Оценка по приведенной стоимости: активы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств, которые, как ожидается, возникнут при нормальном функционировании предприятия. Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании предприятия.
Актуальной проблемой бухгалтерского учета является проблема прозрачности, понимаемости отчетных данных. Раньше это касалось только крупных предприятий, имеющих связи с зарубежными партнерами и инвесторами, представляющими различные страны и школы бухгалтерского учета. В настоящий момент в связи с расширением сотрудничества с иностранными фирмами и глобализацией экономики возникает необходимость перекладки отчетности, подготовленной по российским стандартам, в отчетность, соответствующую требованиям либо МСФО, либо GAAP.
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами учета, составляется исходя из того, что предприятие не имеет намерения к ликвидации, то есть будет продолжать деятельность в обозримом будущем (в противном случае финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов и используемые принципы должны быть прозрачны). Российский пользователь не имеет уверенности в том, что финансовое положение и показатели, представленные в отчетности на конкретную дату, будут оставаться такими же, из-за чего сталкивается с дополнительным риском [7, c.134].
Таким образом, бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
.2 Содержание основных форм бухгалтерской отчетности и правила оценки его статей
Бухгалтерский баланс (от латинского "bis" - два, "lans" - чаши) - это отражение состояния имущества хозяйственного субъекта, с экономической и юридической точки зрения, на определенную дату в стоимостном измерении. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета на хозяйственные средства и источники их образования.
С 2013 года бухгалтерскую отчетность надо сдавать раз в год. В состав отчетности входят баланс (форма № 1 в соответствие с прежним приказом Минфина о формах бухгалтерской отчетности), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), отчет о целевом использовании полученных средств [21].
Баланс состоит из актива и пассива. В активе есть два раздела, а в пассиве - три. Нумерация строк осуществляется согласно приложению № 4 к приказу № 66н. Если нужно, показатели из типовой формы можно детализировать, добавив дополнительные строки. Как правило, детализируют только существенные показатели. Например, есть общая строка 1150 "Основные средства". При этом ее можно расшифровать, например, так:
1151 "Недвижимость";
1152 "Автотранспортные средства";
1153 "Производственно оборудование".
Раздел I включает в себя десять строк.
Строка 1110 посвящена нематериальным активам. В частности, это товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007). Чтобы заполнить данные по строке 1110, надо взять дебетовое сальдо по счету 04 (причем без расходов на НИОКР, о них ниже) и из него вычесть кредитовое сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают информацию об остаточной стоимости нематериальных активах - первоначальной стоимости за минусом амортизации.
Строка 1120 называется "Результаты исследований и разработок". Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса переносится дебетовое сальдо счета 04 субсчет "Расходы на НИОКР" [21].
Строки 1130 и 1140 заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Эти строки про нематериальные (строка 1130) и материальные (строка 1140) поисковые активы. Порядок учета подобных активов регламентирован в ПБУ 24/2011. Отражать затраты на поисковые активы надо на отдельных субсчетах счета 08, в балансе следует показать данные о сумме фактических затрат на приобретение (создание) поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Чтобы заполнить строку 1130, дебетовое сальдо счета 08 субсчет "Нематериальные поисковые активы" за минусом кредитового сальдо счета 05 субсчет "Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов". Схожая ситуация со строкой 1140. Формула такая: Дебетовое сальдо счета 08 субсчет "Материальные поисковые активы" - Кредитовое сальдо счета 02 субсчет "Амортизация и обесценение материальных поисковых активов".
Строку 1150 заполняют почти все компании. Ведь она посвящена основным средствам. То есть всему тому имуществу, которое учтено на счете 01. Заполнить строку 1150 просто - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание.
Строка 1160 про доходные вложения в материальные ценности. То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения строки 1160 такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" [21].
В строке 1170 необходимо отразить информацию о финансовых вложениях компании. Например, о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом в строке 1170 показывают данные только о долгосрочных финансовых вложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого складываются дебетовое сальдо счетов 58, счета 55 субсчет "Депозитные счета" и счета 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Возможно, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений. Тогда величину в строке 1170 надо показать за минусом отчислений в данный резерв (в части долгосрочных вложений).
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы". Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1180, перенесите в данную строку дебетовое сальдо счета 09, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняется только строка 1180, а в строке 1420 ставится прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняется только строка 1420 баланса. А в строке 1180 ставится прочерк.
Строка 1190 посвящена прочим внеоборотным активам. В ней следует отражать только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.
Раздел II включает в себя семь строк. Рассмотрим их по порядку.
Строка 1210 "Запасы". В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01. Чтобы заполнить строку 1210 баланса, нужно сложить дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других [21].
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку 1220 актива бухгалтерского баланса.
Строка 1230 "Дебиторская задолженность": формально приказ № 66н не требует разделять дебиторскую на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее, данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифруйте показатель по строке 1230.
Если предприятие формирует резерв по сомнительным долгам, сумму дебиторской задолженности надо показывать в строке 1230 за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычтите кредитовое сальдо счета 63.
В строке 1240 отражаются данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года. Если компания формирует резерв под снижение стоимости финансовых вложений, тогда показатель в строке 1240 баланса отражается за минусом отчислений в данный резерв [16, с. 169].
Информацию о беспроцентных займах некорректно показывать в строке 1240 баланса. Ведь такие займы по своей сути не являются финансовыми вложениями. Поэтому логичнее отразить данные о выданных беспроцентных займах в составе дебиторской задолженности по строке 1230.
Показатель по строке 1240 не формируют сведения о денежных эквивалентах (например, срочных вкладах).
Строка 1250 называется "Денежные средства и денежные эквиваленты". В ней надо показать сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в иностранной валюте. То есть дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим. Необходимо отразить в строке 1250 стоимость денежных документов (например, почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.
Строка 1260 "Прочие оборотные активы". Здесь надо отразить информацию об иных активах, которые не показали в строках 1210-1250. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году. Или акцизы, подлежащие вычетам.
Строка 1200 является обобщающей. Формула такая: строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + + строка 1260.
Строка 1600 "Баланс" надо сложить показатели строк 1100 и 1200.
Раздел III "Капитал и резервы" состоит из семи строк. Строка 1310 посвящена уставному капиталу. Эту строку заполняют все компании. Причем писать в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают как дебиторскую задолженность по строке 1230. Саму же величину уставного капитала переносят в строку 1310 из кредитового сальдо счета 80 [7, с. 201].
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Данную строку могут заполнять как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). В строке 1320 показывают стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Показатель в строке 1320 отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть.
Строку 1340 заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества.
В строке 1350 следует показать сумму добавочного капитала без учета переоценки. Например, это вклады учредителей в имущество ООО или суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку 1350, кредитовое сальдо счета 83 и из него вычитаются суммы дооценки основных средств и нематериальных активов.
Строка 1360 "Резервный капитал", при заполнении данной строки необходимо принимать во внимание только кредитовое сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо счета 84 (в части специальных фондов).
При этом оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по строке 1360 не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по строке 1540 баланса. А для долгосрочных предназначена строка 1430.
Оценочные резервы (по сомнительным долгам, под снижение стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых вложений) в пассиве баланса вообще не отражают. Такие резервы учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.
Строку 1370 заполняют все компании. Ведь именно в этой строке показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Согласитесь, маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет. При заполнении строки 1370 со счета 84 переносится:
дебетовое сальдо (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;
кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).
Строка 1300 "Итого капитал" является обобщающей для всего раздела III. Формула такая: строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 строка 1360 + строка 1370.
Раздел IV "Долгосрочные обязательства" состоит из пяти строк. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Строка 1410 "Заемные средства". В этой строке следует приводить сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах, но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Чтобы заполнить строку 1410, надо взять кредитовое сальдо счета 67. Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря.
Строка 1420 называется "Отложенные налоговые обязательства". Тут ситуация такая же как со строкой 1180. Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Строка 1430 посвящена оценочным обязательствам. То есть тем резервам, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный ремонт. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах, при этом кредитовое сальдо счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев переносится в строку 1430 баланса.
В строке 1450 отражаются сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в строке 1450 можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). В данной строке следует отражать информацию только о несущественных показателях.
Строка 1400 "Итого по разделу IV" является обобщающей. Формула такая: строка 1410 + строка 1420 + строка 1430 + строка 1450 [21].
Раздел V "Краткосрочные обязательства" в целом похож на раздел IV, только состоит из шести строк (а не пяти). В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.
Строка 1510 посвящена заемным средствам. По сути здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 - только про краткосрочные кредиты и займы. В строку 1510 переносится кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев.
