Понятие и сущность налогового учета
.2 Бухгалтерский учет
.3 Налоговый учет
.4 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
.1 Понятие налоговой отчетности
.2 Бухгалтерская отчетность
.3 Составление налоговой отчетности
.4 Порядок представления налоговой отчетности
.5 Срок хранения налоговой отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.
В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
.1Понятие и сущность налогового учета
Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.
Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку НК РФ не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.
В ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги - НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие налоги.
Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.
Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. Следовательно целями и задачами налогового учета являются: 1 формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода; 2 обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль...
Ст. 313 НК РФ определены задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:
о суммах доходов и расходов в текущем отчетном периоде;
о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;
о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных периодах;
о создаваемых резервах;
о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
1.2Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном измерении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций.
Именно это определение наиболее полно характеризует бухгалтерский учет. Поэтому оно закреплено на самом высшем законодательном уровне - в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете"
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество <#"justify">Основными задачами бухгалтерского учёта являются:
. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, а также внешним, т.е. инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации выявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой отчетности.
Характерные черты бухгалтерского учёта: сплошной порядок отражения операций, его документальность, что даёт возможность получить точные и обоснованные сведения.
Бухгалтерский учёт должен вестись на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности и сферы деятельности. Данные бухгалтерского учёта представляются в установленные сроки по согласованной системе показателей и по форме, установленной действующим законодательством.
Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности - руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.
Внешние пользователи бухгалтерской отчётности - инвесторы, кредиторы, государство.
1.3 Налоговый учет
Налоговый учёт Российской Федерации - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения <#"justify">Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы
Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:
·наименование регистра;
·период (дату) составления;
·измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
·наименование хозяйственных операций;
·подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
Требования к содержанию и периодичности представления информации налогового учета.
Пользователи информации налогового учета и их интересы
) налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета;
) налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ;
) в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета;
) налоговый учет необходим налогоплательщику для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются в течение отчетного (налогового) периода;
) налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей для осуществления ими контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль;
) так же как и учетная политика организации, порядок ведения налогового учета утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации и не подлежит изменению в течение налогового периода (за исключением случаев изменения законодательства о налоге на прибыль или применяемых методов учета).
1.4 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
налоговый бухгалтерский отчетность
Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить следующее: разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах. Общие черты финансового и налогового учета:
обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);
используемые измерители - денежное выражение (рубли);
объект учета - организация в целом (т.е, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);
периодичность составления в предоставлении отчетности;
обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;
пользователи информации как внутренние, так и внешние.
Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.
Варианты возникновения постоянных разниц
ВариантыСодержаниеСравнение бух-кого фин-го рез-та и налоговой базыВид разницы1. Превышение бухгалтерских расходов над налоговымиРасход, признаваемый в б.у., но не учитываемый в целях налогообложения.Налоговая база превышает бухгалтерскую прибыль на величину этого расходаПостоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО)2. Превышение бухгалтерских доходов над налоговымиДоход, признаваемый в б.у., но не учитываемый в целях налогообложенияБухгалтерская прибыль превышает налоговую базу на величину этого доходаПостоянная разница, приводящая к образованию ПНА.3. Превышение налоговых доходов над бухгалтерскимиДоход, учитываемый в целях налогообложения, но не признаваемый в б.у.Налоговая база превышает бух. прибыль на величину этого доходаПостоянная разница, приводящая к образованию ПНО.4. Превышение налоговых расходов над бухгалтерскимиРасход, учитываемый в целях налогообложения, но не признаваемый в бухгалтерском учете.Бухгалтерская прибыль превышает налоговую базу на величину этого расходаПостоянная разница, приводящая к образованию ПНА (переоценка ОС).
Постоянная разница формируется не на дату совершения операции, а тогда, когда сумма по операциям учитывается при формировании финансового результата.
Временные разницы возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде формируется разница в соответствии с правилами бух. и нал. учета оценивается как для бух., Варианты возникновения вычитаемых временных разниц:
. Применение разных способов расчета амортизации для налогового и бухгалтерского учета.
. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в налоговом и бухгалтерском учете;
. Применение в случае продажи объектов ОС для целей б.у. и н.у. остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей.
. Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в н.у., а в б.у. исходя из допущения фактов временной определенности хозяйственной деятельности.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
.1 Понятие налоговой отчетности
Налоговая отчетность - это документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.
Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации - документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации и налоговые органы не имеют прав
Особенностью налоговой документации является то, что в ее составе нет специализированных «налоговых» первичных документов, поскольку основанием для ведения налогового учета является, как правило, первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Исходя из этого, другие сведения не могут быть предметом налоговой документации и налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика представления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представление налоговой документации до наступления сроков отчетности.
Налогоплательщик не представляет налоговому органу налоговой отчетности в следующих случаях:
) если отчетность об исполнении налоговой обязанности представляет налоговый агент;
) если налогоплательщик входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков по налогам, отчетность по которым представляется головным предприятием.
Сроки налоговой отчетности устанавливаются по каждому налогу отдельно. Первым днем представления налоговой отчетности считается день, следующий за днем окончания отчетного периода. В случаях, если последний день представления налоговой отчетности является
В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате. Налоговые документы состоят из четырех групп.
. Расчетно-декларативная документация - документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов. По каждому налогу существует единый расчетный документ, представляемый налогоплательщиком в налоговый орган в установленный законодательством срок
. Справочная документация - документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, расшифровывающие или обосновывающие налоговые расчеты. Подобная документация делится на :
документы, необходимые для исчисления налогов;
документы справочного характера, не влияющие на исчисление сумм налогов.
. Учетная документация - документы, представляющие сводные формы налогового учета. Так, первичные документы бухгалтерского учета, накапливаясь и систематизируясь в налоговом учете, подлежат обобщению за определенный период. После этого в сгруппированном
. Налоговые извещения - документы, направляемые налоговыми органами налогоплательщикам и включающие сведения о сроках и суммах налога, подлежащего уплате (или доплате). Впервые в СССР появились извещения в 1934 году, которые сменили так называемые оклад
С помощью налоговой отчетности обеспечивается правильность и своевременность расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Контроль за правильностью ведения налоговой отчетности и своевременным ее представлением в органы государственной власти осуществляет Государственная налоговая администрация Украины в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, в случае несвоевременного представления налоговой декларации в налоговый орган к нарушителю применяются определенные финансовые санкции в размере, установленном соответствующими нормативно-правовыми актами Украины. В состав налоговой отчетности входят Декларация по налогу на прибыль предприятий, Декларация по налогу на добавленную стоимость, а также декларации по другим налогам, сборам и обязательным платежам, которые обязаны вносить в бюджет физические и юридические лица. Знание правил и требований к составлению налоговой отчетности играет важнейшую роль, так как за наличие ошибок в такой документации взимаются штрафы.
.2 Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации в независимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты календарного года:
·на 01 апреля, то есть за первый квартал отчетного года;
·на 01 июля, то есть за первое полугодие отчетного года;
·на 01 октября, то есть за девять месяцев отчетного года;
·на 01 января, то есть за отчетный год.
Отчетным периодом признается год. Бухгалтерская отчетность, сдаваемая на 01.04, 01.07 и на 01.10, считается промежуточной.
Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность состоит из:
·бухгалтерского баланса (форма №1);
·отчета о прибылях и убытках (форма №2);
·отчета об изменениях капитала (форма №3);
·отчета о движениях денежных средств (форма №4);
·приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
·отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
·пояснительной записки;
·аудиторского заключения для организаций, подпадающих под обязательный аудит.
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:
·годовая отчетность - в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля);
·квартальная (промежуточная) отчетность - в течение 30 дней по окончанию квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно).
Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после ее утверждения компетентным органом юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО - общее собрание акционеров.
Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.
Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущ9их учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности
На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации).Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной, в зависимости от нужд организации или внешних пользователей. Помимо этого отчетность разделяется и по степени обобщения данных. Она состоит из:
индивидуальной
сводной
консолидированной
Индивидуальная отчетность - это отчетность одного из субъектов хозяйствования. Сводная бухгалтерская отчетность составляется для статистического обобщения органами исполнительной власти, располагающимися на любом уровне, юридическим лицом, имеющим несколько филиалов и подразделений, не являющимися самостоятельными юридическими лицами. Составление бухгалтерской отчетности консолидированного типа подразумевает раскрытие результатов финансово-хозяйственной деятельности нескольких предприятий, связанных с друг-другом.
