Учет готовой продукции и определение финансового результата на примере акционерного общества 'Инстройсервис'
Министерство
образования и науки Российской Федерации
Федеральное
агентство по образованию
Государственное
образовательное учреждение среднего профессионального образования
"Санкт-Петербургский государственный колледж физической культуры и спорта,
экономики и технологии"
Выпускная
квалификационная работа
Учет готовой
продукции и определение финансового результата на примере акционерного общества "Инстройсервис"
Иванова Яна Александровна
Санкт-Петербург
- 2008 год
Содержание
Введение
Раздел 1. Учет готовой продукции и товаров
.1 Документальное оформление поступления готовой продукции на
склад
.2 Оценка готовой продукции
.3 Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
.4 Учет продаж готовой продукции
.5 Особенности учета продаж готовой продукции по договору
комиссии
.6 Учет продаж и услуг
Раздел 2. Практическая часть. Учет готовой продукции и
определение финансового результата
.1 Организационные принципы
.2 Схема учета затрат на производство продукции
.3 Учет готовой продукции и ее продажи
.4 Учет отгрузки готовой продукции
.5 Определение финансового результата
Заключение
Рекомендация
Список литературы
Приложения
продукция
отгрузка продажа финансовый
Введение
Рыночная экономика - это экономическая система, в которой основным
регулятором экономических отношений является рынок.
Предпосылками рыночной экономики являются общественное разделение труда,
рыночный обмен продуктами труда, частная собственность, экономическая свобода
хозяйствующих субъектов, их экономическая и юридическая самостоятельность и
ответственность, правовая система, законодательно закрепляющая "правила
игры" на рынке.
Являясь экономической категорией, рыночная экономика развивается по
единым для всех стран законам.
Совокупность регулирующих функций, осуществляемых рынком, делают рыночную
экономику саморегулирующейся, самонастраивающейся системой. Данной системе
присуща способность взаимосвязи частных и общественных интересов. Это придает
ей необходимую гибкость и динамизм.
Основной задачей данного Акционерного Общества является наиболее полное
обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема
производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на
величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
В настоящих условиях основное значение придается реализации по
договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим
эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем
реализации включается отгруженная и отпущенная продукция.
Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств
предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным
бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать
производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление
оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных
обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое
положение предприятия.
Соответственно учет готовой продукции является одним из важнейших
направлений деятельности предприятия.
Актуальность выбранной темы заключается в получении прибыли от продажи
готовой продукции, что позволяет определить эффективность деятельности
предприятия, качество выполнения работ и благополучие коллектива.
Целью выпускной квалификационной работы является изложение теоретических
вопросов учета готовой продукции на примере предприятия
"Инстройсервис" и определение финансового результата. Для достижения
поставленной цели необходимо решение следующих задач:
рассмотрение основных понятий учета готовой продукции;
изложение особенностей учета продаж готовой продукции и определение
финансового результата.
Предметом исследования является учет готовой продукции, продажи и
прибыль.
Объектом исследования предприятие "Инстройсервис".
Раздел 1. Учет готовой продукции и товаров
1.1
Документальное оформление поступления готовой продукции на склад
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов,
предназначенной для продажи.
Движение готовой продукции в организации, как правило, состоит из двух
основных стадий:
поступления готовой продукции на склад;
отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателям (заказчикам) в порядке
реализации (продажи) или при ином ее выбытии.
Готовая продукция поступает из производства на склад на основании
приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных
документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа
предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На
готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета.
На учет готовой продукции распространяются все основные положения по
учету материально-производственных запасов. В частности, учет готовой продукции
на складах осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов. Для хранения готовой продукции создаются, как правило,
отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных
изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим
причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте
изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих
мест.
Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование
информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и
материально ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных (натуральных) и
стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в
единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических
свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации
учета количественных показателей однородной продукции могут применяться
условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные
виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества).
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным
учетом по отличительным признакам (марки, типоразмеры, модели, фасоны,
артикулы). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия
основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из
отходов.
Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу
возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом,
кладовщика). Эти лица несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и
сохранность вверенной им готовой продукции, а также за правильное и
своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными
должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок инвентаризации готовой продукции аналогичен порядку
инвентаризации материалов.
1.2 Оценка
готовой продукции
Нормами Положения по бухгалтерскому учету 5/01 установлено, что готовая
продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по истечении
отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета фактических затрат
на производство продукции.
Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском учете одним из
следующих способов:
по фактической производственной себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую
исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции
за отчетный период.
Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую
исходя из действующих в организации норм на определенную дату.
Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного
периода также могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете
организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной
себестоимости.
Оценка отгруженной (отпущенной) продукции отражается в бухгалтерском
учете одним из следующих способов:
по полной фактической себестоимости;
по полной нормативной (плановой) себестоимости.
Полная фактическая себестоимость или полная нормативная (плановая)
себестоимость включает наряду с производственной себестоимостью затраты,
связанные с реализацией продукции.
Учет затрат, связанных с реализацией продукции, учитывается на счете 44
"Расходы на продажу".
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете
43 "Готовая продукция". По дебету этого счета отражается поступление
готовой продукции на склад при любом способе учета готовой продукции.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление
на склад отражается непосредственно на счете 43 "Готовая продукция" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29).
В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости,
то возможны два варианта учета:
с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в
учетной политики организации.
В случае неприменения счета 40 на синтетическом счете 43 готовая
продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в
аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением
отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости
по учетным ценам.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
фактическая производственная себестоимость;
нормативная себестоимость;
договорные цены;
другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то
разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по
учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по
отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой
продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в
разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по
организации в целом.
Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по
дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая
себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной
записью.
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с
применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то порядок
учета будет следующим:
по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость
готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(счета 20, 23, 29);
по кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость
готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция".
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения
фактической производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету
счета 40, от нормативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета
40.
Отрицательные отклонения (превышение фактической себестоимости над
нормативной (плановой) себестоимостью) представляет собой перерасход и
свидетельствует об определенных нарушениях в технологии и организации
производства, приводящих к повышению себестоимости продукции.
Положительные отклонения (превышение нормативной (плановой) себестоимости
над фактической себестоимостью) представляет собой экономию и свидетельствует о
снижении себестоимости продукции.
Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной
(плановой) себестоимостью, списывается со счета 40 в дебет счета 90
"Продажи" дополнительной записью.
Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над
фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90
"Продажи".
Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не
имеет.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для
продажи, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)".
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости
ее оприходование отражается следующими проводками: (Табл. 1).
Таблица 1
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
принята на учет готовая
продукция, изготовленная в основном производстве
|
43
|
20
|
|
2
|
принята на учет готовая
продукция, изготовленная во вспомогательных производствах
|
43
|
23
|
|
3
|
принята на учет готовая
продукция, изготовленная в обслуживающих производствах и хозяйствах
|
43
|
29
|
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с
использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ее
оприходование отражается следующими проводками: (Табл. 2).
Таблица 2
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
принята на учет готовая
продукция по нормативной (плановой) себестоимости
|
43
|
40
|
|
2
|
списаны фактические затраты
на производство продукции
|
40
|
20, 23, 29
|
|
3
|
списано отклонение
фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной
(плановой) себестоимости (дополнительной проводкой)
|
90
|
40
|
В аналитическом учете готовой продукции не должно допускаться ведение
учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной
оценки. Применение варианта оценки готовой
продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и
серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости
в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета
движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при
планировании и аналитическом учете. Применение
варианта оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости
в качестве учетной цены целесообразно при единичном и мелкосерийном
производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Данные аналитического и синтетического учета готовой
продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления
бухгалтерской отчетности.
