Бухгалтерский учет собственного капитала организации и его совершенствование
Введение
Происходящие в мировой экономике перемены проявляются в различных формах
мирохозяйственных связей - международной торговле, движении капитала,
производственной кооперации, транснациональной деятельности. Усиление влияния
глобализации и интернационализации на названные процессы способствует усилению
межфирменной и межстрановой конкурентной борьбы и формированию новых сфер
конкуренции. Это, в свою очередь, находит выражение в различных формах
формальной и неформальной экономической интеграции субъектов международных
экономических процессов всех уровней, что приводит к объединению национальных
экономических пространств с целью совместного использования.
Особую актуальность проблемы пространственной экономики приобретают для
стран с переходной экономикой, в том числе и постсоветского пространства, что
связано с процессами их вовлечения в структуру мирового хозяйства и
необходимостью быстрой трансформации всех составляющих экономического
пространства.
Во все времена центральной категорией учета являлся собственный капитал,
так как именно величина собственного капитала, несмотря на условность многих
критериев его подсчета, определяет масштаб, успешность и эффективность
хозяйственной деятельности субъектов экономики в любой период экономического
развития. В этой связи возникает научная проблема по выявлению потребностей
пользователей информации о собственном капитале хозяйствующих субъектов и
соответствующих изменений учетной мысли в контексте истории и настоящего
времени. Это позволяет построить вектор направления развития учетной категории
«собственный капитал».
Изучение трансформации структурных компонентов экономического
пространства позволит определить приоритетные направления развития его
качественных и количественных характеристик с целью повышения национальной
конкурентоспособности.
Знание и применение на практике всего многообразия видов и форм капитала
необходимо для формирования оптимальной структуры капитала предприятия,
предоставления достоверной информации о финансовом положении и эффективном управлении
в организации заинтересованным пользователям.
В связи с переходом на международные правила учета, к числу наиболее
важных экономических проблем относятся вопросы учета собственного капитала, его
эффективного использования и достоверного отражения в бухгалтерской отчетности
в организациях.
Одна из важных экономических характеристик собственности хозяйствующего
субъекта - его собственный капитал.
Потребности пользователей учетной информации при каждом изменении условий
финансово-хозяйственной жизни общества требуют адекватного совершенствования
системы бухгалтерского учета.
В настоящее время, при переходе к постиндустриальному этапу развития
общества, ощущается острое несоответствие учетно-информационного обеспечения
хозяйственной деятельности и реальных потребностей заинтересованных
пользователей. Как показывает анализ хода исторических событий, решение этой
проблемы кроется в синтезе всех достижений учетной мысли на сегодняшний момент
и поднятии учетной системы на новый теоретический уровень. Новая парадигма
должна охватывать все основные экономические явления, присущие
постиндустриальному этапу развития общества.
Современные исследования рассматривают капитал как неотъемлемую часть
рыночной экономики, составляющую ее основу и представляющую единственный способ
существования. Среди основных свойств капитала выделяются самовозрастание и
цикличность. Итак, однажды возникнув, капитал в дальнейшем увеличивается по
стоимости.
Но чтобы получить прирост стоимости в будущем, уже сегодня необходимо
располагать не только достаточным размером капитала, но финансовой информацией,
являющейся основной принятии решения по его размещению. Отчетность коммерческих
предприятий является основным информационным ресурсом, общедоступность и
достоверность которой способствуют функционированию рынков капитала.
Цикличность процессов приводит к неизбежному вхождению капитала
предприятия в фазы подъема и спада. Колебания капитала всякий раз
воспроизводятся и носят регулярный, периодический характер. Исследованию
кризисов и циклов посвящено значительное число разработок ученых, в которых
изучается природа развития экономических циклов, анализируются разнообразие
типов и степень влияния кризисов на отдельные секторы экономики и жизненный
цикл товаров, обосновываются способы государственного регулирования и
воздействия на них.
Возникновение кризисов приобретает закономерный характер, приводит к
дестабилизации воспроизводственной структуры капитала, и без создания
эффективной методологической основы, адекватного инструментария, методов и способов
учета и анализа собственного капитала организации, работающей в современных
условиях, не обойтись.
Цель работы: совершенствование бухгалтерского учета собственного капитала
ООО «Флорастар».
Задачи работы:
. Выявить экономическое содержание собственного капитала организации;
. Изучить бухгалтерский учет собственного капитала организации и его
совершенствование;
. Провести анализ собственного капитала организации.
Объектом исследования является ООО «Флорастар».
Предметом исследования является бухгалтерский учет собственного капитала
ООО «Флорастар».
Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка
использованных нормативных материалов, специальной литературы, приложений.
В первой главе работы рассмотрено экономическое содержание собственного
капитала организации, определено понятие, сущность и состав собственного
капитала, описан порядок формирования собственного капитала в организации,
приводится теоретическое обоснование формирования структуры собственного
капитала в учете и отчетности на основе современных теорий развития организации
по стадиям жизненного цикла, концепций баланса, сохранения и поддержания
собственного капитала, формирования уставных резервов.
Во второй главе работы рассмотрен бухгалтерский учет собственного капитала
ООО «Флорастар», изучен учет формирования и увеличения уставного капитала, а
также бухгалтерский учет добавочного и резервного капитала организации, выявлен
порядок учета нераспределенной прибыли в ООО «Флорастар».
В третьей главе работы проведен анализ собственного капитала ООО
«Флорастар», его состава, структуры и динамики, а также финансовой
устойчивости.
Основным методом бухгалтерского учета, применяемым в работе, будет
диалектический метод. Кроме основного общего метода в исследовании используются
специальные методы: экономический анализ, экономико-математические методы,
экономико-статистические методы, анализ и синтез.
1.
Экономическое содержание собственного капитала организации
1.1 Понятие,
сущность и состав собственного капитала
Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия является актуальным
ввиду того, что организации необходимо постоянно следить за его достаточностью,
принимать меры для поддержания и наращивания его величины.
Собственный капитал - это важный показатель деятельности предприятия,
т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень
важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников
деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира
публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в
печати, в информационных технологиях. В дипломной работе рассматриваются
понятие капитала, его составляющие, их назначение, порядок отражения на счетах
бухгалтерского учета.
На протяжении всего периода развития хозяйственной жизни общества учет
является мерилом его процессов. Развитие учета определялось в зависимости от
совершенствования системы производственных отношений и задач по управлению
объектами экономической жизни [37, с. 16].
Во все времена центральной категорией учета являлся собственный капитал,
так как именно величина собственного капитала, несмотря на условность многих
критериев его подсчета, определяет масштаб, успешность и эффективность
хозяйственной деятельности субъектов экономики в любой период экономического
развития. В этой связи возникает научная проблема по выявлению потребностей
пользователей информации о собственном капитале хозяйствующих субъектов и
соответствующих изменений учетной мысли в контексте истории и настоящего времени.
Это позволяет построить вектор направления развития учетной категории
«собственный капитал».
Капитал организации представляет собой финансовые ресурсы, вложенные в
производство с целью получения прибыли, и служит главной основой для создания и
развития предприятия.
Капитал - одна из фундаментальных и достаточно сложных экономических
категорий, сущность которой научная мысль выясняет на протяжении ряда столетий
[17, с. 28].
Понятие «собственный капитал» широкое и многогранное, поэтому в
современной литературе трактовка сущности, систематизация и выбор показателей,
его характеризующих, неоднозначны и недостаточно аргументированы [41, с. 13].
Капитал является одним из важнейших объектов учета. Именно этот
показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах компании,
успешности ее развития, а в сопоставимости с другими показателями - о ее
финансовом положении [31, с. 148].
Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для
осуществления свей деятельности с целью получения прибыли [12, с. 38].
Собственный капитал представляет собой совокупность материальных
ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав
и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности [47,
с. 23].
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот
капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в
свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в
соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации,
и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать
новый кругооборот.
В российской практике капитал предприятия часто разделяют на капитал
активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно. Такой подход
является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к
поверхностному рассмотрению источников формирования капитала. Капитал не может
быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость,
находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь
применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала.
Структура источников образования активов (средств) представлена основными
составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами [35,
с. 60].
Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде
определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так
называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между
стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно,
собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от
организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта [26, с. 38].
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного
капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов (рис.1).
Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как
правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью [15, с. 32].
Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив
вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся
как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты
организационно-правовых основ формирования уставного капитала.
В современном российском учёте многие из составляющих элементов
собственного капитала - категории сравнительно новые.
Кроме того, изучение собственного капитала невозможно без исследования
его экономической сущности. Изучением природы капитала занимались учёные разных
эпох. Согласно концепции постиндустриального общества, получившей широкое
признание в современной экономической науке, в развитии общества можно выделить
три этапа: доиндустриальное (аграрное), индустриальное, постиндустриальное.
Этап аграрного общества характеризуется широким использованием ручного
труда и прямой эксплуатацией природных ресурсов. В этот период в экономике
преобладает сельское хозяйство с довольно примитивной техникой и использованием
мускульной силы человека. Соответственно, «богатство» хозяйствующего субъекта
измеряется в натуральных единицах путем прямого пересчета имеющихся ценностей.
Причем при этом общественном укладе не существовало разделения личных средств и
средств, вложенных собственником в процесс воспроизводства, весь капитал
домохозяйства считался неотделимым от самого собственника - иногда сама жизнь
главы хозяйства в случае банкротства могла служить источником платежа.
С развитием предпринимательства и складыванием централизованных
государств на новый виток переходят потребности в экономической информации.
Возникла потребность в измерении ценностей единым измерителем, а возросшее
разнообразие фактов хозяйственной жизни потребовало соответствующего развития
их учетного отражения.
Как следствие возникает стоимостной униграфизм (простая бухгалтерия,
форма счетоводства, использующая инвентаризацию и хронологическую запись
текущих оборотов), а затем и диграфизм (метод двойной записи), в рамках
которого потребуется введение условного счета, который в дальнейшем станет
прототипом счета «Собственный капитал».
В странах с рыночной экономикой учет собственного капитала приобрел свои
особенности в пределах каждого государства, выразившиеся в национальных
стандартах [44, с. 126].
В России при переходе к рыночным отношениям также были созданы свои
стандарты ведения бухгалтерского учета (ПБУ), но и они, учитывающие особенности
ведения предпринимательской деятельности, не могут в полной мере удовлетворять
потребности всех пользователей учетной информации, что неизбежно привело к
разделению учета на бухгалтерский финансовый, управленческий, налоговый.
В настоящее время экономика большинства стран приобретает характеристики
постиндустриального общества, когда основной производительной силой становится
информация, знания, при этом большую долю в общем объеме ВВП занимает сфера
услуг. Переход на следующий этап развития общества происходит не скачкообразно,
а постепенно, путем вытеснения ранее сложившихся форм общественного устройства
новыми формами. Смена экономической формации приводит к соответствующей смене
формата информационных запросов и интересов участников экономической жизни
общества. В то время как с полной уверенность можно говорить, что в настоящее
время учетная система не позволяет получать адекватной новым условиям
информации.
Информация, знания и инновации являются главными силами, определяющими
развитие индивида, организации, государства и общества в целом. Однако они
практически не подлежат оценке и учету в рамках действующей системы. Капитал
организации определяется из балансового уравнения, по остаточному принципу. При
этом актив баланса не содержит исчерпывающей информации об определяющем на
сегодняшний момент ресурсе - интеллектуальном капитале. Таким образом, в
современных условиях информация бухгалтерского учета не позволяет достоверно
оценить действительную силу воспроизводства хозяйственной единицы,
эффективность и масштаб ее деятельности [37, с. 154].
Для успешности ведения предпринимательской деятельности в настоящее
время, требуется мгновенная реакция собственников капитала на конъюнктуру
рынка. Это возможно только при наличии достоверных данных не только о величине,
но и о возможной эффективности, риске и упущенной выгоде текущего вложения
средств и перспектив их перетекания в те или иные подразделения, отрасли,
страны. Для этого требуется включение в информационно-учетное поле данных,
внешних по отношению к организации, что позволит отладить эффективную систему
обратной связи.
И это далеко не все проблемы учета собственного капитала, которые должны
быть решены для адекватного его отражения. Как показывает история развития
учета, изменения в хозяйственно-финансовой жизни общества непременно рождают
подобные противоречия действующей учетной системы и информационных потребностей
субъектов экономики. Пытаясь найти однозначное решение, представители различных
направлений учетной мысли выдвигали различные гипотезы, которые на поверку
оказывались несостоятельными, а действенная учетная система синтезировала в
себе достижения всех предшественников, логически увязав их в себе и подняв на
новый теоретический уровень. Основные вопросы решались не путем отрицания или
принятия противоречивых гипотез, а гармоничным включением самого вопроса и всех
вариантов его решения в стройную систему новой концепции [8, с. 17].
Отражение процессов формирования и движения собственного капитала в
хозяйственной деятельности предприятия обеспечивается с помощью инструментов и
методов бухгалтерского учета, наиболее важными из которых являются системы
счетов, оценки, отчетности и положенных в их основу принципов, моделей и схем.
В связи с этим основой развития бухгалтерского учета собственного капитала
является введение необходимых бухгалтерских счетов и субсчетов для
использования субъектами предпринимательства в процессе
производственно-хозяйственной деятельности, а также необходимость внесения
соответствующей структуры статей в соответствующие разделы отчетности [13, с.
146].
Капиталу присущи следующие характеристики:
он является основным фактором производства;
характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые приносят прибыль;
является главным источником формирования благополучия собственников;
является главным показателем рыночной стоимости предприятия;
его динамика является важным "барометром" уровня эффективности
хозяйственной деятельности предприятия.
Собственный капитал классифицируется по форме и уровню ответственности:
) по форме:
инвестированный капитал (сумма простых и привилегированных акций по
номинальной стоимости, дополнительно вложенный капитал);
подаренный капитал (бесплатно полученные активы);
нераспределенная прибыль (часть прибыли, полученная вследствие
деятельности предприятия, которая была не распределена между акционерами,
собственниками, а реинвестирована в предприятие);
) по уровню ответственности:
уставный (его сумма определена в уставных документах и подлежит
обязательной регистрации в Едином государственном реестре предприятий);
дополнительный (перерегистрированный капитал, то есть дополнительно
вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.).
Современные интерпретации бухгалтерского учета капитала основываются на двух
основных концепциях, применение которых позволяет дать более точную оценку
собственного капитала. Международными стандартами финансовой отчетности предусматривается
раскрытие информации о капитале корпоративной организации на основе финансовой
или физической концепций поддержания собственного капитала [30, с. 24].
Финансовая концепция капитала выбирается в том случае, если компанию
интересует рассмотрение капитала с учетом изменения покупательной способности
ранее инвестированных денег. В этом случае капитал (К) рассматривается как
синоним чистых активов (ЧА) или собственного капитала:
К = А - О = ЧА
Физическая концепция капитала исходит из рассмотрения операционной
способности капитала на основе производственной мощности компании, основанной,
например, на выпуске единиц продукции в день.
Концепции обусловливают необходимость поддержания и сохранения капитала,
устанавливая взаимосвязь между капиталом и признанием прибыли. Выбор концепции
показывает то, как компания определяет прибыль и капитал, который она
собирается поддерживать. Считается, что компания сохранила свой капитал, если в
конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода:
Ккп = Кнп
где Ккп, Кнп - капитал на конец и на начало периода.
Согласно финансовой концепции, поддержание капитала обеспечивается его
возвратом к концу периода:
ЧАкп = ЧАнп,
где ЧАкп, ЧАнп - чистые активы на конец и на начало периода.
Прибыль считается полученной в том случае, если приток чистых активов
превысил суммы необходимые для поддержания капитала, т. е.
ЧАкп - ЧАнп = + Δ ЧА.
При этом сумма превышения считается прибылью и называется прибылью на
капитал.
Согласно концепции поддержания физического капитала, прибыль считается
полученной, если физическая производительность или операционная способность
компании в конце периода превышают физическую производительность в начале
периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.
Сохранение капитала обеспечивается обязательностью определения чистых
активов в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом «Об акционерных
обществах». С величиной чистых активов связано определение количественного
выражения собственного капитала и оценка дальнейшей деятельности предприятия.
Выдвинутый в научных трудах и нормах права принцип сохранения собственного
капитала можно определить через единство следующих функций:
длительность деятельности организации и долгосрочность выполнения задач;
сохранение организации как надежного источника доходности;
зарабатывание дохода;
укрепление капитала частью прибыли [46, с. 115].
Резервная система выступает основой защитного механизма способного
обеспечить поддержание, сохранность собственности, уменьшить влияние рисков. В
связи с этим дальнейшее развитие и совершенствование методологии и организации
бухгалтерского учета должно строиться и на концепции формирования уставных
резервов. Это имеет определенное значения для предприятий, работающих в
условиях рыночной экономики и испытывающих на себе влияние макроэкономических
факторов.
