Исторический обзор развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой

Исторический обзор развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОСССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Новомосковский институт (филиал)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский химико-технологический университет имени Д.И.Менделеева»

Факультет «Экономика и управление»

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский учет"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Исторический обзор развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой»

Выполнила: Солнушкина В.Д.

Группа: АБ-10-2

Варианты: 3, 17, 41

Проверила: Жабер Г.И.

Новомосковск 2013г.

Введение

Вопросы теории управленческого учета исследовались многими научными предшественниками. Имеются значительные по степени разработанности указанной проблемы труды, формирующие концептуальные представления о нем как виде практической деятельности, учебной дисциплине. Однако терминологическая неупорядоченность, неоднозначность понятийного аппарата, ограниченность теоретических исследований управленческого учета разработкой его целей, задач, функций, попыткой распространить на него действие общепринятых бухгалтерских принципов, слабая структурированность подтверждают, что целостной системы управленческого учета как совокупности прикладных приемов и теории, обобщающей и противостоящей практике их применения, к настоящему времени не сформировано.

Исследование генезиса управленческого учета необходимо проводить по всем историческим эпохам, типам экономической деятельности, с отслеживанием изменений в методологии учета в разных странах мира с целью обнаружения исторических предпосылок, необходимых и достаточных условий возникновения, установления временных границ распространения и развития управленческого учета.

С позиций исторического подхода исследование управленческого учета должно установить предпосылки его возникновения, условия распространения, социально-экономическую, техническую, технологическую и иную обусловленность, выявить этапы развития и совершенствования.

В методологии научного познания исторический подход занимает определяющее место. Он имеет существенное значение для наук с недостаточно развитой теорией либо тех, в которых теоретическое обоснование находится в стадии формирования. К таким областям знания следует отнести и управленческий учет.

Целью реферата является установление временных границ и обнаружение исторических периодов, предопределяющих формирование бухгалтерского управленческого учета, выявление не только предпосылок, но и условий, неизбежно приводящих к созданию управленческого учета в странах с развитой экономикой.

Поставленная цель предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

рассмотрение всех исторических эпох с целью выявления в них предпосылок и условий возникновения управленческого учета;

выявление этапов развития и совершенствования управленческого учета;

исследование предпосылок возникновения и условий распространения управленческого учета;

рассмотрение направлений в развитии методологии управленческого учета в России на современном этапе;

ознакомление с этапами становления и развития управленческого учета в настоящее время в России и за рубежом.

Актуальность данной темы заключается в том, что в результате расширения спектра управленческих задач, встающих перед руководителями, возникает необходимость распределения полномочий, что сопровождается возрастанием ответственности при принятии управленческих решений. Таким образом, создаются предпосылки к формированию такой учетной системы, данные которой смогут удовлетворить информационные запросы внутрипроизводственного управления, то есть к организации систему бухгалтерского управленческого учета.

Теоретической и методологической базой исследования послужили: законодательные акты, методические указания, были использованы источники учебной и периодической литературы.

1. История возникновения и распространения управленческого учета

Возникновение управленческого учета охватывает временной отрезок от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии, которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Периоды развития экономики

Этот период не демонстрирует методологического единства мнений ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета. Управленческий учет включал в себя три раздела:

) учет затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования экономического субъекта, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

) оперативный и перспективный (впоследствии - стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

) учет по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения экономического субъекта).

2. Развитие управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой

В США формирование управленческого учета происходит на фоне первых попыток унификации (стандартизации) учетных процедур, выдвижения требований о необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем - финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету - Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами - Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.

Во Франции аналогом управленческого учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

В ФРГ аналогом управленческого учета является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию экономического субъекта в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций. Такая организация производственного учета затрат делает его схожим с французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).

.1 Развитие управленческого учета в России

В России в 1920 - 1990 гг. управленческий учет не развивается. Дальнейшее совершенствование получают вопросы промышленного учета, реализуемого применительно к условиям индустриального производства и его интенсификации в период НТП. Себестоимость становится основополагающей категорией бухгалтерского учета. Централизованное управление экономикой, недостаточная ориентированность на самофинансирование и конечный результат практически не создают необходимой потребности в применении иной методологии, кроме учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции (работ, услуг). Можно выделить шесть направлений в развитии методологии управленческого учета этого периода (см. рисунок 2).

Рисунок 2 - Направления в развитии методологии управленческого учета в России

Разработка каждого направления связана с именами отечественных ученых, внесших наиболее существенный вклад в формирование концепции учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях социалистической экономики и индустриального (промышленного, производственного) развития.

Одновременно с середины 1960-х гг. в России подробно исследуется зарубежный опыт, прежде всего США, практического использования управленческого учета.

В 1990-е гг. и последующий период, с началом преобразований общественно-экономической концепции в России, продолжаются исследования в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По сути, развиваются идеи промышленного, производственного учета в рамках традиционного направления - бухгалтерского учета в промышленности. В этот же период значительное внимание уделяется проблемам управления затратами и результатами производственной деятельности предприятий, активизации управленческого содержания бухгалтерского учета, его месту в системе бизнеса и финансового менеджмента.

