Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (на примере СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района)

Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (на примере СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района)

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО «Оренбургский ГАУ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерскому управленческому учету

Тема: Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (на примере СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района)

Выполнила: студентка 45 группы

экономического факультета

отделения «Бухгалтерский учет

анализ и аудит»

Андреева Д.И.

Проверила

к.э.н., доц. Курманова А.Х.

Оренбург - 2012 г.

Введение

В современных условиях от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии, насколько объективно она отражает его производственные процессы, зависит процесс эффективного управления производством.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая бы взаимосвязано отражала весь производственный процесс, - одна из приоритетных задач.

В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что потребители все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали постепенно выходить из тяжелого послеперестроечного периода. Роль государства и основные направления регулирования агропромышленного производства предусмотрены в проекте федерального закона о развитии сельского хозяйства и агропромышленного рынка в РФ.

В условиях жесткой рыночной конкуренции крайне важно иметь на предприятии систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия.

Управленческий учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Мы считаем, что это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.

Актуальность темы данного курсового проекта определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат основного производства в сельском хозяйстве в современной рыночной экономике.

Цель данного курсового проекта - на основе анализа современного состояния учета затрат на производство продукции растениеводства разработать предложения по совершенствованию управленческого учета затрат.

Для достижения цели в работе ставились и решались следующие задачи:

·  рассмотреть теоретические аспекты управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства;

·        изучить мнения различных экономистов по данному вопросу;

·        дать краткую характеристику изучаемому предприятию;

·        проанализировать результаты деятельности и финансовую устойчивость предприятия;

·        изучить организацию первичного учета по учету затрат в отрасли растениеводства и его особенности в сельскохозяйственных организациях;

·        проанализировать организацию учета издержек производства;

·        изучить синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции;

·        на практике конкретного предприятия, выявить недостатки учета;

·        предложить собственные пути совершенствования управленческого учета затрат продукции растениеводства.

Объектом исследования является СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры формирования и управления учета затрат на производство продукции растениеводства.

Методологической основой данного проекта послужили труды российских и зарубежных экономистов по изучаемой теме и нормативные документы, такие как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ [1], Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2], План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [3], Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7], Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [8], Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [9] и другие.

Основными источниками информации послужили данные синтетического, аналитического учета по учету основного производства, внутренняя отчетность СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, годовые отчеты СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района с 2009 г. по 2011 г. и статистические материалы.

При написании курсовой работы был использован теоретический метод исследования, т.е. анализ литературных источников, изучение публикаций в средствах массовой информации, аналитический метод исследования, расчетный метод и др.

1. Теоретические основы управленческого учета затрат на производство продукции растениеводства

.1 Управленческий учет: сущность, задачи, функции и принципы

Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. Так, В.Э. Керимов обращает внимание, что на современном этапе развития экономики важнейшей задачей является совершенствование системы управления производством на основе единых принципов планирования, учета, оценки, калькулирования, анализа и контроля. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий [23].

В связи с этим проблема его внедрения в отечественную практику приобретает первостепенное значение, возникает необходимость проведения глубоких исследований экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ. На сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки. Именно этим вопросам и посвящается статья.

В Российской Федерации определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.

В отечественной экономической литературе понятие «управленческий учет» появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко («Учет и анализ в промышленном производстве США», 1971), С.С. Сатуболдина («Учет затрат на производство в промышленности США», 1980).

В последствии наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отечественных ученых внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Вахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.

Критический обзор и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на управленческий учет позволяют сделать следующие основные выводы:

. Все авторы отмечают, что:

·    информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета;

. Одна группа авторов (А. Чмель, Б. Нидлз, О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова и др.) считает, что:

·    управленческий учет обеспечивает сбор, регистрацию, систематизацию только учетной информации или управленческий учет - это часть, подсистема бухгалтерского учета;

·        объектами управленческого учета являются только затраты и результаты;

·        информация управленческого учета используется только для принятия оперативных решений;

·        информация управленческого учета предназначена для управления структурными подразделениями предприятия [29].

3. Другая группа авторов (наибольшая) (С.А. Николаева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, А.Д. Шеремет и др.) считает, что:

·    управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа;

·        управленческий учет отражает не только данные о затратах и результатах, но и другие объекты, информация о которых необходима для принятия специальных проблемных управленческих решений;

·        информация управленческого учета используется как для принятия оперативных текущих, так и перспективных стратегических управленческих решений;

·        информация управленческого учета предназначена для управления как структурными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом и сегментами его бизнеса [21], [22], [24], [36].

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

Следовательно, управленческий учет - интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Цели и задачи управленческого учета, обозначенные в публикациях М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой, Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, А.Д. Шеремета, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: «Цели управленческого учета: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия» [12]. В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений [19].

В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения. [18]

Л. Шардонне выделяет семь задач управленческого учета:

) рациональное калькулирование себестоимости продукции;

) анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.);

) разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

) выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования;

) приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

) учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

) соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российских авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, О.Д. Каверина выделяет следующие функции: обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия [20]. Т.П. Карпова акцентирует внимание на таких функциях управленческого учета, как обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование [21]. В свою очередь, западные специалисты (например, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер и Ш. Датар) выделяют функции управленческого учета в составе функций бухгалтерии - планирование, контроль, анализ отчетов, оценка и консультирование, оставляя для финансового учета налоговые расчеты, составление официальной отчетности, контроль за сохранностью активов, финансовый анализ [33].

Следовательно, функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

·  обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

·        формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

·        оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

·        перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Содержание предмета раскрывается его объектами. Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д.

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

·    непрерывность деятельности предприятия;

·        использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

·        оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

·        преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

·        формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

·        применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

·        полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

·        периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета. Следует отметить, что систему управленческого учета каждое предприятие может ставить, исходя только из своих целей и видения перспектив развития. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации [25].

.2 Понятие затрат и их классификация

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия «издержки» и «затраты» отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство». Огромное значение для правильной организации управления затратами имеет их научно обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат:

) по составу - одноэлементные и комплексные;

) по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;

) по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

) по назначению - основные и накладные;

) по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - прямые и косвенные;

) по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

) по степени охвата планом - планируемые и непланируемые.

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

а) входящие и истекшие;

б) прямые и косвенные;

в) основные и накладные;

г) входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

д) одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия [32].

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства. К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными) [34].

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные). К общепроизводственным расходам можно отнести затраты на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д. [21].

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость продукции, и внепроизводственные затраты. К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты). Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные [31].

Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют однородные затраты на производство. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы [10].

Управленческие решения в основном обращены в будущее, поэтому руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. В целях получения такой информации выделяют следующие виды затрат:

¾      переменные и постоянные;

¾      затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

¾      безвозвратные затраты;

¾      вмененные затраты;

¾      инкрементные затраты;

¾      маржинальные затраты и доходы;

¾      планируемые и непланируемые.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, постоянными являются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства [32].

