Основные средства на фирме, их структура и учет на счетах бухгалтерского учета
Министерство
образования и науки РФ
Федеральное
государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального
образования
«Российская
экономический университет имени Г.В. Плеханова»
Факультет
Менеджмента
КУРСОВАЯ
РАБОТА
На тему Основные
средства на фирме, их структура и учет на счетах бухгалтерского учета.
Выполнили Гипслис А.А., Горчаков И.В., Попова А.С.
Научный руководитель: Д.э.н., профессор Паштова Л.Г.
Москва - 2013
Содержание
Введение
Глава 1.
Управление основными средствами
.1 Роль
основных средств в экономике предприятия
.2 Анализ
использования основных фондов ОАО «Металлург»
.3 Выводы
Глава 2. Учет
основных средств на счетах бухгалтерского учета
.1 Понятие
основных средств в бухгалтерском учете и их оценка
.2 Операции с
основными средствами и их отражение в бухгалтерском учете
.3 Выводы
Глава 3.
Лизинг при приобретении объектов основных средств
.1 Лизинг как
экономическое явление
.2 Сравнение
лизинга с кредитом и покупкой на примере приобретения предприятием автомобиля
.3 Выводы
Заключение
Список
использованной литературы
Введение
Каждое предприятие ведет свою производственную деятельность. В первую
очередь это использование различных средств труда, которые являются
неотъемлемой частью создания, продвижения, хранения продукции и услуг. Все это
- важнейшие элементы производительных сил, которые определяют развитие
предприятия.
Объектом нашего исследования будут являться основные средства. Предметом
- применение основных средств на предприятии.
Основные средства очень важны на предприятии, так как оказывают
воздействие на эффективность самого производства, качество работы и результаты
всей финансово-экономической деятельности предприятия.
Эффективность предприятия прямо пропорциональна его обеспеченности
основными фондами. И если мы хотим улучшать нашу производительность, то в
первую очередь должны обращать внимание на загруженность основных фондов, на их
модернизацию и на остальные влияющие факторы.
В связи с этим, актуальным вопросом является анализ использования основных
фондов, например рассмотрение показателей динамики и действия на основные фонды
различных факторов. Цель нашей курсовой работы - расширить знания об основных
фондах, рассмотреть их применения с практической стоны, изучить теоретические и
методологические основы по организации системы управления основными средствами
и практической работы предприятия в этом вопросе.
Глава 1. Управление основными средствами
.1 Роль основных средств в экономике предприятия
Процессом производства можно назвать одновременное использования труда
рабочих и средств производства. Средства производства, в свою очередь, состоят
из средств труда и предметов труда.
Чтобы вести производственную деятельность необходимо иметь не только
средства труда, но и материальные возможности. Без обеих составляющих развитие
производства невозможно.
Основные средства - это совокупность материально - вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной
форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так
и в непроизводственной сфере.
Что же отличает основные средства от оборотных? В первую очередь - это
многократное использование в процессе производства, во вторую - сохранение
изначального внешнего вида в течение долгого времени. В течение
производственного цикла основные средства сразу и целиком переносят свою
стоимость на продукцию, которая производится с их помощью. В процессе
производства за долгий период состояние основных средств будет заметно
ухудшаться, что называется амортизацией. Следует уточнить, что к основным
средствам относятся предметы, срок службы которых более одного года, а
стоимость не менее 40 000 рублей за единицу.
Но основные средства - это не только станки, машины и различные приборы.
К ним так же относят капительные вложения на улучшение земель, арендованные
здания, сооружения и оборудование.
Основные средства предприятия различны по своему назначению и составу.
Для того, чтобы было удобнее учитывать основные средства, их классифицируют по
нескольким основным признакам: по виду, характеру использования в процессе
производства, по отраслям, степени использования и по принадлежности. В
зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного
воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные
основные фонды. К производственным основным средствам относят объекты,
использование которых направлено на постоянное получение прибыли. Они
функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в
процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на
изготовляемый продукт по частям, по мере использования. Пополняются они за счет
капитальных вложений.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не
участвуют в процессе производства, но их используют в жилищно-коммунальной и
социально-культурной сфере. В отличие от производственных фондов они не
участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на продукт.
Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается, а
воспроизводятся они за счет национального дохода. Так для чего же нужны
непроизводственные основные средства, если они не приносят прибыли, не улучшают
технологию производства и не увеличивают его объем? Благодаря
непроизводственным основным средствам можно оценить благосостояние работников
предприятия, повышения материального уровня жизни, что косвенно влияет на
улучшение показателей труда.
По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные,
арендованные, безвозмездно представленные. По характеру участия в
производственном процессе основные средства подразделяются на основные
средства, находящиеся:
· в запасе
· в эксплуатации
· на консервации
Для чего же используют такое деление? В первую очередь это важно для
того, чтобы понимать, насколько загружено наше производство и насколько
эффективно использование основных средств на нем. Так же обладая этими
показателями мы можем понять, возможно ли в настоящий момент заменить то или
иное основное средство (используем находящиеся в запасе), избавиться от
ненужных и устаревших основных средств. Под теми основными фондами, которые
находятся на консервации, подразумевают то, что по различным причинам в
настоящий момент времени они не используются.
Еще одним важным замечанием будет то, что учитывают основные средства в
натуральной и денежной форме. При учете в натуральной форме рассматриваются
количество основных средств, существующих в организации. Чтобы держать под
контролем объем всех основных средств - проводится инвентаризация.
Количественные показатели необходимы для расчета таких значений, как
производственные мощности, планирование производственной программы.
Следующий вопрос, которому следует уделить внимание - это структура
основных фондов. Здесь они делятся на активные и пассивные. К первым относятся
участки производства, ко вторым - здания, сооружения, инвентарь, которые
обеспечивают нормальное функционирование активных основных фондов. Структура
основных фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в
общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом. Изменение
производственной структуры основных средств за определенный промежуток времени
может помочь охарактеризовать технический уровень производства и эффективность
использования капитала. Чем больше в составе нашего производства основных
фондов - например машин, оборудования и так далее, тем больше продукции будет
произведено на один рубль основных фондов.
На структуру основных фондов оказывает влияние развития специализации,
комбинирования производства, а также капитальное строительство. Если, к
примеру, стоимость постройки здания удастся уменьшить, то можно уменьшить и
долю пассивных элементов основных фондов, повысить эффективность затрат,
которые вложены в основные фонды нового предприятия.
Это все ведет к тому, что общество и промышленность заинтересованы в доли
машин и оборудования - то есть в расширении активной части основных фондов, с
одновременным уменьшением удельного веса зданий и хозяйственного инвентаря.
Улучшить структуру основных фондов возможно, например, путем
рационального расположения основных средств в цехах, размещения их на открытых
участках и так далее.
Показатели использования оборудования и производственных площадей.
Обобщающие показатели эффективности использования основных производственных
фондов
Когда предприятие создано и работает некоторое время, понятно, что на нем
присутствует различное оборудование и создана структура основных средств.
Поэтому рост производительности и прибыльности предприятия зависит только от
использования капитала.
Для того чтобы верно распланировать дальнейшую деятельность предприятия,
необходимо провести анализ того, что есть на нем в настоящий момент, определить
основные ошибки и постараться их избежать. Для того, чтобы выявить основные
элементы для анализа, ниже рассмотрены самые используемые показатели
эффективности производства и использования основных средств.
Показатели использования основных фондов могут быть объединены в три
группы:
· Показатели экстенсивного использования основных производственных
фондов, которые рассматриваются по времени:
) Коэффициент экстенсивного использования оборудования: он определяется
отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов
его работы по плану. Этот показатель характеризует, на сколько процентов
используется плановый фонд времени работы оборудования.
К экст = 
) Коэффициент загрузки оборудования: этот показатель характеризует
использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего объема
машин, находящихся в основном производстве. Рассчитывается данный показатель
как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде
оборудования к фонду времени его работы. В отличие от коэффициента сменности,
показатель учитывает данные о трудоемкости производства.
Кзагр = 
) Коэффициент сменности работы оборудования: определяется как отношение
общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня
станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену. Показатель
отображает, во сколько смен, в среднем, ежегодно работает каждая единица
оборудования. Предприятие должно стремиться к увеличению коэффициента сменности
работы оборудования, что ведет к росту выпуска продукции при тех же наличных
фондах.
Ксм = 
) Коэффициент сменного режима времени работы оборудования: определяется
делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности работы
оборудования на продолжительность смены Т.
Ксм. р. = 
· Показатели интенсивного использования основных
производственных фондов, по мощности
Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется
отношением фактической производительности основного технологического
оборудования к его нормативной производительности.
Кинт = 
· Показатели интегрального использования основных
производственных фондов, которые учитывают совокупное влияние всех
вышеперечисленных факторов.
Коэффициент интегрального использования оборудования: определяется как
произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования
оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию оборудования по времени и
производительности.
К интегрального использования оборудования = Кэкст *
К инт
Значение этого показателя всегда ниже двух предыдущих, так как он
учитывает одновременно недостатки как экстенсивного и интенсивного
использования основных фондов.