Строка 1520 "Кредиторская задолженность". Здесь надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность по уплате налогов и страховых взносов в фонды. Стоит обратить внимание на задолженность перед учредителями по выплате доходов от долевого участия. Если сумма какого-либо долга является существенной, ее нужно дополнительно расшифровать в отдельной строке. Например, ввести строку 1521 "Задолженность перед поставщиками" или строку 1522 "Задолженность по уплате налога на прибыль" и так далее.
Строка 1530 называется "Доходы будущих периодов". Здесь надо показать целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Чтобы заполнить строку 1530, надо взять кредитовое сальдо счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 (в части грантов, технической помощи и пр.).
В строке 1540 необходимо показать информацию о краткосрочных оценочных обязательствах. Например, на оплату отпусков. Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку 1430.
Строка 1550 про прочие краткосрочные обязательства. Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строка 1510-1540. Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше.
Строка 1500 "Итого по разделу V" является итоговой. Формула такая: строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550. Строка 1700 "Баланс" надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500.
Второй и не менее важной формой бухгалтерской отчетности выступает Отчет о финансовых результатах, который отражает доходы, расходы и прибыль (убыток) коммерческих организаций. Рассмотрим порядок заполнения данного отчета.
Строки Отчета о финансовых результатах заполняются следующим образом: выручка строка 2110 это разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90. Себестоимость продаж строка 2120 это дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону.
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него [21].
Валовая прибыль (убыток) строка 2100 это разница между строками 2110 и 2120. Коммерческие расходы строка 2210 это дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44. Управленческие расходы строка 2220 это дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26. Прибыль (убыток) от продаж строка 2200 это разность строки 2100 и строк 2210, 2220. Доходы от участия в других организациях строка 2310 это кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.
Проценты к получению строка 2320 это кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению. Проценты к уплате строка 2330 это дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате. Прочие доходы строка 2340 это кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС. Прочие расходы строка 2350 это дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы. Прибыль (убыток) до налогообложения строка 2300 это строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 - строка 2330 - строка 2350.
Текущий налог на прибыль строка 2410 это оборот по счету 99 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" плюс (минус) разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (аналитический счет учета постоянных налоговых активов и обязательств). Кроме того, полученную сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. Чистая прибыль (убыток) строка 2400 это строка 2300 - строка 2410 (+/ -) строка 2430 (+/ -) строка 2450 - строка 2460.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценке средств (имущества) по их составу, размещению и источникам образования каждой организации. Бухгалтерский баланс следует рассматривать как элемент метода бухгалтерского учета и как форму бухгалтерской (финансовой) отчетности.
.3 Состав, содержание налоговой отчетности и сроки предоставления
Налоговая отчетность - это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов.
Для каждого налога существуют свои формы отчетности и свой срок их подачи (представления) в налоговую инспекцию, установленный Налоговым кодексом или иным законодательством [2].
К налоговой отчетности относятся: налоговые декларации, представляемые по окончании налогового периода; расчеты авансовых платежей по налогам, представляемые по окончании отчетного периода; сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представляемые не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована); другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п.), представляемые по требованиям и запросам налогового органа или по инициативе самого налогоплательщика.
Любые формы налоговой отчетности составляются как минимум в двух экземплярах - один представляется в налоговую инспекцию, второй хранится в делах налогоплательщика.
С юридической точки зрения, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога [7, с. 305].
Состав налоговой отчетности в каждой организации зависит от того, какие налоги уплачивает данное предприятие, например, НДС - федеральный налог. Его исчисляют при реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, НДС рассчитывают при передаче товаров для собственных нужд (если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете). Также НДС надо исчислить со стоимости импорта и СМР для собственного потребления. Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: "НДС к начислению" и "НДС к вычету". Так же ежеквартально плательщики НДС должны сдавать декларацию. С 2014 года ИФНС примут декларацию по НДС только в электронном виде. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. К налогоплательщикам, которые обязаны сдавать декларации по НДС, относятся: организации, которые применяют общую систему налогообложения; организации, которые совмещают общую систему налогообложения с ЕНВД.
Кроме того, обязанность подавать декларации по НДС возложена на те организации, которые не являются налогоплательщиками, но выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Декларацию по НДС сдается в инспекцию по месту учета организации (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Вся сумма налога поступает в федеральный бюджет. Поэтому составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно.
Декларация по НДС кроме титульного листа имеет семь разделов:
-раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";
-раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
-раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";
-раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";
-раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";
-раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";
-раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".
К разделу 3 декларации дополнительно оформляют два приложения:
-приложение № 1 - "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы";
-приложение № 2 - "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)".
Декларацию по налогу на прибыль. Форма декларации, порядок ее заполнения и формат для представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 [6].
Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 Налогового кодекса РФ).
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).
Если в отчетном периоде 2013 года компания как налоговый агент начисляла доходы в пользу иностранных организаций, помимо декларации по налогу на прибыль нужно составить налоговый расчет (информацию), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286.
Декларация по налогу на прибыль сдается в одном экземпляре (при сдаче лично на втором экземпляре инспектор поставит отметку о приеме) в инспекцию по местонахождению фирмы. Если у организации есть обособленные подразделения, декларацию нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (кроме крупнейших налогоплательщиков). Так требует пункт 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.
По группе обособленных подразделений, которые расположены в одном субъекте РФ, организация может централизованно платить налог на прибыль в региональный бюджет. Либо через одно из этих подразделений, либо через головное отделение организации (если оно расположено в том же регионе). Такой порядок предусмотрен абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет централизованный порядок уплаты, налоговую декларацию по группе обособленных подразделений сдавайте по местонахождению подразделения (головного отделения), через которое фирма платит налог на прибыль в региональный бюджет. Сдавать декларации по местонахождению подразделений, через которые не происходит уплата налога, не нужно.
Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде, как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).
Декларация по налогу на прибыль включает в себя: титульный лист, раздел 1, лист 02, семь приложений к листу 02, а также листы 03-07 и общее приложение. Составляя декларацию, все отчитывающиеся по налогу на прибыль организации обязаны заполнять титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 и приложения № 1 и № 2 к нему. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, резиденты особых экономических зон, организации, исполняющие обязанности налоговых агентов, подраздел 1.1 раздела 1 не представляют. Остальные части декларации необходимо оформлять, только если по итогам девяти месяцев 2013 года есть данные, для отражения которых эти части предусмотрены.
Например, указывать сведения в приложении № 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" должны лишь налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения. А приложения № 6 и № 6а к листу 02 должны заполнять только участники консолидированных групп налогоплательщиков.
Декларацию заполняется в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в декларации с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах ставятся прочерки. Отрицательные числовые значения вписываются со знаком "минус" в первой ячейке слева. Дробные числовые показатели (доли, налоговые ставки) указывайте в том же порядке, что и целые (слева направо с проставлением прочерков в последних ячейках, оставшихся пустыми).
Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе декларации начиная слева указывается данный реквизит печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно). После того как декларация составлена, последовательно нумеруются все страницы.
Форма расчета по налогу на имущество утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Этим же приказом утверждены формат представления расчета в электронном виде и порядок его заполнения. Плательщиками налога на имущество являются все организации, которые применяют общую систему, у которых на балансе есть основные средства - объекты налогообложения. Независимо от того, какова их стоимость. Это следует из статьи 373 Налогового кодекса РФ.
Базой для расчета авансовых платежей по налогу на имущество является средняя стоимость имущества, которую считают по формуле: Средняя стоимость имущества за отчетный период = (Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1)
Если объект новый, то в расчет берется его первоначальную стоимость. Далее база умножается на ставку налога, действующую в регионе. Полученное число делится на четыре (п. 4 ст. 382 НК РФ).
Расчет по налогу на имущество включает в себя титульный лист и три раздела. В каждой строке по соответствующей графе расчета указывается только один показатель. Если данные для заполнения показателя отсутствуют, ставится прочерк по всей длине показателя. В отчете недопустимо исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Все значения стоимостных показателей расчета указываются в полных рублях. При округлении следует применять правила арифметики. Поля расчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей заполняются слева направо начиная с первого (левого) знакоместа. Под код ОКАТО (сейчас это ОКТМО) отводится одиннадцать знакомест. Если данный код имеет меньше знаков, свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями.
Если не нужно заполнять все знакоместа соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании ИНН организации "5024002119" в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: "5024002119 -".
Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например: если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: "1234356 -" в первом поле, знак "." или "/" - между полями и "234 - - -" - во втором поле.
Заполняется расчет в таком порядке: сначала раздел 2 или раздел 3, потом раздел 1 и в самом конце - титульный лист. Будьте внимательны: есть ситуации, когда платить авансы по налогу не нужно, но при этом все равно придется заполнить и сдать расчет в ИФНС.
