и установленного правительством коэффициента роста расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда анализируют не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам (подразделениям). При этом выделяют подразделения, допустившие превышение нормируемой величины этих расходов, изучают причины, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.

В отличие от персонала, занятого производством услуг и продукции, фонд зарплаты работников, обслуживающих предприятие, не зависит от объема реализации услуг и продукции, поэтому в ходе анализа устанавливают его зависимость от изменения численности работников, должностных окладов, эффективного фонда рабочего времени. По результатам анализа вырабатывают меры для устранения причин, вызывающих нерациональное использование средств на оплату труда.

В процессе анализа определяют отклонение фактического фонда оплаты труда по категориям персонала от предыдущего года под влиянием изменения численности работников и средней зарплаты одного работника, вскрывают резервы экономии фонда оплаты труда, связанные с устранением причин, вызывающих неоправданное увеличение численности и зарплаты работников.

В процессе анализа определяют отклонение отчетного фонда от плана по отдельным видам оплаты труда, устанавливают причины отклонений, выявляют резервы экономии фонда оплаты труда в результате устранения непроизводительных выплат и неоправданного его увеличения. Для анализа используют данные текущего фонда оплаты труда.

Экономия средств на оплату труда достигается, прежде всего, в результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения бригадной формы организации и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных работников. Поэтому подсчет сумм возможной экономии фонда основан на результатах анализа резервов роста производительности труда.

Анализируя соотношение между ростом производительности труда и его оплаты средняя зарплата одного работника определяется исходя из фонда оплаты труда работников, участвующих в производстве товаров и услуг, и их численности. О соотношении между ростом производительности труда и его оплаты судят по коэффициенту опережения.

В процессе анализа не только определяют соотношение между темпами роста производительности труда и средней зарплаты, но и устанавливают выполнение планового соотношения между ними. Заработная плата на предприятиях выплачивается, как правило, один раз в месяц. Поэтому расходы на оплату труда можно анализировать только после начисления заработной платы, то есть речь идет о ретроспективном анализе. Совсем другое дело, если на предприятии применяется нормирование заработной платы. Говоря о таком нормировании, подразумевают, прежде всего, нормы расценок за единицу работ, то есть оперативный анализ оплаты труда можно проводить только в условиях нормирования сдельных расценок.

В современных условиях контрактной системы регулирования труда, ограничений в законодательстве (минимальный размер оплаты труда, максимальный размер оплаты дней нетрудоспособности, оплаты работы в выходные и праздничные дни), практики коллективных договоров, стремлении удержать высококвалифицированных рабочих и специалистов, предприятия совершенно самостоятельны в выборе систем и форм оплаты труда.

При выборе формы оплаты труда следует учитывать особенности оборудования, технологии, организации производства и труда, требования к качеству работы, необходимость сочетания личных и коллективных интересов.

В целях оценки эффективности затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы целесообразно использовать систему показателей. Рассмотрим основные показатели, используемые в процессе анализа:

o для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей: коэффициент оборота по приему рабочих, коэффициент оборота по выбытию, коэффициент текучести кадров, коэффициент постоянства персонала.

o для измерения рабочего времени используются показатели: отработанный человеко-день, отработанный человеко-час;

o при анализе производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей:

а) к обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

б) частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

в) вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Обобщающие показатели эффективности затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы позволяют дать комплексную оценку эффективности затрат на ее воспроизводство, включая затраты на оплату труда, затраты на социальные нужды и прочие затраты. Показатели эффективности затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы позволяют дать раздельную оценку эффективности затрат на оплату труда, на социальные нужды и эффективности прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы.

В настоящее время при полной самостоятельности предприятия в вопросах оплаты труда сотрудников используется понятие «бюджет расходов на оплату труда». Оперативный анализ в данном случае проводится за период продолжительностью не менее месяца, то есть этот анализ приобретает характер текущего анализа в рамках квартала, за который предприятия в настоящее время составляют отчетность.

Экономический анализ, как комплексное изучение деятельности предприятия для оценки результатов его работы и выявления возможностей повышения эффективности производства, является оптимальным средством выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу.

Анализ использования фонда заработной платы проводится в целях проверки обоснованности планирования и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.

1.3. Сущность, цели и этапы проведения аудита затрат на оплату труда.

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации и проверка полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Понятие аудита намного шире, чем ревизия или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Главными задачами аудита является:

¾ оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

¾ оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

¾ оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

¾ выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

¾ перспективный анализ;

¾ проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения.

 

При ведении раздельного учета на предприятиях возникает множество вопросов, ответы на которые и может дать аудиторская проверка. Так как организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и имеющие другие виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный бухгалтерский учет, открывать дополнительно субсчета и делить персонал организации пропорционально по видам деятельности, то конечно же это затрудняет ведение учета и запутывает его.

Аудит бывает обязательным и инициативным. Аудит расходов на оплату труда – это инициативный аудит. Он осуществляется по решению экономического субъекта (руководства организации) на основе договора с аудиторской фирмой. Характер и масштабы такой проверки должен определить клиент.

Цель инициативного аудита – выявление недостатков в:

¾ ведении бухгалтерского учета;

¾ в ведении раздельного учета;

¾ составление отчетности;

¾ налогообложении;

¾ проведение анализа финансового состояния организации.

 

При проведении проверки аудитор использует источники аудита, т. е. нормативно-правовые акты. Основными правовыми источниками аудита являются:

 

¾ Конституция РФ от 12.12.1993 г.;

¾ Гражданский кодекс РФ (ч. ч.1-3);

¾ Налоговый кодекс РФ (ч.1 и ч.2);

¾ ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ;

¾ аудиторские правила (стандарты);

¾ иные документы.

 

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг. Правила (стандарты) бывают двух основных видов: государственные (принимаемые государством) и негосударственные (принимаемые негосударственными организациями, саморегулирующими организациями аудиторов). Также они подразделяются на федеральные и внутренние правила (стандарты).

Существует несколько этапов проведения аудиторской проверки:

 

·   Подготовительный;

·   Этап планирования;

·   Сбор аудиторских доказательств;

·   Завершение аудита.

 

Любая организация может выбрать аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. Для этого она направляет аудитору (или аудиторской организации) официальное именное письмо предложение о проведении аудита. Ответом на официальное письмо-предложение является письмо-обязательство. Письмо-обязательство аудитора – это документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента, с одной стороны, и аудитора с другой стороны на этапе заключения соглашения о проведенной аудиторской проверки.

Аудитору необходимо понимание деятельности проверяемой организации для осуществления правильного планирования аудита и для повышения качества его проведения. На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельности экономического субъекта необходимо в целях произведения контрольных аналитических процедур и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

В ходе аудиторской проверки на ее завершающей стадии готовится письменная информация аудитора и представляется руководителю организации, подлежащей аудиту.

В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие – нет, какие являются влияющими, а какие не влияющими.

Ну и в конце проверки по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение – это официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Существует четыре вида аудиторских заключений:

¾ Безоговорочно положительное аудиторское заключение;

¾ Условно положительное аудиторское заключение (мнение с оговорками);

¾ Отрицательное аудиторское заключение;

¾ Отказ от выражения мнения.

 

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда существует своя методика проведения проверки и используется определенный перечень вопросов, который помогает аудитору более точно вынести аудиторское заключение о правильности ведения учета по оплате труда на конкретном предприятии. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ - статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), учетная карточка научного работника (ф.№Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Ф. Т12), расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. №Т-54).

 

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №1).

Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

¾ соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

¾ Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

¾ Учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

¾ Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

¾ Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

¾ Сводные расчеты по заработной плате;

¾ Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

¾ Расчеты по депонированной заработной плате.

 

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства. Для составления программы проверки и выбора сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Вопросы, которые рассматриваются при проверке организации, могут быть разными. Например, применяются ли типовые формы документов по учету личного состава или производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности и т. д.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т. д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

 

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям состоит в том, чтобы проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

 

Сзп = (Сокл • tр) / tф                           (10)

 

Где Сзп - сумма начисленной заработной платы;

 Сокл - оклад работающего;

 tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

 tф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

 

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тi • tр                                    (11)

 

Где Тi — тариф i-разряда (i = 1, 2,..., 7).

 

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах: 13%, 30%, 35%, 9%.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 %. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса РФ.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Суд = (Снач • Сп. н.) • N / 100                      (12)

 Где Суд - сумма удержаний на содержание детей,

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц,

Сп. н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N — процент удержаний.

 Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров ф. №1 «Касса», ф. №2 «Расчетный счет», ф. №8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. №1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. В таких случаях я бы порекомендовала организациям и предприятиям автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим др.

По итогам проверки на основании анализа аудита доказательств аудиторов формирует сведения о результатах проверки и доводит их до руководства аудиторской организации.

ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ.

2.1. Характеристика организации и её технико – экономические показатели.

Полное название организации – закрытое акционерное общество « Торжокская обувная фабрика», зарегистрирована 28 июня 1996 года в Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №8 по Тверской области, категория  «Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви / Производство обуви». Генеральный директор – Голованов Алексей Викторович. Юридический адрес: 172001, Тверская область, г. Торжок, Набережная Тверецкая, д. 82. Она является юридическим лицом с момента её государственной регистрации и осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона «Об акционерных обществах», Гражданского Кодекса Российской Федерации, действующего законодательства Российской Федерации и учетной политики организации.

ЗАО «ТОФ» специализируется на выпуске рабочей обуви для различных отраслей промышленности и сельского хозяйства. Основными видами деятельности общества являются оказание услуг по пошиву обуви из давальческого сырья, розничная и оптовая торговля товарами, производимыми предприятиями Ассоциации, оказание услуг общественного питания, производство тепловой энергии. В распоряжении организации есть вся необходимая техника и штат высококвалифицированных сотрудников. В организации имеются собственные складские помещения для хранения материалов и готовой продукции, имеются цеха для производства продукции, имеется административное здание.