.3 Составление налоговой отчетности
. Налоговая отчетность составляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа с соблюдением требований к электронному документу, на государственном или русском языках.
. Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком (допускается использование факсимиле), а также заверяется его печатью, если это юридическое лицо. Налоговая отчетность, представленная в виде электронного документа, подтверждается электронной цифровой подписью налогоплательщика.
. При реорганизации или при ликвидации налогоплательщика? юридического лица, на каждого реорганизуемого или ликвидируемого налогоплательщика составляется отдельная налоговая отчетность с начала налогового периода до дня завершения реорганизации или ликвидации на основании передаточного акта, разделительного баланса или промежуточного ликвидационного баланса соответственно.
Отчетность, указанная в настоящей части, представляется в течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта, разделительного баланса или промежуточного ликвидационного баланса.
Ликвидируемые юридические лица одновременно с налоговой отчетностью представляют заявление о проведении внеплановой налоговой проверки. Положения настоящей части не распространяются на юридические лица, реорганизуемые путем преобразования, а также присоединения другого юридического лица.
. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика, в том числе в случаях, когда такая налоговая отчетность составляется его представителями.
На сегодняшний день самыми распространенными режимами налогообложения являются ЕНВД и УСН. Это объясняется тем, что подготовка налоговой отчетности, при данных режимах налогообложения, не составит большого труда даже, если этим займется сам бизнесмен. Помимо этого бухгалтерская отчетность ИП при данных режимах также упрощена до примитивности, что очень удобно. Рассмотрим подробнее составление годовой отчетности, а точнее его порядок и сроки сдачи для индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД и УСН. Стоит отметить, что для ЕНВД предусмотрен фиксированный платеж и ежеквартальная отчетность. Причем, фиксированный платеж должен быть произведен до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Налоговая же декларация по ЕНВД должна быть сдана до 20 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.
Сроки сдачи налоговой отчетности, связанной с применением упрощенной системы налогообложения предпринимателем установлены до 30 апреля года, следующего за окончанием отчетного периода. То есть налоговая декларация по УСН сдается один раз в год согласно выше установленному сроку. Сама оплата налога производится тремя авансовыми платежами: за 3 месяца, за шесть месяцев и за девять месяцев. Окончательно налог по УСН должен быть оплачен так же до 30 апреля года, следующего за отчетным. Следует заметить, что формирование отчетности ИП, находящегося на УСН и не имеющего наемных работников, происходит по очень простой схеме. Во-первых, предпринимателю необходимо сдать налоговую декларацию по УСН по месту регистрации и, во-вторых, необходимо предоставить в ПФ РФ индивидуальные сведения за предыдущий год до 1 марта.
Составление налоговой отчетности базируется на результатах бухгалтерской отчетности. Представление отчета в налоговые органы является одной из важнейших задач любого предприятия или организации. Это обязанность каждого налогоплательщика, определенная законами, несоблюдение которых грозит серьезными неприятностями, такими как штрафы, ограничение деятельности или полная ликвидация организации. Кроме того, составление налоговой отчетности - это один из инструментов управления собственным бизнесом: сложно управлять целым предприятием, если не видишь истинного положения дел. Все необходимые данные содержатся в финансовом и налоговом отчете.
Составление налоговой отчетности осуществляется ежеквартально, а так же после окончания года. Однако по некоторым из налогов отчетов необходимо представлять каждый месяц. Даже в том случае, если с момента основания организации прошло лишь несколько дней, и она не вела еще никакой хозяйственной деятельности, но срок сдачи отчетности в налоговые органы подошел, то предприятие все равно обязано подготовить и сдать всю необходимую отчетность.
Налоговая отчетность в каждом случае может отличаться составом необходимых документов. Это зависит как от вида деятельности, на которой специализируется компания, так и от режима налогообложения, применяемого в этой организации. Предприятие, использующее основную систему налогообложения, должно предоставить намного больше документов, чем те компании, которые составляют отчет по упрощенной схеме.
