Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО 'Рубцовский мясокомбинат'

РЕФЕРАТ

Темой дипломной работы является «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО «Рубцовский мясокомбинат»».

Предмет дипломной работы - теоретические, методические и практические вопросы учета и анализа затрат, расчета себестоимости продукции в современной системе управления предприятием мясоперерабатывающей промышленности.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Рубцовский мясокомбинат», занимающееся заготовкой и переработкой продукции животноводства и производством мясопродуктов.

Цель дипломной работы - выработка практических рекомендаций по усовершенствованию системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе изучения процесса учета и анализа затрат мясоперерабатывающего предприятия ОАО «Рубцовский мясокомбинат».

В ходе написания дипломной работы были решены следующие основные задачи:

рассмотрены теоретические аспекты формирования себестоимости продукции предприятия;

изучены порядок учета затрат, особенности формирования себестоимости продукции мясоперерабатывающего предприятия;

проведен анализ затрат, составляющих себестоимость мясоперерабатывающего предприятия;

разработаны и внедрены рекомендации по усовершенствованию управленческого учета затрат, их документального оформления с целью совершенствования учетно-аналитического обеспечения процесса управления затратами.

Методологической основой исследования послужили диалектический метод познания предмета исследования, абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. Информационной основой написания дипломной работы являются первичные документы, формы промежуточной и итоговой бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности, журналы-ордера, ведомости, бухгалтерские расчеты.

Период исследования включает 2007, 2008, 2009 г.г.

Дипломная работа содержит решение ряда задач по разработке системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности, способствующей реализации процессного подхода к управлению. Формирование информации по предложенным объектам учета затрат обеспечит руководство предприятия эффективной информацией о затратах по процессам производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В частности предложено:

во-первых, формирование управленческой структуры мясоперерабатывающего предприятия, в основе которой выделение центров ответственности первого и второго уровней. Первый уровень представлен центром инвестиций, второй- центрами доходов, расходов и проектов;

во-вторых, рекомендовано использование процессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что позволит более оперативно устанавливать причинно-следственные связи возникающих отклонений;

в-третьих, разработаны формы управленческих отчетов, позволяющих оперативно предоставлять информацию о предпочтениях клиентов, изменениях рынков сбыта, активности конкурентов;

в-четвертых, предложена система дополнительных к рабочему Плану счетов счета 31 «Общая администрация», 32 «Торговая точка», 33 «Склад»;

в-пятых, дополнен перечень статей калькуляции себестоимости продукции, исходя из особенностей мясоперерабатывающих предприятий.

Предлагаемые практические рекомендации по учетно-аналитическому обеспечению управления производством могут быть применены в деятельности мясоперерабатывающих предприятий Рубцовского района.

Структурно дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе приводится характеристика основных понятий, используемых при проведении исследования- «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость»; охарактеризованы основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции производственных предприятий, рассмотрены направления совершенствования указанных методов. Во второй главе дана характеристика существующей на предприятии системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, особое внимание уделено специфике формирования себестоимости продукции предприятий мясопереработки. Третья глава посвящена вопросам анализа себестоимости продукции, выработке практических рекомендаций по совершенствованию системы учета затрат и калькулирования себестоимости.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

.1 Понятие затрат, издержек, расходов, себестоимости предприятия

.2 Общая характеристика методов калькулирования себестоимости продукции

1.3 Перспективы и направления совершенствования методов калькулирования себестоимости продукции

ГЛАВА 2 УЧЕТ ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «РУБЦОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»

2.1 Общая экономическая характеристика предприятия ОАО «РМК»

2.2 Организация учета затрат на ОАО «РМК»

.3 Особенности формирования себестоимости продукции мясоперабатывающих предприятий

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «РУБЦОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ

3.1 Анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат

.2 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

.3 Анализ себестоимости важнейших видов продукции, анализ косвенных расходов

3.3 Мероприятия направленные на совершенствование системы учета затрат калькулирования себестоимости продукции

Заключение

литературА

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Проблема организации учета и контроля расходов и их информационное обеспечение в системе управления организацией всегда была объектом пристального внимания отечественных и зарубежных исследователей. Отраслевое исследование расходов в качестве объекта управления и их классификация имеют существенное значение не только как измерения их уровня, но рассматриваются как подсистема системы управления организации, в целом, так и по структурным подразделениям.

Вопросы увязки производственных затрат с функциями управления, в том числе организации системы сбора, анализа первичной информации и принятия управленческих решений с учетом специфики мясоперерабатывающего производства исследовано недостаточно. Выбор темы дипломной работы обусловлен возрастающей актуальностью и дискуссионным характером проблемы эффективного управления затратами мясоперерабатывающего производства, недостаточной разработанностью ее теоретических и прикладных аспектов.

Научную новизну исследования составляют практические разработки по совершенствованию системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции мясоперерабатывающего предприятия, например, ряд управленческих отчетов, позволяющих в оперативном режиме представлять информацию о затратах и доходах центров ответственности, практические аспекты внедрения пооперационного калькулирования, доработка статей калькулирования себестоимости продукции.

Исследованию проблем учета и анализа затрат на промышленных предприятиях посвящены работы таких авторов как Н.Д. Врублевский, Т.Г. Дроздова, Е.Б. Козин, Н.П. Кондраков, В.Г. Лебедев, Г.В.Савицкая, М.А. Вахрушина, Ю.А. Ермилова, А.Д. Шеремет, Х.Р. Паркшеян, М.А. Сафохина и др. Данные источники составили методологическую базу проведения анализа себестоимости продукции. Кроме того, были использованы статьи ведущих экономистов в области финансового, налогового, управленческого учета, содержащие теоретические и практические разработки по организации и совершенствованию системы управленческого учета, анализа, контроля и оптимизации затрат. Информационной основой исследования послужили законодательные и нормативные акты, работы российских и зарубежных авторов в области учета и анализа, документация исследуемого предприятия.

Использование достаточно широкого круга источников литературы, структурирование дипломной работы, использование передовых разработок в области управленческого учета и анализа способствовало достижению основной цели исследования, а именно, позволило выработать практические рекомендаций по усовершенствованию системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции мясоперерабатывающего предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Понятие затрат, издержек, расходов, себестоимости предприятия

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Существуют различные интерпретации термина «затраты». Так, «Современная экономическая энциклопедия» дает следующее определение: «Затраты - 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг); 3) включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты» [12,c.88].

Затраты разделяют на «входящие» и «истекшие». «Входящие затраты (синоним затрат) - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем». Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой «израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем» [11,c.48].

Под затратами предлагают понимать «явные (фактические) расходы организации. Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки, связанные с получением этих доходов» [16,c.25].

Как видим, часто в официальных документах, статьях, книгах термины «затраты», «расходы», «издержки» употребляются как синонимы. Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

На наш взгляд, наиболее полное определение следующее: «Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов [33,c.7].

Таким образом, можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака [39,c.23]:

затраты связаны с производством продукции;

предполагается целевое использование ресурсов;

существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

Можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и затратами.

Первый вариант, когда ресурсы используются (то есть возникают затраты) для создания другого ресурса. Первичные ресурсы превращаются во вторичные, потребляемые ресурсы превращаются во внешние. Например, из первичного ресурса сырья вырабатывается вторичный ресурс полуфабрикат, из которого в свою очередь создается внешний ресурс - готовая продукция.

Второй вариант. Ресурсы используются (то есть возникают затраты), но при этом видимого нового ресурса не создается, точнее, его трудно выявить и идентифицировать. К примеру, работники аппарата управления потребляют ресурсы, но продукт, который при этом создается, не всегда можно увидеть.

Третий вариант - это когда затраты представляют собой умозрительное использование ресурсов. Например, альтернативные затраты, которые представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта использования ресурсов.

Теперь рассмотрим понятие «расходы». ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) дает следующее определение: «расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала».

Следовательно, расходы возникают в двух случаях [39,c.24].

Вариант первый. Совокупная величина ресурсов уменьшается за счет увеличения производственных ресурсов. Особенность данного варианта заключается в том, что в большинстве случаев для приобретения производственных ресурсов используются финансовые ресурсы. То есть сначала организацию покидают финансовые ресурсы, но взамен поступают производственные ресурсы. А когда организацию покидают производственные ресурсы, возникает расход.

Вариант второй. Организацию покидают финансовые ресурсы, но производственные ресурсы при этом в организацию не поступают.

С точки зрения целевой обоснованности, возникающие расходы можно разделить на:

целевые расходы, которые обусловлены процессами производства;

нейтральные расходы, так как они нейтральны по отношению к процессам производства.

Рассмотрим соотношения между понятиями «затраты» и «расходы».

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это как раз и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам. Например, в случае альтернативных затрат.

Следовательно признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий:

расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности.

Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

выявления резервов снижения себестоимости продукции;

определения цен на продукцию;

расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ. Следует отметить, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст.247 НК РФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково.

Дадим экономическое определение се6естоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Теперь рассмотрим понятие «издержки». Издержки - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. Это связано, прежде всего, с тем, что нет законодательно закрепленного определения данного термина. По мнению некоторых специалистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг, другие рассматривают категорию «издержки» как часть затрат, или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности.

Определим, из чего же состоят издержки. Большинство экономистов подразделяют их на:

издержки производства;

издержки обращения.

Современный экономический словарь дает следующее определение этим категориям: «Издержки производства - это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения» [12,c.92].

Налоговый кодекс, а также инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета приравнивают издержки обращения к расходам на продажу: «В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы»; «в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров».