  ЗАО «ТОФ» находится на общем режиме налогообложения. Среднегодовая  численность работающих  в 2014 году составила 438 человек.  Организационная структура предоставлена в Приложении А. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иные реквизиты.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ и на основании Положения по бухгалтерскому учету  1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г . № 106 н в целях соблюдения  в течение года единой учетной политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Размещение средств организации имеет огромное значение в повышении эффективности финансовой деятельности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сферах производства и обращения, в денежной и материальной форме, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое  состояние организации.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Анализ проводится на основании бухгалтерского баланса (Приложение Б) и представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ состава, структуры и динамики имущества предприятия.

Размещение имущества	На 31.12.2013		На 31.12.2014		Изменение
	Тыс. руб.	Уд. Вес %	Тыс. руб.	Уд. Вес %	Тыс. руб.	% к началу периода
I Внеоборотные активы 1. Нематериальные активы 2. Основные средства	--- 39 515	--- 78,32	--- 37 424	--- 74,84	--- - 2 091	--- - 5,29
Продолжение таблицы 3
Размещение имущества	На 31.12.2013		На 31.12.2014		Изменение
	Тыс. руб.	Уд. Вес %	Тыс. руб.	Уд. Вес %	Тыс. руб.	% к началу периода
3. Долгосрочные фин. вложения 4. Отложенные налоговые активы 5. Прочие внеоборотные активы	234 3 ---	0,46 0,01 ---	234 10 ---	0,47 0,02 ---	--- + 7 ---	--- + 233,33 ---
Итого по разделу I	39 752	78,79	37 668	75,33	- 2 084	- 5,24 1. Запасы 2. НДС 3. Дебиторская задолженность 4. Краткосрочные фин. вложения 5. Денежные средства 6. Прочие оборотные активы	6 682 214 3 749 --- 55 ---	13,24 0,42 7,43 --- 0,11 ---	6 665 209 5 239 --- 221 ---	13,33 0,42 10,48 --- 0,44 ---	- 17 - 5 + 1 490 --- + 166 ---	- 0,25 - 2,34 + 39,74 --- + 301,82 ---
Итого по разделу II	10 700	21,21	12 334	24,67	+ 1 634	+ 15,27
Итого имущество	50 452	100	50 002	100	- 450	- 0,89

Из таблицы видно, что общее имущество предприятия в 2014 году по сравнению с 2013 годом сократилось на 450 тыс. руб. (на 0,89 %).

Внеоборотные активы в общем сократились на 2 084 тыс. руб. (на 5,24 %) за счет изменения конкретных статей:

¾   Отсутствуют нематериальные активы;

¾ Основные средства сократились на 2 091 тыс. руб. (на 5,29 %);

¾ Долгосрочные финансовые вложения не изменились;

¾ Отложенные налоговые активы возросли на 7 тыс. руб. (на 233,33%).

В состав внеоборотных активов наибольшая часть приходится на отложенные налоговые активы, наименьшая часть –  на основные средства.

Оборотные активы в общем увеличились на 1 634 тыс. руб. (на 15,27) за счет изменения конкретных статей:

¾ Запасы сократились на 17 тыс. руб. (на 0,25 %);

¾ НДС уменьшился на 5 тыс. руб. (на 2,34 %);

¾ Дебиторская задолженность возросла на 1 490 тыс. руб. (на 39,74 %);

¾ Краткосрочные финансовые вложения отсутствуют;

¾ Денежные средства увеличились на 166 тыс. руб. (на 301,82 %).

¾ Прочие оборотные активы отсутствуют.

В состав оборотных активов наибольшая часть приходится на дебиторскую задолженность, наименьшая часть – на запасы.

Рис. 1 Динамика имущества предприятия.

Оценка изменения финансовой ситуации в организации осуществляется с помощью анализа ликвидности баланса. Анализ ликвидности баланса проводится по данным таблицы 4.

Таблица 4 – Ликвидность баланса ЗАО «ТОФ» за 2013 – 2014 гг.

АКТИВ	2013	2014	ПАССИВ	2013	2014	Платежный излишек и недостаток
						2013	2014
(А1) наиболее ликвидные активы: - денежные средства - краткосрочные финансовые вложения	55 ---	221 ---	(П1) наиболее срочные обязательства: - кредиторская задолженность - прочие краткосрочные пассивы	34760 515	40950 ---
Итого:	55	221	Итого:	35275	40950	-35220	-40729
(А2) быстрореализуемые активы: - дебиторская задолженность до года - прочие оборотные активы	--- ---	--- ---	(П2) краткосрочные пассивы: - краткосрочные кредиты - заемные средства	--- ---	--- ---
Итого:	---	---	Итого:	---	---	---	---
(А3) медленно реализуемые активы: - сырье и материалы - незавершенное пр-	4002 1068	3991 1068	(П3) долгосрочные пассивы: - долгосрочные кредиты	10310	4044
Продолжение таблицы 4
АКТИВ	2013	2014	ПАССИВ	2013	2014	Платежный излишек и недостаток
						2013	2014
во - готовая продукция -НДС - Дебиторская задолженность свыше года - расходы будущих периодов	1612 214 3749 ---	1606 209 5239 ---	- отложенные налоговые обязательства	323	235
Итого:	10645	12113	Итого:	10633	4279	+ 12	+ 7834
(А4) труднореализуемые активы: - НМА - ОС - незавершенное строительство - долгосрочные финансовые вложения - прочие внеоборотные активы	--- 39515 --- 234 3	--- 37424 --- 234 10	(П4) постоянные или устойчивые пассивы: - уставный капитал - резервный капитал - добавочный капитал - нераспределенная прибыль	11 3 3019 1511	11 3 3019 1740
Итого:	39752	37668	Итого:	4544	4773	+35208	+32895
Всего АКТИВ	50452	50002	Всего ПАССИВ	50452	50002	---	---

Из таблицы видно, что предприятие ЗАО « ТОФ» в 2014 г. является не абсолютно ликвидным, так как быстрореализуемые активы оказались меньше краткосрочных пассивов.

Далее необходимо провести анализ коэффициентов ликвидности баланса (таблица 5).

Таблица 5 – Коэффициенты ликвидности баланса ЗАО « ТОФ» за 2013 – 2014 гг.

Показатели	Нормативное значение	2013	2014	Изменение
КАЛ	0,25 – 0,3	0,0016	0,0054	+ 0,0038
КБЛ	0,8 – 1	0,0016	0,0054	+ 0,0038
КТЛ	1,5 – 2	0,3033	0,3012	- 0,0021

В ходе проведения анализа видно, что организация в 2013 году может погасить 0,16 % своих краткосрочных обязательств, а в 2014 году – 0,54 %. ЗАО «ТОФ» может погасить краткосрочные обязательства за счет наличности и ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию.

Ожидаемая платежеспособность предприятия на период, равный длительности одного оборота всех оборотных средств в 2013 году составляет  30,33 %, а в 2014 году – 30,12 %.

В ходе анализа коэффициента ликвидности видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 году возрастает на 0,38 %. Коэффициент быстрой или критической ликвидности также увеличился на 0,38 %. Коэффициент текущей ликвидности сократился на 0,21 %.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется финансовой независимостью от внешних заемных источников, способностью предприятия маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности. Устойчивость финансового состояния предприятия оценивается системой абсолютных и относительных показателей на основе соотношения заемных и собственных средств по отдельным статьям актива и пассива баланса. В таблице 6 представлен анализ общей финансовой устойчивости ЗАО «ТОФ» за 2013 – 2014 гг.

Таблица 6 – Анализ общей финансовой устойчивости предприятия.

Показатели	Значение показателей		Изменения (+,-)
	2013	2014
КА	0,0901	0,0955	+ 0,0054
КЗК	0,9099	0,9045	- 0,0054
КЗ/С	10,1030	9,4760	- 0,6270

Из таблицы видно, что коэффициент автономии в 2014 г. по сравнению с 2013 г.  Возрос на 0,54%, коэффициент концентрации заёмного капитала в 2014 г. сократился на 0,54% и коэффициент соотношения заёмных и собственных средств сократился на 62,7%.

Далее проведем анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости (таблица 7).

Таблица 7 – Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости.

Показатели	Значение показателя		Изменение
	2013	2014
1. Собственный капитал	4 544	4 773	+ 229
2. Внеоборотные активы	39 752	37 668	- 2 084
3. СОС	- 35 208	- 32 895	+ 2 313
4. Долгосрочные обязательства	10 633	4 279	- 6 354
5. СДИ	- 24 575	- 28 616	- 4 041
6. Краткосрочные заемные средства	35 275	40 950	+ 5 675
7. ОИ	10 700	12 334	+ 1 634
8. Запасы	6 682	6 665	- 17
9. Излишек или недостаток СОС	- 41 890	- 39 560	+ 2 330
10. Излишек или недостаток СДИ	- 31 257	- 35 281	- 4 024
11. Излишек или недостаток ОИ	+ 4 018	+ 5 669	+ 1 651

Из таблицы видно, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом собственный капитал увеличился на 229 тыс. руб., внеоборотные активы сократились на 2 084 тыс. руб., величина собственных оборотных средств увеличилась на 2 313 тыс. руб., долгосрочные обязательства сократились на 6354 тыс. руб., величина собственных и долгосрочных источников формирования запасов уменьшилась на 4 041 тыс. руб., краткосрочные заемные средства возросли на 5 675 тыс. руб., величина основных источников формирования запасов и затрат увеличилась на 1 634 тыс. руб., запасы сократилось на 17 тыс. руб.

В 2013 году произошёл недостаток собственных оборотных средств на 41 890 тыс. руб., недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов на 31 257 тыс. руб., излишек общей величины основных источников формирования запасов на 4 018 тыс. руб.

