Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита отраслей народного хозяйства
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Ревизия и аудит в строительстве
на тему: Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда
МИНСК 2013
Содержание
Введение
1. Цель и задачи ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки
.2 Информационное обеспечение проверки расчетов с персоналом по оплате труда
.3 Органы, осуществляющие проверку расчетов с персоналом по оплате труда
.4 Приемы и способы, применяемые при проверке расчетов с персоналом по оплате труда
2. Организация и методика ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда
.2 Проверка организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда
.3 Особенности проверки отчетности расчетов с персоналом по оплате труда
.4 Типичные ошибки, выявленные при проверке расчетов с персоналом по оплате труда
Заключение
Список использованных источников
Реферат
РЕВИЗИЯ, АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Объект исследования - организация и методика учета и ревизии по оплате труда в строительных организациях Республики Беларусь.
Предмет исследования - организация и методика проведения ревизии, аудита расчетов по оплате труда в строительных организациях Республики Беларусь на примере ООО «Пролайт Групп».
Цель работы - изучение методики организации и проведения ревизии, аудита расчетов по оплате труда в строительных организациях, применение теоретических и практических знаний на примере отрасли строительства.
При написании курсовой работы изучены и применены действующие нормативные и законодательные акты, литература отечественных авторов для теоретического обоснования сущности ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда в строительных организациях.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
Введение
Экономические преобразования последних лет оказали заметное влияние на сферу труда и заработной платы в Республике Беларусь. Воздействие государственных органов на трудовые отношения существенно снизилось, с появлением частной и акционерной собственности на большинстве предприятий прекратило свое существование централизованное административное регулирование оплаты труда. В ходе экономических реформ появились новые источники денежных доходов населения - средства от предпринимательской деятельности, собственности, участия в прибылях организаций. Однако основным источником денежных доходов в Республике Беларусь для большинства работающих остается заработная плата.
Размер получаемой заработной платы не только источник удовлетворения жизненных потребностей работников, это для большинства членов общества основа их благополучия. Через заработную плату формируются представления о социальной справедливости общественного устройства.
Международными рекомендациями заработная плата определяется как всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным законодательством, которые в силу письменного или устного договора о найме предприниматель уплачивает трудящемуся за труд. По форме заработная плата при сравнении ее с потребительской корзиной и потребительским бюджетом позволяет выявить степень доступности того или иного уровня материальных благ.
Перед предприятиями, получившими широкую самостоятельность в новых условиях, стоит задача обеспечить обоснованную дифференциацию тарифных ставок и окладов в зависимости от сложности выполняемой работы, заинтересованность работников в максимальном использовании своего потенциала и достижении высоких результатов деятельности. При этом система оплаты и стимулирования труда должна быть гибкой и постоянно приспосабливаемой к динамично меняющейся рыночной конъюнктуре, которая ставит перед предприятиями все более новые и сложные задачи.
Исходя из вышесказанного, для организации современной системы оплаты труда на предприятии наряду с системой учета, анализа и планирования, финансовый контроль стал одной из основных функций управления. Для большинства предприятий в Республике Беларусь основной формой финансового контроля является аудит.
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия требованиям законодательства, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Аудит также включает и другие виды работ: консультирование, постановка, ведение и восстановление учета предприятий. Другими словами, в современном понимании, аудит- это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.
Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплановом порядке.
Актуальность темы данного исследования заключается в том, что аудиторская проверка расчетов по оплате труда позволяет установить соответствие применяемой в организации методики учета операций по расчетам с персоналом нормативно-законодательной базе Республики Беларусь, выявить имеющиеся ошибки или нарушения, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Целью исследования, проведенного в соответствии с темой работы, стало изучение методики организации и проведения ревизии, аудита расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп». Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:
рассмотрена экономическая сущность заработной платы и значение контроля расчетов по оплате труда;
изучено нормативно-правовое обеспечение контроля труда и заработной платы;
проанализированы приемы документального и фактического контроля расчетов с персоналом, применяемые при аудиторской проверке;
рассмотрен порядок проведения аудита начисления заработной платы (надбавок) и прочих выплат стимулирующего характера и аудита своевременности и полноты удержаний из заработной платы;
изучен порядок оформления результатов проверки расчетов по оплате труда с персоналом в ООО «Пролайт Групп».
Предметом исследования стала утвердившаяся на предприятии система оплаты труда, ее концепция, принципы и формы, методика учета и ревизии.
Период исследования с 01.01.2010 г. по 01.11.2013 г. Запись о проведенных проверках делается в книге учета проверок (приложение 1).
Общество с ограниченной ответственностью «Пролайт Групп», именуемое в дальнейшем ООО «Пролайт Групп», создано на основании решения Совета Учредителей, зарегистрировано решением № 236 от 04.02.2010 г. Минским Горисполкомом.
Учредителями ООО «Пролайт Групп» являются физические лица, граждане Республики Беларусь.
Форма собственности ООО «Пролайт Групп»- частная. Величина Уставного фонда 500 000 рублей, на момент написания работы уставный фонд сформирован в полном объеме и остался без изменения.
ООО «Пролайт Групп» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Местонахождение ООО «Пролайт Групп»: 220030 г. Минск, ул. Лещинского, д.8, корп.2, пом.302.
Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Пролайт Групп» является электромонтажные работы. Характеристика работ: разметка трасс прокладки внутренних и наружных осветительных сетей, основных осей мест установки конструкций и электрооборудования. Прокладка и испытания трубопроводов, проводок, тросовых прокладок и силового электрооборудования во взрывоопасных зонах, проверка и регулировка этого оборудования. Зарядка и установка уникальных светильников. Монтаж электрооборудования и труб блоками массой до 1 т. Установка распределительных щитов станций управления (в том числе и на полупроводниках), шкафов с высоковольтным оборудованием, электрофильтров. Монтаж открытых шинопроводов и троллеев сечением до 1200 кв.мм. Монтаж ошиновки электролизных ванн. Переборка и монтаж ртутных, кремниевых и других выпрямителей и относящегося к ним электрооборудования и форвакуумных насосов. Выполнение замеров и составление эскизов сложных трубных разводок, монтажа особо сложных силовых проводок, приборов, аппаратов и отдельных узлов электрооборудования, также другие виды деятельности, предусмотренные Уставом.
В организации сотрудники согласно рабочей инструкции должны знать: конструкцию распределительных щитов, пультов, щитов управления и защиты, узлов станций; правила чтения сложных электрических схем; методы проверки и регулирования электрооборудования; способы монтажа осветительных проводок всех типов; технические характеристики трансформаторов; устройство электротехнических установок; правила выполнения работ во взрывоопасных зонах; общие сведения о релейной защите (приложение Б).
Имущество ООО «Пролайт Групп» составляют оборотные средства, внеоборотные активы, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе предприятия.
Чистая (после уплаты всех налогов и других обязательных платежей) прибыль, образующаяся из собственных доходов ООО «Пролайт Групп» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями Совета Учредителей.
Управление ООО «Пролайт Групп» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его Учредителей.
Внешний контроль за деятельностью ООО «Пролайт Групп» осуществляется при помощи аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятии, которая проводится по инициативе Учредителей, а также при помощи иных контрольно-ревизионных мероприятий, которые проводятся уполномоченными на то органами (налоговые органы и др.).
Внутренний контроль над финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Пролайт Групп» осуществляется при помощи организованной в соответствии с действующим законодательством системой бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями). Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета.
Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Пролайт Групп» закреплен приказом об учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов (Приложение 2).
Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.
1. Цель и задачи ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими расчеты с персоналом по оплате труда, являются:
1)Декрет Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» от 27.03.1999 г. № 10 (с изменениями от 23.01.2009 N 2 ).
)Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009 № 510 (с изменениями от 26.07.2012 №332).
)Директива Президента Республики «О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины» от 11.03.2004 №1.
)Закон Республики Беларусь «О занятости населения Республики Беларусь» от 15.06.2006 №125-3(с изменениями от 04.01.2010 N 100-3 ).
)Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 29.02.1996 №138-XIII (с изменениями от 06.01.2009 N 6-3 ).
)Закон Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» от 17.04.1992 №1596-XII (с изменениями от 28.12.2009 N 78-3 ).
)Закон Республики Беларусь «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» от 29.12.2012 N 7-З.
)Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам» от 30.09.1997 N 1290.
)Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора)» от 01.02.2010 №131 (с изменениями от 03.10.2012 №905).
10)Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по применению коллективных систем оплаты труда работников коммерческих организаций» от 02.05.2012 №56.
11)Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Об осуществлении контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении» от 31.12.2009 №161 [19].
)Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления» от 09.03.2004 №25.
)Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь «Рекомендации о материальном и моральном стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов» от 22.02.2012 №27/13.
)Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по построению систем оплаты труда и грейдирования» от 25.02.2013 №20.
)Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов» от 30.09.2011 №102.
)Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности» от 31.10.2011 №111.
)Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 №50.
)Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция по инвентаризации активов и обязательств» от 30.11.2007 №180 (с изменениями от 22.04.2010 №50).
)Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь, утвержденной приказом от 04.01.2010 №1 [12].
В Постановлении Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по применению коллективных систем оплаты труда работников коммерческих организаций» от 02.05.2012 №56 изложены основные принципы и условия применения коллективных систем оплаты труда; определен примерный перечень показателей, которые могут быть установлены для оценки результатов коллективного труда; изложены методы формирования и распределения коллективного фонда заработной платы.
Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по построению систем оплаты труда и грейдирования» от 25.02.2013 №20 разработано по результатам изучения зарубежного опыта построения систем оплаты труда в организациях на основе оценки сложности труда и грейдирования. Рекомендации предназначены для оказания методической помощи коммерческим организациям всех форм собственности в разработке гибких систем оплаты труда. Основное назначение системы оплаты труда, построенной на основе оценки сложности труда и грейдирования, заключается в обеспечении обоснованности дифференциации заработной платы работников организации в зависимости от сложности труда; повышении мотивации работников к напряженному труду; придании гибкости системе оплаты труда путем адаптации ее к изменениям, происходящим вне и внутри организации.
В Постановлении Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Об осуществлении контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении» от 31.12.2009 №161. установлено, что основным методом осуществления контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении является проведение проверки на предмет соблюдения проверяемым субъектом требований законодательства о пенсионном обеспечении, выполнения уполномоченными должностными лицами проверяемого субъекта возложенных на них обязанностей по данному вопросу.
Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления» от 09.03.2004 №25. Данные Рекомендации предназначены для проведения работы по оптимизации структуры аппарата управления коммерческих организаций государственной формы собственности и организаций с долей собственности государства в их уставных фондах более 50 процентов, распределения его работников по уровням управления, установления рациональных соотношений между различными квалификационными категориями служащих, планирования их численности и других целей.
Исходя из вышеизложенного следует, что существуют основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты с персоналом по оплате труда, которые являются неотъемлемой частью ревизии, аудита.
.2 Информационное обеспечение проверки расчетов с персоналом по оплате труда
В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда используют следующие источники информации:
1)отчетность:
a)бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 4), форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение 5).
b)статистическая отчетность - форма 12-Т «Отчет по труду», форма 12-Т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате», форма 6-Т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат», форма 4-фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (приложение 6), форма 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» (приложение 21), 4-Т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей», форма 1-Т (фонд времени) «Отчет об использовании календарного фонда времени»;)налоговая отчетность: налоговая декларация;)управленческая отчетность - различные отчеты, которые составляются по распоряжению руководителя организации;
2)регистры бухгалтерского учета - Главная книга (приложение 16), журналы-ордера № 10, 10/1; расчетные или расчетно-платежные ведомости (приложение 11, 18), аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом» (приложение 12, 17) и другие учетные регистры;
3)первичные учетные документы:
- штатное расписание;
трудовой договор;
положение по оплате труда (приложение 7);
положение по премированию;
приказы по личному составу;
контракты с работниками;
должностные инструкции (приложение 2);
лицевые счета по заработной плате;
первичные документы по учету выработки и начислению заработной платы: табели учета рабочего времен (приложение 9) и, наряды (приложение 13), маршрутные листы и т.д.;
листки о временной нетрудоспособности [4].
4)другие документы:
- устав проверяемой организации (приложение 8);
- учетная политика.
В форме 12-Т «Отчет по труду» приводятся данные о среднесписочной численности работников, фонде заработной платы работников списочного и несписочного состава, среднемесячной зарплате, числе отработанных человеко-часов, размерах тарифной ставки I разряда, фактически сложившихся в организации для всего персонала. В форме 12-Т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате» показывается сумма просроченной задолженности по зарплате и численность работников, которым не выплачена заработной платы. Форма 6-Т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» составляется 1 раз в 2 года. В I разделе этого отчета показывается численность работников, отработанное и оплаченное время. Во II разделе показывается профессиональное обучение работников за год по их категориям. «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» формы 4-фонд представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Форму 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» представляют страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В отчете формы 4-Т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей» отражаются данные о среднесписочной численности и заработной плате руководителя юридического лица, его заместителей, главного бухгалтера, главного экономиста и главного инженера. Данные о среднесписочной численности и заработной плате руководителей обособленных подразделений юридического лица в отчет не включаются.
В форме 1-Т (фонд времени) «Отчет об использовании календарного фонда времени» показывается число человеко-дней, явок и неявок на работу, в том числе отработанное время, выходные и праздничные дни, неявки по уважительным причинам, потери рабочего времени по их видам и другие данные.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что для того, чтобы провести ревизию, аудит расчетов с персоналом по оплате труда необходимо информационное обеспечение.
1.3 Органы, осуществляющие проверку расчетов с персоналом по оплате труда
К органам, осуществляющим проверку расчетов с персоналом по оплате труда относятся:
1)Министерство по налогам и сборам (инспекции Министерства по налогам и сборам по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах). В данной курсовой работе описывается выездная проверка, которая была проведена ИМНС №2 по Фрунзенскому району в части расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп».
2)Министерство труда и социальной защиты:
a)Фонд социальной защиты населения и его территориальные органы
b)Департамент государственной инспекции труда и его территориальные подразделения.
3)Министерство финансов (территориальные органы Министерства финансов).
4)Местные исполнительные и распорядительные органы (облисполкомы и Минский горисполком) [2].
Сферой надзора Министерства по налогам и сборам (инспекций Министерства по налогам и сборам по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах) является:
контроль за соблюдением законодательства по вопросам бухгалтерского и налогового учета.
Сферой надзора Министерства труда и социальной защиты является:
контроль за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении
контроль за соблюдением законодательства о занятости населения
надзор за соблюдением законодательства о труде и пенсионном обеспечении по вопросам предоставления компенсации работникам за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.
Сферой надзора Фонда социальной защиты населения и его территориальных органов является:
контроль за соблюдением законодательства о государственном социальном страховании.
Сферой контроля Департамента государственной инспекции труда и его территориальных подразделений является:
надзор за соблюдением законодательства о труде и об охране труда.
Сферой контроля Министерства финансов (территориальных органов Министерства финансов) является:
надзор за соблюдением требований о страховании.
Сферой контроля Местных исполнительных и распорядительных органов (облисполкомов и Минского горисполкома) является:
надзор за соблюдением законодательства о занятости населения, пенсионном обеспечении, об охране труда.
надзор за соблюдением законодательства о труде и пенсионном обеспечении по вопросам предоставления компенсации работникам за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.
контроль за соблюдением законодательства об оплате труда.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что существуют определенные органы, которые осуществляют проверку в части расчетов с персоналом по оплате труда, которые выполняют определенные функции и имеют определенную сферу надзора.
.4 Приемы и способы, применяемые при проверке расчетов с персоналом по оплате труда
Финансовый контроль как наука располагает значительным арсеналом специальных методов и приемов исследования результатов функционирования контролируемых объектов. Переход на новые прогрессивные методы хозяйствования требует дальнейшего развития теории, методологии, методики и организации финансового контроля, совершенствование его фор, методов и инструментария. В связи с этим очень важным является изучение и применение наиболее оптимальных контрольных действий [3].
Методы и способы осуществления проверок - контрольные (проверочные) действия, мероприятия и приемы, выполняемые (применяемые) проверяющими или по поручению (указанию, требованию) должностных лиц органов Комитета государственного контроля и иными лицами в ходе проверки в целях изучения вопросов, подлежащих проверке.
Прием-это отдельное контрольное действие.
Способ-это совокупность действий, применяемых в ходе изучения документов и хозяйственных операций.
Основные требования к выбору и применению методов и способов осуществления проверок определены в Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь, утвержденной приказом №1 от 04.01.2010 г.
В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.
Цель документального контроля - выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций. Среди них можно выделить: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую) проверку отчетности и т.д.
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда можно выделить несколько приемов документального контроля, получивших широкое распространение.
При формальной проверке определяются подлинность документов и соответствия их формам документов, применяемых в хозяйственной практике и в период за который проводится аудит. Документы должны содержать реквизиты: название документа, код, номер, дата, адрес, УНП, перечень реквизитов, подписи руководителя и главного бухгалтера или других ответственных лиц, печать организации. Значение этой проверки: удостоверить полноту заполнения всех требуемых реквизитов, наличие данных по совершенным хозяйственным операциях, сумме операции. При ней определяется также отсутствие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок, подлинность подписей соответствующих должностных лиц на основе их сверки с образцами подписей и с данными других документов, содержащихся в отделе кадров.
