Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Вступ

Повне найменування: Публічне акціонерне товариство «Ушицький комбінат будівельних матеріалів».

Скорочена назва: ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів».

Ідентифікаційний номер по ЄДРПОУ: 0010177.

Місцезнаходження: Україна, 11563 Житомирська область, Коростенський район, село Гулянка, вулиця Молодіжна, 18.

Відомості про державну реєстрацію: Підприємство зареєстровано Коростенською районною державною адміністрацією Житомирської області «30» червня 1999 року, реєстраційний номер 1-1020, № запису про внесення відомостей про юридичну особу до ЄДР - 12891080003000012.

Статут ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» (у діючій редакції на початок звітного року) був затверджений рішенням загальних зборів акціонерів (протокол № 2 від 09.12.2010 р.) та зареєстрований державним реєстратором Коростенської районної державної адміністрації Житомирської області 21.12.2010р. № запису 12891050011000012. В 2011 році зміни і доповнення до Статуту товариства не вносились. В 2012 році затверджена рішенням спільного збору акціонерів нова редакція Статуту товариства (протокол №2 від 06.08.2012), державна реєстрація: 13.08.2012, Коростенська районна рада, № запису 12891080007000512 (Додаток №1).

Чисельність персоналу на 31.12.2013 рік - 277 осіб. Середньооблікова чисельність за 2013 рік - 262 особи.

Види економічної діяльності Підприємства за кодами КВЕД (відповідно до довідки №462929 з ЕДРПОУ, виданої управлінням статистики в місті Коростені Житомирської області 06.07.2012):

·видобуток декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди і глинистого сланцю,

·різання, обробка і обрамлення декоративного будівельного каменю,

·неспеціалізована оптова торгівля,

·інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах,

·діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування цих сферах,

·будування житлових і нежитлових будівель.

Підприємство поставлено на облік податкових органів. В 2012 році Підприємство є платником податку на прибуток на загальних підставах, платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 001101706095, чинне свідоцтво платника ПДВ № 100317097 від 07.01.2011).

Ліцензії та патенти, які діяли у звітному році:

·спеціальний дозвіл на користування надрами, реєстраційний № 2222 від 16.08.2000р. виданий Державною службою геології та надр України, термін дії спеціального дозволу - 20 років;

·торговий патент серії ТПВ № 417500 на проведення торговельної діяльності, виданий Коростенської ОДПІ 12.12.2012, дійсний з 01.04.2011 по 31.03.2016 р.

1.Вивчення показників роботи та організації бухгалтерського обліку підприємства

облік господарський собівартість

При веденні обліку застосовується План рахунків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291.

Ведення бухгалтерського обліку автоматизовано, обробка даних здійснюється за допомогою програмного забезпечення «1С Бухгалтерія, Версія 7.7.».

Принципи та методи процедур при відображенні господарських операцій визначаються Підприємством самостійно та висвітлені в наказі «Про організацію бухгалтерського обліку і облікової політики підприємства в 2013 році» №1 від 04.01.2013 року. Прийнята облікова політика в звітному періоді являлась незмінною.

Згідно наказу №35 від «25» вересня 2013 року на Підприємстві проведено інвентаризацію активів та зобовязань станом на 01.10.13, 01.11.13, 01.12.13 за видами обєктів інвентаризації. Нестач та лишків в результаті інвентаризації не виявлено.

У серпні-вересні місяцях 2013 року органами ДПС проведено по Підприємству планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 30.06.2013 року включно. За результатами перевірки органами ДПС складений акт за №510/23-01/00110177 від 28.09.13р. По результатам перевірки податковою службою виявлені порушення щодо заниження податку на прибуток на загальну суму 100 тис. грн., інших податків та платежів на несуттєві суми. Вказані суми мають відображення в обліку та у фінансовій звітності підприємства.

Не дивлячись на те, що економіка України визнана ринковою, вона продовжує демонструвати деякі особливості, які в більшій мірі притаманні економіці, що розвивається. Такі особливості включають, але не обмежуються, низьким рівнем ліквідності на ринках капіталу, що до високого рівня інфляції і наявністю валютного контролю, який не дозволяє національній валюті бути ліквідним засобом платежу за межами України. Стабільність економіки України в значній мірі буде залежить від політики і дій уряду, спрямованих на реформування адміністративної та правової систем, а також економіки в цілому. Як наслідок, операціям в Україні властиві ризики, нетипові для країн з розвиненою економікою.

Податкове, митне валютне законодавство України часто змінюється і має множинне трактування.

На українську економіку впливають ринкові коливання і зниження темпів економічного розвитку у світовій економіці. Світова фінансова криза призвела до зниження валового внутрішнього продукту, нестабільності на ринках капіталу, суттєвого погіршення ліквідності в банківському секторі ускладнення умов кредитування України. Існує невизначеність щодо можливості доступу до джерел капіталу для Підприємства та його контрагентів, яке може вплинути на фінансовий стан, результати операцій та економічні перспективи ПАТ "Ушицький комбінат будівельних матеріалів".

У той час як керівництво вважає, що воно вживає всіх необхідних заходів для підтримки економічної стабільності Підприємства в умовах, що склалися, подальше погіршення ситуації вказаних вище областях може мати негативний вплив на результати і фінансовий стан Підприємства, яке неможливо визначити на цей момент.

2.Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості

Для зберігання вільних грошових коштів і здійснення безготівкових розрахунків кожному підприємству під час його організації відкривається в банку поточний (розрахунковий) рахунок. Для його відкриття банку надаються такі документи: заява банківської форми, посвідчення про реєстрацію підприємства, статут (Додаток №1), затверджений нотаріально і з відмітками податкової адміністрації і соціальних фондів (пенсійного, страхового, фонду зайнятості та фонду страхування від нещасних випадків), посвідчення про реєстрацію в статистичному органі; картка зі зразками підписів керівника і головного бухгалтера, якщо він передбачений штатним розкладом. У разі відсутності призначеного головного бухгалтера підпис залишає лише керівник і ставиться на картці кругла печатка підприємства.

Поточному рахунку кожного підприємства банком присвоюється номер (код), який потім проставляється на всіх документах, якими оформлюються господарські операції за цим рахунком. Може бути відкрито два і більше поточних рахунків, кожному з них присвоюється окремий номер, а один з них є основним. У разі наявності двох і більше поточних рахунків в національній валюті власник рахунків протягом трьох робочих днів повинен визначити один основний.

Безготівкові розрахунки оформляються такими бухгалтерськими документами банківської форми: платіжними дорученнями, вимогами-дорученнями, платіжними вимогами, заявами на акредитив, розрахунковими чеками, векселями. Для одержання готівки з поточного рахунка оформлюється грошовий чек, а для внеску готівки - обява на внесок готівки.

Після відкриття поточного рахунка банк видає (продає) підприємству чекову книжку, яка являє собою бланки суворої звітності і зберігається в сейфі як і готівкові гроші. Чек являє собою розпорядчий документ банку на виплату готівки. Виплата здійснюється суворо за цільовим призначенням коштів: на виплату заробітної плати, витрати з відрядження, на господарські потреби. До чека виписується корінець, який лишається при чековій книжці. Кожний бланк чека контролюється банком. Виправлення в ньому не допускаються, в разі допущення помилки зіпсований чек залишається при чековій книжці.

Обява на внесок готівки виписується в банку касиром чи іншою особою, що вносить готівку. Цей документ являє собою три частини однакової форми: одна повертається представнику підприємства як квитанція, що підтверджує одержання суми банком, друга частина залишається банку, а третя - повертається підприємству разом із випискою.