В 2014 году произошёл недостаток собственных оборотных средств на 39 560 тыс. руб., недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов на 35 281 тыс. руб., излишек общей величины основных источников формирования запасов на 5 669 тыс. руб.

Определяем тип финансовой устойчивости (таблица 8).

Таблица 8 – Тип финансовой устойчивости

Показатели	2013	2014
СОС	- 35 208  < 6 682	- 32 895 < 6 665
СДИ	- 24 575 < 6 682	- 28 616 < 6 665
ОИ	10 700 > 6 682	12 334 > 6 665
	Неустойчивое финансовое состояние	Неустойчивое финансовое состояние

В целом на предприятии неустойчивое финансовое состояние, которое сопровождается нарушением платежеспособности, но все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов.

На основании отчета о финансовых результатах за 2014 год (Приложение В) проведем анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия.

Таблица 9 - Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия.

Показатели	2013 тыс. руб.	2014 тыс. руб.	Изменения
			Тыс. руб.	%
1. Валовая прибыль	49 641	50 550	+ 909	+ 1,83
2. Прибыль от продаж	5 721	- 2 184	- 27,63
3. Процент к получению	---	---	---	---
4. Процент к уплате	1 042	857	- 185	- 17,75
5. Доходы от участия в других организациях	6	4	- 2	- 33,33
6. Прочие доходы	306	522	+ 216	+ 70,59
7. Прочие расходы	4 322	4 140	- 182	- 4,21
8. Прибыль (убыток) до налогообложения	2 853	1 250	- 1 603	- 56,19
9. Изменение отложенных налоговых обязательств	89	88	- 1	- 1,12
10. Изменение отложенных налоговых активов	3	7	+ 4	+ 133,33
11. Текущий налог на прибыль	1 554	1 116	- 438	- 28,19
12. Чистая прибыль (убыток)	1 391	229	- 1 162	- 83,54

В ходе проведения анализа видно, что сумма чистой прибыли в 2014 году по сравнению с 2013 годом значительно сократилась на 1 162 тыс. руб.(на 83,54%). Чистая прибыль уменьшилась в основном за счет прибыли от продаж, т.е. за счет реализации продукции на 2 184 тыс. руб. (на 27,63%) .

Рис.2 - Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия.

2.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

2.2.1. Оформление затрат рабочего времени и выработки.

Трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником труда за плату (работы по должности, профессии или специальности либо конкретного вида поручаемой ему работы).

Организация и учет расчетов с персоналом по оплате труда является составной частью организации бухгалтерского учета. В ЗАО «ТОФ» объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, её обязательства,в том числе – по оплате труда, хозяйственные операции, совершенные в процессе её деятельности.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными Правительством Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности от 31.10.2000 г., внутренними нормативными документами организации, основными из которых являются Положение об учетной политике, Положение об оплате труда. Все хозяйственные операции в соответствии с ФЗ № 402 статьей 9 оформляются первичными документами, формы которых утверждены руководителем организации.В Положении об учетной политике отражаются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

В соответствии с учетной политикой(Приложение Г) ЗАФ «ТОФ» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированных бухгалтерских компьютерных программ  «1С: Предприятие – Бухгалтерский учет» ( версия 7.7); «1С: Зарплата и кадры». Доступ в бухгалтерскую программу прекращается 20-го числа месяца, следующего за отчетным.  Дополнительный доступ  осуществляется с разрешения главного бухгалтера. Для оформления хозяйственных операций используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов содержащие обязательные реквизиты, указанные в п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Трудовые отношения возникают на основе трудового договора, сторонами которого являются: работник и работодатель. Все вопросы, возникшие в процессе трудовых отношений регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации, в котором есть специальный раздел «Оплата и нормирование труда».

В соответствии со статьей 135 ТК РФ работодатель самостоятельно устанавливает:

─ систему оплаты труда;

─ форму оплаты труда;

─ размеры элементов оплаты труда.

ЗАО «ТОФ» оговорило эти пункты в Коллективном договоре (Приложение Д), Положении об оплате труда (Приложение Е), Положениях о премировании и надбавках. Конкретные условия оплаты труда каждого работника в ЗАО «ТОФ» определяются Трудовым договором (Приложение Д2). Обязанностью работодателя является обеспечение условий для выполнения работы и оплата её в соответствии с количественными и качественными затратами труда. Для этого ЗАО «ТОФ» ведет учет рабочего времени и выработки.

Рабочее время – это то время, в течение которого работник по условиям трудового договора должен выполнять свои трудовые обязанности, а также некоторые другие периоды времени, которые Законодательство РФ относит к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени является одновременно максимальной и не может быть больше 40 часов в неделю (статья 91 ТК РФ). В соответствии со статьей 92 ТК РФ предельная продолжительность рабочей недели работников, не обучающихся в образовательных учреждениях в возрасте от 16 до 18 лет составляет 35 часов, а в возрасте от 15 до 16 лет – 24 часа. Учащиеся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего образования, совмещающие в течении учебного года учебу с работой имею право работать в возрасте от 16 до 18 лет 17,5 часов в неделю, а в возрасте от 14 до 16 лет – 12 часов в неделю. Работники, являющиеся инвалидами первой и второй группы имеют максимальную продолжительность рабочей недели 35 часов, а работники, занятые на работах с вредными условиями труда – 36 часов.

Исходя из установленной продолжительности рабочего времени ЗАО «ТОФ» устанавливает и закрепляет в правилах внутреннего трудового распорядка и коллективном договоре режим рабочего времени:

─ продолжительность рабочей недели;

─ продолжительность ежедневной работы (смены);

─ время начала и окончания работы;

─ время перерывов в работе;

─ количество смен в сутки;

─ чередование рабочих и нерабочих дней.

На фабрике существует неполное рабочее время, которое является продолжительностью рабочего времени менее нормальной (не более 40 часов в неделю) или сокращенной (установленной для определенных категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами м правовыми нормативными актами) может устанавливаться по инициативе работодателя или по соглашению сторон трудового договора. В любом случае при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Согласно статьи 101 ТК РФ ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически могут привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается в ЗАО «ТОФ» Коллективным договором. Особенностью ненормируемого рабочего дня является то, что работники либо сами распределяют свое рабочее время, либо, подчиняясь режиму организации, в отдельных случаях для выполнения своих служебных обязанностей могут задерживаться на работе сверх обычной рабочей смены или могут быть вызваны на работу в более раннее время, чем предусмотрено графиком или правилами внутреннего трудового распорядка. При этом переработка не считается сверхурочной работой и не оплачивается. Такой режим работы установлен для работников вспомогательного производства, а также лиц, работающих по совместительству.

Организация применяет  сменный режим работы, т.е. работа в две, три  смены – вводится, если длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

В соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка работников ЗАО «ТОФ» (Приложение Д1) для работников организации устанавливается пятидневная рабочая неделя продолжительностью 40 часов с двумя выходными днями – суббота и воскресенье. Начало ежедневной работы, время обеденного перерыва и окончание рабочего дня устанавливаются для работников ЗАО «ТОФ»        с учетом ее производственной деятельности и определяются графиками работы, утверждаемыми организацией. Первая смена работает с 06 ч. 45 мин. до 15 ч.15 мин., вторая смена работает с 15 ч. 30 мин. до 00 ч. 00 мин., третья смена – с 00 ч. 00 мин. до 06 ч. 30 мин., управление и вспомогательные службы работают с 08 ч. 00 мин. до 16 ч. 30 мин. Накануне праздничных дней продолжительность работы сокращается на один час. Очередность предоставления отпусков устанавливается Работодателем с учетом производственной необходимости и пожеланий работников. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска для всех работников, согласно ТК РФ, составляет 28 календарных дней.

В ЗАО «ТОФ» используется тарифная система оплаты труда. Тарифная система оплаты труда  - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Разновидностями тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная системы оплаты труда, различающиеся по способу учета затрат труда. При повременной системе оплаты труда ведется учет отработанного времени, а при сдельной системе – учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо выполненных им операций. В ЗАО «ФОТ» применяется повременно – премиальная и сдельно – премиальная оплаты труда. Повременно – премиальная система оплаты труда включает в себя оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.д. Сдельно – премиальная система оплаты труда определяется на основе количества изготовленной продукции и тарифной ставки, и премии за перевыполнение норм выработки, экономию, качество и другие доплаты по установленному проценту к сдельной оплате труда.

Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом. Заполненный табель подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию, где на его основе рассчитывается заработная плата. Основные характеристики условий работы отражаются в табеле путем использования следующих буквенных или цифровых кодов: если работа производится в рабочие в соответствии с графиком дни в пределах установленной продолжительности рабочего дня (смены), то фактически отработанные работником часы обозначают:

¾ кодом «Я/01» - продолжительность работы в дневное время;

¾ кодом «Н/02» - продолжительность работы в ночное время;

¾ кодом «РВ»  - продолжительность работы в нерабочие праздничные дни;

¾ кодом «С» - продолжительность сверхурочной работы.

Затраты рабочего времени в ЗАО «ТОФ» учитываются в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. При использовании метода сплошной регистрации явок и неявок на работу для отражения рабочего времени в табеле на каждую дату отводятся две строки: в верхней указывается один из перечисленных выше кодов, в нижней – продолжительность рабочего времени: количество отработанных часов.