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.

Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.

Вмененные (иначе их называют воображаемые) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости продукции [20].

В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация:

¾      регулируемые и нерегулируемые;

¾      эффективные и неэффективные;

¾      в пределах норм и отклонений от норм;

¾      контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми с его стороны.

Эффективные - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д. [5].

.3 Характеристика механизма управления затратами при производстве продукции растениеводства

По мнению Малкиной Е.Л. эффективным считается такое управление затратами при производстве продукции растениеводства, которое обеспечивает:

) надлежащий учет и отчетность;

) логичную классификацию издержек и возможность их глубокого и полного анализа;

) отнесение издержек на соответствующие службы, функции, отдельных лиц, т. е. установление меры ответственности за их расходование;

) прогнозирование и планирование издержек, составление сметы расходов на будущий период с учетом других показателей и специфики работы предприятия.

Важнейшими элементами модели управления издержками являются: цель системы, объект и субъект управления, находящиеся под воздействием спроса потребителей и условий, определяющих общественно необходимые затраты, группа элементов, формирующих прямую информационную связь с объектом управления; контролируемые и неконтролируемые факторы, оказывающие влияние на основные элементы системы.

Система управления издержками является одной из подсистем общей системы управления предприятием [28].

Процесс управления издержками достаточно сложен, поскольку он требует учета разнонаправленных интересов: государства, отрасли, предприятия, контрагентов, покупателей. Основная задача создания системы управления издержками, таким образом, состоит в том, чтобы увязать эти интересы и создать саморегулирующийся механизм их формирования и изменения. При этом важно ранжировать интересы по их значимости. Действовавшие до недавнего времени административно-хозяйственные методы управления требовали учета, прежде всего, государственных интересов. Социальные факторы при формировании издержек не учитывались. Система управления издержками в рыночных условиях определяется как система экономических средств и методов направленного воздействия на интересы отрасли, предприятия, работника с целью оптимального согласования с интересами потребителей и всего общества в целом по соблюдению соответствующих общественно необходимых с учетом спроса населения пропорций в формировании затрат.

Важнейшим показателем, по мнению Вороновой Е.Ю., характеризующим качество управления издержками, является показатель их управляемости - способность оперативно и динамично в заданных пределах изменять параметры издержек в соответствии с изменениями системы экономических методов и средств. Процесс управления затратами включает:

) организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек, целевыми ориентирами;

) оценку способностей формирования затрат в прошлом и плановом периоде, т. е. оценку условий функционирования предприятия;

) полный анализ затрат в динамике и за текущий период;

) прогнозирование размера и уровня затрат и прибыли различными методами с учетом имеющихся ограничений;

) планирование максимально и минимально допустимых уровней затрат;

) контроль и оперативное управление издержками обращения с учетом изменения условий функционирования предприятия;

) совершенствование учета затрат;

) поиск резервов снижения и введения их в действие.

Итак, выяснив сущность управленческого учета, определив его задачи, функции и принципы, а также рассмотрев понятия затрат и их классификацию можно сделать вывод, что при формировании затрат в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:

) прирост общей суммы затрат не должен превышать прирост доходов. Максимизация прибыли должна достигаться при равенстве граничных затрат с граничными доходами;

) минимальный уровень средних затрат должен достигаться при таком объеме товарооборота, когда граничные затраты по своей величине соответствуют средним затратам. Дальнейшее увеличение объемов деятельности приведет к росту размера средних затрат, что считается неэффективным;

) размер затрат должен быть увязан с обеспеченностью ресурсами, прогнозные значения издержек должны быть определены с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечивать выбор наиболее оптимальных вариантов использования ресурсов [14].

Особое внимание при разработке механизма управления затратами на предприятии следует обратить на управление затратами в отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

Так Чупахина Н.И., характеризуя механизм управления затратами при производстве продукции растениеводства утверждает, что следует учитывать некоторые особенности производства этой продукции.

Во-первых, на кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко разграничиваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве управление затратами при производстве продукции растениеводства должно обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, видам производств и культурам, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям предприятия.

Поэтому при управлении затратами при производстве продукции растениеводства поставлены следующие основные задачи:

·        точное, своевременное и полное отражение затрат и выхода продукции на объектах аналитического учета;

·        правильное и экономически обоснованное разграничение затрат по культурам или группам культур (по основным производствам);

·        разграничение расходов по основным статьям затрат;

·        точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства (с выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция);

·        разграничение затрат по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства [35].

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важнейшими задачами растениеводства являются: удовлетворение потребностей населения в продовольствии, а также увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства [26].

Для правильного учета затрат при производстве продукции растениеводства необходимо большую роль отводить вопросам управления этими затратами на производстве. Без правильной оценки затрат нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство продукции растениеводства - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции. Важную роль в решении этой задачи должен играть точный и своевременный учёт затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учёт затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

затраты растениеводство первичный учет

2. Организационно-экономическая характеристика СПК колхоза имени Кирова Октябрьского района

Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз имени Кирова Октябрьского района Оренбургской области создан путём приведения учредительных документов в соответствии с Федеральным законом РФ от 08.12.1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» и от 18.02.1999 г. № 34-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон РФ «О сельскохозяйственной кооперации». Кооператив образован по решению общего собрания граждан, объединившихся на добровольной основе с целью осуществления совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов для удовлетворения материальных и иных потребностей. Срок деятельности кооператива не ограничен.

СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района расположен в Центральной зоне Оренбургской области. Местонахождение кооператива: 462030, Оренбургская область, Октябрьский район, с. Октябрьское, ул. Дедовская, 43.

Кооператив является юридическим лицом (коммерческой организацией) с момента государственной регистрации, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, действует на основании устава, а также действующих законодательных и иных правовых актов, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках, круглую печать и угловой штамп со своим полным наименованием, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

Предметом и целью деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района является производство сельскохозяйственной продукции, а также удовлетворение материальных и социальных потребностей его членов.

СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района вправе осуществлять следующие виды деятельности:

·        производство, переработка и сбыт продукции растениеводства и животноводства;

·        выполнение иной, не запрещённой законом, деятельности, основанной на личной трудовом участии членов кооператива.

Паевой фонд кооператива формируется за счёт паевых взносов членов кооператива. На момент государственной регистрации кооператива паевой фонд составлял 11000 рублей.

Высшим органом управления является общее собрание членов производственного кооператива. Исполнительным органом сельскохозяйственного производственного кооператива является правление, к компетенции которого относятся следующие вопросы: утверждение «Положения по оплате труда», штатной численности и расходов на содержание аппарата управления сельскохозяйственного производственного кооператива. Правление состоит из 9 человек, которые избираются общим собранием членов кооператива.