В структуре инвестированного капитала предусматривается образование
уставных резервов. Немаловажное значение имеет отражение в отчетности
экономических и финансовых функций уставных резервов:
− снижения уровня риска, влияющего на устойчивость развития;
− повышение запаса финансовой прочности организации;
− улучшение ликвидности организации.
Выявление функций резервного капитала, несомненно, важно для
интерпретации защитных характеристик капитала. Величина резервного капитала
является фактором защиты от возможных убытков, а также снижения риска вложения
средств в организацию, или предоставления кредитов.
Вместе с тем с помощью только резервного капитала невозможно решить все
проблемы защиты от риска собственного капитала организации.
Состав резервов сформировался в процессе исторического развития
экономических и правовых систем. Учет резервов носит национальный характер и в
каждой стране ему отводится соответствующее место. В большинстве стран Европы
как учету резервов в целом, так и уставных резервов придается огромное
значение, поскольку устойчивость развития предприятия, отрасли, страны в первую
очередь зависит от их наличия и достаточного размера на случай покрытия
возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Как правило, такого
рода резервы образуются за счет отчислений от прибыли, носят строго
определенное назначение и характеризуются разнообразием.
В российском законодательстве предусматривается формирование и отражение
в отчетности в качестве уставного резерва только резервного капитала, хотя
существует право и на образование иных резервов, предусмотренных уставом
организаций. Резервный капитал выступает в качестве гарантии на вложенный в
производство капитал и представляет собой часть нераспределенной прибыли
(собственного капитала), зарезервированную для покрытия возможных убытков,
непредвиденных расходов и обязательств. Образование резервного капитала может
носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и
добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными
документами или учетной политикой) характер.
Информация о фондах (резервах) находит отражение в текущем учете и
отчетности. Для этого в пассиве баланса выделяется группировочная статья
«Резервный капитал» и открываемые в ее развитии две статьи: 1) «резервы,
образованные в соответствии с законодательством (обязательные)», и 2) «резервы,
созданные в соответствии с учредительными документами (необязательные)». Как следует
из названия и сути этих статей, по содержанию они оказываются шире, чем их
объединяющее название, поэтому более правильным следовало бы переименовать
группировочную статью в название «Капитальные резервы», что в большей степени
будет соответствовать сути статей данной группы и требованиям законодательства
об обществах.
Для ведения текущего учета предусмотренный планом счетов счет 82
«Резервный капитал» также целесообразно изменить в названии, именуя его
«Капитальные резервы», с открытием к нему в зависимости от вида резервов двух
счетов второго порядка:
− субсчет 1 «Законодательные резервы» для отражения обязательных
резервов в соответствии с законодательством;
− субсчет 2 «Учредительные резервы» для отражения необязательных
резервов, созданных в соответствии с учредительными документами.
В результате будет обеспечиваться наиболее полное и реальное раскрытие
информации о выполнении капиталом защитной функции как основной функции,
обеспечивающей жизнедеятельность компаний в период экономического спада [7, с.
11].
Таким образом, понятие «собственный капитал» - это раздел бухгалтерского
баланса, отражающий остаточное требование учредителей (участников) к созданному
ими юридическому лицу. Он может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от
дополнительных инвестиций в компанию (эмиссионный доход при выпуске акций,
безвозмездно полученные ценности и прочее) и результатов собственной
деятельности (чистый доход за период, переоценка основных средств и прочее). В
случае акционерного общества собственный капитал также называют акционерным
капиталом, а в случае некоммерческих организаций чистыми активами.
добавочный
резервный прибыль уставной
1.2 Порядок
формирования собственного капитала в организации
Учет собственного капитала неразрывно связан с формированием источников
его финансирования. Рациональный учет формирования и использования источников
капитала способствует более эффективному распределению финансовых ресурсов,
минимизации инвестиционных рисков. От целесообразного формирования и учета
собственного капитала зависит экономическая устойчивость организаций, улучшение
условий работы и развитие отрасли в целом, а также способствует обеспечению
более высокой конкурентоспособности [45, с. 57].
Формирование собственного капитала в организации осуществляется по следующим
этапам:
анализ формирования собственного капитала в предыдущем периоде;
определение общей потребности в собственном капитале;
оценка стоимости собственного капитала из различных источников;
обеспечение привлечения собственного капитала за счет внутренних
источников;
обеспечение привлечения собственного капитала за счет внешних источников;
отбор наилучшего соотношения внутренних и внешних источников формирования
собственного капитала.
Как утверждает профессор В.Ф. Палий, в процессе хозяйственной деятельности
происходит постоянный оборот капитала. Последовательно он меняет денежную форму
на материальную, которая, в свою очередь, изменяется, принимая различные формы
продукции, товара и др. и, наконец, капитал вновь превращается в денежные
средства, готовые начать новый кругооборот. Эта трактовка соответствует
балансовому уравнению:
Активы = Пассивы.
Ученые пришли к выводу, что собственный капитал представляет собой
совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и
затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления
хозяйственной деятельности. Собственный капитал организации как юридического
лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего
организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как
разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом.
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала,
нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов [34, с. 28]. Производством
продукции занимаются организации различных форм собственности и различных
моделей хозяйственной деятельности. Собственниками выступают юридические и
физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров.
Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно
отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного
капитала. С.М. Бычкова выделяет следующие формы функционирования собственного
капитала предприятия (см. рис. 1.2.1) [17, с. 41]. Исходя из данных рисунка
1.2.1, источники формирования собственных средств: уставный капитал, добавочный
капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы.
Рис. 1.2.1. Формы функционирования собственного капитала
Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала
предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала
осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом
предприятия. Особенности учета уставного капитала зависят от
организационно-правовых форм создания организации (акционерный капитал,
складочный капитал), также уставной капитал покрывает наиболее неликвидные
активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.
Несмотря на различия в формировании уставного капитала, его учет ведется
на счете 80 «Уставный капитал». При регистрации организации ее уставной капитал
отражается кредиту сч. 80 и дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями». При
правильно построенном учете уставного капитала формируется достоверная
информация по учредителям, видам акций и стадиям создания капитала.
Резервный капитал - это страховой капитал, необходимый организации для
покрытия убытков от потерь продукции, связанной с климатическими и другими
условиями. Резервный капитал используется на выплаты доходов инвесторам и
кредиторам, увеличение уставного капитала и покрытие непредвиденных расходов.
Формирование резервного капитала осуществляется за счет прибыли и выступает
гарантией стабильности функционирования организации на рынке.
Для отражения информации о наличии и движении резервного капитала
используется счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал
отражают по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету сч. 82 и
кредиту счетов потребителей: сч. 84, сч. 66, сч. 67.
Добавочный капитал показывает прирост стоимости имущества в результате
переоценок основных средств, эмиссионного дохода, курсовых разниц. Особенностью
для сельскохозяйственных организаций является рост суммы добавочного капитала,
это связанно с постоянной переоценкой основных средств. Добавочный капитал
учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 и дебету
счетов - 01, 04, 08 сельскохозяйственные организации учитывают образование и
пополнение добавочного капитала. Уменьшение добавочного капитала отражается
следующим образом: при уценке основных средств (Дт83 Кт01); увеличении
амортизации (Дт83 Кт02); погашении убытка (Дт83 Кт84) и др.
Добавочный капитал расходуют на увеличение уставного капитала, погашение
балансового убытка за отчетный год, а также распределяют между учредителями
предприятия и на другие цели [25, с. 27].
Еще один вид собственного капитала - нераспределенная прибыль, это чистая
прибыль, оставшаяся после выполнения всех обязательств. Обычно эти средства
используются на накопление имущества, пополнение его оборотных средств или
покрываются убытки предприятия.
Для учета сумм нераспределенной прибыли на сельскохозяйственных
предприятиях используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По кредиту счета 84 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» списывают суммы
чистой прибыли в конце года, а суммы чистого убытка с кредита счета 99 в дебет
счета 84. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов (Дт84
Кт70, 75); увеличение резервного капитала (Дт84 Кт82) и др.
Целевое (специальное) финансирование - это средства, формируемые за счет
чистой прибыли организации и государственной поддержки и имеют строго целевое
назначение (подготовка кадров, научно-исследовательские работы, капитальные
вложения и т.д.).
Учет целевых поступлений и государственной (безвозвратной) поддержки
осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Поступление средств
отражают по кредиту счета 86, расходование - по дебету.
По мнению ученых, в составе собственного капитала могут быть выделены две
основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный
собственниками в предприятие; и накопленный капитал, созданный на предприятии
сверх того, что было первоначально авансировано собственниками [14, с. 126].
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и
привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной
стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно
полученные ценности - уставный капитал, ко второй - добавочный капитал
(эмиссионный доход), к третьей - добавочный капитал (в зависимости от цели
использования безвозмездно полученного имущества). Накопленный капитал находит
свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой
прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).
В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов,
основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и
амортизационным отчислениям.
В.Е. Ануфриев отмечает, что в составе внешних источников формирования
собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению
предприятием дополнительных взносов средств в уставный фонд или путем
дополнительной эмиссии и реализации акций [7, с. 12]. Для отдельных предприятий
одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может
являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь или
благотворительность. Также С.М. Бычкова выделяет следующую политику
формирования собственных ресурсов организации, которая осуществляется по
следующим основным этапам:
. Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в
предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала
формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития
предприятия.
. Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах.
Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за
счет внутренних.
. Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных
источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала,
формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты такой оценки
служат основой разработки управленческих решений относительно выбора
альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов,
обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия.
. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых
ресурсов за счет внутренних источников (сумма чистой прибыли и амортизационных
отчислений).
. Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых
ресурсов из внешних источников.
. Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования
собственных финансовых ресурсов [17, с. 43].
И.А. Бланк выделяет следующие основные особенности, характеризующие
формирование собственного капитала в организациях, представленные в таблице
1.2.1 [10, с. 144].
Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал,
имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен
единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить
формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды
благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности
прироста прибыли на вложенный капитал.
Таблица 1.2.1
Особенности, характеризующие формирование собственного капитала
|
Положительные свойства
|
Негативные свойства
|
|
1. Простота привлечения,
так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за
счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками
|
1. Ограниченность объема
привлечения, а следовательно, и возможностей существенного расширения
операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды
благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла
|
|
2. Более высокая
способность генерирования прибыли во всех сферах деятельности, так как при
его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах
|
2. Высокая стоимость в
сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала
|
|
3. Обеспечение финансовой
устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном
периоде, а соответственно и снижение риска банкротства
|
3. Неиспользуемая
возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за
счет привлечения заемных финансовых средств
|
Используя работы ученых, таких как С.М. Бычкова, И.А. Бланк, которые
определили экономическую сущность собственного капитала, можно выделить
следующие критерии оптимальной структуры собственного капитала:
. Для обеспечения защитной функции, присущей собственному капиталу,
величина уставного капитала должна отвечать требованиям, заложенным в
законодательных актах. Прежде всего, это касается минимально возможного размера
на момент образования.
. Функционирующие предприятия должны иметь достаточный размер
собственного капитала, который обеспечит финансовую устойчивость предприятия.
Предполагается, что его должно быть достаточно для формирования не только
основного, но и собственного оборотного капитала. Тем самым будут обеспечены
защитная и регулирующая функции капитала, а также функция изменения направления
производства, т.е. возможности развития.
. Для реализации функции капитала, выражающейся способностью приносить
доход, критерием может служить эффективность использования собственного
капитала.
. Цена собственного капитала указывает на высокую цену предприятия, его
финансовую устойчивость, а также позволяет реализовать покупательную
способность капитала и его регулирующую функцию.
. Капитал выступает как агент производства, служит будущим потребностям.
Исходя из этого, в состав собственного капитала необходимо включить
нераспределенную прибыль (или прибыль, направленную в специальные фонды для
осуществления развития производства).
. Защитная и регулирующая функции полностью могут быть реализованы только
при создании минимального размера резервного капитала. Особенно это важно для
предприятий, которые подвержены как предпринимательским, так и
природно-экономическим рискам.
Л.И. Проняева, исследовав вопрос особенностей учета собственного
капитала, его состава и структуры, определила стадии формирования собственного
капитала, представленные в приложении 1. [37, с. 161]. Комплексное
взаимодействие всех стадий формирования и учета капитала (создание, потребление
и восстановление) позволяет сформировать информацию о собственном капитале для
эффективного управления капитальными вложениями и источниками финансирования.
Ориентация на органы управления заключается в том, что процесс формирования и
управления собственным капиталом должен быть обеспечен методически, организационно
и технически [42, с. 81].
Таким образом, установлено, что особенности учета собственного капитала
являются неотъемлемой частью функционирования любой организации. Знание и
рациональное использование особенностей учета капитала организации дает возможность
каждой организации создать условия для более эффективного производства, достичь
необходимого уровня финансовой устойчивости, обеспечить высокую степень
развития, повысить конкурентоспособность, снизить факторы риска и вывести
производство на более эффективный уровень.
2.
Бухгалтерский учет собственного капитала организации и его совершенствование
2.1 Учет
формирования и увеличения уставного капитала
Общество с ограниченной ответственностью «Флорастар» работает на рынке
продаж цветочной продукции, предлагает изобилие комнатных растений и
сопутствующих товаров по уходу за ними по доступным ценам. Комнатные растения
из Голландии, Дании, России, керамические и пластиковые горшки, свежесрезанные
цветы, деревянные и кованые подставки для цветов в оригинальном исполнении,
удобрения хорошо зарекомендовавших фирм-производителей украсят и озеленят офис
и дом как частных клиентов так юридических лиц. Информацию по уходу за
комнатными растениями можно найти в справочниках и энциклопедиях, предлагаемых
компанией «Флорастар».
Фирма занимается поставками цветов и сопутствующих товаров более 10 лет,
более 100 клиентов Республики Татарстан и России сделали выбор в пользу
рассматриваемой компании. Своевременная доставка, качество делает ООО
«Флорастар» надежным партнером. Организация предлагает следующий товар:
акваристика, сувениры, вазы, искусственные цветы, книги, комнатные растения,
садовый инвентарь, саженцы, свежесрезанные цветы, удобрение, прочие
сопутствующие товары.
Цель работы организации - получение прибыли посредством продажи цветочной
продукции и сопутствующих товаров оптовым и розничным клиентам г. Набережные
Челны и Поволжья.
Миссия фирмы - завоевание лидерских позиций цветочного рынка в
г.Набережные Челны и Поволжья.
Юридический адрес организации: 423823, РТ, г. Набережные Челны, просп.
Хасана Туфана, д. 22/9, кв. 951 , тел. (855) 236-01-10, руководитель /
владелец: Старостенко Владимир Александрович.
ООО «Флорастар» предлагает возможность оптовых и розничных закупок
предоставленной в ассортименте продукции с широкой номенклатурой, а также
закупку под заказ по каталогам. Среди преимуществ сотрудничества с компанией
можно выделить: существенные складские запасы по большой номенклатуре; доставку
оптовым покупателям по Набережным Челнам и Республике Татарстан, а также до
транспортной компании г. Набережные Челны; оптимальные конкурентоспособные
цены; гибкую систему скидок.
Таким образом, ООО «Флорастар можно отнести к стабильно развивающимся
предприятиям с проработанной организационной линейно-штабной структурой,
относительно гибкой ценовой политикой ввиду низкой себестоимости покупаемой
продукции непосредственно у заводов-изготовителей, увеличивающимися расходами
на закупку сырья и материалов, а также с низкой текучестью кадров, относящейся
к естественной. Руководство оперативно реагирует на любые изменения со стороны
конкурентов, однако, убеждено, что конкурентные преимущества предприятия
позволят развиваться предприятию без ощутимых угроз. За время работы в компании
сформировался дружный, отлаженный коллектив, умеющий достигать поставленные
цели, представляющий собой квалифицированных специалистов в области продаж,
имеющих творческий подход.
Согласно Положению «Об учетной и налоговой политике от 01.01.2012 по
предприятию ООО «Флорастар» организация, форма и способы ведения бухгалтерского
учета установлены на основании действующих нормативных документов: Федерального
Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.98г.
№344), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв.
Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №604), Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его
применению (утв. приказом Минфина СССР от 1.11.1991г.№ 56), а также
Постановления правительства РФ от 5.08.1992г. № 552 «Об утверждении Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в последней
редакции), Положениями по бухгалтерскому учету, Положением о документах и
документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном МФ СССР от 29.07.1983г.
№105, и другими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского
учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет
генеральный директор ООО «Флорастар», через обеспечение неукоснительного
выполнения всеми службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету,
требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для
учета документов и сведений.
Задачи бухгалтерского учета ООО «Флорастар»:
обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, с
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства
и управления, а также для ее использования поставщиками, покупателями, кредиторами,
налоговыми, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными
организациями и лицами.
В соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а
также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34, на основе
утвержденного Минфином России, плана счетов ООО «Флорастар» разработан рабочий
план счетов. В течение отчетного года предприятие принимает следующую форму
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью комплекса
бухгалтерских программ БЭСТ-4. Организацию и ведение бухгалтерского учета
осуществляется через компьютерную систему учетных регистров, оборотно-сальдовых
ведомостей и аналитических справок и ведомостей, предлагаемых комплексом
бухгалтерских программ БЭСТ-4.
БЭСТ-4 - программное решение для автоматизации оперативного,
бухгалтерского и налогового учета на предприятиях различного профиля.
Программный продукт решает задачи учета кассовых и банковских операций,
логистики, учета имущества, расчета зарплаты, многомерного анализа данных о
финансово-хозяйственной деятельности, подготовки бухгалтерской и налоговой
отчетности при минимуме затрат на компьютерное оснащение предприятия.
Информационными единицами системы являются первичные документы. Данное решение
полностью совместимо с программным комплексом БЭСТ-4 как по структуре данных,
так и по основным элементам пользовательского интерфейса.
С целью проведения экономического анализа результатов коммерческой
деятельности ООО «Флорастар» были использованы данные бухгалтерского учета за
2011-2013 годы (см. табл. 2.1.1).
Исходя из данных таблицы 2.1.1, горизонтальный анализ активов предприятия
ООО «Флорастар» показывает, что произошло снижение активов с 20366 тысяч рублей
до 185180 тысяч рублей в 2012 году, в 2013 году увеличение до 181893 тысяч
рублей
Однако также наблюдается увеличение дебиторской задолженности, в 2013
году она составила 14165 тысяч рублей. В целом показатели говорят о
незначительном изучении руководством ООО «Флорастар» своих финансовых
возможностей и снижения рисков, в рассматриваемом случае снижения угрозы
банкротства в связи с неплатежеспособностью предприятия.
Абсолютная сумма внеоборотных активов за отчетный период 2011-2013 гг.
снизилась с 99236 тысяч рублей до 79513 тысяч рублей. Это происходит за счет
вывода из эксплуатации основных средств, за счет снижения капитальных вложений
в приобретение и строительство объектов основных средств. Внеоборотные активы
представлены в ООО «Флорастар» главным образом основными средствами.
Таблица 2.1.1 Основные разделы баланса ООО «Флорастар» за 2012-2013 гг.,
тысяч рублей
|
Показатели
|
Годы
|
|
На начало 2012
|
На конец 2012
|
На конец 2013
|
|
Актив:
|
Сумма
|
Сумма
|
Темп роста к 2010, %
|
Абсол. измен., тысяч рублей
|
Сумма
|
Темп роста к 2011, %
|
Абсол. измен., тысяч рублей
|
|
Внеоборотные активы
|
103 130
|
111 000
|
107,63
|
7 870
|
102380
|
92,23
|
102272,37
|
|
Оборотные активы
|
99 236
|
74 180
|
74,75
|
-25 056
|
79 513
|
107,19
|
79438,25
|
|
Баланс
|
202 366
|
185 180
|
91,51
|
-17 186
|
181893
|
98,22
|
181801,49
|
|
Пассив:
|
Сумма
|
Сумма
|
Темп роста к 2010, %
|
Абсол. измен., тысяч рублей
|
Сумма
|
Темп роста к 2011, %
|
Абсол. измен., тысяч рублей
|
|
Капитал и резервы
|
146469
|
133214
|
90,95
|
-13 255
|
141023
|
105,86
|
140932,05
|
|
Долгосрочные обязательства
|
0
|
0
|
|
0
|
0
|
|
|
|
Краткосрочные обязательства
|
55904
|
51993
|
93,00
|
-3 911
|
41418
|
79,66
|
41325,00
|
|
Баланс
|
202373
|
185207
|
91,52
|
-17 166
|
182441
|
98,51
|
182349,48
|
Следовательно, внеоборотные активы ООО «Флорастар» продолжают оставаться
наиболее мобильной его частью и в решающей степени определять
платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Оборотные активы
представлены в ООО «Флорастар» главным образом запасами продукции и сырья,
налогом на добавленную стоимость, краткосрочной дебиторской задолженностью и
денежными средствами.
Наблюдается тенденция роста оборотных активов. Стоимость оборотных
активов на конец 2012 года составила 1766 тысяч рублей, что на 538 тысяч рублей
больше, чем в начале 2011 года. Стоимость оборотных активов на конец 2013 года
составила 2453 тысяч рублей, что на 687 тысяч рублей больше, чем в начале 2012
года. Темп роста оборотных активов в ООО «Флорастар» в 2012 году составил
143,81 %. Повышение оборотных средств произошло за счет увеличения запасов,
налога на добавленную стоимость и поступления денежных средств. Анализ
структуры оборотных активов в ООО «Флорастар» выявил, что происходит увеличение
запасов: с 611 тысяч рублей до 737 тысяч рублей в 2012 году и до 1213 тысяч
рублей в 2013 году.
Горизонтальный анализ источников имущества показывает темп роста
собственного и заемного капитала в структуре источников. Вертикальный анализ
показывает изменения удельного веса собственного и заемного капитала. Исходя из
данных таблицы 2.1.2, состояние дебиторской задолженности оказывает
существенное влияние на финансовое положение предприятия, характеризует
расчетную дисциплину. Автор установил, что анализ дебиторской задолженности ООО
«Флорастар» осуществляется ежемесячно, и базируется как на данных бухгалтерской
отчетности, так и на данных аналитического учета по соответствующим счетам.
Основная цель анализа дебиторской задолженности - ускорение ее оборачиваемости.
Таблица 2.1.2 Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса,
тысяч рублей
|
Актив баланса
|
Баз. период
|
Отч. год
|
Абсол.∆
|
Темп роста, %
|
Удельный вес, %
|
Структурные сдвиги, %
|
|
|
|
|
|
Баз. период
|
Отч. год
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Имущество - всего
|
184 824
|
188 447
|
3 623
|
101,96
|
100,00
|
100,00
|
|
|
1.1. Внеоборотные активы
(стр.110+120 + 130 +140+ 150+ 230)
|
110 644
|
108 934
|
-1 710
|
98,45
|
59,86
|
57,81
|
-2,06
|
|
1.2. Оборотные активы
|
74180
|
79513
|
5 333
|
107,19
|
40,14
|
42,19
|
2,06
|
|
1.2.1. Запасы и прочие
оборотные активы (ст.210+ 220+270)
|
57507
|
63212
|
5 705
|
109,92
|
77,52
|
79,50
|
1,98
|
|
1.2.2. Дебиторская
задолженность (с.240)
|
10 380
|
14 165
|
3 785
|
136,46
|
13,99
|
17,81
|
3,82
|
|
1.2.3. Денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения (с.250+260)
|
6293
|
2136
|
-4 157
|
33,94
|
8,48
|
2,69
|
-5,80
|
Данным анализом занимается непосредственно главный бухгалтер.
Аналитическая группировка и анализ статей пассива представлена в таблице 2.1.3.
Таблица 2.1.3
Аналитическая группировка и анализ статей пассива, тысяч рублей
|
Пассив баланса
|
Баз. период
|
Отч. год
|
Абсол.∆
|
Темп роста, %
|
Удельный вес, %
|
Структурные сдвиги, %
|
|
|
|
|
|
Баз. период
|
Отч. год
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Источники имущества -
всего
|
185207
|
182441
|
-2 766
|
98,51
|
100,00
|
100,00
|
|
|
1.1. Собственный капитал
(с.490+ 630 +640+650 +660)
|
140713
|
142210
|
1 497
|
101,06
|
77,95
|
1,97
|
|
1.2. Заемный капитал
|
44494
|
40231
|
-4 263
|
90,42
|
24,02
|
22,05
|
-1,97
|
|
1.2.1. Долгосрочные
обязательства (с.590)
|
0
|
0
|
0
|
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
1.2.2. Краткосрочные
кредиты и займы (с.610)
|
18 000
|
15 216
|
-2 784
|
84,53
|
40,45
|
37,82
|
-2,63
|
|
1.2.3. Кредиторская
задолженность и прочие краткосрочные пассивы (с.620+670)
|
26494
|
25015
|
-1 479
|
94,42
|
59,55
|
62,18
|
2,63
|
Как видно из таблицы 2.1.3, источники имущества показывают отрицательную
динамику за два прошедших года, абсолютный прирост составил -2 766 тысяч
рублей, следует отметить увеличение удельного веса собственного капитала в
структуре имущества предприятия.
Рассматриваемая учетная политика устанавливает, что бухгалтерский учет в
ООО «Флорастар» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой
предприятия. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Положением «О
бухгалтерском учете и отчетности», нормативными документами, утвержденными в
установленном порядке. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на
счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, подписывает совместно
с руководителем документы по приемке и выдаче товарно-материальных ценностей и
денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и
хозяйственные договора. При отражении доходов и расходов организация применяет
принцип начисления.
Таким образом, основным направлением ООО «Флорастар» является продвижение
продукции на рынке Российской Федерации и ближнего зарубежья. Чистая прибыль
организации незначительно растет, однако растут и издержки, связанные с
логистическими операциями и увеличением процентов по кредиторской
задолженности, что свидетельствует о стагнации в развитии ООО «Флорастар» и
необходимости изучения платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам отражаются на отдельном счете 83 «Доходы будущих периодов» с
отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода к которому они
относятся:
а) арендная плата, перечисляемая - ежеквартально
б) положительные курсовые разницы - в конце года
Для оформления хозяйственных операций в ООО «Флорастар» применяются
типовые (унифицированные) формы первичных документов. Допускается использование
первичных документов, выводимых из комплекса БЭСТ-4. Если оформление какой-либо
хозяйственной операции типовые (унифицированные) формы первичных документов не
утверждены, предприятие вводит и утверждает их самостоятельно. В соответствии с
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) введенным в действие с 1
января 1996 года, Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359,
основными фондами являются активы, используемые неоднократно или постоянно в
течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров,
оказания рыночных и нерыночных услуг.
Следует отметить, что финансы ООО «Флорастар» обеспечивают круговорот
основного и оборотного капитала и взаимоотношение с государственным бюджетом,
налоговыми органами, банками, страховыми компаниями и прочими учреждениями
финансово-кредитной системы. При этом на предприятии они выполняют две функции:
воспроизводственную; контрольную.
Воспроизводственная функция состоит в обслуживании денежными ресурсами круговорота
основного и оборотного капитала в процессе коммерческой деятельности ООО
«Флорастар» на основе формирования и использования денежных доходов и
накоплений. Контрольная функция - это финансовый контроль за
производственно-хозяйственной деятельностью.
В бухгалтерской отчетности информация о капитале представлена в
бухгалтерском балансе по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал»,
«Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль», а также в форме № 3 «Отчет
об изменениях капитала».
Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на
следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82
«Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Аналитический учет по этим счетам организуется следующим образом:
счет 80 - по учредителям, по стадиям формирования капитала;
счет 82 - по направлениям использования средств;
счет 83 - по источникам образования и по направлениям использования
средств;
счет 84 - по направлениям использования средств.
Уставный капитал - минимальная величина имущества ООО «Флорастар»,
гарантирующая интересы ее кредиторов. Величина уставного капитала,
зарегистрированного в учредительных документах, определяется совокупностью
вкладов учредителей в денежном выражении. Уставный капитал предприятия, по
состоянию на 1.01.14 г, составляет 35 тысяч рублей
В качестве вклада учредителями могут быть внесены денежные средства или
иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка вклада производится по соглашению между участниками и в
случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной
оценке.
Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала,
зафиксированному в учредительных документах ООО «Флорастар». Размеры и порядок
формирования уставного капитала регламентируются ГК РФ и законами,
регулирующими создание и деятельность организаций различных
организационно-правовых форм (см. табл. 2.1.4).
Таблица 2.1.4 Проводки по формированию уставного капитала ООО
«Флорастар», тысяч рублей
|
Операция
|
Проводка
|
Сумма
|
|
создание предприятия на
сумму зарегистрированного уставного капитала
|
Д 75.1 «Расчеты по вкладам
в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал»
|
35000
|
|
Внесение вклада
учредителями
|
Д 50 «Касса», 51 «Расчет ,
41 «Товары» 10 «Материалы» и др. К 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный
капитал»
|
35000
|
Рассмотрим начисление дивидендов участникам ООО «Флорастар». По решению
учредителей уставный капитал может быть увеличен за счет увеличения вкладов
участников:
Д 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал»
добавочного капитала Д83 К80
нераспределенная прибыль Д84 К80
По решению собрания учредителей ООО «Флорастар» уставный капитал может
быть уменьшен за счет уменьшения долей участников в уставном капитале Д 80 К
75.1
Рассматривая финансовые результаты деятельности ООО «Флорастар», нельзя
не обратить внимание на законодательное регулирование информации о финансовом
положении организации. Законодатель ограничивает распределение прибыли
собственниками. Рассматривая требования действующего законодателя при
регулировании информации о финансовом положении организации, хотим отметить
следующее.
Законодателя напрямую не волнует, какую прибыль получила организация или
какой убыток она понесла. Информация о прибыли и убытке рассматривается только
в общей величине показателя «чистые активы организации». Законодателя же,
прежде всего, интересует соотношение величины чистых активов общества и
величины его уставного капитала. И если нарушаются требования Закона об
обществах с ограниченной ответственностью по их соотношению (об этом говорилось
выше), организация должна предпринимать соответствующие меры.
Для приведения этих величин (уставный капитал и чистые активы) в
соответствие друг с другом ООО «Флорастар» может воспользоваться одним из двух
вариантов:
Вариант 1. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.
Вариант 2. Увеличение чистых активов до величины уставного капитала.
Выбор соответствующего варианта и конкретного способа его осуществления
определяет сама организация, исходя из многих факторов, к числу которых можно
отнести: ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности, желание,
возможности собственников и др.
Причинами, по которым чистые активы общества могут оказаться меньше
величины его уставного капитала, являются, прежде всего, убытки и (или)
стоимость собственных долей, временно находящихся в распоряжении общества с
ограниченной ответственностью (на его балансе). Причины, по которым доли
оказались в распоряжении общества, могут быть разными.
несвоевременная оплата учредителем при формировании уставного капитала
учреждаемого общества;
выкуп при выходе участника из общества
Способы уменьшения уставного капитала ООО «Флорастар» при приведении его
величины в соответствие с чистыми активами заключаются в следующем.
. При наличии убытков необходимо пропорционально уменьшить номинальную
стоимость долей собственников, сохранив при этом размер их долей:
Дт 80 «Уставный капитал»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Уменьшение уставного капитала юридического лица - довольно сложная
процедура. Последовательность действий при уменьшении уставного капитала
регламентирована ст. 20 Федерального закона об обществах с ограниченной
ответственностью. В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении
уставного капитала общество обязано письменно уведомить об этом всех известных
ему кредиторов, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются
данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом
решении. Кредиторы ООО «Флорастар» вправе потребовать досрочного прекращения
или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется
только при представлении доказательств уведомления кредиторов. Документы для
государственной регистрации вносимых в устав изменений в связи с уменьшением
уставного капитала общества и изменения номинальной стоимости долей участников
должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию
юридических лиц, в течение одного месяца с даты направления кредиторам
последнего уведомления об уменьшении уставного капитала общества и о его новом
размере.
Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего
уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от
общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и
возмещения им убытков.
. При наличии собственных долей, находящихся в распоряжении (на балансе)
общества, необходимо их погасить:
Дт 80 «Уставный капитал»
Кт 81 «Собственные акции (доли)».
При этом обращаем внимание на то, что собственные доли могут учитываться
на счете 81 «Собственные акции (доли)» по стоимости, которая отличается от
номинальной. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации», вклады и изъятия собственников доходами и расходами не
являются. Поэтому разница между номинальной стоимостью доли участника и ее
действительной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет
«Эмиссионный доход». Если эмиссионного дохода недостаточно, то разница
относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В распоряжении ООО «Флорастар» находится доля номинальной стоимостью 20
000 рублей, которая была выкуплена у коммерческого директора при его выходе из
общества за 23 000 рублей Величина эмиссионного дохода составляет 2000 рублей
На общем собрании собственников было принято решение об уменьшении
уставного капитала путем погашения доли:
) на номинальную стоимость погашенной доли:
) на разницу между номинальной стоимостью погашенной доли и ее учетной
стоимостью (см. табл. 2.1.5).
Таблица 2.1.5 Проводки по уменьшению уставного капитала ООО «Флорастар»,
тысяч рублей
|
Операция
|
Проводка
|
Сумма
|
|
уменьшение уставного
капитала путем погашения доли:
|
|
1) на номинальную стоимость
погашенной доли:
|
Д 80 «Уставный капитал» К
81 «Собственные акции (доли)»
|
20 000 рублей
|
|
2) на разницу между
номинальной стоимостью погашенной доли и ее учетной стоимостью:
|
Д 83 «Добавочный капитал»,
субсчет «Эмиссионный доход» К 81 «Собственные акции (доли)»
|
2000 рублей
|
|
Дт 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» Кт 81 «Собственные акции (доли)»
|
1000 рублей
|
Таким образом, в результате рассмотренных способов из таблицы 2.1.5
уменьшается величина уставного капитала, при этом величина чистых активов не
изменяется. Если организация не имеет намерения уменьшать величину уставного
капитала или не может (если в этом случае величина уставного капитала будет
меньше минимально допустимой законодательством), то можно воспользоваться
следующими способами приведения в соответствие величины чистых активов и
величины уставного капитала.
