Гражданско-правовая ответственность за налоговые правонарушения как разновидность юридической ответственности

Гражданско-правовая ответственность за налоговые правонарушения как разновидность юридической ответственности

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ      

1.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы

ГЛАВА 2. ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

2.1 Меры правовой ответственности за налоговые правонарушения

2.2 Анализ налоговых правонарушений в Кыргызской Республике

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

3.1 Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике

3.2 Пути совершенствования налогового законодательства     

Заключение

Список использованных источников

ответственность налоговое правонарушение преступление

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления.

Достижение целей правового регулирования налогового права осуществляется посредством нормативного закрепления прямых обязанностей строго определенного круга лиц и наделения налоговых органов властными полномочиями в рамках осуществления деятельности по контролю за соблюдением такими лицами своих обязанностей. Защита существующего правопорядка в сфере налоговых правоотношений предполагает наличие правовых механизмов принудительного воздействия на субъектов правоотношения в целях понуждения их к исполнению установленных обязанностей.

Однако реализация принудительных мер предполагает обязательное соблюдение определенных правовых требований, исключающих произвольное и необоснованное привлечение к ответственности. Требования справедливости и соразмерности ответственности диктуют необходимость установления определенных условий наступления ответственности и четкого порядка ее применения.

При этом, поскольку в основе ответственности лежит правонарушение, закон должен определить его признаки, а также закрепить критерии разграничения юридически наказуемых деяний. Условия реализации указанных задач зависят от вида того или иного правонарушения, которому в системе правонарушений отведена определенная роль и для которого предусмотрены отличительные черты. Именно природа правонарушения определяет характер санкций и порядок их наложения.

Действующее налоговое законодательство допускает не только противоречивое правовое регулирование понятия налоговых правонарушений, но и оставляет открытым ряд ключевых вопросов, связанных с разрешением дел о таких правонарушениях и применением ответственности за их совершение. Закрепленный в настоящее время механизм ответственности за правонарушения в сфере налогообложения не исключает возможности неоднократного привлечения лица к ответственности за одно деяние на основании различных актов. Предусмотренный порядок применения ответственности за налоговые правонарушения характеризуется неопределенностью и отсутствием структурного единства.

В таких условиях принцип недопустимости необоснованного привлечения к ответственности не получает должной реализации, что создает серьезные предпосылки угрозы нарушения прав налогоплательщиков и, в конечном счете, подрывает доверие налогоплательщиков по отношению к государству.

Эффективное функционирование налоговой системы требует создания стабильных условий применения налогово-правовой нормы, закрепления единых правил привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и обеспечения однозначного понимания нормы права, предусматривающей ответственность. При этом - важно обеспечить унификацию норм об ответственности, поскольку недопустимо регулирование ответственности за правонарушения, имеющие * одинаковую правовую природу и сферу возникновения, в рамках разных актов, имеющих различные не только цели правового регулирования, но и отраслевую принадлежность.

Безусловно, что в основе решения указанных задач должно быть теоретическое осмысление сущности налоговых правонарушений, условий их возникновения, исследование проблем применения ответственности за их совершение на основе анализа действующего законодательства и практики его применения.

Таков далеко не полный круг обстоятельств, обусловливающих актуальность вопроса изучения проблематики, связанной с правовым регулированием института налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, и послуживших основанием выбора направления диссертационного исследования.

Поскольку сфера охватываемых тематикой настоящей работы проблем довольно обширна, акцент сделан на теоретическом исследовании отдельных вопросов, касающихся правовой сущности налогового правонарушения, сферы возникновения и основных элементов его состава, а также правовом анализе некоторых положений действующего законодательства, регулирующих условия и порядок применения мер ответственности за налоговые правонарушения.

Степень разработанности темы и круг источников.

До последнего времени теоретического исследования проблематики, посвященной изучению вопросов правовой квалификации правонарушений в сфере налогообложения и правового регулирования порядка применения ответственности за их совершение с точки зрения проблем законодательного регулирования, в науке финансового права не проводилось. На монографическом уровне предметом исследования зачастую выступали вопросы квалификации правовой природы ответственности за налоговые правонарушения и специфики санкций в сфере налогообложения, которые лишь поверхностно охватывали проблемы относительно противоречивости существующего регулирования понятия налоговых правонарушений и порядка разрешения дел по ним.