Фондоотдача: обобщающий показатель эффективности основных фондов. Он
строится на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью
примененных при ее производстве основных средств. Рассчитывается он по формуле.
Ф отд = 
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выводится по
следующей формуле:
Ф = Ф1 + 
+ 
,
где Ф1 - стоимость основных фондов предприятия на начло года,
руб.;
Ф ввод., Ф выб. - стоимость вводимых и выбывающих
соответственно в течение года основных фондов предприятия, руб.1, n2
- количество полных месяцев с момента ввода или выбытия основных фондов.
Фондоемкость продукции - это величина, обратная фондоотдаче. Она
показывает, какая доля стоимости, которая приходится на каждый рубль
выпускаемой продукции. Таким образом, если фондоотдача должна иметь тенденцию к
увеличению, то фондоемкость - к снижению:
Ф емк = 
Рентабельность: показывает, какую прибыль мы получаем с каждого рубля,
которые вкладываем в основные средства. Рассчитывается, как отношение прибыли к
среднегодовой стоимости основных производственных фондов предприятия. Для
предприятия важно стремиться к росту рентабельности основных средств.
R ф. = 
Показатель фондооснащенности: он отражает величину средней стоимости
основных фондов, которые приходятся на одного работника предприятия.
Ф осн. = 
Показатель фондовооруженности - это показатель, который показывает
величину средней стоимости основных фондов, которая приходится на одного
производственного рабочего предприятия. Она рассчитывается по следующей формуле.
Ф воор. = 
Существует еще несколько показателей, характеризующих основные средства.
Сюда входят такие показатели, как
· коэффициент обновления
· коэффициент выбытия
· коэффициент прироста
· коэффициент годности
Они рассчитываются по следующим формулам:
Кобн = 
К выб = 
К прир = 
К изн = 
К год = 
Таким образом, перед предприятием стоит задача максимизировать
использование основных средств. Если предприятие сможет найти решение этой
задаче, то это позволит максимизировать выпуск продукции, повысить отдачу
производственного потенциала, уменьшить себестоимость продукции, улучшить
рентабельность производства, увеличить оборот основных средств, снизить
показатели износа.
1.2 Анализ использования основных фондов ОАО «Металлург»
Завод “Металлург - это открытое акционерное общество, чьих акционеров подразделяют
на юридические и физические лица. Акционерами - юридическими лицами выступают:
ОАО “Моспиво” (11,5% акций), ОАО “Реформа” (2,9%), ОАО “Гарант” (1,2%), ТОО
“Горст” (0,2%), ТОО “Берег” (0,005%) по одному представителю.
Акционерами как физическими лицами являются и работники предприятия, и
привлеченные лица. Работникам принадлежит 27,25% акций (численность 608).
Посторонним - 36,9% (численность 1430).
Учредителем ОАО завод “Металлург” является Комитет по управлению
госимуществом Хабаровского края путем преобразования государственного
предприятия ордена Красного Знамени завод “Металлург”.
Уставной капитал ОАО состоит из 48202 обыкновенных акций номиналом 1066
рублей каждая акция и составляет 51383332 рубля. 20% (9640) акций находится в
распоряжении Комитета по управлению госимуществом Хабаровского края. 80%
(38562) акций - у юридических и физических лиц.
Анализ начинаем с изучения объема основных фондов, их динамики и
структуры.
В таблице 1.1. представлены данные для анализа наличия, движения и структуры
ОФ.
Таблица 1. 1 Данные для анализа наличия движения и структуры основных
фондов (сумма - тыс. руб., удельный вес - %)
|
Группы основных средств
|
Наличие на начало года (2012)
|
Поступило за год
|
Выбыло за год
|
Наличие на конец года
|
|
удельный вес
|
сумма
|
удельный вес
|
сумма
|
удельный вес
|
сумма
|
удельный вес
|
сумма
|
|
Промышленно-производ. фонды
|
1 744 09
|
66, 5
|
75 91
|
67, 5
|
15 000
|
87, 4
|
1 805 003
|
66, 4
|
|
Производственные ОФ других отраслей
|
301 827
|
11, 5
|
10 97
|
9, 8
|
-
|
-
|
312 800
|
11, 5
|
|
Непроизвод. ОФ
|
578 412
|
22, 0
|
25 65
|
22, 7
|
2 170
|
12, 6
|
601 889
|
22, 1
|
|
Всего ОФ
|
2 624 33
|
100
|
112 53
|
100
|
17 170
|
100
|
2 719 692
|
100
|
|
В том числе активная часть
|
1 411 89
|
53, 8
|
90 48
|
80, 4
|
9 375
|
54, 6
|
1 563 823
|
57, 5
|
Данные в таблице 1.1. показывают, что за отчетный период произошли
существенные изменения. Стоимость ОФ возросла на 95 362, 0 тыс. руб. или на 3,
6 %, в том числе основных производственных фондов на 60 912 тыс. руб., или на
3, 5 %. На 0, 1 % снизилась доля промышленно-производственных фондов в общей
сумме ОФ. Соответственно увеличилась доля непроизводственных фондов. Удельный
вес производственных ОФ других отраслей (сельское хозяйство, лесозаготовке,
рыболовство) не изменился и составил 11, 5 % при абсолютном увеличении на 10
973, 0 тыс. руб. На 3, 7 % возрос удельный вес активной части фондов, что
следует оценить положительно. Не последнее значение имеет анализ изучения
движения и технического состояния основных производственных фондов, для этого
рассчитаем показатели.
По формуле (1.13) находим коэффициент обновления:
Кобн = 75 912 / 1 805 003 = 0, 042, то есть доля поступивших
промышленно-производственных фондов в общем объеме ОПФ составляет 4, 2 %.
Коэффициент выбытия (по формуле 1.14) составил:
Кв = 15 000 / 1 744 091, 0 = 0, 009, то есть доля выбывших основных
средств составляет 0, 9 %. Таким образом, поступление ОС вызвало прирост ОС.
Коэффициент прироста (Кпр), найденный по формуле (1.15), составил:
Кпр = (75 912 - 15 000) / 1 744 091, 0 = 0, 035, то есть доля прироста
основных фондов в общей величине промышленно-производственных фондов составила
3, 5 %.
Рис.1.1. Динамика структуры ОПФ ОАО «Металлург» в период 2011 - 2012гг.
(на рисунке 2011 г представлен фиолетовым цветом, 2012 г - красным)
Коэффициент износа в текущем году составляет 0, 24 (577 730 / 2 382 733).
Коэффициент годности, рассчитанный по формуле (3. 5) составляет:
Кг = 1 805 003 / 2 382 733 = 0, 76, то есть доля годных основных средств
в общей величине промышленно-производственных фондов составляет 76 %. Следующий
этап анализа является изучение обеспеченности предприятия основными
производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями, устанавливается сравнением фактического их наличия с
плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия
ОПФ, является фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда.
Показатель фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой
стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности
рабочих. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности
труда. Данные для анализа представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Данные для анализа обеспечения предприятия ОПФ
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012г.
|
Отклонения, ±
|
Темп роста, %
|
|
1. стоимость ОПФ
|
1 744 091
|
1 805 003, 0
|
60 912, 0
|
103, 5
|
|
2. численность рабочих, чел.
|
3 105
|
3 111
|
6, 0
|
100, 2
|
|
3. фондовооруженность, тыс. руб./чел
|
561, 7
|
580, 2
|
18, 5
|
103, 3
|
|
4. выручка от реализации, тыс. руб.
|
36 295, 0
|
23 313, 0
|
-12 982, 0
|
64, 2
|
|
5. производительность труда, тыс. руб.
|
11, 7
|
7, 5
|
-4, 2
|
64, 1
|
Данные таблицы 1.2 показывают, что в отчетном периоде фондовооруженность
возросла на 3, 3 %. Одновременно наблюдается снижение производительности труда
на 35, 9 %.
Желательно, чтобы темпы роста производительности труда определяли темпы
роста фондовооруженности. Как видно из таблицы 1.2 темпы роста
фондовооруженности выше темпа роста производительности труда. То есть
наблюдается негативная тенденция снижения производительности труда предприятия
при одновременном росте технической вооруженности труда.
Относительный перерасход, допущенный в отчетном периоде составил:
Эопф = 1 805 003 - 1 744 091, 0 * 0, 642 = 685 296, 6 (тыс. руб.)
Для обобщающей характеристики эффективности использования ОС используется
показатель фондоотдачи.
Фактором первого уровня, влияющим на фондоотдачу ОПФ, являются: изменение
доли активной части фондов в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной
части фондов:
ФО = УДа * ФОа, (1.20)
где УД а - доля активной части ОФ,
ФОа - фондоотдача активной части ОФ.
Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:
Δ ФОуд = (УДаф - УД апл) ФО апл; (1.21)
Δ ФОакт = (ФОаф - ФОапл) УД аф; (1.22)
где УДаф, УД апл - доля активной части ОФ, соответственно в отчетном и
базисном году; ФО апл, ф - фондоотдача активной части ОФ в базисном году,
отчетном году. Для анализа эффективности использования ОФ воспользуемся данными
таблицы 1.3.
