.
-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
. документ по учетной политике предприятия;
. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
. графики документооборота;
. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
1.2 Основные понятия, формы расчетов денежными средствами
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечивать выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Денежные средства входят в состав оборотных активов организации.
Денежные средства - это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. В самом деле, если ликвидность любого актива определяется его способностью быть обмененным на деньги, то отсюда следует, что сами деньги ликвидны по определению [11,с.120]. Отсюда и значение коэффициента ликвидности принимается за единицу, а по всем остальным активам ликвидность определяется как доля этих активов, способная быть проданной. В бухгалтерском учете реализуются все пять функций, которые выполняют деньги в жизни: мера стоимости проявляется через оценку всех активов, кроме самих денег, средство обращения и средство платежа проявляются как учет их движения, средство накопления - как хранение, и, наконец, функция мировых находит выражение в учете валютных операций.
Денежными средствами признаются: остатки на банковских счетах предприятия (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные средства). В этом определении необходимо выделить следующие ключевые понятия: денежные средства; остатки на банковских счетах; денежные знаки, хранимые самостоятельно, и приравненные к ним знаки.
Денежные средства (активы) организации включают в себя: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчётном счёте и иных счетах в банке; иностранная валюта; денежные документы; переводы в пути.
Под иностранной валютой понимают денежные знаки, являющиеся законными платёжными средствами в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также средства на банковских счетах в денежных единицах иностранных государств и в международных денежных или расчётных единицах.
Кроме того, существует такое понятие, как денежные документы. Денежные документы это: марки государственной пошлины, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путёвки в дома отдыха и санаторий. Акционерные общества учитывают в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
Переводы в пути - денежные средства (торговая выручка и т.п.), внесённые в кассы банков, инкассаторам, в объединённые кассы при организациях, в кассы отделений связи и прочее для зачисления на расчётный или иные счета организации, но ещё не зачисленные по назначению [12].
В отличие от всех остальных активов денежные средства имеют только один вид оценки - номинальную, или нарицательную стоимость, которая указана на денежном знаке или числится по банковскому счету и не зависит от ценности самого носителя: бумаги, металла, памяти ЭВМ. Если стоимость денежного знака начинает отличаться от его номинальной стоимости (драгоценные и редкие монеты, редкие купюры), то он или перестает использоваться в качестве денег и отражается как драгоценный металл, товар по покупной или чаще по текущей стоимости, или продолжает отражаться в учете как деньги, но в последнем случае по номинальной стоимости.
Особые правила предъявляются к операциям как с наличными деньгами, так и с безналичными средствами. Государство определяет правила расчетов, документооборота, оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения вплоть до предъявления специальных требований к помещениям, где хранятся деньги, и замкам на них, контроля, материальной ответственности и отчетности. Причем эти требования распространяются не только на государственные предприятия, а обязательны для всех участников хозяйственного оборота [13,с. 123].
В рыночной экономике за все приобретенное со стороны предприятию следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.
Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.
Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).
Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждому предприятию в районе его нахождения кредитные учреждения (обычно банки) открывают расчетные и другие необходимые света. В Плане счетов и в других нормативных документах используется понятие «кредитная организация» (банки и небанковские организации, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение отельных банковских операций).
Проведение расчетно-кассовых операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятия с государственным бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т. п.
Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов в связи с ограничениями по суммам сделок, осуществляемых юридическими лицами, а также с лимитированием кассовых остатков. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом, по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым органом управления, трестом внутриведомственные расчеты), дочерним и маточным предприятием, с профсоюзной организацией там, где выплаты заработной платы производятся через сберегательные банки, и целый ряд других расчетов.
Денежная наличность предприятия, находящаяся в банке, в сущности, должна рассматриваться как дебиторская задолженность банка. А если это так, то сама ликвидность остатков средств на банковских счетах, как дебиторской задолженности банка, зависит от надежности последнего и от договора с ним: совершенно очевидно, что долгосрочные депозиты значительно менее ликвидны, чем остатки средств по текущему счету.
Отсюда следует вывод большой важности: хотя денежные средства и служат мерой ликвидности других активов, их собственная ликвидность не может быть признана абсолютной.
Хранение денег в банке связано с определенным риском, так как банк может прекратить платежи и деньги полностью или частично могут быть потеряны, поэтому часть денежных средств хранится в самой организации.
