Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.

.1 Понятие и значение малого бизнеса в условиях рыночного хозяйствования.

.2 Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.

ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субьектами малых предпринимательств.

.1 Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения.

.2 Единый налог на вмененный доход:порядок его применения.

.3.Патентная система налогообложения, особенности ее применения.

ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.

.1.Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств.

.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Список литературы.

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Малый бизнес - это элемент рыночного хозяйствования, сосуществующий с крупными корпорациями и компаниями. Малый бизнес стал развиваться в России относительно недавно. Сегодня, когда государство не может обеспечить полную занятость, когда крупные организации не в состоянии поддерживать прежние объемы производства товаров, работ, услуг, неизбежно возникает вопрос о необходимости развития малого предпринимательства. Последнее десятилетие в экономиках развитых стран все большее доминирование субъектов бизнеса небольшого масштаба. При этом, малый бизнес в сущности постепенно становится опорой стабильной экономики этих стран. Для экономики России характерны не столь высокие показатели развития сегмента малого предпринимательства.

К достоинствам малых предприятий можно отнести гибкость, адаптируемость к изменениям в рыночной экономики , возможность быстрой смены производства, восприимчивость к новым технологиям и научным разработкам. Это, в конечном итоге, позволяет оперативно внедрять инновации в производственную деятельность, создавать большое количество рабочих мест для трудоспособного населения, нивелировать социальное неравенство. Также Малое предпринимательство предусматривает большую инициативность, активность и предприимчивость населения.

На сегодняшний день одним из важнейших направлений преобразований экономической ситуации в стране является необходимость развития малого предпринимательства. Это связано с возможностью решения целого ряда задач, таких как: реализации конституционно закрепленного права человека на свободное использование своих способностей для осуществления предпринимательской деятельности; обеспечение стабильного социально-экономического развития страны,а также увеличения поступлений в бюджетную системы Российской Федерации, борьбы с безработицей в стране и повышение качества жизни общества в целом.

Развитие малого предпринимательства невозможно без его поддержки со стороны государства. Важную роль в области стимулирования малого бизнеса играет система налогообложения, которая как минимум не должна тормозить развитие предпринимательства. При этом упрощение процедуры подачи налоговой отчетности и снижение налоговой нагрузки должны сопровождаться и увеличением доли налоговых поступлений. Такая задача может быть решаема лишь при максимально возможном вовлечении предпринимателей в легальный бизнес.

Цель работы состоит в сравнение ныне существующих в налоговом законодательстве специальных налоговых режимов, предусмотренных для малого бизнеса, определении их эффективности.

Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

.        Исследовать методику идентификации малого бизнеса в России, исследовать опыт зарубежных стран.

.        Изучить современное состояние предпринимательства в условиях рыночного хозяйствования.

.        Оценить действующее законодательство в области налогообложения малогобизнеса.

.        Проанализировать требования, предъявляемые к специальным налоговым режимам и уточнить принципы построения этих систем.

.        Исследовать упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентную систему и выявить их положительные и отрицательные стороны.

.        Обосновать критерии выбора наиболее эффективного режима налогообложения малыми предприятиями.

Объектом исследования являются малые предприятия и конкретная исследуемая организация ООО «Ателье цветочек».

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

 

1.1 Понятие и значение малого бизнеса в условиях рыночного хозяйствования

Период начала XXI века ознаменован органичным включением сектора малого и среднего предпринимательства в структуру современной рыночной экономики. Постепенное развитие малого бизнеса даже в непростых условиях экономики свидетельствует о внутреннем потенциале данной сферы хозяйствования. Субъекты малого предпринимательства становятся полноценными участниками рынка в условиях конкуренции, играя при этом весомую роль в общественном разделении труда.

Для начала необходимо определиться с определением малого и предпринимательства, а также обратиться к законодательно закрепленным критериям ,которые позволяют классифицировать организации по признаку масштабов их финансово-хозяйственной деятельности. Так, все предприятия, составляющие национальную экономику можно подразделить на: крупные, средние, малые, в числе которых выделяют также микропредприятия.

Как в России, так и за рубежом, до сих пор не выведено единого универсального мнения о понимании малого предпринимательства.

Малый бизнес является незаменимой частью материально-производственной сферы. Предприятия данной категории служат прямыми производителями товаров, работ, услуг . Ф.Ф. Хамидуллин,в своем исследование рассматривает малый бизнес как сложную, динамическую систему, охватывающую процессы производства, обмена, распределения и потребления материальных благ.

Малый бизнес непосредственно влияет на развитие производственных отношений, вовлечения в производство дополнительной рабочей силы,создания рабочих мест.

Малое предпринимательство также рассматривается как целенаправленная предпринимательская деятельность физического или юридического лица, связанная с повышенным риском, основанная на использовании инновационной идеи, цель которой состоит в увеличении прибыли за счет производства и реализации товаров, при этом закреплена обязанность по соблюдению норм законодательства, а также необходимость соответствия критериям отнесения к малому предпринимательству.

Малые предприятия - это неоднородные субъекты хозяйственной деятельности, которые в совокупности формируют определенную систему экономических отношений.

Можно выделить следующую экономическую роль малых предприятий в российской экономике:

способствуют расширению ассортимента и увеличению производства товаров и услуг без вложения значительных государственных инвестиций;

обслуживают крупные предприятия;

способствуют развитию конкуренции, формированию рыночных отношений;

вовлекают в производство материальные и финансовые сбережения населения;

разрабатывают и внедряют в производство инновационные технологии;

Традиционно выделяют три группы критериев, определяющих категорию “малое предпринимательство” с позиции функционирования:

.        количественные,

.        качественные,

.        комбинированные.

Наиболее часто употребляемыми критериями на сегодняшний день являются количественные, которые подразумевают под собой установление таких показателей как число занятых, балансовая стоимость активов предприятий, а также объем продаж. Указанные критерии достаточной просты в использование и анализе.

Отличительной особенностью качественных критериев является их субъективный характер и сложность определения. Так например, характер отношений собственности, величины рынков сбыта, способность к внедрению инноваций и т.д. Введение качественных критериев классификации бизнеса послужило бы новым шагом в эволюции понимания сущности малого и среднего бизнеса, позволяющим с наибольшей степенью точности определять направления стимулирования его развития и поддержки со стороны государства.

Установление комбинированных критериев малого и среднего бизнеса сочетает в себе как количественные, так и качественные критерии. В связи с этим, учитывая богатый зарубежный опыт, в отечественной практике необходимо использовать как статистические критериальные показатели, так и качественные показатели, что в дальнейшем позволит проводить наиболее эффективную государственную политику в отношении субъектов малого и среднего бизнеса.

На сегодняшний день, для России присущ количественный способ критериального разграничения предприятий по масштабам их деятельности, что закреплено Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ. , который заменил собой Федеральный Закон О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации N 88-ФЗ от 14 июня 1995 года .

В новом законе впервые в нашей стране был узаконен статус малого предприятия. Одним из ключевых нововведений, установленных в Федеральном законе, является принципиально новый подход к критериям выделения субъектов малого предпринимательства.

Согласно этому закону,к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, соответствующие следующим условиям, установленным данным Федеральным законом.

Для организаций установлены предельные размеры участия других организаций в уставном капитале организации.

Предельная доля участия Российской Федерации, субъектов, и муниципальных образований в уставном капитале юридических лиц не должна превышать 25%. При этом учитывается также участие иностранных организаций и физических лиц;

Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%.Это ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых связана с применением результатов интеллектуальной деятельности.

Еще одним критерием отнесения предприятия к одному из видов является средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать предельные значения:

а) для средних предприятий от 101 до 250 человек включительно;

б) для малых предприятий до 100 человек включительно;

в) для микропредприятий до 15 человек (микропредприятия входят в состав малых предприятий).

В научной литературе обсуждаемым является вопрос о правомерности зачисления к категории “малое предпринимательство” физических лиц - индивидуальных предпринимателей.В 1990-е гг. првалировала точка зрения рассмотрения малого предпринимательства с позиции малого предприятия как юридического лица .Ситуация начала меняться в 2000-е гг., когда отдельные исследователи стали относить к категории малого предпринимательства, не только малых предприятий, но еще и всех лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица .Например, по суждениям исследователей П. Ореховского и В. Широнина, сложилось узкое толкование термина “малые предприятия”, что приводит к “занижению показателей развития данного субъекта экономики в нашей стране в 4-5 раз” .С другой стороны, по-прежнему, в основном анализу подвергаются малые предприятия - юридические лица.