С 1991 г. в России проводятся самостоятельные исследования в области управленческого учета. Они сопряжены с познанием его сущности, содержания, методов, эффективности их использования.

Систематизация мирового вклада в формирование концепции управленческого учета позволяет разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить два крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление и развитие.

Период становления и развития управленческого учета связан с разработкой методологии управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три этапа:

) 1920-1950 гг. - разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

) 1950-1990 гг. - развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

) 1990 г. по настоящее время - с развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета и т.п.).

Исследования показывают, что периодизация развития управленческого учета в России не совпадает с общемировой тенденцией. Здесь выделяются два этапа:

I 1990 - 2005/2010 гг. Систематизация знаний по управленческому учету (совпадает с применением в мировой учетной практике традиционных и инновационных его систем). Ориентировочно длится до 2010 г., поскольку сопряжен с разработкой теоретического обоснования управленческого учета. Задача этого периода состоит в синхронизации с международным опытом научно-теоретических представлений и практического использования системы управленческого учета.

II 2010 г. и далее. Широкое распространение и применение в практике российских коммерческих организаций управленческого учета наряду с финансовым учетом.

Управленческий учет является достаточно сложной системой, чтобы возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Поэтому указанные условия являются обязательными для возникновения управленческого учета. Вместе с тем динамика исторического процесса свидетельствует, что эмпирические условия (события) в различных странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению, распространению и применению управленческого учета:

безусловный авторитет какого-либо субъекта или обстоятельства, предписывающий обязательность или подтверждающий очевидный эффект от применения системы управленческого учета. Таким авторитетом вероятнее всего рассматривать государство, объективно заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, либо профессиональную организацию, в частности ИПБ России или Российский институт управленческого учета;

достаточную квалификацию кадров в области управленческого учета;

разработку методологии управленческого учета, понятной и постижимой для использования экономическими субъектами бизнеса.

Возникнув в единстве, указанные условия предопределяют практическое применение управленческого учета в деятельности российских коммерческих организаций. Этому должно способствовать его достаточное теоретическое обоснование как актуальной учетно-управленческой системы.

Заключение

Использование исторического подхода позволило исследовать генезис управленческого учета, установить динамику его развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается управленческий учет.

По результатам исследования был сделан ряд выводов.

) Наиболее широкое распространение и развитие управленческий учет получает в таких странах с развитой рыночной экономикой, как США, Франция, Великобритания и Германия.

) В России в 1920 - 1990 гг. управленческий учет не развивается, поскольку имело место быть централизованное управление экономикой, недостаточная ориентированность на самофинансирование и конечный результат практически, которые в совокупности не создавали необходимой потребности в применении иной методологии, кроме учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции.

С 1991 г. в России проводятся самостоятельные исследования в области управленческого учета.

В настоящее время происходит широкое распространение и применение в практике российских коммерческих организаций управленческого учета наряду с финансовым учетом.

) Для раскрытия не только внутреннего содержания, но и механизма функционирования, а также построения необходимого теоретического базиса требуется переход от историко-логического к теоретико-методологическому уровню познания, что обеспечивает необходимую степень абстрактности в исследовании свойств управленческого учета как науки.

управленческий учет экономика страна

Практическая часть: 1 Расчетное задание на тему: «Анализ поведения затрат», «Формирование себестоимости продукции»

Задание

Экономический субъект «Сластена» производит конфеты трех видов: «Ласточка», «Маска» и «Буревестник». Цена соответственно: 90 руб./кг., 100 руб./кг., 120 руб./кг. Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка: «Ласточка» - 45%, «Маска» - 25%, «Буревестник» - 30%. Экономический субъект предполагает получить прибыль в размере - 120 тыс. руб. Информация о расходах на предстоящий месяц представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Расходы на предстоящий месяц

I 1 В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства распределить постоянные расходы и определить ожидаемую прибыль экономического субъекта от производства каждого вида продукции.

Определить объем продаж для планируемой прибыли.

Проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Распределить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов принять основные материалы, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделий.

Спланировать наилучшую с точки зрения прибыли программу производства и сбыта продукции на основе учета полной и неполной себестоимости (по системе «директ-костинг» расчет маржинального дохода).

На каждом этапе расчетного задания дать теоретические обоснования и формулировать выводы.

II Руководство экономического субъекта приняло решение снять с производства «Маску». Ваши предложения по оптимизации производственной программы.

III Отсутствие сырья не позволяет предприятию производить конфеты «Буревестник». Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством конфет «Ласточка». Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли - 120 тыс.руб.?

IV Пользуясь методом максимальных и минимальных точек описать поведение затрат за период 5 месяцев формулой функции у = а + в·х и изобразить графически динамику совокупных затрат. Данные об объеме выпуска и соответствующих затратах конфет «Ласточка».

Таблица 2 - Данные об объеме выпуска и соответствующих затратах конфет «Ласточка».

Сформулируйте выводы по финансовым результатам.

Решение

I 1 В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства распределим постоянные расходы.

Постоянные расходы «Ласточка» = 1900 тыс.руб. · 45% = 855 тыс. руб.