Денежные знаки, хранимые в самой организации, представляют собой ее кассовые остатки. Тут также возникают ограничения ликвидности, связанные с признаками платежеспособности: повреждение купюр может привести к утрате ими стоимости, а также правила матичного оборота, например имитирование максимальной суммы расчетов наличными между юридическими лицами, ограничения на их хранение и т. п.
Хранение денег на самом предприятии связано с потерей доходов, в виде начисляемых процентов и риском лишиться денег вследствие хищений, совершаемых как собственными сотрудниками, так и сторонними лицами Относительно небольшие суммы денежных средств используются для наличных расчетов с работниками по оплате труда (на предприятиях, не перешедших на выплату заработной платы через сберегательные банки), подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассы. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи [15]:
своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций.
соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;
организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.
Для учёта денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета бухгалтерского учета: 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все они активны по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов. Оборот по кредиту означает уменьшение денежных средств, использование их по назначению.
1.3 Документальное оформление и инвентаризация денежных средств
Учет кассовых операций и денежных документов. Кассовые операции проводятся в следующем порядке:
оформление первичных документов по приходу и расходу;
регистрация первичных документов в журнале регистрации;
записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Унифицированные формы по учету кассовых операций
Таблица 1
Номер унифицированной формыНаименование формыПорядок примененияКО-1Приходный кассовый ордерДля оформления поступления наличных денег в кассу организацииКО-2Расходный кассовый ордерДля оформления выдачи наличных денег из кассы организацииКО-3Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документовДля регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документовКО-4Кассовая книгаДля учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассеКО-5Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средствДля учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.
Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.
Заполнение приходного кассового ордера
Таблица 2
СтрокаСодержаниеНомер документаНомер по порядкуДата составленияДата получения денегДебетСчет 50Код структурного подразделенияЗаполняют обособленные подразделения организации согласно присвоенным им кодамКорреспондирующий счетСчет в кредит которого относится поступившая суммаКод аналитического учетаКод по системе аналитического учетаСуммаСумма поступивших денежных средств (цифрами)Код целевого назначенияЗаполняется, если в кассу поступили деньги в порядке целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)Принято отФИО физического или наименование юридического лица, вносящего деньгиОснованиеСодержание операции по поступлению денег (например: "поступила выручка от продаж", "поступили деньги из банка" и т.д.)СуммаСумма поступивших денег - прописью с большой буквы, пустое место прочеркиваетсяВ том числеСтавка и сумма (цифрами) налога НДС (если операция не облагается НДС - "без налога НДС")ПриложениеРеквизиты документа (название, номер и дата) по которому поступили деньги (договор, корешок банка, счет-фактура и т.д.)
Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер).
Заполнение расходного кассового ордера
Таблица 3
СтрокаСодержаниеНомер документаНомер по порядкуДата составленияДата выдачи денегКод структурного подразделенияЗаполняют обособленные подразделения организации согласно присвоенным им кодамКорреспондирующий счетСчет в дебет которого относится выдаваемая суммаКод аналитического учетаКод по системе аналитического учетаКредитСчет 50СуммаСумма выдаваемых денежных средств (цифрами)Код целевого назначенияЗаполняется, если выдаются деньги в порядке целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)ВыдатьФИО физического или наименование юридического лица, получающего деньгиОснованиеСодержание операции по выдаче денег (например: "выдано в подотчет", "сдана выручка в банк" и т.д.)СуммаСумма выданных денег - прописью с большой буквы, пустое место прочеркиваетсяПриложениеРеквизиты документа (название, номер и дата) по которому выдаются деньги (заявление сотрудника, квитанция банка, платежная ведомость и т.д.)ПолучилПолучатель денег прописью пишет полученную сумму, пустое место прочеркиваетсяПоРеквизиты документа, удостоверяющего личность получателя денег
Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном для контроля за целевым использованием средств.
В случае, если в организации имеется несколько касс, старший кассир (главный бухгалтер) должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам.
Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера.
Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером.
В случае, если кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере), она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями.