Повременно – премиальная оплата труда применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательного производства, а также лиц, работающих по совместительству.Для учета рабочего времени при повременно – премиальной (тарифной) системы оплаты труда ЗАО «ТОФ» применяет унифицированную форму табеля учета рабочего времени (форма Т-13). В табеле указывают количество явок и неявок ( и их причины) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках , простоях и т.д.  Бухгалтер по заработной плате в табеле проставляет количество явок в отработанных часах каждый день. В результате при начислении заработной платы сотрудников учитывается фактически отработанное время за весь период, а именно за месяц. По табелю учета рабочего времени за март 2015 г.(ПриложениеЛ) видно, что Колобкова Галина Валентиновна с 10.03. по 25.03. находилась в отпуске, а Соснова Ирина Владимировна со 02.03. по 10.03. находилась на больничном. Кузьменко Светлана Александровна с 10.03. по 13.03. работала в вечернюю смену, со 02.03 по 06.03 и с 23.03. по 27.03. работала в ночное время и 21.03. работала в выходной день.

Сдельная форма оплаты труда применяется, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени и других норм. При этой форме оплаты труд работника оплачивается по сдельным расценкам согласно количеству произведенной продукции. Сдельные расценки определяются: делением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовой (дневной) норму выработки или умножением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на норму времени.

В ЗАО «ТОФ» при сдельно – премиальной системе оплата труда работ производится на основании табеля выработки сдельных работ (Приложение Ф). В данном табеле указаны в какой день за сколько времени были сделаны конкретные виды работ. Для исчисления заработной платы работнику в конце месяца подводится итог сдельных работ и фактически отработанного времени.В табеле за март 2015 г. видно, что Каган Ирина Николаевна 02.03. сделала спуск на фортуне деталей кроя 19,20,21,23,24 моделей на323 пары, спуск на фортуне детали кроя с лица и изнанки (союзка, задинка, шлевка) 16 модели на 247 пар,  и спуск на фортуне деталей кроя 28 модели на 10 пар. А в течении месяца она за 182 часа (за 23 дня) сделала спуск на фортуне деталей кроя 19,20,21,23,24 моделей на 9 106 пар, спуск на фортуне детали кроя с лица и изнанки (союзка, задинка, шлевка) 16 модели на 7 617 пар, спуск на фортуне детали кроя 15 модели на 38 пар, спуск на фортуне краев детали 12,18,20 моделей на 140 пар, спуск на фортуне деталей кроя 28 модели на 730 пар, спуск на фортуне краев детали  (союзка) 1,20 модели 57 пар, а спуск на фортуне краев детали  (голенище) 1,20 модели 57 пар. На основании этих данных и ведется расчет затрат на оплату труда.

Табель сдается в бухгалтерию 2 раза в месяц: сначала для начисления аванса до 15 числа, потом для начисления заработной платы работникам. В дальнейшем табель проверяется бухгалтером в соответствии с данными первичных документов по месту составления и служит основанием для ввода информации о работниках.

2.2.2. Учет расходов на оплату труда.

Согласно положениям абзацем 1 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.

Для обеспечения соблюдения трудовых и социальных гарантий работников, поддержания благоприятных условий деятельности предприятия в ЗАО «ТОФ» принят Коллективный договор. Сторонами договора являются: ЗАО «ТОФ» в лице генерального директора Голованова Алексея Викторовича и работники организации в лице председателя выборного профсоюзного органа первичной профсоюзной организации Телёшиной Елены Сергеевны. Коллективный договор включает в себя разделы: основные права и обязанности работника и работодателя, обязанности профсоюзного комитета, трудовые отношения и обеспечение занятости, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, охрана труда и здоровья, особенности регулирования труда отдельных работников, социальные гарантии и льготы, укрепление дисциплины труда, защита трудовых прав работников и разрешение трудовых споров, гарантии деятельности профсоюзной организации, контроль за выполнением коллективного договора.

Заработная плата исчисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и сведений о фактически отработанном времени сотрудниками и об объеме произведенной продукции. В соответствии с Положением об оплате труда работников на ЗАО « ТОФ» устанавливаются следующие системы оплаты труда: сдельно – премиальная и повременно – премиальная. На основных процессах, связанных с изготовлением обуви, устанавливается сдельно – премиальная система. Для данных категорий работников заработок работника рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки.На сдельную оплату начисляется премия. Для работников, обслуживающих основные процессы, работников вспомогательного производства, а также для инженерно – технических работников устанавливается повременно – премиальная система оплаты труда. Для данных категорий работников оплата труда производится в соответствии с количеством отработанного времени и установленных им часовой тарифной ставки или оклада. На повременную работу начисляется премия.

Начисление заработной платы рабочим – сдельщикам производится на основании табелей учета рабочего времени и выполненной работы и приказов по оплате труда, остальным категориям работников на основании табелей учета рабочего времени и приказов по оплате труда. Работникам фабрики ежемесячно выдаются расчетные листки, в которых указаны все составные части их заработной платы. Заработная плата выплачивается 15 и 30 числа каждого месяца в кассе предприятия кассиром или перечисляется на карточки работникам, которые их имеют.

Работники ЗАО «ТОФ» имеют право на доплаты и надбавки.  В организации существуют нормативные документы на основании которых производятся те или иные доплаты, премии.

Есть положение о доплате за работу в ночное и вечернее время (Приложение Ж), в котором прописано:

·   доплата за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) устанавливается в размере 40% от тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) работника за каждый час работы в ночное время;

·    доплата за работу в вечернее время (с 15 часов 30 минут до 22 часов) устанавливается в размере 20% от тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) работника за каждый час работы в ночное время. Начисление доплат производится на основании табелей учёта рабочего времени и выполненной работы для рабочих – сдельщиков и табелей учёта  рабочего времени для остальных работников фабрики. Премия на доплаты за работу в ночное и вечернее время не начисляется.

В ЗАО «ТОФ» разработано Положение о доплате при выполнении работ в зимнее время (Приложение Д6), которое вводится в связи с тяжелыми условиями труда при выполнении работ в зимнее время (стесненность движений из-за тесной одежды, наличие льда, снега на рабочем месте, возможность прикосновения к холодному металлу и т.п.). Доплата проводится в ноябре  – 6%, в декабре, марте – 8%, в январе, феврале – 13% грузчикам транспортного участка, грузчикам СГО и кладовщикам материальных складов.

Также ЗАО «ТОФ» применяет  стимулирующие надбавки работников, которые закреплены:

¾   Положением о стимулирующих персональных надбавках для работников ЗАО «ТОФ» (Приложение З);

¾   Положением о стимулирующей надбавке работникам ЗАО «ТОФ» за напряженную работу в течении месяца(Приложение З1);

¾   Положением о стимулирующей надбавке начальников цехов и мастеров основного производства (Приложение З2);

¾   Положением о стимулирующей надбавке начальникам цехов основного производства (цеха № 1,3,4,5,6,7) (Приложение З3).

В данных положениях прописаны условия начисления и выплаты стимулирующих персональных надбавках работникам. Так как ЗАО «ТОФ» имеет сдельно – и повременно – премиальную систему оплаты труда, работники организации получают премии за работу на основании Положений о премировании работников различных категорий (Приложения И, И1, И2, И3, И4, И5, И6, И7, И8, И9, И10, И11, И12).В данных положениях прописан размер премии и условии получения премии.

На ЗАО «ТОФ» проводится обучение вновь принятых работников без отрыва от производства. На период обучения ученикам выплачивается стипендия, порядок и размер которой определяется Положением об оплате труда учеников при обучении непосредственно на производстве (Приложение Д5).Базовый размер стипендии устанавливается в  размере равном минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Обучающие работники получают единовременную доплату в размере 30% от минимального размера оплаты труда за каждый месяц обучения.При индивидуальном обучении профессии вновь принятых рабочих оплата учеников производится согласно Положению об оплате труда ученических. При освоении работником новой профессии за ним сохраняется средний заработок в размере: за месяц обучения – 100% среднего заработка; за второй месяц обучения – 70%; за третий и последующие месяцы обучения – 40% среднего заработка.

Повременно – премиальная система оплаты труда применяется для оплаты труда руководства, специалистов, служащих. Начисление заработной платы ведется в лицевом счете по каждому работнику ЗАО «ФОТ». В дальнейшем при начислении заработной платы бухгалтер выдает расчетный листок, в котором расшифрованы все начисления и удержания работника.На основании табеля учета рабочего времени ведется учет отработанных дней и часов в рабочее время, в выходные и праздничные дни.

В соответствии с табелем учета рабочего времени (Приложение К) кладовщик склада №15 Зильберман Ирина Васильевна отработала 176 часов, в т.ч. 8 часов в выходной день. Часовая тарифная ставка составляет 44,64 руб.В соответствии с Положением об оплате труда доплата за совмещение должностей составляет 30%, стимулирующая надбавка кладовщикам  - 4,19%, ежемесячная премия составляет 30%.В соответствии со статьей 153 ТК РФ выходные и праздничные дни оплачиваются в двойном размере. Её доход складывается из следующих начислений (Приложение К1):

Вид дохода	Расчет	Сумма
Оплата по табелю	44,64 руб. * 176 часов	7 856,64 руб.
Доплата за совмещение	7 856,64 руб. * 30%	2 356,99 руб.
Стимулирующая надбавка	7 856,64 руб. * 4,19 %	329,19 руб.
Ежемесячная премия	7 856,64 руб. * 32,5%	2 553,41 руб.
Доплата за выходные по табелю	44,64 руб. * 8 часов	357,12 руб.
ИТОГО:		13 453,35 руб.

Кладовщик склада № 15 Максимова Людмила Рудольфовна в соответствии с табелем учета рабочего времени отработала168 часов, в т. ч. 8 часов в выходной день.Как и у Зильберман Ирины Васильевны, ей предоставлены доплаты и надбавки в таком же размере.Её доход состоит из следующих начислений (Приложение К2):

Вид дохода	Расчет	Сумма
Оплата по табелю	44,64 руб. * 168 часов	7 499,52 руб.
Доплата за совмещение	7 499,52 руб. * 30%	2 249,86 руб.
Стимулирующая надбавка	7 499,52 руб. * 4,19 %	314,23 руб.
Ежемесячная премия	7 499,52 руб. * 32,5%	2 437,34 руб.
ИТОГО:		12 500,95 руб.