Таким образом, большинство авторов считают тождественными понятия «издержки производства» и «затраты». Основное разногласие связано с термином «издержки обращения»: либо затраты включают в себя использование ресурсов на производство и реализацию и, следовательно, являются более широким понятием. Либо издержки являются более общим понятием, включающим издержки производства и обращения, в то время как затраты охватывают лишь производственную деятельность.

В зарубежной литературе затраты чаще именуются издержками производства и обращения. Учитывая, что в настоящее время отсутствует четко ограничивающее определение «издержек», а также рассмотрев практическую область применения, считаем: экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе - с «издержками».

         Аналогичные проблемы решены в ряде стран. Например, в Великобритании и США: термин «expenses» означает затраты, используемые при исчислении прибыли или калькулировании остатков запасов. Термин «expenditures» означает расход, не связанный с процессом калькулирования. Существует также термин «cost», который имеет более широкое применение и означает, согласно оксфордскому словарю по бухгалтерскому учету, «расходы на товары и услуги, необходимые для осуществления процесса функционирования организации» (R. Hussey. Oxford Dictionary of Accounting, 1999).

Анализ вышеперечисленных терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст.271, гл. 25 НК РФ), так и кассовый (ст.273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый. Кроме того, для удобства принятия решений используются условные (альтернативные) затраты.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции. Продуктом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют» до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, т.е., как указано во всех учетных стандартах, «по сумме фактических затрат». Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации [26,c.70].

Таким образом, в контексте рассматриваемой проблемы, осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Иными словами, затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочих - стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов либо расходов.

Затраты могут приводить к образованию активов двух видов - оборотных и внеоборотных (Активы оборотные - активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период одного производственного цикла (оборота), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами единовременно. Активы внеоборотные - активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период, длительность которого больше одного производственного цикла (оборота), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами многократно, по мере начисления амортизации.). Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов, называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются капитализированными (капитальными).

Примеры осуществления затрат с целью создания оборотных активов:

расходование трудовых ресурсов (Дт20 Кт70), материальных ресурсов (Дт20 Кт10), использование основных средств (Дт20 Кт02) и нематериальных активов (Дт20 Кт05) в целях производства продукции. При этом создание оборотного актива отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных затрат (Дт43 Кт20).

Примеры осуществления затрат с целью создания внеоборотных активов:

расходование трудовых ресурсов (Дт08 Кт70), материальных ресурсов (Дт08 Кт10), использование основных средств (Дт08 Кт02) и нематериальных активов (Дт08 Кт05) при строительстве объекта недвижимости. При этом создание внеоборотного актива отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных затрат (Дт01 Кт08).

К образованию расходов могут приводить как капитализированные, так и некапитализированные затраты. Причем в первом случае это, как правило, означает негативный, нежелательный исход, а во втором случае такой исход может быть и нормальным, ожидаемым.

Примеры признания расходами капитализированных затрат:

затраты по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами (Дт91 Кт08);

вложения в создание внеоборотных активов признаются расходами при любом выбытии незавершенных объектов - продаже, передаче в уставный капитал, передаче безвозмездно незавершенного строительства, незавершенных НИОКР и т.д. (Дт91 Кт08).

Примеры признания расходами некапитализированных затрат:

себестоимость выполненных работ, оказанных услуг признается расходом в момент подписания акта или по мере завершения определенного календарного периода (Дт90 Кт20, 23);

затраты, понесенные в связи со сдачей основных средств в аренду, признаются расходами по мере завершения календарного периода (Дт90 Кт20);

· затраты на производство, не давшее результата, признаются расходами в случае принятия решения о прекращении производства (Дт91 Кт20, 23).

Как правило, для создания актива или выполнения работы, услуги должны быть израсходованы ресурсы самых различных видов. Именно большое количество операций по использованию тех или иных ресурсов и длительный период их осуществления заставляют бухгалтера калькулировать (если бы на создание продукта расходовался только один ресурс и только один раз, то и калькулировать было бы нечего). Здесь под калькулированием мы понимаем выделение и накопление затрат, понесенных для создания продукта, на определенных калькуляционных затратных счетах: 08 - для капитализированных затрат, 20, 23, 25, 26, 29 - для некапитализированных. Названия счетов, на наш взгляд, не корректны, более точным было бы называть счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты», поскольку общепроизводственные затраты расходами самостоятельно стать не могут - только в составе стоимости готовой продукции, а общехозяйственные затраты становятся расходами только при использовании метода директ-костинг [26,c.72].

Таким образом, построим общую схему бухгалтерского учета затрат и расходов:

. Отражение затрат:

Дт08 Кт10, 70, 60, 02 и др. - расходование ресурсов различного рода в целях создания внеоборотных активов и накопление капитализированных затрат;

Дт20, 23 и др. Кт10, 70, 60 и др. - расходование ресурсов различного рода в целях создания оборотных активов, выполнения работ, оказания услуг и накопление некапитализированных затрат;

Дт20, 23 и др. Кт25, 26 - перераспределение накопленных общепроизводственных и общехозяйственных затрат по различным оборотным активам, работам и услугам.

. Признание активов:

Дт01, 04 и др. Кт08 - принятие к учету объекта внеоборотных активов после истечения периода накопления капитализированных затрат;

Дт43 Кт20, 23 - принятие к учету объектов оборотных активов после истечения периода накопления некапитализированных затрат.

. Признание расходов:

Дт90, 91 Кт43, 01 и др. - признание расхода в случае выбытия объектов оборотных или внеоборотных активов;

Дт90 Кт20, 23 - признание расходов в случае списания накопленной себестоимости работ, услуг;

Дт91 Кт08 - списание капитализированных затрат, не приведших к признанию объекта внеоборотных активов;

Дт91 Кт20, 23 - списание некапитализированных затрат, не приведших к признанию оборотных активов [20,c.23].

Приведенные бухгалтерские записи позволяют обобщить сказанное выше:

Затраты - есть сумма стоимостей использованных ресурсов. Признание затрат означает «перетекание» одних видов активов в другие либо равновеликое увеличение активов и обязательств (в случае потребления работ, услуг), что не уменьшает капитала организации, а поэтому не приводит к признанию расходов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива (Дт90 Кт20, Дт91 Кт08, 20). Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением (расход - Дт90 Кт43, 41, Дт91 Кт10; не расход - Дт20, 23 и др. Кт10), или списание внеоборотного актива по любым причинам (Дт91 Кт01, 04 и др.).

Как мы видим, признание расходов всегда осуществляется на счетах 90 или 91 - счетах, на которых доходы «встречаются» с расходами и формируют прибыль. Поэтому следует подчеркнуть, что расходы - это только Дт90 или Дт91, говорить об отражении расходов на затратных счетах (08, 97, 15, 20 и т.п.) - не корректно, поскольку эти счета не связаны с образованием финансового результата, они находятся в начале той цепочки, которая затем приводит к финансовому результату. Однако и дать определение расходам как суммам, отраженным по дебету счетов 90 или 91, было бы не верно, поскольку суть определения должна быть противоположной - по дебету указанных счетов могут быть отражены только те суммы, которые «имеют право» влиять на сумму прибыли, т.е. которые признаются расходами, поскольку уменьшают капитал организации [26,c.73].

1.2 Общая характеристика методов калькулирования себестоимости продукции

затрата себестоимость продукция калькулирование

В российской и зарубежной экономической практике используются различные методы калькулирования. Можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

) модель полного распределения затрат (absortion costing);

) модель частичного распределения затрат (direct costing) [34,c.62].

Модель полного распределения затрат служит для целей производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для целей управленческого учета на предприятии.

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.

В рамках модели полного распределения затрат целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости от следующих признаков:

· объект калькулирования;

· способ расчета.

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить следующие основные методы:

· по изделиям;

· позаказный;

· пооперационный;

· попередельный;

· попроцессный.

В зависимости от способа расчета можно выделить следующие способы калькулирования:

· прямого счета (удельных издержек);

· нормативный (эквивалентный);

· расчетно-аналитический;

· параметрический;

· исключения затрат;

· коэффициентный;

· комбинированный (рис.1.1.).

Рис. 1.1. Методы и модели калькулирования себестоимости продукции

Способ калькулирования или комбинация способов калькулирования определяется в зависимости от выбранного пообъектного метода калькулирования.

Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. При этом следует заметить, что в условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, стоящим перед предприятием, в целом они направлены на решение глобальной цели предприятия - получение прибыли.

Одним из основных методов калькулирования является составление калькуляции по изделиям. Объектом учета и калькулирования является единица продукции. При этом методе калькулирования возможно использования всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

Способ прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название «калькуляция удельных издержек» (average cost calculation) (рис.1.2) [34,c.64].

Рис. 1.2. Распределение прямых и косвенных издержек

Сфера применения этого способа ограниченна, так как число предприятий, производящих продукцию одного вида весьма незначительно. Чаще на практике применяется его модификация - расчетно-аналитический способ калькулирования, который предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - пропорционально признаку, установленному в отрасли. К таким признакам относятся следующие:

· количество основного производственного материала. Используется, главным образом, в материалоемких отраслях;

· стоимость основного производственного материала. Применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов;

· прямые затраты рабочего времени. Используется в трудоемких отраслях;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· машино-часы работы оборудования. Применяется в фондоемких отраслях.

Выбор признака (базы надбавки) имеет очень важное значение для предприятия.

В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы [13,c.57]:

· накладные расходы на материал (МН), например, расходы на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок;

· производственные накладные расходы (ПН), например, зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизация оборудования и зданий, расходы на отопление помещений цехов;

· административные накладные расходы (АН), например, заработная плата руководства предприятия;

· торговые накладные расходы (ТН), например, расходы на рекламу, заработная плата работников отдела сбыта.

АН и ТН, как правило, объединяются и называются общефирменными накладными расходами (ОФН).