Во-первых, это дооценка основных средств и нематериальных активов.
Возможность переоценки предусмотрена ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ
14/07 «Учет нематериальных активов». ООО «Флорастар» имеет право один раз в год
переоценивать основные средства и нематериальные активы. При переоценке
пересчитывается первоначальная стоимость (если объект переоценивался раньше -
восстановительная стоимость) и сумма начисленной амортизации за все время
использования объекта. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерской
отчетности на начало отчетного года, следующего за годом, в котором была
проведена переоценка. На увеличение величины чистых активов организации окажет
влияние только увеличение стоимости объектов.
Дооценка объектов увеличивает добавочный капитал организации.
Корректировка первоначальной стоимости:
Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств».
Корректировка начисленной амортизации:
Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств»
Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов».
Если в предыдущие периоды уценка объектов производилась за счет
нераспределенной прибыли, впоследствии при его дооценке необходимо покрыть
использованную сумму прибыли, а уже затем оставшуюся сумму дооценки относить на
увеличение добавочного капитала.
Корректировка первоначальной стоимости:
Д 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Корректировка начисленной амортизации:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов».
Во-вторых, это самый радикальный способ приведения в соответствие
величины чистых активов и величины уставного капитала - поступления (взносы) от
собственников. Порядок внесения вкладов в имущество ООО «Флорастар»
регламентирован ст. 27 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.
Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению
общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады
в имущество общества вносятся всеми участниками пропорционально их долям в
уставном капитале общества, если иной порядок не предусмотрен уставом. Уставом
ООО «Флорастар» также предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество
общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут
быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество
общества.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено
решением общего собрания участников общества. Вклады в имущество общества не
изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале.
Но даже если бы Закон об обществах с ограниченной ответственностью не содержал
статьи, посвященной вкладам в имущество общества, то данные операции были бы
возможны, поскольку никто не сможет запретить собственникам вносить разного
рода имущество в свою организацию. Что касается оценки неденежных вкладов, то в
данном случае действуют нормы ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском
учете», в которой сказано, что оценка имущества, полученного безвозмездно,
осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. Взносы
собственников ООО «Флорастар» доходами не являются и относятся на увеличение
капитала организации, а именно в состав добавочного капитала:
Д 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
К 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».
Затем, по мере поступления средств, делается запись:
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.
Кт 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Следует обратить внимание на налогообложение данных поступлений. Согласно
п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не включается в состав доходов для целей
налогообложения налогом на прибыль только стоимость имущества, полученного
российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50
% состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50
% состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем
на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом, если в течение
одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных
средств) не передается третьим лицам. На основании вышеизложенного способы
приведения в соответствие величины уставного капитала ООО «Флорастар» и
величины ее чистых активов можно представить следующим образом, представленным
в приложении 2.
Особое внимание следует обратить, что ООО «Флорастар» применяет
упрощенную систему налогообложения (УСН). Такие организации освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме, за исключением учета
основных средств, нематериальных активов и кассовых операций (ст. 4 Закона о
бухгалтерском учете). Между тем информация об активах, обязательствах,
капитале, доходах и расходах формируется только в системе бухгалтерского
финансового учета. Поэтому ООО «Флорастар» придется вести бухгалтерский
финансовый учет и формировать финансовую отчетность для:
сопоставления величины чистых активов с величиной уставного капитала;
распределения прибыли;
соблюдения ограничений при распределении прибыли между участниками
(резервный фонд).
На этот факт обращает внимание и Минфин РФ в письме от 13 апреля 2009 г.
№ 07-05-08/156.
В заключение следует отметить, что, во-первых, финансовый результат
деятельности ООО «Флорастар» находится в тесной взаимосвязи с величиной чистых
активов организации. Во-вторых, для принятия решений, как в связи с
использованием прибыли, так и в связи с покрытием убытка, требуется
всестороннее изучение конкретной ситуации, в которой находится организация.
Только анализ ситуации позволит принять решение, которое будет наиболее
приемлемым и оптимальным.
2.2
Бухгалтерский учет добавочного и резервного капитала организации
В обществах с ограниченной ответственностью порядок формирования, размер
и направления использования резервного фонда законодательно не
регламентируется, поэтому соответствующие положения должны быть установлены в
учредительных документах, однако в ООО «Флорастар» такого документа нет.
Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на счете 82
«Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается по кредиту
счета, а использование средств учитывается по дебету счета. В ООО «Флорастар»
резервный капитал формируется за счет дивидендов, отчислений в резервный фонд
(см. табл. 2.2.1). Как видно из таблицы за 2012-2013 год увеличение резервного
капитала ООО «Флорастар» составило 330 тысяч рублей.
Таблица 2.2.1 Проводки по увеличению резервного капитала ООО «Флорастар»,
тысяч рублей
|
Операция
|
Проводка
|
Сумма
|
|
Увеличение резервного
капитала
|
Д 84.1 Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" К 82 "Резервный капитал"
|
330
|
Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации. Порядок
его образования регламентируется нормативными актами.
Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на
счете на счете 83 «Добавочный капитал»
По кредиту счета отражается образование и пополнение добавочного капитала
ООО «Флорастар» на основе следующих средств:
прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при переоценке;
других источников, предусмотренных законодательством.
По дебету счета 83 делаются записи в случаях направления средств на
следующие цели:
увеличение уставного капитала;
погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при
переоценке;
распределение между учредителями.
Добавочный капитал ООО «Флорастар» сформирован за счет включения в него
нераспределенной прибыли прошлого года. При этом делается запись:
Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 83 «Добавочный капитал».
При ликвидации организации остатки резервного и добавочного капитала
перечисляются на счет 80, потом распределяются между участниками.
Рекомендуемая форма отчета об изменениях капитала приведена в указаниях о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных
приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Перечень обязательных показателей, которые должны быть представлены в
отчете об изменениях капитала, приведен в п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации». Дополнительно раскрываются следующие данные:
количество акций, выпущенных акционерным обществом и оплаченных; количество
акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная
стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его
дочерних и зависимых обществ.
Согласно МСФО капитал определяется как остаточная стоимость активов
компании после вычета из активов всех ее обязательств, т.е. по стоимости чистых
активов компании.
Информация о величине и изменении капитала представляется в отдельной
форме финансовой отчетности, в которой отражаются:
сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период;
прибыли и убытки, относимые на капитал;
результат влияния изменений учетной политики и исправления ошибок;
величина и изменения нераспределенной прибыли (убытка), других
составляющих капитала: добавочного капитала и каждого вида резерва;
операции с капиталом, которые проводил собственник.
В целом содержание статей отчета аналогично показателям, приводимым в
отчете об изменении капитала. Различие состоит по ряду доходов и расходов
(прибылей и убытков), которые в соответствии с МСФО отражаются не в отчете о
прибылях и убытках, а относятся на капитал.
2.3 Порядок
учета нераспределенной прибыли
Самым значимым показателем деятельности организации, с точки зрения
пользователей бухгалтерской отчетности, считается финансовый результат
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)). Одним из этапов проверки
финансовых результатов является аудит использования прибыли. Следует отметить,
что данное направление аудита достаточно поверхностно исследовано как в
научной, так и учебно-практической литературе. В связи с этим необходимо
уделить внимание данному чрезвычайному важному как для собственников, так и для
внешних пользователей отчетности аспекту.
Можно выделить следующие основные направления проверки использования
нераспределенной прибыли для ООО «Флорастар»:
. Изучение действующей системы учета процесса формирования и
использования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности отражения в
учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.
. Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли отчетного
года.
. Проверка обоснованности расходования нераспределенной прибыли.
. Анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему
законодательству.
. Проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной
прибылью.
В течение отчетного года предприятие принимает следующую форму
бухгалтерского учета.
Зачисление объектов в состав основных средств оформляются актом приемки-передачи
типовой формы ОС-1. Затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и
других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитываются на счете 08
«Капитальные вложения» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).
Расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным
средствам, использованным на эти цели, списываются также на счет 08
«Капитальные вложения». При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода
в действие объектов основных средств, подлежат списанию на счет 88
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счет учета капитальных
вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
Начисление амортизационных отчислений производится на основании приказа Минфина
РФ от 3.09.97 N 65н линейным методом от стоимости основных фондов с учетом
произведенной переоценки.
В соответствии с учредительными документами создается резервный капитал
путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного периода. Уставом организации
предельный размер резервного капитала не ограничен.
Начисление амортизации во время ремонта и простоя фондов не прекращается.
Приостанавливается начисление амортизации в период проведения реконструкции и
модернизации основных средств перевода их на консервацию. По основным
средствам, сданным в аренду без права выкупа, амортизационные отчисления
производятся арендодателем в общеустановленном порядке и относятся на счет 80
«Прибыли и убытки».
Организационные расходы учитываются в составе нематериальных активов
только по вновь создаваемым предприятиям. Расходы организации, связанные с
возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления
учредительских и других документов, в связи с расширением организации,
изменением видов деятельности, предоставлением образцов подписей должностных
лиц, изготовлением штампов, печатей относятся на издержки производства. При
изменении организационно-правовой формы указанные расходы относятся на прибыль
предприятия, остающуюся в ее распоряжении. Товары, приобретенные для
реализации, подлежат учету по ценам приобретения без учета НДС, для розничной
торговли с НДС. Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги
учитываются по свободным (отпускным) ценам, утвержденными генеральным
директором.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам отражаются на отдельном счете 83 «Доходы будущих периодов» с
отнесением на прибыль отчетного периода. Инвентаризация ТМЦ проводится при
смене материально-ответственных лиц, денежных средств - ежемесячно,
материальных запасов и основных средств по состоянию расчетов перед
составлением годового отчета.
Финансовый результат деятельности ООО «Флорастар» - прибыль или убыток -
является основным внутренним источником, который оказывает влияние на величину
капитала организации, а следовательно, на информацию о финансовом положении
организации. Существенным недостатком в организации является отсутствие
документа, раскрывающего понятие «финансовый результат». Более того,
определение понятия «финансовый результат» вообще отсутствует в системе
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Между тем следует рассмотреть проблемы формирования и учета финансовых
результатов ООО «Флорастар».
Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и
убытки». В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и
чистая прибыль (непокрытый убыток), отчетного года переносится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 - чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 - непокрытый убыток отчетного года.
Таким образом, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), сформированная за все
время деятельности организации.
Проведем факторный анализ с целью подтверждения или опровержения
вышеуказанной сентенции. Индекс цены составил 1,02%. На сумму прибыли влияют
все показатели. Это влияние описывается факторной моделью аддитивного вида:
Пб = В - С - КР - УР + ВнД - ВнР = Хi
где В - выручка от реализации;
С - себестоимость;
КР - коммерческие расходы;
УР - управленческие расходы;
ВнД - внереализационные доходы;
ВнР - внереализационные расходы.
Автор приводит сводные данные о целевых установках ООО «Флорастар» в
планируемом 2014 году по одному из возможных вариантов (см. табл. 2.3.1).
Предлагаемые данные инфляции на планируемый год предприятием определяются на
основе собственной информации о движении цен и неизменной структуры продукции
или затрат.
Таблица 2.3.1
Факторы изменения прибыли и рентабельности к базовому году, %
|
Факторы
|
Величина факторов
|
|
1. Рост выручки от
реализации сравнимой продукции (работ, услуг)
|
+ 10,0
|
|
2. Снижение себестоимости
|
- 0,8
|
|
3. Прирост объема
производства продукции
|
+5,0
|
|
4. Снижение прибыли от
прочей реализации и внереализационных операций
|
+20,0
|
|
5. Рост стоимости активов
предприятия
|
+8,0
|
|
6. Финансовый рычаг в
планируемом году (отношение стоимости всех активов предприятия к собственному
капиталу)
|
+2,2
|
Важно ввести постоянные наблюдения за индексами цен с выделением для
этого достаточно представительной группы товаров или затрат. При этом даже
несовершенные индексы инфляции лучше, чем их полное отсутствие. Для факторного
метода планирования прибыли и рентабельности исходя из данных таблицы 2.3.2, с учетом
следующих факторов: роста объема реализации сравнимой продукции; снижения
себестоимости сравнимой продукции; выпуска новой продукции; прочей прибыли;
инфляционных факторов и средних прогнозных оценок экспертов автор принял за
показатель 1,12. Располагая данной инфляцией можно приступить к расчету
плановой прибыли и рентабельности. Методика расчета представлена в таблице
2.3.2.
Таблица 2.3.2
Расчет плановой прибыли ООО «Флорастар» на 2014 г., тысяч рублей
|
Наименование фактора
|
Методика расчета
|
Величина фактора
|
|
Базовая прибыль от
реализации продукции
|
402236 - 306436
|
95 800
|
|
Плановая прибыль
|
95800*1,12
|
107296
|
Итак, исходя из данных таблицы 2.3.2, плановая прибыль, полученная
факторным методом по ООО «Флорастар» составляет 70041,4 тысяч рублей, что больше,
чем в базовом году на 58209 тысяч рублей. Все расчеты сделаны в предположении,
что структура сравнимой продукции и затрат существенно не меняются по отношению
к предшествующему году. Если все же изменения планируются, то в качестве
самостоятельного фактора можно ввести структурные сдвиги в производстве и
затратах.
Таким образом, факторный метод позволяет достаточно достоверно
планировать финансовую деятельность предприятия и оценивать ее результаты в
условиях нестабильности экономики и инфляционного роста цен. В дальнейшем он
может стать основой для перехода к нормативным методам планирования финансовых
показателей ООО «Флорастар».
Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции
общего собрания учредителей ООО «Флорастар». По решению общего собрания
собственников прибыль может быть:
) реинвестирована в предприятие, при этом она либо распределяется по
фондам и резервам, либо остается нераспределенной;
) изъята и распределена между собственниками.
Рассмотрим эти операции в ООО «Флорастар» подробно.
Если собственники еще не решили, на что (каким образом) они будут
использовать прибыль, то прибыль не распределяется по фондам, а остается на
счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при этом никакие
записи по счетам не производятся. Если собственники определились, по каким
направлениям в дальнейшем они будут использовать прибыль (или часть прибыли),
то происходит образование фондов. В будущем эта прибыль, сгруппированная по
фондам, либо будет изъята и распределена между собственниками, либо останется
реинвестированной. Это зависит от назначения того или иного фонда и порядка его
использования. При решении вопросов о создании фондов необходимо исходить из
вполне определенных представлений об их экономической сущности: назначение
фонда, порядок его создания и целевое назначение.
Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и
иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Поэтому цель
его создания, его величина и порядок формирования определяются исключительно
уставом общества. Чаще всего резервный фонд ограничивает использование чистой
прибыли на выплату дивидендов, т.е. определенным образом страхует кредиторов,
так как часть прибыли (резервный фонд), оставшейся в распоряжении собственников,
не изымается в виде дивидендов. В этом случае величина активов организации,
валюты бухгалтерского баланса и основного показателя, характеризующего
стоимость организации - чистых активов, не уменьшается. Образование резервного
фонда отражается записью в 2012 году:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 «Резервный
капитал» - 330 тысяч рублей
Принимать решение о распределении прибыли (начислять дивиденды) общество
вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона
«Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Дивидендную политику можно рассматривать как часть финансовой политики
ООО «Флорастар». Целью разработки финансовой политики является построение
эффективной системы управления финансами, направленной на достижение
стратегических и тактических целей. Дивидендная политика организации решает
проблему распределения чистой прибыли. Основная трудность при формировании
такой политики - найти оптимальное соотношение между потребляемой и
капитализируемыми частями прибыли.
Среди факторов, влияющих на параметры дивидендной политики, можно
выделить следующие.
Во-первых, инвестиционные возможности организации. Финансирование
инвестиционных проектов за счет неизъятых на дивиденды активов может оказаться
для собственников более выгодным, чем полученные дивиденды. Отказавшись от
краткосрочных интересов (получение дивидендов) сейчас, собственники завтра
могут рассчитывать на значительный рост действительной стоимости доли, т. е.
предпочтения собственников между текущим и будущим доходами.
Во-вторых, законодательные ограничения. Для обществ с ограниченной
ответственностью законодательные ограничения установлены ст. 29 Федерального
закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Эти ограничения можно
разделить на две группы:
. Ограничения, связанные с начислением дивидендов. ООО «Флорастар» не
вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в
следующих случаях:
до полной оплаты всего уставного капитала;
до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника в
случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью»;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам
несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся в
результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества
меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в
результате принятия такого решения;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
. Ограничения, связанные с выплатой дивидендов. ООО «Флорастар» не вправе
выплачивать дивиденды, решение о начислении которых принято в следующих
случаях:
если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства)
в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если
указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его
уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате
выплаты;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении данных обстоятельств ООО «Флорастар» обязано выплатить
участникам начисленные дивиденды.