Руководство текущей деятельностью осуществляет единоличный исполнительный орган - председатель кооператива. На рисунке 2.1 приведена схема управления СПК колхоз имени Кирова.

Вид деятельности кооператива - растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство). Производственное направление - зерно-скотоводческое. Организационно-производственная структура хозяйства - цеховая. Имеются цеха растениеводства, животноводства, механизации, строительства и ремонта, а также хлебопекарня, мельница, маслобойка, пилорама, склады и столовая.

Рисунок 2.1 - Схема управления СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Материально-техническая база земледелия хозяйства располагает определенным наличием сельскохозяйственной техники и кадрами механизаторов.

СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района находится в степной почвенно-климатической зоне, в подзоне обыкновенных черноземов, которая характеризуется континентальным климатом с холодной зимой и жарким летом. Общая земельная площадь хозяйства на 31 декабря 2011 года составила 25325 гектара (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Размер и структура земельных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Анализируя таблицу 2.1 можно отметить, что общая земельная площадь хозяйства в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 2331 га. Это увеличение произошло за счет роста сельхозугодий на 1333 га, земель, занимаемыми прудами и водоемами на 100 га, земель под болотами на 17 га и прочих земель на 924 га. Следует отметить, что площадь земель, занимаемых древесно-кустарниковыми растениями, уменьшилась на 43 га.

Эффективность использования земли на предприятии в определенной степени характеризуется структурой сельскохозяйственных угодий. Пашня наиболее продуктивна, поэтому ее высокий удельный вес способствует лучшему использованию земли. В то же время, на структуру земельных угодий влияет и специализация хозяйства.

Если анализировать структуру земельных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, то она вполне отвечает специализации хозяйства. Земли сельскохозяйственного назначения в 2011 г. (на 31 декабря 2011 г.) составили 92,88 % от общей земельной площади кооператива, где основная доля приходится на наиболее интенсивный вид сельскохозяйственных угодий - пашню - 75,65 %. Но следует отметить, что в структуре земельных угодий удельный вес пашни сократился с 79,03 % в 2009 г. до 75,65 % в 2011 г., хотя за анализируемый период площадь пашни увеличилась на 987 га. Это в первую очередь связано с тем, что в течение 2009 - 2011 гг. также увеличивалась площадь сенокосов и пастбищ на 10 га и 336 га соответственно. Так в 2011 г. на долю сенокосов в общей земельной площади хозяйства приходится 1,62 % (по сравнению с 1,74 % в 2009 г.) и пастбищ 15,61 % (по сравнению с 15,73 % в 2009 г.). Следовательно, можно сделать вывод, что в угодьях СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района существуют условия и для разведения крупного рогатого скота. В летний период кормление крупнорогатого скота происходит в основном за счёт пастбищ, а в стойловый период в рационе кормления животных используется сено, заготовленное на сенокосах своего хозяйства.

Кроме сельскохозяйственных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагает значительными площадями других видов земельных угодий, не используемых непосредственно для получения сельскохозяйственной продукции - это древесно-кустарниковые растения, пруды и водоемы, болота, прочие земли. Следует отметить, что площадь земель под древесно-кустарниковыми растениями, прудами и водоемами, болотами за исследуемый период изменилась и незначительно изменилась их доля в общей структуре земельных угодий хозяйства. Значительно увеличилась площадь прочих земель в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 924 га и доля, занимаемая ими в структуре общей земельной площади хозяйства, увеличилась до 4,53 % (по сравнению с 0,97 % в 2009 г.).

В таблице 2.2 представлены показатели, характеризующие размеры производства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Таблица 2.2 - Динамика показателей размера СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Как видно из приведенной таблицы производство продукции в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в 2011 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 0,33 %.

О размере предприятия можно судить по следующим показателям. Площадь сельхозугодий в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 6,01 %, в том числе площадь пашни на 5,43 %. Также произошло увеличение и условного поголовья животных в 2011 г. по отношению к 2009 г. на 4,66 %. Следует отметить, что за анализируемый период происходит снижение среднегодовой численности работников на 4,37 % в 2011 г. по сравнению с 2009 г., в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 4,10 %. Энергоресурсы в 2010 г. увеличились на 0,06 %.

Рассмотрим размер и структуру денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района за 2009 - 2011 гг., которая представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Размер и структура денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Как видно из приведенной таблицы, главной отраслью СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в течение 2009-2010 гг. являлось растениеводство. На его долю в структуре всей денежной выручки приходилось от 66,53 % - в 2009 г. до 77,76 % - в 2010 г. Удельный вес животноводства в 2009 г. и 2010 г. составлял 33,23 % и 21,85 % соответственно. Но в 2011 г. он был на уровне 60,95 %.

Значительную долю в выручке от продажи продукции растениеводства занимает выручка, полученная от продажи зерна, в 2009 г. она составила 65,34 %, в 2011 г. - 36,82 %, но в 2010 г. произошло ее снижение до 12,26 % за счет появления в хозяйстве нового направления - выращивания подсолнечника. Так доля выручки от его продажи в 2010 г. составила 65,01 %, в 2009 г. и 2011 г. подсолнечник предприятие не возделывало. Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде, на протяжении 2009-2010 гг. занимала менее 1 % в структура денежной выручки предприятия, а в 2011 г. ее доля увеличилась до 1,23 %. На прочую продукцию растениеводства приходится в среднем 0,12 % в структуре денежной выручки.

Наибольшую долю в денежной выручки предприятия от реализации продукции животноводства занимает выручка от продажи продукции скотоводства, так в 2009 г. она составила 31,38 %, в 2009 г. снизилась до 21,19 %, а в 2011 г. возросла до 58,64 %. Продукция коневодства занимает в среднем около 0,11 % в структуре денежной выручки предприятия. На долю прочей продукции животноводства в структуре денежной выручки предприятия приходится не более 0,09 % за весь анализируемый период. Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде, в 2009-2011 гг. в структуре денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района занимает в среднем 1,46 %.

Также в структуру денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района входит выручка от выполненных работ и оказанных услуг, но ее доля мала: в 2009 г. - 0,25 %, в 2010 г. - 0,39 %, в 2011 г. - 0,88 %. В таблице 2.4 представлены основные экономические показатели деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Таблица 2.4 - Основные экономические показатели деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Анализируя таблицу, следует отметить, что выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг в 2011 г. снизилась по сравнению с 2009 г. на 0,33 %. Среднегодовая численность работников в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 4,37 %, в том числе и численность рабочих сократилась на 6,44 %. Обратная тенденция со среднегодовой стоимостью основных средств: она за анализируемый период в динамике увеличивалась, и в 2011 г. стала больше, чем в 2009 г. на 43,48 %.