При распределении этих расходов предприятия придерживаются следующего основного правила: база надбавки должна отражать меру потребления косвенных издержек определенным продуктом.

В соответствии с этим правилом в качестве основы распределения накладных расходов используются следующие критерии [13,c.59]:

. При распределении накладных расходов на материал:

.1. Количество основного производственного материала - используется для материалоемкой продукции, требующей больших сырьевых затрат в единицах веса или объема. Например, критерий может быть применен для предприятий хлебопекарной промышленности.

.2. Стоимость основного производственного материала - применяется для продукции, при изготовлении которой используется дорогостоящее сырье. Например, может использоваться в ювелирной промышленности.

. При распределении производственных накладных расходов:

.1. Прямые затраты рабочего времени - используется для трудоемких изделий.

.2. Прямые затраты труда - применяются для изделий с высокой долей заработной платы в затратах.

.3. Машинное время - используется для изделий, требующих значительных затрат времени работы оборудования.

. При распределении общефирменных накладных расходов:

.1. Производственная себестоимость продукции.

.2. Объем реализации продукции.

При распределении накладных расходов учитывается следующая особенность: МН и ПН распределяются на объем произведенной продукции, так как появляются в основном в связи с производственной деятельностью, ОФН распределяются на объем реализованной продукции, так как возникают, главным образом, в связи с процессом реализации.

В качестве другого варианта распределения косвенных издержек используется так называемая АВС-калькуляция (activity-based costing), основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Выделяются структурные подразделения, которые рассматриваются как центры издержек. Затраты группируются по центрам издержек на основе тех видов деятельности, которые непосредственно вызывают возникновение этих затрат. Соответственно, накладные расходы распределяются с помощью принятых для этих центров издержек критериев (cost drivers).

После выбора признака (базы надбавки), по которому будут распределяться накладные расходы, производится определение ставки накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется как частное от деления общих накладных расходов на полную суммарную базу надбавки. В дальнейшем накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу надбавки на единицу продукции.

Нормативный способ калькулирования (standard cost calculation) основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно-обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Соответственно, их величины периодически должны пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений текущих норм затрат на единицу продукции. Этот метод наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции [27,c.114].

Параметрический способ применяется при калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от изменения параметров, определяющих качество продукции. Этот способ позволяет определить затраты на улучшение качественных параметров продукции.

В комплексных производствах - нефтеперерабатывающем, коксохимическом, обогатительном, мясомолочном - затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Требуется применение особых способов калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продукции, выпускаемых из этого сырья. К таким способам относятся: способ исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

При способе исключения затрат в продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, один вид считается основным, а остальные - побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основной продукции. Для определения стоимости побочной продукции пользуются различными методами:

а) действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;

б) ценами на заменяемое побочную продукцию сырье;

в) издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный способ основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. Одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные приравниваются к нему в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т.п.). Механизм расчета выглядит следующим образом:

· выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

· определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

· определяются затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.

Комбинированный способ представляет собой сочетание двух выше названных способов. Расчет осуществляется в несколько этапов [27,c.119]:

. продукция делится на основную и побочную;

. побочная продукция исключается из общих затрат в процентах к издержкам на переработку всего сырья;

. оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются изделия, подлежащие изготовлению и их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении.

Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства на срок выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.

Основными характеристиками позаказного метода калькулирования являются следующие:

· концентрация данных обо всех планируемых и фактически произведенных затратах и отнесение их на отдельные заказы;

· измерение затрат по каждому заказу, а не по промежутку времени.

Этот метод калькулирования используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Позаказный метод калькулирования применяют чаще всего в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании попередельного метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов[29,c.5].

Предприятия, реализующие полуфабрикаты на сторону, применяют модификацию попередельного метода калькулирования - полуфабрикатный вариант попередельного метода. Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов, предшествующих стадий обработки. Естественно, что при использовании полуфабрикатного варианта калькулирования себестоимости имеет место повторный счет. Подобное наслоение в учете затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

В зарубежной практике попередельный метод носит название попроцессного метода калькулирования (process-costing).
Пооперационное калькулирование (operation costing) относится к так называемым смешанным системам калькулирования (hubrid costing), занимающим промежуточное положение между позаказным и попроцессным методами. При пооперационном калькулировании для учета материалов берется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода. Часто на практике предприятия для отнесения общепроизводственных расходов и заработной платы на себестоимость продукции при данном методе используют плановый коэффициент. В результате себестоимость складывается из «фактических материалов» и «фактической заработной платы и ОПР, распределенных на основе планового коэффициента». Такую себестоимость называют «нормальной себестоимостью», в отличие от фактической себестоимости, а саму систему калькулирования «системой нормального калькулирования» (normal costing) [29,c.6].

Рассмотренные системы калькулирования позволяют отнести все издержки производства и реализации на один объект. Затраты предприятия при модели полного распределения издержек всецело определяются производством и выбором ассортимента продукции. Основная проблема, которая встает перед предприятием при данной модели калькулирования, заключается в выборе справедливого принципа распределения затрат.

Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету.

1.3 Перспективы совершенствования методов калькулирования себестоимости продукции

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным, достижение положительных результатов его деятельности теперь полностью зависит от умелого руководства и принятия правильных управленческих решений.

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах.

По мере обособления предприятий с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появляется потребность в западных методах формирования себестоимости, например, директ-костинге, от этого будет зависеть дальнейшая эффективность учета.

При традиционном методе калькулирования себестоимости продукции все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. При данном методе смешиваются затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия.

Другой метод учета затрат и калькулирования себестоимости - директ-костинг- включает в себя только переменные затраты. Директ-костинг является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов. Схематично результат моделирования деятельности предприятия с использованием различных методов калькулирования себестоимости можно представить в виде схемы 1.1.

При системе директ-костинг как было сказано выше, учет себестоимости ведется только по переменным затратам. Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Исчисление себестоимости по данной системе дает возможность получить дополнительные показатели, отражающие деятельность предприятия: маржинальный доход производства и маржинальный доход реализации. Это позволяет строить более многоступенчатый отчет.

Схема 1.1. Моделирование деятельности предприятия при различных методах формирования себестоимости

Калькулирование себестоимости различными методами, и проведение на основе этого традиционного и маржинального анализа, влияет и на порядок расчета таких важных показателей, как прибыль и рентабельность. Это в свою очередь сказывается и при расчете влияния на изменения данных показателей следующих факторов: объема и структуры реализованной продукции, цены, затрат.

Можно сказать, что экономическая система, стержнем которой являются рыночные отношения, усложняет ориентацию предприятия в современных условиях, возрастает значимость управления предприятием и формирования массива объективной информации для обеспечения эффективного его функционирования. Одним из важных показателей внутреннего характера является себестоимость продукции. Себестоимость можно определить либо путем полного отнесения затрат, либо - частичного.

Относительно применимости каждого из методов можно сказать следующее. Оба метода имеют свои достоинства и недостатки, поэтому часто на практике применяются параллельно. Норма прибыли и цены на основную продукцию предприятия в долгосрочном периоде устанавливаются по данным метода полного учета и калькулирования себестоимости с учетом спроса и предложения. Этот же метод используют для калькулирования фактической себестоимости единицы продукции за отчетный период, в которую необходимо включать все издержки. Система учета неполной себестоимости обеспечивает процесс принятия управленческих решений, расширяет аналитические возможности учета, позволяет строить систему управления прибылью.

Система частичного распределения затрат служит в основном для целей управленческого учета, так как степень достоверности анализа, проводимого на основе исчисления себестоимости по системе директ-костинг в значительной степени зависит от величины временного интервала исследования; система же полных затрат ориентирована для целей производственного учета. Калькулирование себестоимости по директ-костинг повышает обоснованность принимаемых на предприятии решений, позволяет быстрее приспособить производственную программу предприятия к меняющимся условиям и найти наиболее выгодные комбинации цены и объема производства, при которых предприятие получает наибольшую прибыль; дает возможность более оперативно контролировать постоянные расходы. Калькулирование себестоимости по директ-костинг более точно характеризует главную факторную цепочку деятельности предприятия: затраты, объем реализации, прибыль.

Систему калькулирования себестоимости по директ-костинг лучше применять на предприятиях, производящих однородную продукцию. Если же предприятие располагает свободными производственными мощностями, то это просто необходимо. Систему исчисления себестоимости путем отнесения полного объема затрат на результат деятельности следует использовать для выработки ориентиров относительно будущего развития предприятия, так как ведение такого учета обеспечивает более точный контроль затрат, чем при директ-костинге. Полученная таким способом себестоимость является основой для долгосрочной политики предприятия в сфере производства, создания запасов. Данный способ калькулирования себестоимости необходимо вести на предприятиях, отличающихся довольно широким ассортиментом выпускаемой продукции.

Предприятие может достичь высоких показателей развития, используя рассмотренные в данной работе способы калькулирования себестоимости. Главное понять их особенности, достоинства и недостатки таким образом, чтобы максимально эффективно использовать положительные стороны, реализовать заложенные в каждой из систем преимущества.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «РУБЦОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»

2.1     Общая экономическая характеристика предприятия ОАО «РМК»

Открытое акционерное общество «Рубцовский мясокомбинат», в дальнейшем именуемое «Общество», учреждено в соответствии с Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества». Общество создано без ограничения срока его деятельности. Сокращенное наименование на русском языке: ОАО «РМК». Место нахождения Общества: 658222, Россия, Алтайский край, г. Рубцовск, ул. Тракторная, д. 35.

Целью Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

·   заготовка и переработка скота, птицы, мяса;

·   производство мяса, мясопродуктов, технической продукции;

·   производство продуктов животноводства;

·   внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

·   оптово-розничная торговля;

·   а также иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставный капитал Общества составляет 1 505 000 (Один миллион пятьсот пять тысяч) рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, в том числе из: 15 050 (Пятнадцати тысяч пятидесяти) штук именных обыкновенных акций бездокументарной формы номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей.

Стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

В Обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов Уставного капитала Общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд Общества составляет 5 процентов от чистой прибыли Общества. Указанные отчисления производятся до достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом. Из чистой прибыли Общества формируется специальный фонд акционирования работников Общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций Общества, продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам Общества. При возмездной реализации работникам Общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников Общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Общество обязано обеспечить акционерам доступ к документам, предусмотренным п. 1 ст. 89 Федерального закона «Об акционерных обществах». К документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности не менее 25 процентов голосующих акций Общества. Документы, предусмотренные п. 1 ст. 89 Федерального закона «Об акционерных обществах», должны быть предоставлены Обществом в течение 7 дней со дня предъявления соответствующего требования для ознакомления в помещении исполнительного органа Общества. Общество обязано по требованию лиц, имеющих право доступа к документам, предусмотренным п. 1 ст. 89 Федерального закона «Об акционерных обществах», предоставить им копии указанных документов. Плата, взимаемая Обществом за предоставление данных копий, не может превышать затраты на их изготовление. Достоверность данных, содержащихся в годовых отчетах Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией Общества. Перед опубликованием Обществом указанных в настоящем пункте Устава документов Общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами.

Годовые отчеты Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Органами управления Общества являются:

·   Общее собрание акционеров;

·   Совет директоров;

·   Единоличный исполнительный орган (Генеральный директор).

В случае назначения Ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия. Совет директоров, Генеральный директор и Ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров. К компетенции исполнительного органа Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется Ревизионной комиссией. Порядок деятельности Ревизионной комиссии определяется внутренним документом Общества, утверждаемым Общим собранием акционеров.

Организационная структура ОАО «Рубцовский мясокомбинат» относится к линейно-функциональной, что наглядно представлено в приложении 1. Функциональные руководители непосредственно подчинены генеральному директору и имеют право воздействовать на исполнителей от своего имени. Для устранения противоречивости указаний функциональному руководителю передается только часть полномочий. Генеральный директор выполняет общее руководство функциональными руководителями. Основным достоинством этой структуры является то, что она, сохраняя целенаправленность линейной структуры, дает возможность специализировать выполнение отдельных функций и тем самым повысить компетентность управления в целом. Недостатком же является сложность регулирования отношений между линейными и функциональными руководителями.

Она позволяет принимать более компетентные решения, сокращает время на решение технологических вопросов производства, особенно эффективна при решении повторяющихся неизменных в течение и длительного времени задач, обеспечивает максимальную стабильность организации, но является недостаточно гибкой при возникновении новых задач, при этом затруднена межфункциональная координация деятельности.

Главный технолог осуществляет организацию технического развития предприятия, обеспечивает развитие научно-технического прогресса, совершенствование работы технических служб предприятия, организует своевременный выпуск качественной продукции. Технический директор подчиняется непосредственно генеральному директору, а ему в свою очередь лаборатория, убойный цех, колбасный цех.

Заместитель директора по финансово-коммерческим вопросам осуществляет руководство организацией и совершенствованием экономической деятельности ОАО «Рубцовский мясокомбинат», направленное на достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов; ускорение темпов роста производительности труда; повышение рентабельности производства и снижение себестоимости продукции, правильное соотношение роста производительности труда и заработной платы, проводят маркетинговые исследования. Ему подчиняются главный бухгалтер, начальник отдела маркетинга, начальник отдела заготовок.

Помощник генерального директора - главный инженер осуществляет организацию производства и контроль за его состоянием, контроль за использованием транспорта и его техническим состоянием; принимает участие в разработке планов текущих и капитальных ремонтов основных фондов предприятия, контролирует рациональное расходование материалов и средств, выделяемых для хозяйственных целей. Ему подчиняется механический цех, строительный цех, электроцех, компрессорная, котельная, холодильник, автогараж, инженер по технике безопасности.

Начальник обеспечения персоналом подчиняется непосредственно генеральному директору и возглавляет работу по обеспечению кадрами, ведет аналитическую работу по прогнозированию и определению потребности в кадрах, руководит организацией подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих кадров на производстве.

Должностные инструкции на предприятии находятся в отделе обеспечения персоналом и протокола. Они разрабатывается данным отделом на основе типовых инструкций, согласовываются с руководителями разного уровня и утверждаются Генеральным директором

Взаимоотношения между уровнями управления осуществляется по прямой и обратной связи. Для этого используется различные средства коммуникации. На предприятии существует телефонная связь, которая охватывает все предприятие и позволяет более быстро и оперативно передавать информацию. Общество в своем распоряжении имеет 8 городских телефонных номеров, местную связь (коммутатор), 2 факса, 4 ксерокса, 14 компьютеров. Это является недостаточным и требует обновления, но из-за отсутствия средств это пока невозможно. Большое значение уделяется межличностному обмену информацией. Так, генеральный директор проводит совещания, на которых он лично передает какую-либо информацию своим заместителям, которые в свою очередь передают ее своим подчиненным. И так далее по нисходящей линии, охватывая все уровни управления и доводя информацию до конкретных исполнителей.

В системе управления предприятием используются следующие методы управления: организационно-распорядительные (административные), экономические и социально-психологические.

Сегодня Рубцовский мясокомбинат изготавливает более 300 наименований мясной продукции. Среди них вареные и полукопченые колбасы, мясные деликатесы и полуфабрикаты. Продукция с маркой РМК пользуется большим спросом в краевом центре. Рубцовский мясокомбинат является постоянным участником различных выставок-ярмарок, где завоевывает дипломы и медали за отличный вкус и хорошее качество. Гордостью предприятия является колбаса «Майкопская», которая вошла в число лучших товаров года и неоднократно завоевывала золотые медали на престижных выставках. Недавно предприятие разработало и выпустило 9 наименований новых колбасных изделий премиум класса. Среди них особой популярностью пользуются вареные колбасы «Губернаторская», «Рубцовская», «Алтайская». Комбинат - единственный в городе производитель субпродуктов. В последнее время на предприятии освоен выпуск нового вида продукции - корма для птиц и домашних животных. Особый род деятельности оАО «Рубцовский мясокомбинат» - консервирование шкур крупного рогатого скота для поставок на экспорт.

Рубцовский мясокомбинат не только успешно изготавливает качественную, пользующуюся популярностью и спросом продукцию, но и реализует ее в 35 собственных торговых точках города, на городских и оптовых рынках, магазинам, частным лицам за наличный расчет или под реализацию, работает с другими предприятиями по взаимозачетам (за воду, электроэнергию и др.), осуществляет поставку комбинату школьного питания и мелкооптовой базе. А также осуществляет сбыт продукции в города Сибири (Барнаул, Новокузнецк, Кемерово и др.), что является выгодным, так как туда направляется деликатесная продукция по достаточно высоким ценам, которая не находит своего потребителя в г. Рубцовске из-за низкой платежеспособности населения.

Все перевозки ОАО «Рубцовский мясокомбинат» осуществляет собственными транспортными средствами, которые сосредоточены в гараже, имеющемся на его территории.

Маркетинговые исследования предприятие проводит, используя наблюдение и опрос, но не в достаточных объемах и очень редко. Это касается и рекламы.

Закупка сырья производится в колхозах, совхозах Рубцовского и других близлежащих районах, а также у индивидуального сектора. Цены на покупаемое сырье договорные, зависят от сезона, конъюнктуры рынка, вида поставщика, закупаемого объема. Расчет производится наличными деньгами, перечислениями и в форме взаимозачетов.

Топливо поступает с г. Новокузнецка вагонными партиями на основе заключенных договоров.

Вспомогательные материалы (марля, щетки, моющие и дезинфицирующие средства) приобретаются на оптовых базах г. Барнаула и г. Новосибирска.

На предприятии используют самые современные технологии, приобретают новое оборудование, сохраняют традиции и наработанный опыт профессиональных специалистов. Основное правило производства - строгое соответствие утвержденным рецептурам ГОСТ, соблюдение стандартов, точный подбор всех составляющих ингридиентов, жесткий контроль качества на всех стадиях производственного цикла, использование натуральных добавок.

Предприятие использует простую повременную и сдельно-премиальную системы оплаты труда. Сдельно-премиальная характерна для основных рабочих, для остальных категорий персонала простая повременная. Заработная плата выплачивается ежемесячно, кроме того, осуществляются доплаты (за работу в ночное время, сверхурочное и др.).

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Бухгалтерия осуществляет полный учет поступающих денежных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерской отчетности операций, достоверный учет издержек производства и обращения, точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами, осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Документы принимаются к учету бухгалтерией, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

· личные подписи указанных лиц с расшифровкой.

Все первичные документы на ОАО «РМК» имеют унифицированные, т. е. типовые формы. К основным первичным документам относятся: документы, оформляющие прием и выдачу денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера), перечисление денежных средств с расчетного счета (платежные поручения), поступление и отпуск материалов (доверенности, требования, акты о приемке) и т.д. Документы подразделяются также на внутренние, которые используются непосредственно на предприятии, и внешние, поступающие от других физических и юридических лиц.

На основе первичных документов составляются бухгалтерские проводки и формируется исходная информация, которая используется для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей, характеризующих деятельность ОАО «РМК». Бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами, затем переносятся и группируются в учетных регистрах. Таким образом, регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы. Под учетными регистрами подразумеваются носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций. По данным учетных регистров в конце каждого квартала составляются отчетные документы.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете ОАО «РМК» регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается директором. В графике документооборота устанавливается назначение первичных документов, порядок их оформления и сроки сдачи в архив. График документооборота на ОАО «РМК» оформлен в виде перечня работ, с указанием исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, и сроки предоставления этих документов. Контроль за выполнением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат передаче в архив. До передачи документов в архив они хранятся в бухгалтерии ОАО «РМК» в специальных шкафах или сейфах.