В-третьих, наличие у организации денежных или иных средств для выплаты
дивидендов.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью» прибыль распределяется пропорционально долям участников в
уставном капитале общества.
Ввиду того, что уставный капитал ООО «Флорастар» составляет 35 000 рублей
и состоит из трех долей:
номинальная стоимость доли 20 000 рублей, размер 2/6;
номинальная стоимость доли 10 000 рублей, размер 1/6;
номинальная стоимость доли 30 000 рублей, размер 3/6.
На общем собрании общества было принято решение распределить часть
прибыли в сумме 50 000 рублей между участниками пропорционально их долям в
уставном капитале общества:
50 000 рублей × 2/6 = 16 667 рублей;
50 000 рублей × 1/6 = 8333 рублей;
50 000 рублей × 3/6 = 25 000 рублей
Между тем законодатель допускает, что уставом общества может быть
установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
При начислении дивидендов делается следующая запись:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 75 «Расчеты с учредителями».
При этом следует обратить внимание на то, что даже если участник общества
(получатель дивидендов) состоит с организацией в трудовых отношениях,
использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» некорректно. Нужно
разделять понятия «собственник» и «работник». К тому же учет расчетов с
собственниками по выплате дивидендов на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» исказит показатели бухгалтерского баланса. В соответствии с
действующими требованиями кредиторская задолженность перед работниками по
заработной плате обособленно показывается в разделе 5 «Краткосрочные
обязательства».
Вместе с тем вызывает дискуссию вопрос об отражении в учете промежуточных
дивидендов. Ведь ООО «Флорастар» по действующему законодательству может
выплачивать дивиденды в течение года, и на счете 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» прибыли может просто не быть по причине того, что
организация существует только первый год или полностью использована прибыль в
прошлых отчетных периодах. Одни специалисты предлагают при начислении
дивидендов все равно использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», а другие - счет 99 «Прибыли и убытки».
По нашему мнению, данный вопрос не является принципиальным по двум
причинам.
Во-первых, в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) ООО «Флорастар» должна
показывать пользователям процесс формирования финансового результата отчетного
года (прибыли или убытка). Использование прибыли в данной форме отчетности не
отражается (исключение - налог на прибыль и штрафы, пени в бюджет).
Во-вторых, в бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе 3 «Капитал и
резервы» организация показывает пользователям финансовый результат
предпринимательской деятельности - прибыль или убыток, накопленный за все время
функционирования организации (информация по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» суммируется).
Удержание налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов отражается записью:
Д 75 «Расчеты с учредителями»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При выплате дивидендов денежными средствами в учете ООО «Флорастар»
делается запись:
Дт 75 «Расчеты с учредителями»
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При выплате дивидендов неденежными средствами данные операции
рассматриваются как реализация имущества, и на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы в расходы» возникает финансовый результат от реализации.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда в результате финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Флорастар» имеет убыток. Действующее законодательство об
обществах с ограниченной ответственностью не предусматривает необходимости
покрытия возникшего у организации убытка
Организация имела убытки в 2012 году, но соотношение величины чистых
активов и величины уставного капитала соответствует требованиям
законодательства, то никаких действий, связанных с изменением величины убытков,
организация может не предпринимать. Требование действующего законодательства
состоит в следующем.
В соответствии со ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью» если по окончании второго и каждого последующего финансового
года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала,
то общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до размера, не
превышающего стоимости чистых активов. При этом, если стоимость чистых активов
общества окажется меньше минимального размера уставного капитала,
установленного Законом об обществах с ограниченной ответственностью на дату
государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Порядок расчета
чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью отсутствует. Поэтому
ООО «Флорастар» применяет порядок расчета чистых активов, утвержденный приказом
Минфина РФ для акционерных обществ.
Другое дело, если организация считает, что наличие в бухгалтерском
балансе информации об убытке может неблагоприятно сказаться на восприятии
отчетности внешними пользователями. В этом случае у организации есть вполне
законные способы завуалировать информацию об убытке в бухгалтерском балансе.
Эти способы в целом не изменяют величину чистых активов, а просто
перераспределяют составляющие капитала в разделе бухгалтерского баланса
«Капитал и резервы».
Покрыть убытки ООО «Флорастар» возможно следующим образом.
Во-первых, за счет резервного капитала:
Д 82 «Резервный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Во-вторых, за счет добавочного капитала, только в части эмиссионного
дохода:
Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование данного способа в Законе об обществах с ограниченной
ответственностью и нормативных актах по бухгалтерскому учету не предусмотрено.
Средства добавочного капитала в части эмиссионного дохода не имеют строго
определенного назначения. Поэтому, по мнению автора, их можно использовать по
решению собственников на покрытие убытков.
Распределение прибыли выступает одним из направлений внутрифирменного
планирования имеющегося особенно важное значение в условиях рыночной экономики.
Государство не устанавливает нормативов распределения прибыли, ООО «Флорастар»
самостоятельно определяет направление и пропорции, формирует необходимые ему
фонды и резервы. Чистая прибыль в ООО «Флорастар» распределяется в резервный
фонд потребления и фонд накопления. Резервный фонд предназначен для обеспечения
финансовой устойчивости в период временного ухудшения
производственно-финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда
денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции
предприятия, т.к. выручка предприятия общественного питания зависит от времени
года.
3. Анализ
собственного капитала организации
3.1 Анализ
состава, структуры и динамики собственного капитала
Используя отчет об изменении капитала за три пришедших года, рассмотрим
основные показатели в таблице 3.1.1. Согласно данным таблицы, изменение
коснулось добавочного и резервного капитала, за три прошедших года увеличение
добавочного капитала составило 5791 тысяч рублей или 7,17 % за счет
формирования результата от переоценки объектов основных средств. Увеличение
резервного капитала составило 330 тысяч рублей или 121,77 % за счет
формирования дивидендов и отчислений в резервный фонд.
Таблица 3.1.1 Распределение капитала в ООО «Флорастар» за 2012-2013 гг.,
тысяч рублей
|
Показатель
|
Годы
|
Изменение 2013 / 2012
|
|
2012
|
2013
|
тысяч рублей
|
%
|
|
Уставный капитал
|
4004
|
4004
|
0
|
0,00
|
|
Добавочный капитал
|
80820
|
86611
|
5791
|
7,17
|
|
Резервный капитал
|
271
|
601
|
330
|
121,77
|
Рассмотрим динамику за 2012-2013 гг. данных показателей на рисунке 3.1.1.
Рис. 3.1.1. Динамика изменения капитала в ООО «Флорастар» за 2012-2013
гг., тысяч рублей
Добавочный капитал предприятия увеличился на 7,17 %, резервный капитал -
на 121,77 % в 2013 году. Показатели данной группы для ООО «Флорастар»
характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной
деятельности (см. табл. 3.1.2).
Таблица 3.1.2 Расчет коэффициентов деловой активности
|
Показатели
|
Базисный период
|
Отчетный период
|
Абсол. отклонение
|
|
Средняя величина активов
|
193773,00
|
183536,50
|
-10236,50
|
|
Коэффициент общей
оборачиваемости капитала (ресурсоотдачи)
|
1,69
|
2,21
|
0,69
|
|
Период оборота капитала
|
0,14
|
0,01
|
-0,13
|
|
Средняя величина оборотных
активов
|
193773,00
|
183536,50
|
-10236,50
|
|
Коэффициент оборачиваемости
мобильных (оборотных) средств
|
3,62
|
5,23
|
1,62
|
|
Период оборота оборотных
средств
|
71,66
|
68,14
|
-3,52
|
|
Средняя величина
нематериальных активов
|
152,50
|
215,50
|
63,00
|
44469,00
|
44999,50
|
530,50
|
|
Фондоотдача
|
7,05
|
8,94
|
1,88
|
|
Средняя величина собственного
капитала
|
139841,50
|
137118,50
|
-2723,00
|
|
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
|
2,24
|
2,93
|
0,69
|
|
Период оборота собственного
капитала
|
0,0058
|
0,0077
|
0,00
|
|
Средняя величина
материальных средств
|
53613,00
|
47767,50
|
-5845,50
|
|
Коэффициент оборачиваемости
материальных средств
|
4,35
|
5,43
|
1,07
|
|
Период оборота материальных
средств
|
470,88
|
341,12
|
-129,76
|
|
Средняя величина
дебиторской задолженности
|
14469,50
|
12272,50
|
-2197,00
|
|
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
|
21,68
|
32,78
|
11,09
|
|
Период оборота дебиторской
задолженности
|
16,60
|
10,98
|
-5,62
|
|
Средняя величина
кредиторской задолженности
|
33166,00
|
25754,50
|
-7411,50
|
|
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
|
19,08
|
24,97
|
5,89
|
|
Период оборота кредиторской
задолженности
|
18,87
|
14,42
|
-4,45
|
|
Продолжительность
операционного цикла
|
468,62
|
337,69
|
-130,93
|
|
Продолжительность
финансового цикла
|
4,84
|
10,74
|
5,90
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов характеризует скорость
оборота оборотных активов и показывает количество оборотов, совершаемое
оборотными активами за период.
Абсолютное отклонение составляет 1,62. Средняя продолжительность одного
оборота оборотных активов ООО «Флорастар» характеризует длительность оборота
оборотных активов, показывает среднее время пребывания оборотных активов в
процессе кругооборота в днях, динамика отрицательна -3,52.
Коэффициент оборачиваемости и средняя продолжительность одного оборота
оборотных активов обратно пропорциональны, т.е. чем выше скорость оборота
оборотных активов, тем меньше его длительность. Иными словами, интенсификация
использования оборотных активов предполагает повышение первого показателя и
соответственно понижение второго.
Экономический эффект от изменения оборачиваемости оборотных активов,
который характеризует их высвобождение из оборота в результате повышения его
скорости или их дополнительное привлечение в оборот в результате замедления его
скорости и рассчитывается по формуле:
(+/-)Э = (Тоба1 - Тоба0) x ВРд1 = - 0,0032, (2)
где (+/-)Э - величина экономического эффекта от изменения оборачиваемости
оборотных активов;
Тоба1 и Тоба0 - средняя продолжительность одного оборота оборотных
активов (в днях) в отчетном и предыдущем периодах соответственно;
ВРд1 - среднедневная выручка (нетто) от продаж в отчетном периоде.
При этом могут иметь место три следующие ситуации, связанные со значением
экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов: Тоба1
< Тоба0 > Э < 0, т.е. произошло высвобождение оборотных активов ООО
«Флорастар» из оборота в результате повышения интенсивности их использования.
Высвобождение оборотных активов из оборота следует рассматривать как
позитивное явление, поскольку стала требоваться их меньшая сумма для
обеспечения данного уровня текущей деятельности коммерческой организации,
дополнительное привлечение оборотных активов в оборот - как негативное явление,
так как для обеспечения данного уровня текущей деятельности коммерческой
организации стала требоваться их большая сумма.
Коэффициенты рентабельности характеризуют эффективность предприятия (см.
табл. 3.1.3).
Таблица 3.1.3
Анализ показателей рентабельности ООО «Флорастар», %
|
Показатели
|
Прошлый период
|
Отчетный период
|
Абсолютное изменение
|
|
Выручка от продаж
|
313719,00
|
402236,00
|
88517,00
|
|
Прибыль от продаж
|
11832,00
|
63674,00
|
51842,00
|
|
Рентабельность продаж
|
3,80
|
15,80
|
12,00
|
|
Прибыль до налогообложения
|
3696,00
|
54234,00
|
50538,00
|
|
Общая рентабельность
отчетного периода
|
0,01
|
0,13
|
0,12
|
|
Чистая прибыль
|
2797,00
|
45346,00
|
42549,00
|
|
Средняя величина
собственного капитала
|
139841,50
|
137118,50
|
-2723,00
|
|
Рентабельность собственного
капитала
|
0,02
|
0,33
|
0,31
|
|
Средняя величина активов
|
193773,00
|
183536,50
|
-10236,50
|
|
Экономическая
рентабельность
|
1,91
|
29,55
|
27,64
|
|
Средняя величина основных
средств
|
44469,00
|
44999,50
|
530,50
|
|
Фондорентабельность
|
0,08
|
1,21
|
1,12
|
|
Себестоимость продукции
|
-276101,00
|
-306436,00
|
-30335,00
|
|
Рентабельность основной
деятельности
|
4,29
|
20,78
|
16,49
|
|
Средняя величина
долгосрочных активов
|
74,00
|
74,00
|
0,00
|
|
Рентабельность
перманентного капитала
|
2,64
|
39,53
|
36,89
|
|
Период окупаемости
собственного капитала
|
50,00
|
3,02
|
-46,97
|
Коэффициент рентабельности прямых затрат характеризуют эффективность
затрат, т.е. какую прибыль получает компания с каждого рубля понесенных прямых
затрат, а именно 15,83 руб. за отчетный период, и 3,77 за 2010 год.
Рентабельность перманентного капитала увеличилась на 36,89 % (см. табл. 3.1.4).
Таблица 3.1.4 Расчет коэффициентов рентабельности ООО «Флорастар» за
2012-2013 гг.
|
Формула расчета
|
Наименование
|
Годы
|
|
|
На начало 2012
|
На конец 2012
|
На конец 2013
|
|
КРП = стр. 050 / стр. 010
ф. №2 * 100%
|
Коэффициент рентабельности
продаж
|
3,77
|
3,7715
|
15,83
|
|
КРЗ = стр. 029 / стр. 020
ф. №2 * 100%
|
Коэффициент рентабельности
прямых затрат
|
-27,868
|
-13,62
|
-31,26
|
Как видно из таблицы 3.1.4, рентабельность валовой прибыли (Рвп) ООО
«Флорастар» демонстрирует долю валовой прибыли в объеме продаж предприятия.
Рассчитывается данный показатель как отношение валовой прибыли к суммарной
выручке. Общая рентабельность отчетного периода возросла на 0,12 %.
Таким образом, доля валовой прибыли в объеме продаж предприятия
уменьшилась за рассматриваемый период, однако выросла в 2013 году и составила
31,26. В базовом периоде предприятие характеризовалось как низкорентабельное
(R=1-5%); в отчетном году по рассмотренным показателям ООО «Флорастар» можно
отнести к среднерентабельным предприятиям (R=5-20%).
3.2. Анализ
финансовой устойчивости
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Флорастар»
представлен в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия,
тысяч рублей
|
Показатели
|
Отчетный период
|
Прошлый период
|
Абсол. изменение
|
Темп роста, %
|
Влияние факторов
|
|
1. Доходы и расходы по
обычным видам деятельности
|
|
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
|
313 719
|
402 236
|
88 517
|
128,215377
|
+
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
-276 101
|
-306 436
|
-30 335
|
110,986921
|
+
|
|
Валовая прибыль
|
37 618
|
95 800
|
58 182
|
254,66532
|
Х
|
|
Коммерческие расходы
|
-6 536
|
-6 510
|
26
|
99,6022032
|
-
|
|
Управленческие расходы
|
-19 250
|
-25 616
|
-6 366
|
133,07013
|
+
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
11 832
|
63 674
|
51 842
|
538,150778
|
Х
|
|
2. Прочие доходы и расходы
|
|
Проценты к получению
|
55
|
66
|
11
|
120
|
+
|
|
Проценты к уплате
|
-8105
|
-8632
|
-527
|
106,502159
|
+
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
-
|
-
|
|
|
|
|
Прочие доходы
|
4982
|
6633
|
1 651
|
133,139301
|
+
|
|
Прочие расходы
|
-9934
|
-6528
|
3 406
|
65,7137105
|
-
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
3 696
|
54 234
|
50 538
|
1467,37013
|
Х
|
|
Отложенные налоговые активы
|
12
|
564
|
552
|
4700
|
+
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
-
|
-
|
|
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
-911
|
-9 452
|
-8 541
|
1037,54116
|
+
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
2 797
|
45 346
|
42 549
|
1621,23704
|
Х
|
Из таблицы 3.2.1 видно, что прибыль от продаж продукции по сравнению с
предыдущим годом увеличилась на 51842 тысяч рублей Влияние изменения продажных
цен проявляется через показатель выручки от реализации продукции, сопоставляя
фактическую реализацию с прошлым годом, находим влияние этого фактора на
прибыль, выручка увеличилась на 88517 тысяч рублей Себестоимость проявляется в
показателе затрат на производство. Здесь мы наблюдаем уменьшение к концу года
на 30335 тысяч рублей.
Наблюдаем увеличение прочих операционных доходов и уменьшение прочих
операционных расходов, что составляет большой плюс для предприятия. Прибыль до
налогообложения же значительно увеличилась и составила 54234 тысяч рублей
Положительным фактором является увеличение прибыли и, следовательно, увеличения
налога на прибыль.
