Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
Содержание
Введение
Глава 1. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых
органов
1.1 Понятие налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых органов
.2 Состав прав и обязанностей налогоплательщиков и
плательщиков сборов
.3 Права и обязанности налоговых органов
.4 Действия, за которые налогоплательщик не несёт
ответственности
Глава 2. Современный уровень финансового состояния в ООО
"Компания Артвик"
2.1 Оценка динамики состава и структуры имущества ООО
"Компания Артвик"
.2 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности
предприятия
.3 Анализ показателей ликвидности и платежеспособности
.4 Анализ финансовых результатов организации
.6 Упрощенная система налогообложения в ООО "Компания
Артвик"
Глава 3. Основные пути и перспективы совершенствования прав и
обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов
3.1 Нововведения для налогоплательщиков в 2013 году
.2 Налоговая оптимизация
.2 Пути совершенствования деятельности налоговых органов
.4 Оптимизация налогообложения ООО "Компания
Артвик"
Заключение
Список использованных источников:
Приложение
имущество финансовый ликвидность налогообложение
Введение
Существование любого современного государства неразрывно связано с
налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин
Франклин писал, что "платить налоги и умереть должен каждый". Данный
принцип заложен и в российском законодательстве: "Каждый обязан платить
законно установленные налоги и сборы". Налоговая система РФ представляет
собой совокупность налогов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом
понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во
внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,
определяемых законодательными актами. В силу традиций платеж, являющийся
налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя и существуют
определенные различия. Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или
иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда не
бывают индивидуально возмездными.
Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Помимо
финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов
государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет
контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.
С юридической точки зрения, налог - установленная законом форма
отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов
публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным,
взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения
и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются
законодательной властью в одностороннем порядке.
Обязанности налогоплательщика устанавливаются только совокупностью
элементов закона о налоге. Можно выделить существенные и факультативные
элементы закона о налоге.
Существенными элементами закона о налоге являются те элементы, без
которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться
определенными. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога), налоговый
орган, объект налога, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой
базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод
налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты
налога, способы и порядок уплаты налога.
Налоговым кодексом Российской Федерации урегулированы вопросы связанные с
правами и обязанностями налогоплательщиков или иных плательщиков сборов,
действий или бездействия налоговых органов.
Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового Кодекса РФ, Акты налоговых
органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в
вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному
лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной
жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 НК РФ. Согласно п. 5 ст.
101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке
только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию прав и обязанностей налогоплательщиков, и
налоговых органов на уровне страны и отдельно на уровне ООО "Компания
Артвик".
На основе этого можно определить задачи данной выпускной квалификационной
работы:
- рассмотреть права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;
- изучить применение прав и обязанностей налогоплательщиков и
налоговых органов на практике;
- проанализировать финансовое состояние ООО "Компания
Артвик" ;
- рассмотреть порядок налогообложения ООО "Компания
Артвик".
Предметом исследования являются права и обязанности налогоплательщиков и
налоговых органов.
Объектом исследования выступает ООО "Компания Артвик", которая
занимается строительно-монтажными работами, облицовкой естественным камнем,
евроре-монтом и кровельными работами.
Период исследования-2010-2012гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, введения и
заключения.
В первой главе раскрыты понятие, права и обязанности налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых органов, а так же действия, за которые
налогоплательщик не несет ответственности.
Во второй главе дана характеристика финансового состояния ООО
"Компания Артвик", а так же рассмотрена система налогообложения в
данной организации.
Третья глава посвящена разработке путей совершенствования прав и
обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, разработке мероприятий по
оптимизации налогообложения в ООО "Компания Артвик".
При написании выпускной квалификационной работы использовались законодательные
акты РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, а также учебники,
учебные пособия и периодические издания.
Глава 1. Права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов
1.1 Понятие налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых органов
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и
физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации (иностранные организации).
Налогоплательщики - это российские и иностранные организации как
коммерческие (хозяйственные товарищества, общества, производственные
кооперативы и т.д.), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, потребительские
кооперативы и др.). Организации, не обладающие статусом юридического лица, не
признаются плательщиками налогов и (или) сборов (например, профсоюзные
организации).
Физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные
граждане и лица без гражданства.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных
подразделений.
Обособленное подразделение организации - любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации
таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание
в учредительных или иных организационно-распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При
этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
месяца [18, с. 3-4].
Налоговые органы РФ - государственные органы, осуществляющие в
соответствии с действующим законодательством взимание налогов и сборов.
В Российской Федерации - единая централизованная система контроля за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов,
а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы
осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами
исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными
фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации [20, с.287].
1.2 Состав прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями
должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность,
предусмотренную федеральными законами [25, с. 7].
Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:
) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных
актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц;
) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных
органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах;
) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах;
) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный
налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне
взысканных налогов, пеней, штрафов;
) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через
своего представителя;
) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по
исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а
также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения
законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении
налогоплательщиков;
) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их
должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия
(бездействие) их должностных лиц;
) требовать соблюдения налоговой тайны;
) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков,
причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями
(бездействием) их должностных лиц [26, с. 4].
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими
актами законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и
судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных
интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК и иными
федеральными законами.
Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение,
так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно
нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С
другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую
очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо
факта выполнения данной обязанности надлежащим образом [14, с.6].
Налогоплательщики обязаны:
) уплачивать законно установленные налоги;
) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена НК РФ;
) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о
налогах и сборах;
) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке
налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О
бухгалтерском учете";
) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях,
предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных
нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать
законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими
своих служебных обязанностей;
) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в
случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;
) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского
учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также
документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и
произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и
сборах.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо
вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган по
месту учета:
об открытии или закрытии счетов в 10-дневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок
не позднее месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок
не позднее месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или
реорганизации в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения;
об изменении своего места нахождения или места жительства в срок не
позднее 10 дней с момента такого изменения.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а
также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в
соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в
связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут
обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.
.3 Права и обязанности налоговых органов
Главными задачами налоговых органов являются: контроль за соблюдением
налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и
других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также
валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской
Федерации о валютном регулировании и валютном контроле и настоящим Законом [3].
Налоговым органам предоставляется право:
) производить в органах государственной власти и органах местного
самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных
граждан и лиц без гражданства (далее - органы, организации и граждане)
про-верки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет,
деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других
обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и
сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений,
составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством
порядке. Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой
технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются
законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, проверять документы, связанные с применением
контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения
по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи
кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных
предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации
о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт;
) контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися
предпринимательской деятельностью;
) получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные
финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки,
документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности
налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения. Должностные
лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и
организаций;
) обследовать, с соблюдением соответствующих правил при осуществлении
своих полномочий, любые используемые для извлечения доходов, либо связанные с
содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения,
производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений,
организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц
налоговых органов к обследованию указанных помещений налоговые органы вправе
определять облагаемый доход таких лиц на основании документов,
свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц,
занимающихся аналогичной деятельностью;
) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых
предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных
нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и
законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их
выполнение;
) приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и
граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных
учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым
органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов,
деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и
иных обязательных платежей в бюджет;
) изымать у предприятий, учреждений и организаций документы,
свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных
объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов,
фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются
инструкцией Министерства финансов Российской Федерации;
) выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к
ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном
Налоговым кодексом Российской Федерации;
) взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке,
установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;
) возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься
индивидуальной трудовой деятельностью;
) предъявлять в суде и арбитражном суде иски:
о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям,
установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации
предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания
предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям
законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства
всего полученного по таким сделкам;
о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате
других незаконных действий.
) создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты
в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения
контроля за ее погашением;
) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области
налогов и сборов, является органом валютного контроля и выполняет функции,
связанные с осуществлением им валютного контроля, в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации [8, с. 53].
Вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения
нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской
Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.
Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены полномочиями
контролирующего характера и мерами воздействия на нарушителей налогового
законодательства и выполняют три основные функции:
) контроль за исполнением обязанности по уплате налогов;
) осуществление валютного контроля;
) административно-юридикционная деятельность, т.е. налоговые органы,
выявляют и самостоятельно рассматривают дела об административных
правонарушениях.
Должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные
Налоговым кодексом Российской Федерации:
) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
) бесплатно проводить разъяснительную работу, вовремя информировать
налогоплательщиков о внесенных изменениях в налоговый кодекс;
) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов, пеней,
штрафов;
) соблюдать налоговую тайну;
) направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения
налогового органа;
) налоговые органы при выявлении обстоятельств позволяющих предполагать
совершение нарушения законодательства о налогах и сборах содержащего признаки
преступления обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных
обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения
вопроса о возбуждении уголовного дела;
) налоговые органы несут также другие обязанности предусмотренные
налоговым кодексом или иными федеральными законами [13, с. 401].
Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну,
тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности,
предусмотренные Законом Российской Федерации "О Государственной налоговой
службе Российской Федерации" [3].
Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие
ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных
на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того,
налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видам
ответственности, предусмотренным законодательными актами Российской Федерации.
Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения о
фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.
Налоговые органы совместно с финансовыми органами осуществляют контроль
за исполнением доходной части бюджета.