Определим влияние на фондоотдачу следующих факторов:
Δ ФОуд = (0, 866 - 0, 810) * 0, 026 =
0, 018 (тыс. руб.)
Δ ФОакт = (0, 015 - 0, 026) * 0, 866 =
-0, 010 (тыс. руб.)
Σ = 0, 008 (тыс. руб.)
Таким образом, в результате увеличения в отчетном периоде доли активной
части ОПФ, фондоотдача возросла на 0, 018 тыс. руб.; однако в связи со
снижением фондоотдачи активной части фондов на 42, 3 % фондоотдача ОПФ
снизилась на 0, 01 тыс. руб. Данный фактор оказался доминирующим, в результате
чего общее снижение фондоотдачи составило 0, 008 тыс. руб.
Таблица 1.3 Исходная информация для анализа фондоотдачи ОПФ
|
Показатели
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Отклонения, ±
|
Темп роста, %
|
|
1.Выручка от реализации (ВП), тыс. руб.
|
36 295, 0
|
23 313, 0
|
-12 982, 0
|
64, 2
|
|
2.Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: -основных производственных
фондов (ОПФ) -активной части (ОПФа) -единицы оборудования (д)
|
1 744 091, 0 1 411 889, 0 21 805, 8
|
1 805 003, 0 1 563 823, 0 23 546, 1
|
60 912, 0 151934, 0 1 740, 3
|
103, 5 110, 8 107, 98
|
|
3.Удельный вес, коэффициент: активной части фондов (УДа)
|
0, 810
|
0, 866
|
0, 056
|
106, 9
|
|
4. Фондоотдача, руб. -общая (ОПФ) -активной части (ФОа)
|
0, 021 0, 026
|
0, 013 0, 015
|
-0, 008 -0, 011
|
61, 9 57, 7
|
|
5.Среднегодовое количество технологического оборудования
(К)
|
64
|
66
|
+2
|
103, 1
|
|
6.Отработано за год всем оборудованием, (Т), тыс. чел.
|
245
|
236
|
-9, 0
|
96, 3
|
|
В том числе единицы оборудования: Часов Смен (см) Дней (Д)
|
3 828, 0 500, 0 250
|
3 575, 8 470, 4 245
|
-252, 2 -29, 6 -5
|
93, 4 94, 1 98, 0
|
|
7.Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм)
|
1, 99
|
1, 916
|
-0, 074
|
96, 3
|
|
8.Средняя продолжительность смены
|
7, 7
|
7, 6
|
-0, 1
|
98, 7
|
|
9.Выработка продукции за 1 машиночас (среднечасовая
выработка) (СВ), тыс. руб.
|
0, 148
|
0, 099
|
-0, 049
|
66, 9
|
Управление использованием ОПФ на предприятии
Успешное функционирование ОФ зависит от того, насколько полно реализуются
экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное
улучшение использования ОФ предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено
время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой -
повысится удельный вес действующего оборудования, имеющегося на предприятии.
Важнейшими направлениями работы системы управления основными
производственными фондами на предприятии являются:
· сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования
путем повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного
обеспечения основного производства рабочей силой, сырьем, топливом,
полуфабрикатами;
· сокращение целодневных простоев оборудования, увеличение
коэффициента сменности его работы.
Важным путем повышения эффективности использования ОФ является уменьшение
количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство
неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда
снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям
овеществленного труда, вследствие их физического износа, что после длительного
хранения оборудования часто приходит в негодность. Другое же оборудование при
хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается
физически изношенным.
Хотя экстенсивный путь улучшения использования ОФ использован пока не
полностью, он имеет свой предел. Значительно шире возможности интенсивного
пути. Интенсивное улучшение использования ОФ предполагает повышение степени загрузки
оборудования в единицу времени. Увеличение интенсивной загрузки ОФ может быть
достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении
оптимального режима их работы.
Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает
увеличение выпуска продукции без изменения состава ОФ, без роста численности
работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.
Интенсивность использования ОФ повышается также путем технического
совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства,
ликвидации «узких мест» в производственном процессе, сокращение сроков
достижения проектной производительности техники, совершенствование научной
организации труда, производства и управления, использование скоростных методов
работы, повышение квалификации и профессионального мастерства рабочих.
Существенное направление повышения эффективности использования ОФ -
совершенствование их структуры.
Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах,
то важно повышать их долю в общей стоимости ОФ. Увеличение ОФ вспомогательного
производства ведет к росту рентабельности продукции, так как непосредственного
увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального
развития вспомогательного производства основные цехи не могут функционировать с
полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры ОФ на
предприятии - важнейшее направление улучшения их использования.
Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования
имеет коэффициент сменности работы оборудования.
Как показал анализ использования ОФ, коэффициент сменности на предприятии
снизился. Повышение коэффициента сменности работы ОФ на данном этапе
деятельности ОАО «Металлург» - важный источник роста объема производства
продукции и повышения эффективного использования ОФ.
Можно выделить следующие основные направления повышения сменности работы
оборудования:
· повышение уровня специализации рабочих мест, что обеспечивает
рост серийности производства и загрузку оборудования;
· повышение ритмичности работы;
· снижение простоев, связанных с недостатками в организации
обслуживания рабочих мест, обеспечением станочников заготовками, инструментами;
· лучшая организация ремонтного дела, применение передовых
методов организации ремонтных работ;
· механизация и организация труда основных, и особенно
вспомогательных рабочих. Это позволит высвободить рабочую силу и перевести ее с
тяжелых вспомогательных работ на основные работы во вторую и третью смену.
Главное назначение повышения сменности использования оборудования - это
повышение производственной мощности ОФ путем совершенствования формирования ОФ.
Именно в процессе их формирования с учетом специфики данного предприятия должна
быть достигнута главная пропорция - между рабочей силой и ОФ, должны
соблюдаться соответствие роста ОФ и увеличение объема продукции, а также
соотношение между активной и пассивной частями ОФ, должна постоянно
совершенствоваться структура ОФ, то есть увеличиваться доля прогрессивного и
более «молодого» по возрасту эксплуатации оборудования, должно
совершенствоваться вспомогательное производство, за счет которого можно
добиться высвобождения рабочих и направления их в основное производство, то
есть повысить сменность использования оборудования.
Проведенный анализ обобщающих показателей использования ОФ показывает,
что эффективность вложения средств в ОФ падает, о чем свидетельствует снижение
показателя фондоотдачи ОФ.
Следовательно, необходимо повышать фондоотдачу ОС путем:
· повышения производительности оборудования в результате
технического перевооружения и реконструкции действующих, и строительства новых
предприятий;
· увеличения коэффициента сменности работы оборудования;
· улучшения использования времени и мощности;
· ускорения освоения вновь вводимых мощностей;
· замены ручного труда машинным;
· снижения стоимости единицы мощности вновь вводимых,
реконструируемых и перевооружаемых предприятий.
Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и соответственно
увеличивать долю фонда потребления. Повышение фондоотдачи будет способствовать:
· улучшению проектирования, сокращения бремени разработки
технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков освоения
вновь вводимых ОФ, то есть всемерному сокращению цикла - наука - производство -
продукция;
· улучшению структуры ОФ, повышению удельного веса их активной
части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения
различных видов оборудования;
· экстенсивному использованию ОФ, увеличению коэффициента сменности,
ликвидации простоев оборудования;
· интенсификации производственных процессов путем внедрения
передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, внедрению
синхронного выполнения одной машиной двух операций или нескольких, развитию
научной организации труда;
· улучшению условий и режима труда с учетом производственной
эстетики, созданию необходимых социальных условий (жилищных, бытовых, четкой
работы транспорта);
· сокращению ремонта активной части ОФ путем специализации и
концентрации ремонтного хозяйства;
· улучшению материально-технического снабжения ОФ.
Кроме того, для повышения эффективности использования ОФ, руководству
предприятия можно принять такие меры, как инвентаризация активов предприятия, и
высвобождение их от балласта неликвидов, неиспользуемого оборудования.
Важным условием повышения эффективности деятельности является обеспечение
сохранности и рационального использования основных средств. Задача контроля
основных средств: проверка их сохранности, технического состояния, законности и
правильности документального оформления операций по поступлениям. На ОАО
«Металлург» периодически проводится внутренний контроль за состоянием основных
средств посредством инвентаризации.
Кроме того, необходимо убедиться в достоверности данных показателей
инвентарных карточек. Для этого выборочно проводят осмотр объектов, особенно
тех, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, особое внимание уделяется
основным средствам, поступившим в конце года.
Любой комплекс мероприятий по улучшению использования основных фондов,
разрабатываемый во всех звеньях управления промышленностью, должен
предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего
за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов
и путем более полного использования машин и оборудования, повышения
коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь
вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных
процессов.
Огромное значение в улучшении использования основных фондов имеет
материальное стимулирование рабочих.