Следующим шагом в оценке финансового состояния предприятия ставится
анализ ликвидности баланса, который дает оценку платежеспособности и финансовой
устойчивости организации, то есть способности своевременно и полностью
рассчитаться по всем своим обязательствам. Для этого необходимо составить
таблицу с показателями ликвидности согласно бухгалтерскому балансу (см. табл.
3.2.2).
Ликвидность баланса определяется, как степень покрытия обязательств
организации, ее активами, срок превращения которых в деньги, соответствует
сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств предприятия по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке
убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву баланса, сгруппированными по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных
групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если
соблюдаются следующие соотношения:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
В ООО «Флорастар» наблюдается такое соотношение:
на начало 2012 года А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4;
на конец 2012 года: А1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 < П4;
на конец 2013 года: А1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 < П4.
Таблица 3.2.2 Расчет коэффициентов для анализа ликвидности баланса ООО
«Флорастар» за 2012-2013 гг., тысяч рублей
|
Коэффициенты
|
Формула расчета по
бухгалтерскому балансу (форма № 1)
|
Годы
|
|
|
На начало 2012
|
На конец 2012
|
На конец 2013
|
|
Наиболее Ликвидные активы
(А1)
|
A1 = Стр. 260 + Стр. 250
|
4060
|
6293
|
2136
|
|
Быстро реализуемые активы
(А2)
|
А2 = Стр. 230 + Стр. 240 +
Стр. 270
|
18 559
|
10 380
|
14 165
|
|
Медленно реализуемые активы
(А3)
|
А3 = Стр. 210 + Стр. 220
|
76617
|
57507
|
63212
|
|
Трудно реализуемые активы
(А4)
|
А4 = Стр. 190
|
103 130
|
111 000
|
102 380
|
|
Наиболее срочные
обязательства (П1)
|
П1 = Стр. 620
|
39838
|
26494
|
25015
|
|
Краткосрочные обязательства
(П2)
|
П2 = Стр. 610 + Стр. 630 +
Стр. 660
|
14947
|
18 000
|
15216
|
|
Долгосрочные обязательства
(П3)
|
П3 = Стр. 590
|
1110
|
1249
|
561
|
|
Собственный капитал и
другие постоянные пассивы (П4)
|
П4 = Стр. 490 + Стр. 640 +
Стр. 650
|
|
|
|
Исходя из этого, можно охарактеризовать баланс предприятия, как
неликвидный. Это значит, что предприятие является абсолютно неплатежеспособным
в условиях проводимого анализа. То есть ООО «Флорастар» не в состоянии нести
ответственность по всем своим долгам как внешним (поставщикам, бюджетным и
внебюджетным фондам, прочим кредиторам) так и внутренним (работникам
предприятия по заработной плате и другим платежам) принадлежащим ему
имуществом.
Следует подробнее изучить причины неплатежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия.
Для определения существующего положения и перспективных тенденций
ликвидности баланса ООО «Флорастар» рассчитаем сумму излишка и недостатка для
каждой из анализируемых групп (см. табл. 3.2.3).
Таблица 3.2.3 Дифференциация показателей ликвидности баланса ООО «Флорастар»
за 2012-2013 гг., тысяч рублей
|
Методика расчета
|
Сумма платежного излишка
(+) или недостатка (-)
|
|
На начало 2012
|
На конец 2012
|
На конец 2013
|
|
А1 - П1
|
-35 778
|
-20 201
|
-22 879
|
|
А2 - П2
|
3 612
|
-7 620
|
-1 051
|
|
А3 - П3
|
75 507
|
56 258
|
62 651
|
|
П4 - А4
|
103 130
|
111 000
|
102 380
|
Сопоставление результата ликвидности по первым двум группам характеризует
текущую ликвидность. За период платежный излишек по первой группе снизился, что
существенно снижает ликвидность баланса в случае возникновения краткосрочных
обязательств. Перспективная ликвидность характеризуется платежным излишком или
недостатком по третьей группе. За исследуемый период на ООО «Флорастар»
платежный излишек по четвертой группе снизился на 750 тысяч рублей.
Двухфакторная модель Альтмана - это одна из самых простых и наглядных
методик прогнозирования вероятности банкротства, при использовании которой
необходимо рассчитать влияние только двух показателей это: коэффициент текущей
ликвидности и удельный вес заёмных средств в пассивах.
= -0,3877 - 1,0736 * Ктл + 0,579 * (ЗК/П),
(3.2.1)
где Ктл - коэффициент текущей ликвидности;
ЗК - заемный капитал;
П - пассивы.
При значении Z > 0 ситуация в анализируемой компании критична,
вероятность наступления банкротства высока. Расчеты по ООО «Флорастар»
представлены в таблице 3.2.4. Согласно данным таблицы, имеется существенный
риск банкротства ООО «Флорастар» ввиду увеличения заемного капитала в 2013 и в
2012 годах.
Таблица 3.2.4 Прогноз вероятности банкротства ООО «Флорастар» по
двухфакторной модели Альтмана, тысяч рублей
|
№ п/п
|
Показатель
|
Годы
|
|
|
На начало 2012
|
На конец 2012
|
На конец 2013
|
|
1
|
Оборотные активы
|
1228
|
1766
|
2453
|
|
2
|
Краткосрочные долговые
обязательства
|
3011
|
3755
|
3274
|
|
3
|
Коэффициент текущей
ликвидности
|
0,41
|
0,47
|
0,75
|
|
4
|
Заемный капитал
|
7495
|
10939
|
17299
|
|
5
|
Пассивы
|
5298
|
5423
|
4872
|
|
6
|
Коэффициент Z
|
-0,01
|
0,28
|
0,86
|
Таким образом, автором был проведен анализ управления финансовой
деятельностью ООО «Флорастар» и исследована платежеспособность предприятия,
сделаны следующие выводы. Согласно SWOT-анализу можно судить о возможностях ООО «Флорастар», это, прежде всего,
наличие свободных производственных площадей для установки новейших технологий.
Основные финансовые риски, составляющие угрозу организации: угроза внешнего
влияния на предприятие кредиторов; забастовки работников ввиду задолженности по
заработной плате; социальная напряженность в коллективе, неуверенность
руководства в будущем, отсутствие стратегического видения администрации,
текучесть профессиональных кадров, а также непроработанность финансовой
политики и угроза объявления предприятия банкротом ввиду высокой задолженности
кредиторам. Согласно показателям ликвидности и прогнозу вероятности банкротства
риск неплатежеспособности и финансовой устойчивости предприятия велик ввиду
большей части заемных средств в структуре баланса. В целом показатели говорят о
незначительном изучении руководством своих финансовых возможностей и снижения
рисков, в рассматриваемом случае снижения угрозы банкротства в связи с неплатежеспособностью
предприятия.
Автор приводит расчет показателей финансовой деятельности предприятия.
Коэффициенты структуры капитала характеризуют финансовую устойчивость.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение
собственных оборотных средств к величине оборотных активов предприятия.
Получаем Косс нп = 0,44; Косс кп = 0,49. Можно сделать вывод о наличии у
предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного
оборотного капитала), что является одним из главных условий его финансовой
устойчивости.
Остальные коэффициенты рассчитаем в таблице 3.2.5.
Таблица 3.2.5 Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«Флорастар» за 2012-2013 гг.
|
Формула расчета
|
Коэффициенты финансовой
устойчивости
|
На начало 2012
|
На конец 2012
|
На конец 2013
|
|
Косс = (стр.490 - стр.190)
/ стр.290
|
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
|
0,44
|
0,30
|
0,49
|
|
Кмк = (стр.490 - стр.190) /
стр.490
|
Коэффициент маневренности
собственного капитала
|
0,30
|
0,17
|
0,27
|
|
Ка = стр.490 / стр.700
|
Коэффициент автономии
|
0,72
|
0,72
|
0,77
|
Низкое значение коэффициента маневренности собственного капитала (Кмк)
означает, что большая часть собственных средств предприятия закреплена в
ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными.
Значение коэффициента автономии (Ка) показывает, что предприятие
финансово устойчиво и тем менее зависимо от сторонних кредитов: чем выше
значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиций вложенных в
предприятие и предоставленных ему кредитов.
Коэффициент финансовой автономии (или независимости) отражает удельный
вес собственного капитала предприятия в общей валюте баланса. Его нормативное
значение ≥ 0,5. В исследуемом случае этот показатель составил в 2013 г. -
0,77, что свидетельствует о том, что собственный капитал предприятия занимает
доминирующее место в общей валюте баланса.
Коэффициент финансовой зависимости отражает долю заемного капитала в
общей валюте баланса. Его нормативное значение ≥1. В ООО «Флорастар» этот
показатель составил 1,03, это означает, что предприятие использует заемные
средства в значительной форме (практически не использует собственные средства).
Коэффициент текущей задолженности показывает отношение краткосрочных
финансовых обязательств к общей валюте баланса. Его значение на предприятии
составило 0,03, это означает, что текущая задолженность предприятия по
краткосрочным обязательствам (займам, кредитам банка) достаточно невелика.
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (или коэффициент
платежеспособности и финансовой устойчивости) показывает отношение собственного
капитала к заемному капиталу. Его нормативное значение ≥ 1. В исследуемом
случае это 0,7, то есть предприятие не в состоянии покрыть собственным
капиталом и активами предприятия все свои долги.
Коэффициент финансового риска отражает отношение заемного капитала к
собственному капиталу. Его нормативное значение ≤ 1. На предприятии ООО
«Флорастар» этот показатель составил 0,9. Эта величина достаточно высокая,
поэтому финансовый риск высоковероятен.
Коэффициент финансовой маневренности показывает отношение собственных
оборотных средств к собственному капиталу. Его нормативное значение ≥
0,1. На предприятии этот показатель составил 0,27. Это означает, что
собственные оборотные средства вполне маневренны. Коэффициент инвестирования
отражает отношение собственного капитала к внеоборотным активам предприятия.
Его нормативное значение > 1. В ООО «Флорастар» этот показатель составил
0,76, что является отрицательной тенденцией, так как предприятие не в состоянии
инвестировать собственным капиталом внеоборотные активы.
Таким образом, предприятие конец 2013 года не располагает достаточной
суммой денежных средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также
осуществления финансовых вложений. Руководство, однако, считает предприятие
финансово устойчивым и планирует организацию нового производства. На
предприятии в течение анализируемого периода происходит рост производственных
запасов и дебиторской задолженности, что отрицательно влияет на деятельность
предприятия. ООО «Флорастар» не располагает достаточной суммой денежных
средств, в связи с этим у предприятия увеличивается заемный капитал. Автором
выявлены основные выводы по результатам анализа финансовой деятельности
предприятия ООО «Флорастар». Для решения данных проблем автор предлагает два
направления мероприятий: организацию финансового отдела и разработку финансовой
политики фирмы. Содержание финансовой политики многогранно, поэтому автор
предлагает разделить данный процесс на этапы:
разработку оптимальной концепции управления финансовыми (денежными)
потоками ООО «Флорастар», обеспечивающую сочетание высокой доходности и защиты
от коммерческих рисков;
выявление основных направлений использования финансовых ресурсов на
текущий период и на ближайшую перспективу. При этом следует учитывать
возможности развития производственно-торговой деятельности, состояние
макроэкономической конъюнктуры (налогообложение, учетная ставка банковского
процента, нормы обязательного резервирования для банков, нормы амортизационных
отчислений по основным фондам и др.);
осуществление практических действий, направленных на достижение
поставленных целей (финансовый анализ и контроль, выбор способов финансирования
корпорации, оценка реальных инвестиционных проектов и финансовых активов и
т.д.), чем и планируется озадачить новый финансовый отдел ООО «Флорастар».
Далее автор определил содержание стратегических задач финансовой
деятельности ООО «Флорастар» в целом:
а) максимизация прибыли как источника экономического роста;
б) оптимизация структуры и стоимости капитала, обеспечение финансовой
устойчивости и деловой активности предприятия;
в) достижение финансовой открытости ООО «Флорастар» для собственников,
инвесторов и кредиторов;
г) использование рыночных механизмов привлечения капитала с помощью финансового
лизинга, проектного финансирования;
д) разработка эффективного механизма управления финансами (финансового
менеджмента) на основе диагностики финансового состояния с учетом постановки
стратегических целей деятельности ООО «Флорастар», адекватных рыночным
условиям, и поиска путей их достижения.
При разработке эффективной системы управления финансами у ООО «Флорастар»
постоянно возникают проблемы гармонизации развития интересов всех субъектов
управления, наличия достаточного объема денежных ресурсов и сохранения высокой
платежеспособности. Руководство ООО «Флорастар» считает идентичными понятия
«финансовая стратегия» и «финансовая политика». Автор рекомендует разделять,
исходя из продолжительности периода и характера решаемых задач, финансовую политику
на финансовую стратегию и тактику.
К важнейшим направлениям разработки финансовой стратегии ООО «Флорастар»
автор отнес следующие:
анализ и оценка финансово-экономического состояния;
разработка учетной и налоговой политики;
выработка кредитной политики;
управление основным капиталом и амортизационная политика;
управление оборотными активами и кредиторской задолженностью;
управление заемными средствами;
управление текущими издержками, сбытом продукции и прибылью;
ценовая политика;
выбор дивидендной и инвестиционной политики;
оценка достижений корпорации и ее рыночной стоимости.
Автор отмечает, что составной частью финансовой стратегии ООО «Флорастар»
являются перспективное финансовое планирование, ориентированное на достижение
основных параметров деятельности: объем и себестоимость продаж, прибыль и
рентабельность, финансовая устойчивость и платежеспособность. Финансовая
тактика же направлена на решение более частных задач конкретного этапа развития
ООО «Флорастар» путем своевременного изменения способов организации финансовых
связей, перераспределения денежных ресурсов между видами расходов и
структурными подразделениями. Как показала анализ, в ООО «Флорастар» данному
этапу управления финансовой деятельностью не уделялось внимание, отсутствовали
субъекты управления.
При относительно стабильной финансовой стратегии финансовая тактика
должна отличаться гибкостью, что вызывается изменением рыночной конъюнктуры
(спроса и предложения на ресурсы, товары, услуги и капитал). Руководству ООО
«Флорастар» следует помнить, что стратегия и тактика финансовой политики тесно
взаимосвязаны. Правильно выбранная стратегия создает благоприятные возможности
для решения тактических задач. Финансовую политику в ООО «Флорастар» должны
осуществлять профессионалы - финансовые менеджеры, владеющие всей информацией о
стратегии и тактике предприятия. Поэтому следует организовать финансовый отдел,
где для принятия управленческих решений будет использована информация,
приведенная в бухгалтерской и статистической отчетности и в оперативном
финансовом учете, которая и служит главным источником данных для определения
показателей, применяемых в финансовом анализе и внутрифирменном планировании
денежных потоков.
Документация и оперативные отчеты из финансового отдела будут поступать
непосредственно лицам, принимающим решения. Например, внутрифирменное
финансовое планирование включает разработку следующих оперативных документов
(на месяц, квартал, год):
бюджета доходов и расходов по ООО «Флорастар» в целом и по ее отделам;
бюджета движения денежных средств по видам деятельности;
бюджета по балансовому листу (прогноза баланса активов и пассивов по
важнейшим статьям);
капитального бюджета.
В повседневной практике управления финансовой деятельностью перед
финансовым менеджером всегда стоит противоречивая задача: поддержание
постоянной ликвидности фирмы и получение прибыли.
С одной стороны, чтобы решить задачу обеспечения благосостояния
учредителей, необходимо располагать наличными денежными средствами. С другой -
для получения приемлемой прибыли. В разрешении данного противоречия и
заключается главная цель деятельности финансового менеджера предприятия.
Учитывая что, ООО «Флорастар» в финансовом положении ограничено, необходимо
начать с действий, которые не требуют значительных затрат. Обычно это меры
организационно-управленческого характера, которые при целенаправленной
реализации позволят предприятию значительно повысить эффективность работы по
управлению финансовой устойчивостью.
Основываясь на анализе системы управления ООО «Флорастар», следует заметить,
что она не удовлетворяет потребностям и целям организации (слишком малый
ассортимент продукции, слабый охват возможных рынков сбыта, а также, малый рост
объема продаж), вследствие чего структура подлежит усовершенствованию. Для
решения этих проблем предлагаем внести в штатное расписание одного менеджера по
развитию территории и подчинить обоих менеджеров коммерческому директору, то
есть создать в организации финансовый отдел. Это позволит фирме быстрее
реагировать на изменения рынка, увеличить долю занимаемого рынка в других
регионах и решить проблему с недостатком свободных денежных средств. Также, для
уменьшения штата сотрудников, необходимо сократить должность инспектора кадров,
и перепоручить полномочия секретарю-делопроизводителю. Профессиональный уровень
финансового менеджера определяется его знаниями в области финансов и кредита,
законодательства в области налогов, банковской, биржевой и финансовой
деятельности, бухгалтерского учета, умением анализировать баланс предприятия.
Финансовому менеджеру необходимо уметь ориентироваться в валютном
законодательстве, работать на финансовом рынке.