По общему правилу сдавать расчет по налогу на имущество нужно в инспекцию по местонахождению организации. Однако в некоторых случаях подать расчет придется по нескольким адресам. Так, если у организации есть обособленные подразделения с отдельными балансами, расчет нужно представить еще и по местонахождению каждого из них. По местонахождению подразделения компания подает расчет и соответственно уплачивает налог:
-с движимого имущества, которое числится на балансе филиала и поставлено на учет до 1 января 2013 года;
-с недвижимости, если она и подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции (при этом не важно, на чьем балансе учтена недвижимость).
Налог на имущество - региональный. То есть если имущество расположено в разных субъектах страны, одним расчетом не отделаться. Если все имущество находится там же, где и сама компания, заполняется один расчет. Принципиально, куда зачисляется сумма налога на имущество и авансов по нему. Если эти платежи полностью уходят в бюджет субъекта и не распределяются по муниципальным образованиям, расчет заполняйте в единственном экземпляре. Такой вывод следует из пункта 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Код ОКАТО пишется по местонахождению головного офиса. А если по региональному закону налог распределяют по бюджетам муниципальных образований, тогда нужно будет заполнить столько расчетов, по скольким адресам расположены основные средства компании. Нужно только обязательно сообщить инспекторам, через какую налоговую инспекцию организация будет отчитываться по налогу на имущество. Иначе налоговики, не получив расчет, рассчитают штраф за его несдачу. Также следует отчитаться по налогу на имущество там, где у компании есть объекты недвижимого имущества, которые территориально отдалены от балансодержателя и не образуют обособленное подразделение с отдельным балансом.
Если недвижимость, учтенная на отдельном балансе подразделения, фактически находится на территории головной организации, платить налог и отчитываться по нему нужно по местонахождению головной компании.
Исключение предусмотрено только для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представлять отчетность только по своему месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Даже если есть обособленные подразделения. Такое правило установлено в пункте 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.
До 01.01.2014 года организации рассчитывали и уплачивали в ПФ РФ взносы на накопительную и страховую части трудовой пенсии, с 01.01.2014 года их объединили и сейчас это взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), они учитываются на одном субсчете и оплачиваются в бюджет одним платежом. Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) с 2014 года: Расчетным периодом по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование является календарный год. Он включает в себя четыре отчетных периода: I квартал, полугодие, девять месяцев и год (ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). По итогам каждого отчетного периода организация должна составить и сдать расчет по взносам по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минтруда России от 28 декабря 2012 г. № 639н. Этим же приказом утвержден и официальный порядок заполнения расчета. Составлять расчет обязаны все организации, которые начисляют вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Режим налогообложения, который применяет компания, значения не имеет. О начисленных и уплаченных пенсионных взносах, а также о взносах на обязательное медицинское страхование нужно сообщить в территориальное отделение ПФР. Обязанность подавать расчет не зависит от численности и должностей работающих сотрудников. Вести учет и представлять отчетность по страховым взносам - прямая обязанность компании (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Форма РСВ-1 ПФР включает в себя титульный лист и пять разделов:
-раздел 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам";
-раздел 2 "Расчет страховых взносов по тарифу";
-раздел 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов";
-раздел 4 "Сумма доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода";
-раздел 5 "Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ…".
Титульный лист, разделы 1 и 2 оформляются независимо от наличия расчетной базы и обязанности по уплате страховых взносов. Раздел 3 - если работаете на компанию, которая применяет пониженные тарифы страховых взносов.
Раздел 4 заполняется, если в текущем отчетном периоде были доначисления взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды. Раздел 5 нужно заполнять компаниям, которые производят выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой). Отчитаться нужно на новом бланке, утвержденном в Минтруде России приказом от 28 декабря 2012 г. № 639н.
Декларация по упрощенной системе налогообложения: налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают отчетность (подп. 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Декларацию нужно подать только по итогам года.
Декларация по единому налогу на вмененный доход: плательщиками единого налога на вмененный доход могут быть как организации, так и предприниматели. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Форма декларации по ЕНВД приведена в приказе ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13. Этим же приказом чиновники утвердили порядок заполнения отчетности и формат ее представления в электронном виде. Организации применяющие ЕНВД не должны отчитываться через Интернет, но они могут так делать при желании. Отчитываться обязаны все плательщики ЕНВД. Декларацию нужно подавать в каждую налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ и п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13. Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной инспекции, то нужно подать одну декларацию с заполнением раздела 2 по каждому муниципальному образованию - каждому коду ОКАТО (ОКТМО). Это предусмотрено пунктом 5.1 Порядка заполнения декларации.
Такой порядок надо соблюдать независимо от того, создано по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, обособленное подразделение или нет. Декларация по ЕНВД включает в себя:
-титульный лист;
-раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет";
-раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
-раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".
Таким образом, налоговая отчетность также представляет совокупность документов, которые отражают результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. То есть в первую очередь налоговая отчетность отражает сведения об исчислении и уплате налогов. Налоговая отчетность зависит от размеров предприятия и численности его сотрудников, от деятельности предприятия, а также от формы налогообложения, которая установлена на предприятии - это решающий и главный фактор.
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "Витязь"
2.1 Краткая характеристика финансово-экономической деятельности организации
ООО "Витязь" создано в декабре 2007 г. в г. Яровое. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием. Предприятие ООО "Витязь" является коммерческой организацией, которая в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ и действующим законодательством РФ. Уставный капитал ООО разделен между участниками на доли определенных размеров. Участники несут ограниченную ответственность за деятельность общества, т.е. не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами Общества являются Устав и Учредительный договор. Учредительный договор, заключенный учредителями в соответствии с Законом об ООО и действующий наряду с Уставом, определяет правовое положение общества, с одной стороны, а с другой - содержит в себе черты договора о совместной деятельности по созданию юридического лица.
Основной целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и извлечение прибыли. Предприятие самостоятельно устанавливает цены на свою продукцию и самостоятельно определяет оплату труда нанятым работникам.
Основные виды деятельности - изготовление и монтаж пластиковых окон и дверей, а также изготовление и продажа стеклопакетов. Деятельность по всем направлениям сертифицирована и соответствует требуемым стандартам качества. Деятельность позволяет ООО "Витязь" предлагать потребителям ассортимент товаров и услуг, удовлетворяя самые разнообразные требования даже придирчивых заказчиков. Окна из пластика представляют собой современные светопрозрачные системы, состоящие из профильной конструкции, фурнитуры и стеклопакетов. В основе пластиковых окон лежит ПВХ профиль, который представляет собой конструкцию из стойкого и безопасного полимера поливинилхлорида. Современное производство позволяет изготавливать пластиковые окна из экологически чистого материала, обеспечивая большую долговечность конструкции. Они определяют лицо дома, позволяют экономить энергию, они защищают от шума и дождя. В этом вопросе стоит обращать внимание на качество, т.к. качество окна определяет качество жилья, именно этой позиции придерживается предприятие.
В соответствии с индивидуальными заказами могут быть изготовлены окна различных размеров, форм, стилевых решений и способа открывания для новых объектов и для модернизации старых зданий. Поворотные и поворотно-откидные окна, фрамужные и форточные окна, многостворчатые окна с различным профилем, двустворчатые окна, окна со среднеподвесными и вращающимися створками, с глухим остеклением, фигурные и арочные окна, окна с накладками, двери, открывающиеся вовнутрь или наружу, а также раздвижные съемно-откидные двери и двери-гармошки. Возможно изготовление изделий различных форм и цветов.
Рассмотрим основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ООО "Витязь", по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, данные представим в таблице 1.
Таблица 1 Экономические показатели деятельности предприятия ООО "Витязь" за 2011-2013 гг.
ПоказателиЕд, изм.201120122013Отклонениеабс., + (-)отн.., % 2012 от 20112013 от 2012 2012 от 20112013 от 2012Выручка тыс. руб.8759,012211,014263,0+3452,0+2052,0139,41116,80Себестоимостьтыс. руб.8356,011987,014178,0+3631,0+2191,0143,45118,28переменные затратытыс. руб.6464,09819,011629,0+3355,0+1810,0151,90118,43постоянные затратытыс. руб.1892,02168,02549,0+276,0+381,0114,59117,57Прибыль от продажтыс. руб.403,0223,085,0-180,0-138,055,5837,95Прибыль до налогообложениятыс. руб.403,0223,003878,00-180,0+365555,331739Запасытыс. руб.1427,001178,01043,00-249,0-135,082,5588,54Численность работающихчел.14151510107,14100,00Прибыль на одного работающего.тыс. руб.28,7914,935,67-13,85-9,2751,8837,95Затраты на 1 рубль продукциируб.0,950,980,99+0,03+0,01102,90101,26Рентабельность производства %4,821,870,60-2,95-1,2738,7532,08Рентабельность продаж%4,601,830,60-2,77-1,238539,8732,49Стоимость ОПФтыс. руб.2419,02516,02863,097,0347,0104,01113,79
По результатам анализа можно сделать следующие выводы: выручка увеличивается на протяжении исследуемого периода, так, в 2012 г. на 39,41 % в сравнении с предыдущим и в 2013 г. на 16,8 % в сравнении с 2012 г.