Бухгалтерская отчетность ОАО «РМК» представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности, включает следующие документы:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчёт об изменении капитала.

Отчет о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Отчетность общества является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Вся существенная информация раскрыта таким образом, что финансовые отчеты ясны и понятны для пользователей.

Центральной формой бухгалтерского отчёта ОАО «Рубцовский мясокомбинат» является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. В балансе указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также приведены: краткое описание вида деятельности общества, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также приведены соответствующие данные за предыдущий год. Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству общества. В совокупности данные отчеты дают детализированное представление о структуре капитала, доходе и расходах предприятия, а также раскрывают динамическую информацию о финансовых потоках, что позволяет делать обоснованные предположения о тенденциях будущего развития предприятия, его финансовых и производственных возможностей.

Поскольку платежеспособность зависит от оптимальности структуры актива и пассива баланса, проведем предварительный обзор финансового положения ОАО «Рубцовский мясокомбинат» за 2007-2009 годы на основе сравнительного аналитического баланса, который получается из годового бухгалтерского баланса путем укрупнения отдельных его статей и добавления показателей структуры, динамики и структурной динамики. Сравнительный аналитический баланс представлен в приложении 2.

На основании данных приложения 2 можно сделать вывод, что валюта баланса за 2007 - 2009 годы увеличилась с 157129 до 218895 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения оборотных средств, их доля в общей стоимости имущества предприятия увеличилась с 75% до 80,9%. При этом необходимо отметить, что их величина в течение всего рассматриваемого периода постоянно росла, в 2007 г. она составила 117894 тыс. руб., в 2009 г. - 177108 тыс. руб. Тогда как величина внеоборотных активов изменялась не равномерно (в 2008 г. она уменьшилась на 3,5%, в 2009 г. снизилась на 2,4%). В результате такого изменения внеоборотные активы на начало 2009 г. по сравнению с началом 2007 г. изменились не значительно (они соответственно были равны 41787 тыс. руб. и 39235 тыс. руб.), при этом их доля в общей стоимости имущества предприятия увеличилась на 4,3% в 2009 г.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств - 76,3% в 2007 г., на начало 2009 г. их величина увеличилась с 119845 тыс. руб. до 177989 тыс. руб. Кроме того, их доля в общей стоимости капитала постоянно увеличивалась в течение всего рассматриваемого периода и возросла до 122%.

Хотя заемный капитал представлен в основном кредиторской задолженностью наблюдался рост долгосрочных обязательств с 479 тыс.руб. в 2007 году до 2645 тыс.руб. в 2009 году. Собственный капитал хоть и увеличился незначительно с 36805 тыс.руб. в 2007 году до 38261 тыс.руб. в 2009 году (в 2008 г. на 1,1%, в 2009 г. - на 2,9%), произошло снижение его доли в общей стоимости капитала (с 32,4% до 17,5%). Нормативное соотношение собственного и заемного капитала составляет 60/40. На предприятии это соотношение не выполняется, на долю заемного капитала приходится 81,3% на начало 2009 г. - это свидетельствует о финансовой зависимости компании, а также, что оно формирует свое имущество в основном за счет заемных средств. Но, несмотря на это, предприятие работает безубыточно, используя свои средства эффективно.

Произведем группировку средств и их источников, согласно рассмотренной в теоретической части, сопоставим итоги групп актива и пассива, тем самым, определив платежный излишек (недостаток) средств на предприятии. Информационной базой исходных для анализа данных выступают годовые бухгалтерские балансы предприятия за 2007-2009 гг., приведённые в приложении. Оформим результаты группировки активов и пассивов в виде таблицы. 2.1.

Таблица 2.1 - Группировка актива и пассива баланса ОАО «РМК» за 2007-2009 г.г., тыс.руб.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; АЗ ≥ ПЗ; А4 ≤ П4. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). Следовательно, предприятие не обладает мгновенной платежеспособностью, потому что наиболее срочные обязательства превышают имеющиеся на предприятии абсолютно ликвидные активы. Кроме того, за период 2007-2009 годы на предприятии наблюдается нединамичные изменения данных показателей. Так, например, на конец 2008 - начало 2009 происходит резкое увеличение обязательств при одновременном снижении средств по сравнению с началом 2007 года (на начало 2007 обязательства составляют 68796 тыс. руб., на начало 2009 - 153047 тыс. руб., а средства 1725 и 625 тыс. руб. соответственно). Такое резкое изменение характеризует нестабильность на предприятии. Превышение (А2>П2) и (А3>П3) объясняется только тем, что предприятие пользуется кредитами. Сумма долгосрочных обязательств в течение всего периода имеет тенденцию к росту.

Величина А3 также увеличивается с 90318 по 153292 тыс. руб. соответственно за счет увеличения незавершенного производства, сырья и материалов. Платежный излишек по неравенствам (А2>П2, А3>П3) за весь рассматриваемый период возрастает, что говорит о возможности у предприятия рассчитаться по своим обязательствам в ближайшем и долгосрочном периоде. Но поскольку на предприятии среднесрочные и долгосрочные обязательства составляют небольшую сумму, то оно может использовать быстро реализуемые и медленно реализуемые активы для покрытия своих срочных обязательств. При этом необходимо уделить большое внимание долгосрочной дебиторской задолженности, наиболее быстрому ее возврату, так как с привлечением кредитов и займов сумма (А1+А2+А3) не сможет уже покрыть сумму (П1+П2+П3). Из таблицы видно, что не выполняется неравенство (А4<П4) на протяжении всего периода, то есть не выполняется минимальное условие финансовой устойчивости.

На основе выявленных групп активов и пассивов можно оценить уровень платежеспособности на предприятии, рассчитав показатели ликвидности.

Таблица 2.2 - Относительные показатели платежеспособности ОАО «РМК» 2007-2009 г.г.

По данным таблицы 2.2. видно, что мгновенная платежеспособность на предприятии отсутствует. Показатель абсолютной ликвидности намного меньше нормативного значения, кроме того, наблюдается его снижение с 0,014 до 0,003 соответственно на начала 2007 конец 2008 года. Таким образом, предприятие не сможет покрыть краткосрочные обязательства в момент предъявления требований со стороны кредиторов только за счет наличных денег и краткосрочных финансовых вложений.

Ситуация не изменится и в случае погашения краткосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент промежуточной ликвидности меньше нормативного значения, при этом наблюдается его резкие изменения, что говорит о нестабильном положении на предприятии. В 2009 значение данного показателя находится ближе к норме, но уже на следующий год происходит его резкое снижение на 0,218 (21,8%). Таким образом, предприятие на ближайший период является неплатежеспособным за весь рассматриваемый период.

Коэффициент критической ликвидности характеризует прогнозируемую платежеспособность, исходя из предстоящих поступлений долгосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов и затрат. Так, в 2007-2009 годах не выполняется необходимое условие (Ктл>=2). Таким образом, предприятие не сможет покрыть свои текущие обязательства в полном объеме и при этом, чтобы на балансе оставалось достаточно оборотных средств, необходимых для дальнейшего нормального функционирования. В результате чего структура баланса может быть призвана неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным.

Расширяя глубину анализа, стоит применить дополнительные коэффициенты платежеспособности, которые также рассчитываются на основе данных балансовой отчетности (приложение 4).

Таблица 2.3 - Коэффициенты платежеспособности ОАО «РМК» 2007-2009 г.г.

Совместная динамика коэффициентов L1, L2 и L3, показывает, что предприятие в рассматриваемом периоде приобрело сырье и увеличило запасы готовой продукции, что отразилось в отрицательной динамике коэффициента «критической оценки», наряду с отрицательной динамикой коэффициента L2. Таким образом, краткосрочная дебиторская задолженность за период выросла на +0,110 пунктов в 2008 году, а в 2009 году снизилась на 0,217 пунктов. Рост коэффициента L5 также отрицательно сказывается на состоянии предприятия: снижение деятельности обездвижило ликвидность увеличением производственных запасов, при тенденции снижения дебиторской задолженности.

Необходимо отметить, что предприятие чувствует себя очень не уверенно: об этом говорит значение коэффициента L4. Хотя в 2008 году это значение увеличилось на +0,012 и составило 0,995 пунктов, в 2009 году показание коэффициента осталось на прежнем уровне. То есть, оборотные активы на 0,5% ниже текущих обязательств предприятия, что говорит о недостатке свободных ресурсов и не возможности их мобилизации при необходимости. Это - главный показатель платежеспособности. Значение коэффициента ниже 1 становится опасным. То есть, при неблагоприятном стечении обстоятельств в условии недостаточности оборотных активов, предприятие имеет шанс не суметь погасить задолженность в срочном порядке, поскольку различные типы активов имеют разную степень ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует состояние бухгалтерского баланса как неудовлетворительное. Как видно из структуры коэффициента, при отсутствии свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (т.е. также высоколиквидных средств), предприятие рискует оказаться неплатежеспособным перед своими контрагентами.

ОАО «Рубцовский мясокомбинат» необходимо искать инструменты увеличения оборачиваемости оборотных средств, сокращать издержки, внеоборотные активы для поддержания системы в равновесии.

Таким образом, платежеспособность предприятия оценивается посредством обеспеченности процесса непрерывного производства необходимыми финансовыми ресурсами, а так как гарантией непрерывности процесса производства является финансовая устойчивость предприятия, то степень платежеспособности предприятия можно рассматривать как внешнее проявление степени финансовой устойчивости предприятия.