Для расчёта эффективности совершенствования организационной структуры ООО
«Флорастар» произведем оценку абсолютного показателя качества организации P по
формуле:
, (3.2.2)
где
k - число показателей, входящих в интегральную оценку;
Аi
- значение коэффициента важности показателя;- числовое значение i-ой
характеристики качества организации.
Найденная
таким образом интегральная оценка абсолютного качества организации будет
представлять собой комбинированный показатель, включающий в себя формальные и
неформальные показатели.
.
Используя таблицу 3.2.3, проведем оценку абсолютного показателя качества
организации P исходя из факторов внутренней среды предприятия до изменений в
предприятии: получаем, что P = 2,4.
.
Используя таблицу 3.2.4, проведем оценку абсолютного показателя качества
организации P исходя из факторов внутренней среды предприятия после изменений в
предприятии: получаем, что P = 2,79.
.
Используя таблицу 3.2.5, проведем оценку абсолютного показателя качества
организации P исходя из факторов внешней среды предприятия: получаем, что P =
3,33.
Изменения
в фирме в итоге коснулись таких факторов внутренней среды предприятия, как:
ассортимент продукции, удовлетворение покупательского спроса, а также
квалификация и способности менеджеров. Соответственно увеличилась и оценка
абсолютного показателя качества организации. Она увеличилась с 2,4 до 2,79.
Таким образом, целесообразность изменения организационной структуры в ООО
«Флорастар» обусловлена необходимостью централизованного управления финансовой
деятельностью, как показала анализ, в настоящее время данный процесс не
является системным. Автор отмечает необходимость увеличения роли финансового
управления, не ограничиваться экспансией в свои или сопряженные отрасли и
сопровождать данные действия взаимосвязью финансовых интересов и интересов
производства. Предложенная организационная структура ООО «Флорастар» оправдана
в силу оптимизации двух отделов: отдела кадров и финансового отдела, что
позволяет оптимизировать расходы на содержание должностей с дублирующими
функциями, контролировать процесс движения денежных ресурсов, оперативно
реагировать на увеличение кредиторской задолженности. Финансовый анализ ООО
«Флорастар» показал, что структура баланса предприятия не удовлетворительна,
показатели платежеспособности и финансовой устойчивости на критическом уровне.
Ощущается острая нехватка собственных средств и большая зависимость от
привлеченных кредитов, проценты, уплачиваемые по которым, практически «съедают»
чистую прибыль предприятия.
Руководству предприятия срочно нужно переходить в режим жесткой экономии.
Сократить по максимуму коммерческие и управленческие расходы. Например, снизить
рекламные расходы за счет замены трансляции видеороликов на основных каналах,
арендой баннеров на основных (центральных) проспектах города. Экономия в месяц
значительная - трансляция видеоролика 2 недели по центральному каналу обходится
в районе рублей 80000 руб., аренда одного баннера в месяц около 10 000 рублей.
В структуре баланса практически отсутствует кредиторская задолженность перед
поставщиками, однако увеличивается размер кредитного портфеля. ООО «Флорастар»
необходимо заключить договор поставки ГСМ с нефтебазами РФ с отсрочкой платежа.
Многие поставщики в условиях настоящего кризиса готовы идти на уступки
покупателям, чтобы сохранить оборот предприятия. Например, «Челнынефтепродукт»
заключает подобные договора: выпускаются пластиковые карты на договор поставки
ГСМ, которые передаются водителям. Водители заправляются по этим картам на АЗС.
В конце месяца «Челнынефтепродукт» выставляет счет на оплату поставленного ГСМ.
В договоре также можно предусмотреть отсрочку платежа на 1-3 месяца. Заключение
договор позволит отказаться от большей части кредитов, так как можно будет
запланировать оплату за ГСМ после оплаты услуг грузоперевозки покупателями ООО
«Флорастар».
На данный момент, на балансе предприятия большие запасы ГСМ, так как
оплата за горючее производится авансом. Причем приходится платить за аренду
складов, где хранятся бочки с ГСМ. Также необходимо переводить водителей на
сдельную оплату труда. Сейчас на предприятии водители находятся на
фиксированном окладе, по результатам работы за месяц выплачивается премия.
Нужно разработать Положение о об оплате труда, где прописать условия выработки
нормативов водителями, надбавки за междугородними поездки в зависимости от
удаленности конечного пункта назначения. Это даст фирме возможность стимулировать
своих сотрудников на большую производительность труда, а также избавит от
необходимости платить оклад сотруднику в случае отсутствия заказчиков.
Диспетчеров можно перевести на надомный труд. Это позволит сэкономить на офисе
предприятия и снизит затраты на заработную плату сотрудников. Бухгалтер
организации также может работать по совместительству на дому.
Всех сотрудников необходимо подключить к корпоративному тарифу мобильной
связи, причем установить для водителей лимит 500 руб., превышение данного лимита
на разговоры по мобильному телефону оплачиваются за счет организации только в
том случае, если по распечатке доказано, что данные звонки производились для
решения рабочих проблем. Если же обоснованность превышения лимита не доказана,
превышение лимита вычитается из заработной платы сотрудника. По возможности
перенести общение по межгороду на общение посредством ICQ. Для привлечения
большего числа покупателей, можно разработать договор поставки услуг с
отсрочкой платежа. Причем, в договоре возможно прописать применение повышенного
коэффициента при расчете стоимости предоставляемых услуг. Так, например, при
отсрочке покупателями услуг на 1 месяц возможно применить коэффициент 1,02; это
увеличит конечную стоимость услуг для покупателей на 2%. Такое увеличение
позволит компенсировать уплату процентов по кредиту, необходимому для
выполнения заказанных услуг. Анализ финансовой деятельности предприятия ООО
«Флорастар» дает возможность автору разработать программу мероприятий по
повышению эффективности управления финансовой деятельностью на предприятии и
обеспечить контроль за ее практическим осуществлением, по следующим
направлениям:
построение системы управления денежными потоками на предприятии,
организация финансового отдела предприятия,
разработка финансовой политики ООО «Флорастар».
Финансовая политика ООО «Флорастар» включает, прежде всего, финансовый
анализ, состоящий из:
оценки финансовых возможностей для определения стратегических целей;
распределения и оценки эффективности движения денежных потоков по сферам
деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая) исходя из стратегии
производства и продаж;
определения дополнительной потребности в финансовых ресурсах и каналов их
поступления (банковский кредит, лизинг, товарный кредит и т.д.);
трансформации денежных ресурсов в форму, которая наглядно показывает
финансовые возможности фирмы, что отражается в ее отчетности;
оценку эффективности принятых финансовых и инвестиционных решений через
показатели финансовой устойчивости, платежеспособности, доходности деловой и
рыночной активности предприятия.
Расчет кредитной политики происходит по следующим подразделам:
) установление цены коммерческого кредита. При установлении цены
коммерческого кредита нужно руководствоваться не только затратами, связанными с
его предоставлением, но и стратегическими целями и рыночными условиями.
Минимальную стоимость коммерческого кредита можно определить как доход от
альтернативного варианта безрискового размещения денежных средств;
) сроки по коммерческим кредитам. Необходимо следить за тем, чтобы
средняя оборачиваемость дебиторской задолженности была выше аналогичного
показателя по кредиторской задолженности;
) определение возможного объем денежных средств. Определение возможного
объем денежных средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность (ИДЗ), можно
по следующей формуле:
ИДЗ = ОРК х КСЦ х (ППК + ПР), (3.2.3)
где ОРК - планируемый объем реализации продукции в кредит;
КСЦ - коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции;
ППК - средний период предоставления кредита покупателям (в днях);
ПР - средний период просрочки платежей по предоставленному кредиту (в
днях).
) мероприятия по управлению дебиторской задолженностью. Основные
мероприятия по управлению дебиторской задолженностью представлены в Приложении
1.
) система скидок. При полной предоплате предоставляется скидка в размере
3% от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50% от стоимости
отгруженной партии) - скидка 2%, при оплате по факту отгрузки - скидка 1%. При
предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены. Следующим
мероприятием автор предлагает построение системы управления денежными потоками
в ООО «Флорастар». Схема предлагаемого порядка прогнозирования денежных потоков
в ООО «Флорастар», исходя из возможных к осуществлению мероприятий и событий по
управлению финансовой деятельностью, представлена на рисунке 3.1.1. К задачам
управления денежными потоками относятся: внедрение на предприятии системы
планирования, внедрение на предприятии учета, анализа и контроля.
этап
этап
этап
этап
Рис. 5.1.1 Предлагаемый порядок прогнозирования денежных потоков ООО
«Флорастар»
Рассмотрим мероприятия по минимизации оттока денежных средств в ООО
«Флорастар» (см. табл. 3.2.6).
Принципы управления денежными потоками ООО «Флорастар»: информативной
достоверности и прозрачности, плановости и контроля, платежеспособности и
ликвидности, рациональности и эффективности.
Порядок расчета выбора оптимального решения для осуществления финансовых
вложений следует построить следующим образом:
∆ Ок = ∆Ви + ∆Од * Снп0 - ∆Ф (3.2.4)
∆Фр = ∆Оч + ∆Од - ∆Ви +∆Ф (3.2.5)
Эр = ∆Фр/Р* 100% (3.2.6)
В результате существует возможность оперативно выявлять недостатки в
управлении финансовой деятельностью предприятия, принимать управленческие
решения до окончания расчетного периода в любое время.
Таблица 3.2.6 Мероприятия по минимизации оттока денежных средств в ООО
«Флорастар» на 2014-2016 гг., тысяч рублей
|
Факторы
|
Мероприятия
|
|
Осуществление фин. вложений
|
Закупка обор-я
(альтернативы)
|
|
|
1
|
2
|
|
1.Изменение финансовых
вложений ∆ Ф
|
20000
|
-
|
-
|
|
2.Изменение прочих
операционных доходов ∆ Од
|
6000
|
-
|
-
|
|
3.Изменение выручки от
продажи основных средств ∆Ви
|
26 000
|
-
|
-
|
|
4. Изменение оплаты сырья ∆
От
|
-
|
20000
|
20000
|
|
5.Изменение себестоимости
реализованной продукции ∆С
|
-
|
20000
|
20000
|
|
6.Изменение выручки от
реализации продукции начисленной ∆Впн
|
-
|
40094
|
13368
|
|
7.Изменение выручки от
реализации продукции, полученной денежными средствами ∆ Вп
|
-
|
30950
|
40728
|
|
8.Изменение выручки от
реализации продукции, полученной неденежными средствами ∆ Внд
|
-
|
1033
|
2308
|
|
9.Изменение прироста
(уменьшения) дебиторской задолженности в части доходов ∆ ДЗд
|
-
|
8 359
|
-
|
Результаты расчетов обобщаются в данные таблицы 3.2.7.
Таблица 3.2.7
Варианты эффективности финансовых вложений, тысяч рублей
|
Мероприятия
|
Конечный остаток денежных
средств (∆ Ок), тысяч рублей
|
Чистый финансовый результат
(∆Фр ), тысяч рублей
|
Рентабельность
израсходованных денежных средств
|
|
Прирост (уменьшение)
|
Абсолютное значение
|
Прирост (уменьшение)
|
Абсолютное значение
|
|
|
Осуществление финансовых
вложений
|
7 800
|
154 676
|
7 800
|
12 659
|
-
|
|
Закупка оборудования:
|
|
а) 1вариант
|
4 950
|
151 826
|
14 342
|
19 201
|
71
|
|
б) 2 вариант
|
14 728
|
161 604
|
12 420
|
17 279
|
62
|
Таким образом, результаты внедрения системы управления денежными потоками
позволят предприятию: обеспечить необходимый уровень ликвидности за счет
внедрения системы контроля выплат и поступлений; снизить затраты за счет
сокращения величины заемных средств и сроков заимствования; увеличить отдачу от
инвестиций, снизить роста кредиторской задолженности.
Выводы и
предложения
Понятие «собственный капитал» - это раздел бухгалтерского баланса,
отражающий остаточное требование учредителей (участников) к созданному ими
юридическому лицу. Он может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от
дополнительных инвестиций в компанию (эмиссионный доход при выпуске акций,
безвозмездно полученные ценности и прочее) и результатов собственной
деятельности (чистый доход за период, переоценка основных средств и прочее). В
случае акционерного общества собственный капитал также называют акционерным
капиталом, а в случае некоммерческих организаций чистыми активами.
Установлено, что особенности учета собственного капитала являются
неотъемлемой частью функционирования любой организации. Знание и рациональное
использование особенностей учета капитала организации дает возможность каждой
организации создать условия для более эффективного производства, достичь
необходимого уровня финансовой устойчивости, обеспечить высокую степень
развития, повысить конкурентоспособность, снизить факторы риска и вывести
производство на более эффективный уровень.
Общество с ограниченной ответственностью «Флорастар» работает на рынке
продаж цветочной продукции, предлагает изобилие комнатных растений и
сопутствующих товаров по уходу за ними по доступным ценам.
Во-первых, финансовый результат деятельности ООО «Флорастар» находится в
тесной взаимосвязи с величиной чистых активов организации. Во-вторых, для
принятия решений, как в связи с использованием прибыли, так и в связи с
покрытием убытка, требуется всестороннее изучение конкретной ситуации, в
которой находится организация. Только анализ ситуации позволит принять решение,
которое будет наиболее приемлемым и оптимальным.
Изменение за 2012-2013 гг. коснулось добавочного и резервного капитала, за
три прошедших года увеличение добавочного капитала составило 5791 тысяч рублей
или 7,17 % за счет формирования результата от переоценки объектов основных
средств. Увеличение резервного капитала составило 330 тысяч рублей или 121,77 %
за счет формирования дивидендов и отчислений в резервный фонд.
Автором был проведен анализ управления финансовой деятельностью ООО
«Флорастар» и исследована платежеспособность предприятия, сделаны следующие
выводы. Предприятие конец 2012 года не располагает достаточной суммой денежных
средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления
финансовых вложений. Руководство, однако, считает предприятие финансово
устойчивым и планирует организацию нового производства.
На предприятии в течение анализируемого периода происходит рост
производственных запасов и дебиторской задолженности, что отрицательно влияет
на деятельность предприятия. ООО «Флорастар» не располагает достаточной суммой
денежных средств, в связи с этим у предприятия увеличивается заемный капитал.
Согласно SWOT-анализу можно
судить о возможностях ООО «Флорастар», это, прежде всего, наличие свободных
производственных площадей для установки новейших технологий. Сильными сторонами
эксперты обозначили наличие высокотехнологичного оборудования, относительно
высокий уровень развития электроэнергетики, наличие экспортоориентированной
продукции, высокий уровень инвестиционной активности в данной сфере.
Основные финансовые риски, составляющие угрозу организации: угроза
внешнего влияния на предприятие кредиторов; забастовки работников ввиду
задолженности по заработной плате; социальная напряженность в коллективе,
неуверенность руководства в будущем, отсутствие стратегического видения
администрации, текучесть профессиональных кадров, а также непроработанность финансовой
политики и угроза объявления предприятия банкротом ввиду высокой задолженности
кредиторам.
Согласно показателям ликвидности и прогнозу вероятности банкротства ООО
«Флорастар» по двухфакторной модели Альтмана риск неплатежеспособности и
финансовой устойчивости предприятия велик ввиду большей части заемных средств в
структуре баланса. В целом показатели говорят о незначительном изучении
руководством ООО «Флорастар» своих финансовых возможностей и снижения рисков, в
рассматриваемом случае снижения угрозы банкротства в связи с
неплатежеспособностью предприятия.
Финансовый анализ ООО «Флорастар» показал, что структура баланса
предприятия не удовлетворительна, показатели платежеспособности и финансовой
устойчивости на критическом уровне. Ощущается острая нехватка собственных
средств и большая зависимость от привлеченных кредитов, проценты, уплачиваемые
по которым, практически «съедают» чистую прибыль предприятия.
Руководству предприятия срочно нужно переходить в режим жесткой экономии.
Сократить по максимуму коммерческие и управленческие расходы.
Принципы управления денежными потоками ООО «Флорастар»: информативной
достоверности и прозрачности, плановости и контроля, платежеспособности и
ликвидности, рациональности и эффективности.
Таким образом, результаты внедрения системы управления денежными потоками
позволят предприятию: обеспечить необходимый уровень ликвидности за счет
внедрения системы контроля выплат и поступлений; снизить затраты за счет
сокращения величины заемных средств и сроков заимствования; увеличить отдачу от
инвестиций, снизить роста кредиторской задолженности; принять управленческие
решения до окончания расчетного периода в любое время.
Список
использованных нормативных материалов, специальной литературы
I. Нормативные материалы:
1. О бухгалтерском
учете: федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ в ред. ФЗ РФ от
28.12.2013 г. №357-ФЗ// СЗ РФ. - 2011. - №50.-Ст. 7344.
2. Об
обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон РФ от 08.02.1998
г. № 14-ФЗ в ред. ФЗ РФ от 29.04.2008 г. № 58-ФЗ//СЗ РФ.-1998.-№ 7.-Ст.785; СЗ
РФ.-2008.-№ 18.- Ст.1941.