Постоянные расходы «Маска» = 1900 тыс.руб. · 25% = 475 тыс. руб.

Постоянные расходы «Буревестник» = 1900 тыс.руб. · 35% = 570 тыс. руб.

Постоянные расходы на производство каждого вида продукции представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Распределение постоянных расходов в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства

Определим ожидаемую прибыль экономического субъекта от производства каждого вида продукции в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства.

тыс. руб. · 45% = 54 тыс. руб. - ожидаемая прибыль от производства «Ласточки».

тыс. руб. · 25% = 30 тыс. руб. - ожидаемая прибыль от производства «Маски».

тыс. руб. · 35% = 36 тыс. руб. - ожидаемая прибыль от производства «Буревестник».

Планируемая прибыль рассчитывается по следующей формуле:

                                                                              (1)

где, I - прибыль, руб.;

p - цена единицы изделия, руб.;

Q - объем реализации, кг;

v - переменные затраты на единицу продукции, руб.;

F - совокупные постоянные затраты, руб.

Выведем из данной формулы объем реализации:

                                                                                         (2)

По данной формуле найдем объем продаж для каждого вида изделия.

 кг. - объем продаж конфет «Ласточка».

 кг. - объем продаж конфет «Маска».

 кг. - объем продаж конфет «Буревестник».

Следовательно, для того чтобы экономический субъект смогло получить ожидаемую прибыль оно произвести конфет «Ласточка» - 90900 кг., конфет «Маска» - 63125 кг. и конфет «Буревестник» - 30300 кг.

Необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции. Для расчета полной себестоимости за базу распределения накладных расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции. Тогда на долю конфет «Ласточка» будет приходится накладных расходов в сумме:

 руб. - накладные расходы на весь объем реализации изделия «Ласточка».

Ожидаемый объем производства конфет «Ласточка» - 90 900 кг., следовательно, накладные расходы в расчете на 1 кг. составят :

 руб. - накладные расходы на 1 кг изделия «Ласточка».

Аналогично распределим накладные расходы для других видов продукции.

 руб. - накладные расходы на весь объем реализации изделия «Маска».

 руб. - накладные расходы на 1 кг изделия «Маска».

 руб. - накладные расходы на весь объем реализации изделия «Буревестник».

 руб. - накладные расходы на 1 кг изделия «Буревестник».

Рассчитаем полную себестоимость и рентабельность одного кг. продукции.

Полная себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

c/c = v + F                                                                                       (3)

где с/с - полная себестоимость 1 кг. продукции, руб;

v - переменные расходы на единицу продукции, руб;

F - постоянные затраты, руб.

c/c = 80 + 6,53 = 86,53 руб. - полная себестоимость 1 кг. конфет «Ласточка».

c/c = 92 + 9,72 = 101,72 руб. - полная себестоимость 1 кг. конфет «Маска».

c/c = 100 + 22,86 = 122,86 руб. - полная себестоимость 1 кг. конфет «Буревестник».

Рассчитаем прибыль, которую экономический субъект получит от реализации 1 кг. продукции по следующей формуле:

i = p - c/c                                                                                         (4)

где i - прибыль от реализации 1 кг продукции, руб.;

p - цена 1 кг. продукции, руб.

i = 90 - 86,53 = 3,47 руб. - прибыль от реализации 1 кг. конфет «Ласточка».

i = 100 - 101,72 = - 1,72 руб. - прибыль от реализации 1 кг. конфет «Маска».

i = 120 - 122,86 = - 2,86 руб. - прибыль от реализации 1 кг. конфет «Буревестник».

Вывод: прибыль от реализации 1 кг изделия «Маски» и 1 кг изделия «Буревестник» имеет отрицательное значение. Это говорит о том, что постоянные и переменные расходы на данные виды продукции не покрываются, полученной от продажи, прибылью.

Определим рентабельность производства по следующей формуле:

                                                                                             (5)

 - рентабельность производства конфет «Ласточка».

 - рентабельность производства конфет «Маска».

 - рентабельность производства конфет «Буревестник».

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства конфет «Маска» (-1,69%) и конфет «Буревестник» (-2,33%).

Рассчитаем совокупную прибыль, ожидаемую в результате производства.

,47·90 900 = 315 423 руб. - прибыль от производства конфет «Ласточка».

,72·63 125 = - 108 575 руб. - прибыль от производства конфет «Маска».

,86·30 300 = -86 658 руб. - прибыль от производства конфет «Буревестник».

423 + (- 108 575) + (-86 658) = 120 190 руб. - ожидаемая прибыль от производства всех видов продукции.

Вывод: совокупная прибыль, полученная от производства трех видов конфет: «Ласточка», «Маска» и «Буревестник», превышает на 190 руб. ожидаемую прибыль. Это говорит о том, что данная программа производства и сбыта продукции является эффективной для экономического субъекта «Сластена».

Оценим убыточную продукцию «Маска» и «Буревестник» с позиций системы "директ-костинг".

Рассчитаем маржинальный доход на единицу продукции по следующей формуле:

                                                                                        (6)

Где мд - маржинальный доход на единицу продукции, руб.;

p - цена реализации единицы продукции, руб.;

v - переменные затраты на единицу продукции, руб.