Все эти мероприятия способствуют повышению эффективности использования ОФ
предприятия, и в конечном итоге положительно отразятся на общем финансовом
состоянии предприятия и эффективности его деятельности.
1.3 Выводы
Основные фонды являются важным элементом производительных сил,
необходимым для успешной организации и осуществления деятельности предприятия.
Именно основные фонды служат тем толчком, который необходим для дальнейшего
экономического роста при условии перехода к рыночным отношениям.
Анализ использования основных средств ОАО «Металлург» выявил
неэффективность использования основных фондов в отчетном периоде, о чем
свидетельствуют показатели фондоотдачи основных средств, имеющие негативную
тенденцию к снижению.
Замедление оборачиваемости основных средств на предприятии отрицательно
сказалось на эффективности использования имущества.
В связи с тем, что сохранение возможных негативных тенденций на
предприятии может привести к ухудшению использования основных средств,
руководству ОАО «Металлург» необходимо принять срочные меры по стабилизации
ситуации. Такими мерами были выбраны инвентаризация активов предприятия,
сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем повышения
качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения
основного производства рабочей силой, сырьем, топливом, полуфабрикатами.
Сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности
его работы. Все эти мероприятия будут способствовать улучшению использования
основных производственных средств предприятия.
Таким образом, основные средства (основные фонды) предприятия необходимо
рассматривать не только с точки зрения бухгалтерского или налогового учета, а
также с позиций управленческого учета и производственного менеджмента.
Последние позволяют всесторонне и целостно подойти к анализу структуры и
управления основными фондами, и принять более взвешенное управленческое
решение.
Глава 2. Учет основных средств на счетах бухгалтерского учета
.1 Понятие основных средств в бухгалтерском учете и их оценка
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет
основных средств» (далее - ПБУ 6/01), основные средства - это часть имущества
организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг, для управления организацией, либо для
предоставления в аренду в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во
время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.
К основным средствам согласно Общероссийскому классификатору основных
фондов (ОК 013-94) и п.5 ПБУ относятся:
· Здания;
· Сооружения;
· Рабочие и силовые машины и оборудование;
· Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
· Вычислительная техника;
· Транспортные средства;
· Инструмент;
· Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
· Рабочий, продуктивный и племенной скот;
· Многолетние насаждения;
· Земельные участки, объекты природопользования;
· Капитальные вложения на коренное улучшение земель;
· Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
· Прочие основные средства.
Согласно п.5 ПБУ 6/01 объекты со сроком службы более 12 месяцев и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но
не более 20 000 руб., могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Аналогичные правила содержатся и в п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК
РФ. Только в целях исчисления налога на прибыль лимит стоимости основных
средств в размере 40 000 руб. является фиксированной величиной и не может быть
изменен по желанию организации.
В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств может быть:
· Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
· Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций
· Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной
работы.
Кроме того, в п. 6 ПБУ 6/01 уточнено, что объект основных средств,
находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой
организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей
собственности.
Основные средства могут поступить в организацию путем:
· Приобретения за плату (в том числе обмен на другое
имущество);
· Строительства (сооружения, изготовления) собственными или
привлеченными силами;
· В качестве взноса в уставный капитал;
· Безвозмездно.
Во всех случаях оприходование объекта производится по его первоначальной
стоимости, порядок определения которой установлен ПБУ 6/01 (для целей
бухгалтерского учета), а ввод в эксплуатацию производится после подписания
формы ОС-1.
В таблице №1 приведен порядок определения первоначальной стоимости
объекта основных средств в зависимости от способа его поступления в
организацию.
|
№ п/п
|
Способ поступления основных средств
|
Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете
|
|
1
|
Приобретение за плату
|
Фактические затраты на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01),
фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для
использования
|
|
2
|
Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
организации
|
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации (п. 9 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведения в
состояние, пригодное для использование (п. 12 ПБУ 6/01)
|
|
3
|
Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного
получения, а также выявленные в ходе инвентаризации
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п.10 ПБУ
6/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное
для использования (п.12 ПБУ 6/01)
|
|
4
|
Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от
денежных средств
|
Рыночная стоимость обмениваемого имущества (п.11 ПБУ 6/01),
фактические затраты на доставку и приведения в состояние, пригодное для
использования (п.12 ПБУ 6/01)
|
|
5
|
Сооружение либо изготовление как собственными силами, так и
силами сторонних организаций
|
Фактические затраты на сооружение либо изготовление
собственными силами, суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ
по договору строительного подряда; фактические затраты на приведение в
состояние, пригодное для использование (п.8 ПБУ 6/01)
|
|
6
|
Получение в качестве объекта концессионного соглашения
|
Рыночная стоимость и фактические затраты на доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов,
подлежащих вычету или учитываемы в составе расходов в соответствии с НК РФ
(п.8 и п.10 ПБУ 6/01)
|
2.2 Операции с основными средствами и их отражение в
бухгалтерском учете
Приобретение объекта по договору купли-продажи.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактические
затраты на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету
балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со
счетами расчетов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,
списывается со счета 08 в дебет балансового счета 01 «основные средства».
Пример 1. ООО «Альфа» заключило договор на приобретение объекта основных
средств. Согласно условиям договора стоимость объекта 590 000 руб., в том числе
НДС - 90 000 руб.
Приобретение объекта основных средств следует отразить в регистрах
бухгалтерского учета следующими записями:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 500 000 руб. - поступил от поставщика
объект основных средств;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 90 000 руб. - НДС по поступившему объекту
основных средств;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 500 000 руб. - введен в эксплуатацию
объект основных средств;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 90 000 руб. - отражен в составе налоговых
вычетов НДС по введенному в эксплуатацию объекту основных средств.
Приобретение по договору мены.
Одним из вариантов договора купли-продажи является договор мены, в
соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственность
другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст. 567 ГК РФ). При этом, если
из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются
равноценными (п.1 ст. 568 ГК РФ).
К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из
сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и
покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
Пример 2. ООО «Альфа» приобрело у ЗАО «Бета» объект основных средств в
обмен на партию материалов. Рыночная цена (цена сделки) определена в размере
590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Балансовая стоимость реализуемых
материалов составила 485 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета при приобретении основного средства по
договору мены необходимо сделать следующие запаси:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 500 000 руб. - отражена стоимость
поступившего объекта основных средств;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 90 000 руб. - отражен НДС по поступившему
объекту;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 500 000 руб. - приобретенный объект введен
в эксплуатацию;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 90 000 руб. - включена в налоговые вычеты
сумма НДС по приобретенному объекту;
Дебет счета 62 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») 590 000 руб. -
отражена стоимость реализуемого по договору мены имущества;
Дебет счета 91 (Субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 68 90 000 руб. -
начислен НДС с оборота по реализации материалов;
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 10 485 000 руб. -
списана балансовая стоимость реализованного по договору мены имущества;
Дебет счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета
99 15 000 руб. - финансовый результат от исполнения договора мены;
Дебет счета 60 Кредит счета 62 590 000 руб. - отражен зачет взаимной
задолженности сторон по договору мены.
Сооружение (изготовление) объекта основных средств.
Для сооружения (изготовления) объекта основных средств организация имеет
право привлечь стороннюю специализированную организацию и заключить с ней
договор подряда.
При наличии у самой организации достаточного количества квалифицированных
специалистов и соответствующих лицензий (на право ведения строительства) она
может возвести объект и собственными силами.
Кроме того, часть объекта организация может строить собственными силами,
а часть - силами сторонней организации.
В зависимости от особенностей заключенного договора стоимость введенного
в эксплуатацию объекта и порядок расчетов с бюджетов (при прочих равных
условиях) могут быть различными.
Строительство объекта основных средств силами сторонней организации.
Организация, желающая построить объект основных средств, заключает
договор на строительство (договор подряда) со специализированной строительной
организацией, имеющей право на строительство данного вида объектов.
Пример 3. ООО «Альфа» заключило договор на строительство объекта со
строительной организацией. Стоимость работ в целом по договору - 10 620 000
руб., в том числе НДС - 1 620 000 руб. По условиям договора сдачу работ
подрядчик производит после выполнения работ по всему объекту на основании
подписанного акта приемки-передачи выполненных работ. Оплата
строительно-монтажных работ производится путем перечисления аванса в размере
50% от стоимости объекта и перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после
сдачи объекта.
При строительстве объекта основных средств по договору подряда (из
материалов подрядчика) на в регистрах бухгалтерского учета следует произвести
следующие записи:
Дебет счета 60 Кредит счета 51 5 310 000 руб. - перечислен аванс под
выполнение работ;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 810 000 руб. - отражен в составе налоговых
вычетов НДС с аванса;
Дебет счета 08 Кредит счета 60 9 000 000 руб. - приняты строительно -
монтажные работы от подрядчика;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 1 620 000 руб. - отраженна сумма НДС по
принятым работам;
Дебет счета 76 (субсчет «НДС по авансам») Кредит счета 68 810 000 руб. -
восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС с аванса;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 1 620 000 руб. - отражен в составе
налоговых вычетов НДС по принятым работам;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 5 310 000 руб. - погашена задолженность за
выполненные работы;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 9 000 000 руб. - отражен ввод объекта в
эксплуатацию.