На протяжении 2009-2010 гг. предприятие в результате своей деятельности имело прибыль. А в 2011 г. предприятие понесло убытки в размере 2223 тыс. руб. По данным таблицы видно, что в течение 2009-2010 гг. предприятие было экономически рентабельно. В 2009 г. вследствие снижения прибыли рентабельность основной деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района была на уровня 13,66 %, но в 2010 г. она возросла до 85,57 %. А в 2011 г. в результате понесенного убытка убыточность основной деятельности предприятия составила 3,33 %.

Для оценки финансового состояния предприятия рассмотрим динамику показателей платежеспособности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Динамика показателей платежеспособности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района (на конец года)

По данным таблицы 2.5 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 г. снизился на 0,05 по сравнению с 2009 г. Так в 2011 г. 0,002 часть текущих краткосрочных обязательств СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района может быть погашена за счет денежных средств и финансовых вложений предприятия. Такая ситуация сложилась в первую очередь за счет уменьшения денежных средств и финансовых вложений на 1916 тыс. руб. и увеличения краткосрочных обязательств на 18491 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2009 г.

Коэффициент «критической оценки» ни в одном из периодов не был близок к желательному значению 1, так в 2011 г. он уменьшился на 0,03 по сравнению с 2009 г. Из таблицы видно, что в 2011 г. 0,17 части краткосрочных обязательств могут быть немедленно погашены за счет денежных средств, средств в ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Этот коэффициент в 2011 г. меньше, чем в 2009 г. на 0,15. Что свидетельствует о более сложной мобилизации оборотных средств предприятия для погашения краткосрочных обязательств в 2011 г. На протяжении всего периода исследования коэффициент текущей ликвидности был значительно больше 1, это указывает на то, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагал свободными ресурсами, формируемыми за счет собственных средств в течение 2009 - 2011 гг.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2011 г. больше, чем в 2009 г., хотя он и не достиг уровня 2010 г. Так в 2011 г. он на 0,08 больше по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией, так как увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Показатели финансовой устойчивости предприятия рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика показателей финансовой устойчивости СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. По данным таблицы можно заметить, что в 2011 г. происходит снижение этого коэффициента на 0,13, что является положительной тенденцией. На протяжении 2009-2011 гг. данный показатель не превысил 1, что также положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Можно также заметить, что в 2010 г. коэффициент соотношения заемных и собственных средств был самый наименьший и составлял 0,51, это означает, что в этот период только 0,51 руб. заемных средств приходилось на 1 руб. собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периода увеличивается, так в 2011 г. он на 0,08 больше по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией, так как увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение 2009-2011 гг. были более 0,1 - это еще одно свидетельство финансовой устойчивости предприятия.

По данным таблицы видно, что коэффициент финансовой независимости предприятия в течение всего периода исследования больше, чем 0,5, это указывает на финансовую устойчивость предприятия. Исследуя этот коэффициент видно, что доля активов организации, сформированных за счет собственных средств, в 2011 г. возросла на 0,04 по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией в деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района и указывает на уменьшение зависимости от сторонних кредиторов.

Коэффициент финансовой устойчивости определяет степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия. В период 2009-2011 гг. этот показатель был более 0,7, что свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия. В 2011 г. этот коэффициент уменьшился по сравнению с 2009 г. на 0,01. Так в 2011 г. 0,79 часть всех источников финансирования предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

В общем, проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района является финансово устойчивым предприятием на протяжении 2009-2011 гг., но в 2011 г. наблюдается незначительная тенденция ухудшения финансовой устойчивости кооператива.

3. Учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

.1 Первичный учет затрат в растениеводстве

Основная задача бухгалтеров в этой области сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Конечно, в некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых будут собираться затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами продукции, работ и т.п.

Затраты материальных средств производства, труда и сельскохозяйственной техники в отрасли носят неравномерный характер и являются сезонными. Из годового объема работ, выполняемых в растениеводстве, более половины приходится на периоды посева и уборки сельскохозяйственных культур. В связи с этим возникает необходимость в учете и контроле затрат как по сельскохозяйственным культурам, так и по основным технологическим процессам [6].

Для рациональной организации учета издержек производства и выхода продукции растениеводства большое значение имеет правильно и своевременно оформленная документация по регистрации операций отпуска и расхода материальных ресурсов в производство, поступления сельскохозяйственной продукции из производства, обеспечивающая должный контроль за целесообразным и экономным расходованием средств и сохранностью полученной продукции.

Для учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства используют большой перечень первичных документов по учету живого труда, средств и предметов труда.

Первичный учет расхода семян. В документальном оформлении движения семян важное значение имеет правильный учет высева семян. Он должен обеспечить строгий контроль за нормой высева. Ему должна предшествовать разработка главным агрономам схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения. В схеме указывают: номера полей, засеваемую культуру по сортам, норму семян на 1 га и на всю площадь, место получения подразделением, бригадой и др. семян, их засыпку в сеялки [27].

На основании этой схемы в бухгалтерии организации выписываются лимитно-заборные ведомости (ф. № 261-АПК), по которым зав. складом (кладовщик) отпускает семена производственным подразделениям.

Лимитно-заборные ведомости, как правило, должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян.

В ведомости указывается норма (лимит) отпуска, превышение которого без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитном, то выписывается Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК), можно с красной или иной цветной полосой, что указывает на перерасход семян. Чтобы таких ситуаций не возникало, агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков.

Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчиками) оформляется лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них указываются наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка.

На основании лимитно-заборных ведомостей и накладных с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Например, ведомость на высев яровых, зерновых и зернобобовых культур, ведомость на высев технических культур и т.д. Внутри этих групп указать конкретные культуры.

В ведомости указывают название семян или посадочного материала (например, «Оренбургская 21»), название культуры, номер поля или участка, фактически засеянную площадь и расход семян (посадочного материала) по норме и фактически на 1 га, так и на всю площадь [13].

В соответствии с информацией, содержащейся в указанной ведомости посева, составляют типовые формы учетных документов и, в частности, Акты расхода семян и посадочного материала (ф. № СП-13).

Акт предназначен для списания в расход (подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту прилагают расходные документы, о чем делается отметка. Акт утверждает руководитель хозяйства или, по его разрешению, главный агроном. Расход семян (посадочного материала) из актов записывают в журнал учета работ и затрат по каждой культуре или Накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК) для последующих записей в регистры аналитического учета.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян.

Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостей посева).

В дальнейшем после появления всходов руководитель организации обязан назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Акт инвентаризации установленной типовой формы ИНВ-11 или отраслевой служит основанием для приема выполненных работ по посеву, распределения затрат по незавершенному производству, а также затрат, относимых на выполненные работы по агротехнике культур в текущем отчетном году.

После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев сдают на склад по накладным (типовых форм № М-12 или М-13) или накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК). Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (ф. № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве [5].