Увеличение происходит за счет увеличения заказов на изготовление и замену окон. Себестоимость также увеличивается за счет увеличения объемов производства и повышения стоимости расходных материалов, так как увеличение в основном происходит в части переменных затрат. Увеличение себестоимости составило в 2012 г. 43,45 % и 18,28 % в 2013 г. в сравнении с предыдущими годами.
Прибыль от продаж уменьшается в течение исследуемого периода и составляет 55,58 % в 2012 г. в сравнении с предыдущим и 37,95% в 2013 г. в сравнении с предыдущим 2012 г. При увеличении стоимости материалов предприятие вынуждено снижать процент прибыли, чтобы не потерять клиентов. Это также снижает и прибыль на одного работающего в 2012 г. на 51,88 % и в 2013 г. 37,95 %. Запасы уменьшаются, так как увеличивается стоимость материалов и предприятие сократило количество закупаемых партий, т.о. снижение составляет 249 тыс. руб. в 2012 году в сравнении с предыдущим годом и 135 тыс. руб. в сравнении с предыдущим, 2013 г. Численность работающих увеличилась в 2012 г. на одного человека (связано с увеличением количества заказов) и осталась неизменной в 2013г. в сравнении с предыдущими периодами. Стоимость основных производственных фондов увеличивается на протяжении исследуемого периода, ее рост составляет 4,01% в 2012 г. в сравнении с предыдущим 2011г. и 13,79 % в 2013 г. в сравнении с предыдущим, 2012 г. Предприятие осуществляет замену оборудования на более совершенное, так как изначально станки приобретались, уже бывшие в эксплуатации. Хотя в настоящий момент предприятие рентабельно, в течение исследуемого периода нарушается золотое правило экономики: темпы роста себестоимости продукции опережают темпы роста выручки, что является отрицательным фактом деятельности предприятия.
2.2 Характеристика предварительных процедур, предшествующих составлению финансовой отчетности. Состав бухгалтерской отчетности
Для повышения достоверности информации в ООО "Витязь" до формирования показателей бухгалтерской отчетности за год, ее составления, утверждения и представления, проводятся мероприятия по завершению финансового отчетного года (процедуры закрытия отчетного года), которые включают в себя: проведение обязательной итоговой инвентаризации; проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год; документальную выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете; отражение заключительных бухгалтерских записей, закрытие счетов учета и проведение реформации баланса.
В рамках организации и проведения завершающих мероприятий определяется не только их перечень, но и конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнением.
Все это отражено в Плане проведения мероприятий по завершению финансового (отчетного) года, который разрабатывает и утверждает главный бухгалтер ООО "Витязь". Наиболее ответственной и трудоемкой работой в этот период является проведение годовой инвентаризации, так как качественное ее проведение и своевременное урегулирование выявленных расхождений, включая записи на счетах, обеспечивают в значительной степени достоверность данных, представленных в отчетности.
ООО "Витязь" имеет два склада товарно-материальных ценностей: склад сырья и материалов и склад готовой продукции. За каждым складом закреплено МОЛ (кладовщик). До начала инвентаризации кладовщики сдают в бухгалтерию организации все последние документы по движению материальных ценностей.
Проведение итоговой инвентаризации имущества и обязательств в конце отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным элементом подготовительных мероприятий перед составлением годового отчета в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации и закрепляются в приказе организации, а также в учетной политике. Кроме этого, в организации издается приказ о составе инвентаризационной комиссии, в которую в 2013г. вошли главный бухгалтер, главный технолог и прораб.
Инвентаризация имущества в исследуемой организации проводилась 23 ноября 2013г., в процессе которой все имеющиеся ценности перемеривались, пересчитывались, взвешивались членами комиссии с обязательным присутствием материально - ответственного лица.
В процессе инвентаризации было проверено наличие остатков материалов в кладовой, все ценности были занесены в инвентарную опись. Расхождений данных учета и фактического наличия не обнаружено. Инвентаризационную опись подписал главный бухгалтер, технолог, прораб и материально - ответственное лицо. Не проводилась проверка специального инструмента и хозяйственных принадлежностей, а также спецодежды, которые числиться на работниках организации. Все инструменты числятся на мастерах смен. Так как на каждого столяра, рабочего кладовщик заводит личную карточку, в которой отражаются полученные инструменты и спецодежда, необходимо было сравнить данные карточек и фактическое наличие данных видов материальных ценностей.
При проведении инвентаризации основных средств в ООО "Витязь" комиссия ограничивается проверкой количества объектов и их балансовой стоимости. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия должна составлять отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. д.).
В ООО "Витязь" в данном случае комиссией составляется акт на списание оборудования в котором не находят отражения данные по технической характеристике объекта, сумма износа, инвентарный номер и т.д. Списание основных средств таким образом можно считать не совсем правомерным. Не проверяется правильность установления первоначальной стоимости основных средств на соответствие технической документации. Имеется случай, когда обозначенная в техдокументации комплектность не включена в состав основного средства, к которому она относится, а учитывается отдельно в составе материалов.
В процессе проведения инвентаризации оборудования в 2013 г., комиссия проверяла только наличие инвентарных номеров на оборудовании и сверяла их с данными инвентарных карточек. Не проводилась проверка технического состояния технологического оборудования цехов. Инвентаризация расчетов с покупателями и поставщиками за исследуемый период не проводилась, о чем свидетельствует отсутствие актов сверки расчетов. По словам главного бухгалтера ООО "Витязь" такая процедура производится в случаях необходимости.
Данные инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись. По излишкам или недостачам оформляются сличительные ведомости. Инвентаризационные описи и сличительные ведомости подписывают все члены инвентаризационной комиссии. На основании сличительной ведомости и объяснительной записки материально - ответственного лица, на складе которого обнаружены расхождения фактического наличия ценностей с учетными данными, главный бухгалтер совместно с руководителем ООО "Витязь" выносят решение о порядке отражения возникших во время инвентаризации излишков и недостач в учете.
После проведения инвентаризации, отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации, проверки, обработки всех последних документов за отчетный период и осуществления всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах главным бухгалтером выборочно проверяется, все ли операции, оформленные документально, нашли свое отражение в бухгалтерском учете, и наоборот, все ли бухгалтерские проводки подтверждены документально. В случае необходимости оправдательные документы восстанавливаются до начала составления отчетности.
В тех случаях, если при проверке выявлены неправильно оформленные бухгалтерские записи, они исправляются в бухгалтерском учете, отчетности и налоговых расчетах. Все исправления в организации осуществляются на основании бухгалтерских справок, подписанных главным бухгалтером.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций после 31 декабря 2013 года, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке, исправления производятся записями декабря 2013 года.
Следующим этапом подготовительных мероприятий является закрытие счетов. По мере закрытия счетов выдаются отчетные формы (например, журнал - ордер № 1 по счету 50 "касса", журнал - ордер № 2 по счету 51 "расчетный счет"). При закрытии производственных счетов отчетного года в начале производят распределение общепроизводственных (счет 25) и общехозяйственных (счет 26) расходов.
После этого, калькулируют себестоимость произведенных изделий, и списывают затраты со счета 20 "Основное производство" на счет 43 "Готовая продукция". Затем рассчитывают сумму валовой прибыли или убытка от производственной деятельности по специальному расчету: в регистре выполняют запись в корреспонденции со счет 99 "Прибыли и убытки", т.е. определяют финансовый результат финансово - хозяйственной деятельности ООО "Витязь" и закрывают счет 90 "Продажи" (Дебет 90 кредит 99 - получена прибыль). Затем на счет 99 списывается сальдо счета 91 "Прочие доходы и расходы" (дебет 99 кредит 91 - отрицательное сальдо; дебет 91 кредит 99 - положительное сальдо), распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо по всем действующим счетам из журналов - ордеров переносятся в Главную книгу организации. Итоги Главной книги сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам, которые служат информационной основой для заполнения формы № 1 "Бухгалтерский баланс", после которого приступают к заполнению формы № 2 "Отчет о финансовых результатах". Таким образом, получают данные для заполнения бухгалтерской финансовой отчетности на конец, 2013 года, а из предыдущих отчетов переносят данные на конец предыдущих периодов.