При формальной проверке документов по расчетам по оплате труда аудитор проверяет правильность оформления платежных и расчетных ведомостей, расчетных листов, листков по временной нетрудоспособности, также устанавливается подлинность подписей работников в платежной ведомости на выплату заработной платы.
Арифметическая проверка документов включает исследование правильности произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов. Например, подсчет итогов в журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях. При аудиторской проверке расчетов по оплате труда аудитор проверяет правильность начисления заработной платы, надбавок, доплат, расчета пособия по временной нетрудоспособности, правильность подсчетов итогов по расчетно-платежным ведомостям, правильность расчетов при применении ставок и тарифов. Проверяется правильность расчета среднего заработка, правильность и законность удержаний из заработной платы.
Нормативно-правовая проверка - проверка, в процессе которой определяется соответствие отраженных в документах финансовых операций и хозяйственных процессов действующим нормативным правовым актам (например, данные по расчетно-платежной ведомости) с установленными нормативами (штатное расписание) с целью определения их соблюдения [11]. Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению с целью установления причин возникновения и предотвращению образования отклонений в будущем. При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда на основании расчетно-платежной ведомости контролируются суммы удержаний из заработной платы работника (подоходный налог; отчисления в Фонд социальной защиты населения; аванс, выданный в счет оплаты труда; суммы по исполнительным листам).
Оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. При применении оценки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, а в ряде случаев - злоупотребления. Нарушения могут выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.
Логическая проверка представляет собой способ изучения хозяйственных операций процессов посредством сопоставлений взаимосвязанных финансовых и производственных операций. Данная проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция в указанном объеме. Данный прием позволяет выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости.
Например, сопоставляя данные о командировках работников с табелями учета рабочего времени выявляется несоответствие, что может свидетельствовать о необоснованно отраженных произведенных организацией расходов.
Посредством аналитической проверки отчетности изучается обоснованность показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Этот прием в сочетании с другими приемами контроля позволяет изучить состояние расчетов по платежам налогов и сборов в бюджет.
Так, аудитор сопоставляет данные расчетно-платежной ведомости, расчетных листков, с данными регистров синтетического и аналитического учета; показатели статистической отчетности по формам 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», 4-страховаие (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» между собой и с данными, отраженными по расчетно-платежной ведомости; остатки по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со строкой 635 «Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на начало и конец отчетного периода. Встречной проверкой документальных данных вскрываются случаи хищения, которые нередко вуалируются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных, фальсифицированных документов и замены ими настоящих, подлинных, правильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.
Приемы фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливается с помощью приемов фактического контроля. Поэтому проверка, основанная на использовании только приемов документального контроля, по существу сводилась бы к проверке бухгалтерских документов и учетных регистров, а не к всестороннему изучению всей хозяйственной деятельности предприятия. Однако фактический контроль не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывного характера хозяйственных процессов и быстро меняющихся хозяйственных ситуаций. Поэтому документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга. Иногда за безукоризненно оформленными документами и записями скрываются хищения и другие злоупотребления. Методические приемы фактического контроля служат для установления реального состояния проверяемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.
Кроме различных видов документальных проверок, одним из самых действенных видов являются фактические проверки. К ним относятся инвентаризация, контрольный запуск материалов в производство, контрольное взвешивание при отпуске продукции покупателям, лабораторный анализ отдельных партий продукции. При аудите расчетов по оплате труда фактическому контролю могут быть подвергнуты нормы выработки, как правило, такого рода проверка получила на практике название «фотография рабочего дня».
В условиях большого потока документации возникает необходимость в выборочном изучении документов. При аудиторской проверке возможны различные варианты несплошной проверки: проверка части документов за изучаемый период, проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца. Наиболее приемлемым является первый вариант, так как в этом случае риск сводится к минимуму, и вероятность ошибки может оказаться незначительной.
В случае обнаружения ошибок в процессе выборочной проверки, ставится вопрос о расширении интервала выборки либо проведении сплошной проверки.
Устный опрос - означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Например, устный опрос (может быть и письменным) сотрудников с целью установления полноты и своевременности выплаты заработной платы и других сумм.
На основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующие выводы, что совокупность методов, которые могут использоваться ревизорами, аудиторами в ходе проверки расчетов по оплате труда включает: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов.
Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв и цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа.
Следует сделать вывод, что при проведении проверки расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» применяются определенные приемы и способы, которые позволяют выявить несоответствия, установить законность, целесообразность и экономически обосновать хозяйственные операции, связанные с расчетом по оплате труда.
2. Организация и методика ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении.
Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это - внутренний контроль.
Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия.
При разработке эффективной системы внутреннего контроля администрация предприятия ставит следующие цели <#"justify">- контрольная среда,
учётная система,
контрольные процедуры.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия и Рабочим планом счетов.
График представления в бухгалтерию первичных документов от других лиц отсутствует, а это негативно сказывается на своевременности получения информации для нужд управления, эффективности постановки бухгалтерского учета, ведь график документооборота является важнейшим организационным документом, который обеспечивает создание четкой системы организации бухгалтерского учета.
При выборе и проверке методики ведения бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [6], Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [9].
Основным источником проверки методики ведения бухгалтерского учета является учетная политика, разработанная главным бухгалтером на 2013 год и формы бухгалтерской отчетности, первичные и другие документы.
При ознакомлении с учетной политикой организации необходимо помнить, что в ней должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрено несколько вариантов, а организация самостоятельно выбирает один из этих вариантов. Нецелесообразно закреплять в учетной политике те аспекты, по которым законодательством предусмотрен один вариант.
К учетной политике в качестве приложения подшит рабочий план счетов ООО «Пролайт Групп». В общем, он соответствует перечню счетов, предложенному в Типовом плане счетов, но, как и в любой другой организации, введены субсчета (приложение 3), которые наиболее полно соответствуют специфике деятельности организации. В организации используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением пакета бухгалтерских программ «1С: Бухгалтерия».
Внутренний контроль осуществляется силами самой организации. Любой организации необходим ответственный исполнитель, который разбирается во всей внутренней отчетности организации, документообороте, системе хранения документов, разделении обязанностей между сотрудниками. Этот исполнитель должен быть знаком с основными внутренними инструкциями налоговых органов о порядке проведения документальных проверок, обладать знаниями в области налогового законодательства. В крупной организации такие функции могут быть возложены на службу внутреннего аудита или бухгалтерию, в небольших - выбор невелик - обычно это главный бухгалтер. Однако на него возложена вся текущая работа, которая также весьма трудоемкая, а поэтому заниматься контрольной деятельностью ему зачастую просто некогда, да и качество поверки собственной работы будет невысоким.
Руководство ООО «Пролайт Групп», при разработке эффективной системы внутреннего контроля, старается учитывать самые разные обстоятельства, так же обстоятельства, которые входят в задачу ревизора, аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет на предприятии требует разной информации обо всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет аудиторское заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками Законов и Положений, которые содержат требования о целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.
Разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля руководство ООО «Пролайт Групп» преследует следующие цели:
обеспечение надежной информацией руководства предприятия и принятие наиболее эффективных и своевременных управленческих решений;
обеспечение эффективности хозяйственной деятельности.
Отчетность заполняется правильно: с наличием всех предусмотренных показателей и подписей, без подчисток и помарок, в полном объеме, согласно Правилам составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
В результате проведенной оценки организации и методики бухгалтерского учета и составления отчетности можно сделать следующие выводы:
в целом все положения учетной политики соблюдаются, принятая методика отражения операций в учете соответствует, а особенности рабочего плана счетов не противоречат действующему законодательству;
выявленными нарушениями являются отсутствие учетной политики в целях налогового учета на 2010 г. и графика документооборота, что отрицательно сказывается на оценке организации и методики бухгалтерского учета и составления отчетности.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
порядок подписи ведомостей на выплату заработной платы, выплат стимулирующего и социального характера и пособий,
перечень лиц, имеющих право на социальные льготы, выплаты компенсирующего характера, пособия,
состояние табельного учета на предприятии.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается организационная структура проверяемого субъекта и учетная политика, в том числе:
график документооборота;
система первичного учета затрат труда и его оплаты,
порядок сводки и группировки первичных документов,
рабочий план счетов;
применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки [1]:
1)соблюдение действующего законодательства о труде при приеме, перемещении и увольнении работников;
2)соблюдение штатно-сметной дисциплины;
)состояние учета персонала и использования рабочего времени;
)правильность начисления заработной платы;
)обоснованность оформления и начисления доплат и различных выплат, предусмотренных действующим законодательством;
)обоснованность и правильность исчисления и оплаты трудовых и социальных отпусков;
)правильность и законность удержаний из заработной платы;
)реальность задолженности по расчетам с персоналом;
)своевременность и полнота расчетов с персоналом;
10)полнота, своевременность и правильность расчетов с Фондом социальной защиты населения;
)правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;
)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что важным моментом в ООО «Пролайт Групп» является организация бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Вцелом можно отметить, что в ООО «Пролайт Групп» достаточно эффективна организована система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Один раз в год проводится аудит. Бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7, что позволяет сделать вывод о надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, снижает аудиторский риск. В ходе аудиторской проверки проведено соответствие организации системы бухгалтерского учета предприятия действующим нормативным документам. Система регистрации хозяйственных операций пригодна в качестве основы для составления бухгалтерской отчетности.