В современный период ряд теоретических выводов по вопросам квалификации налоговых правонарушений и порядка применения мер ответственности за их совершение получил свое отражение в работах таких ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.И. Бутурлин, С.А. Герасименко, A.Н. Головкин, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А.Крохина,B.А. Кулеш, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, А.А. Никонов, О.А. Ногина, С.Г.Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Э.Д. Соколова, Н.А. Шевелева, - а также ряда других ученых.

В качестве правовой базы в настоящем диссертационном исследовании диссертант опирался на Конституцию КР, акты законодательства о налогах и сборах, бюджетного и гражданского законодательства. В ходе подготовки исследования была изучена и проанализирована обширная судебно-арбитражная практика.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе охранительной деятельности государства по реализации мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Предмет исследования - совокупность правовых норм налогового, административного, гражданского и иных отраслей законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налогообложения в КР и определение объемов налоговых обязательств налогоплательщиков.

Цели и задачи исследования. Настоящая работа имеет своей целью определить сущность понятия налогового правонарушения и условия его возникновения, исследовать основные теоретические вопросы относительно порядка реализации мер ответственности, провести анализ практики применения отдельных положений законодательства о налогах и сборах, связанных с привлечением к ответственности, а также вывить недостатки нормативно-правовой регламентации института налоговых правонарушений и ответственности за их совершение и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:

• проанализировать правовую природу правоотношений, в рамках которых возникают налоговые правонарушения и показать значение налогового правонарушения как основы формирования особого вида властно-правовой деятельности по охране правопорядка в сфере налогообложения;

• изучить научные взгляды относительно понятия налогового правонарушения, его места в системе правонарушений и провести исследование на предмет поиска предпосылок отдельного нормативно-правового регулирования данного понятия;

• проанализировать проблемы квалификации субъективной стороны состава налогового правонарушения как обязательного условия привлечения к ответственности и выявить необходимые признаки вины в совершении налогового правонарушения применительно к юридическому лицу;

• провести исследование относительно правового регулирования условий и порядка установления факта налогового правонарушения в целях применения мер ответственности;

• изучить механизм производства по делам о налоговых правонарушениях, предусмотренный положениями НК КР, на предмет наличия недостатков правового регулирования, препятствующих формированию данного вида производства как самостоятельного правового института в рамках НК КР;

• выявить проблемы и перспективы совершенствования действующего налогового законодательства относительно порядка применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений и выработать конкретные рекомендации по устранению существующих недостатков.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

Сфера налогообложения представляет для государства чрезвычайное значение. Налоги для государства играют очень важную роль, являясь сосудами, которые снабжают государство жизненно важным - деньгами. Деньги определяют как существование государства на мировом рынке, так и платежеспособность (при получении кредитов); без них невозможно развитие; социальное обеспечение; содержание армии и т.д. Поэтому государство, установив налоги посредством издания соответствующих правовых актов, стремится к тому, чтобы эти акты "работали” как можно эффективней. То есть, чтобы все участники налоговых отношений безупречно выполняли возложенные на них налоговым законодательством обязанности. Естественно, что в первую очередь это касается налогоплательщиков, поскольку исполнение ими своих обязанностей означает полную и своевременную уплату возложенных на них налогов, а значит, является гарантией получения государством необходимых денежных средств.

Необходимо признать, что налог - категория не добровольная и обязывает всегда к принудительному отчуждению чужой собственности.

А.И. Худяков, указывает на следующие меры: «Чтобы обеспечить сбор налогов, государство выстраивает мощный механизм принуждения, который включает в себя как минимум следующее:

создание такой системы налогообложения, при которой плательщику было бы как можно труднее (а в идеале - вообще невозможно) уклониться от уплаты налогов. Это требует рационализации каждого вида налога и создания ему эффективного правового обеспечения - хороший налоговый закон не то что дыр, но даже щелки не оставит, в которую бы мог проскользнуть неплательщик;

формирование мощного контрольного аппарата, обобщенно именуемого налоговой службой государства, наделенного широкими властными полномочиями, вплоть до применения мер принуждения в отношении другого участника налогового отношения;

установление мер юридической ответственности, включая меры финансово-правового, административно-правового и уголовного характера, предусматривающих наказание участников налогового отношения за ненадлежащее исполнение предписаний налогового законодательства (или, другими словами, своих налоговых обязательств). Данные меры призваны обеспечить надлежащее исполнение налоговых обязанностей под страхом наказания.

Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства, за которое установлена юридическая ответственность.