Первичный учет расхода удобрений. Получение высоких урожаев сельскохозяйственных культур невозможно без применения удобрений. Учет использования минеральных удобрений ядохимикатов следующий.

Минеральные удобрения вносят под сельскохозяйственные культуры в строгом соответствии с планом внесения удобрений, составленным главным агрономом по материалам обследования почв на полях севооборота организации. Разработанный план внесения минеральных удобрений обязательно должен быть утвержден руководителем хозяйства. На основании этого плана затем устанавливаются по каждому производственному подразделению (бригаде, участку и т.д.): количество, сроки, объем, способы внесения минеральных удобрений в необходимом сочетании азота, фосфора, калия и микроэлементов. Отпуск минеральных удобрений производится дифференцированно по видам удобрений путем оформления отдельных лимитно-заборных ведомостей.

Правильное нормирование внесения минеральных удобрений - одно из важных инструментов их эффективного использования. Для этого главный агроном должен составить план годовых доз их внесения с указанием питательных веществ и физического веса. В плане определяется потребное количество удобрений для определенного поля или участка. Кроме того, в плане указывается фактическое внесение минеральных удобрений осенью предыдущего года под озимые культуры, многолетние травы, на луга и пастбища, под зябь для яровых культур. К плану прилагается пояснительная записка, в которой изложена очередность внесения удобрений по полям и бригадам, определены сроки и способы внесения, потребность в сельскохозяйственной технике и рабочей силе.

Списывают минеральные, микро и бактериальные удобрения по установленному унифицированному отраслевому документу - Акту об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 420-АПК). Акт составляется бригадиром и агрономом в одном экземпляре. В нем указывают назначение и способ применения удобрений, ядохимикатов, гербицидов, на какие площади они внесены, под урожай какого года, площадь, количество их в физическом весе и в переводе на действующее вещество. К акту прикладываются расходные документы: лимитно-заборные ведомости, накладные, в которых отражен отпуск со склада удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Оформленные акты утверждаются руководителем организации или главным агрономом.

Кроме минеральных удобрений, широкое применение находят микроудобрения и бактериальные удобрения. В акте на списание микроудобрений их отражают в физическом весе. Израсходованные нитрогин, азотобактерин, фосфоробактерин и другие бактериальные удобрения показывают в акте наряду с количеством и по числу погектарных порций.

В затратах на выращивание сельскохозяйственных культур значительный удельный вес могут занимать ядохимикаты, используемые для защиты растений. Поэтому правильное их хранение и использование имеет очень важное значение. Чтобы не допустить отрицательных последствий от применения ядохимикатов, необходимо усилить учет и контроль за их применением. В соответствии с санитарными правилами по хранению, транспортировке и применению ядохимикатов в организации должно быть предусмотрено ведение Приходно-расходной книги ядохимикатов. Требование на получение ядохимикатов со склада записывают в книгу учета обработки ядохимикатами сельскохозяйственных растений.

Отпуск со склада ядохимикатов в производственное подразделение (бригаду и т.д.) производят по лимитно-заборным картам и накладным. Их выписывают в бухгалтерии по распоряжению агронома по защите растений или лица, ответственного за выполнение химических обработок. Возврат из бригад неиспользованных ядохимикатов на склад оформляется этими же документами. В книге учета обработок ведется ежедневный учет использования ядохимикатов и качества обработки почвы. На основании записей в книге составляется отдельный Акт на использование ядохимикатов по форме № 420-АПК [28].

Акт служит документом, на основании которого бухгалтерия списывает ядохимикаты на производственные затраты возделываемых культур.

Расход материальных ценностей, на которые не установлены лимиты, оформляют путем выписки накладной (ф. № 264-АПК).

Первичный учет расхода горючего и смазочных материалов. Отпуск дизельного топлива, бензина, масел оформляют лимитно-заборными ведомостями, выписываемыми каждому трактористу-машинисту (комбайнеру), водителю транспортного средства. Расход горючего записывают в учетные листы тракториста-машиниста и путевые листы тракторов и автомобилей. Заправщик ведет ведомость заправщика, которая является основанием для списания под отчет трактористам и шоферам горючего и смазочных материалов.

Расход горючего отражают в учетном листе тракториста-машиниста и путевом листе трактора по норме и фактически. Он определяется путем замера горючего, оставшегося от предыдущей смены, залитого в машину и оставшегося на конец смены.

В условиях коллективной организации труда при работе бригад (звеньев) на бригадном подряде расход горючего и смазочных материалов планируется исходя из объектов работ по каждой марке трактора (машины) и установленных норм расхода. Учет фактического расхода горючего и смазочных материалов по бригаде ведет заправщик, слесарь-наладчик или непосредственно сам руководитель бригады (звена).

Для более точного учета нефтепродуктов на каждый трактор, комбайн, машину рекомендуется открыть в бригаде Лимитную книжку. Она же является основанием для проведения технических уходов за машинами. Строго лимитируется отпуск семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов и других ценностей, отпускаемых для производства работ в бригаде (звене). Отпуск ценностей производится строго по ценам, предусмотренным в Договоре механизаторского коллектива с администрацией хозяйства на производство продукции растениеводства.

В конце месяца руководитель бригады (звена) составляет отчет о расходе горючего и смазочных материалов по форме № 266-АПК и отчет о расходе материальных ценностей по бригаде по форме № 265-АПК.

Отчеты сдаются в бухгалтерию и служат основанием для учета материальных затрат по подрядным бригадам (звеньям) в Лицевых счетах (производственных отчетах) формы № 83-АПК.

Первичный учет труда и его оплаты. Оплата труда - один из основных элементов затрат и расчетов с персоналом. В управлении производством задача построения эффективной системы оплаты труда и непосредственно сам расчет заработка работников растениеводства является одной из важнейших, которая требует ежемесячного решения.

Документы по учёту затрат труда фиксируют произведённые в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.

На конно-ручных работах в растениеводстве рекомендуется использовать Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 410-АПК). Он применяется для учета труда и выполненных работ по бригаде, звену или группе рабочих. В учетный лист ежедневно записывается количество выполненных работ. Работы, подлежащие переделке в результате допущения брака, в учетный лист не заносятся.

Основным первичным документом по учету оплаты труда трактористов, комбайнеров, машинистов и других работников, занятых на работах, выполняемых в растениеводстве с помощью тракторов и самоходных машин, является Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 411-АПК). Его открывают на каждого тракториста-машиниста, как правило, на 10-15 дней работы, что в значительной степени сокращает количество этих документов.

При использовании тракторов на транспортных работах выписывают путевой лист трактора (ф. № 412-АПК). Документ состоит из двух разделов: первый содержит задание трактористу (в чье распоряжение направляется, место загрузки и доставки груза, расстояние перевозки, название, количество и класс груза, число ездок с грузом), второй - фактическое выполнение задания.

