Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений

1. Экономическое содержание финансовых вложений

1.1 Понятие и классификация финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

А также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги - приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т.п.

В ПБУ 19/02 категория «финансовые вложения» определяется посредством выделения критериев их признания, т.е. критериев, соответствие которым конкретный факт хозяйственной жизни позволяет классифицировать как формирующий финансовые вложения организации. Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). [4, 17]

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы. [4]

Классификация финансовых вложений в российском учете в соответствии с ПБУ 19/02 представляет собой открытый перечень возможных вариантов вложения средств для инвестора:

инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Кроме этого, финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который осуществляются финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен. К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года. [14]

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования.

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо»

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

1.2 Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

внесенным в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;

приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету. [4]

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. [7]

Первоначально стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

)вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

)вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально, Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. [20]

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). [12]

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). [4]

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам. [12]

На 1 января 2010 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» численность 100 акций ОАО «Парадиз» на общую сумму 300000 руб. Акции ОАО «Парадиз» не обращаются на рынке ценных бумаг.

В течение января 2010 года ООО «Альфа» еще докупило акции ОАО «Парадиз», в частности:

20 января - 50 акций по цене 3000 руб.;

21 января - 30 акций по цене 3500 руб.

При этом 17 января ООО «Альфа» продало 110 акций ОАО «Парадиз». В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Альфа» записано, что ценные бумаги списываются по средней первоначальной стоимости. В конце 2010 года она составила: (300000 руб. + 50 шт. * 3000 руб./ шт. + 30 шт. * 3500 руб./ шт.): 180 шт. = 3083 руб. 33 коп.

Таким образом, общая стоимость проданных акций ровна 339166 руб. 30 коп. (3083 руб. 33 коп. * 110 шт.) [13, 20]

Кроме того, ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, можно списывать по первоначальной стоимости тех, которые куплены раньше (способ ФИФО). То есть предполагается, что ценные бумаги, приобретенные по времени раньше, должны и продаваться раньше.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Альфа» установлено, что списанные ценные бумаги оцениваются способом ФИФО.

При этом на конец января 200 года на балансе ООО «Альфа» числится 70 акций (100 + 50 + 30 - 110) ОАО «Парадиз». Их стоимость равна:

шт. * 3500 руб./ шт. + 40 шт. * 3000 руб./ шт. = 225000 руб.

А первоначальная стоимость одной акции по ФИФО будет ровна:

руб.: 110 шт. = 3000 руб. [13, 20]

1.3 Законодательное и нормативное регулирование финансовых вложений

) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. Основными его целями являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

) Закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. №39 - ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002 г.) Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;

3) Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями). Он является одним из наиболее важных правовых документов в стране. Именно он регулирует все, что связано с правами и обязанностями физических и юридических лиц относительно обязательств по договорам, вопросов собственности, аренды, авторских прав, банковских вкладов и наследства.

Это единый и систематизированный акт, основными принципами решения вопросов в котором являются равенство, независимость воли и имущественная самостоятельность каждого из участников. Гражданский кодекс РФ регулирует отношения между физическими и юридическими лицами, а также в отдельных случаях споры, возникающие между государственными органами и муниципальными образованиями;

) Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117. Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Первая часть НК РФ, посвященная общим принципам налогообложения, вступила в силу с 1 января 1999 года. Так, этот раздел кодекса регулирует наиболее общие вопросы, к примеру, виды налогов и сборов, которые взимаются в РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых инспекторов, ответственность за нарушения, обжалование решений контролирующих органов и многие другие важные вопросы. Вторая часть НК РФ, в которой подробно указываются особенности сбора каждого из налогов, вступила в силу с 1 января 2001 года. Изначально Налоговый кодекс вступил в силу лишь с четырьмя главами, однако с 2001 практически ежегодно НК РФ дополнялся - вводились новые главы, регулирующие те или иные сферы налогообложения;

5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н). План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

) Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н;

) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, с последующими изменениями и дополнениями. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552. Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов хозяйствующих субъектов - юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Положение разработано с учетом различий, которые возникают при исчислении затрат для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Основной целью бухгалтерского учета является исчисление затрат и определение финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов для определения их конкурентоспособности.