. Гражданский
кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ
в ред. ФЗ РФ от 30.12.2008 № 315-ФЗ // СЗ РФ.-1994.-№ 32.-Ст.3301; СЗ
РФ.-2009.-№ 1.-Ст.19.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. №
146-ФЗ в ред. ФЗ РФ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ // СЗ РФ.-1998.-№ 31.-Ст.3824; СЗ
РФ.-2008.-№ 48.-Ст.5500.
. Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №
107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от
25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н // Российская газета (Ведомственное
приложение). - 1998. - № 208.
II. Специальная литература:
6. Анисимов,
Ю. Как обеспечить прибыльность фирмы? / Ю. Анисимов // Экономика отраслей
промышленности. - 2013. - №7. - С. 38-41.
7. Ануфриев,
В.Е. Учет капитала предприятия / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет. - 2012. -
№ 5. - С. 5-13.
. Бакаев,
А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.:
Бухгалтерский учет, 2011. - 172 с.
. Баффетт,
У. Эссе об инвестициях, корпоративных финансах и управлении компаниями / У.
Баффетт; пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 268 с.
. Бланк,
И.А. Управление финансовыми ресурсами/ И.А. Бланк. - Киев: Эльга, 2013. - 768
с.
. Богатко,
А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта: учебное пособие /
А.Н. Богатко. - М.: Финансы и статистика, 2008.
. Богаченко,
В., Кириллова, Н. Бухгалтерский учет / В. Богаченко, Н. Кириллова. - 18 изд.,
перераб. и доп. - М.: Феникс, 2014. - 512 с.
. Бородина,
В.В. Инвентаризация в бухгалтерском учете: учебно-практическое пособие. - М.:
Городец, 2005. - 320 с.
. Булатов
М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/ М.А. Булатов. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. - 256 с.
. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: учебное пособие / Под. ред. профессора В.Д.
Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 464 с.
. Бухгалтерский
баланс: техника составления / Д.В. Кислов. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. -
416 с.
. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник / Под. ред. С. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 528 с.
. Васина,
Е.Н., Партыка, Т.Л., Попов, И.И. Автоматизированные информационные системы
бухгалтерского учета/ Е.Н. Васина, Т.Л. Партыка, И.И. Попов. - М.: Инфра-М,
2011. - 432 с.
. Гиляровская,
Л.Т. Организация учета уставных резервов / Л.Т. Гиляровская, Л. А. Мельникова
// Аудитор. - 2013. - № 5. - С. 116-119.
. Домбровская,
Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие/ Е.Н. Домбровская.
- М.: Инфра-М, 2011. - 96 с.
. Егорова,
Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Московская финансово-промышленная
академия. - М., 2004 - 52 с.
. Жуков,
В.Н. Бухгалтерский баланс: на что нужно обратить внимание при его составлении
// Бухгалтерский учет. - 2012. - № 1. - С. 52.
. Завалишина,
И.А. Отражение в финансовой отчетности операций с резервным капиталом/ И.А.
Завалишина// Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. -
2013. - №9. - С.63-70.
. Зубкова,
О.В. Максимизация рентабельности и максимизация платежеспособности: решение
системного противоречия/ О.В. Зубкова // Менеджмент в России и за рубежом. -
2014. - №1. - С.47-51.
. Иванова,
Т.И. Оценка эффективности управления финансами/ Т.И. Иванова // Финансовый
консалтинг. - 2013. - №3. - С.26-28.
. Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2009. -
312 с.
. Каморджанова,
Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Н.А.
Каморджанова, И.В. Карташова. - 4-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2010. - 304 с.:
ил.
. Касьянова,
Г. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г. Касьянова. - 14 изд.,
перераб. и доп. - М.: АБАК, 2014. - 728 с.
. Кондраков,
Н., Кондраков, И. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах/ Н. Кондраков, И.
Кондраков. - М.: Проспект, 2014. - 280 с.
. Кондраков,
Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие / Н.П.
Кондраков. - М.: Проспект, 2014. - 640 с.
. Липатов,
С.В. Типичные ошибки при анализе собственного капитала/ С.В. Липатов // Молодой
ученый. - 2012. - №8. - С. 146-148.
. Лытнева,
Н.А., Малявкина, Л.И., Федорова, Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.А.
Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.
. Палий,
В.Ф. Модернизация экономики и совершенствование методологии бухгалтерского
учета / В.Ф. Палий// Бухгалтерский учет. - 2013. №3. - С.7-10.
. Палий,
В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. - Москва:
Бухгалтерский учет. - 2007. - 88 с.
. Поленова,
С.Н. Бухгалтерский учет собственного капитала компаний в зарубежной практике /
С.Н. Поленова // Финансовый менеджмент. - 2012. - №4. - С. 59-63.
. Потапова,
Е. Бухгалтерский учет. Конспект лекций / Е. Потапова. - М.: Проспект, 2014. -
144 с.
. Проняева,
Л.И. Воспроизводство основного капитала в организациях: факторы, тенденции и
перспективы / Л.И. Проняева // Региональная экономика и управление: электронный
научный журнал. - 2012. - № 1 (29). - С. 16-19.
. Проняева,
Л.И. Методологическая концепция формирования учетно-аналитического обеспечения
управления основным капиталом в организациях АПК: монография / Л.И. Проняева. -
Орел: Изд-во «Картуш», 2010. - 430 с.
. Симонова,
В.А. Анализ экономических показателей промышленного предприятия/ В.А.
Симонова// Бухгалтерский учет. - 2014. - №3. - С. 118
. Соколов,
Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учебное пособие/
Соколов Я.В. - М.: Магистр, Инфра-М, 2014. - 224 с.
. Соколова,
Е.С., Бебнева, Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.: Московский
международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003. - 81
с.
. Феоктистов,
И.А. Упрощенная система налогообложения / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа
Ферлаг, 2009. - 160 с.
. Филимонова,
Е.В. 1С: Предприятие 8.1: пошаговый самоучитель по бухгалтерскому учету на
компьютере/ Е.В. Филимонова. - М.: Эксмо, 2011.
. Хорнгрен,
Ч.Т., Фостер, Дж. Управленческий учет: Пер. с англ. О. Пинус, М. Каверин. -
СПб.: Питер, 2008. - 416 с: ил.
. Цибульский,
Е.Д. Проблемы учета уставного капитала / Е.Д. Цибульский // Международный
бухгалтерский учет. - 2014. - № 1. - С. 56-57.
. Шеремет
А. Аудит: Учебник / А. Шеремет, В. Суйц. - 6- е изд. - М.: Инфра-М, 2014. - 352
с.
. Шеремет,
А., Старовойтова, Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А. Шеремет, Е.
Старовойтова. - М.: Инфра-М, 2014. - 432 с.
Приложения
Приложение 1
Стадии формирования собственного капитала
Приложение 2
Способы приведения в соответствие величины уставного капитала ООО
«Флорастар»
Приложение 3
Отчет о прибылях и убытках за 2012 г.
|
Наименование показателя
|
Код стр.
|
Начало отчетного периода
|
Конец отчетного периода
|
|
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)
|
10
|
409 463
|
313 719
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
20
|
-320 222
|
-276 101
|
|
Валовая прибыль
|
29
|
89 241
|
37 618
|
|
Коммерческие расходы
|
30
|
-7863
|
-6536
|
|
Управленческие расходы
|
40
|
-26 347
|
-19 250
|
|
Прибыль (убыток) от продажи
|
50
|
55 031
|
11 832
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
60
|
81
|
55
|
|
Проценты к уплате
|
70
|
-7305
|
-8105
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
80
|
-
|
-
|
|
Прочие операционные доходы
|
90
|
7995
|
4982
|
|
Прочие операционные расходы
|
100
|
-10 135
|
-9934
|
|
Внереализационные доходы
|
120
|
8150
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
-3717
|
-3284
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
140
|
43 461
|
3 696
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
1069
|
12
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
142
|
-
|
-
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
-15 569
|
-911
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
190
|
28 961
|
2 797
|
Приложение 4
Отчет о прибылях и убытках за 2013 г.
|
Наименование показателя
|
Код стр.
|
Начало отчетного периода
|
Конец отчетного периода
|
|
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)
|
10
|
313 719
|
402236
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
20
|
-276 101
|
-306436
|
|
Валовая прибыль
|
29
|
37 618
|
95 800
|
|
Коммерческие расходы
|
30
|
-6536
|
-6510
|
|
Управленческие расходы
|
40
|
-19 250
|
-25616
|
|
Прибыль (убыток) от продажи
|
50
|
11 832
|
63 674
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
60
|
55
|
66
|
|
Проценты к уплате
|
70
|
-8105
|
-8632
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
80
|
-
|
-
|
|
Прочие операционные доходы
|
90
|
4982
|
6633
|
|
Прочие операционные расходы
|
100
|
-9934
|
-6528
|
|
Внереализационные доходы
|
120
|
8150
|
2542
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
-3284
|
-3521
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
140
|
3 696
|
54 234
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
12
|
564
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
142
|
-
|
-
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
-911
|
-9452
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
190
|
2 797
|
45 346
|
Приложение 5
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
За 2012-2013 гг.
Организация ООО «Флорастар»
Единица измерения тысяч рублей
|
Показатель
|
Код
|
Устав. капитал
|
Добавочный капитал
|
Резервный капитал
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
Итого
|
|
Остаток на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему
|
010
|
4004
|
80 820
|
271
|
34 456
|
119 551
|
|
Предыдущий год Изменения в
учетной политике
|
011
|
х
|
|
|
-
|
-
|
|
Результат от переоценки
объектов основных средств
|
012
|
х
|
4499
|
х
|
4499
|
|
|
Остаток на 1 января
предыдущего года
|
020
|
4004
|
85 319
|
271
|
34456
|
124 050
|
|
Чистая прибыль
|
040
|
х
|
х
|
х
|
28961
|
28 961
|
|
Дивиденды
|
050
|
х
|
х
|
х
|
(7834)
|
(7834)
|
|
Отчисления в резервный фонд
|
060
|
х
|
х
|
-
|
(-)
|
-
|
|
Остаток на 31 декабря
предыдущего года
|
090
|
4004
|
85 319
|
271
|
55 583
|
145 177
|
|
Отчетный год
|
091
|
х
|
х
|
х
|
|
|
|
(отчетный год) Изменения в
учетной политике
|
|
|
|
|
|
|
|
Результат от переоценки объектов
основных средств
|
092
|
х
|
1292
|
х
|
-
|
1292
|
|
Остаток на 1 января
отчетного года
|
100
|
4004
|
86611
|
271
|
55 583
|
146 469
|
|
Чистая прибыль
|
102
|
х
|
х
|
х
|
2797
|
2797
|
|
Дивиденды
|
103
|
х
|
х
|
330
|
(16 052)
|
(16 052)
|
|
Отчисления в резервный фонд
|
110
|
х
|
х
|
330
|
(330)
|
-
|
|
Остаток на 31 декабря
отчетного года
|
140
|
4004
|
86 611
|
601
|
41998
|
133 214
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 6
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
За 2012-2013 гг.
Организация ООО «Флорастар»
Единица измерения тысяч рублей
|
Показатель
|
2013
|
2012
|
|
наименование
|
код строки
|
|
|
|
Остаток денежных средств на
начало отчетного года
|
100
|
4060
|
2544
|
|
Движение денежных средств
по текущей деятельности Средства, подученные от покупателей, заказчиков за
продукцию, услуги
|
110
|
427 314
|
455 340
|
|
Поступления от аренды
основных средств
|
120
|
2344
|
2438
|
|
Прочие доходы
|
140
|
196 120
|
145 315
|
|
Денежные средства,
направленные: на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных
активов
|
150
|
(237 967)
|
(213 584)
|
|
на оплату труда
|
160
|
(41 032)
|
(39 317)
|
|
на выплату дивидендов,
процентов
|
170
|
(24 157)
|
(15 139)
|
|
на расчеты по налогам и
сборам
|
180
|
(50 493)
|
(49 784)
|
|
на выплату подотчетных сумм
|
181
|
(3777)
|
(2509)
|
|
отчисления в
государственные внебюджетные фонды
|
182
|
(15 624)
|
(14 748)
|
|
на прочие расходы
|
190
|
(229 908)
|
(232 385)
|
|
Чистые денежные средства от
текущей деятельности
|
200
|
22 820
|
35 627
|
|
Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и
иных внеоборотных активов
|
210
|
614
|
2541
|
|
Выручка от продажи ценных
бумаг и иных финансовых вложений
|
220
|
1047
|
1995
|
|
Полученные дивиденды
|
230
|
|
|
|
Полученные проценты
|
240
|
55
|
81
|
|
Поступления от погашения
займов, предоставленных другим организациям
|
250
|
|
|
|
Приобретение объектов
основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных
активов
|
290
|
(7037)
|
(615)
|
|
Приобретение ценных бумаг и
иных финансовых вложений
|
300
|
(-)
|
(-)
|
|
Займы, предоставленные
другим организациям
|
310
|
(126)
|
(-)
|
|
Собственное строительство
|
311
|
(18 200)
|
(19 000)
|
|
Чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности
|
340
|
(23 647)
|
(14 998)
|
|
Движение денежных средств
по финансовой деятельности Поступления от займов и кредитов, предоставленных
другими организациями
|
360
|
46 529
|
19 261
|
|
Погашение займов и кредитов
(без процентов)
|
370
|
(43 469)
|
(38 374)
|
|
Погашение обязательств по
финансовой аренде
|
380
|
(-)
|
(-)
|
|
Чистые денежные средства от
финансовой деятельности
|
390
|
3060
|
(19 113)
|
|
Чистое увеличение
(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
|
400
|
2233
|
1516
|
|
Остаток денежных средств на
конец отчетного периода
|
410
|
6293
|
4060
|
Приложение 7
Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Бухгалтерский баланс
На 31 декабря 2013 г. Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ООО «Флорастар» по ОКПО
Идентификационный номер
налогоплательщика ИНН
Вид экономической деятельности
торговля по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма
собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тысяч руб. по ОКЕИ
384 (385)
Местонахождение (адрес)
|
|
На
|
|
На 31 декабря
|
На 31 декабря
|
|
Пояснения 1
|
Наименование показателя 2
|
20
|
12
|
г.3
|
20
|
12
|
г.4
|
20
|
13
|
г.5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
102
|
203
|
228
|
|
Результаты исследований и
разработок
|
|
|
|
|
Нематериальные поисковые
активы
|
|
|
|
|
Материальные поисковые
активы
|
|
|
|
|
Основные средства
|
43571
|
45367
|
44632
|
|
Доходные вложения в
материальные ценности
|
|
|
|
|
Финансовые вложения
|
74
|
74
|
74
|
|
Отложенные налоговые активы
|
383
|
356
|
361
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
|
|
|
|
Итого по разделу I
|
103130
|
111000
|
102380
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
71885
|
54958
|
57999
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
4732
|
2549
|
5213
|
|
Дебиторская задолженность
|
18559
|
10380
|
14165
|
|
Финансовые вложения (за
исключением денежных эквивалентов)
|
|
|
|
|
Денежные средства и
денежные эквиваленты
|
4060
|
6293
|
2136
|
|
Прочие оборотные активы
|
|
|
|
|
Итого по разделу II
|
99236
|
74180
|
79513
|
|
БАЛАНС
|
202366
|
185180
|
181893
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма 0710001 с. 2
|
|
На
|
01 января
|
|
На 31 декабря
|
На 31 декабря
|
|
Пояснения 1
|
Наименование показателя 2
|
20
|
12
|
г.3
|
20
|
12
|
г.4
|
20
|
13
|
г.5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
|
|
|
|
|
Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
|
4004
|
4004
|
4004
|
|
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переоценка внеоборотных
активов
|
|
|
|
|
Добавочный капитал (без
переоценки)
|
86611
|
86611
|
86611
|
|
Резервный капитал
|
271
|
601
|
546
|
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
55583
|
41998
|
49862
|
|
Итого по разделу III
|
146469
|
133214
|
141023
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Заемные средства
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
|
|
|
|
Оценочные обязательства
|
|
|
|
|
Прочие обязательства
|
|
|
|
|
Итого по разделу IV
|
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Заемные средства
|
14940
|
18000
|
15216
|
|
Кредиторская задолженность
|
39838
|
26494
|
25015
|
|
Доходы будущих периодов
|
10
|
8
|
5
|
|
Оценочные обязательства
|
1100
|
1241
|
556
|
|
Прочие обязательства
|
16
|
6250
|
626
|
|
Итого по разделу V
|
55904
|
51993
|
41418
|
|
БАЛАНС
|
202373
|
185207
|
182441
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечания
. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках.
. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению
Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г.
указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об
отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в
пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в
отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
. Указывается отчетная дата отчетного периода.
. Указывается предыдущий год.
. Указывается год, предшествующий предыдущему.
. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое
финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции,
выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный
капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд",
"Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд
недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные
целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и
источников формирования имущества).
. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель
показывается в круглых скобках.