Цекуль Татьяна Юрьевна по табелю учета рабочего времени отработала 192 часов, в т.ч. 24 часа в выходной день. Часовая тарифная ставка составляет 44,64 руб. В соответствии с Положением об оплате труда доплата за совмещение должностей составляет 30%, стимулирующая надбавка кладовщикам  - 4,19%, ежемесячная премия составляет 30%.В соответствии со статьей 153 ТК РФ выходные и праздничные дни оплачиваются в двойном размере. Её доход складывается из следующих начислений (Приложение К3):

Вид дохода	Расчет	Сумма
Оплата по табелю	44,64 руб. * 192 часа	8 570,88 руб.
Доплата за совмещение	8 570,88 руб. * 30%	2 356,99 руб.
Стимулирующая надбавка	8 570,88 руб. * 4,19 %	359,12 руб.
Ежемесячная премия	8 570,88 руб. * 32,5%	2 785,54 руб.
Доплата за выходные по табелю	44,64 руб. * 24 часа	1 071,36 руб.
ИТОГО:		15 358,16 руб.

Согласно табелю учета рабочего времени (Приложение Л)контролер ОКТ Никитина Юлия Анатольевна отработала 69 часов, в т. ч. 32 часа в вечернюю смену, 30 часов ночью и 7 часов в выходной. Часовая тарифная ставка составляет 52,54 руб. В соответствии с Положением об оплате труда доплата, стимулирующая надбавка контролерам ОТК  - 4,19%, ежемесячная премия составляет 32,5%. В соответствии со статьей 153 ТК РФ выходные и праздничные дни оплачиваются в двойном размере. На основании Положения о доплате за работу в вечернее и ночное время доплата в ночное время составляет 40% от тарифной ставке (оклада), в вечернее – 20%.

С 16.03.2015 по 28.03.2015 она находилась на больничном в связи с уходом за больным ребенком. На основании больничного листа №742667 от 16.03.2015 для расчета суммы к начислению необходимо рассчитать средний дневной заработок. Из расчетного листка (Приложение М) видно, что заработок за 2013 год составил 121 176,56 руб., за 2014 – 185 645,38 руб. Среднедневная заработная плата составила (121 176,56 + 185 645,38) / 730 = 420, 30 руб. Минимальный размер пособия составляет (5 965 * 24) / 730 = 196,11 руб., максимальный размер составляет (568 000 + 62 4 400) / 730 = 1 632,88 руб. Среднедневная заработная плата значительно больше минимального размера пособия и меньше максимального размера. Поэтому расчет ведется по фактическому заработку. Процент оплаты пособия составляет 80%, т.к. стаж работы – 8 лет.С учетом процента пособия среднедневная заработная плата  составляет 420,30 * 80% = 336,24. Пособие, оплачиваемое за счет ФСС составляет 336,24 руб. * 10 дней = 3 362,40 руб., а за счет работодателя - 336,24 * 3 дня = 630,45 руб.

Её доход составил (Приложение Н):

Вид дохода	Расчет	Сумма
Оплата по табелю	52,54 руб. * 69 часов	3 625,26 руб.
Стимулирующая надбавка	3 625,26 руб. * 4,19 %	151,90 руб.
Ежемесячная премия	3 625,26 руб. * 32,5%	1 178,21 руб.
Доплата за выходные по табелю	7 часов * 52,54 руб.	367,78 руб.
Доплата за вечерние часы	32 часа * 52,54 руб. * 20%	336,26 руб.
Доплата за ночные часы	30 часов * 52,54 руб. * 40%	630,48 руб.
Оплата больничного листа	336,24 руб. * 13 дней	3 992,85 руб.
ИТОГО:		10 282,74 руб.

Контролер ОКТ Макарова Наталья Николаевна отработала 102 часа, в т. ч. 16 часов в вечернюю смену, 14 часов в выходные. Доплаты и надбавки предоставлены в таком же размере как и у Никитиной Юлии Анатольевны. Из табеля учета рабочего времени и на основании приказа о предоставлении отпуска работникам (Приложение О) видно, что с 16.03.2015.по 29.03.2015 была в основном оплачиваемом отпуске.

Таблица 10 – Информация о заработной плате и отработанном времени за расчетный период (Приложение П).

Месяц	Заработок	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска
Февраль 2015	17 401,74	21,38	19	29,3
Январь 2015	15 713,24	16,38	15	29,3
Декабрь 2014	15 597,13	21,38	19	29,3
Ноябрь 2014	14 450,97	19,38	18	(29,3 / 30) * 29 = 28,32
Октябрь 2014	14 412,37	24,38	23	29,3
Сентябрь 2014	7 888,14	13,38	24	(29,3 / 30) *16 = 15,63
Продолжение таблицы 10
Месяц	Заработок	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска
Август 2014	17 916,59	26,38	22	29,3
Июль 2014	13 682,64	25,38	24	29,3
Июнь 2014	16 444,63	21,38	19	29,3
Май 2014	15 048,88	21,38	19	29,3
Апрель 2014	8 284,34	13,38	22	(29,3 / 30) *16 = 15,63
Март 2014	16 590,71	23,38	20	29,3
ИТОГО	173 431,38	247,56	244	323,28

Из таблицы видно, что количество календарных дней, приходящих на отработанное время составляет 323,28, а заработок за весь период –  173 431,38 руб. Из этого следует, что среднедневной заработок составляет 173 431,38 / 323,28 = 536,47 руб. Сумма начисленная за отпуск составляет: 14 дней * 536,47 = 7 510,58 руб. Доход составил (Приложение Р):

Вид дохода	Расчет	Сумма
Оплата по табелю	52,54 руб. * 102 часа	5 359,08 руб.
Стимулирующая надбавка	5 359,08 руб. * 4,19 %	151,90 руб.
Ежемесячная премия	5 359,08 руб. * 32,5%	1 741,70 руб.
Доплата за выходные по табелю	14 часов * 52,54 руб.	735,56 руб.
Доплата за вечерние часы	16 часов * 52,54 руб. * 20%	168,13 руб.
Оплата основного отпуска	14 дней * 536,47 руб.	7 510,00 руб.
ИТОГО:		15 739,60 руб.

Сдельно – премиальная система оплаты труда используется для оплаты труда работников основного и вспомогательного производства. Для начислении заработной платы сдельщикам в ЗАО «ТОФ» ведется на основании табеля выработки сдельных работ. Все начисления ведутся в лицевых счетах на каждого работника, на основе которых составляются расчетные листки.

Согласно табелю выработки сдельных работ (Приложение С) раскройщик материалов Архипова Маргарита Владимировна выполнила следующие виды работ, расценки по которой представлены в таблице

Таблица 11 – Расценки по сдельной оплате труда (Приложение Т).

Вид работ	Кол-во пар	Тарифная ставка, руб.	Норма выработки, пары	Премия, %
Раскручивание веревок/ на 100 кг.	30	1 052,18	13	10
Раскрой юфти на детали кроя Мод.14	2 583	123,47	196	40
Раскрой юфти на детали кроя Мод.1	65	239,01	81	40
Раскрой юфти на детали кроя Мод.4,19,20,21,24	2 594	172,86	140	40
Раскрой юфти на детали кроя Мод.23,28	860	350,72	69	40
Раскрой юфти на детали кроя Мод.18,20	30	172,86	140	40

На основании расценок по сдельной работе можно рассчитать сумму дохода.

Таблица 12 – Расчет заработной платы раскройщика Архиповой М.В.

Вид работ	Расчет	Сумма
Раскручивание веревок/ на 100 кг.	(30/12) * 1 052,18 * 110%	2 673,59
Раскрой юфти на детали кроя Мод.14	(2 583/196) * 123,47 * 140%	2 278,26
Раскрой юфти на детали кроя Мод.1	(65/81) * 239,01 * 140%	334,61	(2 594/140) * 172,86 * 140%	4 484,34
Раскрой юфти на детали кроя Мод.23,28	(860/69) * 350,72 * 140%	6 117,96
Раскрой юфти на детали кроя Мод.18,20	(30 / 140) * 172,86 * 140%	50,82
За выходные дни
Раскрой юфти на детали кроя Мод.14	(290 / 196) * 123,47 * 140%	255,83
Раскрой юфти на детали кроя Мод.4,19,20,21,24	(280 / 140) * 345,72 * 140%	484,01
Раскрой юфти на детали кроя Мод.23,28	(50 / 69) * 252,52 * 140%	353,53
ИТОГО:		13 265,99

Общий доход составит (Приложение У):

Вид	Расчет	Сумма
Сдельные наряды	2 673,59 + 2 278,26 + 334,61 + 4 484,34 + 6 117,96 + 50,82	13 265,99 руб.
Премия сдельно (м)	13 265,99 руб. * 10 %	1 326,60 руб.
Доплата за выходные дни	255,83 + 484,01 + 353, 53	1 093,37 руб.
Стимулир. надбавка	13 265,99 руб. * 3,1 %	411,24 руб.
Премия сдельно %	13 265,99 руб. * 30%	3 979,80 руб.
ИТОГО:		20 077,00 руб.

Отделочник изделий Каган Ирина Николаевна на основе табеля выработки сдельных работ (Приложение Ф) сделала следующие виды работ, расценки по которой представлены в таблице.

Таблица 13 – Расценки по сдельной оплате труда.