мд = 100 - 92= 8 руб. - маржинальный доход на единицу продукции «Маска».

мд = 120 - 100 = 20 руб. - маржинальный доход на единицу продукции «Буревестник».

Совокупный маржинальный доход на весь объем продукции находится по формуле:

МД = мд *Q                                                                                   (7)

МД = 8 · 63 125 = 505 000 руб. - совокупный маржинальный доход на весь объем продукции «Маска».

МД = 20 · 30 300 = 606 000 руб. - совокупный маржинальный доход на весь объем продукции «Буревестник».

Вывод: таким образом, конфеты «Маска» и «Буревестник» не являются убыточными. И поэтому изделия «Маска» и «Буревестник» не стоит снимать с производства, поскольку выручка от их производства покрывает переменные расходы и часть постоянных расходов.

II 1 Пусть конфеты «Маска» сняты с производства. Постоянные затраты останутся на прежнем уровне. Распределим их между оставшимися видами продукции по тому же принципу, что и в первом пункте.

 руб. - накладные расходы на весь объем реализации изделия «Ласточка».

 руб. - накладные расходы на 1 кг изделия «Ласточка».

 руб. - накладные расходы на весь объем реализации изделия «Буревестник».

 руб. - накладные расходы на 1 кг изделия «Буревестник».

Рассчитаем полную себестоимость и рентабельность одного кг. продукции.

c/c = 80 + 9,65 = 89,65 руб. - полная себестоимость 1 кг. конфет «Ласточка».

c/c = 100 + 33,77 = 133,77 руб. - полная себестоимость 1 кг. конфет «Буревестник».

Рассчитаем прибыль, которую экономический субъект получит от реализации 1 кг. продукции.

i = 90 - 89,65 = 0,35 руб. - прибыль от реализации 1 кг. конфет «Ласточка».

i = 120 - 133,77 = - 13,77 руб. - прибыль от реализации 1 кг. конфет «Буревестник».

Вывод: прибыль от производства 1 кг изделия «Буревестник» имеет отрицательное значение. Это говорит о том, что постоянные и переменные расходы на данный вид продукции не покрываются полученной от продажи прибыли.

Определим рентабельность производства.

 - рентабельность производства конфет «Ласточка».

 - рентабельность производства конфет «Буревестник».

Сравнивая полученные результаты с предыдущими, получаем, что финансовые результаты значительно ухудшились. У конфет «ласточка» снизилась рентабельность, а убыточность конфет «Буревестник» возросла с 2,33 до 10,3%.

Оценим убыточную продукцию «Буревестник», рассчитав для неё маржинальный доход.

мд = 120 - 100 = 20 руб. - маржинальный доход на единицу продукции «Буревестник».

МД = 20 · 30 300 = 606 000 руб. - совокупный маржинальный доход на весь объем продукции «Буревестник».

Вывод: таким образом, конфеты «Буревестник» не являются убыточными. И поэтому изделие «Буревестник» не стоит снимать с производства, поскольку выручка от его производства покрывает переменные расходы и часть постоянных расходов.

От новой производственной программы следует ожидать прибыль:

,35·90 900 = 31 815 руб. - прибыль от производства конфет «Ласточка».

,77·30 300 = - 417 231 руб. - прибыль от производства конфет «Буревестник».

+ (- 417 231) = - 385 416 руб. - суммарная прибыль от производства этих видов продукции.

Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства конфет «Маска» приведет к снижению прибыли с 120 000 руб. до - 385 416 руб.

III 1 Загрузим временно освободившиеся производственные мощности от конфет «Буревестник» в производство конфет «Ласточка». Тогда структура предполагаемой реализации изделий будет выглядеть следующим образом:

% + 30% = 75 % - «Ласточка;

% - «Маска».

В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства распределим постоянные расходы.

Постоянные расходы «Ласточка» = 1900 тыс.руб. · 75% = 1425 тыс. руб.

Постоянные расходы «Маска» = 1900 тыс.руб. · 25% = 475 тыс. руб.

Постоянные расходы на производство каждого вида продукции представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Распределение постоянных расходов в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства

3 Определим ожидаемую прибыль экономического субъекта от производства каждого вида продукции в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства.

тыс. руб. · 75% = 90 тыс. руб. - ожидаемая прибыль от производства «Ласточки».

тыс. руб. · 25% = 30 тыс. руб. - ожидаемая прибыль от производства «Маски».

Определим объем продаж для планируемой прибыли:

 кг - объем продаж «Ласточки».

 кг - объем продаж «Маски».

Распределим накладные расходы на весь объем продукции по каждому изделию.

 руб. - накладные расходы на весь объем реализации изделия «Ласточка».

 руб. - накладные расходы на 1 кг изделия «Ласточка».

 руб. - накладные расходы на весь объем реализации изделия «Маска».

 руб. - накладные расходы на 1 кг изделия «Маска».

Рассчитаем полную себестоимость и рентабельность одного кг. продукции.

c/c = 80 + 6,17 = 86,17 руб. - полная себестоимость 1 кг. конфет «Ласточка».

c/c = 92 + 15,3 = 107,3 руб. - полная себестоимость 1 кг. конфет «Маска».