Если готовая продукция
полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43
"Готовая продукция" может не приходоваться и должна учитываться на
счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от
назначения этой продукции.
1.3 Учет
отгрузки (отпуска) готовой продукции
Отпуск (в том числе продажа) готовой продукции покупателям (заказчикам)
осуществляется в соответствии с заключенными договорами и на основании
соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма
№ М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
Организации различных отраслей производства могут применять
специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных
документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные
документы должны содержать нормативно установленные обязательные реквизиты.
Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как
основные характеристики отгружаемой продукции, в том числе код продукции, сорт,
размер, марку, наименование структурного подразделения организации, отпускающего
готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на
складе, в отдельных случаях - непосредственно в подразделениях организации (при
отгрузке крупногабаритных грузов или грузов, требующих особых условий
транспортировки) является распоряжение руководителя организации или
уполномоченного им лица, а также договор с покупателем.
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна
выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля
отгрузки (вывоза) готовой продукции.
Для этой цели Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов рекомендуется как один из вариантов
следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно
к крупным и средним организациям):
на складе готовой продукции или в отделе сбыта организации выписываются
четыре экземпляра накладной;
четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации
для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и
подписки их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта
организации, где один экземпляр остается у материально ответственного лица как
оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит
основанием для выписки счета-фактуры. Третий и четвертый экземпляры накладной
передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной
получатель обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой
продукции;
при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один
экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров
(третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую
продукцию);
служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в
журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу на опись.
Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на
вывоз (продажу) готовой продукции;
бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации
(отдел сбыта, служба охраны) систематически осуществляет выверку данных об
отпущенной со склада готовой продукции с данными об ее фактическом вывозе путем
сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на
отпуск готовой продукции с накладными. На
основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает
счета-фактуры установленной формы в двух экземплярах, первый из которых не
позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а
второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и
начисления налога на добавленную стоимость.
1.4 Учет
продаж готовой продукции
Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности
организации.
Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции
определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности (принцип начисления).
Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее
отгрузки покупателю и перехода к нему права собственности на продукцию.
Продажа готовой продукции производится организациями по ценам, включающим
налог на добавленную стоимость.
При отгрузки (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие
оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный
документ.
Форма расчетов за отгруженную в пределах территории Российской Федерации готовую
продукцию устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели
производят оплату полученной готовой продукции платежными поручениями.
При продажи готовой продукции окончательной целью является выявление
финансового результата от операции по ее продажи на счетах бухгалтерского
учета.
Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на
счете 90 "Продажи".
На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с
продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.
На счете 90 "Продажи" отражается:
выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90-1 "Выручка");
себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90-2
"Себестоимость продаж");
налог на добавленную стоимость (субсчет 90-3 "Налог на добавленную
стоимость");
акцизы при продаже подакцизной продукции (субсчет 90-4
"Акцизы").
Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи
продукции за отчетный месяц используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от
продаж".
Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "
Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка".
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99
"Прибыли и убытки", где формируется конечный финансовый результат от
видов деятельности организации.
В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств
и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая
к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской
задолженности (в части, непокрытой поступлением).
Кроме этого, нормативно установлены следующие особенности определения
выручки готовой продукции:
) при продаже продукции на условиях коммерческого кредита,
предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к
бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;
) величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
применяется к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных
или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей),
полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров
(ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторской
задолженности определяется стоимостью проданной продукции (товаров), переданной
или подлежащей передачи организацией. Стоимость продукции (товаров), переданные
или подлежащие передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной
продукции (товаров);
) величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом
всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
) величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы,
возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том,
что организация получит оплату деньгами или иным активом, либо отсутствует
неопределенность в отношении получения оплаты или актива);
право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;
расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи
продукции, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией
в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете
организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Перечисленные выше нормы распространяются и на другие обычные виды
деятельности организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или
оказание услуг сторонним юридическим и физическим лицам.
При соблюдении всех условий выручка от продажи готовой продукции
отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
и кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 90-1 "Выручка").
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями
относятся в дебет счета учета продаж:
фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции;
налог на добавленную стоимость;
расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно
принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;
кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относятся на счета
учета финансовых результатов.
Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43
"Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет
90-2 "Себестоимость продаж").
Одновременно по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную
стоимость" отражается налог на добавленную стоимость, причитающийся к
получению от покупателя продукции.
При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или
частично в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90-2 "Себестоимость
продаж").
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними
организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с
кредита счета учета расчетов в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
В организациях, осуществляющих промышленную или иную производственную
деятельность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку
и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно
исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других
соответствующих показателей).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно
списываются полностью.
В зависимости от принятой учетной политики организации общехозяйственные
расходы, отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут
списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90
"Продажи" (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных
средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов
с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета
расчетов.
Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно
как и товаров, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета
продажи продукции. Так как этот порядок одинаков для операций по продажи
готовой продукции, товаров, работ, услуг, то в дальнейшем, когда речь будет
идти о готовой продукции, при этом будут подразумеваться также и товары, и
работы и услуги.
Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией
признаются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических
лиц работы (услуги).
Налоговые аспекты. В отличие от бухгалтерского учета, для целей
налогообложения организации могут определять выручку от продажи продукции либо
по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю
(метод начисления) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый
метод). Выбранный метод продажи продукции или порядок признания доходов от
реализации продукции должен быть отражен в учетной политике организации для
целей налогообложения.
В соответствии с методом начисления доходы (выручка) признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в
оплату отгруженной продукции.
В соответствии с кассовым методом доходы (выручка) признаются после
поступления денежных средств на счета в банках или в кассу или после
поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.
С 1 января 2002 года для целей налогообложения по налогу на прибыль
должен применяться один основной метод признания доходов от реализации - метод
начисления.
Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те
организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма
выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не
превышает один миллион рублей за каждый квартал.
Важным моментом является также установление порядка определения даты
реализации продукции (товаров, работ, услуг) в целях исчисления налога на
добавленную стоимость и налога на прибыль.
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации для организаций,
принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания
доходов по методу начисления, датой получения дохода признается дата реализации
продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактического поступления
денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату. При реализации
продукции (товаров, работ, услуг) по договору комиссии для организации
(комитента) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего
ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации или в отчете
комиссионера.
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации для организаций,
принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов
по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств
на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а
также погашение задолженности перед организацией иным способом.
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения
момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю
расчетных документов, является день отгрузки (передачи) продукции.
Для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения
момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, им
является день оплаты отгруженной продукции.
При этом оплатой продукции (товаров, работ, услуг) признается прекращение
встречного обязательства приобретателя указанной продукции (товаров, работ,
услуг) перед организацией, которое непосредственно связано с их поставкой
(передачей), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи
покупателем-векселедателем собственного векселя.
Оплатой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, признаются:
поступления денежных средств на счета налогоплательщика либо его
комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика
(комиссионера, поверенного или агента);
прекращение обязательства зачетом;
передача организацией права требования третьему лицу на основании
договора или в соответствии с законом.
В случае если продукция не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на нее, такая передача права
собственности приравнивается к реализации продукции.
Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой
продукции, учитываются, то есть могут уменьшать налоговую базу при исчислении
налога на прибыль.