Заполнение кассовой книги
Таблица 4
ГрафаСодержаниеНомер документаПорядковый номер приходного или расходного кассового ордераОт кого получено или кому выданоФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операцииНомер корреспондирующего счета, субсчетаНомер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денегПриходСумма, полученная по приходному ордеруРасходСумма, выданная по расходному ордеруИтого за деньОбщие суммы по приходным и расходным ордерамОстаток на конец дняОпределяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день - Расход за день
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.
Инвентаризация кассы. В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины проводится инвентаризация кассы. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности» не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.
Учет операций по различным банковским счетам. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями от 3 марта 2003 г.) Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
При этом могут использоваться:
платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;
чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;
платежные требования и инкассовые поручения - документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93 (с изменениями 20/2003);
б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
в) вид платежа;
г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП);
д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
л) вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках»;
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.
Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).
Организации ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из своих счетов с приложением копий документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
Глава 2. Организация учета денежных средств на предприятии.
.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
денежный средство учет предприятие
Общество «Ферреро Руссия» является закрытым акционерным обществом. Компания Ferrero возникла в Альбе в 1946 года. Сокращенное наименование Общества: ЗАО «Ферреро Руссия». Местонахождение: 167000, Российская Федерация, г.Сыктывкар, ул. Лесопарковая 32.
По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию. Обычными видом деятельности ЗАО «Ферреро Руссия» является торговая деятельность.
Основными целями деятельности общества является: получение доходов и извлечение прибыли от собственной деятельности. Высокое качество, профессиональная точность, свежесть продукции, тщательный отбор самого лучшего сырья, уважение и внимание к потребителям: вот ключевые слова и ценности Ferrero, благодаря которым её кондитерские изделия узнали и полюбили миллионы людей во всем мире.
«Ферреро Руссия» - один из крупнейших производителей кондитерских изделий входит в группу компаний Ferrero. В мае 2008 года предприятие приступило к строительству своей первой в России фабрики по выпуску конфет Raffaello, молочного шоколада Kinder Chocolate и ореховой пасты Nutella.
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.
ЗАО «Ферреро Руссия» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета используется единый рабочий План счетов организации, включающий синтетические, аналитические счета и аналитические признаки, разработанные с учетом необходимых требований управления и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы организации.
Все виды предоставляемых услуг, предоставляемые Компанией, принято подразделять на продажу земельных участков, продажу нежилых помещений и на подготовку и проведение подрядных торгов. Соотношение между этими видами услуг и их удельный вес в объёме показан в таблице 5.
Удельный вес товарной продукции в общем объеме выручки в ЗАО «Ферреро Руссия»
Таблица 5
Вид услуг2011г. 2012г. 2013г.Отклонение2013 г./ 2011 г.2013г./ 2012г.Продажа конфет Raffaello, %69,358,954,5-14,8-4,0Продажа пасты Nutella, %10,720,311,50,8-8,8Продаж шоколада Kinder Chocolate, %20,020,834,014,013,2ИТОГО100,0100,0100,0--
Из данных таблицы 5 видно, что ЗАО «Ферреро Руссия» специализируется на продаже кондитерских продуктов. Наибольший удельный вес в общем объеме оказываемых услуг в 2013г., составляет продажа конфет Raffaello - 54,5%. Доля продаж пасты Nutella в общем объеме составила 11,5%, а доля шоколада Kinder Chocolate - 34,0%.
Рассмотрим организационную структуру управления ЗАО «Ферреро Руссия» на рисунке 1.
БухгалтерияАдминистративно-хозяйственный отделЮридический отдел
Директор
Супервайзер
Отдел по реализации конфет RaffaelloОтдел по реализации пасты NutellaОтдел по реализации шоколада Kinder ChocolateРисунок 1 - Схема организации и структуры управления ЗАО «Ферреро Руссия»
Данная структура управления является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе организации.
2.2 Организация учета денежных средств на предприятии
Организация бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО «Ферреро Руссия», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет руководитель организации. В ЗАО «Ферреро Руссия» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. В таблице 6 представлена структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Ферреро Руссия»:
Структура бухгалтерского аппарата в ЗАО «Ферреро Руссия»
Таблица 6
ДолжностьФункцииГлавный бухгалтерОтвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности.Заместитель гл. бухгалтераРасчет заработной платы, учет расчетов с работниками ЗАО «Ферреро Руссия» Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками и покупателями.Бухгалтер - кассирВедение кассовых и банковских операции
Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются главным бухгалтером.