Рассчитаем прибыль, которую экономический субъект получит от реализации 1 кг. продукции.

i = 90 - 86,17 = 3,83 руб. - прибыль от реализации 1 кг. конфет «Ласточка».

i = 100 - 107,3 = - 7,3 руб. - прибыль от реализации 1 кг. конфет «Маска».

Определим рентабельность производства.

 - рентабельность производства конфет «Ласточка».

 - рентабельность производства конфет «Маска».

Рассчитаем совокупную прибыль, ожидаемую в результате производства.

,83·151500 = 580 245 руб. - прибыль от производства конфет «Ласточка».

,3·63 125 = - 460 182 руб. - прибыль от производства конфет «Маска».

- 460 182 = 120 063 руб. - ожидаемая прибыль от производства всех видов продукции.

Вывод: запланированные структурные изменения в производственной программе экономического субъекта «Сластена» обеспечат ему получение желаемой прибыли (120 тыс. руб.).

IV 1 Рассчитаем отклонение в объеме выпуска конфет «Ласточка», в минимальной и максимальной точках, по следующей формуле:

                                                                                     (8)

где ∆Q - отклонение в объеме выпуска, кг.;

Qmax - выпуск продукции в максимальной точке, кг.;

Qmin - выпуск продукции в минимальной точке, кг.

Qmin = 50 кг.

Qmax = 100 кг.

 кг. - отклонение в объеме выпуска.

Определим изменение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в минимальной и максимальной точках по следующей формуле:

                                                                             (9)

где ∆З - изменение РСЭО, тыс. руб.;

Зmax - РСЭО в максимальной точке, тыс. руб.;

Зmin - РСЭО в минимальной точке, тыс. руб.

Зmin = 20 тыс. руб.

Зmax = 30 тыс. руб.

 тыс.руб. - изменение РСЭО.

Найдем ставку покрытия переменных расходов на единицу продукции по следующей формуле:

                                                                                        (10)

Рассчитаем величину совокупных переменных расходов в минимальной и максимальной точках по следующей формуле:

                                                                                      (11)

Найдем совокупные постоянные расходы в минимальной и максимальной точках по следующей формуле:

                                                                                        (12)

Графически изобразим динамику совокупных затрат функцией y = 10 + + 0,2·x.

Рисунок 4 - График динамики совокупных затрат

Используя полученную функцию у = 10 + 0,2·х, найдем объем продаж конфет «Ласточка» в точке безубыточности.

Точка безубыточности (Т.Б.) - это точка, в которой постоянные издержки равны переменным (F = V).

х = 50 000 кг.

Вывод: объем продаж конфет «Ласточка» в I-ой и II-ой производственных программах равен 90 900 кг. Это значит, что экономический субъект будет находиться в зоне прибыли, поскольку 90 900 кг. > 50 000 кг., т.е. выше точки безубыточности.

В III - ей производственной программе объем продаж конфет «Ласточка» равен 151 500 кг. Следовательно, экономический субъект «Сластена» будет находиться в зоне прибыли, так как 151 500 кг. > 50 000 кг., т.е. выше точки безубыточности.

Поскольку маржинальный доход увеличивается с объемом реализации продукции, следовательно, каждый проданный килограмм конфет «Ласточка» приносит вклад в прибыль, которого достаточно для покрытия постоянных издержек. А после их полного покрытия оставшийся вклад полностью идет на увеличение прибыли. Так как наибольшее значение маржинальный доход принимает в III производственной программе, то данная программа является наиболее эффективной.

Расчетное задание к теме: «Система бюджетирования в управленческом учете»

Исходные данные

Экономический субъект ООО «Юпитер» занимается производством и продажей следующей продукции: телевизоры, видео техника, аудио техника, радио телефоны, дисковые телефоны. При этом экономический субъект сама выплавляет необходимые для производства детали. ООО «Юпитер» работает в 1 смену по 8 часов. Но, в связи с изготовлением дополнительных заказов, работники перерабатывают по 3 часа по окончании смены.

Имеются следующие данные, представленные в таблицах 9 и 10.

Таблица 9- Численность работающих и оплата труда.

Плановые невыходы- 30 дней.

Доплата за переработку во времени 150%.

Стоимость основных фондов 7450 тыс.д.е.

Амортизация основных фондов 7%.

Расходы на подготовку и освоение производства 5%.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 4%.

Содержание зданий и помещений 3%.

Топливо на технологические цели 90 тыс. м3.

Стоимость топлива 35 д.е./ тыс. м3.

Энергия 70Гкал.

Стоимость энергии 25 д.е./Гкал.

Ставки переменных коммерческих расходов на 1 д.е. продаж %:

комиссионные 1;

доставка общественным транспортом 0,5;

прочие переменные расходы 0,1.

Денежные средства на начало года 90 000 тыс. д.е.

Таблица 10 - Исходные данные по основным показателям

Решение

Бюджетирование - процесс составления и принятия бюджетов <#"726006.files/image043.gif">

Рисунок 12 - График изменения балансовой стоимости запасов.