Иными словами, организация в праве уменьшить доходы от реализации готовой
продукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией
(продажей).
Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включается
фактическая себестоимость ее изготовление и расходы, связанные с ее продажей
(расходы по хранению, транспортировки).
Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению
налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.
Операции по продажи готовой продукции покупателям (заказчикам) являются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При продажи готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух
экземплярах, оригинал которого передается покупателю, а второй экземпляр
регистрируется в книге продаж организации.
В общем случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость при
продаже готовой продукции определяется как стоимость этой продукции,
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового
Кодекса Российской Федерации с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без
включения в них налога на добавленную стоимость.
Если организация использует метод начисления (по моменту отгрузки), то
начисление налога на добавленную стоимость отражается сразу же по дебету счета
90 "Продажи" (субсчет 90-3 "Налог на добавленную
стоимость") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
(субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").
Если организация использует кассовый метод (по моменту оплаты), то
задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость у нее возникает
лишь после получения оплаты от покупателя.
С момента отгрузки и до момента оплаты продукции налог на добавленную
стоимость, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете
(например, субсчет 76-5 "Расчеты по отложенному налогу на добавленную
стоимость") без формирования задолженности перед бюджетом.
После получения оплаты начисление налога на добавленную стоимость,
подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
"Расчеты по отложенному налогу на добавленную стоимость") и кредиту
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость").
В бухгалтерском учете операции по продаже готовой продукции при
использовании метода начисления и списании общехозяйственных расходов в
качестве условно-постоянных отражаются следующими проводками:.
Таблица 3
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
отражена продажная
стоимость отгруженной готовой продукции
|
62
|
90-1
|
|
2
|
начислен налог на
добавленную стоимость от продажной стоимости готовой продукции
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
списана фактическая
себестоимость готовой продукции
|
90-2
|
43
|
|
4
|
списаны расходы на продажу
|
90-2
|
44
|
|
5
|
списаны в качестве
условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы
|
90-2
|
26
|
|
6
|
отражен финансовый
результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного
финансового результата)
|
90-9
|
99
|
|
7
|
получена оплата за
проданную продукцию
|
51
|
62
|
В бухгалтерском учете операции по продаже готовой продукции при
использовании кассового метода отражаются следующими проводками.
Таблица 4
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
отражена продажная
стоимость отгруженной готовой продукции
|
62
|
90-1
|
|
2
|
отражена сумма начисленного
налога на добавленную стоимость от продажной стоимости готовой продукции без
формирования задолженности перед бюджетом
|
90-3
|
76-5
|
|
3
|
списана фактическая
себестоимость готовой продукции
|
90-2
|
43
|
|
4
|
списаны расходы на продажу
|
90-2
|
44
|
|
5
|
отражен финансовый
результат (прибыль) от продажи готовой продукции
|
90-9
|
99
|
|
6
|
получена оплата за
проданную продукцию
|
51
|
62
|
|
7
|
начислен налог на
добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет
|
76-5
|
68-1
|
В отдельных случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация
может получать от покупателей и заказчиков предварительную оплату (аванс) под
поставку готовой продукции (включая налог на добавленную стоимость).
1.5
Особенности учета продаж готовой продукции по договору комиссии
В тех случаях, когда выручка от продажи готовой продукции (товаров)
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при
экспорте продукции, продаже продукции по договору комиссии), она после отгрузки
отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции
со счетом 43 "Готовая продукция".
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но за счет комитента.
Организация, передающая продукцию (товар) другой организации для продажи
по договору комиссии, называется комитентом.
Организация, принимающая продукцию (товар) по договору комиссии с целью
ее последующей продажи, называется комиссионером.
Комитет обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда
комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом
(делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке,
установленных в договоре комиссии.
Продукция (товар), поступившая к комиссионеру от комитента либо
приобретенная комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента,
то есть перехода права собственности на продукцию не происходит.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и
передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения
по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня
получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном
случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Учет расчетов по договору комиссии должен вестись и комитентом, и комиссионером.
Передачу продукции по договору комиссии комитент отражает по дебету счета
45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 43 "Готовая
продукция".
Отгруженная продукция учитывается на счете 45 "Товары
отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной
себестоимости и расходов по отгрузке (продаже) продукции.
При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не
выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции
покупателю.
После получения извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции
покупателю, комитент списывает стоимость продукции , принятой на учет по счету
45 "Товары отгруженные", в дебет счета 90 "Продажи".
Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все
первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же
данным устанавливается сумма выручки, полученной от покупателя продукции.
Комитенты, реализующие продукцию (товары) по договору комиссии,
предусматривающему продажу продукции (товаров) от имени комиссионера,
регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых
отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
На основании всех этих документов комитент отражает в учете выручку от продажи
продукции по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и
кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 90-1 "Выручка").
При этом показывается вся сумма выручки, полученной от покупателя
продукции, то есть с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося
комиссионеру.
Комиссионное вознаграждение, полагающееся комиссионеру, комитент отражает
по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Оплата комиссионного
вознаграждения отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
Сумма уплаченного комиссионного вознаграждения учитывается комитентом как
прочие расходы, связанные с реализацией продукции, и списывается с кредита
счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 45 "Товары
отгруженные".
Уплаченную по комиссионному вознаграждению сумму налога на добавленную
стоимость комитент может предъявить к вычету при расчетах с бюджетом.
Основанием для вычета этой суммы налога на добавленную стоимость являются
счет-фактура, выписанный комиссионером на сумму своего вознаграждения, и акт
приемки-сдачи услуг, оказанных комитенту по договору комиссии. Счета-фактуры, выставленные комитенту комиссионерами на сумму
своего вознаграждения, должны регистрироваться в книге покупок комитента. Операции по продаже продукции по договору комиссии можно
отразить в учете организации-комитента следующими проводками: (Табл. 5).
Таблица 5
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
отгружена продукция
комиссионеру для реализации по договору комиссии (без передачи права
собственности)
|
45
|
43
|
|
2
|
начислено комиссионное
вознаграждение комиссионеру (без учета налога на добавленную стоимость)
|
44
|
76
|
|
3
|
отражена сумма налога на
добавленную стоимость от комиссионного вознаграждения
|
19
|
76
|
|
4
|
списаны расходы на продажу,
в том числе комиссионное вознаграждение без налога на добавленную стоимость
|
45
|
44
|
|
5
|
отражена выручка от продажи
продукции по получении извещения от комиссионера
|
62
|
90-1
|
|
6
|
списана фактическая
производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии
|
90-2
|
45
|
|
7
|
отражена сумму налога на
добавленную стоимость с выручки от продажи готовой продукции
|
90-3
|
68-1
|
|
8
|
отражен финансовый
результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного
финансового результата)
|
90-9
|
99
|
|
9
|
получена от комиссионера
оплата за отгруженную продукцию (включая налог на добавленную стоимость)
|
51
|
62
|
|
10
|
произведена оплата услуг
комиссионера (включая налог на добавленную стоимость)
|
51
|
|
11
|
предъявлена к вычету
уплаченная сумма налога на добавленную стоимость от комиссионного
вознаграждения
|
68-1
|
19
|
При расчетах с комиссионером возмещение причитающегося ему вознаграждения
может осуществляться путем удержания этой суммы из денежных средств, перечисляемых
комитенту.
В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации комиссионер
вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из суммы
денежных средств, поступивших от покупателя.