Налоговое правонарушение, подобно другим видам правонарушений, имеет признаки и состав.

Первый признак налогового правонарушения - противоправность. Если лицо совершает деяние с признаками состава, предусмотренного, предположим, Уголовным кодексом, то спрашивается, норму какой отрасли права нарушит данное лицо: налогового или уголовного?

Подобная ситуация является довольно распространенной для законодательства, устанавливающего уголовную или административную ответственность, когда нормы этих отраслей права выступают в качестве санкции, призванной обеспечить надлежащее исполнение норм других отраслей права. Поэтому в данном случае мы имеем дело с правонарушением, которое по форме является уголовным преступлением (что определяется степенью общественной опасности деяния), а по содержанию - налоговым. И не случайно диспозиции соответствующих норм Уголовного кодекса (как, впрочем, и Кодекса об административной ответственности) по существу отсылают к нормам налогового законодательства.

В целом понятие "налоговое правонарушение” является обобщающим и охватывает различные виды правонарушений (финансовоправовых, административно-правовых, уголовно-правовых, а в некоторых случаях - и трудовых правонарушений), объединяемых тем, что их непосредственным объектом является налоговая система.

Второй признак налоговых правонарушений - виновность, что отражает психическое отношение правонарушителя к своему деянию, которое может быть совершено умышленно или неосторожно. Вина является необходимым признаком правонарушения в отношении налоговых правонарушений в форме уголовного преступления или административного проступка, поскольку существуют легальные определения этих видов правонарушения, где этот признак обозначен совершенно определенно.

Финансовые санкции также налагаются за правонарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе. Налоговое правонарушение финансово-правового характера, подобно всем видам правонарушений, обладает признаком виновности. Отсутствие в деяниях лица, не выполнившего налоговую обязанность, признака вины свидетельствует об отсутствии правонарушения и исключает юридическую ответственность такого лица.

Третий признак налогового правонарушения - вред, причиненный данным деянием.

В зависимости от характера правонарушения могут пострадать либо интересы государства (например, в случае неуплаты налога), либо интересы налогоплательщика (например, в случае взимания с него налога в завышенном размере), либо интересы третьих лиц, являющихся (или даже не являющихся) участниками налоговых отношений (например, обложение налогом лица, которое по своему юридическому статусу не является налогоплательщиком).

Налоговые правонарушения подразделяются на материальные и формальные. Различие между этими двумя видами налоговых правонарушений заключается в характере вреда. Материальные налоговые правонарушения причиняют потерпевшему вполне реальный имущественный вред (например, в виде недополученных государством налогов или, напротив, переплаченных налогоплательщиком сумм). Формальные налоговые правонарушения причиняют вред в виде дезорганизации правопорядка, установленного в сфере налогообложения.

Четвертый признак налогового правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в результате него вредными последствиями.

Пятый признак налогового правонарушения - наличие юридической ответственности за его совершение (иначе говоря, наказуемость деяния, составляющего содержание правонарушения).

Любая юридическая ответственность характеризуется тремя признаками: а) государственным принуждением; б) отрицательной оценкой правонарушения и его субъекта; в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствий, что и составляет сущность его наказания.

Привлекая налогового правонарушителя к юридической ответственности, государство преследует, как привило, две цели.

Первая - обеспечение уплаты налога. Особенно это характерно для ситуации, когда к ответственности привлекается налогоплательщик, не уплативший налог, уплативший его в размере меньшем, чем это положено, либо нарушивший сроки уплаты. Наказывая такого налогоплательщика, государство одновременно побуждает его выполнять свое налоговое обязательство надлежащим образом.

Вторая цель юридической ответственности в области налоговых правоотношений - наказание правонарушителя, что является средством его воспитания и предупреждения повторных правонарушений.

Конечно же, наказанию подвергается, как правило, налогоплательщик, не выполнивший свое налоговое обязательство. Но возможно привлечение к ответственности и налоговых органов налогоплательщиком по поводу невозврата незаконно взысканного налога.

Привлечение виновного к юридической ответственности осуществляется в судебном или во внесудебном порядке. Последний подразделяется на административный и дисциплинарный. Способ привлечения к ответственности во многом зависит от того, кто является правонарушителем, какой орган привлекает его к ответственности и к какому виду ответственности привлекается виновный.

Мерами налогово-правовой ответственности являются пеня и штраф. Мерой административно-правовой ответственности выступает административный штраф. Мерами уголовно-правовой ответственности являются штраф, общественные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией имущества).