1.4 Действия, за которые
налогоплательщик не несёт ответственности
Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за
совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными
органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.
Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение
налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны,
являются следующие:
ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или
налогоплательщик -физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за
совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке,
которые предусмотрены Налоговым кодексом России;
к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой
ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового
законодательства;
ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом,
совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не
содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным
законодательством Российской Федерации;
привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за
совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при
наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение
налогового законодательства, он не освобождается от обязанности уплаты
причитающихся сумм налогов;
налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового
законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением
суда, вступившим в законную силу;
на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою
невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность по
доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения
и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;
все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового
правонарушения согласно Налоговому кодексу России всегда должны толковаться в
пользу налогоплательщика [12, с. 10].
Принципиально новым моментом при определении меры ответственности
налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является
установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего
противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и
совершенное по неосторожности.
Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо
осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или
сознательно допускало наступление их вредных последствий.
В то же время признается совершенным по неосторожности такое
правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного
характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших
вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.
В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых
привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина
организации-налогоплательщика.
НК РФ установлены определенные обстоятельства, при наличии которых
налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового
законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:
Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные
должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств.
Во-вторых, не подлежат ответственности те действия налогоплательщика,
приведшие к нарушению налогового законодательства, которые являются
следствием" выполнения письменных разъяснений по вопросам применения
налогового законодательства, данных налоговым органом, или другими
уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах
их компетенции.
И, наконец, в-третьих, действия, содержащие признаки налогового
правонарушения, совершенного налогоплательщиком - физическим лицом,
находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло
отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие
болезненного состояния, также исключают его вину.
Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение
налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или же
наоборот отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение
налогового правонарушения.
Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового
правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие
стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы
или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости [12,
с. 11-12].
Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение
налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня
последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное
правонарушение.
При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих
ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше,
чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым
кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа
увеличивается в два раза.
Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то
налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в
отдельности.
Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые
органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой
санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том
случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления
соответствующего акта прошло не более шести месяцев [19, с.32].
Глава 2. Современный уровень финансового
состояния в ООО "Компания Артвик"
Предприятие "Компания Артвик" является обществом с ограниченной
ответственностью. Занимается строительно-монтажными работами, облицовкой
естественным камнем, евроремонтом, кровельными работами и подготовкой
проектно-сметной документации. ООО
"Компания Артвик" имеет благоустроенную производственную территорию,
на которой располагаются оборудованные складские помещения с автоподъездными
путями. Это позволяет обеспечить бесперебойную поставку материалов на
собственные объекты. Организационная структура на
предприятии является линейно-функциональной, так как линейные руководители
имеют право отдавать распоряжения и принимать решения при участии
функциональных служб. При этом высшее руководство компании
являются линейными руководителями, а при решении узкоспециализированных
вопросов привлекаются руководители функциональных служб. Строительная
организация имеет 5 уровней управления - это уровень мастера, прораба,
начальника участка, начальника стройуправления и руководителя организации. За период деятельности компания ввела в эксплуатацию более 30
объектов различного назначения и уровня сложности. Все объекты выполнены на
высоком уровне и сданы в кратчайшие сроки. Качество объектов соответствует
требованиям технических регламентов, государственных контролирующих органов и
заказчиков. В основе успешной деятельности
компании лежит знание и опыт работников и руководителей ООО "Компания
Артвик" - профессионалов высокого уровня, продуманная стратегия развития,
богатый опыт успешной работы в отрасли, способность идти в ногу со временем,
применяя новейшие строительные технологии и архитектурные решения. ООО "Компания Артвик" с 1 января 2013 года
использует упрощенную систему налогообложения (УСН).
2.1 Оценка динамики состава и структуры имущества ООО "Компания Артвик"
Анализ финансово-экономического состояния предприятия следует начинать с
общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива
(обязательств) баланса. Оценка динамики состава и структуры
имущества предприятия и источников их образования приведена в таблице 2.1. По данным 2010г. Можно увидеть, что стоимость имущества
предприятия за год уменьшилось на 389 тыс.руб. Это свидетельствует о
неэффективной хозяйственной деятельности предприятия.
К концу периода с начала 2011г. Стоимость уменьшилась на 271 тыс.руб. Анализируя эти данные, можно сделать вывод, что за 2 отчетных
периода не наблюдается роста хозяйственной деятельности предприятия.
Снижение дебиторской задолженности (за 2010г. На 218 тыс.руб. и на 149
тыс.руб. за 2011г.) свидетельствует о том, что у потребителей данного вида
продукции увеличилась доля средств на их оплату.
Проанализировав пассивную часть баланса можно заметить, что к началу
2011г. Сумма привлеченных средств снизились на 389 тыс.руб. (в т.ч. за счет
краткосрочных пассивов на 361 тыс.руб.), а к началу 2012г. На 271 тыс.руб. (в
т.ч. за счет краткосрочных пассивов на 252 тыс.руб.).
Структура источников хозяйственных средств предприятия за 2010г.
Увеличились на 2,3%, а за 2011г. Увеличились на 87,83%. Исходя из этих данных.
Можно сделать вывод, что доля источников хозяйственных средств предприятия
существенно увеличилась за 2 года (с 1,99% до 92,82%), при чем наибольший рост
наблюдается в 2011г.
На основании этих данных, можно сделать следующие выводы:
1. Оборотные активы за 2 отчетных периода значительно уменьшились, при
чем наибольшее их уменьшение наблюдается по статье "Дебиторская
задолженность".
Таблица 2.1 - Анализ актива и пассива баланса
Т.е., можно сказать, что объем средств, отвлеченный в расчеты с
дебиторами снизились с начала 2010г. К концу 2011г. На 14,48%.
1. Структура пассива отличается преобладанием текущих пассивов.
В общем, за 2 отчетных года, доля заемных средств значительно снизились,
при чем в 2011г. Доля займов равна 0%. Так
же существенно снизилась кредитная задолженность (на 392тыс.руб. в 2010г. И на
432тыс.руб. в 2011г.).
2.2 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности предприятия
Финансовая устойчивость показывает составную часть общей устойчивости
предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств,
позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного
периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя
продукцию. Во многом определяет финансовую независимость организации. Для того,
чтобы анализировать финансовую устойчивость предприятия, используются определенные
показатели.
Из таблицы 2.2 видно, что в 2010 г. предприятие было на грани
банкротства, т.е. принадлежало к 4 типу финансовой устойчивости. Это означает,
что предприятие было неплатежеспособным.
К концу же данного года у предприятия появилась возможность улучшения
ситуации.
К концу 2 отчетного периода (конец 2011 года) предприятие пришло к
абсолютной финансовой устойчивости. ООО "Компания Артвик" перестало
зависеть от кредиторов.
Данные выводы были сделаны на основании того, что запасы и затраты покрываются
собственными оборотными средствами и долгосрочными кредитами.
На улучшение финансового положения ООО "Компания Артвик"
повлияла смена руководства, с привлечением более квалифицированного персонала,
который проводит более разумную политику по привлечению заемных средств.
Таблица 2.2 - Анализ финансовой устойчивости
|
Показатели
|
На конец 2010 года руб.
|
На конец 2011 года руб.
|
На конец 2012 года руб.
|
Темп прироста,
2010-2011г.,%
|
Темп прироста, 2011-
2012г.,%
|
|
1. Источники собственных
средств
|
17
|
20
|
181
|
-15
|
-88,95
|
|
2. Внеоборотные активы
|
3
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3. Собственные оборотные
средства Ес п1-п2
|
14
|
20
|
181
|
-30
|
-88,95
|
|
4. Долгосрочные кредиты и
заемные средства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5. Наличие собственных и
долгосрочных займов источников формирования запасов, и затрат Ет п3+п4
|
14
|
20
|
181
|
-30
|
-88,95
|
|
6.Краткосрочные кредиты и
заемные средства
|
211
|
180
|
-
|
17,22
|
-
|
|
7. Общая величина основных
источников формирования запасов и затрат Ео п5+п6
|
225
|
200
|
181
|
12,5
|
10,5
|
|
8. Величина запасов и
затрат
|
288
|
91
|
50
|
216,38
|
82
|
|
9. Излишек (недостаток)
собственных оборотных Ес* п3-п8
|
-274
|
-71
|
131
|
285,92
|
-100,54
|
|
10. Излишек (недостаток)
собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов,
и затрат Ет* п5-п8
|
-274
|
-71
|
131
|
285,92
|
-100,54
|
|
11. Излишек (недостаток)
общей величины основных источников формирования запасов и затрат Ео* п7-п8
|
-63
|
109
|
131
|
-157,8
|
-16,79
|
|
12. Номер типа финансовой
устойчивости
|
4
|
3
|
1
|
-
|
-
|
В таблице 2.3 приведен анализ относительных показателей финансовой
устойчивости, из которого можно увидеть, что финансовая независимость
предприятия неустойчива.
За первый отчетный период коэффициент автономии снизился на 0, 02, а за
второй повысился на 0, 89. Коэффициент соотношения собственных и заемных
средств увеличился за 2010 год на 2, 08%, а за 2011 год на 1271,43%.
Увеличилась финансовая зависимость с 121,01% до 27775%, что показывает
очень высокую финансовую зависимость.