Комплекс применяемых бухгалтерских регистров обеспечивает возможность сверки данных синтетического и аналитического учета.
Учет хозяйственных операций ведется в денежной единице, эмитируемой Национальным банком Республики Беларусь в качестве официального платежного средства.
При оценке надежности контрольной среды проанализированы стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение ответственности и полномочий, кадровая политика, соблюдение требований законодательства. При аудите за 2012 г. не выявлены факты, свидетельствующие о склонности руководства к высоким рискам при осуществлении деятельности.
Организационная структура ООО «Пролайт Групп» вполне соответствует масштабам и характеру деятельности. Отсутствует текучесть управленческих кадров.
При аудите за 2013 г. надежность системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля оценили как среднюю.
.2 Проверка организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда
Проверка операций по расчетам с работниками по оплате труда, как правило, осуществляется специалистами Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, аудиторами и специалистами ведомственного контроля.
Основным законодательным актом, регулирующим порядок проведения проверок, является Указ «О совершенствовании контрольно-ревизионной деятельности» № 510.
Условно ревизионную работу можно разделить на следующие этапы [2]:
1)планирование и подготовка к ревизии;
2)организация и проведение ревизии непосредственно в организации;
)оформление результатов ревизии;
)реализация материалов ревизии;
)контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
Контроль за заработной платой имеет важное значение при реализации финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.
Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор (аудитор) в первую очередь должен выяснить:
какие формы и системы оплаты труда применяются в организации;
имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;
списочный и среднесписочный состав работников;
как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы и т. д.).
При проведении проверки проверяющему требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами о зачислении сотрудников на должность с назначенным окладом, заключенными контрактами, положением об оплате труда, премировании, состоянии табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорам подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее.
Важными источниками информации для проведения проверки также являются плановые показатели численности работников, производительности труда, средней заработной платы, объема выполненных работ, оказанных услуг и т.д.
В ходе проверки используют следующие источники информации:
устав проверяемой организации (приложение 8);
учетная политика;
бухгалтерский баланс (приложение 4);
штатное расписание;
трудовой договор;
положение по оплате труда (приложение 7);
положение по премированию;
приказы по личному составу;
контракты с работниками;
табели учета рабочего времени (приложение 9);
лицевые счета по заработной плате (приложение 10);
расчетные (приложение 11) или расчетно-платежные ведомости и др.
аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом» (приложение 12);
первичные документы по учету выработки и начислению заработной платы: табели учета рабочего времени, наряды (приложение П), маршрутные листы и т.д.;
листки о временной нетрудоспособности;
нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.
В ООО «Пролайт Групп» была проведена проверка ИМНС №2 по Фрунзенскому району за период с 04.02.2010 по 31.08.2013. Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражены в акте проверки (приложение 14). По итогу выездной проверки составляется и предоставляется решение (приложение 15).
Как показывает контрольно-ревизионная практика, наибольшее количество фактов хищений, злоупотреблений и незаконного расходования средств наблюдается в расходах по заработной плате.
Следовательно, контроль за заработной платой имеет важное значение при ревизии финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций.
В процессе проверки расчетов с персоналом по оплате труда проверяющее лицо должно проверить следующие вопросы:
соблюдение нормативных актов, регулирующих вопросы оплаты труда и социальных выплат;
рациональность организации труда;
правильность и обоснованность произведенных расчетов;
использование рабочего времени;
обоснованность численности работников, роста производительности труда, средней заработной платы;
эффективность использования фонда заработной платы и трудовых ресурсов;
правильность применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок;
правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
соблюдение штатной дисциплины.
Порядок проверки заработной платы определяется конкретными условиями работы строительной организации.
Проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными документами и Уставом.
Проверка начинается с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге (приложение 16, 17) и в балансе с итоговой суммой (суммой к выдаче) в расчетно-платежной ведомости (приложение 18).
При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины.
При повременной системе оплаты труда проверяются правильность применения тарифных ставок, условий контракта. При сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
В ходе ревизии расчетов по оплате труда проверяют:
соответствует ли фактическая численность штатных работников утвержденной по смете и правильно ли учитывается при начислении заработной платы, установленные для каждого работника размеры должностных окладов или ставок заработной платы спискам окладов;
правильность установления доплат и надбавок, выплат премий из всех источников и материальной помощи.
Затем проверяют правильность расчета и оплаты отпускных. Устанавливают полноту включения в расчет выплаты при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной заработной платы и суммы заработной платы за время отпуска.
Таким образом, в целях установления правильности начисления и правильности выплаты заработной платы следует проверить:
) ведомости на выплату заработной платы путем сличения их со штатным расписанием и списками окладов, правильность подсчетов итогов платежных ведомостей;
) записи в табелях выхода сотрудников на работу;
) не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работника одновременно с выплатой пособия по временной нетрудоспособности, правильно ли производилась оплата за временное замещение работника во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов и других удержаний из заработной платы;
) не допускалась ли выплата заработной платы одному и тому же лицу по двум или более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам [16].
В соответствии с координационным планом контрольной (надзорной) деятельности на второе полугодие 2013 года по г. Минску была проведена проверка в строительной организации ООО «Пролайт Групп» за период с 01.01.2009 по 31.01.2012, в том числе проверка правильности начисления и использования средств фонда заработной платы.
ИМНС №2 по Фрунзенскому району выборочно был проверен порядок введения в штатное расписание должностей промышленно-строительного персонала на 2012 год, нарушений не установлено.
Размеры окладов работников установлены в трудовом договоре. Выборочной проверкой правильности установления окладов по состоянию на 01.01.2012 нарушений не установлено.
Оплата труда производилась на основании нарядов, нарядов-заданий, табелей учета рабочего времени, которые выписывались прорабами, мастерами до начала работ. По окончании задания или месяца наряды закрываются, подписываются нормировщиками, прорабами и мастерами и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Затем эти первичные документы передаются в бухгалтерию.
Однако выборочной проверкой соблюдения порядка начисления заработной платы установлены отдельные случаи нарушения, а именно: в 2012 году ООО «Пролайт Групп» предоставлены договора о предоставлении персонала ООО «Бард-монтаж» от 30.04.2012 на работника Кирилушкина В.А.(приложение 19) и от 02.05.2012 на работника Харитонова Р.В. В соответствии с вышеуказанными договорами, ООО «Пролайт Групп» предоставляет персонал ООО «Бард-монтаж» для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с их квалификацией. Согласно пункту 2.1 договоров, оплатить услуги персоналу обязуется ООО «Бард-монтаж».
В ходе проверки ИМНС №2 по Фрунзенскому району была проведена встречная проверка ООО «Бард-монтаж» (справка проверки от 20.09.2013 № 2-1-6/1914). В ходе проверки установлено, что работники ООО «Пролайт Групп» осуществляли работы для ООО «Бард-монтаж» 2 и 3 мая 2012 года.
Однако, ООО «Пролайт Групп» 2 и 3 мая 2012 года начисляло заработную плату и производило отчисления в ФСЗН и Белгосстрах работникам фактически не работавшим у ООО «Пролайт Групп», а именно - Кирилушкину В.А. и Харитонову Р.В.
В нарушении вышеизложенного, а также пункта 1 статьи 127 главы 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, Организацией неправомерно отнесены на затраты суммы начисленной заработной платы, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в 2012 году на сумму- 940 886 руб. (таблица 1).
Таблица 1-Результаты проверки правильности отнесения расходов на затраты по реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли ООО «Пролайт Групп» в 2012 году
ПериодПо данным декларации Организации, руб.По данным ИМНС, руб.Отклонение, руб. (гр.3-гр.2)12342012 год8 630 378 7998 629 437 913-940 886Источник: собственная разработка.
Данные нарушения повлекли завышение ООО «Пролайт Групп» затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в 2012 году на сумму 940 886 руб.
Данные операции отражены в бухгалтерском учете ООО «Пролайт Групп» по дебету счета 90 «Выручка от реализации» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Таким образом, установлено нарушение требований статьи 8,9 Закона Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 №3321-XII (с изменениями и дополнениями) и пункт 12 главы 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102.
Ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1 статьи 12.1 Кодекса административных правонарушений Республики Беларусь в виде предупреждения или штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.
За совершение вышеуказанных правонарушений привлекли к административной ответственности директора Ивашкевича Н.А. в виде штрафа в размере 390 000 рублей (приложение 20), который был перечислен Главному управлению Министерству финансов Республики Беларусь по г.Минску платежным поручением от 16.10.2013 № 1102.
Выплата заработной платы и других денежных начислений работникам организации производилась через карт-счета с использованием пластиковых карточек, в соответствии с договорами на зарплатное обслуживание от 07.02.2010 № 148/11 с ЦБУ № 113 ОАО «Приорбанк».
В период проверки произведена сверка сумм, перечисленных в банк по спискам на перечисление заработной платы, с начисленной суммой по лицевым счетам 6-ти работников: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, экономиста по снабжению, производителя работ, электромонтажника по силовым осветительным сетям, подсобного рабочего за период с 01.06.2010 по 31.12.2013. Расхождений не установлено.
Проверка правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц произведена за период с 04.02.2010 по 31.07.2013.
Удержания из заработной платы могут производиться только согласно действующего законодательства. К удержаниям из заработной платы относят:
) подоходный налог;
) взносы в Фонд социальной защиты населения;
) платежи по исполнительным листам судебных органов;
) задолженность перед нанимателем:
аванс, выданный в счет заработной платы;
неиспользованные суммы аванса, полученные работником в подотчет;
ущерб, причиненный по вине работника;
за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он получил трудовой отпуск.
По письменному заявлению самих работников из заработной платы работников удерживаются:
профсоюзные взносы;
за товары, проданные в кредит;
взносы на счета по вкладам и др.
Удержание подоходного налога производится согласно Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями), а также в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 162 от 3 апреля 2007 г. «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц», также Налоговым Кодексом.
Подоходным налогом облагаются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме за исключением:
пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и рода не облагается подоходным налогом);
выходных пособий и пенсий;
доходов, полученных от сдачи крови, материнского молока и других видов донорства;
алиментов;
единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, в связи со смертью работника или его близких родственников;
стипендий;
благотворительной помощи инвалидам и несовершеннолетних, не имеющих родителей (родителя) до 300 базовых величин в год; и др.
Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов 12%.
Законодательством также предусмотрены налоговые вычеты:
.Стандартные налоговые вычеты.
Таблица 2- Стандартные вычеты по подоходному налогу
ВычетКому и когда предоставляетсяРазмер вычета в 2012 году (в месяц)Размер вычета в 2013 году(в месяц)Работающему по основному месту работы(п.п. 1.1 п. 1 ст. 164 НК)В зависимости от размера зарплатыУ тех, чья зарплата не превышала 2 млн. 680 тысяч рублей, размер вычета составлял 440 тысяч рублейУ тех, чья зарплата не превысит 3 млн. 350 тысяч рублей, размер вычета составит 550 тысяч рублейНа детей и (или) иждивенцев(п.п. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)Тем, у кого есть дети (иждивенцы) до 18 лет или студенты, учащиеся дневной формы обучения, получающие первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое или среднее образование. Предоставляется обоим родителям123 тысячи рублей155 тысяч рублейОтдельным категориям плательщиков(п.п. 1.3 п.1 ст. 164 НК)Инвалиды первой и второй групп, инвалиды с детства, участники ВОВ и приравненные к ним623 тысячи рублей780 тысяч рублейНа детейРодителям, у которых двое и больше детей до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю246 тысяч рублей310 тысяч рублейИсточник: собственная разработка.
. Социальные налоговые вычеты, которые предоставляются работникам следующим образом:
в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;
в сумме, не превышающей четырех базовых величин за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
. Имущественные налоговые вычеты - предоставляется по месту основной работы в течение налогового периода следующим образом:
в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка).
. Профессиональные налоговые вычеты - предоставляются следующим категориям лиц в сумме фактически подтвержденных документально расходов:
индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам);
физическим лицам, получающим доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений;
лицам, получающие авторские вознаграждения.
Платежи в фонд социальной защиты населения удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, соответствии с действующим законодательством.
Рассмотрим выплаты, из которых платежи в фонд социальной защиты населения не удерживаются:
) государственные пособия, выплачиваемы за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;
) выходное пособие;
) материальная помощь;
) доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);
) заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника; и др.
Удержания по исполнительным документам производится при наличии исполнительного документа и предложения судебного исполнителя об удержании, а также по заявлению должника.
Пристального внимания требует проверка правильности отражения в учете начисленной, но не выплаченной заработной платы, премий, пособий и т.д.
Заключительным этапом проверки заработной платы является определение правильности и законности проводимых удержаний из заработной платы.
Проверкой правильности расчетов заработной платы и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику.
На всех проверенных документах ревизор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченные какие-либо расчетно-платежные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явится признаком составления двойных платежных ведомостей либо включений вымышленных фамилий.
В процессе ревизии правильности проведения удержаний из заработной платы ООО «Пролайт Групп» выборочной проверке подлежали документы, подтверждающие право получения вычетов.
Так, при проверке правильности предоставления стандартного налогового вычета на детей (иждивенцев) проверке подлежат документы, подтверждающие наличие иждивенцев - свидетельства о рождении детей, удостоверения инвалида и т.д.
При проверке предоставления социального налогового вычета проверяют наличие документов, подтверждающих обучение работника или членов его семьи - договора с учебным заведением, а также документа об оплате.
При проведении проверки обоснованности предоставления имущественного налогового вычета проверяют наличие в деле работника документов, подтверждающих приобретение объекта недвижимости а также документов об оплате.
В ходе проверки установлено следующее (таблица 3):
Таблица 3 - Проверка правильности и исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (сотрудников) ООО «Пролайт Групп» с 2010 г. по 2012 г.
2010 год-15 л/счПо всем сотрудникамВыборочно за весь период2011 год-20 л/счПо всем сотрудникамВыборочно за весь период2012 год-22 л/счПо всем сотрудникамВыборочно за весь периодИз проверенных лицевых счетов (приложение 22) неправильного исчисления и (или) удержания подоходного налога не установлено.
При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога установлено следующее (с карточкой лицевого счета сверено) (таблица 4):
Таблица 4 - Проверка полноты правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога в ООО «Пролайт Групп» с 04.02.10 г. по 01.08.2013 г.
Сальдо на 04.02.2010Сумма удержанного налогаСумма налога, перечисленного в бюджетСумма задолженности бюджету или переплата на 01.08.20130348 831 201336 005 99112 825 210 К-т
При проверке полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц нарушений не установлено.
Расчет среднемесячной заработной платы за 2010-2012 года, а также за I полугодие 2013 года по ООО «Пролайт Групп» находится в приложении 14.
Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации Приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы-10 числа месяца следующего за отчетным.
В ходе проверки по состоянию на 01.08.2013 ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.
Произведена выборочная проверка правильности премирования работников строительной организации в 2010 - 2012 годах. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается строительной организацией. В нем предусматривается премирование за ликвидацию простоев оборудования и простоем рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов и др. В строительной отрасли работникам может начисляться премия за ввод объекта в эксплуатацию.
Согласно Методическим рекомендациям о порядке премирования организаций за своевременный ввод объектов в эксплуатацию, своевременным сроком ввода объекта в эксплуатацию является срок, установленный договором строительного подряда (государственным контрактом), не превышающий нормативных сроков продолжительности строительства, предусмотренных утвержденной проектной документацией, с оформлением акта приемки установленной формы в соответствии с Положением о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 1991 г. N 452 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 5/8607).
Для целей премирования за своевременный ввод объекта в эксплуатацию учитываются также директивные сроки, установленные Президентом Республики Беларусь или органами государственного управления.
Размер затрат на премирование за своевременный ввод объекта в эксплуатацию определяется на основании норматива, установленного Инструкцией по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 3 декабря 2007 г. N 25 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 17, 8/17904) (далее - Инструкция).
Основанием для премирования за своевременный ввод объекта в эксплуатацию (далее - премия) является одновременное наличие следующих условий:
указание в договоре строительного подряда (государственном контракте) условий о выплате премии;
окончание строительства объекта в срок, установленный проектной документацией, подтвержденный актом приемки объекта в эксплуатацию, оформленным и утвержденным в установленном порядке;
качественное выполнение работ. Заказчик, застройщик в зависимости от качества выполненных работ вправе уменьшить размер премии (если в период строительства были претензии к некачественно выполненным строительным работам в соответствии с пунктом 44 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. N 1450 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 26, ст. 683), застройщик, заказчик имеют право уменьшить размер суммы средств на премирование, если выплата таковой была предусмотрена договором строительного подряда, на основании подпункта 8.3.5 пункта 8 Инструкции о застройщике, заказчике, утвержденной приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22 июня 1999 г. N 174 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 67, 8/570)).