Составив бюджет и построив график, можно сделать вывод о том, что балансовая стоимость запасов на начало года превышает балансовую стоимость запасов на конец года. Это объясняется тем, что фактический объем производства превысил объем производства по плану. Это произошло, возможно, за счет лучшей продажи товара на рынке в течении года или захвата нового рынка для продажи продукции (увеличение доли текущего рынка).

Бюджет производства (см. таблицу 14) необходим для определения производственной программы экономического субъекта на предстоящий бюджетный период. При этом необходимо узнать не стоимость произведенной продукции, а издержки ее производства. Если известна производственная программа и величина запасов, то можно установить как производственную себестоимость продукции, так и издержки от хранения запасов.

Плановый объем производства рассчитывается по формуле 9.

Плановый объем производства = Плановый объем продаж + Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года - Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года (9)

Т.к. плановый объем продаж рассчитывается на основе выше указанных показателей, которые превышают план, то и данный показатель имеет фактический показатель значительно выше плана.

Таблица 14 - Бюджет производства

По данным таблицы 14 можно сделать вывод о том, что фактический объем производства и продажи превысил плановые значения. Это говорит о том, что экономический субъект в отчетном периоде перевыполнила план. Как это скажется на финансовом результате, можно определить, рассчитав остальные показатели.

Бюджет прямых материальных затрат (см. таблицу 15) предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, стоимость которой целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Рассчитанные данные будут далее использованы при формировании бюджета производственной калькуляции, доходов и расходов экономического субъекта, и прогнозного бухгалтерского баланса.

Объем производства рассчитывается по формуле 10.

Объем производства = Годовая потребность в материалах на выпуск продукции + Запас материалов на начало года - Запас материалов на конец года (10)

Таблица 15 - Бюджет прямых материальных затрат

Объем производства в целом по предприятию составляет 1800 штук. Суммарная стоимость производства 58500 тыс. д.е. Данная сумма включается в себя только затраты на сырье и материалы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда (см. таблицу 16) предназначен для определения прямых издержек на заработную плату и отчислений в бюджет в соответствии с составленным ранее бюджетом производства (продаж). Данные этого бюджета будут использованы далее в бюджетах производственной калькуляции, коммерческих и управленческих расходов, а так же в бюджетах доходов и расходов экономического субъекта, и прогнозном бухгалтерском балансе.

Дополнительный фонд оплаты труда рассчитаем по формуле 11.

Доп ФОТ = Численность * Дневн ст. * Т неотр                                     (11)

Доп ФОТ - дополнительный фонд оплаты труда;

Численность - списочная численность работников экономического субъекта;

Дневн ст. - дневная тарифная ставка;

Т неотр - неотработанное время.

Таблица 16 - Бюджет прямых затрат на оплаты труда

Бюджет прямых производственных затрат (см. таблицу 17) предназначен для определения издержек, связанных с теми категориями производственных затрат, которые прямо пропорционально зависят от изменения объемов производства (продаж). Особенностью их планирования является отсутствие запасов. Данные бюджета прямых производственных затрат будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движения денежных средств.

Таблица 17- Бюджет прямых производственных затрат

На основе данных таблицы 17 построим график изменения плановых и фактических производственных затрат (см. рисунок 13).

Рисунок 13 - График изменения плановых и фактических производственных затрат

Как и все предыдущие показатели фактические производственные затраты больше плановых. Главная причина данных отклонений заключается в увеличении совокупного объема производства.

Бюджет производственной калькуляции (см. таблицу 18) предназначен для исчисления затрат на весь выпуск и на единицу продукции.

Общецеховые расходы рассчитываются по формуле 12.

Общецеховые расходы = з/п + отчисления + расходы на подготовку + расходы на освоение (12)

Подразумевается, что общехозяйственные расходы на предприятии отсутствуют.

Таблица 18- Бюджет производственной калькуляции

По данным таблицы 18 построим график плановой и фактической себестоимости единицы продукции (см. рисунок 14).

Рисунок 14- График плановой и фактической себестоимости единицы продукции

Как видно из рисунка 14 и таблицы 18 фактическая себестоимость единицы продукции ниже плановой. Для экономического субъекта это положительная тенденция. Благодаря снижению себестоимости достигается максимизация прибыли, а также улучшаются иные показатели финансового состояния экономического субъекта.

Бюджет коммерческих расходов (см. таблицу 19) предназначен для более точного определения затрат на мероприятия по стимулированию сбыта. Данные этого бюджета будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движении денежных средств.

Т.к. коммерческие расходы непосредственно связаны с объемом производства и продажи, то по факту они оказались выше плановых. Помимо этого, можно предположить, что экономический субъект увеличивает свои коммерческие расходы по проведению мероприятий, направленных на улучшение сбыта продукции.

Таблица 19 - Бюджет коммерческих расходов

На основе данных таблицы 19 построим график плановых и фактических коммерческих расходов (см. рисунок 15).

Рисунок 15- График плановых и фактических коммерческих расходов

Бюджет управленческих расходов (см. таблицу 20) предназначен для точного определения общих и административных расходов, необходимых для функционирования экономического субъекта как юридического лица. Данные этого бюджета будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движении денежных средств.