В этом случае при взаиморасчетах с комиссионером производится зачет
комиссионного вознаграждения, который отражается в учете комитента по дебету
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При исполнении договора комиссии комиссионер осуществляет следующие
действия:
выписывает от своего имени накладную на отпуск продукции покупателю и
счет-фактуру;
передает всю сумму полученной от покупателя выручки от продажи продукции;
выставляет комитенту счет-фактуру на сумму причитающегося ему
комиссионного вознаграждения с указанием налога на добавленную стоимость;
получает от комитента счет-фактуру на переданную по договору комиссии и
реализованную продукцию;
списывает после продажи продукцию, поступившую по договору комиссии, со
счета 004 "Товары, принятые на комиссию".
Комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах между
комитентом и покупателем продукции.
Общая схема отражения операций комиссионера в рамках договора комиссии с
его участием включает в себя:
операции по поступлению продукции по договору комиссии;
операции по реализации этой продукции и начислению комиссионного
вознаграждения;
расчеты с покупателем и комитентом;
формирование расходов, связанных с реализацией продукции, и финансового
результата от услуг, оказанных в рамках договора комиссии.
Полученная комиссионером по договору комиссии продукция не является его
собственностью и соответственно должна учитываться им на забалансовом счете (в
частности, по дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию") в
ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, накладных.
Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию"
ведется по видам товаров и по комитентам.
Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору
комиссии, считается его выручкой от обычных видов деятельности и должно
отражаться на счете 90 "Продажи" (субсчет 90-1 "Выручка").
С указанной выручки комиссионер обязан начислить налог на добавленную
стоимость и уплатить его в бюджет.
В составе расходов по обычным видам деятельности комиссионер учитывает
только собственные расходы, связанные с осуществлением своей хозяйственной
деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы) и не
относящиеся непосредственно к исполнению договора комиссии.
Собственные расходы комиссионера отражаются в учете по дебету счета 44
"Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами по учету расчетов
по оплате труда. Указанные расходы затем списываются на счет 90
"Продажи" (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").
Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением
договора комиссии, в составе расходов комиссионера не отражаются.
Эти расходы учитываются комиссионером на счетах учета расчетов и подлежат
возмещению комитентом согласно условиям договора.
Расчеты с комитентом и сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая
комитентом, отражаются в учете комиссионера по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (например, на субсчете 76-7 "Расчеты с комитентом").
Денежные средства, поступающие к комиссионеру от покупателя продукции в
пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются и подлежат
отражению на счетах учета расчетов.
При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи продукции, полученная
от комитента, поступает от покупателя вначале на расчетный счет (или в кассу)
комиссионера. Затем комиссионер производит расчеты с комитентом по выручке от
продаж продукции и причитающемуся ему комиссионному вознаграждению. Налоговые аспекты. В соответствии с Налоговым Кодексом
Российской Федерации в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот у
комиссионера включается только сумма дохода, полученная им в виде комиссионного
вознаграждения при исполнении договора комиссии. Комиссионеры в своей книге продаж регистрируют счета-фактуры,
выставленные комитентам на сумму своего вознаграждения. В таком же порядке в книге продаж регистрируются
счета-фактуры, выставленные комиссионерами покупателям при реализации
продукции, полученной от комитента. В книге
покупок комиссионера не регистрируются счета-фактуры, полученные им от
комитента по переданной для реализации продукции. Комиссионеры при реализации продукции от своего имени хранят
счета-фактуры по продукции, полученной от комитента, в журнале учета полученных
счетов-фактур.
Операции по продаже продукции по договору комиссии с участием
комиссионера в расчетах можно отразить в бухгалтерском учете организации -
комиссионера следующими проводками: (Табл. 6).
Таблица 6
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
отражена стоимость
продукции, поступившей от комитента для реализации по договору комиссии,
согласно накладной с учетом налога на добавленную стоимость
|
004
|
-
|
|
2
|
отражена продажа
(реализация) продукции покупателю и задолженность перед комитентом за
проданную продукцию
|
62
|
76-7
|
|
3
|
списана с забалансового
счета стоимость продукции, отгруженной покупателю
|
-
|
004
|
|
4
|
отражены собственные
расходы комиссионера
|
44
|
70, 69
|
|
5
|
отражена выручка в размере
комиссионного вознаграждения (включая налог на добавленную стоимость)
|
76-7
|
90-1
|
|
6
|
списаны собственные расходы
комиссионера
|
90-2
|
44
|
|
7
|
начислен налог на
добавленную стоимость от суммы комиссионного вознаграждения
|
90-3
|
68-1
|
|
8
|
отражен финансовый
результат (прибыль) от выполнения услуг по договору комиссии
|
90-9
|
99
|
|
9
|
получена оплата от
покупателя за отгруженную продукцию
|
51
|
62
|
|
10
|
денежные средства,
полученные от покупателя за проданную продукцию, перечислены комитенту за
вычетом комиссионного вознаграждения
|
76-7
|
51
|
Операции по продаже продукции по договору комиссии без участия
комиссионера в расчетах можно отразить в бухгалтерском учете организации -
комиссионера следующими проводками: (Табл. 7).
Таблица 7
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
отражена стоимость
продукции, поступившей от комитента для реализации по договору комиссии,
согласно накладной с учетом налога на добавленную стоимость
|
004
|
-
|
|
2
|
списана с забалансового
счета стоимость продукции, отгруженной покупателю
|
-
|
004
|
|
3
|
отражена выручка в размере
комиссионного вознаграждения (включая налог на добавленную стоимость)
|
76-7
|
90-1
|
|
4
|
списаны собственные расходы
комиссионера
|
90-2
|
44
|
|
5
|
начислен налог на
добавленную стоимость от суммы комиссионного вознаграждения
|
90-3
|
68-1
|
|
6
|
отражен финансовый
результат (прибыль) от выполнения услуг по договору комиссии
|
90-9
|
99
|
|
7
|
поступили от комитента
денежные средства в оплату комиссионного вознаграждения (включая налог на
добавленную стоимость)
|
51
|
76-7
|
1.6 Учет
продаж и услуг
Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим
организациям.
Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке,
аналогичном учете продаж готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что на
финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и
услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Так, по дебету счета 20
"Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные
непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием
услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита
счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства,
списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные
расходы".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы
фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.
При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счета 20
"Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".
На счете 23 "Вспомогательные производства" аналогично
осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными
производствами.
На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" аналогично
осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами
и хозяйствами.
Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двухстороннему акту
сдачи-приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и
исполнителем работ (услуг).
В бухгалтерском учете операции по продаже работ (услуг) при использовании
метода начисления отражаются следующими проводками: (Табл. 8).
Таблица 8
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
отражена продажная
стоимость выполненных работ (оказанных услуг)
|
62
|
90-1
|
|
2
|
начислен налог на
добавленную стоимость от продажной стоимости работ (услуг), подлежащий уплате
в бюджет
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
списана фактическая
себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)
|
90-2
|
20, 23, 29
|
|
4
|
отражен финансовый
результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием
услуг (в составе конечного финансового результата)
|
90-9
|
99
|
|
5
|
получена оплата за
выполненные работы (оказанные услуги), включая налог на добавленную стоимость
|
51
|
62
|
В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера,
начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным
отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя
способами:
по отдельным этапам выполненных работ;
в целом за законченную и сданную заказчику работу.
К работам долгосрочного характера относятся строительные, научные,
проектные, геологические работы.
Выручка от выполнения конкретных работ признается в бухгалтерском учете
по мере готовности, если возможно определить готовность этой работы. В
отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может
применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания
выручки.
При определении выручки от продажи работ по отдельным этапам выполненных
работ используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным
работам".
По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов
работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90
"Продажи".
Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ
списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета
90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату
законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных
средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов,
учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам",
списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 46 "Выполненные
этапы по незавершенным работам", погашается за счет ранее полученных
авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
При применении счета 46 отсутствует момент перехода права собственности
заказчику до полного окончания работ и поэтому отражение в учете хозяйственных
операций при таком методе признания выручки имеет свою специфику.
Примем условно, что оплата за выполненные работы отражается на субсчете
62-1 "Расчеты с заказчиками", а авансы, полученные от заказчика,
отражаются на субсчете 62-2 "Авансы полученные".
В бухгалтерском учете операции по счету 46 от момента выполнения
отдельных этапов работ до полного окончания работ отражаются следующими
проводками: (Табл. 9).
Таблица 9
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
отражена стоимость
выполненных работ по 1-му этапу, принятых заказчиком
|
46
|
90-1
|
|
2
|
одновременно: списана
себестоимость выполненных работ по 1-му этапу (фактическая сумма затрат)
|
90-2
|
20
|
|
3
|
отражена сумма налога на
добавленную стоимость по выполненным работам 1-го этапа
|
90-3
|
68-1
|
|
4
|
отражен финансовый
результат от поступлений, связанных с выполнением 1-го этапа работ
|
90-9
|
99
|
|
5
|
отражена сумма денежных
средств, поступивших от заказчика в оплату принятого 1-го этапа работ
|
51
|
62-2
|
|
6
|
отражена стоимость
выполненных работ по 2-му этапу, принятых заказчиком
|
46
|
90-1
|
|
7
|
одновременно: списана
себестоимость выполненных работ по 2-му этапу
|
90-2
|
20
|
|
8
|
отражена сумма налога на
добавленную стоимость по выполненным работам 2-го этапа
|
90-3
|
68-1
|
|
9
|
отражен финансовый
результат от поступлений, связанных с выполнением 2-го этапа работ
|
90-9
|
99
|
|
10
|
отражена сумма денежных
средств, поступивших от заказчика в оплату принятого 2-го этапа работ
|
51
|
62-2
|
|
и так до окончания работ в
целом
|
|
11
|
отражена стоимость
выполненных работ по последнему этапу, принятых заказчиком
|
46
|
90-1
|
|
12
|
одновременно: списана
себестоимость выполненных работ по последнему этапу
|
90-2
|
20
|
|
13
|
отражена сумма налога на
добавленную стоимость по выполненным работам последнего этапа
|
90-3
|
68-1
|
|
14
|
отражен финансовый
результат от поступлений, связанных с выполнением последнего этапа работ
|
90-9
|
99
|
|
15
|
по окончании работ в целом
списана общая стоимость всех этапов выполненных работ, принятых заказчиком по
акту сдачи-приемки
|
62-1
|
46
|
|
16
|
засчитаны в погашение части
стоимости законченных работ ранее полученные от заказчика авансы
|
62-2
|
62-1
|
|
17
|
золучены от заказчика
денежные средства за неоплаченную часть стоимости законченных работ
|
51
|
62-1
|
Во втором случае учет выручки в целом за законченную и сданную заказчику
работу осуществляется обычным способом аналогично операциям, приведенным ранее
для счетов 20, 23, 29. Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы
по незавершенным работам" ведется по видам работ.
Раздел 2. Практическая часть. Учет готовой
продукции и определение финансового результата
2.1
Организационные принципы
Предприятие "Инстройсервис" представляет собой акционерное
общество. Общество является юридическим лицом и действует на основе Устава и
Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и
расчетный счет.
Учредители несут ответственность по обязательствам АО
"Инстройсервис" в размере Уставного капитала, создаваемого за счет
средств Учредителей и составляющем на момент образования 1 200 000 рублей.
Высшим органом управления АО "Инстройсервис" является Совет
Учредителей, каждый учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в
Уставной Фонд.
К исключительной компетенции Совета Учредителей относятся вопросы
определения основных направлений социального и производственного развития,
утверждение планов и отчетов об их выполнении.
После внесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению между
учредителями.
Руководство деятельностью предприятия ведет Генеральный директор,
принимаемый по контракту Советом Учредителей. Он самостоятельно решает вопросы
деятельности предприятия, осуществляет прием и увольнение работников.
Генеральный директор несет материальную и административную
ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического
отчетов.
В соответствии с рыночной производственной ориентацией фирмы Генеральный
директор назначает коммерческого директора, ведущего вопросы сбыта, маркетинга
и рекламы продукции. Руководит бухгалтерией главный бухгалтер организации.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только
руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.
Структура бухгалтерии, как правило, такова:
расчетная группа, работники которой на основе первичных документов выполняют
все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за
использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во
внебюджетные фонды;
производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет
затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость
выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на
незавершенное производство;
материальная группа, работники которой ведут учет приобретения
материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и
расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.
Таблица 10 Взаимосвязь бухгалтерии со
структурными подразделениями организации
|
Структурные подразделения
|
Состав и наименование
документов
|
|
цехи склады плановый отдел
отдел труда и заработной платы отдел кадров отдел главного механика
|
документы по отдельным
хозяйственным операциям (на выпуск продукции и т. д.), производственные
отчеты по затратам и др. документы по движению товарно-материальных ценностей
(поступление, отпуск, перемещение) утвержденные разработки плановых
показателей по всем видам деятельности организации (смета расходов и доходов)
Положение об оплате труда и премировании отдельных категорий работающих,
изменении ставок, окладов, штатов Списки лиц (приказы) о зачислении
(принятии) на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри организации
Документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и
др.
|
Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организации
и отдельных ее подразделений руководству и совету директоров (правлению)
организации.
Своевременное получение учетной информации о
производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям
оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры
для повышения экономических показателей работы организации (производительности
труда, прибыли).
Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является
общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка
предоставления социальных льгот работникам АО "Инстройсервис" из
фондов трудового коллектива.
Организационный план определяет основные направления кадровой политики:
. Планирование кадровой политики направлено на привлечение высококлассных
специалистов.
. Отбор работников производится на основе испытательного срока, и
выполнения вступительной работы.
. Обучение строится на повышении профессионального уровня без отрыва от
производства на основе семинарских занятий.
. Поощрения включают как материальные выплаты, так и мероприятия
морального характера.
Производственный процесс изготовления керамико-фарфоровой продукции
состоит из трех стадий: подготовительной, обрабатывающей, заключительной.
Подготовительная стадия механизирована и включает такие операции: помол, сушка
материалов, развес компонентов и смешивание.
На обрабатывающей стадии производственного процесса изделие приобретает
законченную форму и подвергается термообработки.
Заключительная стадия подразумевает нанесение защитных и декоративных
покрытий.
Производственный процесс керамико-фарфоровой продукции характеризуется
большими затратами времени на естественные процессы, связанные со временем
охлаждения изделии и временем на изготовление форм для литья, инструментов,
пресс штампов.
Производственный процесс экологически чистый, что вызвано применением в
качестве технологического топлива природного газа и электроэнергии,
экологически безопасного сырья и материалов. В результате применения
совершенного оборудования и технологического процесса ни каких вредных
выбросов, ни в атмосферу, ни в виде промышленных стоков не производится.
Производственный процесс связан с большим выделением тепла в атмосферу и
в окружающую производственную сферу, что связано с такими операциями как сушка
и отжиг.
2.2 Схема
учета затрат на производство продукции
Управление экономикой производства продукции представляет собой
целенаправленный процесс формирования издержек производства и исчисления всего
объема и единицы продукции.