Критерием отнесения субъектов хозяйствования к субъектам малого предприниматеьства так же является предельная выручка от реализации товаров ,работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год..Были установлены новые предельные значения выручки которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.Выручка не должна превышать следующие предельные значения:

) для средних предприятий - 1 000 млн руб.;

) для малых предприятий - 400 млн руб.;

) для микропредприятий - 60 млн руб.

Так , в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание 3 критерия: численность работников, участие других организаций в уставном капитале предприятия и выручку от реализации товаров, работ ,услуг.

В международной практике для отнесения соответствующих субъектов к малым предприятиям используют такие показатели как: численность работников, которая обычно не должна превышать 50 человек, балансовую стоймость имущества и объем продажи продукции.

В США ,к примеру, градация предприятий по масштабам деятельности осуществляется по значениям количества наемных работников.

При этом, численность не является единственным критерием, в соответствии с которым определяется принадлежность хозяйствующего субъекта к той или иной категории бизнеса. Также рассматривается размер активов и объем выручки. Согласно Таблице 1 в США к малому бизнесу относятся предприятия численность наемных работников которых составляет от 5 до 19 человек включительно, размер активов находиться в пределах от 100 до 500 тысяч долларов, а объем выручки не превышает 1 млн долларов США.

Таблица 1

Классификация малого бизнеса в США

Малый бизнес	Численность наемных работников	Размер активов, тыс. долл. США	Объем выручки, тыс. долл. США
Семейный бизнес	1-4	> 100	100 -500
Малый	5-19	100 - 500	500 -1 000
Средний	20-99	500 -5 000	1 000 -10 000
Крупный	100-499	5 000-25 000	10 000-50 000

Особенность российского законодательства, а также поведения и менталитета предпринимателей требует необходимость в установлении такого критериального показателя, который в дальнейшем позволит разделять малый, средний бизнес и крупный бизнес в реалиях современности.

В современной России органы власти уделяют большое внимание развитию малого бизнеса как основу становления рыночной экономики. Количество малых предприятий увеличивается с каждым годом.

В Таблице 2 приведены основные показатели деятельности малых предприятий за 2011-2013 в целом по России. За рассматриваемый период количество малых предприятий России увеличилось с 234,5 тыс. до 242,68 тыс. Около трети от общего количества малых предприятий приходится на центральный федеральный округ. Почти половина предприятий занята в сфере оптовой и розничной торговли, а также в сфере ремонтных услуг. Доля предприятий, занятых в сфере операций с недвижимостью также существенна (20,6% в 2013 г.). Также заметен процент предприятий строительства и обрабатывающего производства (12,7-14,5%). Доли предприятий, занятых в остальных экономических областях, несущественны. В преиод с 2011 года по 2013 года оборот малых предприятий существенно понизился .В оборот малых предприятий включается стоимость отгруженных товаров собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг, а также выручка от продажи приобретенных на стороне товаров (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей). В 2013 году оборот малых предприятий в целом по РФ составил 10 933 732, что ниже аналогичного показателя в 2011 году на 4 650 749,7 млн. рублей. Также в Таблице 2 приведены данные по среднесписочной численности работников малых предприятий. По итогам рассматриваемого периода среднесписочная численность занятых на малых предприятиях в целом по стране понизилась на 2 % в 2012 и на 9,5 % по сравнению с аналогичным показателем 2011 года и составила 6 451,6 тыс. человек. Удельный вес работников малых предприятий в общей среднесписочной численности занятых за этот период составил 14,1%.

Таблица 2

Основные показатели деятельности малых предприятий.

Показатели	2011	2012	2013
Кол-во единиц	234 508	243 069	242 677
Оборот (млн руб)	15 584 481,7	15 116 297,3	10 933 732
Среднесписочная численность работников(тыс человек)	7 126 ,1	6 984,3	6 451,6

В Приложение 1,2 приведены данные по числу,обороту и численности работников малых предприятий и их распределении по Федеральным округам за 2013 год. В центральном федеральном округе в 2013 г. зарегистрировано 75, 2 тыс. малых предприятий, из них 30,2 тыс. сосредоточены в Москве (40,1%). Доля малых предприятий Москвы существенна также и на фоне всех предприятий России - 12,9%. То есть каждое десятое предприятие находится в Москве. Число малых предприятий г. Санкт-Петербурга также велико - 18,1 тыс., что составляет 7,7% от всех предприятий России и 55,8% от всех предприятий северо-западного федерального округа. Таким образом, почти четверть малых предприятий России приходится на два главных города - Москву и Санкт-Петербург. Наименьший процент малых предприятий наблюдается в Северо-Кавказском федеральном округе.

Распределение малых предприятий по среднесписочной численности работников,и обороту похоже на распределение по количеству предприятий.

Изучая динамику роста малых предприятий, нельзя не учитывать численности действующих индивидуальных предпринимателей. В Таблице 3 приведены данные о количестве индивидуальных предпринимателей и их распределение по федеральным округам. За период с 2010 по 2012 год количество индивидуальных предпринимателей увеличилось с 234,5 тыс. до 1914,3 тыс. до 2599,3. Около 23% от общего количества индивидуальных предпринимателей приходится на центральный федеральный округ. Также заметен процент индивидуальных предпринимателей в приволжском федеральном округе и составляет 19,7%.Таким образом можно сделать вывод что основное количество (42,7%) индивидуальных предпринимателей приходиться на цетральный и приволжсктй федеральные округа.

Таблица 3

Численность индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации, тыс человек.

Федеральные округа	2010	2011	2012
РФ	1914,3	2505,1	2599,3
Центральный ФО	425,1	511,6	579,0
Северо-Западный ФО	151,3	218,3	228,3
Южный ФО	276,9	373,5	403,6
Северо-Кавказский ФО	139,3	218,9	195,3
Приволжский ФО	418,3	514,2	514,6
Уральский ФО	143,7	201,9	205,3
Сибирский ФО	262,4	341,0	350,2
Дальневосточный ФО	97,2	125,8	123,0

малый предпринимательство налогообложение патентный

Малый бизнес является своего рода двигателем как российской, так и мировой экономики. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой наиболее массовую, динамичную и гибкую форму деловой активности.

Малые предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития,со своими достоинствами и недостатками.

Основными достоинствами малых предприятий являются:

·        функционирование на локальном рынке;

·        быстрое реагирование на изменение рыночной конъюнктуры;

·        непосредственная связь с потребителями;

·        узкая систематизация на определенном рынке товаров и услуг;

·        возможность создать собственное дело с относительно малым первоначальным капиталом;

·        высокая восприимчивость к нововведениям;

·        вовлечение широких масс трудоспособного населения в активную предпринимательскую деятельность;

·        придание экономике гибкости, мобильности, способности к быстрым структурным и техническим сдвигам.

К слабым сторонам малого бизнеса можно отнести:

·        несовершенность нормативно-правовой базы в сфере малого предпринимательства;

·        ограниченность рынка;

·        так называемый «потолок» роста;

·        высокая степень зависимости от неспрогнозированных изменений конъюнктуры рынка;

·        несовершенство государственной системы поддержки малого предпринимательства.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» были закреплены точные критерии отнесения предприятий к малому бизнесу, что лишь в теории разграничивает предприятия в зависимости от их размерности. Однако на практике применение такого разграничения отсутствует, за исключением ведения статистического учета таких организаций. Несмотря на незавершенный процесс оформления субъектов малого предпринимательства в качестве единой и устойчивой социальной группы действенным и эффективным инструментом решения социальных проблем в ближайшем будущем является развитие малого бизнеса.

 

1.2 Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на возникновение и развитие малого бизнеса. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно назвать периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый этап- с 1721 по 1775 года, когда была введена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй этап- с 1775 по 1824 года, когда была установлена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий этап- с 1824 по 1865 года - когда закрепляется сословная патентная система налогообложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда вводиться патентно-подоходная система.

Главным образом право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Другие категории населения, независимо от принадлежности к какому- либо сословию, если занимались такой деятельностью, то были обязаны причисляться к купеческому сословию.

Для устранения изъянов торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что стало новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в совершенствование законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности стало принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому сословию определялась наличием как промыслового, так и купеческого свидетельства, сумма выкупа которого составляла промысловой налог.

Финальным этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России был период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». Данным положением налогообложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговых, промышленных и иных предприятий. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога входил новый промысловой налог. Особенностью данного налога можно назвать введение элементов регрессивной ставки налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, результате чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.

Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности доказывает стремление законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного налогообложения, при которой главным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только внешние признаки таких предприятий, которые можно было назвать формальными.

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала большие преобразования, оно было развито в тех отраслях, которые предоставляли конечное потребление населению продуктов их деятельности. Постепенно происходило снижение количества предприятий, которые использовали наемную рабочую силу, с одновременным увеличением объема государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года можно охарактеризовать постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. На начало1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.

Конституцией СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставились в противовес социалистическому хозяйствованию. Такое отношение к малым предприятиям стало характерным и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика касательно мелкого производства постепенно изменялась с принятием Конституции 1977 года.

На начальном этапе перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого бизнеса, и в результате в начале 1990-х годов появились многочисленные объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, кооперативы, и т.д.

Становление малого предпринимательства было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена абсолютно новая система налогообложения.

За последние 15 лет можно выделить несколько значительных событий, произошедших в сфере налогообложения малого бизнеса. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, которые занимались приоритетными видами деятельности, первые 2 года своей деятельности были освобождены от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не полностью. С 1994 года малые предприятия могли быть освобождены от авансовых платежей ,налога на прибыль и НДС. Учитывая типичный для того времени уровень инфляции, это стало весьма существенной преференцией. С 1995 года малый бизнес получил ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Данный Федеральный закон до 1 января 2003 года непосредственно регламентировал введение и применение упрощенной системы. Этот закон предусматривал особый налоговый режим в отношении доходов малого и среднего бизнеса, который состоял в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации; а индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы от предпринимательской деятельности уплачивали стоимость патента на занятие данной деятельностью, выдаваемого налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима устанавливался для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др. Несмотря на всю значимость принятия указанного нормативного акта, он породил массу вопросов и проблем уже на стадии перехода от общего налогового режима к упрощенной системе налогообложения, не говоря уже о проблемах, связанных с его непосредственным применением.

Ситуация значительно ухудшилась со вступлением в действие главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость», лишив субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, возможность не уплачивать НДС.

Множество проблем и недостатков Федерального закона 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» привели к пересмотру специального налогового режима для малого предпринимательства - с 1 января 2003 г. вступила в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Основной целью введения единого налога на вмененный доход в РФ являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями и заказчиками производят преимущественно в наличной денежной форме.

Используемый при исчислении ЕНВД вмененный доход практически означал замену привычных экономических показателей, таких как выручка , оборот ,прибыль на искусственно установленный на основе метода оценки по стандарту. Таким образом вмененный доход рассчитывался исходя из базовой доходности, физического показателя и корректирующих коэффициентов. Предусматривались три поправочных коэффициента (сейчас их два). Коэффициент К3 мог носить повышающий характер. Границ по этому коэффициенту установлено не было. Многие органы власти воспользовались этим правом и установили различные повышающие коэффициенты, что привело к увеличению налоговой нагрузки. В качестве недостатка ЕНВД также отмечалось обязательность его применения. При этом в целом ЕНВД выполнил свою задачу и период становления налоговой системы РФ и упорядочения взаимоотношений массы малого бизнеса и фискальных органов, он соответствует принципам удобства и ясности для налогоплательщиков. Частично проблема отсутствия права выбора для субъектов предпринимательства была решена в 2005 году после введения патентной системы как одного из вариантов уплаты УСН. Применять ее могли только индивидуальные предприниматели, не привлекающие к своей деятельности наемных работников. Если индивидуальный предприниматель выбирал уплату УСН на основе патента, ЕНВД для него не являлся обязательным.

Федеральным законом от 25.06.2012 №94 ФЗ упрощенная система на основе патента была выделена в самостоятельный режим налогообложения- патентную систему. Таким образом, малый бизнес получил еще один самостоятельный специальный налоговый режим. Патентная система налогообложения должна «исправить» недостатки ЕНВД при установлении цены патента, в том числе быть более привязанной к реальным экономическим показателям бизнеса, месту его осуществления и иным особенностям ведения бизнеса.

В настоящее время реформирование специальных налоговых режимов реализуется по варианту, предусматривающему перевод индивидуальных предпринимателей, а в дальнейшем и микропредприятий с численностью до 15 человек на уплату патента, малых предприятий с численностью до 100 человек -на уплату ЕСН и последующей отмены ЕНВД.

Введение специальных налоговых режимов в Российской Федерации связано с переходом к рыночной системе хозяйствования. Многообразие форм собственности, которую предполагает рыночная экономика, требовало государственной политики поддержки и стимулирования малого и среднего бизнеса в России. В этой связи предприятиям, получившим статус «малое предприятие», был установлен особый режим исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Роль малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание.

ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субъектами малых предпринимательств

 

.1 Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения

малый предпринимательство налогообложение патентный

Применение упрощенной системы налогообложение регламентируется главой 26.2 НК РФ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели ,перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговым кодексом установлены некоторые ограничения для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

·        По итогам девяти месяцев того года, в котором предприятие подает заявление о переходе наУСН , доходы не должны превышать 45 млн. руб.

·        Доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%конфеттки баран

·        Предельная среднесписочная численность работников за отчетный период -100 человек.

Индивидуальные предприниматели не могут перейти на УСН если численность работников за отчетный период превысила 100 человек.килемочки и и и панкии левочки.сидели они вместе и т

Налоговым кодексом установлены организации, которые не могут применять УСН. К таким организациям относятся: организации имеющие филиалы,банки и страховщики,негосударственные пенсионные ,инвестиционные фонды,участники рынка ценных бумаг,ломбарды.

О переходе на УСН организации инфоримируют налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства, не позднее 31 декабря минувшего года. В уведомлении должен быть указан выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и величина доходов по состоянию на 1 октября нынешнего года.

При нарушение сроков подачи заявления на применение упрощенной системы организация или индивидуальный предприниматель лишаются права на применение данной системы.

Налогоплательщик считается утратившим право применять УСН с начала того квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям и вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанностей уплаты некоторых налогов (Таблица 4)

Таблица 4.

Применение УСН освобождает организации от уплаты следующих налогов:

Организации	Индивидуальные предприниматели
· налога на прибыль организаций; · НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ ,при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и договором доверительного управления имуществом на территории РФ); · налога на имущество организаций;	· НДФЛ · НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ также при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности или договором доверительного управления имуществом на территории РФ); · налога на имущество физических лиц,которое используется для предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели ,которые перешли на упрощенную систему налогообложения должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательство Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.14. НК РФ объектом налогообложения являются:

)        доходы;

)        доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики ,являющиеся участниками договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом,могут применять только УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Все остальные налогоплательщики имеют право выбора объекта налогообложения и может менять его ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, в случает, если налогоплательщик сообщит об этом в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет сменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбор объекта налогообложения для организаций должен указываться в учетной политике предприятия.

Налоговый кодекс РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, и внереализационные доходы (Таблица 5)

Таблица 5.

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН.

	Организации	Индивидуальные предприниматели
Признаются доходами	Доходы от реализации, Внереализационные доходы которые определяются в соответствии со ст. 249 ,250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.,
Не учитываются в составе доходов	Доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НКРФ
	Доходы, в виде дивидендов, (п. 3 ст. 284 НК РФ), и доходы, от отдельных видов долговых обязательств.		Доходы, которые облаются по ставкам, отличным от 13%, (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ)

Датой получения доходов считается день поступления средств на счета, в кассу, получения иного имущества ,работ,услуг или имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения.Объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения УСН. НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения.

При объекте налогообложения доходы, налоговой базой является денежное вырожение доходов. При объекте налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет ряд особенностей.

Если за налоговый период сумма исчисленного налога менее 1% от доходов,налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщик вправе уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, если в этих периодах налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик может осуществить перенос убытка на следующие налоговые периоды.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:

·        6%, если объектом налогообложения признаются доходы;

·        15 %, если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законы субъектов Российской Федерации могут быть установить дифференцированные <#"727362.files/image001.gif">

Рисунок 1.Количество налогоплательщиков, применяющих УСН в период с 2010 по 2012 гг.

Таким образом, ежегодно количество налогоплательщиков УСН увеличивается. Количество ИП, применяющих УСН, на 4% в 2010г, на 2.8% в 2011 г. и на 0,2% в 2012г. выше, чем организаций, применяющих упрощенную систему. Так, в 2012 году по сравнению с 2010 годом, количество налогоплательщиков повысилось на 240067 человек.