Таблица 20 - Бюджет управленческих расходов

На основе данных таблицы 20 построим график плановых и фактических управленческих расходов (см. рисунок 16). Данный график наглядно показывает, что запланированные управленческие расходы ниже фактических. Это объясняется тем, что возрос объем продажи, а следовательно и налоги, включаемые в себестоимость.

Рисунок 16 - График плановых и фактических управленческих расходов

Бюджет доходов и расходов экономического субъекта (см. таблицу 21) показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса. Главный смысл бюджета доходов и расходов - показать руководителям экономического субъекта эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и экономического субъекта в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т.п. Данные этого бюджета будут использованы при формировании прогнозного бухгалтерского баланса экономического субъекта.

Таблица 21 - Бюджет доходов и расходов экономического субъекта

На основе данных таблицы 21 построим график плановой и фактической чистой прибыли ( см. рисунок 17).

Рисунок 17 - График плановой и фактической чистой прибыли

Как видно из рисунка 17 и таблицы 21 прибыль по факту оказалась выше планируемой. Это доказывает, что экономический субъект работает эффективно, и рентабельность её продукции положительна.

Бюджет движения денежных средств (см. таблицу 22) - это бюджет движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе экономического субъекта и его структурного подразделения, отражающий все прогнозируемые поступления и изъятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности экономического субъекта. Данный документ отражает потребность во внешнем финансировании, а так же способствует более точному определению объемов внешнего финансирования. Его назначение состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств и их списаний. Данные этого бюджета будут использованы при формировании прогнозного бухгалтерского баланса экономического субъекта.

Таблица 22- Бюджет движения денежных средств

На основе данных таблицы 22 построим график планового и фактического конечного сальдо ( см. рисунок 18).

Рисунок 18 - График планового и фактического конечного сальдо

Отклонение конечного сальдо является положительной величиной. Это свидетельствует о том, что экономический субъект наращивает свои денежные средства. Благодаря этому поддерживается платежеспособность данного экономического субъекта.

Расчетный баланс (см.табл. 23) - это прогноз соотношения активов и пассивов бизнеса, инвестиционного проекта и структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе продажи других бюджетов. Его назначение - показать как изменится стоимость экономического субъекта в результате создания и развития данного вида бизнеса или хозяйственной деятельности экономического субъекта в течении бюджетного периода.

Таблица 23 - Прогнозный бухгалтерский баланс экономического субъекта

Постоянные и текущие активы увеличились по сравнению с плановыми показателями. Это благоприятная ситуация для экономического субъекта, т.к. свидетельствует о росте его финансовых возможностей. Одновременно с ростом прибыли объемов производства также возросла и кредиторская задолженность, следовательно, налоги, включаемые в себестоимость, и налог на прибыль. Но в целом, денежные средства экономического субъекта позволяют уплачивать все необходимые налоги и вместе с тем получать прибыль.

Одним из источников заемных средств экономического субъекта является кредиторская задолженность, т.е. сумма краткосрочных обязательств перед поставщиками, работниками и других финансовых обязательств. Наряду с этим кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения экономическим субъектом своих обязательств. Проведем анализ соотношения активов и обязательств

Проведем анализ отношения активов и обязательств (см. таблицу 24).

Таблица 24 - Анализ отношения активов и обязательств

На основе данных таблицы 24 построим график соотношения активов и обязательств ( см. рисунок 19).

Рисунок 19- График соотношения активов и обязательств

По данным таблицы 24 и рисунка 19 можно говорить о том, что активы экономического субъекта не только превышают обязательства, но и фактически данное соотношение выше планового. Это говорит о том, что финансовое положение экономического субъекта устойчивое и что в экономическом субъекте низкий процент кредиторской задолженности, и оно способно погасить кредиторскую задолженность собственными силами.

Проведем структурный анализ прогнозного баланса экономического субъекта. Результаты сведем в таблицу 25.

Таблица 25 - Структурный анализ прогнозного баланса экономического субъекта

В целом по результатам деятельности экономического субъекта можно говорить об эффективности её работы. Прежде всего, фактический выпуск и продажи продукции оказался значительно выше планируемого. Это позволило снизить себестоимость единицы продукции и увеличить прибыль. Благодаря данным результатам удалось укрепить финансовое состояние экономического субъекта. Например, увеличение денежных средств свидетельствует о высоком уровне платежеспособности экономического субъекта, а также за счет увеличения прибыли увеличивается рентабельность продукции каждого вида. Помимо этого текущие и постоянные активы суммарно составляют большую величину по отношению к кредиторской задолженности, что является благоприятным фактом для экономического субъекта.

В целом можно говорить, что наращивание производственных мощностей благоприятно влияет на финансовый результат ООО «Юпитер».

Главным предложением по совершенствованию бюджетной структуры ООО «Сатурн» является контроль достижения целевых (плановых) показателей всех подразделений экономического субъекта.

Другие предложения:

осуществление оперативной передачи и получения информации и результатах выполнения плана;

обеспечение данных для системы планирования и всего управленческого процесса;

создание порога, то есть уровня, который не должны превышать отклонения фактических данных от плановых;

распределение ответственности по каждому разделу бюджета за отдельным работником экономического субъекта, что значительно упростит и убыстрит поставленные задачи.