Виписка банку з поточного рахунка - це зведений документ грошових операцій. У ній зареєстровані всі операції, як безготівкові так і готівкові. Виписка надається підприємству щоденно або в інші терміни залежно від кількості операцій. В ній зазначаються дати на початок виписки і кінець, сальдо - також на початок і кінець виписки та всі операції за дебетом і кредитом.

Кожна одержана виписка повинна бути оброблена: перевірено сальдо початкове даної виписки з кінцевим попередньої, зясовано зміст кожної операції і проставлено кореспондуючі рахунки, проведено арифметичну перевірку правильності оборотів і визначення кінцевого сальдо. При визначенні кореспондуючих рахунків слід мати на увазі, що суми проставлені у виписці за дебетом, означають кредит і навпаки. Це пояснюється тим, що банк дає виписку з свого рахунка, який для банку є пасивним.

Виписка банку служить основою для бухгалтерського обліку грошових коштів на поточному рахунку.

Для бухгалтерського обліку наявності та руху грошових коштів на поточному рахунку в національній валюті призначений рахунок 131 «Поточний рахунок в національній валюті». Він активний, призначений для обліку засобів господарства, основний, грошовий. За дебетом цього рахунка ведеться облік надходження грошових коштів на поточний рахунок у національній валюті, а за кредитом - списання перерахованих та виданих грошових коштів із поточного рахунка.

Найбільш розповсюдженими типовими записами за рахунком 131 є:

Дебет 131 за кредитом рахунків:

- зарахування виручки від покупців за реалізовану продукцію і виконані роботи (Додаток №2, №3),

- зарахування довгострокової позики,

- зарахування короткострокової позики,

- надходження в оплату дебіторської заборгованості (наприклад, орендної плати та інше),

- надходження готівки з каси та деякі інші.

Кредит рахунка 131 у дебет рахунків:

- оплата заборгованості постачальників за одержані матеріали та підрядчиків за виконані роботи (Додаток №4),

- погашення заборгованості перед бюджетом за податками (Додаток №5),

- погашення заборгованості перед соціальними фондами (Додаток №6),

- погашення кредиторської заборгованості,

- надходження готівки в касу та інші.

При компютерній формі обліку згідно з первинним документами видаються відомості за дебетом і кредитом рахунка 131 у розрізі кореспондуючих рахунків. В умовах ручної обробки інформації операції за дебетом рахунка 131 нагромаджуються у відомості № 2, а за кредитом рахунка 131 - в журналі-ордері № 2. В ці регістри операції записуються з виписок банку. Кожна виписка окремим рядком, при цьому операції з однаковою кореспонденцією рахунків підсумовуються.

У процесі купівлі-продажу товарів, надання послуг, а також виконання різного роду зобовязань у грошовій формі відбуваються різноманітні розрахунки та платежі. Платежі також здійснюються за розподілу й перерозподілу грошових коштів. Сукупність усіх платежів створює грошовий оборот.

Грошові розрахунки можуть набирати як готівкової, так і безготівкової форми. Безготівковим грошовим розрахункам, як правило, віддають перевагу. Це пояснюється тим, що за використання безготівкових розрахунків досягають значної економії витрат на їх здійснення. Широкому застосуванню безготівкових розрахунків сприяють банківські установи, у них також заінтересована держава - не тільки з погляду економного витрачання коштів, а й з погляду вивчення, регулювання і контролю грошового обороту.

Сферу готівкових і безготівкових розрахунків на підприємстві розмежовано. Готівкова форма розрахунків застосовується за обслуговування робітників - виплата заробітної плати (Додаток №7), матеріального заохочення (Додаток №8, №9), дивідендів, грошової допомоги (Додаток №10, №11). Отримуючи грошові доходи, робітник витрачає їх на купівлю товарів, продуктів харчування, оплачує послуги і здійснює інші платежі.

Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки, які здійснюються за допомогою записів на рахунках у банках, коли гроші (кошти) списуються з рахунка платника і переказуються на рахунок отримувача коштів.

Між готівковою і безготівковою формами розрахунків існує тісний звязок. Так, одержуючи виручку за реалізовану продукцію в безготівковій формі, підприємство повинно отримати в установленому порядку в банківській установі готівку для виплати заробітної плати, покриття різних витрат, на господарські потреби тощо. У цьому разі гроші, що надійшли в безготівковій формі, можуть бути отримані в банку в готівковій формі.

ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів», реалізуючи товари, виконуючи замовлення, надаючи послуги, отримує плату за це, як правило, готівкою. Водночас його розрахунки з постачальниками, фінансово-кредитними установами, цільовими фондами в основному здійснюються в безготівковій формі.

Отримана готівка у вигляді виручки від реалізації продукції та інших касових надходжень може бути використана підприємством не тільки для забезпечення господарських потреб, а й на оплату праці і виплату дивідендів (доходу). Крім того, для виплат, повязаних з оплатою праці й виплатою дивідендів, підприємство може використовувати й готівку, отриману з кас банків. Водночас підприємство повинно забезпечувати систематичну і повну сплату податків (Додаток №12), зборів і обовязкових платежів у бюджет та державні цільові фонди згідно з чинним законодавством (Додаток №13).

Підприємство також може проводити розрахунки з бюджетом і державними цільовими фондами готівкою. Але якщо підприємство маює податкову заборгованість, розрахунки між покупцем і постачальником продукції треба здійснювати тільки в безготівковому порядку.

Касові операції підприємства повязані як з прийняттям, так і з видачею готівки. Порядок ведення касових операцій регламентується НБУ і поширюється на всі підприємства незалежно від форм власності і виду діяльності, а також на фізичних осіб - субєктів підприємницької діяльності (крім банків і підприємств звязку).

Усі підприємства, які мають поточні рахунки в банку, зобовязані саме там зберігати свої кошти. Отримувати готівку з власного рахунка, як зазначалось, підприємства можуть не тільки на заробітну плату, матеріальне заохочення, на відрядження та загальногосподарські витрати, а й на інші цілі (розрахунки за сировину, матеріали, товари тощо).

Отримання готівки з поточного рахунка здійснюється з використанням грошового чека. Виписуючи грошовий чек, підприємство тим самим дає розпорядження банку видати вповноваженій особі зазначену в чекові суму готівки. При оформленні чека не допускається виправлень, які можуть поставити під сумнів його достовірність.

Розрахунки готівкою підприємством проводяться з оформленням таких документів: податкових накладних (Додаток №14), прибуткових і видаткових касових ордерів, касового або товарного чека, квитанції, договору купівлі-продажу, актів про закупівлю товарів, виконання робіт (надання послуг) або інших документів, що засвідчують факти якоїсь діяльності, що підлягає оплаті (Додаток №15).

Форми податкової накладної, ведення книг обліку придбання та продажу товарів (робіт, послуг), порядок їх заповнення, а також систему обліку цих операцій визначає Державна податкова адміністрація.

Усім підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють касові операції з готівкою, встановлюються ліміти залишку готівки в касі (Додаток №16). Цей ліміт для кожного підприємства визначається комерційними банками за місцем відкриття рахунка з урахуванням режиму і специфіки роботи підприємства, відстані його від установи банку, розміру касових оборотів, установлених строків і порядку передавання готівки в банк.

Підприємство має право тримати в своїй касі готівку в межах лімітів. Ліміти касових залишків за необхідності протягом року можуть бути переглянуті. До встановлення ліміту каси на поточний рік діє ліміт попереднього року. (Додаток № 17).