Каждое правонарушение имеет свой состав или элементы. Состав налогового правонарушения - это совокупность предусмотренных нормами права элементов, при наличии которых деяние признается налоговым правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер юридической ответственности.

Элементами налогового правонарушения являются:

субъект правонарушения;

объект правонарушения;

субъективная сторона правонарушения;

объективная сторона правонарушения.

Субъект налогового правонарушения - лицо, его совершившее и подлежащее в связи с этим юридической ответственности.

Объектом налогового правонарушения (т.е. то, на что оно посягает) является налоговая система государства.

Субъективная сторона налогового правонарушения - это психическое отношение правонарушителя к совершаемому им деянию и его последствиям, которое выражается в виновности правонарушителя.

Объективная сторона налогового правонарушения - признаки, характеризующие внешний акт противоправного деяния. Оно может совершаться в форме действия (например, искажение данных налогового учета во избежание уплаты налога) или бездействия (например, неуплата налога к установленному сроку).

Каждый элемент налогового правонарушения, предусмотренный нормами права, является обязательным: при отсутствии хотя бы одного из них деяние не может быть признано налоговым правонарушением, что исключает применение мер юридической ответственности к лицу, совершившему это деяние.

Законодательством предусмотрено довольно обширное количество различных видов налоговых правонарушений.

А.И. Худяков классифицирует налоговые правонарушения следующим образом.

Правонарушения против материальных интересов государства.

К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:

а)      неуплата, неполная или несвоевременная уплата налогов;

б)      неудержание налога у источника выплаты либо неперечисле- ние удержанного налога источником выплаты;

в)      неперечисление или несвоевременное перечисление банками сумм налогов в бюджет на основании распоряжения налогоплательщика или соответствующего исполнительного документа.

Смысл данных правонарушений: государство не получает (или получает несвоевременно) деньги, причитающиеся ему в виде налогов, чем материальным интересам государства причиняется вред.

Правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков.

К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:

а)      незаконное установление налогов;

б)      незаконное взимание налогов либо их удержание у источника выплаты;

в)      незаконный отказ в возврате излишне выплаченного налога;

г)       незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;

д)      разглашение налоговой тайны.

Правонарушения, препятствующие нормальному функционированию налоговой системы.

К этой группе могут относиться следующие составы правонарушений:

а)      непостановка или несвоевременная постановка налогоплательщика на налоговый учет;

б)      открытие налогоплательщику банковского счета без предъявления им документа, выданного органом налоговой службы и подтверждающего факт постановки его на налоговый учет;

в)      ведение налогового учета с нарушением установленных правил (без цели уклонения от уплаты налога).

Правонарушения, препятствующие осуществлению функций налоговой службы.

К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:

а)      невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц;

б)      несообщение банком в органы налоговой службы об открытии налогоплательщику банковского счета;

в)      неисполнение банком распоряжения органов налоговой службы по приостановлению всех операций по банковским счетам налогоплательщиков;

г)       отказ в допуске работников органов налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, или создание иного препятствия в осуществлении этих проверок;

д)      непредставление органам налоговой службы документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;

е)       непредставление банкам по запросам органов налоговой службы сведений о совершенных операциях по банковским счетам налогоплательщиков, наличии денежных средств на этих счетах, о начисленных процентах и удержанных с них налогах;

ж)      невыполнение требований органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

з)       оскорбление должностного лица органа налоговой службы;

и)      насилие или угроза применения насилия или повреждение имущества в отношении должностного лица органа налоговой службы;

к) уклонение от предоставления информации, необходимой для исчисления налога органом налоговой службы.

Необходимо отметить, что указанная система налоговых правонарушений представляет собой желаемое их построение, потому что в действительности многие из означенных составов в нормативных актах отсутствуют. Речь идет о восполнении пробелов в праве, общем совершенствовании системы ответственности за нарушение налогового законодательства.

В основании любого правонарушения лежит противоправное поведение субъекта, выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении возложенных на него юридических обязанностей. Эти обязанности возникают либо в связи с прямым предписанием закона, либо в связи с соглашением сторон, где права субъектов защищаются также законом. Налоговые права и обязанности, включая право на взыскание налога и обязанность по его уплате, реализуются в налоговых правоотношениях.