Таблица 2.3 -Анализ относительных показателей финансовой устойчивости
|
Показатели
|
На конец 2010г, руб.
|
На конец 2011г, руб.
|
На конец 2012г, руб.
|
Темп прироста, 2010-2011,%
|
Темп прироста, 2011-2012,%
|
|
1.Имущество предприятия
|
855
|
466
|
195
|
83,48
|
138,97
|
|
2.Источники собственных
средств
|
17
|
20
|
181
|
-15
|
-88,95
|
|
3. Краткосрочные пассивы
|
838
|
446
|
14
|
79,83
|
3085,71
|
|
4.Долгосрочные пассивы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5.Итого заемных средств
|
838
|
446
|
14
|
79,83
|
3085,71
|
|
6.Внеоборотные активы
|
3
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
7.Оборотные активы
|
852
|
466
|
195
|
82,83
|
138,97
|
|
8.Запасы и затраты
|
288
|
91
|
195
|
216,48
|
82
|
|
9.Собственные оборотные
средства
|
14
|
20
|
181
|
-30
|
-88,95
|
|
Коэффициент
|
Интервал оптимальных
значений
|
На конец 2008 года руб.
|
На конец 2010 года руб.
|
На конец 2011 года руб.
|
Темп прироста, 2008-2010г.,
%
|
Темп прироста, 2010-2011г.
,%
|
|
1.Автономии
|
> 0,5
|
0,02
|
0,04
|
0,93
|
-50
|
1440
|
|
2.Финансовой зависимости
|
< 0,5
|
0,98
|
0,96
|
0,07
|
2,08
|
-95,7
|
|
3.Соотношения заемных и
собственных средств
|
< 0,7
|
49,29
|
22,3
|
0,08
|
121,03
|
1271,43
|
|
4.Обеспеченности
собственными средствами
|
0,02
|
0,04
|
0,93
|
-50
|
-95,7
|
|
5.Маневренности
|
0,2-0,5
|
0,82
|
1
|
1
|
-18
|
-
|
|
6.Соотношение мобильных и
иммобилизованных средств
|
-
|
284
|
0
|
0
|
-
|
-
|
|
7.Имущества
производственного назначения
|
≥ 0,5
|
0,34
|
0,16
|
0,26
|
112,5
|
-38,46
|
|
8.Обеспеченности запасов и
затрат собственными источниками
|
0,6-0,8
|
0,05
|
0,22
|
3,62
|
-77,27
|
-93,92
|
|
9. Прогноза банкротства
|
-
|
0,02
|
0,04
|
0,93
|
-50
|
-95,7
|
Недостаточность собственных средств видна из коэффициента маневренности.
В 2010 году он был отрицательным и составлял -18%, к концу 2011 года он стал
равен 0%.
Деловая активность является комплексной и динамичной характеристикой
предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Уровни
деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности
(зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень
адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления.
Расчеты показателей деловой активности рассмотрим в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Расчет показателей деловой активности
|
Название коэффициента
|
Формула
|
Расшифровка
|
|
Коэффициент роста валюты
баланса
|
|
ВБОТЧ - валюта
баланса отчетного периода, ВБПРЕД - валюта баланса предыдущего
периода.
|
|
Коэффициент роста выручки
|
|
ВРОТЧ - выручка
отчетного периода, ВРПРЕД - выручка предыдущего периода.
|
|
Коэффициент роста прибыли
|
|
ПРОТЧ - прибыль
отчетного периода, ПРПРЕД - прибыль предыдущего периода.
|
КРВБ=195/466*100%=41,85%
КРВ=1211/995*100%=121,71%
КРП=218/(-200) *100%=-109%
Абсолютные показатели деловой активности должны соответствовать
указанному соотношению:
КРП > КРВ > КРВБ > 100%,
% < 121,71% > 41,85% < 100%
Абсолютные показатели деловой активности не соответствуют "золотому
правилу экономики", потому что коэффициент роста прибыли ниже коэффициента
роста выручки, который, в свою очередь, ниже коэффициента роста валюты баланса.
Таким образом, можно сделать вывод, что валюта баланса растет за счет
увеличения стоимости обязательств предприятия, что может привести к
неплатежеспособности.
Рентабельность продаж на протяжении всех трех лет неравномерна: с 2010 по
2011 она снизилась на 24,24%, с 2011 по 2012 повысилась на 54,76%, а в
рентабельности основной деятельности наблюдается ежегодный рост: за первую
половину анализируемого периода на 108,01%, а за вторую - 243,35% (таблица
2.5).
Таблица 2.5 - Расчет показателей рентабельности
|
Показатель
|
Формула расчета
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Отклонение, (±)
|
Темп прироста, %
|
|
|
|
|
|
2010- 2011
|
2011- 2012
|
2010- 2011
|
2011- 2012
|
|
Рентабельность продаж
|
Rп = (валовая прибыль: выручка от реализации) × 100%
|
43,36
|
32,76
|
50,7
|
-10,6
|
17,94
|
-24,24
|
54,76
|
|
Рентабельность основной
деятельности
|
Rод =
(валовая прибыль: затраты на производство) × 100%
|
172,22
|
358,23
|
1230
|
186,01
|
871,77
|
108,01
|
243,35
|
|
Рентабельность всего
капитала предприятия
|
Rк=
(чистая прибыль: затраты на производство) × 100%
|
0
|
-42,92
|
111,79
|
-42,92
|
154,71
|
-
|
-360,46
|
|
Рентабельность собственного
капитала
|
Rск=
(чистая прибыль : собственный капитал) × 100%
|
0
|
-1000
|
120,44
|
-1000
|
1120,44
|
-
|
-112,04
|
|
Период окупаемости
собственного капитала
|
Пск = собственный капитал :
чистая прибыль
|
0
|
-0,1
|
0,83
|
-0,1
|
0,93
|
-
|
-930
|
|
Рентабельность
производственных фондов
|
Rпф=
чистая прибыль : стоимость ОПФ + материальные затраты
|
0
|
-219,7
|
436
|
-219,78
|
655,78
|
-
|
-255,84
|
|
Рентабельность
перманентного капитала
|
Rпк=
(чистая прибыль : собственный капитал + долгосрочные капиталы)
|
0
|
-1000
|
120,4
|
-1000
|
1120,44
|
-
|
-112,04
|
Остальные показатели говорят о плохом состоянии предприятия, т.к. наличие
убытков говорит об отсутствии рентабельности как всего капитала предприятия, так
и собственного, перманентного капиталов и производственных фондов. Также период
окупаемости собственного капитала получается плачевным - отрицательным, опять
же из-за убытков вместо чистой прибыли в течении всего анализируемого периода.
2.3 Анализ показателей ликвидности и платежеспособности
Главная задача оценки ликвидности баланса - определить величину покрытия
обязательств предприятия его активами в срок, превращения которых в денежную
форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств.
При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов,
сгруппированных по срокам их погашения. Расчет и анализ коэффициентов
ликвидности позволяет выявить степень обеспеченности текущих обязательств
ликвидными средствами.
Анализ ликвидности баланса предприятия виден в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса
|
АКТИВ
|
2010 г. руб.
|
2011г. руб.
|
2012г. руб.
|
ПАССИВ
|
2010 г. руб.
|
2011г. руб.
|
2012г. руб.
|
Платёжный излишек
(недостаток) руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2010г
|
2011г
|
2012г
|
|
Наиболее ликвидные активы (А1)
|
0
|
60
|
0
|
Наиболее срочные
обязательства (П1)
|
627
|
266
|
14
|
-627
|
-206
|
-14
|
|
Быстро реализуемые активы
(А2)
|
|
|
|
Краткосрочные пассивы (П2)
|
211
|
180
|
0
|
-211
|
-180
|
0
|
|
Медленно реализуемые активы
(А3)
|
852
|
406
|
195
|
Долгосрочные пассивы (П3)
|
|
|
|
852
|
406
|
195
|
|
Трудно реализуемые активы(А4)
|
3
|
0
|
0
|
Постоянные пассивы (П4)
|
17
|
20
|
181
|
-14
|
-20
|
-181
|
|
БАЛАНС
|
855
|
466
|
195
|
БАЛАНС
|
855
|
466
|
195
|
х
|
х
|
х
|
К началу 2010 года ООО "Компани Артвик" имело платежный
недостаток в размере 627тыс.руб. К концу данного периода он снизился до
206тыс.руб. К началу 2012 года предприятие улучшило свое положение, имея
недостаток в размере 14тыс.руб.
Из этого видно, что положение предприятия за два отчетных периода в
платежеспособности заметно возросло.
Тенденции текущей ликвидности изменилось в сторону увеличения. Если к
началу 2010 года оно было отрицательным, то к концу 2011 года оно приняло
нулевое значение.
Перспективная ликвидность уменьшилась к концу 2012 года на 657тыс.руб.
(за 2011 год на 446тыс.руб., а за 2012 год на 211тыс.руб.).
Сравнивая показатели актива и пассива данного предприятия, сделаем вывод
о том, что ООО "Компания Артвик" не соответствует критериям
абсолютной ликвидности, а так же является неплатежеспособным на ближайшие 6
месяцем.
Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств, к
которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и
легкореализуемые элементы оборотных ресурсов.
Ликвидность и платежеспособность как экономические категории, не
тождественны, но на практике они тесно взаимосвязаны между собой.
Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым
обязательствам. Неспособность организации погасить свои долговые обязательства
перед кредиторами и бюджетом приводит его к банкротству.