Для учета затрат на производство используются активные счета:
20 "Основное производство";
21"Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательное производство";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
28 " Брак в производстве";
97 " Расходы будущих периодов";
40 "Выпуск продукции (работ, услуг";
И пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Учет затрат на производство ведется на счете 20 "Основное
производство". Рассмотрим схему учета затрат на производство, которая
включает в себя 5 этапов, в последовательности выполнения.
На первом этапе затраты отражаются по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28,
97, 96.
На втором этапе производится распределение затрат по назначению после
окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты
вспомогательных производств.
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных
производств отраженная по дебету 23 счета, списывается с кредита 23 в дебет
счетов 25,26,29.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, учтенные предварительно на счетах 25,26 "Расходы".
Распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного
производства. Далее общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих
расходов может служить заработная плата производственных рабочих.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28
выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита 28 счета в
дебет счета 20.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость
выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной
продукции определяется незавершенное производство на конец периода, то есть
затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки. (Табл. 11).
Таблица 11 Журнал регистрации хозяйственных
операций
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Расчеты, акт,
требования-накладные и другие документы. Отражены затраты вспомогательного
производства за отчетный период.
|
23
|
02, 10, 60, 69, 70
|
|
2
|
Расчеты, акты,
требования-накладные и другие документы. Отражены прямые затраты основного
производства за отчетный период.
|
20
|
60, 69, 70, 10
|
|
3
|
Расчеты, акты,
требования-накладные и другие документы. Отражены общепроизводственные
расходы основного производства за отчетный период.
|
25
|
02, 10, 60, 69, 70
|
|
4
|
Расчеты, акты,
требования-накладные и другие документы. Отражены прямые затраты основного
производства за отчетный период.
|
26
|
02, 10, 60, 69,70
|
|
5
|
Накладные. Оприходована
готовая продукция по твердым учетным оценкам.
|
43
|
20
|
|
6
|
Распределены расходы
электростанции по оказанным услугам основному производству
|
25
|
23
|
|
7
|
Справка. Распределены
общепроизводственные расходы по видам продукции.
|
20
|
25
|
|
8
|
Справка. Распределены
общехозяйственные расходы по видам продукции.
|
20
|
26
|
|
9
|
Расчет. Произведен расчет
незавершенного производства, стоимость которого остается как сальдо на счете
20.
|
|
|
|
10
|
Справка. Списывается отклонение
фактической себестоимости готовой продукции от ее учетных оценок.
|
43
|
20
|
Пример учета затрат на производство с применением счета 40. Оприходование
готовой продукции на склад в течение отчетного периода производится по
нормативной (плановой) себестоимости, а по окончанию отчетного периода
определяется фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается
отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной и
списывается на счет 90 "Продажи". (Табл. 12).
Таблица 12 Журнал регистрации хозяйственных
операций
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Расчеты, акты,
требования-накладные и другие документы. Отражены затраты вспомогательного
производства за отчетный период.
|
23
|
02, 10, 60, 69, 70
|
|
2
|
Расчеты, акты,
требования-накладные и другие документы. Отражены прямые затраты основного
производства за отчетный период.
|
20
|
10, 60, 69, 70
|
|
3
|
Расчеты, акты,
требования-накладные и другие документы. Отражены общепроизводственные расходы
основного производства за отчетный период.
|
02, 10, 60, 69, 70
|
|
4
|
Расчеты, акты,
требования-накладные и другие документы. Отражены общехозяйственные расходы
за отчетный период.
|
26
|
02, 10, 60, 69, 70
|
|
5
|
Накладные. Оприходована
готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
|
43
|
40-1
|
|
6
|
Распределены расходы по
оказанным услугам основному производству
|
25
|
23
|
|
7
|
Распределены
общепроизводственные расходы
|
20
|
25
|
|
8
|
Справка. Распределены
общехозяйственные расходы
|
20
|
26
|
|
9
|
Расчет. Произведен расчет
незавершенного производства, стоимость которого остается как сальдо на счете
20.
|
|
|
|
10
|
Справка. Списывается
фактическая себестоимость готовой продукции
|
40
|
20
|
|
11
|
Справка. Списывается
отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости.
|
90
|
40
|
АО "Инстройсервис" учет наличия и движения готовой продукции
ведет с применением счета 40.
2.3 Учет готовой продукции и ее продажи
Выпущенная готовая продукция в учете отражается с использованием счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)" и счета 43 "Готовая
продукция".
Избранный вариант учета указывается в учетной политики организации.
Учет выпуска продукции без применения счета 40 является наиболее
распространенным. Продукция, произведенная для продажи, а так же частично
предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад с
отражением по Дебету счета 43 "Готовая продукция" и Кредиту
производственных счетов 20, 23. Поступающая ежедневно на склад из производства
и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным
ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная
себестоимость и на величину отклонений фактической производственной
себестоимости по учетным ценам даются корректировочные записи Дебет 43 Кредит
20, 23.
Счет 40 используется, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по
нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о
выпущенной продукции, и выявляются отклонения фактической (производственной)
себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной плановой себестоимости.
Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90
"Продажи", поэтому счет 40 сальдо не имеет. (Табл. 14).
Таблица 14 Счет 40
|
Дебет 40 Кредит 20 -
списана фактическая себестоимость продукции, работ, услуг основного производства
|
Дебет 43 Кредит 40 -
списана нормативная себестоимость продукции, подлежащей продаже
|
|
Дебет 40 Кредит 23 -
списана фактическая себестоимость вспомогательного производства
|
Дебет 90 Кредит 40 -
списана нормативная себестоимость работ, услуг
|
|
Дебет 40 Кредит 29 -
списана фактическая себестоимость обслуживающих производств и хозяйств
|
Дебет 90 Кредит 40 -
отклонение фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг
от нормативной (плановой) себестоимости.
|
2.4 Учет
отгрузки готовой продукции
Отгрузка продукции производится в соответствии с заключенными договорами
или непосредственно в процессе свободной продажи. У покупателя право
собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если
иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается
вручение ее покупателю.
В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается в
зависимости от признания или не признания выручки от продажи готовой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции стоимость
списывается со счета 43 в Дебет счета 90 в той оценке, в которой учитывалась на
счете 43.
При организации учета на счете 43 по фактической производственной
себестоимости ежедневный отпуск конкретных наименований изделий производится,
как правило, по учетным ценам. Фактическая производственная себестоимость
отгруженной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца.
Одновременно со списанием отгруженной продукции Дебет 90 Кредит 43. На
сумму предъявленных покупателем расчетных документов показывается увеличение
задолженности покупателей за продукцию Дебет 62 Кредит 90, а так же
производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза по акцизной
продукции Дебет 90 Кредит 68.
Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в
бухгалтерском учете определенное время, то при ее фактической отгрузке и
передачи со склада производится списание продукции со счета 43 на счет 45
"Товары отгруженные". Счет 45 - активный. Отгруженная продукция
учитывается на счете 45 по фактической производственной или нормативной
плановой себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой
варианта учета. (Табл. 15).
Таблица 15 Счет 45
|
Дебет 45 Кредит 43 -
отгрузка готовой продукции покупателем без перехода к ним права собственности
на продукцию
|
Дебет 90 Кредит 45 -
списание проданной продукции
|
Отгруженная продукция числится до момента признания выручки в
бухгалтерском учете.
Учет расходов на продажу.
Расходы на продажу - расходы организации по сбыту продукции и доведению
ее до потребителей.
Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции, транспортные
расходы, расходы на рекламу. Организации промышленной деятельности ведут учет
расходов на продажу на активном счете 44 "Расходы на продажу". (Табл.