Облік дебіторської заборгованості (визнання, класифікація, оцінка тощо) відповідає в усіх суттєвих аспектах П(С)БО 10 Дебіторська заборгованість. Дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) відображена у балансі за чистою реалізаційною вартістю та складає на дату балансу 2.145 тис. грн. при первісній вартості 2.161 тис. грн. Резерв сумнівних боргів, відповідно до наказу про облікову політику, визначається на підставі класифікації дебіторської заборгованості за встановленими коефіцієнтами сумнівності по простроченій дебіторській заборгованості строком:

До складу іншої дебіторської заборгованості, яка відображена в балансі за первісною вартістю відноситься дебіторська заборгованість за розрахунками:

з бюджетом - 1.222 тис. грн..;

за виданими авансами - 552 тис. грн.;

інша поточна дебіторська заборгованість - 60 тис. грн. (видані позики працівникам - 25 тис. грн., поточна заборгованість УДК по фінансуванню спец. виплат повязаних з аварією на ЧАЕС - 32 тис. грн., заборгованості із іншими розрахунками та операціями - 3 тис. грн.).

Разом дебіторська заборгованість: 3.979 тис. грн.

3.Облік необоротних активів

Нематеріальні активи

Станом на дату балансу на підприємстві наявні нематеріальні активи (права користування природними ресурсами, - відповідні ліцензії):

-первісна вартість - 46 тис. грн.;

-накопичена амортизація - (0) тис. грн.;

залишкова (балансова) вартість - 46 тис. грн.

Облік нематеріальних активів (визнання, класифікація) в усіх суттєвих аспектах відповідає П (С)БО 8 «Нематеріальні активи» та обліковій політиці. Протягом періоду, що перевіряється, фактів придбання та списання нематеріальних активів, відповідно до даних бухгалтерського обліку, не відбувалось. Амортизація нематеріальних активів не нараховується (Додаток №18).

Незавершене будівництво

Незавершене будівництво на 31.12.2013 р. складає - 1.324 тис. грн., до вказаної статті включена:

-вартість капітального будівництва - 1.301 тис. грн.,

-не введеного в експлуатацію обладнання - 23 тис. грн.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та за окремими обєктами капітальних вкладень. Капітальні вкладення за 2013 рік склали 1.219 тис. грн.

Основні засоби

За даними Фінансової звітності Підприємства станом на 31.12.2013 року на балансі обліковуються основні засоби (за первісною вартістю 41.795 тис. грн.), а саме:

будівлі, споруди, передавальні пристрої - 20.675 тис. грн.;

машини та обладнання - 16.267 тис. грн.;

транспортні засоби - 4.552 тис. грн.;

інструменти, прилади, інвентар - 301 тис. грн.

Облік основних засобів та незавершеного будівництва (визнання, класифікація, оцінка тощо) відповідає, в усіх суттєвих аспектах П(С)БО 7 «Основні засоби» та обліковій політиці.

Законсервованих основних засобів не має. Переоцінка основних засобів на дату балансу у відповідності до рекомендацій пунктів 16-21 П(С)БО 7 не здійснювалась.

Основні засоби, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження права власності та передані у заставу у ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» станом на 31.12.2013р. відсутні.

Підприємство, крім власних, використовує орендовані основні засоби. Підприємство орендує наступні земельні ділянки державної власності несільськогосподарського призначення:

-в кількості 0,98 га на території Білківської сільської ради Коростенського району Житомирської області, орендодавець Коростенська районна державна адміністрація, договір оренди земельної ділянки від 09.07.2008, укладений на 4 роки;

-в кількості 12,22га на території Білківської сільської ради Коростенського району Житомирської області, орендодавець Коростенська районна державна адміністрація, договір оренди земельної ділянки від 01.10.2007, укладений на 30 років;

133,9568 га на території Бондарівської сільської ради Коростенського району Житомирської області, орендодавець - Коростенська районна державна адміністрація, договір оренди земельної ділянки від 01.10.2007, укладений строком на 30 років.

Власної (викупленої) земельної ділянки підприємство не має, тому за даними обліку та балансу товариства вартість земельних ділянок не обліковуються.

Сума накопиченої амортизації основних засобів станом на 31.12.2013 року становить - (31.093) тис. грн.

Залишкова вартість основних засобів на дату балансу 10.702 тис. грн.

Накопичена амортизація становить 74% первісної вартості основних засобів.

Метод нарахування амортизації відповідає вимогам пункту 26 П(С)БО 7, у бухгалтерському обліку знос нараховується прямолінійним методом за визначеними строками корисного використання. Протягом періоду, що перевірявся, методи визначення зносу (амортизації) залишались не змінними.

Інформація щодо основних засобів розкрита у Примітках до річної фінансової звітності.

Обєкти інвестиційної нерухомості, довгострокові біологічні активи, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи за балансом підприємства станом на 31.12.2013 відсутні.

П(С)БО 17 «Податок на прибуток», який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобовязання з податку на прибуток та її розкриття у Фінансовій звітності, підприємством не застосовується. Відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобовязання, тимчасові різниці не обчислюються (Додаток №19).

Вартість необоротних активів Підприємства станом на 31.12.2013 складає 12.072 тис. грн.

4.Облік власного капіталу, забезпечення майбутніх витрат і платежів

Облік власного капіталу ведеться , в усіх суттєвих аспектах, відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку України. Власний капітал Підприємства складається зі статутного капіталу, іншого додаткового капіталу, резервного капіталу, нерозподіленого прибутку (Додаток №20).

Статутний капітал

Засновником товариства є Держава в особі Регіонального відділення Фонду Державного майна України по Житомирській області.

Публічне акціонерне товариство Ушицький комбінат будівельних матеріалів засновано відповідно до Наказу регіонального відділення Фонду державного майна України по Житомирській області №59-ВАТ від 25 червня 1999 року шляхом перетворення державного підприємства Ушицький комбінат будівельних матеріалів у відкрите акціонерне товариство згідно з Законом України Про приватизацію державного майна від 19.02.1997р. №89/97-ВР, наказів Фонду державного майна України від 26.01.1999р. №3140 «Про затвердження Переліку обєктів груп Б, В, Г та А, які підлягають приватизації шляхом продажу акцій акціонерних товариств в 1999 році» та від 02.03.1999 №382 Про організацію робіт з підготовки обєктів груп А (акціонування), Б, В, Г до продажу в 1999 році». Статутний фонд товариства формувався в процесі приватизації державного підприємства як вартість цілісного майнового комплексу на підставі акту оцінки.

Згідно акту оцінки вартості майна Державного підприємства «Ушицький комбінат будівельних матеріалів», затвердженого наказом РВ ФДМУ та Статуту, статутний фонд товариства був визначений в розмірі 3.603.694 грн. та поділений на 14.414.776 іменних простих акцій номінальною вартістю 0,25 грн. кожна.

Діюче на початок 2013 року Свідоцтво про реєстрацію випуску цінних паперів було видане Житомирським територіальним управлінням ДК ЦПФР 09.09.1999 року № 130/06/1/99.

Згідно рішення Загальних зборів акціонерів АТ (протокол №1 від 19.03.2013р. здійснено переведення форми випуску цінних паперів з документарної в бездокументарну (дематеріалізація випуску цінних паперів). Договір №4 від 10.06.12 на ведення реєстру власників іменних цінних паперів з ТОВ «Обліковець» розірвано, акт прийому-передачі первинних документів системи реєстру у звязку з дематеріалізацією підписаний 21.06.2013р. Укладений договір про обслуговування емісії цінних паперів (договір №Е1064/10 від 17.06.2013р.) із ПрАТ «Всеукраїнський депозитарій цінних паперів», присвоєний новий код цінних паперів (ISIN) UA4000070395 (попередній код UA0601611108 э недійсним), укладений договір із зберігачем ПАТ Комерційний банк «Актив-банк» (договір про відкриття рахунків у цінних паперах власникам ІЦП випуску, що дематеріалізується № ЗЕ-004 від 07.06.2013р.).