С учетом условий, предусмотренных пунктом 3 настоящих Методических рекомендаций, размер премии может определяться в следующем порядке.
В соответствии с подпунктом 38.8 пункта 38 Инструкции в главу 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета включаются затраты на премирование за своевременный ввод объекта в эксплуатацию в размере от 11 до 20 процентов (в зависимости от назначения объекта строительства). Указанные размеры средств не учитывают суммы налогов.
Пересчет средств на выплату премии за своевременный ввод объекта в текущие цены осуществляется на основе индекса изменения заработной платы, утверждаемого Минстройархитектуры.
Сумма получаемой подрядчиками премии за ввод объектов включается в состав доходов от внереализационных операций и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При внесении в акты законодательства изменений и дополнений расчет премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию может меняться.
При сокращении срока строительства объекта не менее чем на полный календарный месяц против срока, установленного проектной документацией (досрочный ввод), размер премии может повышаться до 50 процентов от средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.
Предельный размер повышения принимается при сокращении сроков продолжительности строительства, установленных проектной документацией, не менее чем на тридцать процентов.
Порядок использования премии определяется локальными актами организаций (приказами, положениями и др.).
Премия не выплачивается:
при увеличении продолжительности строительства, первоначально установленной договором подряда (государственным контрактом);
при наличии невыполненного предписания органов Департамента контроля и надзора за строительством;
при производстве работ по текущему ремонту.
Строительной организацией (генподрядчиком) в сентябре 2011 г. работникам выплачена премия за ввод объекта в эксплуатацию. Основная заработная плата рабочих в базисных ценах = 840,0 тыс. руб. Заработная плата машинистов в составе затрат на эксплуатацию машин и механизмов в базисных ценах = 14,0 тыс. руб. Норматив затрат на выплату премии = 14,31%. Сумма премии в базисных ценах: (840,0 + 114,0) x 14,31%= 136,52 тыс. руб. Индекс изменения стоимости заработной платы на август 2010 г. = 1,544. Сумма премии в текущих ценах без учета налогов: 136,52 x 1,544= 210,79 тыс. руб. Отчисления в Фонд социальной защиты населения в размере 34% : 210,79 x 34% =71,67 тыс. руб. Отчисления в РУСП «Белгосстрах»: 210,79 x 0,6%= 1,26 тыс. руб. Итого сумма премии с учетом отчислений: 283,72 тыс. руб.
Общая сумма премии распределяется между участниками строительства в размерах, определенных договорными отношениями.
Далее определяется сумма премии, подлежащая перечислению организациям - участникам строительства, с учетом налогов, исчисляемых в зависимости от применяемых этими организациями систем налогообложения.
Например, общая сумма премии распределяется в следующих размерах:
генподрядчику (с учетом субподрядчиков) 90% - 255,34 тыс. руб.;
генпроектировщику (с учетом субподрядчиков) 5% - 14,19 тыс. руб.;
заказчику 5% - 14,19 тыс. руб.
С учетом системы налогообложения, применяемой каждым участником строительства, итоговая сумма премии определяется следующим образом:
генподрядчику (применяется общая система налогообложения): (255,34 x 1,20) =306,41 тыс. руб.;
генпроектировщику (применяется упрощенная система налогообложения с уплатой налога в размере 6% и уплатой НДС): (14,19 + 14,19 x 6 / (100 - 6)) x 1,20=18,11 тыс. руб.;
заказчику (применяется упрощенная система налогообложения с уплатой налога в размере 8% без уплаты НДС):14,19 + 14,19 x 8 / (100 - 8)=15,42 тыс. руб.
Всего сумма премии с учетом налогов: 339,94 тыс.руб.
В ходе проверки премирования работников строительной организации в 2010 - 2012 годах нарушений не выявлено.
Произведена выборочная проверка правильности предоставления трудовых отпусков по их продолжительности.
В соответствии с пунктом 12 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290, лицам, находящимся в трудовом отпуске, пособия назначаются в случае наступления у них в указанный период временной нетрудоспособности. Трудовой отпуск в таких случаях продлевается в порядке, установленном законодательством. При этом документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность, является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном законодательством (пункт 1 Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной Постановлением здравоохранения Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.07.2002 N 52/97).
Статьей 171 Трудового кодекса Республики Беларусь определено, что при временной нетрудоспособности работника трудовой отпуск может быть перенесен или продлен. Если нетрудоспособность наступает во время трудового отпуска, он продлевается на соответствующее число календарных дней, либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.
В нарушение вышеуказанных требований, при расчете количества дней неиспользованного трудового отпуска, полагающегося сотруднице, бухгалтером из периода, принимаемого к расчету, неправильно исчислено количество дней. По этой причине продолжительность такого отпуска необоснованно завышалась.
Например, работнику организации, Курленко Т.В., с 19 июля по 11 августа 2010 г. был предоставлен трудовой отпуск в количестве 24 календарных дней. Во время нахождения в отпуске Курленко Т.В. заболела. По окончании болезни сотрудница предоставила листок нетрудоспособности с 30 июля по 12 августа 2010 г. (14 дней) и приступила к работе. По данным, находящимся в бухгалтерии, указывается, что у Курленко Т.В. осталось 14 дней неиспользованного отпуска, который позже она и использовала.
Исходя из вышеизложенного, трудовой отпуск Курленко Т.В. должен был быть продлен или перенесен не на все дни временной нетрудоспособности, удостоверенной листком нетрудоспособности, а только на то их количество, которое приходится на дни отпуска. Так как отпуск был предоставлен только по 11.08.2010 г., день болезни, приходящийся на 12.08.2010 г., не включается в количество дней, на которые переносится (продляется) отпуск. Следовательно, неиспользованным у работника должно остаться 13 дней отпуска.
В результате Курленко Т.В. необоснованно был предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 1 календарный день и, соответственно, излишне начислены отпускные в размере 22,1 тыс. рублей, что за минусом налогов составило 19,2 тыс. рублей.
Допущенное нарушение повлекло за собой излишнее перечисление средств организации в Фонд социальной защиты населения и в РУСП «Белгосстрах» в размере 7,5 тыс. рублей.
Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет и бухгалтерской справкой № 1123 от 21.02.2011 г. удержана из заработной платы излишне перечисленная сумма.
Проверкой оплаты труда за работу по совместительству установлено следующее. В соответствии с приказом от 25.03.2011 №22 -л на должность подсобного рабочего на условиях совместительства до 0,5 ставки принят Якушев К.С. Согласно графику учета рабочего времени в строительной организации ООО «Пролайт Групп» проставлялись часы работы с 16.15 час до 20.00 час.
Основным местом работы Якушева К.С., является ООО «Металлпласт», где он работает электриком.
Согласно сведениям, представленным ООО «Металлпласт», его рабочий день в указанной организации с понедельника по четверг длится с 08.00 час. до 17.00 час.
Таким образом, время работы у Якушева К.С., по основной и совмещаемой должности с 16.15 - 17.00 час. совпадает.
Статьей 343 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что совместительство - это выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или другого нанимателя на условиях трудового договора.
В нарушение данной статьи организацией начислялась заработная плата за неотработанное время, т.е. за время, когда работник был занят по основному месту работы. В результате с апреля по декабрь 2011 года Якушеву К.С. незаконно выплачено 339,1 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 132,7 тыс. рублей.
Всего, по аналогичной причине установлена выплата заработной платы за неотработанное время двум работникам, работающим в строительной организации по совместительству на сумму 368,6 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 144,2 тыс. рублей.
Сумма незаконно выплаченных средств по вышеуказанным фактам по заработной плате составила 451,0 тыс. рублей. Начисления в Фонд социальной защиты населения и РУСП «Белгосстрах» составили 144,2 тыс. рублей.
В период проверки излишне выплаченная сумма заработной платы за неотработанное время Якушева К.С. удержана с данного сотрудника бухгалтерской справкой № 223 от 21.02.2011 г.
Произведена выборочная проверка правильности начисления отпуска по беременности и родам.
В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З) право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет имеют мать (мачеха) или отец (отчим), усыновитель (удочеритель), опекун ребенка. Другие члены семьи или родственники ребенка имеют право на такое пособие в случае нахождения их в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет определяется исходя из среднемесячной заработной платы работников в республике, применяемой для исчисления пособия в соответствии с частью 4 статьи 13 Закона N 7-З (далее - среднемесячная заработная плата) (часть 1 статья 13 Закона N 7-З).
Согласно части 2 статьи 13 Закона N 7-З пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается и выплачивается на каждого ребенка в следующих размерах:
на первого ребенка - 35% среднемесячной заработной платы;
на второго и последующих детей - 40% среднемесячной заработной платы;
на ребенка-инвалида в возрасте до 3 лет - 45% среднемесячной заработной платы.