Установление налогов - это исключительная прерогатива государства, уплата налога - это обязанность налогоплательщика. Установление налога означает введение государством обязательного платежа посредством издания соответствующего правового акта, которым определены круг плательщиков, объекты налогообложения, размеры и порядок уплаты.

Для того чтобы налог начал реально функционировать (т.е. давать деньги государству), принятия закона недостаточно - необходима налоговая структура, т.е. система органов, обеспечивающих исполнение этих законов, наделенных для этого соответствующими полномочиями и взаимно скоординированных в своей деятельности, иначе говоря, налоговое дело в стране должно быть организовано. В связи с этим налоговые правоотношения принято подразделять на материальные и организационные. Материальные правоотношения, субъектами которых являются государство в целом (представленное своим уполномоченным органом - обычно органом налоговой службы) и налогоплательщики.

Материальное налоговое правоотношение опосредует движение налогового платежа (денег - при денежных налогах или вещей, определяемых родовыми признаками, - при натуральных налогах) от налогоплательщика к государству.

Организационные налоговые правоотношения связаны с формированием и функционированием налогового устройства государства, которое включает в себя: а) налоговую систему - совокупность налогов, установленных на территории государства; б) налоговую структуру - систему государственных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и исполнение плательщиками своих налоговых обязательств перед государством.

Таким образом, организационные налоговые отношения охватывают в первую очередь внутригосударственные связи между различными звеньями государственного аппарата, призванными обеспечить нормальное функционирование налоговой системы. Например, отношения органов налоговой службы с иными государственными органами, с банками, которые обслуживают налогоплательщиков, и т.д.

Ненадлежащее исполнение любой стороной своих обязанностей как участника налогового правоотношения одновременно является неисполнением обязанности перед государством, порожденной тем правовым актом, который это государство издало в целях регулирования налогового отношения.

Налоговое правоотношение носит обязательственный характер, т.е. опосредует собой налоговое обязательство. По налоговому обязательству одно лицо (налогоплательщик) должно передать другому лицу (государству) предмет налогового платежа (т.е. деньги - при денежном налоге или определенные материальные ценности - при натуральном налоге), и государство имеет право требовать от налогоплательщика исполнение его обязанности.

Е. Дорохов, первым разработавший характеристику налоговых обязательств, отмечает следующее:

налоговое обязательство всегда носит имущественный характер (т.е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству);

управомоченным лицом в нем всегда выступает государство, и государству в налоговом обязательстве всегда противостоят конкретные обязанные лица, от которых государство в любой момент может потребовать совершения в свою пользу активных действий;

оно всегда характеризуется совершением налогоплательщиками активных действий, в результате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства;

оно всегда носит односторонний характер, поскольку налогоплательщик несет только обязанность совершения активных действий, и государство не имеет права требовать от налогоплательщика совершения в свою пользу активных действий.

Содержанием налогового правонарушения выступает противоправное поведение субъекта, выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, которое в результате своего неправомерного и виновного поведения не выполнило свои обязанности в сфере налогообложения, за что установлена юридическая ответственность.

Субъекты налоговых правонарушений делятся в зависимости от того, какой характер носит это правонарушение - налогово-правовой, административно-правовой или уголовно-правовой. Однако их всех объединяет то, что объектом противоправного деяния выступает налоговое устройство государства, а само деяние выражает нарушение налоговых обязанностей, вытекающих в первую очередь из предписаний налогового законодательства.

При определении субъекта налога используют два различных принципа: принцип территориального закона или принцип личного закона. В соответствии с принципом личного закона к уплате налога привлекаются лишь национальные юридические лица, а также подданные государства. Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения, а также иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, т.е. пользуются так называемым "налоговым иммунитетом”.

Нужно отметить, что принцип личного закона относится к числу устаревших принципов организации налогообложения и в чистом виде он не используется, пожалуй, ни в одной стране мира. Однако некоторые его элементы применяются и в настоящее время, например, при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения, при освобождении от уплаты налогов иностранных дипломатических представителей и т.д.

Согласно принципу территориального закона определяющим для налогообложения являются не столько свойства лица, а сколько объект налога - к его уплате привлекаются все лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения.

В то же время принцип территориального закона, как правило, дополняется принципом резидентства, в соответствии с которым налогоплательщиков подразделяют на резидентов (от латинского - сидячий, пребывающий), т.е. лиц имеющих постоянное или сравнительно длительное место пребывания в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо его вообще может не быть, но при всех обстоятельствах он имеет на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению.