Вид работ	Кол-во пар	Тарифная ставка, руб.	Норма выработки, пары	Премия, %
Спуск на фортуне деталей кроя Мод.19,20,21 ,23,24	9 106	88,07	191	40
Спуск на фортуне детали кроя с лица и изнанки (союзка, задинка, шлевка) Мод.16	7 617	82,46	204	40
Спуск на фортуне детали кроя Мод.15	38	95,04	177	40
Спуск на фортуне краев детали Мод. 12,18,20	140	64,95	259	40
Спуск на фортуне деталей кроя Мод.28	730	112,14	150	40
Спуск на фортуне краев детали (голенище) Мод.1,20	57	35,27	477	40
Спуск на фортуне краев детали (союзка) Мод. 1,20	57	27,44	613	40

Используя эти расценки определяется сумма заработной платы.

Таблица 14 – Расчет заработной платы отделочника Каган И.Н.

Вид работ	Расчет	Сумма
Спуск на фортуне деталей кроя Мод.19,20,21 ,23,24	(9 106 / 191) * 88,07 * 140%	5 878,85
Спуск на фортуне детали кроя с лица и изнанки (союзка, задинка, шлевка) Мод.16	(7 617 / 204) * 82,46 * 140%	4 310,68
Спуск на фортуне детали кроя Мод.15	(38 / 177) * 95,04 * 140%	27,94
Спуск на фортуне краев детали Мод. 12,18,20	(140 / 259) * 64,95 * 140%	49,10
Спуск на фортуне деталей кроя Мод.28	(730 / 150) * 112,14 * 140%	764,57
Спуск на фортуне краев детали (голенище) Мод.1,20	(57 / 477) * 35,27 * 140%	5,92
Спуск на фортуне краев детали (союзка) Мод. 1,20	(57 / 6130  * 27,44 * 140%	3,46
ИТОГО:		11 040,52
За выходные
Спуск на фортуне деталей кроя Мод.19,20,21 ,23,24	(740 / 191) * 88,07 * 140%	477,16
Спуск на фортуне детали кроя с лица и изнанки (союзка, задинка, шлевка) Мод.16	( 720 / 204) * 82,46 * 140%	407,51
Спуск на фортуне детали кроя Мод.15	(10 / 177) * 95,04 * 140%	7,98
Спуск на фортуне деталей кроя Мод.28	(10 / 150) * 112,14 * 140%	10,99
Продолжение таблицы 14
Вид работ	Расчет	Сумма
Спуск на фортуне краев детали (голенище) Мод.1,20	(57 / 477) * 35,27 * 140%	5,92
Спуск на фортуне краев детали (союзка) Мод. 1,20	(57 / 6130  * 27,44 * 140%	3,46
ИТОГО:		913,02

Общий доход составит (Приложение Х):

Вид	Расчет	Сумма
Сдельные наряды		11 040,52 руб.
Премия сдельно (м)	11 040,52 руб. * 10%	1 104,05 руб.
Доплата за выходные дни		913, 02 руб.
Стимулир. надбавка	11 040,52 руб.  * 3,1 %	342,26  руб.
Премия сдельно %	11 040,52 руб. * 30%	3 312,16 руб.
ИТОГО:		16 712,01 руб.

2.2.3. Учет удержаний из оплаты труда.               

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится. К обязательным удержаниям ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:  налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи кᴏᴛᴏᴩого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, будет налог на доходы физических лиц, кᴏᴛᴏᴩый исчисляется и уплачивается в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы.

ВЗАО «ТОФ» применяются налоговая ставка 13%.Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете. На общую сумму налога ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

Не подлежат налогообложению (оϲʙᴏбождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; материальная помощь и стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 4000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 500, 1400 и 3000 руб., право на кᴏᴛᴏᴩые имеют отдельные категории налогоплательщиков.Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данные вычеты.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в кᴏᴛᴏᴩых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 1 400 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается: на первого и второго ребенка 1 400 руб.; на третьего и последующих и на ребенка - инвалида – 3 000 руб. в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в кᴏᴛᴏᴩом доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в кᴏᴛᴏᴩом доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.Единственному родителю налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов.Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

ЗАО «ТОФ» имеет профсоюзный комитет, т.е. добровольное объединение членов профсоюза, работающих в одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, либо в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации. При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением. Работодатель не вправе задерживать перечисление указанных средств. Работодатель и профсоюзная организация строят свои взаимоотношения на принципах социального партнерства и сотрудничества, в соответствии с Конституцией РФ, федеральным законом «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Трудовым кодексом РФ, настоящим коллективным договором. Первичная профсоюзная организация и её выборный орган представляют интересы работников, являющихся членами профсоюза, а в случаях и в порядке, которые установлены Трудовым кодексом РФ – интересы всех работников работодателя независимо от их членства в профсоюзах при проведении коллективных переговоров, заключении или изменении коллективного договора, а также при рассмотрении и разрешении коллективных трудовых споров работников с работодателем.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Исполнительный лист представляет собой документ, выдаваемый судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании вступивших в законную силу судебных актов, о понуждении должника к совершению определенных действий или о несовершении определенных действий.

На основании Коллективного договора всем работникам ЗАО «ТОФ» ежемесячно выдается аванс в размере 2 000 руб., который удерживается из начислений заработной платы за месяц.

В соответствии с Положением о порядке уплаты, распределения, учета членских профсоюзныхвзносов  в Профсоюзе ЗАО «ТОФ»члены Профсоюзауплачивают вступительные и  ежемесячные членские профсоюзные взносы.Членский взнос в Профсоюзе устанавливается в размере 1% от ежемесячной заработной платы и других доходов, связанных с трудовой деятельностью, стипендии.

Сумма удержаний кладовщика Зимберман Ирины Васильевны составляет 3 883,53 руб. за счет следующих удержаний, вычеты не предоставляются :

Вид	Расчет	Сумма
Начислено:		13 453,35 руб.
Удержано:
НДФЛ	13 453,35 руб. * 13%	1 749,00 руб.
Профвзносы	13 453,35 руб. * 1 %	134,53 руб.
Выдан аванс		2 000,00 руб.
Выплачено	13 453,35 – 1 749 – 134,53 – 2 000,00	9 569,82 руб.

Сумма удержаний кладовщика Максимовой Людмилы Рудольфовна составляет 3 750,01 руб. за счет следующих удержаний;вычеты не предоставляются:

Вид	Расчет	Сумма
Начислено:		12 500,95 руб.
Удержано:
НДФЛ	12 500,95 руб. * 13%	1 625,00 руб.
Профвзносы	12 500,95 руб. * 1 %	125,01 руб.
Выдан аванс		2 000,00 руб.
Выплачено	12 500,95 – 1 625,00 – 125,01 – 2 000,00	8 750,94 руб.

Сумма удержаний кладовщика Цекуль Татьяны Юрьевны составляет 4 150,58 руб. за счет следующих удержаний;вычеты не предоставляются:

Вид	Расчет	Сумма
Начислено:		15 358,16 руб.
Удержано:
НДФЛ	15 358,16 руб. * 13%	1 997,00 руб.
Профвзносы	15 358,16 руб. * 1 %	153,58 руб.
Выдан аванс		2 000,00 руб.
Выплачено	15 358,16 – 1 997,00 -  153,58 - 2 000,00	11 207,58 руб.

Сумма удержаний контролера ОКТ Никитиной Юлии Анатольевны составляет 3 439,82 руб. за счет следующих удержаний;вычеты не предоставляются:

Вид	Расчет	Сумма
Начислено:		10 282,74 руб.
Удержано:
НДФЛ	10 282,74 руб. * 13%	1 337,00 руб.
Профвзносы	10 282,74 руб. * 1 %	102,82руб.
Выдан аванс		2 000,00 руб.
Выплачено	10 282,74 – 1 337,00 -  102,82 - 2 000,00	6 842,92руб.

Сумма удержаний контролера ОКТ Макаровой Натальи Николаевны составляет 4 203,40 руб. за счет следующих удержаний;вычеты не предоставляются:

Вид	Расчет	Сумма
Начислено:		15 739,60 руб.
Удержано:
НДФЛ	15 739,60 руб. * 13%	2 046,00 руб.
Профвзносы	15 739,60 руб. * 1 %	157,40 руб.
Выдан аванс		2 000,00 руб.
Выплачено	15 739,60 – 2 046,00 -  157,40  - 2 000,00	11 536,20 руб.

Архипова Маргарита Владимировна имеет 1 ребенка до 18 лет. На основании заявления на предоставление стандартного налогового вычета и копии свидетельства о рождении ребенка (Приложение Ц) ей предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. Сумма удержаний составляет 4 428,00 руб. за счет следующих удержаний:

Вид	Расчет	Сумма
Начислено:		20 077,00 руб.
Удержано:
Налоговый вычет	20 077,00 руб. – 1 400 руб.	18 677,00 руб.
НДФЛ	18 677,00 руб. * 13%	2 428,00 руб.
Выдан аванс		2 000,00 руб.
Выплачено	20 077, – 2 428,00 - 2 000,00	15 649,00 руб.

Отделочник изделий Каган Ирина Николаевна имеет 1 ребенка до 18 лет. На основании заявления на предоставление стандартного налогового вычета и копии свидетельства о рождении ребенка (Приложение Ц1) ей предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. В соответствии с постановлением о направлении копии исполнительного документа для исполнения по месту работы должника с работника (Приложение Ц2) производится удержание в размере 50% от дохода. Сумма удержаний составляет 12 347,01 руб. за счет следующих удержаний:

Вид	Расчет	Сумма
Начислено:		16 712,01 руб.
Удержано:
Налоговый вычет	16 712,01 руб. – 1 400 руб.	15 312,01 руб.
НДФЛ	15 312,01 руб. * 13%	1 991 руб.
Удержание по исполнительному листу	16 712,01 * 50%	8 356,01 руб.
Выдан аванс		2 000,00 руб.
Выплачено	16712,01-1991-8356,01-2000	6 365,00 руб.