Поступление объекта основных средств в качестве взноса в уставный
капитал.
В соответствии с действующим законодательством о хозяйственный обществах
(ст. 34 ФЗ Об акционерных обществах» и ст. 15 ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью») оплата своей доли уставного капитала участником общества с
ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником
акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными
бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными
правами, имеющими денежную оценку. При внесении в уставный капитал (оплате
акций) товарно-материальных ценностей (основных средств, товаров, сырья и
материалов) они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями
общества.
При согласовании стоимости такого имущества, превышающего 10 000 руб.
(для обществ с ограниченной ответственностью), обязательно привлечение
независимого оценщика.
Пример 4. ООО «Альфа» при своей регистрации установило размер уставного
капитала в сумме 2 000 000 руб. Учредителями общества являются два юридических
лица - ЗАО «Бета» и ООО «Гамма». ЗАО «Бета» должно оплатить 70% уставного
капитала, ООО «Гамма» - 30%. ЗАО «Бета» оплачивает свою долю уставного капитала
принадлежащим ему объектом основных средств, ООО «Гамма» - денежными
средствами. Собранием учредителей и независимым оценщиком подлежащее взносу в
уставный капитал основное средство оценено в 1 400 000 руб.
Принятие к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в
уставный капитал, следует отразить записями:
Дебет счета 75 Кредит счета 80 1 400 000 руб. - отражена задолженность
участника по вкладу в уставный капитал;
Дебет счета 19 Кредит счета 83 225 000 руб. - отражено получение НДС по
подлежащему передаче объекту основных средств;
Дебет счета 08 Кредит счета 75 1 400 000 руб. - отражено получение
объекта основных средств;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 1 400 000 руб. - введен в эксплуатацию
объект основных средств;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 225 000 руб. - отражен в составе налоговых
вычетов НДС по введенному в эксплуатацию объекту основных средств.
Безвозмездное поступление объекта основных средств.
При получении объекта основных средств безвозмездно следует иметь ввиду,
что в соответствии с п.1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность
какой-либо вещи от одной стороны другой признается дарением. При этом в силу
ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение (за
исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных
законом минимальных размеров оплаты труда) запрещено.
Пример 5. ООО «Альфа» получило безвозмездно объект основных средств,
рыночная стоимость которого определена как 120 000 руб., который в этот же день
введен в эксплуатацию.
Безвозмездное поступление объекта основных средств надлежит отразить
записями:
Дебет счета 08 Кредит счета 98 120 000 руб. - отражено поступление
объекта основных средств;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 120 000 руб. - поступивший объект введен в
эксплуатацию.
Амортизация объектов основных средств.
Амортизации подлежат объекты основных средств, находящихся в организации
на праве собственности, хозяйственного ведения , оперативного управления
(включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное
пользование, доверительное управление (п. 49 Методических указаний по учету
основных средств).
Амортизация начисляется (пункты 49-51 Методических указаний по учету
основных средств):
· Организацией - собственником основных средств;
· Арендодателем - по объектам основных средств, сданным в
аренду;
· Арендатором - по объектам основных средств, входящих в
комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для
объектов основных средств, находящихся на праве собственности);
· Лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от
условий договора финансовой аренды.
Амортизация не начисляется (п.7 ПБУ 6/01):
· По объектам жилищного фонда;
· По объектам основных средств, используемым для реализации
законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и
мобилизации;
· По объектам основных средств некоммерческих организаций;
· По объектам основных средств, потребительские свойства
которых с течением времени не изменяются.
Способы начисления амортизации.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации для объектов основных
средств производится одним из следующих способов:
· Линейным способом;
· Способом уменьшаемого остатка;
· Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
· Способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работа).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств производится в течение всего срока полезного
использования объектов, входящих в эту группу.
Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается
проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26,44) Кредит счета 02
«Амортизация основных средств».
При линейном способе начисления амортизации согласно п.19 ПБУ 6/01
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года
амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п.19
ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного года
амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного
использования согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и
соотношения, в числителе которого число лет, а в знаменателе - сумма чисел лет
срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств
(п.19 ПБУ).
Учет затрат на проведение ремонтных работ (ремонт подрядным способом).
Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними
организациями.
Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов
подрядчика - иждивением подрядчика, в соответствии со ст. 704 ГК РФ. В этом
случае подрядчик приобретаем материалы по договорам купли-продажи (договорам
поставки) в обычном порядке. Но на практике также нередки случаи, когда работы
выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ
предусмотрен ст. 713 ГК РФ. В этом случае, в соответствии с ГК РФ, подрядчик
обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании
полученных материалов. В случае если после выполнения работ имеется
неизрасходованный остаток полученных материалов, подрядчик обязан возвратить
его заказчику либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на стоимость
оставшегося неиспользованного материала.
Рассмотрим порядок отражения в учете финансово-хозяйственных операций по
ремонту основных средств подрядным способом на примере (из материалов
заказчика).
Пример 6. Для производимого ремонта автомобиля были приобретены материалы
(запасные части) на сумму 4 130 руб., в том числе НДС - 630 руб. Ремонт
произведен силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса),
которая свои услуги оценила в 9 440 руб., в том числе НДС - 1 440 руб.
Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Операции по ремонту
в бухгалтерском учете будут отражены проводками:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 3500 руб. - оприходованы материалы на
склад организации;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 630 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к
стоимости материалов;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 630 руб. - принята к зачету сумма НДС по
приобретенным материалам;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 4 130 руб. - оплачены материалы
поставщикам;
Дебет счета 10 (субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»)
Кредит счета 10 3500 руб. - материалы переданы подрядчику;
Дебет счета 23 (20 и т.п.) Кредит счета 60 8 000 руб. - отражена сумма
предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 1 440 руб. - отражен НДС по произведенному
ремонту;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 1 440 руб. - принята к вычету сумма НДС по
произведенному ремонту.
Дебет счета 23 (20 и т.п.) Кредит счета 10 (субсчет «Материалы,
переданные в переработку на сторону») 3 000 руб. - отражена стоимость
материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на
основании соответствующих актов подрядчика;
Дебет счета 10 Кредит счета 10 (субсчет «Материалы, переданные в
переработку на сторону») 500 руб. - отражена стоимость возвращенного
неизрасходованного остатка материалов;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 9 440 руб. - оплачена подрядчику стоимость
услуг по произведенному ремонту.
Выбытие основных средств.
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 выбытие основных средств имеет место в случаях:
· Продажи (в том числе по договору мены);
· Прекращения использования вследствие морального или
физического износа;
· Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
ситуации;
· Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
организации;
· Безвозмездной передаче;
· Внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
· Выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
· Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Продажа основного средства.
Реализация основных средств осуществляется, как правило, по договору
купли-продажи.
Согласно п.1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену).
В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное
средство, устанавливается соглашением сторон.
Пример 7. ООО «Альфа» продает принадлежащий ему объект основных средств.
Продажная цена объекта по условиям договора составила 295 000 руб., в том числе
НДС - 45 000 руб. При этом первоначальная стоимость объекта составила 600 000
руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 318 750
руб.
При реализации объекта основных средств следует сделать следующие записи:
Дебет счета 62 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») 295 000 руб. -
начислена выручка от реализации объекта основных средств;
Дебет счета 91 Кредит счета 68 45 000 руб. - отражен НДС по проданному
основному средству;
Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 600
000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного объекта основных
средств;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») 318
750 руб. - списана амортизация по проданному объекту основных средств;
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 (субсчет
«Выбытие основных средств») 281 250 руб. - списана остаточная стоимость
проданного основного средства;
Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и
расходов») 31 250 руб. - выявлен финансовый результат от реализации основного
средства.
Списание (ликвидация) объекта основных средств вследствие морального или
физического износа.
Списание основного средства в случае его физического износа производится
чаще всего при истечении срока полезного использования объекта из-за
невозможности его дальнейшего использования для производства продукции
(выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
При моральном износе объекта основных средств затраты на его эксплуатацию
в процессе производства становятся экономически невыгодными. Следовательно,
расходы на списание устаревшего объекта основных средств будут менее убыточны,
чем его дальнейшее использование для производственных либо управленческих нужд.
Пример 8. Организация принимает решение о ликвидации объекта основных
средств по причине его физического и морального износа и непригодности к его
дальнейшей эксплуатации. При этом первоначальная стоимость объекта составила
600 000 руб., амортизация по данным бухгалтерского учета и налогового учета
начислена полностью, то есть в размере 600 000 руб. При ликвидации объекта
приходуются материалы, пригодные к дальнейшему использованию, стоимость которых
установлена в размере 3 000 руб.