В условиях коллективной оплаты труда (при бригадном подряде) учет выполненных работ по бригаде (звену) и степень трудового участия каждого члена коллектива ежедневно ведет руководитель производственного подразделения (бригадир, звеньевой). Он оформляет Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) или отраслевой документ - Табель учета использования рабочего времени (ф. № 140-АПК), который служит основанием для начисления аванса (до получения продукции коллективом и расчета окончательного заработка по расценкам за единицу продукции) и анализа использования рабочего времени.

По истечении месяца табель подписывается руководителем подразделения и передается в бухгалтерию, где он используется для составления итогового документа по начислению оплаты труда - расчетно-платежной ведомости типовой формы Т-49 или отраслевой (ф. № 141-АПК), а также Лицевого счета (ф. Т-54а) или Книги учета расчетов по оплате труда (ф. № 307-АПК).

По мере поступления первичных документов сведения из них переносят в специальные группировочно-накопительные документы и регистры бухгалтерского учета (Приложение Г) [4].

Сгруппированные в указанном разрезе сведения переносят в «Производственный отчет по растениеводству» (ф. № 83-АПК). В производственном отчете отражаются сведения не только о затратах заработной платы на производство, но и всех материальных затрат (семена, удобрения, горючее, производственный инвентарь и др.). Поэтому данные производственных отчетов позволяют анализировать затраты на производство в целом и в разрезе статей затрат. Кроме того, в специальных графах производственного отчета содержатся данные о выходе основной, сопряженной и побочной продукции. А это значит, что в месяце, совпадающем с заключительным периодом сбора урожая сельскохозяйственных культур, есть возможность провести анализ затрат не только на 1 га посева, но и на 1 ц продукции.

Документы по учёту затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд.

К ним относятся различные расчёты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчисления в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК), накопительная ведомость учёта амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники.

В конце года по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в производственной отчёт.

Таким образом, изложенный порядок сбора и обработки учетной информации на разных этапах ее группировки в достаточной степени удовлетворяет требованиям учета и оперативного контроля за формированием затрат на производство продукции растениеводства [17].

.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» [3]. При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др.

Расходы на урожай текущего года. Тут дела обстоят так затраты на посевной материал можно включать в себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции.

Все расходы также отражаются на счете 20.1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. Отражение плановой стоимости готовой продукции в учете отражают записью:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство» 1 субсчет «Расходы на урожай текущего года».

Затраты под урожай будущего года представляется как незавершенное производство отрасли растениеводства. Эти затраты учитывают по видам выполненных работ на отдельных аналитических счетах. Затраты по незавершенному производству в первый год (в год их осуществления) учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Записи в производственном отчете по незавершенному производству ведут в течение отчетного периода, на основании данных первичных документов по учету труда, средств и предметов труда. В отчете на каждый объект учета затрат отводятся отдельные графы, в которых отражаются затраты за месяц и нарастающим итогом с начала года. В следующем году их относят на соответствующие объекты учета (если принадлежность ясна) или распределяют (если принадлежность не ясна). При этом применяют различные способы распределения.

Сводный синтетический учет процесса производства продукции растениеводства осуществляют в журнале-ордере (ф. № 10-АПК) и Главной книге (ф. № 18-АПК).

В журнале-ордере (ф. № 10-АПК) обобщают (группируют) итоговые данные лицевых счетов (производственных отчетов) ф. № 83-АПК и ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. № 84-АПК) по всем счетам учета затрат, в том числе и растениеводству.

В этом журнале-ордере как синтетическом регистре операции отражаются как по дебету счетов с указанием кредитуемых, так и по кредиту их с указанием дебетуемых счетов. Дебетовые обороты по счетам (и в частности, по счету 20.1) служат для контрольных целей и должны соответствовать данным главной книги, поэтому они включают записи, уже отраженные в других журналах-ордерах (№ 6, 7, 8 и др.). Для того чтобы в журнале-ордере № 10-АПК по счетам учета соответствующих производств, включая растениеводство, формировалась (набиралась) полная сумма затрат, по соответствующим графам (26, 27) журнала-ордера отражаются также суммы из других журналов-ордеров, относящихся к соответствующим производствам.

Итоговые кредитовые обороты ежемесячно в установленном порядке переносят в систематический синтетический регистр бухгалтерского учета - Главную книгу. Предварительно по корреспондирующим счетам осуществляют сверку оборотов с данными других регистров, где соответственно отражены дебетовые обороты корреспондирующих счетов.

Объектами учета затрат при производстве продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района являются: озимая пшеница, яровая пшеница, просо, ячмень и подсолнечник.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:

. Материальные затраты (ресурсы), используемые в производстве, в том числе:

.1. Семена и посадочный материал;

.2. Удобрения минеральные и органические;

.3. Средства защиты растений;

.4. Нефтепродукты;

.5. Топливо и энергия на технологические цели;

.6. Работы и услуги сторонних организаций.

. Оплата труда (с подразделением по видам);

. Отчисления на социальные нужды;

. Содержание основных средств (амортизация и ремонт основных средств);

. Работы и услуги вспомогательных производств;

. Финансовые затраты;

. Прочие затраты;

. Затраты на организацию производства и его обслуживание;

. Расходы на нужды управления [5].

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета

Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от вида расходов [6].

Готовая продукция, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись:

Дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 10 «Материалы» 7 субсчет «Корма»

Кредит счета 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство».

В конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат.

В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве [11].

Для принятия управленческих решений и планирования необходима соответствующая информация о затратах [9]. Оценив систему учета затрат в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, можно сказать, что основным недостатком системы учета затрат является отсутствие разделения затрат на постоянные и переменные, что впоследствии затрудняет анализ затрат.

В настоящее время для разграничения затрат на постоянные и переменные используются ряд методов: метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах, визуальный метод, метод высшей и низшей точек (метод «мини-макси»), метод наименьших квадратов. В нашем случае воспользуемся методом высшей и низшей точек (метод «мини-макси»).

Метод основывается на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производства. При этом, переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства [15].

При использовании метода «мини-макси» составляется уравнение, описывающее поведение издержек (3.1):

,                                                                              (3.1)

где  - общие затраты на производство продукции, тыс. руб.;

 - постоянные затраты на производство продукции, тыс. руб.;

- переменные затраты на производство единицы продукции, тыс. руб.;

 - объем производства, единиц продукции.

Для нахождения переменных затрат на единицу продукции, то есть параметра b, используют формулу (3.2):

                                                                 (3.2)

где  - максимальные фактические затраты, тыс. руб.;

- минимальные фактические затраты, тыс. руб.;

 - объем производства соответствующий максимальным фактическим затратам, ед. прод.;

 - объем производства соответствующий минимальным фактическим затратам, ед. прод. [31].

Составим уравнение, описывающее поведение издержек при производстве пшеницы в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района на период 2008-2011 гг. Для этого воспользуемся таблицей 3.3.