Все расчеты по оплате труда обобщаются в расчетно – платежных ведомостях по отдельным структурным подразделениям. На основании ведомостей осуществляется группировка заработной платы по направлению затрат, по категориям работников, по расчетам с персоналом , для отражения в синтетическом учете и для составления статистической отчетности.

2.2.4. Группировка заработной платы и учет затрат на оплату труда.

Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. К таким расходам относятся следующие затраты:

§  денежные суммы, начисленные по должностным окладам и тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми в организации;

§  начисления стимулирующего характера, в том числе премии и доплаты за высокие производственные показатели;

§  начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

§  надбавки за работу в районах Крайнего Севера и в тяжелых природных условиях;

§  расходы на оплату отпусков;

§  платежи по договорам обязательного страхования работников;

§  другие расходы на содержание работников, предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором.

На основании ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» все организации обязаны создавать резерв для оплаты отпусков. Во-первых, резерв признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров. В соответствии с Учетной политикой организации резерв на оплату отпусков создается ежемесячно аналогично порядку формирования Резерва в налоговом учете, ст.324.1 НК РФ.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ЗАО «ТОФ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются в ЗАО «ТОФ» в журнале-ордере № 10.

К счету 70 могут быть открытыследующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» идр; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

Аналитический учет оплаты труда в ЗАО «ТОФ» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

          Так как в ЗАО «ТОФ» учет оплаты труда ведется в электронном виде, то, согласно программы 1С «Зарплата и кадры», формирование отчета по выплате заработной платы формируются на основании расчетных листков, расчетных ведомостей, свод начислений и удержаний и налоговых регистров расходов по оплате труда. В дальнейшем в следующем месяце после начисления зарплаты оформляется документ «Выписка из банка на перечисление зарплаты». Важно помнить, что до выгрузки данных в программу 1С «Бухгалтерия 7.7.», надо обязательно провести следующие документы: «Начисление зарплаты», «Начисление страховых взносов», «Зарплата к выплате организаций», «Платежное поручение», «Отражение зарплаты в регламентированном учете».

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 8; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

Аналитический учет расчетов в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 9.

Аналитический учет расчетов с депонентами в ЗАО «ТОФ» в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется вкарточке депонента, которая регистрируется в книге учета депонированной заработной платы. Книга депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в ка­питале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других видов удержаний.

На основании ведомости распределения заработной платы и свода начислений и удержаний операции по оплате труда (Приложение Ч, Ч1) отражаются в таблице 15.

Таблица 15 – Операции по оплате труда за март 2015 г.

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
23	70-1	55 831,95	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства
20	70-1	36 789,01	Начислена заработная плата работникам основного производства
96	70-1	7 510,00	Начислена задолженность по оплате отпуска
69 23	70-1 71-1 630,45	Начислена задолженность по выплате пособий по временной нетрудоспособности – за счет ФСС; – за счет работодателя.
70-1	68	13 173	Удержан НДФЛ
70-1	76-5	673,34	Удержаны профвзносы
70-1	76	8 356,01	Удержано по исполнительному листу (кредит)
70-1	50	14 000,00	Выдан аванс за первую половину месяца
70-1	51	67 921,46	Переведена заработная плата на банковские карты работникам

2.3. Анализ расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда в ЗАО «ТОФ» - это издержки производства, прямо влияющие на финансовые результаты работы организации. Поэтому анализ и контроль этих затрат является одним из условий деятельности организации.

Анализ расходов на оплату труда можно провести по следующим направлениям:

-    Анализ расходов на оплату труда за первый квартал 2015 г.

-    Анализ средней заработной платы по должностям за март 2015 г.

-  Анализ факторов, влияющих на расходы на оплату труда за март 2015 г.

В ЗАО «ТОФ» заработная плата выплачивается вовремя, и всегда в полной сумме. Остальной анализ будет провиден в таблице 16.

Таблица 16 –  Анализ расходов на оплату труда за первый квартал 2015 г.

Месяц	Расходы на оплату труда		Изменение
	План, руб.	Факт, руб.	+,-, руб.	в %
Январь	902 012,56	800 521,36	+ 101 491,20	- 11,25
Февраль	3 701 365,20	3 115 021,20	- 586 344,00	- 15,84
Март	3 998 597,40	4 370 279,28	+ 371 681,88	+ 9,30
ИТОГО:	8 601 975,16	8 285 821,84	- 316 135,32	- 3,68

                                      

Проведя анализ расходов на оплату труда в ЗАО «ТОФ» за первый квартал 2015 года видно, что по сравнению с планом фактические расходы на оплату труда снизились на 3,68 %. Хотя в марте 2015 г. фактические расходы на оплату труда превысили плановую норму на 9,3 %.

Рис. 3   Расходы на оплату труда за первый квартал 2015 г. ЗАО «ТОФ»

После анализа расходов на оплату труда анализируется средняя заработная плата по должностям.

Средняя заработная плата ЗАО «ТОФ» по должностям за март 2015 г. представлена в таблице 17:

Таблица 17. Средняя заработная плата ЗАО «ТОФ» по должностям за март 2015 г.

Должности	Расходы на оплату труда	Численность	Средняя заработная плата
Основные рабочие	2 884 384,32	289	9 980,57
Вспомогательные рабочие	393 325,14	39	10 085,26
Всего рабочих	3 277 709,46	328	9 993,02
Руководители	568 136,31	57	9 967,30
Специалисты	437 027,93	44	9 932,45
Тех. исполнители	87 405,58	9	9 711,73
Всего	4 370 279,28	438	9 977,81

Так же мы можем рассмотреть эту таблицу более наглядно на диаграммах.

Рис. 4 Средняя заработная плата ЗАО «ТОФ» по должностям

 В ходе анализа средней заработной платы по должностям видно, что наибольший средний заработок получают вспомогательные рабочие, а наименьший – тех. исполнители.

Заработная плата зависит от множества факторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства. К числу важнейших факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относят розничный товарооборот, производительность труда, среднюю заработную плату.

Таблица 18. Анализ факторов влияющих на расходы на оплату труда

Показатели	Прошлый месяц	Отчетный месяц	Отклонение
Товарооборот, руб.	7 588 061,17	6 993 895,55	- 594 165,62
Среднесписочная численность, чел.	429	438	+ 9
Продолжение таблицы 18
Показатели	Прошлый месяц	Отчетный месяц	Отклонение
Расходы на оплату труда, руб.	4 763 493,54	4 370 279,28	- 393 514,26
Производительность труда, руб.	17 687,79	15 967,80	- 1 719,99
Средняя заработная плата, руб.	11 103,71	9 977,81	- 1 125,90

Уменьшение расходов на оплату труда на 393 514,26 рублей, за счет уменьшения суммы средней заработной платы на 1 125,90 рублей.

Допустимое отклонение в 10% от анализируемого показателя не превышено. Проведя анализ расходов на оплату труда ЗАО «ТОФ»  за март 2015 года было установлено, что было оправданное снижение расходов на оплату труда, за счет снижения товарооборота предприятия и за счет снижения средней заработной платы работающих.

Меры: увеличение производительности труда у работников данного предприятия, прохождение курсов повышения квалификации, увеличение товарооборота.

Для расширенного воспроизводства и получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих ЗАО «ТОФ» за период характеризуется его индексом (Jз/п):

          Средняя з/п за отчетный период

Jз/п =;                                                              =              (13)

          Средняя з/п за прошедший период

= 9 977,81 / 11 103,71 = 0,899

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

          Производительность труда за отч. период

Jпт;                                                                                        (14)

          Производительность труда за прошл. Период

= 15 967,80 / 17 687,79 = 0,903

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

          Jпт

Коп=;                             = 0,903 / 0,899 = 1,004                  (15)

          Jз/п

Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли. В данном случае произошло незначительное превышение производительности труда над средней заработной платой, всего лишь на 0,4 %.

2.4. Аудит операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация. Аудит может быть внешний и внутренний.

Целью контроля расчетов с персоналом по оплате труда (как внутреннего, так и внешнего) является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «ТОФ»:

¾ изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

¾ подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

¾ проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

¾ оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

¾ проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Расходы на оплату труда представляют собой существенный экономический элемент себестоимости, которая в свою очередь оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности ЗАО «ТОФ». Поэтому проверке фонда оплаты труда (далее ФОТ) предприятия уделяется аудиторами особое внимание.

Проверка осуществляется на основе представленных ЗАО «ТОФ» документов: бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), главной книги и оборотно-сальдовой ведомости, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, анализируются внутренние документы предприятия по формам, отражающим трудовые отношения с работником: приказы, распоряжения, штатное расписание, график отпусков, табели учета рабочего времени и расчета оплаты труда, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и другие.

Объектами аудита в ЗАО «ТОФ» являются показатели отчетности, отражающие состояние расчетов по оплате труда. В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что эти показатели не содержат существенных ошибок.

Первоочередной задачей аудитора является изучение организации заработной платы на аудируемом предприятии. Под организацией заработной платы понимается совокупность действующих на предприятии методов, норм, правил, регулирующих порядок формирования средств на оплату труда, определения размеров заработной платы, порядок их выдачи. Важнейшим направлением аудиторской проверки расчетов с персоналом является также изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор ЗАО «ТОФ» приступает к изучению наличия, достоверности и правильности заполнения первичных документов, их соответствия требованиям нормативных документов.

В ходе проверки первичных учетных документов устанавливаются:

- полнота и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнения работ;

- неоговоренные исправления и подчистки;

- необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно-платежные ведомости подвергаются счетной проверке, что позволяет выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Затем производится проверка правильности начисления заработной платы. Ревизору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяется соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Устанавливается также идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а так же правильность применения норм и расценок. Проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, ревизор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, сотруднику начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде; начисление премий должно быть санкционировано приказом генерального директора ЗАО «ТОФ».