В звязку зі зміною форми існування цінних паперів отримано нове Свідоцтво про реєстрацію випуску акцій реєстр. № 02/06/1/10, дата реєстрації та видачі 30.04.2013р., видано Житомирським ТУ ДК ЦПФР.

В звязку із зміною найменування Товариства (з ВАТ»УКБМ» на ПАТ «УКБМ») отримано діюче Свідоцтво про реєстрацію випуску акцій, реєстр № 02/06/1/10 від 30.04.2013, дата видачі 17.02.2014р.

Станом на 31.12.2013р. заявлений розмір статутного капіталу 3.603.694 грн. або 3.604 тис. грн., сплачений повністю. Фактів зміни розміру статутного капіталу (додаткової емісії) не відбувалось.

Згідно наданої для перевірки інформації, станом на 31.12.2013 року, зареєстрована кількість акцій Підприємства складає: 14.414.776 штук іменних простих акцій, що становить 100% статутного капіталу, в тому числі за власниками:

63 фізичні особи - 100% статутного капіталу (в т.ч. фізичні особи, що володіють більш ніж 10% статутного фонду - 1 особа - 14.411.604 акцій або 99,978% статутного капіталу).

за юридичними особами, за емітентом акції на звітну дату не зареєстровані.

Інший додатковий капітал

На 31.12.2013 складає 7.955 тис. грн. (дооцінка активів, індексація основних засобів).

У періоді, що перевіряється, вартість іншого додаткового капіталу не змінювалась.

Резервний капітал

На 31.12.2013 складає 717 тис. грн.

Нараховувався у попередніх фінансових періодах відповідно до Статуту Товариства та рішень Загальних зборів акціонерів щодо розподілу прибутку. Використання коштів резервного фонду, відповідно до даних обліку, не відбувалось. Розмір резервного капіталу складає 19,89% від статутного капіталу, що відповідає положенням діючого Статуту товариства (п.6.3.).

Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)

На 31.12.2013 року складає 4.716 тис. грн., який сформований:

§за рахунок нерозподіленого прибутку минулих фінансових років в сумі 6.036 тис. грн., зменшеного у звітному році на суму нарахованих дивідендів (2.286 тис. грн.);

§прибутку отриманого Підприємством у звітному році в сумі 966 тис. грн.

Загальними зборами акціонерів 19.03.2013р. визначено порядок розподілу чистого прибутку за 2010 - 2012 роки: нарахувати та виплатити у 2013 році дивіденди в сумі 2.286 тис. грн., залишок чистого прибутку спрямувати на розвиток підприємства.

За балансом товариства додаткового вкладеного капіталу не має. При первинному розміщенні акцій статутний капітал був сплачений по номінальній вартості, емісійного доходу не виникало. Вилучений та неоплачений капітал на дату перевірки відсутній.

Забезпечення наступних витрат і платежів

Відповідно до облікової політики Підприємства нараховуються та обліковуються на дату балансу:

-забезпечення виплат відпусток працівникам - 538 тис. грн.,

-забезпечення наступних витрат на ремонт основних засобів - 2.096 тис. грн.

разом забезпечення: 2.634 тис. грн.

5.Облік зобовязань

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобовязання та її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО 11 Зобовязання. Це Положення (стандарт) застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо зобовязань, які встановлені іншими нормативними документами:

П(С)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності;

П(С)БО 2 Баланс;

П(С)БО 14 Оренда;

П(С)БО 17 Податок на прибуток;

П(С)БО 19 Обєднання підприємств;

П(С)БО 20 Консолідована фінансова звітність;

П(С)БО 21 Вплив змін валютних курсів;

П(С)БО 23 Розкриття інформації щодо повязаних сторін;

Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій.

Норми П(С)БО 11 застосовує підприємство незалежно від форм власності.

У Законі України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (а також у П(С)БО 1 та П(С)БО 2) надається визначення зобовязань як категорії бухгалтерського обліку та фінансової звітності:

Зобовязання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Зобовязання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Погашення зобовязання може здійснюватися шляхом:

§сплати кредиторові грошових коштів;

§відвантаження готової продукції, товарів або надання послуг у рахунок одержаного авансу від покупця або у порядку заліку заборгованості;

§переведення зобовязань у корпоративні права, які належать кредитору (елементи капіталу) тощо.

Податкові ризики

Українське законодавство нормативні акти, які регулюють сферу оподаткування та інші аспекти діяльності компаній, включаючи валютний контроль митне законодавство, продовжують часто змінюватися. Положення законів і нормативних документів не завжди є чіткими трактуються по різному місцевими, регіональними та державними органами, а також іншими урядовими установами. Випадки розбіжностей у трактуванні законодавства є непоодинокими, тобто є вірогідність того, що операції ( певні їх види ) можуть оскаржуватися в майбутньому. Керівництво вважає, що діяльність, і що підприємство здійснюється відповідно до законодавства, яке регулює його діяльність, і що Підприємство нарахувало і сплатило всі необхідні податки. Окремі потенційні зобов'язання звязані з оподаткуванням підприємства не визначались.

Інформація про перевірки контролюючих органів

У березні місяці 2014 року органами Коростенської ДПС проведено позапланову виїзну документальну перевірку ПАТ "УКБМ" з питань дотримання вимог податкового, валютного іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2013 рр. По результатами перевірки органом податкової служби складений Акт № 284/22-01/00110177 від 19.03.2013р., донараховано податок на додану вартість у сумі 34 тис. грн. Підприємство погодилася з висновками акта перевірки, донараховані податки та відповідні санкції були сплачені своєчасно, за збігом перевірки. Суми не є істотними для Фінансової звітності Підприємства, тому коригування звітності за 2013 рік, за результатами вказаної події, що відбулася після дати балансу, не проводиться.

Юридичні питання

У ході звичайної діяльності Підприємство може бути об'єктом судових позовів і претензій. На 31 грудня 2013 претензії третіх осіб (судові позови) до Підприємства відсутні. Рішення з судовими справами, які були у виробництві 2012 прийняті на користь ПАТ "УБСМ". Відповідно, резерв під умовні зобов'язання цієї фінансової звітності не створювався.

Порука

На 31.12.2013 року Підприємство не виступає майновим поручителем щодо зобов'язань інших осіб.

Інші питання

Підприємство створено під час приватизації державного майна, існує певна невизначеність щодо виконання Підприємством усіх вимог законодавства під час приватизації. На думку керівництва Підприємство виконало всі відповідні нормативно-правові акти.

6.Облік праці та її оплати

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про оплату праці» заробітна плата - це винагорода, обчислена як правило у грошовому виразі, яку власник або уповноважений ним орган сплачує працівникові за виконану ним роботу відповідно до трудового договору.

Основою організації оплати праці в Україні відповідно до статті 96 КЗпП є тарифна система. Вона дозволяє встановлювати диференційовані розміри оплати праці в залежності від складності виконуваних робіт, з урахуванням кваліфікації працівників, їхніх розрядів, що досягається шляхом застосування тарифної сітки, тарифних ставок, схем посадових окладів і тарифно-кваліфікаційних характеристик.

Складові заробітної плати:

) Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу згідно з встановленими нормами праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) та підрядних розцінок для працівників і посадових окладів для службовців.