2.4 Порядок представления налоговой отчетности
Составление отчетности как-то бухгалтерской или налоговой - является одна из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности помогает внутренним и внешним ее пользователям, позволяет составить объективное представление о предприятии
По некоторым налогам и сборам декларации и расчеты необходимо представлять в обязательном порядке независимо от результатов деятельности и обязанности по уплате этих налогов. Например, организация, которая выбрала общую систему налогообложения, представляет декларации по НДС, ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налогу на имущество. Фирма может применять специальный налоговый режим, например систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения. В этом случае отчетность по соответствующим налогам - ЕСХН и единому налогу, уплачиваемому при "упрощенке", также представляется в обязательном порядке.
В российской налоговой системе предусмотрены налоги, отчетность по которым сдается только при наличии объекта обложения и суммы налога к уплате. Это акцизы, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Плательщиками перечисленных налогов признаются организации, которые реализуют подакцизные товары, владеют соответствующим имуществом на праве собственности, а также используют недра и биологические ресурсы.
Организации, которые не ведут активной хозяйственной деятельности, при определенных обстоятельствах могут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль. В этом случае также придется сдавать соответствующую налоговую отчетность <#"justify">Налоговая отчетность включает следующие отчеты:
Декларация по налогу на прибыль
Декларация по налогу на имущество
Декларация по налогу на добавленную стоимость
Декларация по Единому социальному налогу
Декларация по взносам в ПФ РФ
Декларация в ФСС РФ
Декларация по налогу на рекламу
Сведения о рублевых счетах
Сведения о валютных счетах
Перечень дебиторов и кредиторов
Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, сдают вместо первых 4 налоговых деклараций "Декларацию по Единому налогу при упрощенной системе налогообложения". Все остальные налоговые декларации сдаются в общем порядке. В состав налоговой отчетности могут быть включены не только декларации по определенным налогам, но и иные сведения. Так, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ.
2.5 Срок хранения налоговой отчетности
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Аналогичное требование установлено пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ для налоговых агентов, которые обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Следует отметить, что помимо уплаты НДС и налога на прибыль за иностранных юридических лиц, налоговыми агентами, в частности, выступают работодатели, исчисляющие и уплачивающие НДФЛ.
При переносе убытков на будущее в целях налогообложения прибыли согласно п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. от 07.06.2013 г.) плательщики страховых взносов обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов.
Документы организаций можно условно разделить на две группы: налоговые документы (документы, необходимые для исчисления налогов и страховых взносов) и бухгалтерские документы (в том числе кадровые)
Для организации архива должно быть выделено отдельное помещение, оборудованное специальными полками (стеллажами) или глухими шкафами. Если в помещении архива имеются окна, то их следует зашторить или установить жалюзи, в противном случае не удастся предохранить документы от воздействия света, в связи с чем не исключено их выцветание. Окна первого или цокольного этажа целесообразно оборудовать металлическими решетками, кроме того, лучше установить в архиве металлическую дверь.
Такие меры позволят избежать несанкционированного проникновения в помещение архива.
Согласно Основным правилам работы архивов организаций, утвержденным решением Коллегии Росархива от 06.02.2002 г. в архиве организации по результатам экспертизы ценности документов составляются описи дел: постоянного хранения; временного (свыше 10 лет) хранения; по личному составу; а также акты о выделении к уничтожению дел, не подлежащих хранению. Дела с истекшими по Перечню сроками хранения включаются в акт о выделении к уничтожению и подлежат уничтожению.
Следует отметить, что для хранения документов организация может воспользоваться услугами специализированной архивной компании.
Ответственность за невыполнение правил хранения документов может быть административной, налоговой и уголовной.
Согласно ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП) нарушение порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.
Согласно ст. 13.20 КоАП нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов (в т.ч. уничтожение документов без соблюдения сроков их хранения) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб .
Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, а также регистров бухучета является налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета. Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - штраф 10 000 руб., если они совершены в течение более одного налогового периода - штраф 30 000 руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Заключение
Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.
Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.
Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.
Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.
Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (с изм. И доп.)
. Учетная налоговая политика: организационный, методический и технологический аспекты/Под ред. Е.А. Нестеровой. - ФБК Пресс,2012
. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2013 г. №402- ФЗ «О бухгалтерском учете».
. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.-: Проспект, 2012. - 240 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ИНФРАМ-М,2013
. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2010. - 184 с.
. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского / В.И. Каганович // Консультант. - 2011. - №11. - С. 17.
. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. - 555 с.
. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. - 2006. - №1. - С. 6.
. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2013. - 240 с.
. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. - 2012. - №11. - С. 5.