На Рисунке 2 показано количество организаций и количество индивидуальных предпринимателей, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рисунок 2.Сравнительный анализ применения организациями и ИП объекта налогообложения за 2011г.

Как видно из рисунка, объект налогообложения «доходы» весьма популярен, особенно среди индивидуальных предпринимателей. Так, 79% ИП применяет объект налогообложения «доходы», а организации практически в равной степени используют оба объекта налогообложения, с небольшим перевесом доли субъектов, выбравших объект «доходы» применяют 51 % организаций ,а объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» используют лишь 49% налогоплательщиков. В приложение 3 приведен сравнительный анализ применения организациями и индивидуальными предпринимателями объекта налогообложения в 2012 году.

Можно сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели выбирают в большей степени объект налогообложения «доходы». Всего 21% ИП применяют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». На мой взгляд, это обусловлено тем, что при выборе объекта «доходы-расходы» необходимо вести сложный налоговый учет расходов, определять минимальный налог, так же при объекте «доходы» сумма налога будет уменьшаться на сумму страховых взносов. В большей степени это выгодно Индивидуальным предпринимателям, у кого нет наемных работников, единый налог они уменьшают на всю сумму страховых взносов.

Поступления в бюджет налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, растет вместе с количеством налогоплательщиков. На рисунке 4 можно увидеть суммы поступлений в бюджет налога УСН за последние 4 года. С 2010 по 2013 наблюдается стабильный рост налоговых поступлений .Так, в 2011 году на 18% поступило в бюджет больше, по сравнению с 2010году, в 2012 году на 18,4% больше, чем в 2011 году и в 2013 году на 12,4% больше, чем в 2012 году.

Рисунок 4.Динамика поступлений в бюджет налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 года.

Не смотря на то, что сумма налога УСН растет, доля поступлений среди других налогов незначительны(Рисунок 5).

Рисунок 5. Место поступлений УСН среди всех галоговых доходов.

Поступления в бюджет от УСН по сравнению со всеми налоговыми доходами минимальны, и составляют лишь 3%. Причиной является то, что рост налоговых поступлений не главная задача УСН. Главной задачей является создание благоприятной предпринимательской среды и стимулирование развития малого предпринимательства.

 

2.2 Единый налог на вмененный доход: порядок его применения

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим который применяется малыми предприятиями, занимающимися опреденными видами деятельности.При этом налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка никак не влияет на сумму налога к уплате.

Эта система налогообложения, предусмотренна главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ.Она вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга т.е они могут решать вводить данную систему налогообложения или нет.

Плательщиками ЕНВД считаются индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие те виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26 Налогового кодекса РФ таких как :оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др. Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, обозначают местные власти.

С 2013 года переход на режим ЕНВД стал добровольным. Организации и предприниматели могут перейти на данный специальный режим ,если на их территории такой режим установлен при соблюдении некотрых ус тановленных ограничений.

На ЕНВД могут быть переведены лишь строго определённые виды деятельности. Список видов деятельности для ЕНВД установлен Налоговым кодексом. Но свои коррективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности могут вносить местные власти. Они вправе устанавливать в регионе ЕНВД и определять конкретный перечень видов деятельности, которые могут быть на него переведены. Например, в Москве ЕНВД ранее могли применять лишь налогоплательщики, которые занимались таким видом предпринимательской деятельности, как размещение наружной рекламы. А с 1 января 2012 года в столице нет режима ЕНВД.

Некоторые виды деятельности, попадающие под ЕНВД:

·        ветеринарные и бытовые услуги;

·        гостиницы и места временного размещения;

·        ремонт, обслуживание и мойка автомобилей, платные автостоянки;

·        пассажирские и грузовые автоперевозки;

·        розничная торговля и общепит;

·        распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Конечно, эти виды деятельности могут быть переведены на ЕНВД только втом регионе, где действовует региональный закон о ЕНВД, в котором назван осуществляемый вид деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных видов деятельности если их осуществляют в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Не могут быть переведены на ЕНВД:

)        организации и ИП , если их средняя численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек.

)        организации, доля участия других организаций в котрых превышает 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, че уставный капитал в полном объеме состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.Также данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1, а также на хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

)        организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных и авто газозаправочных станций;

)        учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения при совершении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они является неотделимой частью процесса функционирования данных учреждений и эти услуги оказываются данными учреждениями.

Налоговый кодекс РФ предусматривает также ограничения по конкретным видам деятельности. Например, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна быть более 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не более 20.

Налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты определенных налогов(Таблица 6).

Таблица 6.

Налоги, от которых освобождены налогоплательщик ЕНВД.

Организации	Индивидуальные предприниматели
· налога на прибыль (по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности); · налога на имущество организаций (по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности); · НДС (исключением является налог,котроый уплачивают организации при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	· НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); • налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности); · НДС (исключением является налог,котроый уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Как уже было указано в данной работе, сейчас организации, которые перешли на УСН и ЕНВД, не должны уплачивать налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).В новой, измененной редакции этих статей(соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ) сказано что налогоплательщики УСН и ЕНВД также могут не уплачивать налог на имущество«за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Так, если в определенном регионе расчет налога на имущество происходит,исходя из кадастровой стоимости объектов, то налогоплательщикам УСН и ЕНВД со следующего, 2015 года нужно будет платить налог на имущество.

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации , по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту осуществления предпринимательской деятельности исходя из видов осуществляемой деятельности:

По месту нахождения организации (месту жительства ИП)

·        оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

·        розничная торговля,которая осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

·        размещение рекламы на транспортных средствах

По месту осуществления предпринимательской деятельности

·        При осуществлении организациями и ИП оставшихся видов деятельности, по отношению к котроым может применяться ЕНВД.

В случае если организация или предприниматель осуществляют свою деятельность на территориях, которые подведомственны нескольким налоговым органам, они должны подать заявление о постановке на налоговый учет в тот налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место, указанное в заявлении первым.

Заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход должно быть подано налогоплательщиком в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течении 5 дней выдает уведомление о постановке налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие ограничениям, установленным для перехода на уплату единого налога на вмененный налог, налогоплательщик утрачивает право на уплату единого налога на вмененный налог и переходит на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход -это потенциально возможный доход налогоплательщика, который расчитывается с учетом особенностей условий данного вида деятельности.

Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного налога. Она рассчитываемая как произведение фиксированной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.

НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) х БД х К1 х К2

Где:

НБ -налоговая база;

ФЗ - физический показатель;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 - установленный на календарный год коэффициент-дефлятор.Он отражает изменение потребительских цен на товары ,работы, услуги в РФ и определяется Правительством РФ. Коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение данного коэффициента К2 определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем календарный год.

Налоговым периодом для исчисления налога является квартал.

Сумма вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет.

Налоговая ставка установленна в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД должна производиться по итогам налогового периода, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Приведем пример на определение налога ЕНВД индивидуальным предпринимателем.

Кирзляков А.М. зарегистрирован в качестве ИП с 23 августа 2013г. Он осуществляет розничную торговлю. У него есть павильон площадью 32 м2. Сделаем расчет ЕНВД 2013 за квартал.

Получается, что первый месяц 3 квартала - июль в расчет входить не будет. Поэтому физический показатель берем за 2 месяца: август и сентябрь, но учитываем, что регистрация прошла в конце августа. Рассчитаем сначала налоговую базу именно за этот месяц (К2 возьмем равный 1):

НБ = (30/31 х 9) х 1800 х 1,569 х 1 = 24598

Налоговая база за сентябрь:

НБ = 30 х 1800 х 1,569 х 1 = 84726

А теперь расчитаем сумму к уплате:

ЕНВД = (24598 + 84726) х 15% = 16399

Сумма налога ЕНВД может быть уменьшена:

·        На суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период ,при выплате вознаграждений работникам, которые заняты в видах деятельности, облагаемых ЕНВД;

·        На суммы, уплаченные предпринимателями на свое пенсионное страхование в виде фиксированных платежей;

·        На суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Но сумму единого налога на вмененный доход нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. А, индивидуальные предприниматели без сотрудников могут уменьшить единый налого на всю сумму фиксированных платежей. Причём ограничение в 50% на предпринимателей без сотрудников не распространяется. То есть предприниматели без сотрудников уменьшить налог могут полностью.

Налоговые декларации должны быть представлены по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа , месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации, утверждена приказом 'Минфина России.