2) Додаткова заробітна плата - це винагорода за роботу, виконану понад встановлені норми, за трудові успіхи і винахідництво та особливі умови праці. Вона складається з доплат, надбавок, компенсаційних виплат, передбачених чинним законодавством, премій, пов'язаних з виконанням виробничих завдань.

3) До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премій за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства, чи здійснюються понад встановлені зазначеними актами норми.

Основними показниками праці та заробітної плати, що підлягають обліку, є чисельність працівників, їхні професії, кваліфікація, витрати робочого часу у людино-годинах, людино-днях, кількість виготовленої продукції (виконання робіт, надання послуг), розмір фонду оплати праці за категоріями працюючих, видами нарахувань, нарахування премій, відпускних, розмір відрахувань за їх видами та ін. Ці дані необхідні для обчислення таких економічних показників, як рівень забезпеченості робочою силою, середнього заробітку, рівня продуктивності праці та ін. Облік праці та її оплати має забезпечити виконання певних завдань.

Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

Підприємство самостійно (колективним договором) встановлює форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, умови призначення і розмір надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочень. Але при цьому воно враховує норми і гарантії, передбачені чинним законодавством, генеральними і галузевими (регіональними) угодами.

На підприємстві застосовують дві форми оплати праці: погодинну і відрядну. Існують різновиди цих форм, які називають системами оплати праці:

• проста погодинна;
• погодинно-преміальна;
• пряма відрядна;
• відрядно-преміальна;
• відрядно-прогресивна;
• акордна.

На підприємстві незалежно від форми власності необхідно забезпечити правильну організацію обліку особового складу працівників, прийнятих на постійну або тимчасову роботу. Облік особового складу підприємства ведеться відділом кадрів або іншою, уповноваженою вести таку роботу, особою. На кожного працівника у відділі кадрів відкривається особова картка, де зазначаються необхідні анкетні дані про працівника і всі зміни, що відбуваються у його роботі. На всіх працівників, які працюють на підприємстві, ведуться трудові книжки, які зберігаються на основному місці роботи. При прийомі на роботу кожному працівникові привласнюється табельний номер, що використовується надалі у всіх документах по обліку робочого часу, виробітку і розрахунків по оплаті праці. Якщо працівник звільнився, його табельний номер не може бути привласнений іншому працівникові, він повинен залишатися вільним не менш трьох років.

Міністерством статистики (Наказ №144) затверджені типові форми первинного обліку особового складу (табл. 1).

Таблиця 1. - Типові форми первинного обліку особового складу

№Типова форма №Назва документа1П-1Наказ (розпорядження) про прийом на роботу2П-2Особова картка3П-3Алфавітна картка4П-4Особова картка спеціаліста з вищою освітою, який виконує науково-дослідні, проектно-конструкторські і технологічні роботи5П-5Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу6П-6Наказ (розпорядження) про надання відпустки7П-7Список № про надання відпустки8П-8Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)

При п'ятиденному робочому тижні встановлена тривалість робочого тижня - 40 годин, яка поширюється на всіх працівників, фахівців та керівників, крім тих, для яких законодавчо встановлена скорочена тривалість робочого часу.

Облік використання робочого часу, а також контроль за станом трудової дисципліни на підприємстві здійснюється шляхом табельного обліку (Додаток №21). Завданнями табельного обліку є:

1) контроль за явкою на роботу і залишенням роботи;

2) виявлення причин запізнень або неявки на роботу;

3) одержання даних про фактично відпрацьований працівниками час. склад робочого часу;

4) складання звітності про наявність працюючих та їх рух, про стан трудової дисципліни.

До табеля заносяться прізвища всіх працюючих. Ведеться табель окремо по кожному цеху і відділу табельниками або бригадирами, майстрами тощо. У табелі позначається кількість відпрацьованих годин кожним працівником, неявки на роботу (за допомогою умовних позначок - шифрів).

У таблиці 2. приведений перелік документів, за допомогою яких ведеться облік використання робочого часу.

Таблиця 2. - Первинні документи обліку використання робочого часу:

№Типова форма №Назва документа1П-12Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати2П-13Табель обліку використання робочого часу3П-14Табель обліку використання робочого часу4П-15Список осіб, які працювали в надурочний час5П-16Листок обліку простоїв

Для забезпечення правильного нарахування заробітної плати необхідно точно обліковувати виробіток продукції або обсяг робіт, виконаних кожним працівником.

Залежно від технології та організації виробництва застосовують різні системи обліку продукції або виконання робіт. Під обліком виробітку розуміють сполучення способів одержання інформації, порядку її запису і застосування форм первинних документів.

Облік виробітку робітниками-відрядниками у промисловості здійснюють за типовими формами залежно від технологічного процесу виробництва, системи організації та оплати праці в рапортах про виробіток, у маршрутних листках, відомостях обліку виробітку, нарядах та інших документах.

Послідовне виконання обсягу робіт фіксується в індивідуальних або бригадних нарядах, які здаються до бухгалтерії, машинолічильного бюро або обчислювального центру для нарахування заробітної плати.

Система обліку виробітку за кінцевою операцією і виробленою продукцією передбачає облік готових виробів, прийнятих відділом технічного контролю для здачі на склад або передачі на іншу виробничу дільницю. Вона найбільш поширена при бригадній формі організації праці, передбачає закріплення за групою робітників єдиного завдання, колективну відповідальність і оплату за результатами праці. При цьому праця бригади за зміну є закінченим циклом виробництва із здачею готової продукції згідно з приймально-здавальними накладними на склад.

Для нарахування заробітної плати, яка належить кожному працівникові, розраховують заробіток за місяць і від цієї суми здійснюють необхідні відрахування.

Розрахунково-платіжні відомості складають щомісячно по кожному цеху, допоміжних і підсобних службах, відділах з групуванням прізвищ працюючих у розрізі категорій.

Групування заробітної плати у відомостях по цехах та інших структурних підрозділах за категоріями працівників і видами заробітної плати сприяє оперативному складанню звітності по праці та заробітній платі, контролю за її використанням та напрямками витрат.

Нарахування заробітної плати здійснюється на підставі відповідних документів (табл. 3).

Таблиця 3. - Типові документи для нарахування заробітної плати

№Типова форма №Назва документа1П-49Розрахунково-платіжна відомість2П-50Розрахункова відомість №3П-51Розрахункова відомість4П-52Розрахунок заробітної плати5П-53Платіжна відомість6П-54Особовий рахунок

7.Облік на виробничих підприємствах

Калькуляція собівартості виробів, що випускаються

Калькуляція собівартості - це метод всіх витрат (постійних і змінних), пов'язаних з виробництвом і продажем одиницею товару (послуги). Тут розраховуються середні валові витрати або повна собівартість одиниці виробу.

Метод калькуляції повної собівартості дозволяє отримати уявлення про всі витрати, які несе підприємство в зв'язку з виробництвом і збутом одного виробу.

Якщо підприємство розширює виробництво і продаж, собівартість знижується за рахунок скорочення середніх постійних витрат; або ж підприємство скорочує обсяг випуску - собівартість зростає.

Для розрахунку обсягу виручки, що покриває постійні та змінні витрати підприємства, доцільно використовувати таку величину, як сума покриття. Розрахунок суми покриття дозволить визначити, скільки коштів заробляє підприємство, виробляючи та реалізуючи свою продукцію, з тим, щоб окупити постійні витрати і отримати прибуток. Знаходження точки беззбитковості - важливе практичне завдання. Починаючи виробництво, завжди необхідно знати, якого обсягу продажів слід досягти, з тим, щоб окупити вкладені кошти. Оскільки майбутній обсяг продажів і ціна товару значною мірою залежать від ринку, його місткості, купівельної спроможності споживачів, еластичності попиту, виробник повинен бути впевнений, що його витрати окупляться і принесуть прибуток у майбутньому.