При ликвидации объекта основных средств в регистрах бухгалтерского учета
следует отразить следующие проводки:
Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 600
000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») 600
000 руб. - списана амортизация по выбывшему объекту основных средств;
Дебет счета 10 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») 3000 руб. -
оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Ликвидация (выбытие) объекта в связи с его хищением
При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при
чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, согласно п. 27
Положения о бухгалтерском учете, в организации должна быть проведена
внеплановая инвентаризация имущества. На основании составленных при
инвентаризации документов выявляется недостача средства в связи с его хищением.
Пример 9. У организации был похищен автомобиль первоначальной стоимостью
150 000 руб. После подачи заявления в милицию о хищении автомобиля было
получено решение о возбуждении уголовного дела. В сентябре из милиции пришло
сообщение о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что
виновники хищения не найдены.
В таком случае должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 150
000 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного объекта основных средств;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») 88
800 руб. - списана амортизация по похищенному объекту основных средств;
Дебет счета 94 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») 61
200 руб. - похищенное основное средство по остаточной стоимости снято с учета
как основное средство.
2.3 Выводы
Материальную базу предприятия образуют средства труда
и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда
учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении
представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской
отчетности. Основные фонды являются активным элементом производства и при
правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и способствуют
улучшению условий труда работников. В зависимости от назначения основные фонды
делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды. К
основным производственным фондам относятся те основные фонды, которые участвуют
в производственном процессе непосредственно (машины, оборудование, станки и т.
п.) или создают условия для производственного процесса (производственные
здания, трубопроводы и т.д.). Основные непроизводственные фонды - это объекты
предприятия культурно-бытового назначения, медицинские учреждения, столовые и
т. п.
Основные фонды в структуре национальной экономики
подразделяются по отраслям: промышленности, сельского хозяйства, строительства,
транспорта, торговли и т. д. Для учета и планирования воспроизводства основные фонды
делятся на группы и виды в соответствии со сроком службы и назначением в
производственном процессе.
К основным фондам относятся здания, сооружения,
рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные
средства. В составе основных фондов учитываются находящиеся в собственности
предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы).
В приведенной классификации не все элементы основных
фондов играют одинаковую роль. Одни из них (машины и оборудование) принимают
непосредственное участие в производственном процессе и поэтому их относят к
активной части основных фондов. Другие (производственные здания и сооружения)
обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и
представляют собой пассивную часть основных фондов.
В управлении основными фондами используется
дифференцированная система стоимостных оценок, базовыми из которых являются
первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.
Переоценки основных фондов осуществляются экспертным и
индексным методами силами самих предприятий или с привлечением специалистов
независимых экспертных организаций.
Различают физический и моральный износ средств труда,
формирующие их сроки службы и нормы амортизации. Применяются пропорциональные и
регрессивные методы начисления амортизации. Предполагаемые изменения в системе
амортизации имеют своим направлением резкое сокращение количества норм,
повышение их уровня, развитие методов ускоренной амортизации, снятие
ограничений в переоценке основных фондов.
Учет и планирование воспроизводства основных средств
(фондов) осуществляется как в стоимостных, так и в натуральных показателях,
поскольку основные фонды в процессе производства выступают и как носители
стоимости, и как совокупность определенных средств труда.
Оценка основных фондов в натуральных показателях
необходима для расчета производственной мощности, определения технологического
и возрастного состава основных фондов, а также для планирования
предупредительного ремонта и модернизации.
Глава 3. Лизинг при приобретении объектов основных средств
В условиях рыночной экономики появляется необходимость в развитии и
совершенствовании производственной, технической и технологической базы
логистики в разных отраслях экономики, а также в создании логистических
товаропроводящих структур и микро- и макрологистических систем разного уровня.
Актуальность рассмотрения вопроса использования лизинга в компаниях в
настоящий момент достаточно высока, ведь современный бизнес требует
современного оборудования. Так как покупка оборудования требует высоких
капиталовложений, лизинг - один из наилучших способов их приобретения. В
отличие от кредитов, лизинг не является слишком затратной формой займа. Он не
только привлекателен, но и необходим для обновления основных фондов
предприятий.
Объектом изучения данной части курсовой работы будет являться понятия
лизинга как вида займа. Предметом - лизинг и его применение в логистике. Цель
нашей курсовой работы - понять, действительно ли использование лизинга является
хорошей возможностью для развития бизнеса.
3.1 Лизинг как экономическое явление
Лизингом называют совокупность экономических и правовых отношений,
возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением
предмета лизинга.
В договоре лизинга прописывается, что лизингодатель обязуется
приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у
определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за
плату во временное владение и пользование. Выбор продавца может также
оставаться за лизингодателем - все это фиксируется в договоре.
Предметом лизинга могут являться любые непотребляемые вещи, в том числе
предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может
использоваться для предпринимательской деятельности; Однако земельные участки и
другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами
запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок
обращения не могут являться предметом лизинга. Предмет лизинга, переданный во
временное владение и пользование лизингополучателю, остается собственностью
лизингодателя.
В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и
экономической сущности договора лизинга различают:
Финансовый
лизинг
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BB%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D0%BD%D0%B3>
(финансовая аренда). Срок договора лизинга сравним со сроком полезного
использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга
остаточная стоимость
<http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%9E%D1%81%D1%82%D0%B0%D1%82%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C&action=edit&redlink=1>
объекта лизинга близка к нулю, и объект лизинга может без дополнительной оплаты
перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов
привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения
объекта лизинга).
Операционный
(оперативный) лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного
использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся
в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны - продавца).
По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может
быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по
остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому
лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%B4%D0%B0>. В
Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется,
поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в
виде договоров аренды. В договорах лизинга может быть предусмотрено техническое
обслуживание
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A2%D0%B5%D1%85%D0%BD%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B5_%D0%BE%D0%B1%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B8%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5>
поставляемой техники
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A2%D0%B5%D1%85%D0%BD%D0%B8%D0%BA%D0%B0>,
обучения
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D0%B1%D1%83%D1%87%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5>
кадров <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%B0%D0%B4%D1%80%D1%8B> и
т.д. В договоре возможны положения о праве
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE> (или
обязанности
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8>)
лизингополучателя купить товар по истечении срока аренды.
Особым
случаем является возвратный лизинг
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%BE%D0%B7%D0%B2%D1%80%D0%B0%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BB%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D0%BD%D0%B3>,
при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем.
Фактически это форма получения кредита под залог
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_(%D0%B3%D1%80%D0%B0%D0%B6%D0%B4%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE)>
производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%8D%D1%84%D1%84%D0%B5%D0%BA%D1%82>
от различий в налогообложении <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5>.
Правовое регулирование лизинга в РФ
Финансовую
аренду (лизинг) регулируют Гражданский кодекс РФ
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D1%80%D0%B0%D0%B6%D0%B4%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%A4>
(ст. 665, 666), Федеральный закон от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде
(лизинге)», а также многочисленные подзаконные акты.
Существенные
условия договора лизинга:
· Условие о предмете лизинга;
· Условие о продавце предмета лизинга или о том, что выбор
продавца осуществляет лизингополучатель;
· Условие о сроке лизинга;
· Условие о цене (размере лизинговых платежей).
В случае отсутствия данных условий в тексте договора он будет считаться
незаключённым.
основной
средство бухгалтерский учет
Отношения участников договора лизинга
) Страховая компания предлагает гарантию лизингодателю
) Финансовая организация финансирует сделку
) Лизингодатель и лизингополучатель связаны договором лизинга
) Лизингодатель и лизингополучатель самостоятельно определяют
продавца имущества по договоренности
) Продавец имущества поставляет его лизингополучателю
Лизинг служит эффективным средством увеличения производственных мощностей
предприятия и реализации продукции производства, поэтому государственная
политика направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.
Преимущества и недостатки лизинга
Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ
перед обычной ссудой:
· Лизинг предполагает 100%-ное кредитование и не требует
немедленного начала платежей. При использовании обычного кредита для покупки
имущества предприятие должно около 15% стоимости покупки оплачивать из
собственных средств. При лизинге контракт заключается на полную стоимость
имущества. Арендные платежи обычно начинаются после поставки имущества
арендатору либо позже.
· Мелким и средним предприятиям проще получить контракт по
лизингу, чем ссуду. Некоторые лизинговые компании даже не требуют от арендатора
никаких дополнительных гарантий, так как предполагается, что обеспечением
сделки является само оборудование. При невыполнении арендатором своих
обязательств лизинговая компания сразу же забирает свое имущество.
· Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, поскольку
предоставляет возможность выработать удобную для покупателя схему
финансирования. Ссуда всегда предполагает ограниченные сроки и размеры
погашения. Лизинговые платежи по договоренности сторон могут быть ежемесячными,
ежеквартальными и т.д., а суммы платежей - отличаться друг от друга. Ставка
может быть фиксированной и плавающей. Иногда погашение может осуществляться
после получения выручки от реализации товаров, произведенных на оборудовании,
взятом в лизинг, или может быть прокомпенсировано встречной услугой, что
позволяет предприятиям без резкого финансового напряжения обновлять
производственные фонды. Арендная плата относится на издержки производства и
снижает у лизингополучателя налогооблагаемую прибыль.