Индивидуальные предприниматели и организации ,которые осуществляют деятельность, подпадающую под ЕНВД, в 2014 году должны,представлять следующую отчётность:

·        налоговую декларацию по ЕНВД. Если деятельность осуществляется в разных районах, то расчёт налога ведется по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО);

·        статистические отчёты, которые обязан предоставить налогоплательщик только в том случае,если попал в выборку, которая определяется ежегодно.;

·        декларации по земельному и транспортному налогам, должны предоставлять только организации.

·        бухгалтерскую отчётность, также предоставляют только организации.

При наличии у организации или ИП работников список пополняется отчётностью по сотрудникам

ЕНВД возможно совмещать с другими налоговыми режимами ,такими как УСН или ОСНО. К примеру, если организация осуществляет несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под возможность применения ЕНВД. При этом предприятию понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, хозяйственных операций, и обязательств относящихся к тому или иному виду деятельности .

На Рисунке 6 можно увидеть динамику организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих ЕНВД за последние 4 года.Изучив рисуно можно сделать вывод, что количество налогоплательщиков с 2009 года незначительно снижается. Так, в 2012 году по сравнению с 2009 годом, количество налогоплательщиков уменьшилось на 156 787 человек. Возможно это связано с тем что с 2013 года ЕНВД перестал быть обязательным и некоторые малые предприятия предпочли применять другие специальные налоговые режимы.

Количество ИП, применяющих ЕНВД, значительно превышает количество организаций. Так напримeр в 2012 году количество ИП, применяющих «вмененку» 2 244 686, а количество организаций всего 393201.

Рисунок 6.Количество предприятий, применяющих Единый налог на вмененный доход.

Не смотря на то, что УСН действует на всей территории РФ, в отличие от ЕНВД, количество налогоплательщиков которые применяют ЕНВД на 4% (210414.) за 2012 год превышает количество налогоплательщиков применяющих УСН. Не смотря на то, что с 2009 по 2012 количество налогоплательщиков ЕНВД снижается, каждый год поступления в бюджет налога, взимаемого в связи с применением Единого налога,незначительно повышаются. Так, в 2010 году на 14,8% поступило в бюджет больше, по сравнению с 2009году, в 2011 году на 8,2% больше, чем в 2010 году и в 2012 году поступления в бюджет на 9,8% больше, чем в 2011 году.

Рисунок 7. Динамика поступлений в бюджет налога, взимаемого в связи с применением ЕНВД за 4 года.

Даже положительная динамика поступлений ЕНВД в бюджет не повлияла на решение государственных властей об отмене данного специального налогового режима. Специальный налоговый режим в виде ЕНВД существует вплоть до 31 декабря 2017 года включительно и начиная с января 2018 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ.

 

2.3 Патентная система налогообложения, особенности ее применения

Патентная система налогообложения была введена в 2013 году. Она заменила собой применявшуюся до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом.В отличие от УСН на основе патента, патентной системе посвящена глава 26.5 Налогового кодекса РФ «Патентная система налогообложения»

Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.

Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке.Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.

К видам деятельности, при которых возможно применение ПСН можно отнести ремонт и пошив изделий, ремонт обуви,услуги парекмахера и косметические услуги, услуги прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.

Субъектами РФ могут быть установлены и дополнены виды предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Таблица 7.

Критерии позволяющие применять патентную систему.

· Срeдняя численность наемных работников за налоговый период не более 15 человек по всем видам прeдпринимательской деятельности, осуществляeмoй ИП.

· Прeдприниматель не может осущeствлять «патентные» виды деятельности в пределах договора простoгo товарищества или договора доверительного управлeния имуществoм.

По видам предпринимательской деятельности, по отношению к которой может применяться ПСН законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Так, минимальный размер потенциального дохода с 1 января 2014 года не должен быть менее 106,7 тыс. руб, а максимальная сумма не может превышать 1,067 млн руб.

Предельные размеры потенциально возможного дохода возможного к получению индивидуальным предпринимателем индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

С 1 января 2014 г. субъекты Российской Федерации могут увеличить максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43 НК РФ.

Применяя ПСН предприниматели освобождаются от уплаты :

)        НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

)        налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности);

)        НДС (исключением является налог,котроый уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Документом, который свидетельствует о праве индивидуального предпринимателя применять патентную систему ,является патент на осуществление одного из видов деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форму патента утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент может применяться только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, но ИП вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту жительства не позднее 10 дней до начала применения данной системы.Если налогоплательщик планирует осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекте РФ, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.

Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве ИП применять патентную систему,то заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического. Так, действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Таблица 8.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случаях:
Если доходы предпринимателя с начала календарного года, по всем видам деятельности, по отношению к которым применяется патен ,превысили 60 млн. рублей;	Если численность персонала превзошла 15 человек;	Если индивидуальный предприниматель не уплатил налог в сроки.

Индивидуальный предприниматель должен заявить в налоговый орган об его утрате права применять патентную системы налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, в течение 10 дней со дня его утраты права на применение патентной системы налогообложения, или прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

Если предприниматель утратил право на применение патентной системы , то он в праве вновь применять патентную систему по этому же виду деятельности лишь со следующего календарного года.

Индивидуальный предприниматель подает заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения в любой из территориальных налоговых органов, в которых предприниматель состоял на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

По решению индивидуального предпринимателя патент может выдаваться на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговый период зависит от срока, на который был выдан патент. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговым периодам считается год. Если патент выдан, например, на восемь, семь или иное число месяцев, налоговый период будет равен соответственно восьми, семи месяцам или другому количеству месяцев.Патен также можно получить и с середины месяца,например с 15 марта по 15декабря.

Сумма налога при применении патентной системы налогообложения расчитывается в размере 6% от установленного определенным субъектом РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

Сумма патента = ПД х 6%,

где ПД - потенциально возможный к получению доход.

% - налоговая ставка.

В законе субъектов РФ указываются сумма потенциально возможного к получению предпринимателем дохода для определения размера стоимости патента. Сумма потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то при расчета суммы патента применяется доход, установленный на предыдущий год.В приложение 4 указанны сумы потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности в городе Москва.

В случае если патент был выдан на срок менее двенадцати месяцев, потенциально возможный доход нужно разделить на 12 и умножить на количество месяцев на которые был куплен патент, после чего умножить полученную сумму на 6 процентов.

Если у индивидуального предпринимателя существует сразу несколько действующих патентов, то налог олжен быть рассчитан для каждого из них.

Предприниматель, который приобрел патент, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговой инспекции:

в размере полной суммы налога не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок менее шести месяцев.

В случаях, если патент был приобрен на срок от шести месяцев до календарного года,то налогоплательщик должен уплатить сумму налога

в размере 1/3 налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Индивидуальные предприниматели,которые примпеняют патентную систему налогообложения должны вести налоговый учет доходов от основного вида деятельности в книге учета доходов предпринимателей, применяющего патентную систему налогообложения. Книга была утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н.и ведется налогоплательщиками по каждому патенту отдельно .

Учет доходов предприниматели ведут кассовым методом, т.е. по поступлению денег в кассу или на расчетный счет, если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода.В случаях если производится взаимозачет требований,доходы учитываются по дате проведения взаимозачета.

Налогоплательщики ,применяющие патентную систему , налоговые декларации по патентной системе не сдают.

Если предприниматели одновременно с патентной системой применяют иную система налогообложения, предприниматель должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для другой системы.

В период с 2014 по 2018 г индивидуальные предприниматели работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).

Рассмотрим на примере порядок расчета суммы патента.

Предприниматель ИП Пирожков индивидуально, без наемных работников предоставляет парикмахерские услуги населению.ИП Пирожков осуществляет данный вид деятельности в городе Москва. Московскими властями установлено, что потенциально возможный к получению годовой доход от этой деятельности равен 900 тысяч рублей.

)Умножим его на коэффициент-дефлятор, который в 2014 году равен 1:

000 * 1 = 900 000

и исчисляем ставку налога (6%)

000 * 6% = 54 000 рублей.

Если предприниматель Пирожков приобретает патент на полгода, то его стоимость уменьшается в пополам:

000/12 * 6 = 27 000 рублей;

на квартал:

000 / 12 * 3 = 13 500.

Таким образом, ИП Пирожков должен в первые 25 дней с момента получения патента перечислить в бюджет:

000 * 2/3 = 36 000 рублей,

и остальные

000 * 1/3 = 18 000 рублей за 25 дней до окончания действия патента.