Облік прямих і непрямих витрат, фінансових результатів

При формуванні фінансового результату визначаються доходи і витрати. Інформація про цих витратах звітного періоду обліковується за рахунком 91, при цьому витрати відображаються в міру виникнення на окремих субрахунках - за дебетом субрахунка 91 / 2.

Витрати в обліку відображаються за дебетом субрахунка 91 / 2 і фіксуються:

витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, нематеріальних активів, а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій - в кореспонденції з рахунками обліку витрат, активів: Д 91 К 20; До 02.

залишкова вартість активів, якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів: Д 91, К 01; До 04; До 10;

витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів і інших активів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів, так і рахунками обліку кредитів: Д 91 К 66; До 67;

витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

інші операційні витрати;

сплачені або визнані до сплати штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів: Д 91 К 76; До 50; До 51;

витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;

відшкодування заподіяних організації збитків, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

збитки минулих років, визнані у звітному році. - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації;

відрахування в резерви під знецінення фінансових вкладень, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах, - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів: Д 91, К 59; До 14; До 63;

суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості: Д 91 К 62; До 76;

курсові різниці, - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків: Д 91 К 60; До 62; До 76; До 50; Д 51 Д 52; До 58;

витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

інші позареалізаційні витрати, такі як нараховані податки, нарахування оплати праці та відповідних їм сум на соціальні потреби працівникам, зайнятим діяльністю, відмінною від звичайних видів діяльності: Д 91 К 68; До 70; До 69.

При негативній різниці складається зворотна бухгалтерська запис.

Таким чином, рахунок 91 Сальдо на звітну дату не має.

8.Облік доходів і витрат діяльності підприємства

Визнання, оцінка та порядок розкриття інформації про доходи у Фінансовій звітності здійснювалось ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» згідно П(С)БО 15 «Доходи».

Фактично у звітному 2013 році основним видом діяльності ПАТ «УКБМ» є переробка гірничої маси на щебінь фракції 5х20, 5х10, 20х40, 40х70, відсів.

Найбільша питома вага у доходах Підприємства - це доходи від реалізації власної продукції (щебінь, піщано-щебнева суміш, блочний камінь), товарів та послуг, які згідно з даними бухгалтерського обліку за 2013 рік складають 57.293 тис. грн., в тому числі: від реалізації продукції власного виробництва - 31.867 тис. грн., від реалізації товарів - 337 тис. грн., від реалізації супутніх поставці продукції послуг (транспортні послуги, відшкодування залізничного тарифу) - 25.089 тис. грн. Чистий дохід (без врахування ПДВ) від реалізації продукції, товарів та послуг - 51.607 тис. грн.

У 2013 році Підприємство отримало:

інші операційні доходи - 22.740 тис. грн. в тому числі:

дохід від реалізація іноземної валюти - 22.661 тис. грн..;

дохід від реалізації активів (основних засобів) - 4 тис. грн.;

дохід від операційної курсової різниці - 69 тис. грн.;

дохід від списання кредиторської заборгованості - 6 тис. грн.

інші фінансові доходи - 4 тис. грн. (відсотки по залишкам на банківських рахунках);

інші доходи - 37 тис. грн.

Разом чисті доходи: 74.388 тис. грн.

Облік та визнання витрат здійснювались відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».

Витрати Підприємства за 2013 рік відображені на відповідних рахунках обліку витрат згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції №291, без використання 8-го класу рахунків. Операційні витрати Підприємства групуються за елементами.

Витрати ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» у 2013 році складають - 73.422 тис. грн., у тому числі:

собівартість реалізованої продукції (товарів, послуг) - 43.845 тис. грн. (в тому числі: собівартість продукції власного виробництва - 21.531 тис. грн., товарів - 269 тис. грн., послуг - 22.045 тис. грн.);

адміністративні витрати - 1.844 тис. грн.;

витрати на збут - 3.872 тис. грн.;

інші операційні витрати - 23.161 тис. грн. (в тому числі: собівартість реалізованої іноземної валюти - 22.699 тис. грн., собівартість реалізованих активів (основних засобів) - 3 тис. грн., формування резерву сумнівних боргів - 19 тис. грн., втрати від операційної курсової різниці - 113 тис. грн., визнані штрафи, пені - 51 тис. грн., інші операційні витрати - 276 тис. грн.);

інші витрати - 6 тис. грн.;

податок на прибуток від звичайної діяльності - 694 тис. грн.

Бухгалтерський облік доходів та витрат Підприємства здійснюється на підставі первинних документів.

Аналітичний облік доходів та витрат здійснюється з достатнім рівнем деталізації.

9.Облік фінансових результатів діяльності підприємства

За 2013 рік чистий прибуток ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» складає 966 тис. грн. та розрахований, у всіх суттєвих аспектах, відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку України.

При розрахунку показників прибутковості акцій підтверджуємо, що чистий прибуток на одну просту акцію (дорівнює скоригованому чистому прибутку на одну просту акцію) за звітний 2013 рік - 0,07 грн., за попередній 2012 рік - 0,12 грн. У 2013 році прийнято рішення щодо нарахування і виплату дивідендів в сумі 2.286 тис. грн. або 0,16 грн./1 просту акцію Додаток № 22).

Визначення вартості чистих активів Підприємства

На 31.12.2013 року вартість чистих активів складає 16.992 тис грн. (розраховано відповідно Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку № 485 від 17.11.2004р. "Про схвалення Методичних рекомендацій щодо визначення вартості чистих активів акціонерних товариств").

Їх вартість перевищує статутний капітал, що відповідає статті 155 Цивільного кодексу України.

Основна відмінність нового бухгалтерського обліку фінансових результатів, введеного з 2000 р., в тому, що доходи і витрати, повязані з реалізованою продукцією (товарами, роботами, послугами), обліковуються протягом року відповідно на рахунках 70 "Доходи від реалізації", 90 "Собівартість реалізації" та інших з оперативним визначенням фінансових результатів за звітні періоди (квартал, півроку) в Звіті про фінансові результати. В бухгалтерському обліку фінансовий результат господарсько-фінансової діяльності підприємства визначається і відображається на бухгалтерських рахунках тільки заключними записами на списання сальдо доходів і витрат за звітний рік. Сальдуванням доходів і витрат від основної (операційної) діяльності на субрахунку 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" визначають балансовий прибуток (збиток) за звітний рік станом на 1 січня. Для оглядності і кращого розуміння змін, що сталися в бухгалтерському обліку, розглянемо відображення в обліку фінансових результатів від основної діяльності виробничих підприємств на загальній схемі

Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку фінансових результатів від основної діяльності виробничих підприємств:

. Щомісячне відображення в обліку податку на додану вартість від суми доходу (обороту) з реалізації продукції (робіт, послуг) у встановленому розмірі.

Аналогічно відображаються в бухгалтерського обліку суми акцизного збору з підакцизної продукції, а також інших податків і зборів з обороту.

На загальній схемі бухгалтерського обліку (рис. 6), в записах на рахунках та прикладах розглядається складніший варіант бухгалтерського обліку доходів (реалізації), що оподатковуються податком на додану вартість. В тому разі, коли на підприємстві є доходи (обороти), що звільнені від оподаткування ПДВ, на рахунку 70 "Доходи від реалізації" до відповідних субрахунків мають бути відкриті окремі аналітичні рахунки для обліку таких доходів.

. Списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації готової продукції (робіт, послуг) та іншого операційного доходу на субрахунок 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" заключними записами за звітний рік.

. Списання по підсумку за рік на зменшення одержаного чистого доходу підприємства виробничої собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг).

. Списання в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо адміністративних витрат підприємства за звітний рік.

. Списання в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо витрат підприємства на збут за звітний рік.

. Списання на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо інших операційних витрат підприємства за звітний рік.

Згідно з новим Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення в обліку фінансових результатів основної діяльності підприємства від реалізації готової продукції за звітний рік необхідно скласти наступні заключні бухгалтерські проводки:

(2). На списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації продукції та іншого операційного доходу :

Дт 701 "Доходи від реалізації готової продукції"

Дт 71 "Інший операційний дохід"

Кт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

(3). На списання кінцевого сальдо виробничої собівартості реалізованої продукції :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

Кт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

(4). На списання кінцевого сальдо адміністративних витрат :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

(5). На списання кінцевого сальдо витрат підприємства на збут :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

Кт 93 "Витрати на збут"

(6). На списання кінцевого сальдо інших операційних витрат :

Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"

Кт 94 "Інші операційні витрати"

В дужках до порядкових номерів господарських операцій на відображення в обліку фінансових результатів вказаний порядковий номер запису за загальною схемою бухгалтерського обліку фінансових результатів виробничих підприємств.

10.Облік розрахунків з бюджетом

Взаємовідносини підприємства з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків та інших обовязкових платежів.

Податки - це обовязкові платежі, які належить сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чи місцевого бюджету.

Основними податковими платежами підприємств є: податок на додану вартість, податок з прибутку, акцизний збір, прибутковий податок з доходів громадян, податок на землю, з власників транспортних засобів, комунальний податок та деякі інші. Основне місце в податковій системі належить податку на додану вартість (ПДВ), по якому виникає необхідність вести облік податкового кредиту (зобовязання бюджету перед підприємством) і податкового зобовязання (зобовязання підприємства перед бюджетом). Податковий кредит оплачується постачальникам матеріалів, послуг та іншим кредиторам і зменшує величину зобовязання перед бюджетом. Податкове зобовязання - це загальна сума податку, що нараховується до бюджету і сплачується підприємству покупцями за відвантажену готову продукцію і замовниками за виконані роботи. Таким чином до бюджету сплачується різниця в сумі податкового зобовязання та податкового кредиту.

Синтетичний облік розрахунків підприємства з бюджетом за всіма видами платежів, а також санкцій за порушення податкового законодавства, які також вносяться в дохід бюджету ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами». За кредитом цього рахунка відображається зобовязання перед бюджетом при нарахуванні платежів, а за дебетом - погашення зобовязань та зменшення на суму податкового кредиту.

Суми сплати до бюджету податку на додану вартість формуються таким чином:

Під час одержання матеріалів від постачальників разом із договірними цінами їм нараховується 20% податкового кредиту. Ці операції відображаються на рахунках:

Д-т 20 «Виробничі запаси»

Д-т 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами» (на суму ПДВ)

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Під час погашення зобовязань перед постачальниками разом сплачується і податковий кредит:

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Відвантажена готова продукція відображається в бухгалтерському обліку як дохід підприємства і заборгованість покупців і замовників, яка включає і суму податкового зобовязання за ПДВ.

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

К-т 70 «Доходи від реалізації».

Оплата заборгованості покупцями і замовниками відображається на рахунках:

Д-т 31 «Рахунки в банках»

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Із сумою сплати надходить підприємству і податкове зобовязання за ПДВ. На суму ПДВ зменшується дохід підприємства і виникає зобовязання перед бюджетом:

Д-т 70 «Доходи від реалізації»

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».

Бюджету при цьому сплачується різниця в сумі податкового кредиту і податкового зобовязання:

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Податок з прибутку згідно із Законом України про цей податок нараховується всіма підприємствами в розмірі 30 процентів від прибутку, а малі підприємства за своїм бажанням - у розмірі 10 чи 6 процентів, але з суми надходжень коштів від реалізації чи інших доходів.

У більшості підприємств виникає різниця в сумі податку, визначеного згідно з податковим і бухгалтерським обліком.

Бухгалтерський облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток», а визначається за даними рахунку 79 «Фінансові результати».

Сума податку з прибутку відображається на рахунках:

Д-т 79 «Фінансові результати»

К-т 98 «Податки на прибуток».

На суму прибуткового податку, що належить сплатити до бюджету:

Д-т 98 «Податки на прибуток»

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами», а при погашенні заборгованості перед бюджетом за податком з прибутку:

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»

К-т «Рахунки в банках».

В тому випадку, якщо за податковим обліком належить сплатити до бюджету більше, ніж за даними бухгалтерського обліку, різниця відноситься на дебет активного рахунка 17 «Відстрочені податкові активи». У противному випадку податкові різниці відносяться на кредит пасивного рахунка 54 «Відстрочені податкові зобовязання».

Акцизний збір - це вид платежу до бюджету, який встановлюється на товари народного споживання, що не є першою життєвою необхідністю (лікеро-горілчані вироби, сигарети, килими і килимові вироби, легкові автомобілі та інші). Перелік підакцизних товарів і розмір акцизного збору встановлюється Верховною Радою Украіни. Джерелом сплати акцизного збору є дохід від реалізації. Сума цього податку відображається на рахунках:

Д-т 70 «Доходи від реалізації»

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».

В установлені Держказначейством строки акцизний збір перераховується в дохід бюджету:

Д-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Аналогічно обліковуються зобовязання перед бюджетом за іншими платежами. Аналітичний облік за рахунком 64 «Розрахунки за податками і платежами» організується за видами платежів до бюджету.

11.Фінансова звітність підприємства

Фінансова звітність є основним джерелом інформації при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. У фінансових звітах відображуються як фінансовий стан підприємства, так і результати його фінансово-господарської діяльності.

Рух грошових коштів, у результаті якого поліпшуються або погіршуються фінансові показники підприємства, також знаходить відображення у фінансових звітах.

Фінансові звіти дають змогу не тільки оцінити ефективність фінансово-господарської діяльності підприємства, а й вивчити і проаналізувати механізми управління власним капіталом і прибутком, що завжди важливо для акціонерів підприємства, його потенційних інвесторів і партнерів по бізнесу.

Фінансові звіти відображають поточний фінансовий стан і фінансово-господарську діяльність підприємства або результати його минулої діяльності та фінансовий стан протягом попередніх періодів. Однак за їх допомогою можна не тільки зробити висновки про діяльність підприємства в минулому, а и оцінити перспективи розвитку та розробити заходи, спрямовані на підвищення ефективності його діяльності в майбутньому.

Це свідчить про те, що фінансова звітність є необхідною і важливою складовою інформаційного забезпечення як фінансового менеджменту в цілому, так і окремих його розділів, зокрема фінансового аналізу, фінансового планування та прогнозування.

Фінансова звітність підприємства включає: Баланс (форма № 1) (Додаток № 23), Звіт про фінансові результати або Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) (Додаток №22), Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) (Додаток №17) та Звіт про власний капітал (форма № 4) (Додаток № 20). (Для суб'єктів малого підприємництва - Баланс та Звіт про фінансові результати.)