ООО "Витязь" находится с 2013 года на упрощенной системе налогообложения (в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за минусом расходов) и по итогам 2013 года представляет в ИФНС следующие виды отчетности: бухгалтерский баланс (с 2013 года бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются единым отчетом), налоговую декларацию в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заявление и справку, подтверждающую вид деятельности в ФСС для установления тарифа страховых взносов; справку о среднесписочной численности рабочих в ИФНС и сведения о доходах физических лиц за 2013 год. По итогам 4 квартала 2013 года следующие отчеты: 4-ФСС (в ФСС), РСВ-1 и индивидуальные сведения (в пенсионный фонд). Также, бухгалтерский баланс сдается в органы статистики.
Бухгалтерский баланс в ООО "Витязь" заполняют следующим образом: Основные средства - из дебетового сальдо счета 01 вычитают кредитовое сальдо счета 02 (3217-354=2863).
Запасы - складывают дебетовое сальдо счетов 10, 43 (980+63=1043).
Дебиторская задолженность отражается развернуто, т.е. по субсчетам: складывают дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 71, 70. В организации сальдо только по счету 62 и составляет 41000 руб.
Денежные средства и денежные эквиваленты: сальдо по счету 50 и 51 (3000+1477000=1480000).
Уставный капитал отражается на счете 80 и составляет по данным учредительных документов 1865 тыс. руб.
В строку 1510 переносится кредитовое сальдо счета 67 (51000 руб.)
Кредиторская задолженность состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженности по уплате налогов и страховых взносов в фонды и составляет 215 тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах заполняют следующим образом: выручка строка 2110 это кредитовый оборот субсчета "Выручка" счета 90. Себестоимость продаж строка 2120 это дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43. Валовая прибыль (убыток) строка 2100 это разница между строками 2110 и 2120. Текущий налог на прибыль строка 2410 это оборот по счету 99 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
2.3 Подготовка налоговой отчетности в ООО "Витязь"
До 31 марта 2014 года включительно все компании на УСН должны сдать декларации по упрощенному налогу за 2013 год. Пока форма декларации не поменялась. Она по-прежнему утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н. Этим же приказом утвержден официальный порядок заполнения данной формы отчетности. Организации подают декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения. Декларация может быть представлена как на бумаге (например, через уполномоченного представителя или по почте), так и через Интернет в электронной форме, либо с использованием специальной программы для сдачи отчетности (на предприятии используют программу Сбис++). Это программа для сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием усиленной электронной цифровой подписи.
Декларация по упрощенному налогу включает в себя: титульный лист; Раздел 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; Раздел 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога".
В верхней части титульного листа и каждого из разделов указывается ИНН и КПП. Эти данные можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет российской организации.
Поле "Номер корректировки". Если организация сдает первичную декларацию за истекший год, в поле "Номер корректировки" ставим "0--". Если организация уточняет налог, заявленный в ранее поданной декларации, указываем порядковый номер корректировки. Например, "1--", если это первое уточнение, "2--" при втором уточнении и т. д. Поле "Налоговый период (код)". В данном поле указывается код налогового периода, за который представляется декларация (годовая декларация код "34"). Поле "Отчетный год" это год, за который составлена декларация. Таким образом, в отчетности за 2013 год в поле "отчетный год" надо проставить "2013". Поле "Представляется в налоговый орган (код)". В данном поле надо отразить 4-значный код инспекции, в которую организация сдает декларацию по месту регистрации. Код можно взять из уведомления о постановке на учет российской организации (для ООО "Витязь" код 2201).
В поле "По месту нахождения (учета)" указывается код представления декларации по месту нахождения организации- 210.
Поле "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД". В данном поле указывается код вида предпринимательской деятельности, но так как ООО "Витязь" занимается изготовлением и монтажом пластиковых окон и дверей, а также изготовлением и продажей стеклопакетов, это попадает под несколько видов экономической деятельности, один из которых выбран как основной, в частности 25.23 "Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве", остальные дополнительные.
Блок "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю". Сначала надо поставить код "1" или "2". Код "1" ставят, если декларацию подписал руководитель компании (как правило, это генеральный директор) или сам предприниматель. Код "2" ставят, если отчетность подписывает уполномоченный представитель.
Правила заполнения Разделов 1 и 2 декларации зависят от того, какой объект налогообложения выбрала компания ("доходы" или "доходы минус расходы").
Сначала надо заполнять Раздел 2, а потом Раздел 1. Есть и еще один общий момент - внизу каждого из разделов надо ставить подпись и дату подписания декларации. Эти реквизиты должны совпадать с аналогичной информацией на титульном листе.
Если объектом налогообложения выбраны "доходы за минусом расходов", заполняются почти все строки Раздела 2, исключение - строка 280, ее заполнять не надо.
Строка 201 "Ставка налога". При объекте "доходы минус расходы" по общему правилу ставка составляет 15 процентов с разницы между доходами и расходами (ст. 346.20 НК РФ). Строка 210 посвящена доходам, полученным в течение календарного года - это выручка, полученные авансы и внереализационные поступления (данные по строке 210 чаще всего не совпадают со строкой "Выручка" отчета о финансовых результатах, так как в декларации по УСН доходы и расходы определяются "кассовым" методом). Так, выручка ООО "Витязь" в 2013 году составила 14263 тыс. руб. (но по строке 210 отражается сумма 14003, т.к. 260 тыс. руб. еще не поступили от покупателей).
Строка 220 это расходы, произведенные в течение календарного года, но состав расходов является закрытым и можно учесть только те расходы, что указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, а также каждый из расходов можно официально учесть, только если он одновременно удовлетворяет таким требованиям: экономически оправдан; документально подтвержден; направлен на получение дохода (после суммирования всех расходов ООО "Витязь" получили сумму 10125 тыс. руб. (т.к. в расчет не приняли стоимость материалов полученных, израсходованных но еще не оплаченных поставщику, а также штрафы).
В строке 230 надо показать сумму убытка прошлых лет, который уменьшал налоговую базу, так по итогам прошлых отчетных периодов в ООО "Витязь" убытка не было.
По строке 240 отражается налоговая база, если выполняется такое условие: строка 210 - строка 220 - строка 230 > 0, это значит, что в текущем году доходы оказались больше расходов (3878069 руб.). В строке 260 нужно показать сумму упрощенного налога, начисленного за год. Он рассчитывается по формуле: Строка 240 х Ставка налога 15%. Но при этом надо обязательно посчитать минимальный налог. Полученные суммы сравнить между собой, т.к. в бюджет перечисляется тот налог, сумма которого больше. Минимальный налог = Доходы, полученные за год (выручка + внереализационные доходы) * 1%
В Разделе 1 по строке 001 отражается код объекта налогообложения код "2". Строка 010 в данной строке надо отразить код ОКТМО, классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО только форму декларации еще не обновили.
Строка 020 "Код бюджетной классификации" для объекта "доходы минус расходы" код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110 он вписывается в строку 020.
Строка 060. Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, но в 2013 году организация не платила авансовые платежи и поэтому данные строки 030-050 не заполняет, а сумма по строке 060 будет равна строке 260 Раздела 2.
Рассчитаем минимальный платеж: 14003105*1%=140031, т.о. 581710>140031, следовательно, заплатить в бюджет ООО "Витязь" необходимо налог в сумме 581710 руб..
До 1 апреля подаются данные о доходах работников за 2013 год по форме 2-НДФЛ кроме справок надо заполнить и подать реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержденной в Приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576. Реестр заполняется в двух экземплярах и строго в бумажном виде.
На каждого работника заполняется одна справка по всем доходам, даже если некоторые сотрудники получали доходы, облагаемые по разным ставкам. В форме 2-НДФЛ отражаются все доходы за 2013 год, даже если их выплатили в 2014 году. В строки 5.1-5.5 справки отражается общая сумма дохода, налоговая база и НДФЛ, который рассчитали, удержали и направили в бюджет. Налог на доходы физических лиц надо платить в бюджет в тот же день, когда организация перечисляет деньги на счета работников или получает средства в банке для выдачи из кассы (декабрьская заработная плата включается в общую сумму доходов за 2013 год). Эти данные отражают в строке 5.2 справки. А январский НДФЛ отражается по строкам 5.3, 5.4, 5.5.) Такие рекомендации есть в письме ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/74. Если зарплата начислена в 2013 году, но к 1 апреля (к сроку сдачи годовых справок) ее не выплатила, зарплату надо будет включать уже в справку 2-НДФЛ за 2014 год (письмо ФНС России от 7 октября 2013 г. № БС-4-11/17931).
Доходы, полностью не облагаемые НДФЛ, в справку не заносятся.