В таблице 2.7 предоставлен анализ относительных показателей ликвидности и
платежеспособности. Исходя из этих данных, можно увидеть, что к началу 2011 и
2012 года предприятие свободно могло использовать достаточно оборотных средств
для погашения краткосрочных обязательств. К началу 2012 года предприятие
нерационально распределило свои вложения. Это отрицательно сказалось для
предприятия, т.к. вложения использовались неэффективно.
В отличии за 2011 год к началу 2012 года предприятие улучшило свою
политику с работой с дебиторами, чему свидетельствует высокое значение
коэффициента срочной ликвидности.
Таблица 2.7 - Расчет и анализ коэффициентов ликвидности
|
Показатель
|
На конец 2010 года руб.
|
На конец 2011 года руб.
|
На конец 2012 года руб.
|
Отклонение
|
|
|
|
|
2010- 2011 года
|
2011- 2012 года
|
|
1. Итого денежных средств и
краткосрочные вложения
|
0
|
60
|
0
|
60
|
-60
|
|
2. Итого дебиторская
задолженность и прочих активов
|
512
|
294
|
145
|
-218
|
-149
|
|
3. Итого денежных средств,
фин. вложений дебиторской задолженности п1 + п2
|
512
|
354
|
145
|
-158
|
-209
|
|
4. Итого оборотных средств
|
852
|
466
|
195
|
-386
|
-271
|
|
5. Текущие пассивы
|
838
|
446
|
14
|
-392
|
-432
|
|
Коэффициент
|
Интервал оптимального
значения
|
На конец 2010 года руб.
|
На конец 2011 года руб.
|
На конец 2012 года руб.
|
2010-2011 года
|
2011-2012 года
|
|
Текущая ликвидность,
п.4/п.5
|
КТЛ =1-2
|
1,02
|
1,04
|
13,93
|
0,02
|
12,89
|
|
Критическая ликвидность,
п.3/п.5
|
ККЛ ≥ 1
|
0,61
|
0,79
|
10,36
|
0,18
|
9,57
|
|
Абсолютная ликвидность,
п.1/п.5
|
КАЛ =0,2. -
0,5
|
0
|
0,13
|
0
|
-0,013
|
-0,13
|
ООО "Компания Артвик" не являлась платежеспособным. Это можно
увидеть из показателей абсолютной ликвидности. Он не достигает даже
минимального значения ни в одном отчетном году, хотя заметен несущественный
рост в начале 2012 года. С показателя 0 он поднялся до 0,13. Но уже к началу
2012 года он снова оказался 0.
Коэффициент Бивера, рассмотренный в таблице 2.8, как и коэффициент
текущей ликвидности, говорит о благополучии компании. Однако, экономическая
рентабельность свидетельствует о банкротстве в течении года, так же, как и
коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами - о банкротстве
в течении 1 года.
Таблица 2.8- Система показателей Бивера
|
Показатели
|
Расчёт
|
Значение показателей
|
Значения на конец периода
|
Характеристика группы
|
|
|
группа I
благополучные компании
|
группа II
за 5 лет до банкротства
|
группа III
за 1год до банкротства
|
|
|
|
1. Коэффициент Бивера
|
|
0,4-0,45
|
0,17
|
-0,15
|
0
|
III
|
|
2. Коэффициент текущей
ликвидности
|
|
<3,2
|
<2
|
≤1
|
0
|
III
|
|
3. Экономическая
рентабельность
|
|
6-8
|
4
|
-22
|
1,02
|
III
|
|
4. Финансовый леверидж
|
|
≤37
|
≤50
|
≤80
|
0
|
I
|
|
5. Коэффициент покрытия
активов СОС
|
|
0,3-0,4
|
0,5-0,6
|
>0,5
|
0,93
|
II
|
где, КО - краткосрочные обязательства;
ДО - долгосрочные обязательства;
СК - собственный каптал;
ВНА - внеоборотные активы.
2.4 Анализ финансовых результатов организации
Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге
характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения
прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением
организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому
задача улучшения финансового результата является жизненно важной для
хозяйствующего субъекта.
Источником информации анализа финансовых результатов являются данные отчёта о прибылях и убытках, форма № 2 (приложение Б,В).
Таблица 2.9 - Аналитический отчет о прибылях и убытках
|
Показатели
|
2010 год
|
2011 год
|
2012 год
|
Отклонение 2011-2012гг
|
В % к выручке 2011г
|
В % к выручке 2012г
|
Отклонение,%
|
|
Выручка (нетто) от продажи
товаров, работ, услуг (В)
|
1144
|
995
|
1211
|
216
|
100
|
0
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг (С)
|
-648
|
-669
|
-596
|
73
|
-67,24
|
-49,22
|
18,02
|
|
Коммерческие расходы (КР)
|
496
|
326
|
615
|
289
|
32,76
|
50,78
|
18,02
|
|
Управленческие расходы (УР)
|
-495
|
-497
|
-397
|
100
|
-49,95
|
-32,78
|
17,17
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
(Пп)
|
1
|
-171
|
218
|
389
|
-17,19
|
18
|
35,19
|
|
Процент к получению
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Процент к уплате
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Прочие доходы (ПрД)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Прочие расходы (ПрР)
|
-1
|
-29
|
0
|
29
|
-2,91
|
0
|
2,91
|
|
Прибыль(убыток) до
налогообложения (ПБ)
|
0
|
-200
|
218
|
418
|
-20,1
|
18
|
38,1
|
|
Налог на прибыль (н/п)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчётного периода) (Пч)
|
0
|
-200
|
218
|
418
|
-20,1
|
18
|
38,1
|
Исходя из данных таблицы 2.9 можно сделать следующие выводы:
1. Себестоимость в 2012 году увеличилась на 18,02%, но по-прежнему
оставалась отрицательной.
2. Коммерческие расходы увеличились на 289 тыс.руб, т.е. стали
составлять в 2012 г. 50,78%.
. В отличие от 2011 г., в котором был убыток, в 2012 г. появилась
прибыль в размере 389т.руб.
. Чистая прибыль в 2012 отчетном году составила 218 тыс.руб. В отличие
от 2011 г. она увеличилась на 418 тыс.руб. т.е. в 2011 г. был убыток в размере
200 тыс.руб.
2.5 Анализ показателей оборачиваемости капитала и оборотных средств
Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде
всего их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается
продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и
обращения. Время, в течении которого оборотные средства находятся в обороте,
т.е. последовательно переходят из одной стадии в другую, составляет период
оборота оборотных средств. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется
продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за отчетный
период - коэффициент оборачиваемости.
Анализ показателей оборачиваемости капитала и оборотных средств
рассмотрен в таблице 2.10. Первый коэффициент свидетельствует об изменениях
суммы выручки, приходящейся на 1 рубль имущества предприятия: в 2010 она
составляла 1,34руб., в 2011- 2,14руб., а в 2012- 6,21руб., что говорит о
повышении эффективности использования имущества в 2011-2012гг.
То, что в 2010 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала был
равен 67,29, в 2011 49,75, а в 2012 снизился до 6,69 говорит о резком ухудшении
качества использования собственных средств предприятия.
В 2010 и 2011 коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
превышал коэффициент кредиторской, а в 2012 стало наоборот. Значит, в 2012
предприятию стало не хватать собственных средств из-за "слабых мест"
в работе с дебиторами и оно стало интенсивно использовать средства кредиторов. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств
показывает количество оборотов за отчетный период, в течении которых
материальные средства приобретают денежную форму. Повышение этого коэффициента
с 3,97 и 10,93 в 2010 и 2011 гг. соответственно до 24,22 в 2012 говорит об
улучшении эффективности использования материальных ресурсов. Эффективность использования внеоборотных активов также
снизилась за 2010-2012гг. с 381,33% до 0% главным образом, из-за ухудшения
фондоотдачи.
Таблица 2.10 - Расчет показателей оборачиваемости капитала и оборотных
средств
|
Показатель
|
Способ расчёта
|
2010 год
|
2011 год
|
2012 год
|
Темп прироста
|
|
|
|
|
|
2010-2011гг.
|
2011-2012гг.
|
|
К общей оборачиваемости
активов
|
Выручка : стоимость активов
|
1,34
|
2,14
|
6,21
|
-4,07
|
4,87
|
|
К оборачиваемости мобильных
средств
|
Выручка : стоимость
оборотных активов
|
1,34
|
2,14
|
6,21
|
-4,07
|
4,87
|
|
К оборачиваемости
собственного капитала
|
Выручка : собственный
капитал
|
67,29
|
49,75
|
6,69
|
43,06
|
60,6
|
|
К оборачиваемости
дебиторской задолженности
|
Выручка : дебиторскую
задолженность
|
2,23
|
3,38
|
8,35
|
-4,97
|
-6,12
|
|
К оборачиваемости
кредиторской задолженности
|
Выручка : кредиторскую
задолженность
|
1,37
|
2,23
|
86,5
|
84,27
|
-85,13
|
|
К оборачиваемости
материальных оборотных средств
|
Выручка : стоимость запасов
|
3,97
|
10,93
|
24,22
|
-13,29
|
-6,96
|
|
К оборачиваемости
внеоборотных активов
|
Выручка : стоимость
внеоборотных активов
|
381,33
|
0
|
0
|
0
|
381,33
|
|
К оборачиваемости основных
средств (фондоотдача)
|
Выручка : стоимость
основных средств
|
381,33
|
0
|
0
|
0
|
381,33
|
|
К оборачиваемости
производственных фондов
|
Выручка : стоимость
производственных фондов
|
3,93
|
10,93
|
24,22
|
-13,29
|
-20,29
|
|
К оборачиваемости
перманентного капитала
|
Выручка : стоимость
пермантного капитала
|
67,29
|
49,75
|
6,69
|
43,06
|
60,6
|
По тому, как изменялись периоды оборотов активов и мобильных средств,
показанные в таблице 2.11, можно заметить, что наиболее эффективная работа была
у предприятия в 2012г., а если сравнить начало и конец анализируемого периода,
то период оборота активов и мобильных средств вырос на 210,69%.