2.2 Организация учета затрат на ОАО «Рубцовский мясокомбинат»

В процессе производства готовой продукции мясоперерабатывающие предприятия потребляют большое количество сырья и материалов. Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

На ОАО «Рубцовский мясокомбинат» используют нормативный метод распределения учёта затрат на производство. Он заключается в следующем. Для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения норм расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск. После этого нормативный расход материала сопоставляется с фактическим его расходом и определяется процент (соотношение) экономии или перерасхода. Корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия.

Материальные затраты на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

сырье и основные материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

естественная убыль;

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

транспортно-заготовительные расходы;

вспомогательные материалы;

топливо и энергия на технологические цели.

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции ОАО «Рубцовский мясокомбинат». Их отпуск с центрального склада в производство осуществляется непосредственно через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом материалов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства.

Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой ОАО «Рубцовский мясокомбинат», с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями, на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

Скот передается на переработку на основании накладной на приемку скота и передачу его на переработку.

В статью «Сырье и основные материалы» на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» включают скот, мясо в тушах, субпродукты, блоки замороженные из жилованого мяса и субпродуктов, жиры, муку, крахмал, белковые наполнители, пищевые добавки, натуральную и искусственную оболочку. В стоимость сырья включается уплата процентов по ссудам, взятым для расчетов с поставщиками сырья.

Стоимость основных материалов и покупного сырья (кроме скота) включается в эту статью по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов. Стоимость скота, передаваемого на убой, включается в эту статью по закупочным ценам. Стоимость мяса собственной выработки исчисляется по производственной себестоимости. По данной статье составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В статью «Возвратные отходы» включают части сырья и полуфабрикатов, неблагополучные в ветеринарно-санитарном отношении, техническое сырье и утилизационные отходы, используемые для производства животных кормов (конфискаты туш, субпродукты, непищевая обрезь). Возвратные отходы учитываются по ценам возможного их использования или реализации и отражаются в учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство» и одновременно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 20 «Основное производство» методом «красное сторно».

В статью «Естественная убыль» включаются издержки по усушке мяса и субпродуктов при хранении и термической обработке на холодильниках в пределах установленных норм. Для равномерного отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции ежемесячно создается резерв на покрытие убыли мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке в пределах установленных норм и средневзвешенных плановых цен с отнесением в дебет счета 20 «Основное производство» по статье «Сырье и основные материалы» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В межинвентаризационный период в карточках учета движения мяса на холодильнике снятие естественной убыли по месяцам производится по плановым нормам и средневзвешенным плановым ценам.

Списание со счета готовой продукции потерь мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке по установленным нормам без проведения фактической инвентаризации не допускается.

После проведения инвентаризации за счет созданного резерва производится списание фактической усушки мяса в пределах действующих норм по фактическим средневзвешенным ценам за межинвентаризационный период. При этом составляется бухгалтерская запись по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». При недостаточности резерва производится его доначисление по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» включаются затраты на покупное сырье и полуфабрикаты, используемые на производство. Также затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций на изготовление продукции, обработке сырья и материалов) оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции. При этом дебетуется счет 20 «Основное производство» и кредитуются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на основании лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и товарно-транспортных накладных, счетов-фактур.

В статье «Транспортно-заготовительные расходы» на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» учитывают расходы на транспортировку скота от организаций на мясокомбинат, суммы, уплачиваемые скотозаготовительным организациям, откормочным хозяйствам, сельскохозяйственным организациям на возмещение организационно-накладных и транспортных расходов, а также аналогичные затраты по закупкам скота в фермерских хозяйствах и у населения.

Транспортно-заготовительные расходы на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы»к счету 10 «Материалы».

В статью «Вспомогательные материалы на технологические цели» включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции. На ОАО «Рубцовский мясокомбинат» вспомогательными материалами являются соль, перец, нитрит натрия, чеснок, мускатный орех и прочие специи, а также целлофан, пергамент, полиэтилен, ящики из гофрированного картона и другие упаковочные материалы.

Стоимость вспомогательных материалов формируется исходя из цен приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы ОАО «Рубцовский мясокомбинат» по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены этого ресурса.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту). Расходы ОАО «Рубцовский мясокомбинат» на оплату деревянной и картонной тары сверх оптовой цены материалов и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, в случае возмещения их тарособирающими и другими организациями. В эту же статью включается стоимость тары однократного использования и возвратной тары в тех случаях, когда в соответствии с установленным технологическим процессом готовую продукцию затаривают в цехах до сдачи ее на склад готовых изделий. Невозвратная деревянная тара (ящики, бочки, барабаны), картонная и картонно-гофрированная (ящики, коробки), в которую затаривают готовую продукцию, включается в себестоимость готовой продукции в размере, не оплачиваемом покупателями продукции.

Стоимость ящиков и других видов металлической, полиэтиленовой и деревянной тары, в которой на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» отпускают продукцию для текущей местной реализации торгующим организациям, на себестоимость продукции не относится, а износ по такой таре возмещается покупателем (если иное не предусмотрено договорами).

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.) как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расходов топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) - на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для сопоставимых данных о расходе топлива на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства», если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за покупную энергию.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерский учёт на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов БУ.

В целом работу бухгалтерии можно оценить положительно. Бухгалтер качественно выполняет возложенные на него обязанности по учету имущества и обязательств ОАО «Рубцовский мясокомбинат». Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

2.3 Особенности формирования себестоимости продукции мясоперерабатывающего предприятия ОАО «РМК»

Мясоперерабатывающее производство имеет отраслевые особенности. Мясо, являющееся основным сырьем, мясокомбинат может закупать или заготавливать. Под заготовкой понимается приобретение животных у частных лиц или животноводческих хозяйств живым весом с последующим убоем и разделкой. При заготовке взаиморасчеты с поставщиками скота возможны как по весу каждой головы, так и по весу произведенного мяса. Мясо следует хранить при низкой температуре. При этом его вес необходимо периодически контролировать, поскольку он является переменной величиной и зависит от температурного режима и влажности. Все поставки мяса должны сопровождаться документами, подтверждающими качество сырья.

Для складского учета запасов применяются два независимых показателя - количество и вес. Для учета количества в зависимости от номенклатуры используются соответствующие единицы измерения. Учет количества животных, туш, полутуш и шкур ведется в штуках и килограммах. Все операции по перемещению запасов, полуфабрикатов и готовой продукции сопровождаются операциями взвешивания.

Производство мясокомбината в общем случае состоит из заготовительного и перерабатывающего. Для целей производственного учета необходим нормативно-факторный анализ. Для продукции, полученной в результате переработки мяса, нужны документы, подтверждающие качество. Данная продукция имеет ограниченный срок хранения при различных температурных режимах. Информацию о сроке и условиях хранения также следует отражать в сопроводительных документах. Реализацию продукции мясокомбинат выполняет, как правило, по заявкам покупателей. В процессе реализации у него возникает потребность в оформлении большого количества документов на отгрузку в короткий промежуток времени, а также в оформлении операций по возврату или замене продукции. Как закупка, так и реализация продукции выполняется мясокомбинатом с использованием собственного автотранспорта, поэтому особую важность приобретают диспетчеризация работы автотранспорта, а также учет затрат, связанных с его содержанием. Отраслевое решение охватывает все области управления производственным предприятием мясоперерабатывающей отрасли. Это относится к планированию продаж, производства и снабжения, к управлению продажами, производством, закупками и запасами. В системе реализованы управление взаимоотношениями с клиентами, управление качеством и финансами. Предусмотрено ведение бухгалтерского и налогового учета, а также управление персоналом и расчет заработной платы.

Сегодня в непростых экономических условиях одной из важнейших задач для любого предприятия является учет затрат и сокращение потерь.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию холодильника

В статью затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию холодильника» относятся амортизация оборудования; расходы на эксплуатацию оборудования; расходы на текущий, средний и капитальный ремонты оборудования; стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды, прочие расходы. Типовая номенклатура статей расходов приведена в табл. 2.4.

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» на сумму фактической себестоимости и оказанных услуг. При этом составляются сведения о выработке и распределении услуг вспомогательных производств. По видам продукции данные расходы распределяются пропорционально расходу холода.

Учет потерь от брака и прочих производственных расходов

Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев.

Таблица 2.4 - Номенклатура статей расходов на содержание и эксплуатацию холодильника

Борьба за снижение и устранение производственных потерь - важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции. К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на исправление. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный), от места его обнаружения - на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учета брака в производстве.

Контроль за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в подавляющем большинстве исправляется путем устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий. Ветеринарный брак (мясо и субпродукты, подлежащие обезвреживанию, конфискаты туш, частей туш и субпродуктов) к производственному браку не относится. Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, виды брака, его причины и виновников возникновения. Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем мясоперерабатывающего предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака: за счет виновных лиц или за счет организации.

В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». На оценку брака и порядок отражения его в бухгалтерском учете оказывает влияние место обнаружения и степень готовности забракованной продукции. Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство». Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимости материалов и заработной платы, израсходованных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов на эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 «Брак в производстве» и кредитуются счета и субсчета:

10 «Материалы» - на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы на исправление брака;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму отчислений в бюджет;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» - на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

25-2 «Общепроизводственные расходы» - на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке. Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателем, отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии стоимость реализованной бракованной продукции либо сторнируется, либо производится обмен на новые изделия. Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов и субсчетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - если брак произошел по вине рабочих;

76-3 «Расчеты по претензиям» - на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков, недоброкачественных сырья и материалов;

10 «Материалы» - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов в ведомости №14 «Потери в производстве». К непроизводительным потерям относятся и потери от простоев. Простои возникают по внешним и внутренним причинам. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т. д. Простои по внешним и не зависящим от предприятия причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий и т. д.