Законом N 7-З предусмотрены случаи, когда пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначаются и выплачиваются в размере 50% от установленного. К ним в том числе относятся:
работа на условиях полного рабочего времени, неполного рабочего времени (более половины месячной нормы рабочего времени) у одного или нескольких нанимателей;
работа на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы рабочего времени) и одновременное выполнение работы на дому у одного или нескольких нанимателей;
выполнение работ на дому более чем у одного нанимателя;
выполнение работ по гражданско-правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (абзац 1 - 5 части 6 статьи 13 Закона N 7-З).
Согласно части 3 пункта 30 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 N 569, размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работающему другому члену семьи или родственнику ребенка, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, определяется:
в соответствии с частью 2 статьи 13 Закона N 7-З - в отношении матери (мачехи), отца (отчима), усыновителя (удочерителя);
в соответствии с частью 6 статьи 13 Закона N 7-З - в отношении этого другого члена семьи или родственника ребенка, находящегося в таком отпуске.
В нарушение вышеуказанных требований, при определении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет полагающегося матери сотрудницы, бухгалтером неправильно был определен размер пособия. По этой причине сумма пособия необоснованно завышалась.
Например, сотрудница Кудашова Е.Ч. после отпуска по беременности и родам первого ребенка вышла на работу. Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работнице не назначалось и не выплачивалось. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставлен работающей бабушке, у которой имеется двое детей.
Поскольку у матери (Кудашовой Е.Ч.) данный ребенок единственный, рассматриваемое пособие должно назначаться находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет бабушке в размере 35% среднемесячной заработной платы.
В результате Кудашовой С.М. (бабушке) необоснованно было выплачено пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 40% от среднемесячной заработной платы в апреле 2012 г. Сумма переплаты составила 81,92 тыс. руб.
Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет пособия по уходу за ребенком бухгалтерской справкой № 958 от 31.05.2012 г.
При проверке полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц нарушений не установлено.
Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено.
В ходе проверки по состоянию на 01.08.2013 ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что выявленные нарушения в ООО «Пролайт Групп» были устранены. Проводя проверку расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп», можно сделать вывод о том, что нарушения в части оплаты труда незначительны. В проверяемом периоде в ходе выборочной проверки выявлены нарушения в необоснованном начислении заработной платы, за работу по совместительству, пособия по уходу за ребенком до 3 лет, а также в предоставлении трудового отпуска.
.3 Особенности проверки отчетности расчетов с персоналом по оплате труда
В ООО «Пролайт Групп» заполняются форма статистической отчетности по оплате труда: форма 12-Труд «Отчет по труду и движению работников».
Из нее можно получить обширную информацию по проблемам занятости населения и заработной платы. В ней приводятся данные о численности работников и их заработной плате, отработанном и не отработанном ими времени.
В форме 12-Труд используются два показателя списочной численности работников:
«среднесписочная численность работников»;
«списочная численность работников в среднем за период».
В основе расчета обоих показателей лежит списочная численность работников. В нее включаются все работники, заключившие трудовой договор (контракт) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. В списочную численность включаются как фактически работающие, так и временно отсутствующие на работе по каким-либо причинам.
Не включаются в списочную численность работников внешние совместители, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, безработные, привлекаемые на общественные работы, и некоторые другие граждане.
Учет списочной численности работников ведется за каждый календарный день и корректируется в соответствии с приказами (распоряжениями) о приеме на работу, прекращении трудового договора и т.п.
Все невыходы на работу должны подтверждаться соответствующими документами (листками нетрудоспособности, приказами об отпуске, командировке и т.д.), а также соответствующими отметками в табелях использования рабочего времени.
Перечень выплат, включаемых в состав фонда заработной платы, предназначен для статистики средних заработков. Он разработан в соответствии с рекомендациями Международной организации труда и обеспечивает сопоставимость данных о средней заработной плате между странами. В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты:
заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
выплаты стимулирующего и компенсирующего характера;
оплата за неотработанное время;
другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.
Следует обратить внимание, что в фонд заработной платы включаются все начисленные за отчетный период суммы независимо от срока их фактической выплаты и источника финансирования. Например, премия работникам за счет средств вышестоящей организации должна учитываться в фонде заработной платы организации, выплатившей эту премию.
В фонд заработной платы не включаются авторские вознаграждения, командировочные расходы, расходы на приобретение и содержание спецодежды, молока, лечебно-профилактического питания, расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, на платное обучение работников и членов их семей в учебных заведениях, по содержанию профилакториев, санаториев, домов отдыха, расходы на приобретение абонементов в группы здоровья.
В составе фонда заработной платы не учитываются пособия по временной нетрудоспособности и уходу за больными, выплачиваемые из фонда социального страхования.
Также еще заполняются: Форма 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (приложение 6) и Форма 4-Белгосстрах «О средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение 21), в которых соответственно приведены данные об начислениях и перечислениях налогов в Фонд социальной защиты населения и Белгосстраху из заработной платы.
Посредством аналитической проверки отчетности изучается обоснованность показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Этот прием в сочетании с другими приемами контроля позволяет изучить состояние расчетов по платежам налогов и сборов в бюджет.
Так, аудитор сопоставляет данные расчетно-платежной ведомости, расчетных листков, с данными регистров синтетического и аналитического учета; показатели статистической отчетности по формам 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», 4-страховаие (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение 21) между собой и с данными, отраженными по расчетно-платежной ведомости; остатки по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со строкой 635 «Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на начало и конец отчетного периода.
Встречной проверкой документальных данных вскрываются случаи хищения, которые нередко вуалируются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных, фальсифицированных документов и замены ими настоящих, подлинных, правильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.
В результате сверки статистических отчетностей и бухгалтерских данных выявлены расхождения в показателях численности работников. Ошибки при заполнении показателей по численности и движению работников произошли за счет плохо налаженного первичного учета, невнимательности и небрежности исполнителей при заполнении отчета. В ходе проверок достоверности отчетных данных были выявлено, что вместо списочной численности работников в среднем с начала года была показана списочная численность за последний месяц отчетного периода, в численность работников включались женщины, находящиеся в отпуске по беременности, родам и уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
По всем остальным показателям расхождений не обнаружено.
2.4 Типичные ошибки, выявленные при проверке расчетов с персоналом по оплате труда
В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, выделяют следующие типичные ошибки и нарушения:
1)Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:
- необоснованные удержания сумм из заработной платы;
необоснованные доплаты за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания и т.п.;
2)Из-за неправильной корреспонденции счетов:
- неправильное отражение сумм по начисленным премиям, пособиям, возвратным суммам и т.п.;
неправильное отражение начислений по расчетам с работниками организации;
неправильно и необоснованно произведены выплаты социального характера при отсутствии источника для них;
3)Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:
- не определен график инвентаризаций;
отсутствует график документооборота;
несоблюдение периодичности проведения инвентаризации по оплате труда с работниками организации;
нарушается график документооборота;
)Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:
данные конкретных лицевых счетов не совпадают с данными в расчетной (расчетно-платежной) ведомости и главной книге;
5)Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:
- данные статистической отчетности не соответствуют учетным и отчетным данным бухгалтерского учета;
6)Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:
- ошибки при исчислении среднего заработка;
несоблюдение норм управляемости при формировании штатного расписания, что привело к необоснованному формированию должностных окладов и тарифов, как следствие этого - к завышению сумм начисленной заработной платы;
необоснованное применение к тарифным окладам повышающих коэффициентов по технологическим видам работ, производств, видов экономической деятельности;
неправильное установление тарифных разрядов;
неуведомление органов государственной службы занятости населения, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем о предстоящем высвобождении работников в связи с ликвидацией юридического лица или сокращением численности (штата) работников либо о наличии свободных рабочих мест (вакансий);
необоснованный отказ должностного лица нанимателя в приеме на работу гражданина, направленного органами государственной службы занятости населения в счет брони, выпускника государственного учреждения, обеспечивающего получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, в соответствии с договором (заявкой) на обучение, заключенным между указанными учреждением образования и нанимателем, а равно иного лица, заключение трудового договора с которым является обязательным [12];
нарушение без уважительных причин порядка и сроков выплат заработной платы, пенсий и (или) пособий;
не создание нанимателем рабочего места для трудоустройства работника, получившего инвалидность в результате трудового увечья или профессионального заболевания на данном производстве, что повлекло расторжение с ним трудового договора;
нарушение правил техники безопасности, промышленной санитарии или иных правил по охране труда нанимателем, лицом, ответственным за их соблюдение;
не проведение нанимателем и уполномоченным должностным лицом нанимателя в установленных законодательством случаях аттестации рабочих мест по условиям труда, нарушение порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, представление нанимателем либо уполномоченным должностным лицом нанимателя документов по аттестации рабочих мест по условиям труда, содержащих недостоверные сведения и др.