Заместитель гл. бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию компании, учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств, начисление амортизации и др.
Бухгалтер-кассир - получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, обработка документов по журналу-ордеру, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета.
Административно-хозяйственный отдел, состоящий из начальника отдела и уборщиц, контролирует беспрерывное обеспечение сотрудников необходимыми канцтоварами и всеми необходимыми расходными материалами необходимые для бесперебойной работы сотрудников Компании. Начальник административно-хозяйственного отдела совмещает в себе должность системного администратора.
Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников. Каждый работник должен четко знать круг своих прав и обязанностей, а также степень ответственности за принимаемые им решения. От того, как правильно и доступно отрегулированы такие инструкции, зависит понимание работником своих функций, что в дальнейшем позволит избежать конфликтов, часто возникающих из-за отказа работников выполнять непривычные им функции.
Для полного представления результатов деятельности ЗАО «Ферреро Руссия» составлена таблица 7 на основании Отчета о прибылях и убытках за три отчетных года.
Технико-экономические показатели за 2011-2013гг.
Таблица 7
Показатель2011г.2012г.2013г.Отклонение (+,-)2013/2011гг2013/2012гг123456Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.58875507468204093341313Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.58675274343292846229055Валовая прибыль, тыс. руб.20233124911247112258Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.20233124911247112258Прочие доходы, тыс. руб.-115422422307Прочие расходы, тыс. руб.(43)(438)(102)59336Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.20073128761267612803Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.152(84)978696349702
Проанализировав технико-экономические показатели ЗАО «Ферреро Руссия» за 2011-2013 года видно, что выручка от продажи продукции увеличилась на 40933 тыс. руб. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год, организацией получена чистая прибыль в размере 9786 тыс, руб. Соответственно возросла валовая прибыль в 2013г. по сравнению с 2011г. на 12471 тыс, руб. и также увеличилась по сравнению с 2012г. на 12258 тыс. руб. Себестоимость в 2013г. по сравнению с 2012г. возросла на 28462 тыс, руб., а по сравнению с 2013г. - на 29055 тыс. руб.
Инвентаризация денежных средств. Статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» рассматривает проведение инвентаризации имущества и обязательств организации как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация - как элемент метода бухгалтерского учета, позволяет реализовать основную задачу учета: обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации в соответствии с утвержденными нормами и сметами. Под инвентаризацией понимают определенную последовательность практических действий по проверке на месте фактического наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации и соответствия их учетным данным с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
Согласно учетной политике ЗАО «Ферреро Руссия» инвентаризация денежных средств на расчетном и специальном счетах проводится 1 раз в год до 31 января следующего года за отчетным. Проверка фактического наличия денежных средств на счете ЗАО «Ферреро Руссия» производится при обязательном участии работника бухгалтерии.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии ЗАО «Ферреро Руссия» с данными выписок банков. Так ежегодно ЗАО «Ферреро Руссия» сверяет остатки на своих счетах, подписывая акт подтверждения остатков.
В ЗАО «Ферреро Руссия» методология учета инвентаризации денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках и отражение ее результатов в учете организации не нарушается.
На ЗАО «Ферреро Руссия» приказом руководителя № 131 от 09.01.2013г. установлена следующая периодичность проведения обязательной инвентаризации денежных средств:
По денежным средствам в кассе - ежемесячно;
По денежным документам в кассе - ежемесячно;
По денежным средствам на расчетном счете - перед составлением годового бухгалтерского отчета;
По переводам в пути - перед составлением годового бухгалтерского отчета.
Инвентаризационная комиссия включает в себя: финансовый директор, главный бухгалтер, бухгалтер.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
По результатам проверки составляется следующие документы:
ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";
ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности".
На недостающую сумму денежных средств в кассе делаются следующие записи:
Дебет 94 Кредит 50 - 100 руб.
Излишки приходуются проводкой: Дебет 50 Кредит 91
Если при недостаче выявлено виновное лицо, то недостача взыскивается с него, при этом делают записи:
Дт 73 Кт 94 - 100 руб.
Дт 70, 50 Кт 73 - 100 руб.