Простои оформляют актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату за простой рабочим и другие сведения. Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих за время простоя, отчислений на социальные нужды, стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за время простоя. В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев относят на виновные предприятия и организации или лица либо списывают на внереализационные расходы. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, также списывают на внереализационные расходы.

Статья «Прочие производственные расходы» включает расходы не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. По статье «Сопутствующая продукция» (вычитается из производственных затрат) отражается стоимость готовой сопутствующей продукции, выработанной и сданной на склад. На мясоперерабатывающих предприятиях вырабатывается сопутствующая продукция в мясожировом производстве, при переработке птицы и кроликов, при производстве костного клея. Так, в мясожировом производстве сопутствующей продукцией являются обработанные субпродукты, жиры, кишечные фабрикаты, шкуры, кровь, рога, копыта, ушной волос, хвост, эндокринное, ферментное и специальное сырье.

Стоимость сопутствующей продукции определяется исходя из рассчитанных предприятием внутрисистемных цен согласно коэффициентам или договорным оптово-отпускным ценам за минусом налогов и отчислений, включаемых в выручку, прибыли.

Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятия техническим контролем. Так, к незавершенному производству на мясоперерабатывающих предприятиях относятся изделия, которые находятся в процессе изготовления в коптильнях, сушках (полукопченые, копченые колбаса и копчености). Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.

На предприятиях мясной промышленности при определении объема незавершенного производства используют следующие методы: фактическое взвешивание (мяса на санбойне, субпродуктов, жира топленого в бочках, по которому не определена сортность), подсчет (шкур на санбойне, кишок до посола, соленых кишок); объемное измерение (жира топленого в отстойниках, мяса в посоле); условный пересчет (копченых и полукопченых колбас с длительным сроком сушки); партионный учет (сырья для копченостей, шпика).

Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой и определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. При этом производят технические расчеты в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции, с другой.

Разделение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством производят путем балансового обобщения затрат по формуле

Н1 + З = П + Б + О + Н2,                                                              (2.1)

где Н1 и Н2 - незавершенное производство на начало и конец месяца;

З - затраты за отчетный период;

П - себестоимость товарной продукции;

Б - затраты на забракованную продукцию;

О - стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна

П = Н1 + З - Б - О - Н2 .                                                                (2.2)

Остатки незавершенного производства в массовом и серийном производстве могут отражаться по: фактической производственной себестоимости; нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям расходов; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

На мясоперерабатывающих предприятиях сырые изделия, а также продукция, находящаяся в термической обработке, оцениваются по фактической стоимости произведенных материальных затрат. В этом случае остатки незавершенного производства отражают в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство» остатки обвалочного и жилованного мяса оцениваются по фактической стоимости израсходованного сырья (за минусом возвратных отходов) и в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 «Материалы».

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «РУБЦОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ

3.1 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье). Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2007-2009г.) в целом по производству ОАО «Рубцовский мясокомбинат».

Таблица 3.1 - Структура затрат ОАО «Рубцовский мясокомбинат» за 2007-2008 г.г.

Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2007 году составила 83,9%, а в 2008 году 89,9%. Рост материальных затрат в общей структуре говорит о не рациональном их использовании. Влияние материальных затрат в общем по производству занимает ключевое место, это означает, что ОАО «Рубцовский мясокомбинат» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Общая сумма материальных затрат за 2008 год составляет 425094 тыс.руб., а отклонение с 2007г. по 2008г. составило 182355 тыс.руб. в сторону увеличения.

Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху. Удельный вес заработной платы в структуре составляет 10,5% в 2007г. и 7,5% в 2008г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2008г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Снижение этого показателя в структуре составило 3%, а рост в денежном выражении 5132 тыс.руб. за год. Отчисления в фонд социальной защиты начисляются от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2008г. выросли и отчисления, рост отчислений составил 642 тыс.руб. Что и следовало ожидать, так как существует зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходят из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,5% в 2007г. и 1,7% в 2008г. Как выяснилось, изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы. Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2007г. 0,9% и в 2008г. 0,7%. Увеличение за год составило 758 тыс.руб. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. Изменение по «Прочим расходам» за 2008г. составило 5257 тыс.руб., в сторону уменьшения. Прочие расходы занимают третье место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2007г. их доля была 2,2%, а в 2008г. 0,2%.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции за год на 189067 тыс.руб. Это связано с увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат, и прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Таблица 3.2 - Структура затрат ОАО «Рубцовский мясокомбинат» за 2008-2009 г.г.

Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2008 году составила 89,9%, а в 2009 году 85,3%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании. Общая сумма материальных затрат за 2009 год составляет 360888 тыс.руб., а отклонение с 2008г. по 2009г. составило 64206 тыс.руб. в сторону уменьшения.

Удельный вес заработной платы в структуре составляет 7,5% в 2008г. и 10,8% в 2009г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2009г. говорит об увеличении объемов производства. Рост этого показателя в структуре составил 3,3%, а рост в денежном выражении 10155 тыс.руб. за год. С ростом заработной платы в 2009г. выросли и отчисления, рост отчислений составил 3390 тыс.руб. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости вырос 1,7% в 2008г. и 2,7% в 2009г. Изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

Удельный вес «Амортизация основных средств» в структуре себестоимости занимает 0,7% в 2008г. 0,9% и 1,1% в 2009г. Увеличение за год составило 1162 тыс.руб. Изменение по «Прочим расходам» за 2009г. составило 202 тыс.руб., в сторону уменьшения, что является положительной тенденцией. В структуре себестоимости за 2009 год их доля осталась неизменной.

В итоге под влиянием снижения материальных затрат произошло снижение полной себестоимости выпускаемой продукции за год на 52042 тыс.руб. Увеличение выпуска продукции в 2009 году произошло за счет более полного использования производственной мощности предприятия, роста производительности труда, что свидетельствует об эффективном использовании материальных затрат, и в конечном итоге, привело к снижению себестоимости продукции и, соответственно, к росту прибыли и рентабельности. Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затраты на производство продукции на анализируемом предприятии за 2009 год приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Затраты на производство продукции ОАО «РМК» за 2009 г.

Как видно из таблицы фактические затраты ОАО «Рубцовский мясокомбинат» ниже плановых на 52042 тыс.руб. или на 11%. ((441931-493973)-100). Экономия произошла в основном за счет переменных затрат на 4,4%. В структуре затрат увеличилась доля постоянных затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл.5.3.

Таблица 3.4 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ОАО «РМК» 2009 г. , тыс.руб.

Из таблицы видно, что в связи с не выполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат снизилась на 20956 тыс.руб. за изменения структуры выпуска продукции сумма затрат возросла на 14013 тыс.руб.. это свидетельствует о том в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за снижения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на производство составило 133511 тыс.руб. Таким образом общая сумма затрат ниже плановой на 53806 тыс.руб. или на 10,9%. В том числе за счет снижения объемов производства продукции и ее структуры она снизилась на 6943 тыс.руб. (487030-493973), а за счет снижения себестоимости продукции на - 46836 тыс.руб. (440167-487030). Следовательно фактическая себестоимость всей произведенной продукции в 2009 году ниже плановой на 46836 тыс.руб. или на 9,6%.

3.2 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

· изменение структуры выпущенной продукции;

· изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

· изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

· изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных приведенных в приложении 3.

Таблица 3.5 - Расчет затрат на рубль товарной продукции ОАО «РМК» 2009 г.

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7 (94.0 - 92,6) = -1,4 коп., т. е. фактические затраты оказались выше утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.3.4):

                                                             (3.1)

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.1 коп. (92,7 - 92,6).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.3.4):

                                                             (3.2)

то есть 111,9 - 92,7 = 9,2 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора - это перерасход, в результате роста затрат материальных ресурсов, снижения производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

                                                         (3.3)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 115,8 - 111,9 = 3,9 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 3,9 коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле:

                                                        (3.4)

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 21,8 коп. (94 - 115,8) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был не выполнен (вместо снижения затрат по плану на 0,4 коп. фактически они были увеличены на 1 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что увеличение расходов в основном приходится именно на перерасход, т. е. на рост уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является отрицательным моментом. ОАО «Рубцовский мясокомбинат» необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

3.3 Мероприятия направленные на совершенствование системы учета затрат и калькулирования продукции

В последние годы российская мясоперерабатывающая промышленность является динамичной и перспективно развивающейся. В шкале продуктов, пользующихся постоянным спросом россиян, этот вид мясных изделий занимает четвертую позицию.

Типовая классификация затрат на производство не отражает отраслевой специфики, поэтому группировку статей калькуляции для мясоперерабатывающих предприятий предлагается детализировать путем введения калькуляционных статей затрат «Вспомогательные материалы», «Транспортные расходы». Введение калькуляционной статьи затрат «Вспомогательные материалы» вызвано тем, что стоимость используемых на технологические цели материалов достаточно велика. К ним относятся: целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий, смазочные, обтирочные материалы и т.д. По калькуляционной статье «Транспортные расходы» отражается стоимость расходов, связанных с приобретением материалов, кроме их покупной стоимости, а также с реализацией готовой продукции до покупателей. Также для управленческого учета затрат на обеспечение качества в работе предлагается выделить следующие статьи затрат для ОАО «Рубцовский мясокомбинат»:

затраты на проведение предупредительных мероприятий (планирование качества, контроль технологического процесса, проектирования аппаратуры для получения информации о качестве, работа над кадрами и обучение методам обеспечения качества, разработка систем управления и др.);

затраты на оценку качества (приемочный контроль, санитарно-ветеринарные экспертизы, лабораторные измерения, технический контроль, самоконтроль, наблюдение за качеством, аттестация качества, техобслуживание и проверка оборудования и др.);

затраты, вызванные внутренними причинами (потери и отходы производства, переделка и другие дополнительные затраты, понесенные в процессе работы с браком или продукцией неудовлетворительного качества);

затраты, вызванные внешними причинами (рекламации в процессе гарантийного хранения при соблюдении условий хранения, юридическая ответственность за качество выпускаемой продукции, возврат продукции и др.).