· Риск устаревания оборудования целиком ложится на
арендодателя. Арендатор имеет возможность постепенного обновления своего парка
оборудования.
· Достаточно простой учет арендуемого имущества. Основными
принципами Евролиза по учету лизинговых операций является опубликование
арендатором своих финансовых обязательств, вытекающих из лизинговых отношений,
и проведение учета и амортизации лизингуемого имущества по балансу предприятия.
Цифровая информация по обязательствам на дату составления баланса может быть
представлена в форме приложения к балансу. При этом следует отобразить: сумму
арендных платежей в данном финансовом году; общую сумму арендных платежей за
период контракта и их текущую стоимость на дату составления баланса.
· Во многих странах законодательство устанавливает для
предприятий обязательное соотношение собственного и заемного капиталов. Так как
имущество по лизинговому соглашению учитывается по балансу арендодателя, то
арендатор может расширить свои производственные мощности, не затронув этого
соотношения.
· Платежи по лизингу ведутся из суммы прибыли от используемого
оборудования и не подлежат налогообложению , так как являются арендной платой.
Банк может изменять размер взносов, чтобы улучшить использование финансовых
ресурсов арендатора. Сумма платежей по лизингу фиксируется при подписании
договора и не зависит от колебаний валютного курса и изменений банковского
процента по долгосрочному кредитованию.
· При международных лизинговых операциях арендатор получает
налоговые льготы страны арендодателя, что проявляется в снижении выплат, а
также дополнительные услуги (в основном при оперативном лизинге) арендодателя
или его представителей (техническое обслуживание и ремонт арендуемого
оборудования, консультации по его эксплуатации, передача ноу-хау, поставка
запчастей и пр.).
· Международный Валютный Фонд не учитывает сумму лизинговых
сделок в подсчете национальной задолженности, т.е. существует возможность
превысить лимиты кредитной задолженности, устанавливаемой Фондом по отдельным
странам .
Но лизинговым операциям присущи и недостатки:
· арендатор не выигрывает на повышении остаточной стоимости
оборудования (в частности из-за инфляции);
· если это финансовый лизинг, а научно-технический прогресс
делает изделие устаревшим, тем не менее арендные платежи не прекращаются до
конца контракта;
· сложность организации;
· стоимость лизинга больше ссуды, но нельзя забывать, что риск
устаревшего оборудования ложится на арендодателя, а потому он берет большую
комиссию для компенсации.
Использование лизинга в логистике
Применение лизинга в логистике позволяет расширить множество допустимых
вариантов технического оснащения предприятий, таких, например, параметров, как
количество погрузочно-разгрузочных машин, автотранспорта и др. Проблема
обновления оборудования становится одной из самых актуальных в сложившихся
экономических условиях.
Если компания решает обновить транспортную технику - это, прежде всего,
связано с привлечением значительных финансовых средств, т.е. инвестициями. И в
этом смысле акцент необходимо делать на широкое распространение лизинговых
операций по приобретению дорогостоящего оборудования, что позволит поддерживать
его в работоспособном состоянии, расширить возможности по его вторичному
использованию, а также решить проблемы с его реновацией и модификацией.
Эффективность лизинговых сделок зависит от активизации инвестиционного
процесса, повышении конкурентоспособности мелкого и среднего бизнеса.
Применение лизинговых операций позволяет наиболее эффективно решить проблему
капиталовложений в развитие инфраструктуры объектов транспорта по сравнению с
банковским кредитованием, так как приобрести парк необходимой, современной, как
правило, дорогостоящей техники за собственные средства не под силу даже
устойчиво работающим транспортным компаниям.
3.2 Сравнение лизинга с кредитом и покупкой на примере
приобретения предприятием автомобиля
В данной части курсовой работы мы рассмотрим приобретение
автомобиля «Газель». За рыночную стоимость возьмем приближенное значение,
равное 1 миллиону рублей для удобства расчетов.
Изначально у нас есть 3 варианта приобретения автомобиля. Первый - это
лизинг, второй - покупка и третий - кредит. Цель данной части курсовой работы -
определить самый экономически выгодный вариант. Наше предприятие приобретает
грузовую «Газель» для транспортировки производимой продукции.
По статистике, большинство компаний после анализа эффективности лизинга,
кредита и покупки выбирают лизинг. Эффективность лизинга доказана многолетней
практикой и точными расчетами. Остановимся на том, что нужно учитывать при
сравнении.
Бытует мнение, что выбирая между этими тремя видами приобретения
основного средства, достаточно сравнить сумму лизинговых платежей и сумму
кредита и процента. Но необходимо помнить также, например, о налоговых
отчисления, возникающих при использовании одной из этих схем.
Льготное налогообложение лизинга является одним из его существенных
преимуществ и ведет в результате к сокращению реальных затрат по обслуживанию
лизинговой сделки. Кроме того, следует учитывать все расходы, которые
предприятие будет нести при каждом способе финансирования, но при лизинге
лизинговая компания может их уже учесть в лизинговых платежах. Кроме того,
часто не учитывается, что лизинговые платежи содержат в себе НДС, который в
дальнейшем предприятие сможет зачесть из бюджета. Возможность предприятия
возмещать уплаченный НДС в разной сумме (при лизинге возмещение НДС больше, чем
при кредите и покупке), оказывает важное влияние на результаты сравнения
источников финансирования.
Таким образом, если за критерий сравнения взять просто сумму платежей, не
учитывая налоговые выгоды, возникающие вследствие использования той или иной
схемы финансирования, а также возможные дополнительные затраты, сравнение будет
некорректным.
Факторы для сравнения
1) Расходы
Для того, чтобы определить сумму расходов на приобретение основных
средств, необходимо четко понять суть этих расходов. При прямой покупке расходы
представляют собой выплату полной стоимости при приобретении имущества и налога
на имущество. Кроме этого, поскольку покупка имущества происходит за счет чистой
прибыли организации или предприятия, то это означает, что уплаченный ранее
налог на прибыль также удорожает сделку.
При получении кредита на покупку имущества расходы представляют собой
выплату основной суммы долга процентов по кредиту, налога на имущество,
страховка залога, оценка залога, комиссия за открытия счетов, обслуживание,
рассмотрение заявки.
При лизинге расходы состоят из ряда лизинговых платежей (в т.ч. авансовый
платеж), выплачиваемых в течение нескольких лет, выплаты выкупной стоимости по
окончанию договора лизинга.
Также в расчетах по каждому варианту должны быть учтены следующие
возможные затраты организации: транспортный налог, страхование имущества, налог
на имущество (при лизинге меньше почти в 3 раза за счет ускоренной
амортизации), таможенные платежи, расходы на доставку и т. д. При лизинге
указанные расходы, как правило, входят в состав лизинговых платежей или
оплачиваются самостоятельно, при выборе лизингополучателя.
2) Налоговая
оптимизация
Действующим Российским законодательством предусмотрены особенности
налогообложения при лизинге, позволяющие оптимизировать налоговые выплаты.
Поэтому при расчете денежных потоков, связанных с обслуживанием лизинговой
сделки, необходимо учитывать и экономию по налогам.
Прямая покупка:
При приобретении имущества в собственность за счет собственных средств
расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль по налогу на прибыль, являются
амортизационные отчисления, налог на имущество, транспортный налог, страхование
и дополнительные расходы, относимые на себестоимость. В этом случае Налоговым
кодексом РФ не предусмотрены льготы для компаний, приобретающих основные
средства. Амортизация начисляется на общих условиях. НДС возмещается в размере,
рассчитанном от стоимости имущества.
Приобретение в кредит:
При приобретении имущества в собственность за счет кредитных средств,
законодательством предусмотрена стандартная процедура начисления амортизации.
Как и в любом другом случае возможна ускоренная амортизация при
эксплуатации этого имущества в агрессивной среде или в условиях повышенной
сменности (максимальный коэффициент не выше 2). Таким образом, в большинстве
случаев возможность ускоренной амортизации собственного имущества
законодательством не предусмотрена.
В этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрены льготы для компаний,
приобретающих основные средства. Амортизация, как и в случае прямой покупки,
начисляется на общих условиях.
При приобретении имущества в собственность за счет кредитных средств
расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль по налогу на прибыль, являются
амортизационные отчисления, налог на имущество, транспортный налог, страхование
и дополнительные расходы, относимые на себестоимость, а также часть процентов
по кредиту. НДС возмещается также в размере, рассчитанном от стоимости
имущества.
Приобретение в лизинг:
Важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг является право
сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации с
коэффициентом не выше 3, как при линейном, так и при нелинейном методе начисления
амортизации для целей налогообложения (согласно п. 7 ст. 259 НК РФ). Применение
механизма ускоренной амортизации позволяет лизингополучателю существенно
уменьшить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения
основных средств. Также за счет ускоренной амортизации уменьшается размер
налога на имущество, подлежащего к уплате Лизингодателем (или
Лизингополучателем, если имущество числится на его балансе), что ведет к
уменьшению затрат Лизингополучателя.