Сравнивая периоды оборотов дебиторской и кредиторской задолженностей,
видим, что в 2010 и 2011гг. дебиторская задолженность оборачивалась в полтора
раза быстрее кредиторской, значит, предприятие предоставляло товарные кредиты
своим покупателям на гораздо меньший срок, чем пользовалось само.
Таблица 2.11 - Расчет продолжительности оборота капитала и оборотных
средств
|
Показатель
|
Способ расчета
|
2010 год
|
2011 год
|
2012 год
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
2011-2012гг.
|
2010-2012гг.
|
|
Период оборота активов
|
360: К общей оборачиваемости
капитала
|
268,66
|
168,22
|
57,97
|
110,25
|
210,69
|
|
Период оборота мобильных
средств
|
360: К оборачиваемости
мобильных средств
|
268,66
|
168,22
|
57,97
|
110,25
|
210,69
|
|
Период оборота дебиторской
задолженности
|
360: К оборачиваемости
дебиторской задолженности
|
161,43
|
106,5
|
43,11
|
63,39
|
118,32
|
|
Период оборота кредиторской
задолженности
|
360: К оборачиваемости
кредиторской задолженности
|
262,77
|
161,43
|
4,16
|
157,27
|
258,61
|
|
Период оборота материальных
средств
|
360: К оборачиваемости
материальны оборотных средств
|
90,68
|
32,35
|
14,86
|
18,09
|
75,82
|
|
Период оборота внеоборотных
активов
|
360: К оборачиваемости
внеоборотных активов
|
0,94
|
0
|
0
|
-
|
0,94
|
|
Период оборота собственного
капитала
|
360: К оборачиваемости
собственного капитала
|
5,35
|
7,24
|
53,81
|
-46,57
|
-48,46
|
|
Период оборота производственных
фондов
|
360: К оборачиваемости
производственных фондов
|
91,6
|
32,95
|
14,86
|
18,09
|
76,74
|
|
Период оборота
перманентного капитала
|
360: К оборачиваемости
перманентного фондов
|
5,35
|
7,24
|
53,81
|
-46,57
|
-48,46
|
|
Продолжительность
операционного цикла
|
Период оборота дебиторской
задолженности + Период оборота материальных средств
|
252,11
|
139,45
|
57,97
|
81,48
|
191,14
|
|
Продолжительность
финансового цикла
|
Продолжительность
операционного цикла - Период оборота кредиторской задолженности
|
-10,66
|
-21,98
|
53,81
|
-75,79
|
-64,47
|
|
Коэффициент устойчивости
экономического роста
|
Реинвестированная прибыль:
Собственный капитал × 100%
|
94,12
|
80
|
8,84
|
71,16
|
85,28
|
|
Потребность в оборотных
средствах
|
Запас + дебиторская
задолженность - кредиторская задолженность
|
173
|
119
|
181
|
-62
|
-8
|
|
Потребность в оборотных
средствах к выручке от реализации
|
Потребность в оборотных
средств: выручка × 100 %
|
15,12
|
11,36
|
14,95
|
-2,99
|
0,17
|
В 2012г. ужесточились условия кредитов, которыми пользуется анализируемое
предприятие.
Также, в таблице 2.11 можно увидеть, что период оборота материальных
средств за анализируемый период увеличился на 18,09%, что означает снижение
эффективности использования материальных ресурсов.
Поражает резкость изменений в периоде оборота собственного капитала - в
2010 он составлял всего 5,35 дня, а в 2012 53,81 дня, т.е. эффективность работы
с собственным капиталом так же резко снизилась.
Основные средства стали использоваться на 76,74% менее эффективно.
Тот факт, что изменения периода оборота перманентного капитала
практически не отличается от изменений эффективности использования собственного
капитала, говорит о том, что именно работа с собственным капиталом увеличила
период оборота перманентного.
За анализируемый период продолжительность операционного цикла выросла на
191,14%, что говорит об увеличении времени, в точение которого финансовые
ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности.
2.6
Упрощенная система налогообложения в ООО "Компания Артвик"
ООО "Компания Артвик" с 2013 г. перешла на упрощенную систему
налогообложения, и теперь вместо нескольких основных налогов платит всего лишь
один, значительно упрощая ведение бухгалтерской отчётности и получая
возможность сократить налоговые затраты. Это может быть либо сумма, равная 6%
от доходов ООО, либо 15% от суммы, получившейся в результате отнимания от суммы
доходов количества израсходованных средств (доходы минус расходы). В последнем
случае законодательно определён обязательный минимум выплат - он составляет 1%
от общей суммы доходов.
Упрощённая система налогообложения удобна для ООО "Компания
Артвик", которая работает в сфере малого бизнеса, преимущественно с
физическими лицами.
Следует отметить, что не каждая организация может выбрать для себя
упрощённую систему налогообложения. ООО "Компания Артвик" находится
на упрощённой системе налогообложения так как соответствует следующим
параметрам:
. Количество работников фирмы не превышает 100 человек.
2. Балансовая стоимость амортизируемого имущества предприятие - не
больше 100 млн. рублей.
. Более 75% от суммы уставного капитала принадлежит участника -
физическим лицам.
4. Валовая выручка ООО за год не превышает 20 млн. рублей.
При упрощенной системе налогообложения авансовые платежи уплачиваются по
итогам работы за первый квартал, за полугодие и за 9 месяцев в срок не позднее
25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (таблица 2.12).
Таблица 2.12- Сроки уплаты авансовых платежей в ООО "Компания
Артвик"
|
Квартал
|
I
|
II
|
III
|
|
Дата уплаты
|
до 25.04
|
до 25.07
|
до 25.10
|
Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги (рисунок 2.1).
Рисунок 2.1- Налоги, не уплачиваемые при УСН
Налогоплательщики, применяющие данный спец режим, представляют налоговую
декларацию только один раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Например, за 2012 год - не позднее 31.03.2013
года.
Вместе с тем, при применении УСН необходимо:
уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о
налогах и сборах;
исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль;
применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности -
например, в деятельности туристических фирм);
представлять статистическую отчетность.
ООО "Компания Артвик" в качестве объекта налогообложения
применяет доходы организации.
При выбранном варианте налогообложения сумма налога составляет 6
процентов от всего полученного дохода. Эту сумму налога можно уменьшить на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в
пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы
выплаченных работникам больничных. При этом сумма налога (авансовых платежей по
налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В ООО "Компания Артвик" работают 3 работника. У каждого
зарплата 10 000 руб. в месяц. За I квартал 2012 года (январь - март) за них
были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, всего 12
600 руб. Один из работников в марте болел, ему выплатили по больничному листу
2500 руб.
Доходы организации за январь - март составили 100 000 руб.
Авансовый платеж за I квартал:
100 000 руб. х 6% = 6 000 руб.
Его надо уменьшить на сумму страховых взносов и больничного:
12 600 руб. + 2 500 руб. = 15 100 руб.
Эта сумма превосходит весь авансовый платеж.
Однако, поскольку уменьшить аванс по налогу больше, чем на 50% нельзя, то
уплате за I квартал подлежат:
3 000 руб. = 6 000 руб. х 50%.
При выборе данной системы налогообложения ООО "Компания Артвик"
обязано уплачивать:
страховые взносы в бюджет пенсионного фонда на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа (за себя). Фиксированные платежи
подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от деятельности в
данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли
предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде или нет.
Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее
месячного размера платежа или можно внести единовременно за год в сумме, равной
годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это
разрешено Правилами уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 г. N 582;
взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам.
Страховые взносы в ПФР платятся ежемесячно в день выплаты заработной платы, но
не позднее 15-го числа следующего месяца [3]. Ежеквартально представляется
соответствующая отчетность (расчет авансовых платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, форма которого утверждена приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N
48н);
НДФЛ, удержанный с заработной платы работников [2]. Предприниматели
исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ и обязаны перечислять суммы
исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату зарплаты (или дня перечисления на счета
работников). Налоговые агенты не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, обязаны по истечении года представлять в налоговые органы
сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме N 2-НДФЛ
"Справка о доходах физического лица".
акцизы;
имущественные и ресурсные налоги (при наличии соответствующего объекта
налогообложения: транспорт - транспортный налог, земельный участок в
собственности - земельный налог, скважина - водный налог).
Одним из преимуществ выбранной системы налогообложения является ее
добровольное применение налогоплательщиками. Это значит, что переход на УСН ООО
"Компания Артвик" выбрало добровольно.