Таблица 3.3 - Расходы на производство пшеницы в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Рассчитаем параметр b, то есть переменные затраты на 1 ц производства пшеницы:

Параметр а, то есть постоянные затраты на производство пшеницы составит:

Составляем уравнение, описывающее поведение издержек на период 2008-2011 гг. при производстве пшеницы в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района:

Из данного уравнения видно, что в течение 2008-2011 гг. постоянные издержки при производстве пшеницы составляли в среднем 96,14 тыс. руб., а переменные издержки при производстве 1 ц пшеницы - 0,37 тыс. руб.

Такое разделение затрат на постоянные и переменные при производстве продукции растениеводства позволит более точно рассчитывать себестоимость продукции растениеводства и уже на основе этих данных принимать управленческие решения.

Негативном моментом при учете затрат выхода продукции растениеводства из производства является то, что в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, не происходит деление продукции на основную и побочную. Например, при производстве зерновых культур по данным отчетной формы 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» не выделяют себестоимость побочной продукции: соломы и зерноотходов. В результате этого происходит завышение себестоимости непосредственно зерновых культур.

Предлагается предприятию СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района при лабораторном анализе зерна принимать во внимание процент содержащегося зерна в зерноотходах для исчисления его себестоимости.

Таким образом, система учета затрат на производство продукции растениеводства, основанная на учете разделения затрат на постоянные и переменные и с учетом выделения побочной продукции в общем объеме произведенной продукции растениеводства, может стать оптимальной информационной базой при принятии управленческих решений руководством предприятия. Пока же система учета затрат на предприятии не отвечает требованиям полноты и достоверности и соответственно не является достоверным источником информации при принятии управленческих решений.

.3 Предложения по совершенствованию учета затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Для улучшения учета затрат сельскохозяйственной продукции, присущей журнально-ордерной форме учета, необходимо использовать типовые формы в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции в сельском хозяйстве, а не приспособленные. Следует обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных [5].

В частности, в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в документальном оформлении движения семян не созданы первичные формы учета для отпуска семян на высев. Мы предлагаем хозяйству в соответствии с Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» форму схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения.

В таблице 3.1 представлен пример разработки схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Таблица 3.1 - Схема получения семян со складов в бригады на высев в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

С целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Для СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района мы предлагаем следующую форму данной ведомости.

В таблице 3.2 представлена рекомендуемая форма ведомости высева семян за апрель 2011 г. в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Таблица 3.2 - Ведомость высева семян за апрель 2011 г. в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Предложенные формы учетных документов позволят организовать более детальный учет затрат на производство и выход продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, что в свою очередь улучшит информационное обеспечение процесса управления затратами и себестоимостью продукции предприятия, в том числе и в отрасли растениеводства.

Улучшение аналитического учета при ручной форме учета сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и в том же регистре накапливать их в целом по счету за месяц и с начала года, использовав лицевой счет формы 83-АПК. В лицевом счете, в хозяйстве выход продукции показывается по каждой культуре, а учет затрат ведется в целом по видам. Необходимо учет затрат отражать тоже по каждой культуре для более точного учета и исчисления себестоимости продукции.

Порядок исчисления себестоимости зерна установлен Методическими рекомендациями по учету, планированию и исчислению себестоимости продукции. Поэтому необходимо их выполнять, соответствующим образом строить учет.

С целью устранения недостатков бухгалтерского учета в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района предлагается:

·        использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выхода продукции растениеводства;

·        утвердить формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов;

·        заполнять в документах все необходимые реквизиты;

·        с целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо разработать график документооборота.

Для списания материалов на производство нужно применять «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары» (ф. № 46-АПК), которая составляется на основании отчетов о движении материальных ценностей.

Для накопления данных по работе грузового, автомобильного транспорта, машинотракторного парка, применять накопительную ведомость учета затрат (форма № 301), об использовании электроэнергии - «Отчет об использовании электроэнергии» (форма № 305).

Данные по учету труда и его оплаты для отнесения в регистры по счетам учета затрат предварительно заносятся в «Ведомость распределения оплаты труда», отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК).

Так же отсутствуют учетные регистры по счету 10 «Материалы» и 02 «Амортизация основных средств», что не позволяет контролировать целесообразность включения данных затрат на отдельный вид продукции.

Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом - автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Учетная работа бухгалтерии в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района автоматизирована на базе программы 1С: Предприятие 7.7. Для лучшего управления затратами и себестоимостью сельскохозяйственной продукции на предприятии рекомендуется внедрить программу-конфигурацию «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве», которая работает на платформе 1С: Предприятие 7.7.

Данная программа предназначена для расчета плановой себестоимости продукции сельского хозяйства и анализа структуры возникающих затрат. При этом основой планирования себестоимости продукции является заполнение технологических карт животноводства и растениеводства. Программа предназначена для расчета себестоимости производства продукции сельского хозяйства в разрезе отдельных технологических операций, согласно рекомендациям Министерства сельского хозяйства РФ. Обосновывается и рассчитывается потребность во всех видах ресурсов, как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Программа поставляется с заполненными основными справочниками и примерами базовой технологии производства основных сельскохозяйственных культур и видов животных. От пользователя требуется корректировка справочников с учетом индивидуальных особенностей предприятия (предприятий). Программа апробирована и используется для планирования в агрохолдингах и сельскохозяйственных предприятиях как центрально-чернозёмного региона РФ, так и в других регионах России, а так же в Казахстане и Украине.

В программе возможно проводить сводный анализ структуры затрат на растениеводство в целом, но также возможно построение специализированных отчетов по различным культурам, полям, центрам ответственности и т.д. Такие отчеты будут являться информационной базой при принятии управленческих решений при учете затрат на производство и выход продукции растениеводства на предприятии.

Внедрение этой программы принесет ряд преимуществ в систему управленческого учета СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района:

·        сводные и специализированные анализы структуры затрат на производство сельскохозяйственной продукции позволят более детально наладить учет затрат;

·        затраты на производство можно будет классифицировать по различным признакам, в том числе и производить их деление на постоянные и переменные, что отсутствует на данный момент на предприятии;

·        будет происходит более точное разделение продукции и соответственно затрат на основную и побочную на основе научно-обоснованных методов;

·        исчисление точных значений себестоимости продукции и учета затрат;

·        принятие своевременных и обоснованных управленческих решений на основе анализа информации, собранной и сгруппированной в программе «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве».

Выполнение большего количества данных рекомендаций приведет к оптимизации ведения бухгалтерского учета, повышению производительности труда, сохранности документации, а так же к более тщательному контролю хозяйственных операций [26].