Задача

         Какой из двух предложенных проектов с равными инвестиционными затратами является более выгодным с точки зрения срока окупаемости? Следует применить метод дисконтирования стоимости.

Проект А - Инвестиционные затраты - 1000 тыс. руб.

Проект Б - Инвестиционные затраты - 1000 тыс. руб.

Исходные данные представлены в таблице 21.

Таблица 21 - Исходные данные по проектам А и Б

2       Рассчитайте абсолютный экономический эффект и экономическую эффективность проектов, предложенных в задании 1.

         Рассчитайте сумму дохода при условии, что вкладчик воспользуется условиями договора в течении года.

Сумма вклада - 400 тыс. руб.

Процентная ставка по вкладу выплачивается ежеквартально - 4,5%

         Необходимо рассчитать сумму, которую получит вкладчик по окончании договора при условии, что процентная ставка по вкладу - 18% годовых, проценты начисляются ежеквартально с детализацией. Выплата дохода по окончании срока договора через 1 год. Сумма вклада 400 тыс. руб.

         Экономический субъект имеет возможность разместить инвестиции в сумме 2000 тыс. руб. сроком на 3 года. Издержки на вложенный капитал составят 12%. Оценка доходов по проекту следующая (тыс. руб.)

-ый год - 400;

-ой год - 1600;

-ий год - 800

Требуется вычислить NPV по данному проекту.

Решение

         Рассчитаем коэффициент дисконтирования, полученные данные сведем в таблицу 22.

Таблица 22 - Исходные данные с учетом коэффициента дисконтирования

Рассчитаем срок окупаемости проекта А и Б. Для это сначала найдем дисконтированный доход по каждому году (см. таблицу 23).

Таблица 23 - Срок окупаемости инвестиционных проектов

Проект А: 1-ый год: -400+932=532 тыс. руб.

-ой год: -400+932+790=1322 тыс. руб. (>1100)

Период до момента окупаемости 2 года.

Проект Б: 1-ый год: -400+1102=702 тыс. руб.

-ой год: -400+1102+934=1636 тыс. руб. (>1300)

Период до момента окупаемости 1 год.

Более выгодным с точки зрения окупаемости является проект Б, так как за 1 год сумма вклада (400) окупится полностью, но и по проекту А период окупаемости равен 2-м годам, поэтому делаем вывод по дисконтированному доходу, который по второму проекту выше.

         Рассчитаем абсолютный экономический эффект и экономическую эффективность

Э1=(1100-1000)/1000=0,1

Э2=(1300-1000)/1000=0,3

         Рассчитаем сумму дохода

За первый квартал: 400000 *(1 + 0,045/3)^3 = 418271 руб.

-400000=18271 руб.

За второй квартал: 400000 *(1 + 0,045/3)^3 = 418271 руб.

-400000=18271 руб.

За третий квартал: 400000 *(1 + 0,045/3)^3 = 418271 руб.

-400000=18271 руб.

За четвертый квартал: 400000 *(1 + 0,045/3)^3 = 418271 руб.

-400000=18271 руб.

Доход за год: 18271 руб. *4=73085 руб.

Если вкладчик воспользуется условиями договора в течении года, то он получит 73085 руб.

         Расчета дохода

За первый квартал: 400000 *(1 + 0,18/3)^3 = 476408 руб.

-400000=76408

За второй квартал: 400000 *(1 + 0,18/3)^3 = 476408 руб.

-400000=76408

За третий квартал: 400000 *(1 + 0,18/3)^3 = 476408 руб.

-400000=76408

За четвертый квартал: 400000 *(1 + 0,18/3)^3 = 476408 руб.

-400000=76408

Доход за год: 76408*4=305632 руб.

По окончании договора вкладчик 305632 руб.

         Вычислим NPV

NPV =400/(1+0,12)+1600/(1+0,12)^2+800/(1+0,12)^3-2000=201 тыс. руб.

NPV инвестиционного проекта А положителен, проект является эффективным (при данной норме дисконта) и может рассматриваться вопрос о его принятии.

Список литературы

1 Аверчев И.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Финансовая газета - Экспо. - 2009. - №10. - С 12- 15.

2 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Омега - Л, высш. шк., 2009. - 528 с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных экономических субъектах. - Новосибирск: Экор, 2011. - 250 с.

Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. - М: Ист Сервис, 2011. - 458 с.

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономистъ, 2009.-618 с.

Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М.: Инфра М. - 2010. - 392 с.

Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2010. - 520 с.

Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2011

Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М. - 2011.-546с.

Нидлз Б., Андерсон Х.,Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. -2008. - 350 с.

Николаева С.А. Учетная политика экономического субъекта. - М.: Инфра - М, 2008. -248 с.

Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2012. - 288 с.

Рахмат З.К., Шеремет А.В. Бухгалтерский учет. М: Инфра - М, 2010. - 450

Скоун Т. Управленческий учет/пер, с англ. под ред. Эриашвили Н.Д. - М.: Аудит, Юнити, 2009.-179 с.

Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика. - 2010. - 436 с.