Если патент приобретается индивидуальным предпринимателем на полгода (или квартал), то суммы платежей будут другими:

000 * 1/3 = 9 000 рублей в первые 25 дней использования патента;

000 * 2/3 = 18 000 рублей в течение последних 25 дней.

Стоймость патента нельзя уменьшить на сумму взносов в ПФР.

Если рассматривать порядок исчисления налога не в Москве, а, к примеру, в Свердловской области, то расчеты нужно производить исходя из прогнозируемого годового дохлда равного для парикмахерских услуг 225 000 рублей.

Поскольку Патентная система налогообложения является для индивидуальных предпринимателей достаточно новым специальным налоговый режим в нашей стране, количество выданных патентов в 2013,2014 году не велика ,а поступления в бюджет по сравнению с другими специальными режимами незначительны. Как видно из Рисунка 9 количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему в 2013 году снизилась на 25 261 индивидуальных предпринимателей по сравнению с количеством налогоплательщиков, применявших упрощенную налоговую систему на основе патента в 2012 году.Возможно причиной понижения показателей ,стало то , что Патентная система относительно новый специальный режим и не все индивидуальные предприниматели усведомлены о данной системе налогообложения и поэтому предпочли патентной системе иные налоговые режимы

Рисунок 9.Количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему.

Если рассмотреть суммы поступлений по разным налоговым режимам в бюджет,можно сделать вывод что на первом месте по количеству поступлений упрощенная система, на втором единый налог на вмененный доход, а поступления с патентной системы налогообложения очень незначительны.Как видно из диаграммы УСН является самым бюджетообразующим специальным налоговым режимом. В этой связи он обеспечивает 73% поступлений в бюджет Российской Федерации, в сравнении с другими налоговыми спец режимами(Рисунок 10).

Рисунок 10. Анализ поступлений в бюджет от специальных налоговых режимов за 2013 год.

Подводя итог, следует отметить что роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее.

ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

 

3.1 Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств

В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают большую помощь в достижении стабильного финансового положения малых предприятий, так как позволяют избежать больших убытков в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация это не только оптимизация системы налогообложения предприятия, но и оценка связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процесс определения оптимального налогового режима является очень сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента. От его результатов зависит структура и динамика следующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом нужно учитывать некоторые факторы: уровень рентабельности производства, степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами, соотношение расходов и доходов организации.

Если говорить о малом бизнесе, то тут возможно получение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов.

С 2013 года переход на ЕНВД перестал быть обязательным и предприятия, которые раньше применяли ЕНВД, сейчас смогут выбрать тот режим, который будет выгоднее для их деятельности и понизит налоговое бремя. Расчеты показали, что решение зависит в большей степени от показателя хозяйственной деятельности предприятия -вуручки, доли расходов в ней, а также физического показателя, используемого при ЕНВД. Спланировав сумму выручки на последующий год, компания может определить, какой специальный режим ей выгоднее применять: ЕНВД или упрощенную систему.

Рассмотрим на определенном примере налоговые последствия для организации при применении УСН с объектами доходы и доходы уменьшенные на сумму расходов и сравним их с суммой ЕНВД в ситуации, в которой предприятия в 2013 году могли применять ЕНВД - при оказании бытовых услуг с численностью до 15 человек.

При расчете ЕНВД возьмем коэффициент - дефлятор 2013 года,который равен К1 =1,672; и корректирующий коэффициент базовой доходности ,котрый равен К2=1.При расчете размер единого налога по УСН и ЕНВД на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды не снижаем.

Рассчитаем единый налог на вмененный доход и налог при применении УСН с объектом доходы, если предприятие занимается оказанием бытовых услуг с физическим показателем (ФП) для ЕНВД- кол-во работников. При условии, что базовая доходность с одного работника составляет 7 500 руб.:

ЕНВД = 7500 руб. * 1.672 * 1 * ФП * 3 мес. * 15%

Рассчитаем сумму налога при УСН с объектом - доходы:

УСН = Д * 6%,

где Д - доходы организации за квартал.

По данным расчета была составлена Таблица 9 в которой указан диапазон доходов по достижению которых предприятию с определенной численностью работников будет целесообразно применять ЕНВД или УСН с объектом налогообложения доходы.

Если численность работников организации, к примеру равна 10, а доходы за квартал 940 449 , то для компании не имеет значения, какой режим применять, если же ее доходы за квартал понизятся и составят приблизительно 800 000 руб, то организации целесообразно выбрать режим УСН. Когда доходы выше 940 449 , то предприятию целесообразнее применение ЕНВД.

Таблица 9.

Целесообразность применения УСН с объектом доходы и ЕНВД

Количество работников	Диапазон доходов при которых цеоесообразно применять УСН(доходы)	Фактические доходы за квартал(руб)	Диапазон доходов ,при которых целесообразно применять ЕНВД
5	0 - 470 249	470 250	470 251 - и более
10	0 - 940 449	940 450	940 451 - и более
15	0 - 1 410 749	1 410 750	1 410 751 - и более
20	0 - 1 880 999	1 881 000	1 881 001 - и более
30	0 - 2 821 499	2 821 500	2 821 501 - и более
50	0 - 4 702 499	4 702 500	4 702 501 - и более

Данный расчет может быть удобен организации, которая планирует изменение своих доходов на будущий год. Таблица позволяет спрогнозировать, при каком росте доходов и количества работников тот или иной режим потеряет свою привлекательность и применение другово режима станет предпочтительнее. Переход на ЕНВД целесообразнее в случаях, когда малое предприятие предполагает получить максимальный доход при минимальном расходование бизнес - единиц.

При высокой доходности предприятию лучше применять ЕНВД. Единый налог может стать менее привлекательным , в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода, ведь налог на ЕНВД все равно потребуется платить с физического показателя. Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть предпочтительнее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по обоим спецрежимам.

Чтобы просчитать, какой объект налогообложения более выгоден при применении упрощенной системы, необходимо ввести еще один показатель - доля расходов от суммы доходов компании. Существует зависимость, которая демонстрирует, какой объект выгоднее применять малому предприятию и чтобы ее определить, необходимо приравнять размер УСН при разных объектах.

При объекте - доходы:

УСН = Д * 6%,

а при объекте - доходы минус расходы:

УСН = (Д - Р) * 15%.

Если приравнять эти выражения, то получим:

Д * 6% = (Д - Р) * 15% или Р = 0,6 * Д

Таким образом можно определить,что тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при расчете УСН, более 60% от доли всех получаемых доходов,предприятию выгоднее выбрать объект - доходы минус расходы. Если же сумма расходов меньше данного показателя, то для организации выгоден объект - доходы. В данном расчете не были учтены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по договорам личного страхования работников, на которые уменьшаются суммы налога при УСН с объектом доходы. Только, налог можно уменьшить не более, чем на 50%. При применение организацией объекта налогообложения доходы за вычетом расходов налог не уменьшается, так как эти суммы изначально входят в состав затрат для целей налогообложения.

Рассчитаем, при какой доле расходов предприятию выгоднее применять тот или иной объект налогообложения при допущении, что при объекте налогообложения доходы компания может снизить сумму налога на страховые взносы на 50% , то есть в два раза.

Получим выражение:

Д * 6% : 2 = (Д - Р) * 15% или Р = 0,8 * Д

Следовательно сумма налога будет равна при обоих объектах налогообложения, тогда, когда часть расходов составляет 80% от доходов. Предприятиям, у которых часть расходов, учитываемых при расчете УСН, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее использовать в качестве объекта доходы минус расходы. Если же часть расходов меньше данного показателя, то для организации выгоднее применять УСН с объектом - доходы.

 

3.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации

На примере организации ООО «Ателье цветочек» рассчитаем налоговые последствия применения УСН с объектом налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов , УСН с объектом доходы и сравним их с суммой ЕНВД .

В данной части ВКР будет рассмотрен порядок применения малым предприятием по пошиву и ремонту одежды ООО «Ателье цветочек» упрощенной системы с объектом налогообложения -доходы,уменьшенные на величину расходов.

Организация ООО «Ателье цветочек» была образована 13.10.2010. Организация осуществляет деятельность по ремонту и пошиву одежды. Местом деятельности предприятия является Московская область. Средняя численность работников равна 8 .

Для полного представления об организаии ООО «Ателье цветочек» в рисунке 11 рассмотренна организационная структура предприятия.