Возможность отнесения лизинговых платежей Клиента в полном объеме на
себестоимость продукции (гл, 25 НК РФ). Что значительно снизит налог на
прибыль. И при выборе расчета «все включено» (страховка, транспортный налог,
налог на имущество) еще больше снизит налог на прибыль.
НДС возмещается в размере, рассчитанном от общего размера лизинговых
платежей и соответственно больше, чем при кредите и покупке.
Приобретение оборудования в лизинг позволяет организации или предприятию
долгосрочно планировать свои затраты.
Сравнение процесса и срока оформления сделки:
При приобретении имущества за счет собственных средств технология
реализации сделки представляется наиболее простой. В данном случае покупатель
оплачивает продавцу технику напрямую и в течение оговоренного времени получает
ее. Срок реализации сделки зависит в основном от наличия техники у продавца и
наличия денег у покупателя.
При приобретении имущества за счет кредитных средств ситуация заметно
осложняется: во-первых, при обращении в банк необходимо подготовить
внушительный комплект документов; во-вторых, деньги банк выдаст только при
наличии твердого залогового обеспечения (составляющего до 150- 200% от
запрашиваемого кредита); в-третьих, если банк и примет положительное решение о
кредитовании, срок со дня обращения в банк до момента выдачи денег может
составить 2-3 месяца, а иногда и до полугода.
При лизинге процесс оформления происходит немногим дольше, чем при прямой
покупке, но значительно проще и быстрее, чем при кредите. Для заключения
лизинговой сделки требуется меньше гарантий, чем для получения банковского
кредита, так как собственность на имущество в период действия договора лизинга
остается за лизингодателем.
Одновременно лизинг решает дополнительно ряд задач, которые при прочих
вариантах приобретений также занимают изрядное количество времени -
страхование, постановка на учет, ТО и т. д.
Таким образом, для того чтобы корректно сравнить кредит и лизинг,
необходимо рассчитать совокупные расходы и льготы при каждом источнике
финансирования, учитывая вышеизложенные факторы.
3) Основные
отличия между лизингом, кредитом и покупкой:
|
Статья
|
Лизинг
|
Кредит
|
Покупка
|
|
Удорожание в год
|
5-14%
|
12-18%
|
0%
|
|
Страховка
|
5-7%
|
7-10%
|
7-10%
|
|
Плательщик страховки
|
Лизинговая компания
|
Самостоятельно
|
Самост.
|
|
Налог на имущество
|
1.1%
|
2.2%
|
2.2%
|
|
Срок амортизации
|
25-30 месяцев
|
74-90 месяцев
|
74-90 месяцев
|
|
Коэффициент ускоренной амортизации
|
1.1-3
|
нет
|
нет
|
|
Срок оформления сделки
|
3-14 дней
|
1-3 месяца
|
1-3 дня
|
|
НДС, возмещаемый из бюджета
|
НДС от общей суммы договора лизинг
|
НДС от стоимости оборудования, НДС с уплаченных процентов
по кредиту не возмещаются
|
НДС от стоимости обор-ния
|
|
Платежи, относящиеся на себестоимость
|
Лизинговые платежи в полном объеме
|
Только платежи % по кредиту, начисленная амортизация
|
Начисленная амортизация
|
|
Остаточная стоимость имущества через 25 месяцев, в
процентах от первоначальной стоимости
|
0%
|
66%
|
66%
|
|
Обеспечение
|
Аванс 10-30%
|
Ликвидное имущество должно в 1,5-2 раза превышать сумму
самого кредита
|
|
|
Отражение в балансе
|
Лизинг в отличие от кредита не увеличивает кредиторскую
задолженность предприятия и не ухудшает инвестиционную привлекательность
|
Использование кредита приводит к значительному увеличению
кредиторской задолженности, что негативно сказывается на инвестиционной
привлекательности
|
|
|
|
|
|
|
Предмет лизинга:
|
Наименование
|
Кол-во
|
Цена без НДС
|
Стоимость с НДС
|
Коэффициент ускорения
|
|
Имущество
|
1
|
820000
|
1 000 000
|
3,0
|
Условия лизинга:
|
Условия аванса
|
20%
|
Периодичность платежей, мес.
|
Ежемесячно
|
|
Авансовый платеж, руб.
|
200 000
|
Балансодержатель
|
Лизингодатель
|
|
Кредитная ставка, %
|
16%
|
Транспортный налог
|
Не учтено
|
|
Срок лизинга, мес.
|
24
|
Страхование
|
Не учтено
|
|
Лизинговая комиссия
|
2%
|
Дополнительные расходы
|
Не учтено
|
|
Дата периодических платежей
|
10
|
Таможенное оформление
|
Не учтено
|
Затраты Клиента в течение срока лизинга (24 мес.):
|
Лизинг
|
Кредит
|
Покупка
|
|
Платежи поставщику (аванс)
|
200 000
|
200 000
|
1 000 000
|
|
Лизинговые платежи
|
1 029 864
|
-
|
-
|
|
Налог на имущество
|
2 347
|
29 985
|
29 985
|
|
Транспортный налог
|
-
|
-
|
-
|
|
Погашение кредита
|
-
|
800 000
|
-
|
|
Погашение процентов
|
-
|
135 194
|
-
|
|
Страхование
|
-
|
-
|
|
Дополнительные расходы
|
-
|
-
|
-
|
|
Возмещение НДС
|
- 187 606
|
- 152 542
|
- 152 542
|
|
Снижение налога на прибыль
|
- 250 140
|
- 107 440
|
- 74 993
|
|
ЗАТРАТЫ за срок лизинга
|
792 117
|
905 198
|
802 450
|
Таким образом, вышеуказанные расчеты показали нам выгодность
использования лизинга при осуществлении покупки в сравнении с непосредственной
покупкой, а также использованием кредита.
Для российских предприятий часто встает вопрос о том,
за счет каких источников финансировать новые капиталовложения (приобретение
основных средств). С учетом того, что большинство российских компаний
испытывают недостаток собственных средств (прибыли) для финансирования новых
инвестиций, встает вопрос о различных схемах привлечения заемных средств. В
наиболее распространенной ситуации указанный вопрос сводится к выбору между
схемой финансирования за счет кредитных средств (банковского кредита) и
финансовой арендой (лизингом).
В данной части курсовой работы мы ставили перед собой
следующую задачу: определить, какая из трех перечисленных ниже схем
финансирования вложений в основные средства является наиболее эффективной для
предприятия в финансовом смысле.
Именно лизинг при прочих равных условиях оказался наиболее выгодной и
привлекательной формой приобретения основных средств для компании. С помощью
лизинга мы получили:
. Снижение налоговых отчислений
. Возможность использования ускоренной амортизации
. Сохранение «кредитной привлекательности» предприятия
. Удобная система выплат.
Все вышеперечисленное доказывает нам целесообразность и необходимость
использования лизинга для достижения минимизации затрат организации при
достижении необходимого результата.
Заключение
В данной курсовой работе было показано, что анализ основных фондов на
предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на
неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или
смягчения этих отрицательных факторов.
Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое
значение и во всём народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение
производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного
производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей
населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости
продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению
потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объёма
производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия
(увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей
части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов
и так далее).
Правильный учет основных средств на счетах бухгалтерского учета позволяет
не только всегда действовать в соответствии с законом, а также представлять
качественную и исчерпывающую информацию об основных средствах, их движении и
затратах, связанных с ними, для их последующего анализа и повышения
эффективности их использования.
Проведенное сравнение условий покупки в кредит и при лизинге доказывает
нам целесообразность использования лизинга для достижения минимизации затрат
организации при достижении поставленной цели.
Список использованной литературы
1. Гражданский
кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51ФЗ.
. Налоговый
кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117ФЗ.
. О
бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26.11.1996 N 129ФЗ.
. Положение
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина
России от 30.03.2001 N 26н.
. Бухгалтерский
учет: Учебник / Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 720 с.
. Бухгалтерский
и налоговый учет для практиков / Г.Ю. Касьянова - М.: Издательство «АБАК», 2011
- 656 с.
. Все
основные бухгалтерские проводки / Т.В. Адлина, С.Р. Богомолец. - М.:
Издательство «АБАК», 2012 - 456 с.
. Лещенко
М.И. Основы лизинга: Учеб.пособие -М.: Финансы и статистика, 2011. -334 с.
. Лизинг
как форма инвестиционной деятельности. / Серегин В.П., Халевинская Е.Д. - М.:
Галанис, 2012 - 412 с.
. Логистика:
учебник / Под ред. Б.А. Аникина: 3-еизд. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 368 с.
. Московский
финансово-промышленный университет «Синергия», 2012 - 544 с.
. Финансы
организаций: финансовые технологии управления предприятием / Е.Е.Румянцева. - М.:
ИНФРА-М, 2011. - 459с.
. Финансовый
лизинг. Правовые основы, экономика, практика. / Прилуцкий Л. Н. - М.: Ось-89,
2011 - 387 с.
. Экономика
предприятия: учебник / М.С. Абрютина. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011.
- 585 с.