В случае невыявления виннового лица, недостача покрывается за счет прибыли предприятия: Дт 94 Кт 91 - 100 руб.
В ходе ревизии производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров.
Глава 3. Совершенствование учета денежных средств на предприятии
В результате проведенного исследования существенных ошибок выявлено не было. Единственным крупным недостатком является то, что бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, это значительно усложняет ведение учета.
Что бы уменьшить значительную часть недостатков ведения бухгалтерского учета, применяют автоматизированную форму учета. В настоящее время существуют множество фирм, выпускающих компьютеры. Предприятия могут выбирать ЭВМ любой фирмы, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диски); на их основе создаются автоматизированные рабочие мета бухгалтера.
Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:
механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;
высокую точность учетных данных;
оперативность данных учета;
повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
На основе рекомендуемых форм предприятия могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а так же технологии обработки учетной информации.
Для ведения бухгалтерского учета на компьютере создают специальные компьютерные программы (складского учета, учета операций на банковских счетах др.). Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо разбираться в классификации бухгалтерских программ.
Для применения условно выделяют следующие типы программ: минибухгалтерия (малые предприятия), комплексный учет, сетевые системы бухгалтерского учета (крупные предприятия).
Бухгалтерский учет, как правило, является многофункциональным, в связи, с чем необходимо его деление на взаимосвязанные участки учета. Некоторые из них специфичны именно для строительства и т.д. Кроме того, учет каждой организации имеет свои индивидуальные особенности. Это определяет необходимость адаптации доработки практически любой системы к специфике учета. Только комплексные сетевые системы бухгалтерского учета отвечают этим требованиям.
Заключение
В данной курсовой работе был исследован учет денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет по операциям с денежными средствами организации. Предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в различные расчетные отношения с банками, своими филиалами, работниками, бюджетом и др. Предприятие осуществляет расчеты как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств.
Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении и отражении в учете.
В процессе учета кассовых операций бухгалтер должен следить за правильностью документального оформления операций по кассе, полнотой и своевременностью оприходывания денежных средств, правильностью списания денежных средств, соблюдением кассовой дисциплины, правильностью отражения кассовых операций в учете.
При ведении учета операций по расчетному счету особое внимание следует обращать на соблюдение действующего законодательства.
Периодически следует сверять остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений бухгалтер обязан немедленно выяснить их причины. Следует обращать особое внимание на содержание выписок и приложенные к ним платежные документы, так как иногда может быть проведено бездокументальное списание (например, при отсутствии договоров между предприятиями) или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные к ним документы подтверждают другие цели.
При ведении расчетов с подотчетными лицами бухгалтер не должен забывать, что сроки выдачи денежных средств под отчет устанавливаются приказом руководителя предприятия и должны строго соблюдаться. На выдачу денежных средств под отчет обязательно должен быть разрешительный документ (приказ о командировке, служебная записка о приобретении материальных средств и т.п.). На каждый расход подотчетных сумм обязательно должен прилагаться счет и чек с оттиском кассового аппарата. По каждому подотчетному лицу следует проверять правильность оформления и своевременность представления авансового отчета, наличия по нему оправдательного документа, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов.
Ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Ферреро Руссия» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет осуществляется также в соответствии с принятой учетной политикой.
Учет денежных средств в ЗАО «Ферреро Руссия» обеспечивает контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективность использования собственных и заемных денежных средств, сохранность денежной наличности и документов в кассе.
Таким образом, при соблюдении изложенных рекомендаций к ведению бухгалтерского учета денежных средств ЗАО «Ферреро Руссия» будет иметь высокую оборачиваемость своих средств, уменьшится вероятность применения штрафных санкций со стороны проверяющих органов, все это, в свою очередь, будет способствовать улучшению финансового состояния предприятия.
Список литературы
1.Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изм. от 2 июля 2013 г.).
2.Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (с изм. и доп. от 25 ноября 2003 г.).
.«Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» от 29 июля 1998 года №34н (с изм. и доп. от 24 декабря 2010 г.).
.Положение о бухгалтерском учете (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 24 декабря 2010 г.
.Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.).
.Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 октября 2002 г.).
.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2008.
.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА-М, 2008.
.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М., Проспект, 2007
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - учеб. - М.: ИНФРА-М, 2009.