Рисунок 11.Организационная структура предприятия

Услуги ,которые предоставляет клиентам ООО «Ателье цветочек» это индивидуальный пошив женской и мужской одежды, ремонт и реставрация одежды, подгонка по фигуре. ООО «Ателье цветочек» является малым предприятием и может применять один из вышеуказанных специальных налоговых режимов. Деятельности по пошиву и ремонту одежды позволяет предприятию ООО «Ателье цветочек» выбрать один из 2-х специальных налоговых режимов, и тем самым снизить налоговое бремя: УСН или ЕНВД. Применять патентную систему ООО «Ателье цветочек» не может, так как налогоплательщиками данного специального режима могут быть только индивидуальные предприниматели.

Численность персонала ООО «Ателье цветочек»составляет 8 человек: директор, бухгалтер, администратор, закройщик, электромеханик, портной 1, портной 2, портной 3.

Численность работников ниже установленного максимума

100 человек разрешенные при применении УСН и ЕНВД.

Данный фактор позволяет ООО «Ателье цветочек» применять упрощенную систему налогообложения с объектом доходы-расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению его учредителя.

Сумма налоговой базы при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расчитывается как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Главной особенностью применения упрощенной системы ООО «Ателье цветочек» в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.Для подробного расчета налога необходимо рассмотреть показатели финансовой деятельности предприятия.

ООО «Ателье цветочек» осуществляет учет доходов и расходов организации в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и установленными методами и способами отражения в налоговом учете обязательств,активов и отдельных хозяйственных процессов, которые установленны в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Стоит расписать доходы и расходы организации для целей налогообложения(Таблица 10)

Таблица 10.

Состав доходов и расходов организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг.

	2011	2012	2013
Доходы от производства и реализации	6 850 000	6 950 000	7 132 000
Расходы на оплату труда	2 160 000	2 287 200	2 397 600
Расходы на производство и реализацию	2 400 000	2 430 000	2 585 000
Аренда	600 000	610 00	610 00
Материалы	1 000 000	1 020 000	1 205 000
Реклама	180 000	180 000	180 000
Транспортные расходы	480 000	465 00	485 000
Прочие расходы	140 000	155 000	105 000

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы для объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы, котрые признаются при расчете налоговой базыдля УСН, подразделяются на расходы, перечень которых ограничен и является закрытым.При признании тех или иных расходов,например, рекламных расходв, расходов на уплату процентов.Данныйе расходы подлежат нормированию. Предприятию ООО «Ателье цветочек» необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ.

Датой получения доходов организации признается день поступления денежных средств на счета в банке и в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности предприятию иным способом.

Расходами ООО «Ателье цветочек» признаются затраты после их фактической оплаты.

А теперь рассчитаем налог УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем сумму налога за год.

Для этого определим сумму налога:

1) (6 850 000 руб. - 4 560 000 руб. - 648 000 руб.) * 15% = 246 300 руб.

Определяем сумму минимального налога:

)6 850 000 руб. * 1% = 68 500 руб.

Таким образом сумма налога УСН в 2011 году составила 246 300 рублей.

Сумму налога за 2012 и 2013 определяем аналогичным методом(Таблица 11).

Таблица 11.

Расчет налога организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг.

при применении усн с объектом налогообложения доходы уменьшенные на расходы.

	2011	2012	2013
Налог УСН	246300	231996	214518
НДФЛ	280800	297336	311688
Страховые взносы (всего)	648000	686 160	719280
Страховые взносы в ПФ	475200	503184	527472
Страховые взносы в ФФОМС	110160	116647.2	122277.6
Страховые взносы в ФСС	62640	66328.8	69530.4

Одной из сложнейших и противоречивых проблем в современной практике налогообложения малых предприятий является расчет налоговой нагрузки для достижения баланса интересов между государством и субъектами предпринимательской деятельности.Очевиден тот факт, что налогообложение оказывает большое влияние на развитие финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Ателье цветочек», формирование ее финансовых ресурсов.От того, насколько система налогообложения приемлема или оптимальна для организации, зависет развитие материально-технической базы ООО«Ателье цветочек». В современной экономической литературе даны различные оределения понятия налоговой нагрузки.В современном экономическом словаре, например, дано определение налоговой нагрузки как мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов,отвлечением их от других возможных направлений использования.

Общепринятой методикой определения налогового бремени для организации можно назвать порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки расчитывается как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Уровень налоговой нагрузки расчитывается долей, которую занимают налоговые обязательства организации по отношению ко всем полученным доходам (в том числе внереализационных доходов), расчет и полученные данные представим в таблице.

НН по методу МинФина в 2011 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13.05%.

Налоговую нагрузку в 2012,2013 годах рассчитываем по той же методике:

НН по методу МинФина в 2012 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13.4%.

НН по методу МинФина в 2012 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13.63%.

А теперь рассчитаем будет ли более выгодным для организации применение упрощенной системы налогообложения при выборе объекта налогообложения доходы:

Рассчитаем сумму налога за год 2013.

) 6 850 000 руб. * 6% = 411 000 руб.

Определим максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить сумму налога.

) 411 000 руб. * 50% = 205 500 руб.

Фактически организация в 2013 году уплачивает страховых взносов на сумму 648 000 руб.

Таким образов сумму единого налога можно уменьшить на 205 500 руб.

Определяем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

)        411 000 руб. - 205 500 руб. = 205 500 руб.

Также рассчитываем налог за 2014 и 2015 года(Таблица 12)

Таблица 12.

Расчет налога для о организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг. при применении УСН с объектом налогообложения доходы.

	2011	2012	2013
Налог УСН	205500	208500	213960
НДФЛ	280800	297336	311688
Страховые взносы (всего)	648000	686 160	719280
Страховые взносы в ПФ	475200	503184	527472
Страховые взносы в ФФОМС	110160	116647.2	122277.6
Страховые взносы в ФСС	62640	66328.8	69530.4

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 3 года :

НН за 2011 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 12,5 % .

НН за 2012 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13 % .

НН за 2013 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13,6 % .

Чтоб выявит наиболее выгодный специальный режим рассчитаем налог ЕНВД и налоговую нагрузку за 2011, 2012 и 2013 года.

Рассчитаем сумму налога при ЕНВД.

Организация занимается пошивом и ремонтом одежды,поэтому фезический показатель равен количеству работников.

)ЕНВД=БД х ФП х К1 х К2 х 12мес х 15%

БД - базовая доходность = 7 500 руб. в месяц

ФП - величина физического показателя = 8

К1=1

К2=1,672

2)ЕНВД= 7 500 х 8 х 1 х 1,672 х 12мес х 15% = 180 576

3)Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы и пособия на работников, но не более чем 50%, т.е. ЕНВД к уплате составит: 180 576 / 2 = 90 288 руб. в 2011 году. Если базовая доходность для данного вида деятельности коэффициенты К и К2 останутся прежними в 2012 и 2013годах, то сумма налога ЕНВД будет равной 90 288 руб. как в 2012 так и в 2013 году.В Таблице 12 приведены суммы налога ЕНВД организации ООО «Ателье цветочек» за 2011 - 2013 гг.

Таблица 13.

Расчет налога ЕНВД организации ООО «Ателье цветочек» за 2011 - 2013 гг.

	2011	2012	2013
Налог ЕНВД	90 288	90 288	90 288
НДФЛ	280800	297336	311688
Страховые взносы (всего)	648000	686 160	719280
Страховые взносы в ПФ	475200	503184	527472
Страховые взносы в ФФОМС	110160	116647.2	122277.6
Страховые взносы в ФСС	62640	66328.8	69530.4

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 3 года.

НН (2011 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 10,8 % .

НН (2012 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 11,4% .

НН (2013 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 11,8% .

Сравним налоговые нагрузки УСН и ЕНВД и выберем оптимальный налоговый режим для применения организацией ООО «Ателье цветочек» (Рисунок 13).

Рисунок 13.Сравнение налоговых нагрузок предприятия при применении организацией специальных налоговых режимов.

Как видно из диаграммы минимальная налоговая нагрузка в 2011, 2012, 2013 достигнута при применении организацией ООО «Ателье цветочек» единного налога на вмененный доход, а самым затратным для организации является применение УСН с объектом «доходы минус расходы».

Чем меньше сумма налогов уплаченных предприятием, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении организации. Как результат, понижение налоговой нагрузки оказывает большое влияние на повышение прибыли и финансовых ресурсов малого предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Последнее десятилетие в экономиках развитых стран все большее прослеживается доминирование субъектов бизнеса небольшого масштаба. Сегодня одним из важнейших направлений преобразований экономики в стране является необходимость развития малого предпринимательства. При этом, малый бизнес постепенно становится опорой стабильной экономики страны.