Затраты на создание эффективного производства качественной продукции и затраты на поддержание имиджа организации образуются как на предприятии, так и за его пределами, поэтому необходим их глубокий качественный и количественный анализ.

Для правильного понимания назначения затрат, их экономической роли в производстве, учетно-технических особенностей и других признаков теория учета и калькулирования исследует характеристику различных затрат при помощи классификации. Предлагается дополнить и обобщить классификацию затрат на производство по различным признакам.

Классификация затрат по видам, имеющая первостепенное значение для выделения объектов учета, показана в таблице 3.6. Виды затрат, приведенные в таблице 3.6, как правило, не являются самостоятельными объектами учета. Аналитический учет осуществляют по экономическим элементам затрат на производство и статьям себестоимости, которые преимущественно и составляют основания для классификации затрат по разным признакам.

Таблица 3.6 - Классификация затрат на производство

Кроме того, предлагается детализировать затраты по следующим признакам:

по факту и периоду оплаты: оплаченные (выявленные на основе учетных данных об оплате поставщикам соответствующих материальных ценностей, работ и услуг); неоплаченные (затраты, по которым предприятие не произвело оплату поставщикам за поставленные материальные ценности, работы, услуги).

по участию в формировании производственно-финансового результата: нейтральные (затраты на формирование производственных запасов и оплату внешних работ и услуг до момента их превращения в издержки производства); нормальные (потребленные в процессе производства материальные и трудовые ресурсы, обусловленные нормальными условиями технологических процессов).

Ни один из представленных вариантов классификации затрат в управленческом учете не рассматривается в качестве идеального. В разных хозяйственных ситуациях при принятии управленческих решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей управления. Использование всех представленных классификаций затрат на предприятии приведет к чрезмерному потоку информации, который грамотно обработать будет практически невозможно, или ценность этой информации будет несопоставима с затратами на ее получение. Выделение центров ответственности и распределение по ним затрат является основным пунктом при разработке системы управленческого учета на предприятии.

Соизмерение затрат и результатов по видам деятельности, центрам затрат, центрам ответственности и местам их возникновения в рамках управленческого учета обеспечивает контроль и управление затратами, результатами, ценами и рынком. При этом управленческий учет обеспечивает детализацию затрат и точность калькулирования себестоимости по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг.

Центры ответственности на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» необходимо обосабливать по принципу производственного функционирования - снабжение, производство, сбыт, управление. Так, центр снабжения контролирует не только затраты по заготовлению сырья, материалов, топлива, но и объемы, величину и качество материальных запасов. Центр сбыта контролирует не только объемы и стоимость реализуемой продукции, но и затраты, связанные с деятельностью данного центра. Это дает возможность устанавливать нормативную или предельную величину затрат, за которую несет ответственность конкретный руководитель.

Такой учет позволяет оперативно осуществлять контроль на разных стадиях и этапах процесса производства и переработки мясной продукции, при этом оценивать деятельность руководителей подразделений, технологов, санработников и т.п.

В управленческом учете результирующие суммовые показатели нижних уровней центров ответственности входят в качестве отдельных статей в отчетные данные центров ответственности более высоких уровней управления, обеспечивая взаимосвязь и преемственность информации разных уровней ответственности.

Таким образом, предложенная система управленческого учета по центрам ответственности на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» направлена на выполнение следующих функций:

функционирует параллельно с обычной системой бухгалтерии или встраивается в нее через разветвленные системы аналитических счетов;

нацелена на удовлетворение информационных потребностей внутреннего управления, позволяет оперативно контролировать издержки и результаты на разных уровнях ответственности, оценивать работу отдельных менеджеров и центров ответственности на основе первичного анализа отклонений;

обеспечивает ограничения свободы действий исполнителей, выполняет роль сигнальной системы в механизме внутреннего управления организацией;

может быть внедрена и выполнять возложенные на нее задачи, если четко определены сферы ответственности отдельных менеджеров, необходимые контролируемые показатели и статьи.

Внедрение и совершенствование системы учета по видам внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессам обеспечивает:

возможность выявления дополнительных резервов снижения затрат при одновременном повышении качества работы с потребителями;

значительное повышение точности учетной информации о затратах, необходимой для определения стоимости услуг и установления цен.

Согласно принятому за основу инструментарию проектирования структуры управленческого учета, предлагается следующая система счетов учета затрат на ОАО «Рубцовский мясокомбинат». В систему учета затрат необходимо ввести дополнительные вспомогательные объекты учета - ресурсы и виды внутрихозяйственной деятельности, а в рабочий план счетов бухгалтерского учета для формирования информации о затратах включить счета управленческого учета для учета расходов по ресурсам по местам затрат и центрам ответственности.

Счета управленческого учета открываются в разрезе организационной структуры предприятия. Каждое крупное подразделение или группа подразделений будет иметь свой счет, включающий в себя определенный набор субсчетов по ресурсам, потребляемым данным подразделением (местом затрат), а также субсчета для нижестоящих подчиненных мест затрат (например, отделов), если таковые имеются. В свою очередь, к субсчетам нижестоящих мест затрат открываются субсчета соответствующих ресурсов, которыми завершается построение детализированной системы счетов управленческого учета. Число уровней субсчетов зависит от уровней организационной структуры конкретного предприятия. Каждое предприятие должно открыть свои собственные аналитические счета, которые будут соответствовать его индивидуальной организационной структуре и потребляемым ресурсам.

С целью повышения аналитичности учета ОАО «Рубцовский мясокомбинат» в рабочем плане счетов бухгалтерского учета может предусмотреть следующие счета:

счет 31 «Общая администрация» будет иметь субсчета по ресурсам, используемым генеральным директором и его заместителями, а также субсчета по планово-экономическому отделу, бухгалтерии, отделу закупок и другим отделам. Каждый субсчет отдела имеет свои субсчета более низкого уровня по ресурсам и местам затрат;

счет 32 «Торговая точка» может иметь субсчета по магазинам, торговым отделам, расположенным в регионе, и по общим для всех отделов ресурсам (помещение, внутренний транспорт, хозяйственный персонал и т. д.). По каждому из субсчетов отделов могут открываться дополнительные субсчета по ресурсам, потребляемым данным отделом (например, торговая площадь, оборудование, персонал, материалы);

счет 33 «Склад» может иметь следующие субсчета по ресурсам склада: помещение, персонал, оборудование, транспорт, материалы и другие счета.

Для распределения затрат по конечным объектам учета, в том числе по потребителям, необходимо определить базу и рассчитать ставку распределения.

Существенно повысить точность распределения возможно путем ежемесячного мониторинга баз распределения и их ранжирования. В учетной политике управленческого учета необходимо предусмотреть возможность выбора сразу нескольких «рабочих» баз распределения и каждый месяц, наблюдая за их динамикой, устанавливать основную базу для прошедшего месяца, чтобы более точно рассчитать себестоимость (оперативная база распределения). Как показывает практика, такие рабочие базы распределения в течение года могут меняться кардинальным образом, и, следовательно, привязываться к одной из них для распределения косвенных затрат будет неверным.

При выборе оперативной базы распределения, как показали исследования, следует учитывать еще один принципиальный аспект. Если рассмотреть накладные расходы производственного цеха, то можно увидеть, что большая часть из них некоторым образом связана с рассматриваемыми базами распределения. Более того, как правило, часть накладных расходов, имеющая «родственное» отношение к базе распределения, изменяется практически так же, как и сама база распределения.

Результаты исследований представлены в таблице 3.7, где в первой графе представлены статьи накладных расходов цеха мясоперерабатывающих предприятий, во второй - типичные базы распределения, а в третьей - сгруппированные накладные затраты из первой графы. Если провести группировку косвенных затрат с учетом родственных выбранной базе распределения статей, то примерно половина из них (10 статей в графе 3 из 23) изменит свой статус, т.е. будет относиться к прямым затратам. Такие накладные затраты становятся скорее прямыми (переменными), и вполне логично учитывать это обстоятельство для снижения условности распределения косвенных расходов в целом. Само же распределение следует производить по величине основной базы распределения, так как это менее трудоемко.

Таблица 3.7 - Группировка статей затрат для назначения базы распределения

Прямые затраты 1. Заработная плата основных производственных рабочих 2. Основные материалы Косвенные затраты 1. Заработная плата вспомогательных и цеховых рабочих 2. Аренда помещений 3. Горюче-смазочные материалы на технологические цели 4. Расходы на технологическую энергию 5. Заработная плата наладчиков оборудования 6. Инструмент 7. Страхование 8. Охрана 9. Содержание оборудования 10. Спецодежда и средства индивидуальной защиты 11. Расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов и продукции 12. Приспособления и оснастка 13. Амортизация основных производственных фондов производственных фондов 14. Содержание административно-управленческого персонала цеха 15. Содержание зданий и инвентаря 16. Текущий ремонт зданий 17. Мероприятия по обеспечению качества 18. Охрана труда <#"709165.files/image008.gif">

Рис.2.1. - Организационная структура ОАО «Рубцовский мясокомбинат»

Сравнительный аналитический баланс за 2007-2009 г.г

Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках за 2007-2009 г.г

Данные для расчета затрат на рубль товарной продукции», руб.

Рис. 2- Состав операций мясоперерабатывающего предприятия

Таблица 7 - Форма управленческого отчета «Справка бухгалтера - аналитика для принятия управленческих решений»