Выводы и предложения

Управленческий учет затрат предприятия имеет самые неограниченные перспективы развития, так как современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятие задумываться над своими затратами, а в итоге и над получаемой прибылью. Поэтому роль управления затратами в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района невозможно переоценить. Усиление конкуренции заставляет предприятие серьезно задуматься над тем, как бы ни потерять свою рыночную долю и не снизить прибыль.

Анализ экономической деятельности предприятия выявил, что в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района земли сельскохозяйственного назначения в 2011 г. (на 31 декабря 2011 г.) составили 92,88 % от общей земельной площади кооператива, где основная доля приходится на наиболее интенсивный вид сельскохозяйственных угодий - пашню - 75,65 %. Площадь сельхозугодий в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 6,01 %, в том числе площадь пашни на 5,43 %.

Производство продукции в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в 2011 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 0,33 %. Произошло увеличение и условного поголовья животных в 2011 г. по отношению к 2009 г. на 4,66 %. Следует отметить, что за анализируемый период происходит снижение среднегодовой численности работников на 4,37 % в 2011 г. по сравнению с 2009 г., в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 4,10 %. Энергоресурсы в 2010 г. увеличились на 0,06 %. Среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период в динамике увеличивалась, и в 2011 г. стала больше, чем в 2009 г. на 43,48 %.

На протяжении 2009-2010 гг. предприятие в результате своей деятельности имело прибыль. А в 2011 г. предприятие понесло убытки в размере 2223 тыс. руб. В 2009 г. вследствие снижения прибыли рентабельность основной деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района была на уровня 13,66 %, но в 2010 г. она возросла до 85,57 %. А в 2011 г. в результате понесенного убытка убыточность основной деятельности предприятия составила 3,33 %.

В 2011 г. 0,002 часть текущих краткосрочных обязательств СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района может быть погашена за счет денежных средств и финансовых вложений предприятия. На протяжении всего периода исследования СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагал свободными ресурсами, формируемыми за счет собственных средств в течение 2009-2011 гг. В 2011 г. увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. В общем следует отметить, что на протяжении в 2009-2011 гг. предприятие было платежеспособно.

Увеличивается наличие у предприятия в 2011 г. собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение 2009-2011 гг. были более 0,1 - это еще одно свидетельство финансовой устойчивости предприятия. В общем, проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района является финансово устойчивым предприятием на протяжении 2009-2011 гг., но в 2011 г. наблюдается незначительная тенденция ухудшения финансовой устойчивости кооператива.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по смешанной форме. При этом используются учетные регистры, главная книга, журналы-ордера, ведомости, книги и другие реестры.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Главным недостатком учета затрат в этой организации является неправильное (или отсутствующее) документальное оформление хозяйственных операций. Для исправления ситуации нами были даны рекомендации по организации документооборота, разработаны необходимые формы документов.

Предлагается предприятию делить затраты на постоянные и переменные при производстве продукции растениеводства, что позволит более точно рассчитывать себестоимость продукции растениеводства и уже на основе этих данных принимать управленческие решения.

Для того, чтобы не происходило завышение себестоимости производимой продукции в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района нужно делить продукцию на основную и побочную.

На данный момент система учета затрат и выхода продукции на предприятии не отвечает требованиям полноты и достоверности и соответственно не является достоверным источником информации при принятии управленческих решений.

В целях устранения этих недостатков мы рекомендуем СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района внедрить программу-конфигурацию «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве», которая работает на платформе 1С: Предприятие 7.7.

Внедрение этой программы принесет ряд преимуществ в систему управленческого учета СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района:

·    сводные и специализированные анализы структуры затрат на производство сельскохозяйственной продукции позволят более детально наладить учет затрат;

·        затраты на производство можно будет классифицировать по различным признакам, в том числе и производить их деление на постоянные и переменные, что отсутствует на данный момент на предприятии;

·        будет происходит более точное разделение продукции и соответственно затрат на основную и побочную на основе научно-обоснованных методов;

·        исчисление точных значений себестоимости продукции и учета затрат;

·        принятие своевременных и обоснованных управленческих решений на основе анализа информации, собранной и сгруппированной в программе «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве».

При выполнении данных рекомендаций управленческий учет на предприятии будет являться наиболее точной и важной базой при принятии стратегических управленческих решений.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» / Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» / Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008 г.) / Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 г. № 1598) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Учет доходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99.: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 г. № 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Учет расходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99.: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.11.2010 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 г. № 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

. Белова Н.Г. Практикум по бухгалтерскому учёту в сельском хозяйстве. - М.: Агропромиздат, 2008. - 213 с.

. Бондина Н.Н. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: Учебное пособие / Н.Н. Бондина, Н.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. - М.: Кнорус, 2009. - 345 с.

. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов. - 7-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2010. - 572 с.

. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета и оценка запасов // Управленческий учет. - 2010. - № 1. - С. 12-21.

. Воронова Е.Ю. Способы оценки затрат в управленческом учете // Управленческий учет. - 2010. - № 8. - С. 3-12.

. Глущенко И.Н. Бухгалтерский управленческий учет. Часть 2: Учебное пособие. - М.: Издательство: МИИТ, 2008. - 100 с.

. Дусаева Е.М., Курманова А.Х. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. - 288 с.

. Закирова А.Р. Принципы, задачи и основные функции управленческого учета в сельскохозяйственных организациях // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 2.

. Ивашкевич В.Б. Актуальные проблемы управленческого учета // Управленческий учет. - 2010. - № 10. - С. 8-14.

. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:, 2010. - 574 с.

. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с.

. Карпова Т.П. Управленческий учет: Профессиональный учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 352 с.

. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. - 100 с.

. Керимов В.Э., Сорокина Р.В. Современная концепция управленческого учета // Вестник Финансовой академии. - 2011. - № 3. - С. 13-18.

. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. - 475 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - 504 с.

. Крючков В. Г. Управленческий учет бизнес-процессов растениеводства // Управленческий учет. - 2010. - № 9. - С. 18-26.

. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК: Учебное пособие. - Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2009. - 354 с.

. Малкина Е.Л. Проведение управленческого анализа затрат для целей управления производством и реализацией продукции на основе данных бухгалтерского учета // Управленческий учет. - 2009. - № 8. - С. 38-43.

. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 480 с.

. Попова Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: Учебное пособие для вузов. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 271 с.

. Сагайдак А.Э. Экономика и организация сельскохозяйственного производства / А.Э. Сагайдак, О.Г. Третьякова, А.Д. Екайкин. - М.: «КолоС», 2009. - 360 с.

. Хорнгрен Ч.Т. Управленческий учет: пер. с англ. / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. - 10-е изд. - CПб.: Питер, 2005. - 1008 с.

. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 511 с.

. Чупахина Н.И. Современное состояние управленческого учета в АПК // Управленческий учет. - 2010. - № 9. - С. 43-52.

. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям. - 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

Приложение

Схема учета затрат труда и его оплаты в растениеводстве в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района