В 2013 году ежемесячно доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, можно было уменьшать на 1400 руб. - на первого и второго ребенка, и на 3000 руб. - на третьего и следующих детей. Но до тех пор, пока доход работника с начала года не превысит 280 000 руб. Код таких вычетов зависит от того, в какой сумме и на какого ребенка по счету, они предоставлены. Код каждого вычета и его сумма отражается по строке 4.1 справки. Стандартные вычеты предоставляются сотруднику, только если он сам написал заявление об этом. А что если такую бумагу работник принес только в 2014 году, и просит предоставить вычеты с начала 2013 года, то есть задним числом, в этом случае ему нужно отказать. Такие запоздалые вычеты он может заявить, лишь обратившись в свою налоговую инспекцию по месту регистрации (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Так, у гр. Иванова Ивана Петровича сумма доходов за 2013 год составила 211100 руб. (строка 5.1), все доходы помесячно расписаны в табличной части строки 3 Приложения 3. Иванов написал заявление в январе 2013 года о предоставлении ему стандартного налогового вычета на одного ребенка в возрасте до 18 лет и приложил все подтверждающие документы, т.о. стандартный вычет за год составил 16800 и он отражается по строке 4.1 с кодом 114. По строке 5.2 указывается сумма доходов сотрудника за минусом налоговых вычетов (211100-16800=194300). А в строке 5.3 сумма налога исчисленная по итогам 2013 года. Вся сумма исчисленная была удержана и перечислена в бюджет, заполняются строки 5.5 и 5.6. В ООО "Витязь" по итогам года один экземпляр справки выдается сотруднику.
Таким образом, ООО "Витязь" является плательщиком следующих налогов: единый налог при применении упрощенной системы налогообложения (доходы минус расходы), страховые взносы, налог на доходы физических лиц и соответственно предоставляет в налоговые органы налоговую отчетность согласно действующего законодательства.
3. Анализ финансового положения ООО "Витязь", оценка налоговой нагрузки
3.1 Анализ финансового положения ООО "Витязь" по данным финансовой отчетности
Анализ динамики и структуры активов и пассивов баланса
Таблица 2 Анализ актива баланса ООО "Витязь"
АктивНа начало периодаНа конец периодаИзменениев тыс. руб.в %в тыс. руб.в %в тыс. руб.в %1.Внеоборотные активы251666,8286352,8347-14,021.1 Основные средства2516100,028631003470,002. Оборотные активы125233,2256447,25131214,022.1 Запасы117894,1104340,68-135-53,412.2.Дебиторская задолженность 383,0411,603-1,442.3 Денежные средства241,9148057,72145655,81Баланс3768100,0542710016590,00
Данные таблицы показывают, что общая стоимость активов предприятия увеличилась за отчетный период на 1659 тыс. руб. или на 44,03 %. В составе имущества на начало 2013 года внеоборотные активы составили 2516 тыс.руб., на конец - 2863 тыс. руб. Удельный вес внеоборотных активов снизился на 14,02% и составил на конец года 52,8 %. Уменьшение внеоборотных активов в сравнении с началом 2013 года произошло только за счет уменьшения стоимости основных средств предприятия на 347 тыс.руб.
В составе имущества на начало 2013 года оборотные активы составили 1252 тыс.руб., на конец - 2564 тыс. руб. Удельный вес оборотных активов увеличился на 14,02% и составил на конец года 47,25 %.
Существенно возросла доля денежных средств на 1456 тыс. руб. или на 55,58% в составе которой преобладает задолженность покупателей и заказчиков. Снизилась доля запасов на 53,41 % и доля дебиторской задолженности на 1,44%.
Таблица 3 Анализ пассива баланса ООО "Витязь"
ПассивНа начало периодаНа конец периодаИзменениев тыс.рубв %в тыс.рубв %в тыс.рубв %1. Собственный капитал295078,29516195,10221116,811.1 Уставный капитал186563,22186536,140-27,081.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)108536,78329663,86221127,082. Заемный капитал81821,712664,90-552-16,812.1. Прочие долгосрочные обязательства38947,565119,17-338-28,382.2 Кредиторская задолженность42952,4421580,83-21428,38Баланс3768100542710016590,00
Источники формирования средств предприятия увеличились на 1659 тыс. руб., за счет увеличения собственного капитала на 2211 тыс. руб. или на 16,81%; за счет снижения заемного капитала на 552 тыс. руб. или 16,81 %. По состоянию на начало года доля собственного и заемного капитала составляла соответственно 78,29 и 21,71%. По состоянию на конец года соотношение удельных весов не изменилось и составило соответственно 95,10% и 4,9%, что свидетельствует об уменьшении зависимости организации от заемных средств (практически в полном объеме).
Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный капитал в отчетном периоде сохранен, а увеличение финансовых ресурсов по сравнению с началом года произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 27,08 %.
В составе заемного капитала снизилась доля долгосрочные обязательства на 338 тыс. руб. или на 28,38 % и кредиторской задолженности на 214 тыс. руб. или на 28,38, но доля кредиторской задолженности в итоге всего заемного капитала на конец года значительно преобладает над прочими долгосрочными обязательствами и составляет 80,83%. Доля прочих долгосрочных обязательств в общем итоге заемного капитала составляет на конец года 19,17%, что значительно ниже чем на начало года 47,56%. Удельный вес заемного капитала в общем итоге источников формирования средств предприятия на начало года составил 21,71%, на конец года - 4.9%.
Таблица 4 Анализ ликвидности баланса
АктивНа начало периодаНа конец периодаПассивНа начало периодаНа конец периодаПлатежный излишек или недостатокНа начало годаНа конец годаА1241480П1429215-4051265А23841П2003841А311781043П338951789992А425162863П429505161-434-2298Баланс:37685427Баланс:3768542700
Эталон абсолютной ликвидностиПо данным баланса на начало периодаПо данным баланса на конец периодаА1³П1А1<П1А1<П1А2³П2А2>П2А2>П2А3³П3А3>П3А3>П3А4£П4А4>П4А4<П4
Показатели платежеспособности предприятия:
1.Коэффициент ликвидности баланса = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / (Краткосрочные обязательства - Доходы будущих периодов) (0,2<K<0,5)
К ликвидности баланса н.п. = 0,056
К ликвидности баланса к.п. = 6,88
. Коэффициент критической ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность до 1 года) / (Краткосрочные обязательства - Доходы будущих периодов) (0,5<K<2)
К критической ликвидности н.п. = 0,144
К критической ликвидности к.п. = 7,07
. Коэффициент текущей ликвидности = II актива / Краткосрочные обязательства - Доходы будущих периодов (2<K<3,75)
К текущей ликвидности н.п. = 2,92
К текущей ликвидности к.п. = 11,92
. Коэффициент перспективной ликвидности = (А1+А2+А3+А4)/(П1+П2+П3) (K≥1)
К перспективной ликвидности н.п. = 4,61
К перспективной ликвидности к.п. = 20,40
. Коэффициент уточненной перспективной ликвидности = (А1*0,9+А2*0,7+А3*0,5+А4*0,3) / П1+П2+П3 (K≥1)
К уточненной перспективной ликвидности н.п. = 1,7
К уточненной перспективной ликвидности к.п. = 10,3
Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы следует отметить, что на начало отчетного периода наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов (денежных средств) для покрытия наиболее срочных обязательств -405 тыс. руб., а на конец года излишек в сумме 1265 тыс. руб. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов составили 41 тыс. руб., краткосрочных кредитов не было, следовательно, излишек наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств на конец года составил 1306 тыс. руб. (1265+41).
Медленно реализуемые активы превышали долгосрочные пассивы в конце года на 992 тыс. руб., однако, этот платежный излишек не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств из-за низкой ликвидности. Таким образом, баланс является абсолютно ликвидным и предприятие улучшает свою платежеспособность.
Таблица 5 Анализ финансовой устойчивости на основе абсолютных показателей баланса ООО "Витязь"
Наименование показателяНачало периода в тыс.руб.Конец периода в тыс.руб.Изменениев тыс.рубв %1. Наличие собственных оборотных средств (собственный капитал-внеоборотные активы)43422982. Запасы117810433. Обеспеченность запасов собственными источниками финансирования (1-2)-74412554. Собственные оборотные средства + краткосрочные кредиты125225645. Обеспеченность запасов собственными источниками и краткосрочными кредитами (4-2)7415216. Собственные оборотные активы + краткосрочные кредиты + кредиторская задолженность168127797. Обеспеченность запасов всеми источниками финансирования (6-2)5031736
Анализ показателей финансовой устойчивости говорит об укреплении состояния организации, стабильности в работе. Увеличение капитала и резервов (получение прибыли). Увеличение производственных запасов, в части сырья и материалов (так как предприятию необходимо иметь рекомендуемый запас сырья для выполнения заказов в минимальный срок). Уменьшение кредиторской задолженности. Следовательно, данное предприятие можно назвать финансово устойчивым.