Глава 3 основные пути и перспективы совершенствования прав и обязанностей
налогоплательщиков и налоговых органов
3.1
Нововведения для налогоплательщиков в 2013 году
В 2013 году существенным образом изменился порядок применения специальных
налоговых режимов. Изменения были внесены в порядок применения УСН, ЕСХН,
патентной УСН, а также системы обложения ЕНВД, которая перестает быть
обязательной и становится добровольной. Значительные перемены в связи с
поправками в порядок расчета фиксированных платежей по страховым взносам
коснулись и самозанятое население страны - плата во внебюджетные фонды в
настоящем году уже вдвое больше [27].
Рассмотрим 17 основных нововведений 2013 года:
1. В России введена патентная система налогообложения.
С введением в России патентной системы налогообложения вступает в
действие глава 26.5 Налогового кодекса РФ "Патентная система
налогообложения". В соответствии с Федеральным законом № 94-ФЗ от
25.06.2012 плательщиками признаются ИП, перешедшие на патентную систему
налогообложения. Переход на патентную систему осуществляется добровольно.
Патент заменяет собой НДФЛ, налог на имущество и НДС. ИП не обязаны
представлять декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением
патентной системы. При этом средняя численность наемных работников не должна
будет превышать за период 15 человек по всем видам деятельности ИП.
В целях реализации новой системы налогообложения ФНС РФ разработала
рекомендуемую форму заявления на получение патента. Содержащаяся в Письме №
ЕД-4-3/20217@ от 30.11.2012г. форма содержит максимальный перечень показателей
ведения предпринимательской деятельности, от которых может зависеть размер
потенциально возможного к получению ИП годового дохода [11]. Документ также
содержит рекомендуемую форму уведомления об отказе в выдаче патента.
Кроме того, ФНС РФ утвердила формы документов, необходимых для применения
патентной системы налогообложения. В частности, Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/957@ от
14.12.2012г. содержит форму "Уведомление об отказе в выдаче патента (форма
№ 26.5-2)" "Сообщение о несоответствии требованиям применения
патентной системы налогообложения (форма № 26.5-5)". Кроме того, документ
содержит рекомендуемую форму заявления об утрате права на применение патентной
системы налогообложения и заявления о прекращении предпринимательской
деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения
[8].
2. Внесены изменения в порядок начисления амортизации.
В соответствии с Федеральным законом № 206-ФЗ от 29.11.2012 начисление
амортизации по объектам ОС, права на которые подлежат госрегистрации,
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию, независимо от даты регистрации. При этом плательщики
налога на прибыль освобождаются от обязанности восстанавливать в составе
доходов амортизационную премию при реализации ОС ранее, чем по истечении 5 лет
со дня их введения в эксплуатацию, за исключением случаев, когда такие основные
средства реализуются взаимозависимым лицам.
3. Внесены изменения в порядок распределения налоговых поступлений между
бюджетами.
В частности, Федеральный закон № 244-ФЗ от 03.12.2012 предусматривает
новый порядок составления и утверждения проектов местных бюджетов сроком на три
года, а также порядок формирования региональных инвестиционных фондов, а также
дорожного фонда субъекта РФ и муниципального дорожного фонда. Объем бюджетных
ассигнований дорожных фондов субъектов РФ, согласно закону, утверждается в
размере не менее прогнозируемого объема доходов от акцизов на бензин, дизельное
топливо, моторные масла, а также от транспортного налога.
4. Усовершенствована процедура взыскания обязательных платежей с
кредитных учреждений.
Еще в середине 2012 года Президент РФ подписал закон, дополнивший порядок
взыскания налогов с банков. Согласно Федеральному закону № 144-ФЗ от 28 июля
2012 г., со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление
банковских операций взыскание налога за счет денежных средств на счетах в такой
кредитной организации производится с обязательным учетом положений федерального
закона о банках и банковской деятельности, и федерального закона о
несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций.
Согласно Федеральному закону № 94-ФЗ от 25.06.2012, организации и
индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны
встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога. Датой постановки
на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала
применения системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет
в качестве налогоплательщика единого налога. Перейти на другой режим
налогообложения можно будет с начала календарного года.
6. Пересмотрены сроки подачи налогоплательщиками заявлений о переходе на
упрощенную систему налогообложения.
Согласно Федеральному закону № 94-ФЗ от 25.06.2012г. организации и ИП,
изъявившие желание перейти на УСН со следующего года, уведомляют об этом
налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. Вновь созданная
организация и вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не
позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Аналогичным образом пересматриваются сроки подачи заявлений в налоговые органы
организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившие желание перейти
на уплату единого сельскохозяйственного налога.
7. Изменены размеры государственных пошлин за госрегистрацию ряда
юридически значимых действий.
Согласно Федеральному закону № 205-ФЗ от 29.11.2012, теперь за государственную
регистрацию права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на
недвижимое имущество, составляющее ПИФ, госпошлина составит 15 000 рублей, за
предоставление лицензии - 6 000 рублей. За выдачу документа о прохождении
техосмотра тракторов, самоходных дорожно-строительных машин пошлина составит
300 рублей. За предоставление временной лицензии на осуществление
образовательной деятельности, предоставление дубликата лицензии и продление
срока действия лицензии придется заплатить 600 рублей.
8. Расширены льготы по налогу на добавленную стоимость.
Президент РФ подписал федеральный закон, направленный на
совершенствование правового регулирования деятельности на финансовых рынках.
Законом от НДС освобождаются услуги, оказываемые регистраторами, депозитариями,
дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями
инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных
пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на
основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.
Кроме того, Президент РФ подписал закон о льготе по уплате НДС при ввозе
культурных ценностей. Федеральный закон № 245-ФЗ от 03.12.2012 вносит изменения
в подпункт 4 статьи 150 части второй Налогового кодекса РФ, распространяя
льготу по уплате НДС на все культурные ценности, ввозимые на территорию РФ и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, государственными и
муниципальными учреждениями.
9. Станет проще получить социальные и имущественные вычеты по НДФЛ.
ФНС РФ в Письме № ЕД-4-3/19630@ от 22.11.2012г. в целях единообразного
подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных и
имущественных вычетов по НДФЛ разработала перечни документов, прилагаемых
налогоплательщиками к декларациям по форме 3-НДФЛ с целью получения указанных
вычетов [10]. В ведомстве при этом отмечают, что направляемые перечни
документов являются исчерпывающими и расширенному толкованию не подлежат.
10. Изменяется порядок расчета фиксированных страховых взносов для
индивидуальных предпринимателей.
Согласно Федеральному закону № 243-ФЗ от 03.12.2012, фиксированный размер
страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для ИП без наемных
работников (к ним приравниваются адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой) определяется как
произведение двукратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало
финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и установленного
тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, увеличенное в 12 раз.
При этом фиксированный размер страхового взноса по обязательному
медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера
оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за
который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФОМС,
увеличенное в 12 раз. Таким образом, стоимость страхового года в 2013 году
составит в отношении ПФР 32 479,20 рублей, а в ФФОМС 3 185,46 рублей. Общая
сумма страховых взносов для предпринимателей составит 35 664,66 рублей.
11. Установлен новый коэффициент индексации выплат по обязательному
социальному страхованию.
Правительство РФ утвердило коэффициент индексации размера ежемесячной
страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,055. При
этом Постановление № 1299 от 13.12.2012г. предписывает ФСС произвести
перерасчет ежемесячных страховых выплат по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом
коэффициента индексации [6].
12. Изменяется база для начисления страховых взносов.
Правительство РФ утвердило предельную величину базы для начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, действующую с 1 января
2013 года. Согласно Постановлению № 1276 от 10 декабря 2012 года предельная
величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды подлежит индексации с 1 января 2013 г. в 1,11 раза с учетом роста средней
заработной платы в РФ. База для начисления взносов с учетом ее индексации
составляет в отношении каждого физлица сумму, не превышающую 568 000 рублей
[5].
13. Появляются дополнительные тарифы страховых взносов.
В соответствии с Федеральным законом № 243-ФЗ от 03.12.2012 отношении
выплат (и иных вознаграждений) в пользу застрахованных лиц, занятых на работах
с вредными, опасными, тяжелыми условиями труда, с 01.01.2013 года применяются
дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части
трудовой пенсии. Обложению дополнительными взносами подлежат выплаты в пользу
физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи
27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации" по ставке 4 процента, а в подпункте 2-18
пункта 1 статьи 27 данного закона - по ставке 2 процента. Страхователи могут
быть освобождены от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам по
результатам специальной оценки условий труда.
14. Обновлен порядок расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на
обязательное страхование.
ФСС утвердил значения показателей для расчета скидок и надбавок к
страховым тарифам на обязательное социальное страхование в 2013 году. Так,
Постановление № 122 от 31.05.2012 устанавливает для каждого вида экономической
деятельности отношение суммы обеспечения по страхованию, в связи со всеми
произошедшими страховыми случаями к сумме начисленных страховых взносов,
количество страховых случаев на 1 000 работающих и количество дней временной
нетрудоспособности на один страховой случай [4].
15. Обновлены размеры тарифов на социальное страхование.
Президент РФ подписал закон о страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно
Федеральному закону № 228-ФЗ от 03.12.2012 до 2015 года продляются порядок и
условия уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также
сохраняются размеры страховых тарифов. Закон сохраняет 32 страховых тарифа, а
также льготы по уплате данных тарифов.
16. Совершенствуется процедура предоставления скидок к тарифу на
обязательное социальное страхование.