В Положении содержатся группировка затрат и основные правила формирования финансовых результатов;

) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности;

) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 15.06.2000 г. №62. В порядке, предусмотренном настоящей инструкцией, облагается прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

Положения настоящей инструкции не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств);

12) «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами». Приказ Минфина РФ 15.01.97 г. №2. В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг;

13) «О простом и переводном векселе». Федеральный закон от 11.03.97 г. №48;

) О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. В нем утверждаются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 13.06.95 г. №49. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета;

) Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены Приказом Минфина РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ - 3 - 03/ 447.

2. Учет финансовых вложений

2.1 Первичный учет

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

договор;

акт приема-передачи;

сертификат эмиссионной ценной бумаги;

выписка со счета депо;

выписка из реестра акционеров и др.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другие условия.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата. Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

полное наименование эмитента и его юридический адрес;

государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

вид ценных бумаг;

указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

печать эмитента;

подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации организаций, векселя, государственные облигации и др. В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги организаций (акции, облигации) и государства.

Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает организации в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и печатью реестродержателя.

В соответствии с установленными правилами все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. [19]

2.2 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По дебету счета 58 (см. табл. 1) отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1 - Счет 58 Финансовые вложения

ДебетКредит1. Сальдо начальное - величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на начало отчетного периода2. Оборот по дебету - поступление долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других организаций и др.)3. Оборот по кредиту - выбытие долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов, займов)Сальдо конечное - величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на конец отчетного периода (1+2-3)

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно. [4]

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

-1 «Паи и акции»;

-2 «Долговые ценные бумаги»;

-3 «Предоставленные займы»;

-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

-5 «Прочие финансовые вложения».

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Организация ОАО «Парадиз» приобрела облигации ОАО «Альфа». Фактическая стоимость приобретения облигаций - 8500 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 10000 руб. Срок обращения облигаций - 6 месяцев. Учетной политикой ОАО «Парадиз» предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.

На сумму фактической стоимости приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:

Кредит 51 «Расчетные счета»

8500 руб.

Ежемесячно разница между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

250 руб. ((10000 руб. - 8500 руб.): 6 мес.).

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При продаже долговых ценных бумаг делают следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы»

отражена продажа ценных бумаг;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58.2 «Долговые ценные бумаги»

списаны ценные бумаги;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

получены деньги от покупателя.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Если организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).

Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 1041 по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).

Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества. Подтверждением получения имущественного вклада для организации - товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При передаче имущества по договору простого товарищества не происходит переход права собственности, и поэтому операции передачи имущества не должны отражаться через счета реализации. Балансовая оценка передаваемого имущества отражается непосредственно на счете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом разница между балансовой стоимостью имущества и оценкой его по соглашению отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (на дебете или кредите).

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

списана начисленная амортизация основных средств;

Дебет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 01 «Основные средства»

отражен вклад по договору простого товарищества.

Дебет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 91.1 «Прочие доходы».

отражено превышение оценки вклада по договору простого товарищества над балансовой стоимостью основного средства.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно. [6, 20]