При возникновении подозрения в занижении норм выработки (систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих основную заработную плату) можно воспользоваться услугами эксперта-специалиста, который подтвердил бы или опроверг этот факт.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Процедура контроля по начислению пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; размера пособия (в процентах) в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор проверяет удержания из нее, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Устанавливается документальная обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует так же установить, не превышала ли сумма всех удержаний 50% месячного заработка.

Для установления законности льгот и вычетов по налогу на доходы физических лиц необходимо убедится в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы. Затем проверяется правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот и ставок налога в разрезе категорий работников.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат, обращается внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением материально-производственных запасов и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов (нарядов на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Процедуры внутренней проверки расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. При проведении проверки используются различные методы и приемы: проверка арифметических расчетов (пересчет); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; устный опрос персонала; проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

В ходе проведения внутренней аудиторской проверки выявлено, что в Положении об оплате труда не указан размер премии и надбавок; в Положениях о персональных и стимулирующих надбавок работников не указан размер надбавок. Во всех предоставленных Положениях отсутствуют подписи уполномоченных лиц. В табеле учета рабочего времени по контролерам ОТК не указано: номер документа, дата составления, отчетный период, табель ведется небрежно.

По итогам аудиторской проверки в ЗАО «ТОФ» установлено: повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. Широко развита система доплат и надбавок, система премирования. Оплата труда всех категорий персонала предприятия, установление доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, премирование за выполнение и перевыполнение производственных показателей производится согласно Трудового кодекса РФ и Положениям организации. Все начисления оплаты труда ведутся в соответствии с предоставленными документами. Все удержания ведутся согласно Налоговому кодексу РФ. В ЗАО «ТОФ» организация бухгалтерского учета расходов на оплату труда соответствует требованиям законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема дипломной работы рассмотрена на примере Торжокской обувной фабрики ЗАО «ТОФ». Целью дипломной работы является проведение исследования учета, анализа и аудита расходов на оплату труда в ЗАО «ТОФ», анализ действующих систем и форм оплаты труда, выявление недостатков по ним, осуществление анализа использования персонала предприятия и фонда оплаты труда, предложение путей совершенствования бухгалтерского учета и анализа оплаты труда. В ходе исследования ЗАО «ТОФ», для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были выполнены следующие задачи:

¾ определена сущность заработной платы;

¾ рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии;

¾ рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета;

¾ проведен анализ оплаты труда.

Бухгалтерский учет факторов хозяйственной деятельности ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ и на основании Положения по бухгалтерскому учету  1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г . № 106 н в целях соблюдения  в течение года единой учетной политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 гл.20 ТК РФ).

Учет труда и заработной платы в ЗАО «ТОФ» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы, которые закреплены в коллективном договоре и положении об оплате труда.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты  бухгалтерского учета и анализа расходов на оплату труда. Во второй главе изучен порядок учета, анализа и аудита расходов на оплату труда в ЗАО «ТОФ». Были изучены: характеристика организации и её технико – экономические показатели, учет расчетов с персоналом по оплате труда, оформление затрат рабочего времени и выработки, учет расходов  на оплату труда, учет удержаний из оплаты труда, группировка заработной платы и учет затрат на оплату труда, анализ расходов на оплату труда, аудит операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

ЗАО «ТОФ» специализируется на выпуске рабочей обуви для различных отраслей промышленности и сельского хозяйства. Основными видами деятельности общества являются оказание услуг по пошиву обуви из давальческого сырья, розничная и оптовая торговля товарами, производимыми предприятиями Ассоциации, оказание услуг общественного питания, производство тепловой энергии. Предприятие в 2014 г. является не абсолютно ликвидным, так как быстрореализуемые активы оказались меньше краткосрочных пассивов. В целом на предприятии неустойчивое финансовое состояние, которое сопровождается нарушением платежеспособности, но все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. сумма чистой прибыли в 2014 году по сравнению с 2013 годом значительно сократилась на 1 162 тыс. руб.(на 83,54%). Чистая прибыль уменьшилась в основном за счет прибыли от продаж, т.е. за счет реализации продукции на 2 184 тыс. руб. (на 27,63%) .

В ЗАО «ТОФ» используется тарифная система оплаты труда. Тарифная система оплаты труда  - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. В ЗАО «ФОТ» применяется повременно – премиальная и сдельно – премиальная оплаты труда. Повременно – премиальная система оплаты труда включает в себя оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.д. Сдельно – премиальная система оплаты труда определяется на основе количества изготовленной продукции и тарифной ставки, и премии за перевыполнение норм выработки, экономию, качество и другие доплаты по установленному проценту к сдельной оплате труда.

Начисление заработной платы рабочим – сдельщикам производится на основании табелей учета рабочего времени и выполненной работы и приказов по оплате труда, остальным категориям работников на основании табелей учета рабочего времени и приказов по оплате труда. Работникам фабрики ежемесячно выдаются расчетные листки, в которых указаны все составные части их заработной платы. Заработная плата выплачивается 15 и 30 числа каждого месяца в кассе предприятия кассиром или перечисляется на карточки работникам, которые их имеют. Повременно – премиальная система оплаты труда применяется для оплаты труда руководства, специалистов, служащих. Начисление заработной платы ведется в лицевом счете по каждому работнику ЗАО «ФОТ», который. В дальнейшем при начислении заработной платы бухгалтер выдает расчетный листок, в котором расшифрованы все начисления и удержания работника. На основании табеля учета рабочего времени ведется учет отработанных дней и часов в рабочее время, в выходные и праздничные дни.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится. К обязательным удержаниям ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:  налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д. Также существуют стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 500, 1400 и 3000 руб., право на кᴏᴛᴏᴩые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данные вычеты.

Все расчеты по оплате труда обобщаются в расчетно – платежных ведомостях по отдельным структурным подразделениям. На основании ведомостей осуществляется группировка заработной платы по направлению затрат, по категориям работников, по расчетам с персоналом , для отражения в синтетическом учете и для составления статистической отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ЗАО «ТОФ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются в ЗАО «ТОФ» в журнале-ордере № 10.

Проведя анализ расходов на оплату труда ЗАО «ТОФ»  за март 2015 года было установлено, что было оправданное снижение расходов на оплату труда, за счет снижения товарооборота предприятия и за счет снижения средней заработной платы работающих. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли. В данном случае произошло незначительное превышение производительности труда над средней заработной платой, всего лишь на 0,4 %. Меры: увеличение производительности труда у работников данного предприятия, прохождение курсов повышения квалификации, увеличение товарооборота.

В ходе проведения внутренней аудиторской проверки выявлено, что в Положении об оплате труда не указан размер премии и надбавок; в Положениях о персональных и стимулирующих надбавок работников не указан размер надбавок. Во всех предоставленных Положениях отсутствуют подписи уполномоченных лиц. В табеле учета рабочего времени по контролерам ОТК не указано: номер документа, дата составления, отчетный период, табель ведется небрежно.

По итогам аудиторской проверки в ЗАО «ТОФ» установлено: повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. Широко развита система доплат и надбавок, система премирования. Оплата труда всех категорий персонала предприятия, установление доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, премирование за выполнение и перевыполнение производственных показателей производится согласно Трудового кодекса РФ и Положениям организации. Все начисления оплаты труда ведутся в соответствии с предоставленными документами. Все удержания ведутся согласно Налоговому кодексу РФ. В ЗАО «ТОФ» организация бухгалтерского учета расходов на оплату труда соответствует требованиям законодательства.

По результатам анализа и аудита учета расходов по оплате труда в ЗАО «ТОФ» можно отметить, что учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером.

Таким образом, цель дипломной работы достигнута, задачи решены.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Трудовой кодекс Российской Федерации: от 13.12.2001, № 197-ФЗ; В ред. ФЗ от 30.12.2012, № 191-ФЗ – М.: Издательско-консультационная компания - СТАТУС-КВО, 2013.-771с. 

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: от 5.08.2000, № 117-ФЗ; В ред. ФЗ от 29.12.2012, № 166-ФЗ – М.: Издательско-консультационная компания - СТАТУС-КВО, 2013.-699с.

4. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. от 11.11.2011г.).

5. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6. ПБУ 1/2008: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 г. № 106н.

7. Андреев С.В., Волкова В.К. Оплата труда. – М.: Альфа-Пресс, 2012. -514с.

8. Анищенко, А.В. Индивидуальный предприниматель: регистрация, учёт и отчётность, налогообложение / А.В. Анищенко. – СПб. : Питер, 2011. – 320 с.

9. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: [Текст] / Т.Б. Бердникова -  Учеб. Пособие. - М., 2012. – 641с.

10. Савицкая Г.В. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия – 4-е изд., перераб. и доп., - Минск: ООО «Новое знание», 2011. –688 с.

11. Шеремет, А.Д.Комплексный экономический анализ деятельности предприятия / А. Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 480 с.

12. Барнгольц С.Б. и Тация Г.М. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений – 3-е издание переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 407с.

13. Яковлев А.Г. Совершенствование системы оплаты труда работников торговли // Журнал «Финансы» №6, 2010г.

14. Скляревская В.А. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии Издательство: Дашков и К, 2012 г.340 с.

15. Одегов Ю.Г., Руденко Г.Г Экономика труда. Издательство: Волтерс Клувер, 2011 г.800 с.

16. Яковенко Е.Г., Христолюбова Н.Е., Мостова В.Д. Экономика труда: Учебное пособие для вузов Издательство: Юнити-Дана, 2012 г.319 с.

17. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2013 году – 16-е изд., перераб. и доп. – М.: Альпина Бизнес Курс, 2013. – 1040 с.

18. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современной предприятии: учеб. – прак. Пособие. – М: Проспект, 2008 – 552 с.

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 512 с.

20.  Бабаева Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011 г. – 432 с.