Постепенное развитие малого бизнеса даже в непростых условиях экономики говорит о внутреннем потенциале данной сферы экономики. Субъекты малого предпринимательства становятся полноценными участниками рынка в условиях конкуренции и играют при этом весомую роль в общественном разделении труда. Малый и бизнес это неотъемлимая часть материально-производственной сферы общественных отношений, где данные предприятия служат непосредственными производителями товаров,рабо, услуг.

В данной дипломной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся примения специальных налоговых режимов субъектами малых предпринимательст.

Малый бизнес рассматривался как предпринимательская деятельность, связанная с повышенным риском, основанная на использовании инновационных идей, целью которой является увеличение прибыли за счет производства и реализации товаров, при этом закреплена обязанность по соблюдению норм законодательства, а также необходимость соответствия критериям отнесения к малому предпринимательству.

Нельзя не отметить Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ.

В новом законе впервые в нашей стране был установлен статус малого предприятия.

Основными достоинствами малого бизнаса являются малые затраты на создание бизнеса,прямая связь с потребителями, мгновенное реагирование при изменении рынка;

Одним и главнейших направлением государственной политики в сфере малого бизнеса стало создание наиболее благоприятствующих развитию малого предприятия экономических, финансовых, социальных условий. Установление специальных налоговых режимов, которые предполагают упрощение порядка налогообложения, а также снижению количества форм налоговой отчетности, является одним из способов государственной поддержки малого бизнеса.

Упрощенная система,ЕНВД и патентная система существенно снижают налоговую нагрузку на малые предприятия.Основой всех этих указанных режимов налогообложения является замена уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов уплатой единого налога, который расчитывается по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В малом бизнесе возможно извлечение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов .

Для выбора оптимального режима налогообложения предприятию необходимо сравнить специальные налоговые режимы и выявить условия , при которых каждый из режимов выгоднее всего применять. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы предприятия в целом .В работе была предложена сравнительная характеристика специальных налоговых режимов как в целом, так и на примере конкретного.

Использование патента выгодно, только когда доход, который предприниматель планирует заработать, гораздо больше, чем потенциальный доход, что установлен для патента в конкретном регионе. Если же предполагаемая прибыль будет равняться сумме потенциально возможного дохода для патента, либо еще меньше,предпринимателю нужно применять УСН с объектом налогообложения доходы.

Для УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов» важно, какие доходы получила организация. Чем выше финансовый результат, тем больше сумма налога.Следовательно при высокой доходности организации должны предпочесть ЕНВД упрощенной системе.

Единный налог на вмененный доход может быть невыгоден, в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода.

Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть выгоднее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по спецрежимам. Данный вывод подтверждается аналитической частью третьей Главы настоящей выпускной работы.

Малые предприятия представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития,со своими достоинствами и недостатками,их никак нельзя назвать уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы.

Малый бизнес является своего рода двигателем как экономики России, так и экономики развитых стран. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой определенную инновационную структуру: это наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой активности. Именно поэтому государство уделяет большое внимание поддержке развития малого бизнеса и главным инструментом являются специальные налоговые режимы.Специальные налоговые режимы положительно влияют на развитие малого бизнеса в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейших изменений и реформирования.

Список литературы

I.       Нормативно-правовые акты

) Налоговый Кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ действующая редакция от 01.01.2014;

) Налоговый Кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ действующая редакция от 01.04.2014;

) Конституция Российский Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ);

) "Бюджетный кодекс Российской Федерации" (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998), (действующая редакция от 01.01.2014);

) Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 428-ФЗ) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

) Федеральный законот 25.06.2012 № 94-ФЗ«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

) Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 20.08.2012) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения";

) Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 года N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения";

) Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;

) Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2013 N 30406);

) Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@ "О сроках подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения";

) Письмо ФНС РФ от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 «О направлении заявления в налоговый орган»;

) Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254 "О применении патентной системы налогообложения"

) Письмо Минфина России от 17.07.2013 № 03-11-11/27954;

) Письмо Минфина России от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173;

)Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-05/27;

)Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95;

) Постановление Правительства Российской Федерации от 16.02.2008 г. № 79 «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства».

) Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";.  Книги и монографии

)Анисимов А. Л. Налоги и налоговое право : курс лекций. Ч. 1 / А. Л. Анисимов. - Екатеринбург : Изд-во УрГЭУ, 2012. - 149 с.

)Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность : учеб. пособие / Т. В. Бодрова. - Москва : Дашков и К, 2013. - 471 с.

)Брызгалин В.С. УСН и ЕНВД. Как платить налоги. Практика применения льготных налоговых режимов - М.: ЭКСМО, - 2011;

) Васюченкова Л.В. «Совершенствование налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения»: Дис..канд. экон. Наук/ ВГНА Минфина России. - М., 2010

) Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учеб. / Л. И. Гончаренко. - Москва : Рид Групп, 2012. - 303 с.

) Жукова Е.И. Практикум по методике исчисления и уплаты налогов «учебно-методический комплекс» -Москва: ВГНА Минфин России, 2010;

) Евстигнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России : моногр. / Е. Н. Евстигнеев. - Москва : ИНФРА-М, 2013. - 269 с.

) Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и индивидуальными предпринимателями -М.: АБАК, 2014;

)Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей -М.: АБАК, 2013;

) Касьянова Г.Ю. Патентная система налогообложения -М.: АБАК, 2013;

) Кондраков И.П. Упрощенная система налогообложения - М.: Проспект,- 2011;

) Майбуров И. А. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / И. А. Майбуров - Москва : ЮНИТИ, 2010. - 423 с.

)Мандрощенко О.В. Концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий. Автореф. дисс. доктор эконом. Наук -М., 2010, с. 3

) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение - М.: Издательство Юрайт,2013;

)Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX - XX вв. : учеб. пособие / Н. Е. Петухова. - Москва : Вузовский учебник, 2012. - 416 с.

) Платонова Н. А. Налоговое планирование на малых предприятиях : учеб. пособие / Н. А. Платонова. - Москва : Альфа-М : Инфра-М, 2011. - 219 с.

) Шестакова Е.В. Оптимизация налогов - Ростов н/Д: Феникс, 2013

)Шкурихина Т.Л. Налогообложение Индивидуального Предпринимателя «учебно-методический комплекс» -М.: ВГНА Минфин России, 2011;

III.           Статьи из периодической печати

1) Бессонов И.С. Функционирование малого бизнеса в России и развитых странах мира // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2012. - №6

) Гурьянов П.А. Критерии определения размеров малого и среднего бизнеса // Экономика, предпринимательство и право. - 2011. - №10

3) Заикина О. Большая польза малых дел. // Прямые инвестиции. - 2012. - №3. с.76

4) Калинин А.В. Анализ развития и состояния малого и среднего бизнеса в мире. // Экономика, предпринимательство и право. - 2011. - №4

) Кошелева Т.Н. Сущность и значение малого предпринимательства// TERRA HUMANA. - 2009. - №3

) Лымарь Е.Н Эффективность государственной поддержки малого и среднего бизнеса как участников рынков с монополистической конкуренцией. // Вестник Челябинского государственного университета. - 2012. - №10. с.95

) Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса // Финансы. - 2008. - №6. с.41-46

) Мандрощенко О.В. Критерий и показатели оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий // Аудит и финансовый анализ -2010. - №1

)Мельникова Н.П, Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса // Налоги и налогообложение - 2006. -№10

) Хамидуллин Ф.Ф. Развитие методологии исследования малого бизнеса// Проблемы современной экономики. Евразийский международный научно-аналитический журнал. - 2006. - №3

IV.     Интернет-ресурсы

1) Федеральная Налоговая Служба - www.nalog.ru <http://www.nalog.ru>;

) Консультант плюс - <http://www.consultant.ru/>;

) Гарант - <http://www.garant.ru/>;

)Федеральная служба государственной статистики - http://www.gks.ru/

) Современные научные исследования и инновации. - Май, 2012 <http://web.snauka.ru/issues/2012/05/11995>

) Новикова А. Минэк и «ОПОРА России» нашли схему спасения ИП. - 2013 <http://rbcdaily.ru/economy/562949986456333>

) Московский налоговый курьер - http://www.mosnk.ru;

) Журнал «Упрощенка» - <http://www.26-2.ru/>

) Портал «Налоги России» - http://www.taxru.com/