финансовый вложение товарищество имущество

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету финансовых вложений

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДокументы, на основании которых производятся бухгалтерские записиДтКт1Приняты от покупателей и заказчиков финансовые векселя в погашение дебиторской задолженности5862Акт приема-передачи векселей2Поступили ценные бумаги, паи, доли учредителей в счет вкладов в уставный капитал5875Акт приема-передачи ценных бумаг3Принят к учету приобретенный вексель5876Акт приема-передачи векселей4Поступили ценные бумаги, внесенные товарищами в счет вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества (у участника, ведущего общие дела)5880Акт приема-передачи ценных бумаг, договор простого товарищества5Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций и других ценных бумаг, если покупная цена ниже номинальной |5891Бухгалтерская справка - расчет6Переданы основные средства, в том числе продуктивный скот основного стада, взрослый рабочий скот, нематериальные активы в уставные капиталы других организаций в оплату приобретенных ценных бумаг, в счет вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества:58 9191, 10, 11, 41, 43 и др.Акт приема-передачи основных средств, материальных активов, ценных бумаг, договор простого товарищества, счет-7Получены безвозмездно ценные бумаги и другие финансовые вложения (паи, доли)5898Акт приема-передачи финансовых вложений8Получены сырье, семена, посадочный материал, молодняк животных, товары, прочее имущество в счет погашения займа10, 11, 41 и др.58Акт приема-передачи, соглашение об отступном, договор новации9Возвращены ранее выданные займы в рублях и иностранной валюте50, 51, 52, 5558Приходный кассовый ордер (ф. N КО-2), выписки из банка10Возвращены участникам простого товарищества их вклады по окончании срока действия договора или при выходе из договора досрочно8058Акт приема-передачи ценных бумаг, договор простого товарищества11Выявлены недостачи ценных бумаг при инвентаризации9458Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности (ф. N ИНВ-16)

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями от 17 июля 2009 г.)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, с последующими изменениями и дополнениями

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н

6. Постановление Правительства РФ от 18.02.98 №217 «Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен»

. «Инструкция по пересчету номинальной стоимости облигаций государственных займов» (утв. Минфином РФ 23.12.97 №93н)

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 13.06.95 г. №49

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 31.10.2000 года №94н

. Акилова Е.М., Операции по приобретению ценных бумаг/Е.М. Акилова // Аудит и налогообложение. - 2007. - №9 с. 18-21

. Ефремова А.А., Обесценение финансовых вложений в условиях кризиса/А.А. Ефремова // Налоговый вестник. - 2009. - №10 с. 89-97

. Ендовицкий Д.А., Анализ распределения финансовых вложений организации/Д.А. Ендовицкий // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №20 с. 2-8

. Житлухина О.Г., Финансовые вложения как объекты учета/О.Г. Житлухина // Бухгалтерский учет. - 2010. - №6 с. 118-122

. Казанцева Н.О., В нормативные акты по бухгалтерскому учету внесены изменения/Н.О. Казанцева // Учет в сельском хозяйстве. - 2011. - №4 с. 32-37

. Карзаева Н.Н., Учет и оценка финансовых вложений при их выбытии/Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. - 2008. - №11 с. 3-7

. Киселев М.К., Применение ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений/М.К. Киселев // Финансовая газета. - 2009. - №8 с. 2-3

. Левина М.В., Классификация финансовых вложений для целей экономического анализа/М.В. Левина // Российское предпринимательство. - 2010. - №12, вып. 2 с. 68-71

. Митин Б.М., Учет финансовых вложений по международным стандартам финансовой отчетности/ Б.М. Митин // Бухгалтерский бюллетень. - 2007. - №3 с. 59-66

. Пасечник А.В., Инвестиции, финансовые вложения и условия их эффективности/ А.В. Пасечник // Российское предпринимательство. - 2009. - №9, вып. 1 с. 16-22

. Рабинович А.М., ПБУ 19/02 нововведения и проблемы/Н.Н. Рабинович // Бухгалтерский учет. - 2006. - №8 с. 39-44

. Рыжков К.А., 2011 год: Финансовые вложения/К.А. Рыжков // Аудит и налогообложение. - 2011. - №1 с. 19-22

. Фастова Е.В., Новые формы первичных документов/ Е.В. Фастова // Главбух. - 2008. - №2

. Шишкин В.Ю., Бухгалтерский учет финансовых вложений /В.Ю. Шишкин // Главбух. - 2008. - №3 с. 79-85

. Бухгалтерские проводки по новому плану счетов/ К.Н. Гончаров, Т.П Середа, - Роство н/д: Феникс, 2006., с. 416