Для резидентов характерна "неограниченная ответственность”, т.е. они подлежат налогообложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из любых источников, включая зарубежные. Для нерезидентов, напротив, существует лишь "ограниченная налоговая ответственность” - они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в стране налогообложения.

.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы

Все налоговые правонарушения делятся на предусмотренные Налоговым кодексом КР, Кодексом об административной ответственности КР и Уголовным кодексом КР. Любые налоговые правонарушения, включая и те, которые выражают собой административный проступок или уголовное преступление, носят финансово-правовой характер, поскольку во всех случаях речь идет о нарушении предписаний налогового законодательства. Иными словами, любое налоговое правонарушение по своей объективной стороне есть невыполнение тем или иным способом требований финансового законодательства.

Разграничение проступков (а соответственно, и выбор вида ответственности) определяется двумя главными факторами:

а)      степенью общественной опасности содеянного (уголовное преступление по степени своей общественной опасности выше, чем административное правонарушение);

б)      субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и административного правонарушения всегда выступает физическое лицо, а субъектом налоговой ответственности - налогоплательщик, независимо от того, является он гражданином или юридическим лицом).

Налоговым кодексом КР предусмотрена ответственность, характеризующаяся следующими признаками:

установлена непосредственно налоговым законодательством, т.е. меры этой ответственности выступают в качестве элемента финансово-правовых норм;

данная ответственность выступает мерой наказания лица за невыполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта (участника) финансового правоотношения. Причем к ответственности привлекается именно субъект финансового правоотношения (независимо от того, кто им является: физическое или юридическое лицо), а не представитель юридического лица в виде его работника;

налогоплательщик может привлекаться к ответственности налоговой службой.

Нарушением налогового законодательства Кыргызской Республики, или налоговым правонарушением является виновносовершенное противоправное деяние (действие или бездействие) участника налоговых правоотношений, не содержащее признаков административного и/или уголовного правонарушения.

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут:

налогоплательщик, его должностные лица и/или законные представители (родители, опекун, попечитель);

органы налоговой службы, их должностные лица;

иной участник налоговых правоотношений.

Виды налоговых правонарушений по Налоговому кодексу:

Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе.

Занижение сумм налога.

Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом.

Ответственность банка.

Ответственность должностного лица органов налоговой службы.

Административная ответственность представляет собой одну из разновидностей юридической ответственности. Характерные признаки административной ответственности'.

она является реализацией административного наказания;

основанием ее наступления является административный проступок (в данном случае - налоговое правонарушение);

осуществляется в условиях внеслужебного подчинения, т.е. между лицом, совершившим административное правонарушение, и государственным органом, правомочным применить к нему меры административной ответственности (этим административная ответственность отличается от дисциплинарной ответственности);

административная ответственность выражается в наложении на лицо, совершившее административное правонарушение, особого административного взыскания, которое определяется мерой этой ответственности;

применение мер административной ответственности осуществляется в порядке особой административной юрисдикции, что отличает ее от мер уголовной и гражданско-правовой ответственности, которые реализуются в рамках судебной юрисдикции. Применительно к нашему случаю это означает, что меры административной ответственности за налоговые правонарушения правомочны применять органы налоговой службы;

субъектом административной ответственности выступает физическое лицо.

Административные правонарушения, посягающие на налоговое законодательство:

Уклонение от налогообложения.

Невыполнение законных требований должностных лиц налоговой службы.

Незаконное требование и получение сведений, составляющих налоговую тайну.

Необеспеченность сохранности документов, связанных с использованием контрольно-кассовых машин (контрольных лент).

Осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Непробитие, невыдача кассового чека покупателю (клиенту) или выдача кассового чека с указанием суммы меньшее уплаченной.

Использование контрольно-кассовых машин в неисправном состоянии.

Воспрепятствование доступа работников налоговых органов к контрольно-кассовым машинам

Необеспечение должностными лицами (руководителями) рынков, торговых домов и центров установки арендаторами торговых площадей контрольно-кассовых машин.

Непредставление единой налоговой декларации и неуплата налогов в установленные сроки.

Занижение суммы налога.

Ведение экономической деятельности без налоговой регистрации.

Воспрепятствование проведению налогового расследования.

Налоговым правонарушением, носящим характер административного проступка, является посягающее на установленное государством налоговое устройство противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Формальным признаком административного налогового правонарушения выступает противоправность - деянием нарушаются требования норм налогового законодательства, охраняемых государством посредством применения мер административной ответственности.