Исходя из вышеизложенного следует отметить, что при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда существуют определенные типичные ошибки. Основным направление совершенствования ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда является автоматизация ревизионной, аудиторской деятельности. В условиях разнородности субъектов и объектов контрольной деятельности одним из основных требовании, предъявляемых к системе автоматизации ревизионной, аудиторской деятельности, является её универсальность, т. е. возможность использования в любых условиях.
При этом система автоматизации ревизионной, аудиторской деятельности должна позволять: осуществить комплексную автоматизацию всех организационных процессов ревизионной деятельности; автоматизировать документирование ревизии в части составления разработочных таблиц, анализов, выборок, расчетов и т.п.; обеспечить хранение архива рабочих документов; проводить эффективный анализ и контроль различных аспектов деятельности контрольно-ревизионного органа в целом и отдельных работников, в частности; обеспечивать получение исходной информации, используемой при проведении аудита, за счет использования обработки (импорта) электронных данных проверяемого субъекта; автоматическое получение аналитических, справочных материалов и нормативных документов по запросу ревизора.
Все вышеперечисленные функции и возможности в совокупности позволяют: упростить выполнение организационных процедур контрольно-ревизионной деятельности, повысить качество и производительность выполнения контрольных мероприятий, сделать более удобным механизм документирования проведения ревизии, что позволит снизить трудоемкость и сроки проведения ревизии, а также сократить расходы и повысить производительность труда каждого специалиста контрольно-ревизионного органа.
Определенный пробел в автоматизации данной сферы контроля может быть восполнен путем доработки и использования программ автоматизации аудиторской деятельности. Существующие в настоящее время аудиторские программы можно разделить на три группы: справочно-информационные, не претендующие на полноценную автоматизацию («Ассистент аудитора»); автоматизирующие непосредственно сам процесс аудиторской проверки («ЭкспрессАудит: ПРОФ», «Аудит Мастер», «Помощник аудитора»); программа, охватывающая всю деятельность аудиторской компании (система АuditNET, IT Audit: Аудитор).
Что же касается автоматизации ревизии, аудита расчетов с персоналом по оплате труда, то столь узкий вопрос в рамках всего процесса аудита может быть решен как созданием отдельного программного продукта по проверке правильности начисления заработной платы и удержаний или данный программный продукт может быть составной частью одной из программ, позволяющих автоматизировать весь процесс аудита от начальной стадии до заключительной. Если рассматривать самостоятельный программный продукт по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда, то он должен отвечать таким требованиям как:
быть не сложным в применении;
содержать в себе информацию о действующем трудовом законодательстве;
в нем должны содержаться отдельно разработанные на основании соответствующих нормативно-правовых актов алгоритмы начисления оплаты труда, алгоритмы удержаний из заработной платы; алгоритмы общей проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
программный продукт должен содержать в себе формы итоговых документов проведенной проверки: аудиторского заключения, акта ревизии;
система должна также позволять сохранять данные по каждому аудируемому предприятию в отдельности для того, чтобы упростить проверку, проводимую в последующие периоды и др.
Таким образом, использование возможностей различных программных продуктов, с помощью квалификационных знаний в области программирования и потребностей проверяющего можно создать различные варианты задач, которые смогут быть полезными как проверяющему со стороны, так и для внутреннего контроля предприятия.
Использование современных технологий не только на узком участке проверки расчетов по оплате труда, но и других, позволяет уменьшить риск ошибки, содействовать объективности проверки, уменьшить время контроля, соответственно, сократить затраты.
Заключение
Основной целью государственной политики в области оплаты труда является превращение заработной платы в надежный источник доходов и повышение ее роли как стимула трудовой активности работников. Важнейшей функцией государства остается обеспечение государственных минимальных социальных гарантий в области оплаты труда и регулирование заработной платы работников строительной отрасли.
Строительство - одна из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, играющая важнейшую роль в жизни страны. Сегодня строительная отрасль набрала хорошие темпы и обладает потенциалом для дальнейшего развития.
Строительная отрасль входит в число наиболее проблемных в кадровом плане. По данным начальника управления государственной службы занятости по городу Минску, в строительном комплексе города задействовано сегодня более 30 тыс. человек. В это число входит и большое количество нелегальных трудовых мигрантов, появление которых объясняется дефицитом рабочих по многим строительным специальностям.
Написание курсовой работы производилось на основе данных бухгалтерского учета ООО «Прлайт Групп». В организации применяется повременная и сдельная форма оплаты труда. Премирование работников производится согласно разработанного Положения о премировании.
Оказание материальной помощи производится согласно принятого учреждением Положения о материальной помощи.
Документами для начисления заработной платы являются приказы по организации о приеме на работу, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденным штатным расписанием, а также графиком работы и табелем учета рабочего времени.
По результатам ревизии оплаты труда в ООО «Пролайт Групп» можно сделать вывод о том, в организации наблюдаются незначительные нарушения по участку бухгалтерского учета «Заработная плата». Все нарушения, выявленные в результате проверки, устранены, по денежным средствам, излишне перечисленным в результате нарушений, произведен перерасчет.
Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации Приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы-10 числа месяца следующего за отчетным.
В ходе проверки по состоянию на 01.11.2013 г. ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.
Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.
бухгалтерский учет заработный плата
Список использованных источников
1Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. - Минск: Современная школа, 2006. - 201с.
2Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение»/ под редакцией М.В. Мельник. - М.:ИНФРА-М, 2009. - 344 с.
3Вишневский, А.А. Финансовый контроль: учебное пособие/А.А. Вишневский, В.С. Гальцев, И.В. Сауткин. - Минск: Академия МВД Республики Беларусь, 2005. - 91 с.
Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие/ Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий; под общей редакцией Н.П. Дробышевского. - 2-е изд., перераб. и доп.- Минск: Мисанта, 2009. - 333 с.
Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь, утвержденной приказом, 04.01.2010, №1.
Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 31.10.2011, №111// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2012.-N 8/24675.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30.09.2011, №102.//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2012. - N 8/24697.
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30.11.2007, №180 (с изменениями от 22.04.2010 №50)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2007. - N 8/17745.
Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 №50// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2011. - N 8/24548.
10Конституция Республики Беларусь 1994 г. (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24.11.1996 г. и 17.10.2004 г.) <http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=P00400002>.
Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учебное пособие / В.Н. Лемеш. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Издательство Гревцова, 2013. - 272 с.
Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: практикум / В.Н. Лемеш.-3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Издательство Гревцова, 2014. - 432 с.
Левкович, А.О. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / А.О. Левкович и др.; под общей редакцией А.О. Левковича, О.А. Левковича. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск : Амалфея, 2012.-728 с.
Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская.- М.: Инфра-М, 2009. - 368 с.
15Методические рекомендации о порядке премирования организаций за своевременный ввод объектов в эксплуатацию: постановление Министерств архитектуры и строительства Республики Беларусь, 21.02.2011, № 6.
16Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебник / Г.М. Пупко. - Минск: Мисанта, 2005. - 429 с.
17Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь, 29.02.1996, №138-XIII (с изменениями от 06.01.2009 N 6-3 )//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - N 2/513.
Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора): постановление Совета Министров Республики Беларусь, 01.02.2010, №131 (с изменениями от 03.10.2012 №905)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - N 5/31194.
Об осуществлении контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 31.12.2009, №161//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.- 2010.- N 8/21949.
Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам: постановление Совета Министров Республики Беларусь, 30.09.1997, N 1290// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - N 5/7315.
О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей: закон Республики Беларусь, 29.12.2012, N 7-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.- 2013.-N 2/2005.
О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики: декрет Президента Республики Беларусь, 27.03.1999г., № 10 (с изменениями от 23.01.2009, N 2 )// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. -N 1/2235.
О занятости населения Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь, 15.06.2006 №125-3(с изменениями от 04.01.2010 N 100-3 )// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - 2001. - N 1/2235.
О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины: директива Президента Республики, 11.03.2004, №1// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.- 2004.- N 1/5393.
О пенсионном обеспечении: Закон Республики Беларусь, 17.04.1992, №1596-XII (с изменениями от 28.12.2009 N 78-3 )// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - N 2/333.
О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь, 16.10.2009, № 510 (с изменениями от 26.07.2012 №332)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.- 2009.- N 1/11062.
Рекомендации о материальном и моральном стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь, 22.02.2012, №27/13.
Рекомендации по построению систем оплаты труда и грейдирования: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 25.02.2013, №20.
Рекомендации по применению коллективных систем оплаты труда работников коммерческих организаций: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 02.05.2012, №56.
Рекомендации по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 09.03.2004, №25.
Шеремет, А.Д. Аудит:учебник для студентов вузов/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.-5-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2008.-447 с.