Сукупність цих форм звітності дає змогу отримати інформацію про всі види діяльності підприємства (операційну, фінансову, інвестиційну), його майновий стан, фінансові ресурси, результати виробничої діяльності та грошові потоки, які забезпечують цю діяльність. Іншими словами, за допомогою фінансової звітності можна отримати комплексну оцінку діяльності суб'єкта господарювання, визначити його економічний потенціал та оцінити перспективи розвитку.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжну звітність складають щоквартальну наростаючим підсумком з початку звітного року в складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року). У разі ліквідації підприємства складають ліквідаційний баланс, який у випадках, передбачених законодавством, публікується в пресі протягом 45 днів.

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції складають також консолідовану фінансову звітність, яка містить інформацію про діяльність усіх структурних підрозділів. Об'єднання підприємств крім власної звітності складають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, які входять до їх складу.

Відповідно до українського законодавства підприємства зобов'язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, яким вони підпорядковані, трудовим колективам на їх вимогу, власникам згідно з установчими документами. Відкриті акціонерні товариства та підприємства - емітенти облігацій зобов'язані не пізніше 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність через публікації у періодичних виданнях або розповсюдженням її у вигляді окремих друкованих видань. Розглянемо більш докладно зміст основних форм звітності.

12.Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

Аналіз фінансового стану Підприємства проведений на основних даних фінансової звітності за 2011-2013 роки. Оцінка проведена з позицій майнового та фінансового стану, за показниками, розрахунок я яких наведено нижче (табл. №4).

№ п/нНазва показникаФормула розрахунків (за формою балансу)Значення показникаЗміни за рікПрийняте позитивне значення показникадо початку рокуна кінець року(+,-)Відхилення структури,%1Коефіцієнт абсолютної ліквідності (критична ліквідність)Рядка балансу (220+230+240/620)0,3170,683+0,366+115,46%0,25-0,52Коефіцієнт загальної ліквідності (коефіцієнт покриття)Рядка балансу (260+270+275)/(620+630)3,8133,653-0,16-4,20%1,0-2,03Коефіцієнт фінансової стійкості (або незалежності, чи автономії)Рядка балансу 380/6400,7430,798+0,055+7,40%0,5-1,04Коефіцієнт покриття зобов'язань власним капіталом (фінансова стабільність)Рядка балансу 380/(430+480+620+630)2,8863,954+1,068+37,00%1,0 і вище5Коефіцієнт рентабельності активів (прибуток на сумарний капітал)Рядок 220 форми №2 валюту балансу (середньоарифметичне значення на початок і кінець періоду) * 100% 3,24%9,77%+6,53+201,5%Існує поняття мінімальної рентабельності, вона повинна дорівнювати середньому% ставок по банківських депозитах, але це відносна величина, залежить від масштабів підприємства та інших факторівАбсолютна (критична) ліквідність. Відбиває, яка частина боргів підприємства може бути сплачена негайно. Тобто, в разі необхідності негайного погашення поточних зобов'язань, на звітну дату, Підприємство змозі погасити 68% своїх поточних зобов'язань, що досить позитивно характеризує платоспроможність і ліквідність Підприємства. Показник відповідає нормативним вимогам, порівнюючи з попереднім періодом збільшився на 115%.

Загальна ліквідність (коефіцієнт покриття). Дозволяє визначити достатність ресурсів Підприємства, які можуть бути використані для погашення його поточних зобов'язань. Отримані значення показника свідчать про деяке зниження платоспроможності Підприємства станом на 31.12.12 р. в порівнянні із значенням показника минулого року, - на .2%. Причиною зменшення коефіцієнта покриття 2013 є збільшення поточних зобов'язань на 20,9% при зростанні оборотних активів лише на 15,8%. Значення показника відповідає нормативному рівню і досить позитивно характеризує платоспроможність Підприємства.

Фінансова стійкість (незалежність, автономія). Відбиває частку власних коштів підприємства в загальній сумі коштів вкладених і реінвестованих в його діяльності. Прийнято вважати, що чим перевищене значення цього показника, тим стабільніше фінансове становище. Показник має позитивне значення і характеризує стійкий фінансовий стан Підприємства.

Покриття зобов'язань власним капіталом (фінансова стабільність). Характеризує залежність Підприємства від залучених коштів. З отриманих позитивних достатніх значень коефіцієнта фінансової стабільності, можна вважати, що зобов'язання покриваються власним капіталом Підприємства майже в 4 рази.

Рентабельність активів (прибуток на сумарний капітал). Визначає продуктивність усього капіталу (усіх ресурсів) Підприємства, незалежно від джерел його походження. В 2013 рік цей показник становить 9,77% і є значно більшим, ніж у попередніх роках.

За результатами проведеного фінансового аналізу діяльності ПАТ "УКСМ" за 2011-2013 роки, визначено: Фінансовий стан Підприємства досить стійкий, події або обставини, які можуть породжувати сумніви щодо припущення про безперервність діяльності, не виявлені (процедури виконувалися за МСА 570 "Безперервність") .

Висновок

Мною виконанні процедури стосовно перевірки достовірності статей Фінансової звітності станом на 31 грудня 2013 року, а саме: розглянуто інформацію про факти, процеси господарської діяльності, відображені в системі бухгалтерського обліку, Фінансовій звітності та інших джерелах інформаційної структури Підприємства. На підставі даних перевірки, можемо висловити думку що, в суттєвих аспектах:

- бухгалтерський облiк на Пiдприємствi здiйснюється безперервно у вiдповiдностi з вимогами Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi", затвердженими стандартами та iншими нормативними документами;

Пiдприємство самостiйно формує положення облiкової полiтики, її незмiннiсть або обгрунтованiсть змiн протягом звiтного перiоду;

пiдставою для бухгалтерського облiку господарських операцiй є первиннi документи та зведенi облiковi документи, складенi на паперових носiях, систематизованi на рахунках бухгалтерського облiку в регiстрах синтетичного та аналiтичного облiку за допомогою спеціального програмного забезпечення;

активи та зобовязання Підприємства підтверджені первинними документами, даними синтетичних регістрів обліку, аналітичний і синтетичний облік між собою тотожні;

фiнансова звiтнiсть складається своєчасно, на пiдставi даних бухгалтерського облiку, згiдно з вимогами та принципами пiдготовки фiнансової звітності, підписується уповноваженими особами.

Підтверджено те, що за винятком обмежень, які зазначені по тексту цього висновку, подана інформація, достовірно i повно дає уявлення про реальний склад активів та пасивів субєкта перевірки.

Література

1. Статут Публічного акціонерного товариства «Ушицький комбінат будівельних матеріалів.

. Картка рахунку 36. 1.

. Оборотно-сальдова відомість з рахунку: 36.2.

. Картка рахунку 63.1.

. Оборотно-сальдова відомість з рахунку: 64.1.

. Оборотно-сальдова відомість з рахунку: 65.

. Відомість нарахування заробітної плати за Листопад 2013р.

. Відомість на виплату грошей № УК-00095.

. Каса за 28.11.13.

. Розрахунок № УК00000240. Оплата відпустки.

. Розрахунок № УК00002717. Лікарняні з ФОП.

. Податкова декларація з податку на додану вартість.

. Розрахунок суми бюджетного відшкодування.

. Податкова накладна.

. Видаткова накладна.

. Наказ. Розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі на 2013 р.

. Звіт про рух грошових коштів (форма №3).

. Відомість нарахування амортизації (бухгалтерський облік) №11 від 01.11.13р.

. Відомість нарахування амортизації (податковий облік) №11 від 01.11.13р.

. Звіт про власний капітал (форма №4).

. Табель за листопад.

. Звіт про фінансові результати (форма №2).

. Баланс (форма №1).