Материальный признак налогового проступка - вред, причиненный финансовым интересам государства.

Основанием применения уголовной ответственности за правонарушения является, во-первых, преступление, т.е. деяние, обозначенное в качестве такового Уголовным кодексом КР; во-вторых, применяет ее только суд; в-третьих, выражается она в форме уголовного наказания; в-четвертых, субъектом уголовной ответственности может быть только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного Уголовным кодексом КР.

Налоговым преступлением признается совершенное виновное общественно-опасное деяние (действие или бездействие), запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.

Не является налоговым преступлением действие или бездействие, хотя и формально содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Особенной частью Уголовного кодекса, но из-за малозначительности не представляющее общественной опасности, то есть не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу и государству.

Субъектом уголовной ответственности за налоговые преступления выступают физические лица - граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане (если они не обладают налоговым иммунитетом) и лица без гражданства, совершившие преступление и достигшие шестнадцатилетнего возраста.

В зависимости от состава налогового преступления их субъекты подразделяются на граждан-налогоплателыциков, среди которых выделяется особая категория в виде индивидуальных предпринимателей и должностных лиц, являющихся налогоплательщиками.

Лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные деяния и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Виновным в преступлении признается лишь лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом. Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность или неизбежность общественно опасных последствий и желало их наступления.

Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность наступления общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало наступление этих последствий либо относилось к ним безразлично.

Нужно отметить, что ни один из составов, относящихся к разряду налоговых преступлений, не говорит о возможности совершения деяния по неосторожности. Это означает, что данные преступления характеризуются виной в форме умысла. Совершение деяния по неосторожности не формирует состава преступления.

Общественная опасность налоговых преступлений заключается в недополучении государством дохода в виде уплаченных налогов, что ограничивает его возможности в финансировании своей деятельности, включая выполнение социальных программ.

Родовым объектом налоговых преступлений является налоговое устройство государства, что включает в себя налоговую структуру (систему налоговых органов и их компетенцию) и налоговую систему (совокупность установленных государством налогов).

Преступления в сфере экономической деятельности, посягающие на налоговое законодательство, предусмотренные Уголовным кодексом КР:производство, хранение, импорт и реализация продукции, подлежащей обязательному акцизному обложению без акцизных марок;          уклонение гражданина от уплаты налога;

уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов;

уклонение от уплаты налогов должностных лиц хозяйствующих субъектов;

■S неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им.

ГЛАВА 2. Гражданско-ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

2.1 Меры правовой ответственности за налоговые правонарушения

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Совершение налогового правонарушения влечет наступление негативных последствий, заключающихся в применении к нарушителю налоговых санкций в основном в виде взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также мер административной или уголовной ответственности. В числе административных правонарушений в области налогообложения кыргызстанское законодательство называет следующие нарушения:

Нарушение установленных законодательством лицензионных правил и норм, в том числе несоответствие квалификационным требованиям, предъявляемым к лицензируемым видам деятельности, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на определенный вид деятельности.

Непредставление или несвоевременное представление информации о предпринимательской деятельности .

Непредставление или несвоевременное представление установленной законом информации о предпринимательской деятельности, необходимой государственным органам для исчисления налогов или статистики, влечет штраф на граждан в размере до двух, на должностных лиц - в размере до десяти месячных расчетных показателей.

Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе

При ведении деятельности налогоплательщиком без налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе применяется налоговая санкция в однократном размере суммы налогов, начисленных и/или подлежащих начислению за весь период такой деятельности, но не менее 50 расчетных показателей.

Если сумма налога, указанная в налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности, к налогоплательщику:

) при занижении суммы налога в размере до 2 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - налоговая санкция не применяется;

) при занижении суммы налога в размере от 2 до 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 50 процентов от суммы занижения налога;

) при занижении суммы налога в размере свыше 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы занижения налога.

Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом

При неуплате или неполной уплате сумм налога, удержанного и подлежащего уплате, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, и/или доплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его уплаты, но не более 50 процентов указанной суммы.

Ответственность банка

За неисполнение обязанностей, установленных статьей 126 настоящего Кодекса, к банку применяется налоговая санкция в размере 100 расчетных показателей.