16).
Таблица 16 Счет 44
|
Дебет 44 Кредит 10 -
израсходованы материалы на упаковку продукции на складе
|
Дебет 90 Кредит 44 -
списываются расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции.
|
|
Дебет 44 Кредит 23 -
списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары
|
|
|
Дебет 44 Кредит 50, 51, 52
- оплачены расходы по рекламе
|
|
|
Дебет 44 Кредит 70 -
начислена заработная плата рабочим за упаковку, завариванье готовой продукции
на складе, погрузку ее на транспортные средства
|
|
|
Дебет 44 Кредит 68 - произведены
отчисления на социальные нужды, к заработной плате работников, занятых
упаковкой и сбытом готовой продукции
|
|
|
Дебет 44 Кредит 71 -
оплачены подотчетным лицам расходы по транспортировке готовой продукции
|
|
|
Дебет 44 Кредит 76 -
оплачены услуги транспортных организаций за перевозку готовой продукции
|
|
Учет продажи продукции, работ, услуг и расчетов с покупателями и
заказчиками. (Табл. 17).
Таблица 17 Счет 90
|
вариант с использованием
счета 40 Дебет 90 Кредит 43, 20 - списывается нормативная плановая
себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг
|
Дебет 62 Кредит 90 -
предъявлены к оплате счет за отгруженную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги
|
|
Дебет 90 Кредит 40 -
списываются отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от
нормативной
|
|
|
Дебет 90 Кредит 26 -
списаны общехозяйственные расходы (по учетной политике)
|
|
|
Дебет 90 Кредит 44 -
списаны расходы на продажу
|
|
|
Дебет 90 Кредит 68 -
начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции
|
|
|
Дебет 90 Кредит 68 - начислен
акциз по проданной продукции
|
|
Счет 90 имеет следующие субсчета:
.1 - выручка
.2 - себестоимость продаж
.3 - налог на добавленную стоимость
.4 - акцизы
.6 - экспортные пошлины
.9 - прибыль (убыток) от продаж
Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года; ежемесячно
расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом
списывается на счет прибыли и убытки.
Для расчетов с покупателями и заказчиками учет ведется на активном счете
62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками". (Табл. 18).
Таблица 18 Счет 62.1
|
Дебет 62.1 Кредит 90 -
сумму предъявленных документов покупателям, заказчикам
|
Дебет 51, 52 Кредит 62.1 -
суммы поступивших платежей
|
|
Дебет 62.1 Кредит 91.1 -
курсовые разницы
|
Дебет 62.2 Кредит 62.1 -
зачет полученных авансов
|
|
Дебет 91.2 Кредит 62.1 -
отрицательные курсовые разницы
|
Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и
формы расчетов в предусмотренных договором поставке. Если соглашением сторон
порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными
поручениями.
В соответствии с заключенными договорами организация может получать
авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате
продукции, работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя
(заказчика) авансов используется пассивный счет 62.2 "Расчеты по авансам
полученным". (Табл. 19).
Таблица 19 Счет 62.2
|
Дебет 62.2 Кредит 62.1 -
зачет аванса
|
Дебет 51, 52 Кредит 62.2 -
авансы полученные
|
|
Дебет 62.2 Кредит 68 -
начисление налога на добавленную стоимость по авансам полученным
|
Дебет 68 Кредит 62.2 -
восстановление налога на добавленную стоимость по авансам полученным
|
|
Дебет 62.2 Кредит 91.1 -
отражаются курсовые разницы
|
Дебет 91.2 Кредит 62.2 -
курсовые разницы
|
Суммы полученных организацией авансов (предоплата) отражается на счете
62.2 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. (Табл. 20, 21).
Таблица 20 Журнал регистрации хозяйственных
операций
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Выписка из расчетного
счета, платежное поручение. Получен аванс от покупателя (заказчика)
|
51
|
62-2
|
|
2
|
Расчет. Начислен налог на
добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет суммы аванса предоплаты
|
62-2
|
68
|
|
3
|
Счет. Предъявлен к оплате
счет за отгруженную продукцию
|
62-1
|
90-1
|
|
4
|
Списана фактическая
производственная себестоимость отгруженной продукции
|
90-2
|
43
|
|
5
|
Расчет. Списаны расходы по
продаже, по отгруженной продукции
|
90-2
|
44
|
|
6
|
Расчет. Начислен налог на
добавленную стоимость
|
90-3
|
68
|
|
7
|
Расчет. Списана прибыль от
продажи продукции (работ, услуг)
|
90-9
|
99
|
|
8
|
Справка. Восстановлен налог
на добавленную стоимость в сумме аванса (предоплаты) в части относящейся к
проданной продукции
|
68
|
62-2
|
|
9
|
Справка. Зачтен аванс,
полученный от покупателя (заказчика) при отгрузке продукции
|
62-2
|
62-1
|
Таблица 21 Журнал регистрации хозяйственных
операций
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных
операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Приказ-накладная №14.
Отгружена продукция покупателя без передачи права собственности
|
45
|
43
|
|
2
|
Выписка из расчетного
счета. Счет №111. Оплачен покупателем счет за отгруженную продукцию, работы,
услуги. Переданы права собственности на продукцию (работы, услуги)
|
51
|
62-1
|
|
3
|
Расчет. Списывается фактическая
себестоимость проданной продукции (работ, услуг)
|
90-2
|
45
|
|
4
|
Списываются расходы по
продаже, по проданной продукции
|
90-2
|
44
|
|
5
|
Расчет. Начислен налог на
добавленную стоимость по проданной продукции
|
90-3
|
68
|
|
6
|
Расчет. Списан результат от
продажи продукции(работ, услуг)
|
90-9
|
99
|
2.5
Определение финансового результата
Для учета процесса реализации используется счет 90 "Продажи" -
активно-пассивный. По дебету счета отражаются расходы, по кредиту - доходы,
связанные с реализацией.
Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности
от предприятия к покупателю. Обычно переход права собственности наступает в
момент отгрузки продукции и представление покупателем расчетных документов. С
этого момента возникает задолженность покупателей за реализованную продукцию и
отражается следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90.1 - выручка;
Дебет 50, 51, 52 Кредит 62 - оплата продукции.
При этом по Дебету 90.2 Кредиту 43, 45 списывается фактическая
себестоимость продаваемого объема продукции.
Если договором был предусмотрен отличительный от общего порядка переход
права собственности отгруженная, продукция учитывается следующим образом:
Дебет 45 Кредит 43;
Дебет 90.2 Кредит 44 - списываются расходы на продажу;
Дебет 90.2 Кредит 26 - списываются управленческие расходы;
Дебет 90.3 Кредит 68 - отражается начисленный налог на добавленную
стоимость.
Финансовые результаты:
Дебет 90.9 Кредит 99 - прибыль;
Дебет 99 Кредит 90.9 - убыток.
Финансовые результаты организации подразделяются на две основные группы:
1. Финансовые результаты от обычных видов деятельности;
2. Финансовые результаты от прочей деятельности.
Под финансовыми результатами от обычной деятельности понимается прибыль
(убыток) от операций являющихся предметом основной деятельности данного предприятия.
Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по
всем операциям предприятия отличным от операций по обычным видам деятельности.
Финансовые результаты от прочих видов деятельности подразделяются на 3
группы:
. Прибыль (убыток) от прочих операций - операционные доходы и расходы,
операционные поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации, доходы от участия в уставных капиталах других
организаций, доходы от совместной деятельности, доходы от продажи имущества;
. Внереализационные доходы и расходы - штрафы полученные и уплаченные,
безвозмездное получение активов;
. Чрезвычайные доходы и расходы - эти финансовые результаты определяются,
как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.