3.2 Анализ налоговых платежей и их динамика
Налоговые органы рекомендуют анализировать суммы исчисленных налоговых платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или сбора) и их динамику; показатели налоговой и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.
В числе расчетных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации анализу подлежат суммы убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; значительные суммы налоговых вычетов за определенный период; опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг); размер среднемесячной заработной платы на одного работника; уровень рентабельности деятельности и др.
Аналитическая работа должна осуществляться систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения.
В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.
В соответствии с требованиями отчетности организаций информация о налоговых активах и обязательствах организации находит отражение в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах за отчетный период.
Вид отчетностиКод строкиНаименование показателяБухгалтерский балансВнеоборотные активы1180Отложенные налоговые активыОборотные активы1220Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДолгосрочные обязательства1420Отложенные налоговые обязательстваКраткосрочные обязательства1520Кредиторская задолженность в части задолженности перед государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборамОтчет о финансовых результатах2410Текущий налог на прибыль2421Постоянные налоговые обязательства (активы)2430Изменение отложенных налоговых обязательств2450Изменение отложенных налоговых активов
Показатели, представленные в отчетности, отражают конечное сальдо или обороты по определенным счетам бухгалтерского учета за отчетный период. Кроме того, отдельные налоговые показатели могут найти отражение в других отчетных формах, к примеру, в отчете о движении денежных средств. В бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Витязь" из предложенных для анализа показателей информация отражена только по строке 1520 и 241, но одному из них уделяется особое внимание при анализе, это кредиторская задолженности перед государственными внебюджетными фондами (отражается в бухгалтерском учете на счете 69) и бюджетом по налогам и сборам (отражается на счете 68 "Учет расчетов по налогам и сборам"). Наличие таких долгов на балансе организации может повлечь за собой штрафные санкции и пени, что приведет к росту ее обязательств, возникновению проблем с платежеспособностью и, возможно, даже к банкротству. Значительные суммы текущей задолженности по налогам и сборам, не погашенные своевременно, обычно являются основной причиной проведения внеплановых налоговых проверок. Детализация этой информации по видам налогов позволяет проанализировать размеры задолженности.
Таблица 7 Расшифровка строки бухгалтерского баланса 1520 Кредиторская задолженность ООО "Витязь" по состоянию на 31.12.2013
Наименование показателяСумма, тыс. руб.Налог на доходы физических лиц133Единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, выбравшей в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов582Страховые взносы во внебюджетные фонды310Транспортный налог0Итого:1025
В отчете о прибылях и убытках отражаются суммы отложенных налоговых активов, обязательств и текущего налога на прибыль за отчетный период.
Налоговые показатели, отчета о финансовых результатах ООО "Витязь" на 31.12.2013 года представлены в таблице 8. Налоговый анализ базируется на традиционных методах экономического анализа. На основе налоговых показателей, представленных в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете, осуществляют оценку качественных и структурных сдвигов в изменении налоговых активов и обязательств.
Таблица 8 Налоговые показатели, представленные в отчете о финансовых результатах ООО Витязь" на 31.12.2013
Наименование показателяКод строкиСумма, тыс. руб.Прибыль (убыток) до налогообложения23003878Текущий налог на прибыль2410582Чистая прибыль (убыток) 24003296
Например, задолженность организации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по страховым взносам изменяется согласно данных, представленных в таблице 9, где 69.01 "Расчеты по социальному страхованию"; 69.02 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69.03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"; 69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Таблица 9 Показатели изменения задолженности по страховым взносам в бухгалтерском учете
Субсчета бухгалтерского счета 69Сальдо на начало периодаОборот за периодСальдо на конец периодаДебетКредитУдельный вес, %ДебетКредитДебетКредитУдельный вес, %69.01 24809,602956029760 268010,3669.02 1881072,85225690225720 1884072,8069.03 436016,8952321,252320 4358,816,8469.11 1710,662224,220521,2 0,00Итого 25821100,003097953098521,225878,8100,00Сальдо 25821 25877,6
На основании представленных данных можно проанализировать состав и структуру задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по страховым взносам; динамику изменения задолженности в течение года и своевременность погашения.
Так, из таблицы 9 следует, что организация погашает налоговые обязательства по страховым взносам своевременно. Это подтверждают примерно равные суммы задолженности на начало периода по кредиту счета 69 в разрезе субсчетов и дебетовые обороты по аналогичным аналитическим счетам. Отсутствие существенных отклонений в изменении налоговых обязательств характеризует кредиторскую задолженность по страховым взносам как текущую и свидетельствует о том, что просроченных долгов у организации не имеется.
Так как предприятие ООО "Витязь" использует упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), а перечень расходов при этом является закрытым, рассмотрим состав расходов и их удельный вес поквартально, при этом учитывая, что доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. доход - в момент поступления выручки на расчетный счет или в кассу, расходы в том случае, если выполняются два условия: они оплачены и поступили в организацию либо начислены в соответствующем периоде.
Таблица 10 Расходы ООО "Витязь" в целях определения налоговой базы при УСН в 2013 году
Состав расходов1 квартал2 квартал3 квартал4 кварталСумма, тыс.руб.Уд вес, %Сумма, тыс.руб.Уд вес, %Сумма, тыс.руб.Уд вес, %Сумма, тыс. руб.Уд вес, %Материальные расходы219086,60256087,97189585,09211686,05Расходы на оплату труда2238,822237,6622310,012249,11Страховые взносы642,53652,23642,87652,64НДФЛ331,30341,17321,44341,38Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги150,59250,86100,45150,61расходы на канцелярские товары40,1630,1030,1350,20Итого:2529100291010022271002459100
Прежде всего следует отметить, что в течение всего периода расходы на оплату труда (а следовательно, и отчислений во внебюджетные фонды и НДФЛ), остаются неизменными а тот факт, что принимаются они в качестве расходов только в том случае, если были начислены и оплачены в соответствующем периоде говорит о том, что предприятие погашает налоговые обязательства своевременно. Поквартально общая сумма расходов в основном увеличивается за счет материальных расходов (увеличение числа заказов). Но в глаза бросается тот факт, что предприятие оставляет сальдо на конец года по страховым взносам и перед сотрудниками по заработной плате, соответственно принять в качестве расходов эти суммы они не могут ни в текущем году ни в следующем, следовательно, завышается налогооблагаемая база на сумму невыплаченной заработной платы и неоплаченных страховых взносов и НДФЛ (как за весь период в целом, так и поквартально).
Таким образом, самостоятельный налоговый анализ как ключевой элемент системы налогового управления организацией может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.
3.3 Оценка налоговой нагрузки для ООО "Витязь"
Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне понятным желанием собственника и руководителя в любом бизнесе. Применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две группы: законные и незаконные. Законные способы снижения налогов представляют собой различные варианты оптимизации налогообложения (разработку налоговой политики, налоговое планирование, составление налогового календаря). Под оптимизацией налогообложения понимается уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих использование льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. К ним относится, в частности, квалифицированная организация дел по уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов и начисления налоговых санкций. Под незаконными способами минимизации налогов понимается криминальное уклонение от их уплаты. Это способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства снижает размер налоговых обязательств.
Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов. Отражение обязательств по налогам и сборам, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, происходит на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. По кредиту счетов 68 и 69 отражаются суммы налогов и страховых взносов, начисленные организацией за определенный период. В дебете счетов 68 и 69 будут отражены суммы, фактически уплаченные за период, а также налоговые вычеты, которые предоставляются по отдельным видам налогов. В пояснениях к счету 68 указано, что аналитический учет по этому счету ведется по видам налогов. Итоговое кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность организации перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами на определенную дату. Данная задолженность формируется за счет средств предприятия. Для обобщения информации применяются регистры налогового учета.
Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Их теоретическую связь и влияние рассмотрим в виде конкретных мер налоговой оптимизации, предложенных экономистом Д.В. Бутовым (Таблица 11).
Таблица 11 Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска
Метод оптимизации налогообложенияВлияние на налоговую нагрузкуНалоговый рискИспользование нелинейного метода амортизации (ст. 259 НК РФ) Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде Низкий. Возможно необоснованное применение повышающих коэффициентовПризнание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставимыми условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ) Снижение за счет уменьшения налога на прибыль Средний. Существуют проблемы в четком определении сопоставимых обязательствСоздание резервов: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ) Средний. Возможно необоснованное превышение резервовМетод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС Средний или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, и быть доначислен НДСМетод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов)Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имуществоНизкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами
Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации. Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО "Витязь". Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО "Витязь" за 2012-2013 гг. (Таблица 12).
Таблица 12 Налоги, уплаченные ООО "Витязь" в 2012-2013 гг.