Минтруд РФ утвердил регламент предоставления ФСС государственной услуги
по установлению страхователям скидки к тарифу на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний. Ведомственный Приказ № 177н от 06.09.2012г. устанавливает сроки и
последовательность административных процедур (действий) ФСС и его
территориальных органов при осуществлении полномочий по установлению скидки к
страховому тарифу на обязательное соцстрахование [7].
17. Упрощается порядок взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми
органами.
ФНС РФ утвердила перечни услуг, доступных налогоплательщикам в
электронной системе управления очередью при обращении в ИФНС. Так, Приказ №
ММВ-7-12/838@ от 12.11.2012г. содержит перечень услуг, доступных
налогоплательщикам в электронной системе управления очередью при
непосредственном обращении в территориальные налоговые органы, а также перечень
услуг, доступных налогоплательщикам в электронной системе управления очередью
при непосредственном обращении в Единые регистрационные центры [9].
3.2 Налоговая
оптимизация
Налоговая оптимизация - это деятельность, осуществляемая особым кругом
субъектов. Обязательным участником налоговой оптимизации является
налогоплательщик, поскольку именно на него законодательством возлагается
обязанность по уплате налогов. В данной деятельности реализуется один из
главных интересов налогоплательщика - уменьшение размера налоговой обязанности.
Субъектами налоговой оптимизации могут выступать и лица, не являющиеся
налогоплательщиками конкретных налогов. Их деятельность направлена на то, чтобы
не наступили юридические факты, влекущие признание их налогоплательщиками
конкретных налогов и возникновение обязанности по уплате налогов. К числу
факультативных участников налоговой оптимизации следует отнести организации и
физических лиц, которые содействуют ей: разрабатывают новые методы снижения
размера налоговых обязанностей, оказывают консультационную и организационную
помощь, регистрируют офшорные организации и др.
Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить, как осуществляемую
с использованием специфических методов правомерную деятельность
налогоплательщиков, направленную на избежание или уменьшение размера налоговой
обязанности.
Налоговая оптимизация обладает рядом общих черт с налоговыми
правонарушениями и рядом признаков, которые их существенно отличают друг от
друга. И налоговые правонарушения, и налоговая оптимизация - это поведение,
выраженное во вне. Однако если налоговые правонарушения могут в принципе
выражаться в простых действиях (бездействии), то налоговая оптимизация
представляет собой сложный поведенческий акт.
Налоговые правонарушения и налоговая оптимизация являются осознанным
волевым поведением, однако на этом их сходство заканчивается. Налоговая
оптимизация - это всегда осознанное и целенаправленное поведение, которое
наряду с хозяйственной целью направлено на уменьшение размера налоговой
обязанности. В свою очередь, налоговое правонарушение - это всегда виновное
деяние, совершаемое в форме умысла или неосторожности. Во-первых, виновность
как обязательный признак налогового правонарушения возможна только в рамках
противоправного поведения. Во-вторых, налоговое правонарушение может
совершаться с различной степенью осознания лицом общественной вредности и
противоправности своего поведения. Схожими с внутренней стороны деяниями будут
налоговая оптимизация и налоговые правонарушения, которые совершаются
умышленно. Но налоговые правонарушения могут совершаться и с неосторожной
формой вины, когда лицо не осознает общественной вредности и противоправности
своего поведения. Налоговая оптимизация же не может осуществляться без
осознания налогоплательщиком характера и смысла своих действий (бездействия).
Важнейшим отличительным признаком налогового правонарушения от налоговой
оптимизации является противоправность, т.е. нарушение законодательства о
налогах и сборах. Критерий противоправности в литературе называется основным (а
в некоторых источниках - единственным) основанием отграничения налоговых
правонарушений от налоговой оптимизации. Одновременно данный критерий является
одним из самых дискуссионных и порождает множество точек зрения на данную
проблему. В специальных исследованиях данный вопрос рассматривается как проблема
правовых пределов налоговой оптимизации. Как нами отмечалось ранее, налоговая
оптимизация - это правомерное поведение, т.е. не нарушающее требований норм
права (не только финансового, но и других отраслей права). Налоговое
правонарушение, в свою очередь, - это деяние, которое нарушает нормы
законодательства о налогах и сборах. Являясь правомерным поведением, налоговая
оптимизация выражается в использовании права, соблюдении запретов и надлежащем
исполнении налоговых обязанностей. Наиболее распространенной формой налоговой
оптимизации является использование принадлежащих налогоплательщику прав.
Границы дозволенного использования принадлежащих налогоплательщикам прав, как
правило, законодательно не определены. Вместе с тем, поскольку права налогоплательщиков
являются производными от конституционной обязанности платить законно
установленные налоги, то законодательство о налогах и сборах достаточно жестко
определяет условия (основания) для реализации прав налогоплательщиков. Так,
право на возмещение НДС связывается законодателем с рядом дополнительных
условий его использования. Вместе с тем, поскольку границ дозволенного
поведения законодательство о налогах и сборах не устанавливает, возникает
вопрос о злоупотреблении правом в данной сфере. Очевидно, что в случаях
превышения границ использования налогоплательщиком своих прав его поведение
следует рассматривать не как налоговую оптимизацию, а как налоговое
правонарушение. В этой связи следует подробно остановиться на данной проблеме.
В специальной литературе подчеркивается, что граница дозволенности в реализации
права лежит как в объективированной (использование права не должно причинять
вред другим субъектам правоотношений), так и в субъективной (использование
права должно быть добросовестным) плоскости. Вместе с тем, как нами отмечалось
ранее, налоговая оптимизация - это явление, причиняющее вред обществу, хотя и
находящееся в сфере защиты конституционного права на собственность.
Следовательно, деятельность налогоплательщика по реализации своих прав, предоставленных
законодательством о налогах и сборах, неизбежно причиняет вред интересам
государства, которое недополучает налоги. Однако было бы абсурдно признавать
реализацию прав налогоплательщиками налоговым правонарушением. Таким образом,
не всякий вред при использовании прав в рамках налогового законодательства
будет свидетельствовать о злоупотреблении ими. Объективный критерий -
причинение вреда не может быть надежным индикатором превышения границы прав
налогоплательщиков. Тогда на первый план выступает субъективный критерий
использования права - добросовестность.
Таким образом, единственно надежным критерием отграничения использования
предоставленных налогоплательщику прав от налоговых правонарушений является
добросовестность. Однако в силу оценочного характера использование данной
категории в повседневной деятельности налогоплательщиков затруднено, поскольку
требует судебной оценки их поведения. В этой связи мы считаем необходимым
законодательно устанавливать границы реализации налогоплательщиками своих прав.
Второй формой налоговой оптимизации как правомерного поведения является
исполнение возложенных на налогоплательщиков юридических обязанностей,
важнейшей из которых является обязанность уплачивать законно установленные
налоги. Данная форма реализации права имеет отношение к рассматриваемой
проблеме постольку, поскольку в рамках налоговой обязанности возможен выбор
поведения налогоплательщика по ее исполнению. НК РФ подробно регулирует
отношения по исполнению налоговой обязанности. Вместе с тем ряд вопросов,
связанных с уплатой налогов, оставляется на усмотрение налогоплательщиков.
Налогоплательщики имеют возможность исполнить налоговую обязанность в пределах,
установленных НК РФ, наиболее удобным для себя способом. Выбор любого из этих
способов является правомерным и относится к налоговой оптимизации.
Противоправное поведение будет иметь место либо при невыполнении условий,
связанных с исполнением обязанности по уплате налога, либо при выборе
налогоплательщиком такого способа исполнения налоговой обязанности, который
невозможен в силу прямого указания НК РФ. Так, обязанность налогоплательщика не
может считаться исполненной, если налог уплачен за счет последнего. В данном
случае мы снова сталкиваемся с проблемой использования права и принципом
добросовестности налогоплательщика. Иными словами, в рамках исполнения
налоговой обязанности налогоплательщик должен действовать добросовестно и
вправе выбирать такие способы ее исполнения, которые допускаются законом. В
ином случае поведение налогоплательщика считается противоправным и может быть
квалифицировано как налоговое правонарушение.
Последней формой реализации права является соблюдение запретов, т.е.
воздержание от действий, прямо запрещенных законодательством о налогах и
сборах. В данном случае налоговая оптимизация осуществляется вне конкретных
правоотношений и деятельность налогоплательщика заключается в отказе от таких
действий, которые запрещены налоговым законодательством. Критерием
разграничения правомерного и противоправного поведения в данном случае является
совершение или не совершение действий, запрещенных законодательством [20, с.
288].
3.2 Пути
совершенствования деятельности налоговых органов
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых
органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения
налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.
Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной
деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются
перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в
течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют
проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также
достоверность текущего учета. Практика показала, что весьма полезным в работе
налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также
значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных
проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой
инспекции на территорию другой инспекции.
Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля
являются:
наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения
выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление
использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой
инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при
минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких
налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых
представляется наибольшей;
применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок,
основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной
стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной
законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в
сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных
налогоплательщиков;
использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей
объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно
распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения
контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых
нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.
Необходимо существенно изменить действующую методику планирования
контрольных мероприятий. В целях эффективного планирования контрольной работы
нужна современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора
налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая в том числе
особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков [22, с. 306].
В настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде
налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные
системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой
совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.
Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы
позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и
камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для
проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего
программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа
является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры
камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок
осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора
вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль
субъективного фактора.
В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет
рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный
циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются
периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано,
что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при
определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр
научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии
(этапа) контроля от другой.
Процесс осуществления контроля делится на ряд последовательно идущих друг
за другом стадий:
) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению;
2) подготовка к проверке;
) проведение проверки;
) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта
проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных
органов и лиц;
) реализация принятого по материалам проверки решения;
) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом
(должностным лицом) решение;
) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и
рекомендаций, содержащихся в акте проверки выделяет не стадии, а три основных
этапа контроля:
проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую
базу, различных форм собственности;
сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах
бухгалтерского учета;
проверка учетных записей по данным первичных документов [15, с. 306-307].
При разработке стандартов контроля предлагаются следующие этапы контроля
с выделением внутри этапов стадий контроля:
1. Этап 1. Подготовка контроля:
стадия 1-предварительное (первичное) планирование;
стадия 2-обследование (предварительный обзор);
стадия 3-планирование.
. Этап 2. Проведение контроля:
стадия 1--осуществление контрольных процедур по существу и получение
контрольных доказательств;
стадия 2--отчетность по результатам контроля.
. Этап 3. Реализация результатов контроля:
стадия 1-доведение результатов контроля до заинтересованных лиц;
стадия 2-проверка принятия мер по результатам контроля [16, с. 289].
3.4
Оптимизация налогообложения ООО "Компания Артвик"
Оптимизация налогообложения - это реализация закрепленного положения о
том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика,
осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма
рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью
максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств. Это также
целенаправленные действия налогоплательщика, включающие в себя полное
использование всех предоставленных льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов, и способов.
Оптимизация налоговых платежей обусловлена стремлением предприятия
обеспечить собственную конкурентоспособность. Это означает, что каждое
предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой
платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение
обязательств перед государством, а также реализацию собственных целей
деятельности.
Основная цель налогового планирования организации - оптимизация всех
расходов, связанных с уплатой налогов.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью
налогового бремени.
Главной уставной задачей ООО "Компания Артвик" является
извлечение прибыли. Для достижения этой цели необходимо планомерно осуществлять
ряд мероприятий, в том числе:
четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Большое значение
на предприятии для принятия оптимально выгодных и разумных решений должно
отводиться управленческому учету. Ибо от решения, принятого руководителем,
зависит финансовое состояние фирмы. А решение должно быть подкреплено
максимальным количеством необходимой информации.
на предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое
планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью
увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме.
Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и
руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в
целом.
Налоговое бремя на предприятии ООО "Компания Артвик" составляет
11%. Полученное значение показывает, что в рассматриваемой фирме необходимо
проводить налоговое планирование.
Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов - это и есть
основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой
может быть следующее:
) создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для
решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого
прогнозирования и контроля правильности исчисления, и уплаты в бюджет налогов и
сборов, установленных для организации, а также своевременного представления
отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с
указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц.
Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и
просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие
группы субсчетов по каждому налогу:
текущие платежи;
просроченные платежи;
пени и штрафы
) стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее
реализации;
) выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки
дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;
) совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и
отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для
налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;
) оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С
помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать
налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например,
организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком
НДС).
) формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию
налоговых платежей.
Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной
политики предприятия. Учетная политика предприятия является важнейшим элементом
как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета, обязанность по
ведению которого возникла с 1 января 2002 года.
С учетом вышеизложенного руководству ООО "Компания Артвик"
предложены к рассмотрению следующие предложения по формированию учетной
политики на 2013 год, которые, помогут в реализации минимизации налогов:
. При формировании учетной политики важное место необходимо уделить
методу определения выручки от реализации продукции.
.Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики
- это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать
равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного
периода и оптимизации налога на прибыль.
3.Создание резерва по сомнительным долгам в свете Главы 25 НК РФ
актуально для фирмы ООО "Компания Артвик", так как создание резерва
по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на
прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за
годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не
будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли
соответствующего года.
Заключение
В заключение данной выпускной квалификационной работы можно сказать, что
цель раскрытия понятия и содержания прав и обязанностей налогоплательщиков и
налоговых органов, поставленная в ведении к данной работе была достигнута.
Исходя из первой главы данной выполненной работы, можно выделить
следующие характерные признаки налогоплательщиков:
) налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут
не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права;
) налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной
обязанностью которых является уплата налогов;
) налогоплательщики - это лица, уплачивающие налоги за счет собственных
средств.
Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение,
так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно
нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С
другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую
очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо
факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.
Налоговое обязательство налогоплательщика предусматривает постановку его
на налоговый учет, ведение учета объектов налогообложения, исчисление,
начисление, уплата налогов, составление отчетности и представление ее налоговым
органам.
Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением
налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и
других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также
валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством
Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами органов валютного регулирования. Анализ правовой основы регулирования
налоговых отношений позволяет сделать вывод, что данные отношения регулируются
большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не
согласованных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и
уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового
права, таки и не относящихся к налоговому законодательству вопросов.
Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных
правоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так
называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой
ответственности, например, некоторые составы правонарушений российским
законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным
участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.
По данным второй главы, которая посвящена современному анализу
финансового состояния ООО "Компания Артвик", можно сделать вывод, что
к началу 2013 года данная организация не является платежеспособным и находится
на грани банкротства. Это можно увидеть из расчетов финансовой устойчивости
организации, показателей ликвидности и платежеспособности, данных
оборачиваемости капитала и оборотных средств, а так же из показателей деловой
активности и рентабельности продаж.
В третьей главе можно увидеть, что в 2013 году введены значимые изменения
в порядок применения УСН, ЕСХН, патентной УСН, а также системы обложения ЕНВД,
а так же поправки в порядок расчета фиксированных платежей по страховым
взносам.
Разработка мероприятий по совершенствованию прав и обязанностей
налогоплательщиков и налоговых органов указывает на то, что в России необходимы
реформы, для повышения эффективности деятельности налоговых органов и повышению
контроля за действиями налогоплательщиков.
Рассмотренный в работе материал призван пояснить права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов с учетом требований, действующих в
2012-2013 годах.
Список использованных источников:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 с
изменениями и дополнениями на 2006г. // Москва. Издательство
"Проспект". 2006г.
3. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.07.2006)
"О налоговых органах Российской Федерации"
4. Постановление № 122 от 31.05.2012г. "Об утверждении значений
основных показателей по видам экономической деятельности для расчета скидок и
надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013
год"
5. Постановление № 1276 от 10 декабря 2012 г. "О
предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с 1 января 2013 года"
. Постановление № 1299 от 13.12.2012г. "Об
установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний"
. Ведомственный Приказ № 177н от 06.09.2012г. "Об
утверждении Административного регламента предоставления Фондом социального
страхования Российской Федерации государственной услуги по установлению скидки
к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
. Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/957@ от 14.12.2012г.
"Об утверждении форм документов для применения патентной системы
налогообложения"
. Приказ № ММВ-7-12/838@ от 12.11.2012г. "О
направлении информации"
10. Письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/19630@ от 22.11.2012г. "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
11. Письмо № ЕД-4-3/20217@ от 30.11.2012г. "О
рекомендуемых формах документов для применения патентной системы
налогообложения"
. Бартош О.Н. Понятие и классификация способов защиты
прав налогоплательщиков // Налоги. 2009 г. N 22-с.10-18
. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие.
М.: РИОР. - 2011г. - с.401
. Зырянова А.С. Правовая охрана и защита прав и
законных интересов налогоплательщиков // Реформы и право. 2012 г. N 1- с.6-8.
. Иванова Г.И. Налоговое право. Конспект лекций.
Изд-во Михайлова В.А. - 2011г. - с.306
. Иванова Г.И. Налоговое право. - СПб.: Изд-во
Михайлова. - 2012. - 289с.
. Корзун С.Ю. Защита прав налогоплательщиков -
физических лиц в административно-налоговой юрисдикции // Административное и
муниципальное право. 2012 г. № 9- с.5-18
. Матвеенко П.В. Налогоплательщики и плательщики
сборов. Кто они? // Налоги. 2011 г. № 8 - с.3-4
. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. - М.:
Норма. - 2010 г. - с.-32
. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. -
М.:Норма. - 2011 г. - с. 286-288
. Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры.
- М.: Аудиторская фирма "Контакт". - 2011 г. - с.-207.
. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы
теории и практики. М.: Юрист. - 2012 г.-с.336
. Тедеев А.А. К вопросу о понятии и способах защиты
прав налогоплательщиков // Юрист. 2011 г. № 1
. Тропская С.С. Физическое лицо как носитель правового
статуса налогоплательщика Российской Федерации // Финансовое право. 2012 г. №
4-с.18-24
. Тропская С.С. К вопросу об определении правового
статуса налогоплательщика // Налоги. 2011 г. № 9 - с.7-12.
. Юнак А.А. Особенности правового регулирования
крупнейших налогоплательщиков // Административное и муниципальное право. 2009
г. № 3-с.4
. Электронный портал журнала "Клерк.ру"
Приложение А
Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от
02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)
Бухгалтерский баланс
Приложение Б
Отчет о прибылях и убытках
Приложение В
Отчет о прибылях и убытках