Чрезвычайные доходы могут быть в виде страховых возмещений в результате
чрезвычайных обстоятельств.
Для выявления конечного финансового результата за отчетный год
используется счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту счета отражается
прибыль, по дебету начисляется налог на прибыль и убыток.
Вся информация на счет 99 поступает со счетов:
90 "Продажи";
91 "Прочие доходы и расходы".
В течение месяца по счету 90 производятся записи в обычном порядке:
Дебет 62 Кредит 90.1 - выручка;
Дебет 90.2 Кредит 43, 20, 45 - себестоимость;
Дебет 90.3 Кредит 68 - налог на добавленную стоимость.
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным
субсчетам, из выручки вычитается себестоимость и налог на добавленную стоимость
и записывается на счет 90.9. Таким образом, по окончании каждого месяца на
синтетическом счете 90 сальдо нет, но все субсчета счета 90 имеют дебетовое или
кредитовое сальдо, которое накапливается с 1 января отчетного года. В течение
года эти суммы с субсчетов 90 счета не списываются, а в декабре заключительными
записями после списания финансового результата за месяц внутри счета 90
производятся записи по закрытию всех субсчетов, называется реформацией баланса,
чтобы с нового года были чистые субсчета.
В результате этих записей на 1 января нового отчетного года не один из
субсчетов счета 90 сальдо не имеет.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" к нему открываются два
субсчета:
91.1 - прочие доходы;
91.2 - прочие расходы.
В течение месяца по кредиту счета начисляются прочие расходы.
По дебету счета начисляются прочие расходы штрафы, пени, возмещения
убытков, проценты по кредитам и займам. В конце каждого месяца сальдо прочих
доходов и расходов списываются на счет 91.9:
Дебет 91.9 Кредит 99 - прибыль;
Дебет 99 Кредит 91.9 - убыток.
В конце года субсчета 91 счета закрываются следующими проводками:
Дебет 91.1 Кредит 91.9;
Дебет 91.9 Кредит 91.2.
Прибыль списывается на счет 99 использование прибыли на штрафные санкции
в течение года, а так же уплата налога на прибыль отражается проводкой Дебет 99
Кредит 68.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 закрывается при этом заключительной записью декабря сумма
частичной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 на счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Дебет 90.9 Кредит 99 - прибыль
Дебет 99 Кредит 84 - чистая прибыль
Дебет 84 Кредит 99 - непокрытый (чистый убыток).
Заключение
Исследование вопросов показало, что проверка учета выпуска готовой
продукции и товаров отгруженных строится в соответствии с законодательными и
нормативными актами:
. Федеральный зокакон "О бухгалтерском учете" № 129 -
Федеральный Закон от 21.11.1996 года;
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации № 34н от 29.07.1998
года);
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина Российской Федерации
№ 94н от 31.10.2000 года);
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (Приказ Минфина Российской Федерации № 49 от 13.06.1995 года);
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина Российской
Федерации № 44н от 09.06.2001года);
. Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина Российской Федерации №
119н от 28.12.2001 года).
Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
отражает последовательность применения учетной политики:
правильность формирования фактической или нормативной (плановой)
себестоимости готовой продукции и отражение ее в учете, последовательность
применения учетной политики в этой части;
обоснованность и правильность отражения в учете операций списания готовой
продукции;
ведение аналитического учета на счете 43 и 45;
правильность отражения готовой продукции и товаров отгруженных в
бухгалтерской отчетности.
Готовая продукция на предприятии учитывается по нормативной (плановой)
себестоимости с использованием учетных цен.
При учете готовой продукции по второму варианту, нормативная (плановая)
себестоимость выпуска отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетом
40"Выпуск продукции".
Стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в
бухгалтерском учете выручки от продажи продукции списывается на счет 90.
Исследование вопросов показало правильность отражения готовой продукции и
отражение товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.
Рекомендация
Совершенствование системы автоматизации бухгалтерского учета внедрением
информационных технологий.
Специалисты в области автоматизации учета окажут помощь в адаптации уже
имеющихся на предприятии программ, подберут новые с учетом специфики предприятия,
а также осуществят работы по постановке технического задания по автоматизации.
Внедрение программы позволит облегчить работу бухгалтера при обработке
документов, повысить эффективность и достоверность учета, быстро и точно
получить информацию, сформировать формы бухгалтерской отчетности.
Это увеличит эффективность работы бухгалтерии и улучшит контроль над
финансово-хозяйственной деятельностью организации, что увеличит эффективность
ее работы.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №
129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
3. Положение о составе затрат на производство и реализацию
продукции (товаров, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции(работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства Российской
Федерации от 05.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными
Правительством Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2000г.;
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 09
декабря 1998г. (В ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н).
. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от
06.07.1999г. № 43н (действует с 01.01.2000г.)
. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты
хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98, утвержденное приказом Минфина № 57н
от 25.11. 1998г.
. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №
32н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н; от 30.03.2001г № 27н).
. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №
33н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от
19.11.2002 г. № 114 н
. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н "О формах
бухгалтерской отчетности организации".
. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 "Концепция
развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу"
. "Новый план счетов бухгалтерского учета с инструкцией
по применению", утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94
н-М.:Юрайт, 2000г. - 80 с.
. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета -
М.: Международный центр финансово - экономического развития, 2001г. - 234 с.
. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Бухгалтерский
учет и налогообложение хозяйственных договоров. - М.: Аналитика - пресс
Академия. - 2000г. - 510 с.
. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации:
подходы и комментарии к основанию. - М.: Бухгалтерский учет, 2001г. - 253 с.
. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование
хозяйственного субъекта.- М.: Финансы и статистика, 2000г. - 150 с.
. Волков Н.Г. Комментарий к Приложению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - М.: Бухгалтерский учет,
2000г. - 198 с.
. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. В 2-х
частях: Учебное пособие. Ч1: основы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2001г. -
341 с.
. Волков Н.Г. Учет финансовых результатов в строительстве. //
Бухгалтерский учет. - 2000г. - № 8. - 173 с.
. Волков Н.Г. Учет финансовых результатов для целей
налогообложения // Бухгалтерский учет. - 2001г. - 215 с.
21. Глушков И.Е., Бухгалтерский учет на современном
предприятии. М, Конус, 2003г. - 1159 с.
21. Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Комплексный анализ
бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2001г. - 315 с.
. Ефимова О.В. Анализ финансово - хозяйственной деятельности
предприятия - М.: Дело и сервис, 2001г. - 482 с.
. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности-М.:
учебник Омега-Л, 2004г. - 248 с.
. Кирьенова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2
изд.; перераб. и дополнения - М.: Финансы и статистика, 2000г. - 356 с.
. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. Учебник - М.: Проспект,2001г. - 367 с.
. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФиС, 2000г. -
524 с.
. Козлова Е.П., Паршутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2002г. - 296 с.
. Понаморева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету.
Учебно-практическое пособие. - М., 2002г. - 120 с.
. Стуков С.А., Струков Л.С. Международная стандартизация и
гармонизация учета и отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2001г. - 647 с.
. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в
бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Бухгалтерский учет, 2000г. - 241 с.
31. Журнал Бухгалтерский учет, № 4, 2000г.
. Журнал Главбух, "Оказание услуг через
посредника". № 9, октябрь 2001г.
. Журнал Главбух, № 16, 2000г.
. Журнал Главбух, № 5, 2001г.
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