Налог2012 г., тыс. руб.2013 г., тыс. руб.Изменение(+/-),тыс. руб.%1. НДС780 -7801002. Страховые взносы29831012104,03. Налог на прибыль53 -5304. Налог на доходы физических лиц1281335103,95. Налог на имущество55 -5506. Единый налог в связи с применением УСН 582582100Итого1314102549178,0
Как видно из таблицы 12, общая сумма уплаченных налогов в 2013 г. составила 1025 тыс. руб., что на 491 тыс. руб. меньше, чем в 2012 г. Темп роста общей суммы налогов составил 78 %. В общей сумме налогов увеличиваются только страховые взносы на 12 тыс. руб., что составляет 4% и НДФЛ на 5 тыс. руб., что составляет 3,9%, в то же время предприятие не является плательщиком НДС и налога на имущество их сумма в 2012 году составила 835 тыс. руб., а сумма единого налога при УСН в 2013 году составила 582 тыс. руб. Следовательно, изменив режим налогообложения предприятие сократило налоговую нагрузку на 253 тыс. руб.
Таблица 13 Структура налогов ООО "Витязь" в 2012-2013 гг.
Налог2012 г., тыс. руб.Уд вес, %2013 г., тыс. руб.Уд вес, %Изменение, уд веса (+,-)1. НДС78059,36 0-59,362. Страховые взносы29822,6831030,247,573. Налог на прибыль534,03 0-4,034. Налог на доходы физических лиц1289,7413312,983,235. Налог на имущество554,19 0-4,196. Единый налог в связи с применением УСН 0,0058256,7856,78Итого1314100,001025100
Как видно из таблицы 13, наибольшую долю в структуре налогов в 2012 году занимает НДС, его доля составляет 59,36 % от всех выплат предприятия.
Доля страховых взносов в 2012 г. составляет 22,68 %, что на 7,57 % меньше, чем в 2013 г. Доля налога на прибыль в 2012 г. составила 4,03 %. Налог на доходы физических лиц в 2013 г. также увеличился на 3,23 % и занимает долю 12,98 %.
Налог на имущество в структуре налоговых выплат в 2012 г. составляет 4,19 %. Единый налог в связи с применением УСН в 2013 году составляет 56,78%. Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. кардинально меняется структура налогов в связи с изменением режима налогообложения.
Заключение
В результате проведенных исследований можно сделать ряд общих выводов:
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценке средств (имущества) по их составу, размещению и источникам образования каждой организации. Бухгалтерский баланс следует рассматривать как элемент метода бухгалтерского учета и как форму бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Налоговая отчетность также представляет совокупность документов, которые отражают результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. К налоговой отчетности относятся: налоговые декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п).
Исследуемое предприятие ООО "Витязь", целью деятельности которого является удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и извлечение прибыли. Основные виды деятельности - изготовление и монтаж пластиковых окон и дверей, а также изготовление и продажа стеклопакетов. Деятельность по всем направлениям сертифицирована и соответствует требуемым стандартам качества.
В течение исследуемого периода 2011-2013гг. прибыль от продаж уменьшается в течение исследуемого периода и составляет 55,58 % в 2012 г. в сравнении с предыдущим и 37,95% в 2013 г. в сравнении с предыдущим 2012 г., в то время как прибыль до налогообложения в 2013 году увеличилась на 3655 тыс. руб. Выручка увеличивается на протяжении исследуемого периода, так, в 2012 г. на 39,41 % в сравнении с предыдущим и в 2013 г. на 16,8 % в сравнении с 2012 г., увеличение происходит за счет увеличения заказов на изготовление и замену окон. Себестоимость также увеличивается за счет увеличения объемов производства и повышения стоимости расходных материалов, так как увеличение в основном происходит в части переменных затрат. Увеличение себестоимости составило в 2012 г. 43,45 % и 18,28 % в 2013 г. в сравнении с предыдущими годами.
ООО "Витязь" использует специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения и является плательщиком следующих налогов: единый налог при применении упрощенной системы налогообложения (доходы минус расходы), страховые взносы, налог на доходы физических лиц и соответственно предоставляет в налоговые органы налоговую отчетность согласно действующего законодательства.
Проведенный по данным предприятия анализ динамики и структуры активов и пассивов баланса показывает, что существенно возросла доля денежных средств на 1456 тыс. руб. или на 55,58% в составе которой преобладает задолженность покупателей и заказчиков. Снизилась доля запасов на 53,41 % и доля дебиторской задолженности на 1,44%. Источники формирования средств предприятия увеличились на 1659 тыс. руб., за счет увеличения собственного капитала на 2211 тыс. руб. или на 16,81%; за счет снижения заемного капитала на 552 тыс. руб. или 16,81 %. По состоянию на начало года доля собственного и заемного капитала составляла соответственно 78,29 и 21,71%.
Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный капитал в отчетном периоде сохранен, а увеличение финансовых ресурсов по сравнению с началом года произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 27,08 %.
Характеризуя ликвидность баланса следует отметить, что на начало отчетного периода наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов (денежных средств) для покрытия наиболее срочных обязательств -405 тыс. руб., а на конец года излишек в сумме 1265 тыс. руб. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов составили 41 тыс. руб., краткосрочных кредитов не было, следовательно, излишек наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств на конец года составил 1306 тыс. руб. (1265+41).
Медленно реализуемые активы превышали долгосрочные пассивы в конце года на 992 тыс. руб., однако, этот платежный излишек не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств из-за низкой ликвидности. Таким образом, баланс является абсолютно ликвидным и предприятие улучшает свою платежеспособность.
Анализ показателей финансовой устойчивости говорит об укреплении состояния организации, стабильности в работе. Увеличение капитала и резервов (получение прибыли). Увеличение производственных запасов, в части сырья и материалов (так как предприятию необходимо иметь рекомендуемый запас сырья для выполнения заказов в минимальный срок). Уменьшение кредиторской задолженности. Следовательно, данное предприятие можно назвать финансово устойчивым.
Анализ налоговых платежей показал, что предприятие погашает налоговые обязательства по налогам и сборам своевременно. Отсутствие существенных отклонений в изменении налоговых обязательств характеризует кредиторскую задолженность по налогам как текущую и свидетельствует о том, что просроченных долгов у организации не имеется.
В ходе работы проведен налоговый анализ с целью оценки налоговой нагрузки исследуемого предприятия по результатам которого можно сделать вывод что изменение режима налогообложения в 2013 году кардинально изменилась структура налогов и снизилось налоговое бремя.
Список используемых источников
1.Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 (с изменениями на 28 декабря 2013 года, вступающими в силу с 01 января 2014г.)
2.Федеральный закон от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 171-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 214-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 248-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 268-ФЗ Вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 198-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 269-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
.Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ, вступил в силу: 3 декабря 2013 года
.Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года
12.Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Кнорус, 2011. - 688 с.
13.Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Кнорус, 2010. - 160 с.
.Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). - М.: ИНФРА-М, 2013. - 192 с.
15.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации (с изменениями от 24.12.2010 N 186н) - М.: ИНФРА-М, 2011. - 56 с.
16.Постановление Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 31344. Вступил в силу: I квартал 2014 года
.Приказ ФНС России от 12.11.2013 г. № ММВ-7-6/491-Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"
.Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/527-Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"
.Приказ ФНС от 27.11. 2013 г. № ММВ-7-6/525 - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"
.Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/526 - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"
.Приказ ФНС России от 12.11.2013 г. № ММВ-7-6/492 - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"
23.Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012)
24.Приказ ФНС России "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения" от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"
25."Бухгалтерские вести" № 16, апрель 2013, Автор: Светлана Горшкова, специалист отдела МСФО аудиторского департамента "АК ИПП".
.Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 320 с
.Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2013. - 185 с.
.Бакаев А.С, Шнейдман Л.3. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 38 с.
.Власова В.М. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2013/ В.М. Власова, Ю.Н, Дьякова. - М.: Эксмо, 2013. - 89 с.
.Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // "Справочник экономиста", 2012. № 2.
.Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова - М.: ИДФБК - Пресс, 2012
.Декаленкова С.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. 2011. N 4. С. 16 - 20.
.Донцова Л.В., Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: "Дело и Сервис", 2012. - 304 с.
.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - Юрайт, 2011. - 356 с.
.Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В.Карташова, М.В. Тимофеева. - СПб: Питер, 2013. - 224
.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2013. Подготовлен специалистами АО "Консультант Плюс" // СПС Консультант Плюс
.Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет, 2012. № 3. С. 6 - 14.
.Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - Дело и сервис (ДиС), 2013. - 463 с.
.Кондраков Н.П. Учетная политика организаций 2013. В целях бухгалтерского финансового управленческого и налогового учета. - Проспект, 2014. - 621 с.
.[Электронный ресурс] http://www.glavbukh.ru