Ответственность должностного лица органов налоговой службы

. Должностное лицо органов налоговой службы, виновное в нарушении налогового законодательства Кыргызской Республики, несет ответственность в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

. Убытки, причиненные налогоплательщику действиями и/или бездействием должностного лица органов налоговой службы, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Нарушение установленного законодательными актами Кыргызской Республики срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе влечет штраф на физических лиц в размере от пяти до десяти, на должностных лиц - в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей, а если просрочка подачи заявления составляет более чем девяносто дней, то на физических лиц - в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц - в размере от десяти до сорока, на юридических лиц - в размере от сорока до ста месячных расчетных показателей.

Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Кыргызской Республики срока подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость влечет штраф на должностных лиц в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере пятидесяти процентов от суммы облагаемого оборота за каждый месяц непостановки на учет. Неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима ,

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Кыргызской Республики, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц - в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере десяти процентов от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но неуплаченной, но не менее двадцати месячных расчетных показателей. Если просрочка предоставления налоговой отчетности превышает девяносто дней, то штрафные санкции увеличиваются до следующих размеров: от двадцати до сорока месячных расчетных показателей - на физических лиц, от пятидесяти до семидесяти месячных расчетных показателей - на должностных лиц, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере пятидесяти процентов от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но неуплаченной, но не менее сорока месячных расчетных показателей.

Непредставление либо отказ в представлении налогоплательщиком документов (в том числе в электронном виде), необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков, влечет штраф на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от двадцати до пятидесяти, на юридических лиц - в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей.

Отсутствие у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного законодательством Кыргызской Республики порядка влечет штраф на должностных лиц в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере десяти процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг). Те же деяния, совершенные в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф на должностных лиц в размере от пятидесяти до семидесяти месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере двадцати процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц в размере десяти процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Занижение налогоплательщиком сумм текущих платежей в бюджет влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц в размере пятидесяти процентов от заниженной суммы текущих платежей.

Превышение суммы фактически начисленного корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога за налоговый период над суммой уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более десяти процентов влечет штраф в размере семидесяти процентов от суммы превышения фактического налога. Занижение сумм налогов, входящих в расчет стоимости патента, юридическим лицом - производителем сельскохозяйственной продукции, производящим расчеты с бюджетом на основе патента, влечет штраф в размере пятидесяти процентов от заниженной суммы налогов без уменьшения при расчете стоимости патента.

Невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере от пяти до десяти, на должностных лиц - в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей. Те же деяния, совершенные повторно в течение года, влекут штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц - в размере от двадцати до сорока месячных расчетных показателей. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органа налоговой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплательщиком (кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей.

2.2 Анализ налоговых правонарушений в Кыргызской Республике

 Экономика Кыргызстана из года в год растет высокими темпами. Одновременно с этим растут налоговые поступления в государственный бюджет.

Проводимые изменения в налоговом законодательстве создают условия для устойчивого развития и диверсификации экономики, обеспечивают сокращение теневого сектора экономики, улучшат инвестиционный климат Кыргызстана, что будет способствовать притоку капитала в страну и позволит снизить налоговую нагрузку на несырьевой сектор экономики.

В начале года глава государства указал на недостаточность работы налоговых органов Министерства финансов в части обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом. Экономика страны растет, но увеличивается и недоимка. Данная проблема становится особенно актуальной в условиях Единого экономического пространства. Как известно, Кыргызстан имеет более благоприятный инвестиционный климат по сравнению с Россией. Это подтверждается и рейтингом Всемирного банка «Ведение бизнеса». Таким образом, при отсутствии эффективного налогового администрирования в Кыргызстане имеется риск существенного увеличения теневого сектора экономики.

Оперативным составом подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2011 год было выявлено 3368 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 113 млн. 97,3 тыс.сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 72,1% больше, чем за аналогичный период 2005 г. (1957 фактов).

За 2012 год выявлено 3928 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 209 млн. 718,0 тыс.сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 16,6% больше, чем за аналогичный период 2010г. ( 3368 фактов).

В 2011 году по результатам рассмотрения направленных материалов налоговыми и таможенными органами, Госалкоинспекцией, Департаментом лекарственного обеспечения и медтехники, Кыргызстандартом поступило в бюджет денежных средств в виде уплаченных штрафов, таможенных пошлин и др. на общую сумму 47 млн 367,8 тыс.сом, что составляет 41,8% от общей суммы выявленных правонарушений (таблица 1).

Таблица 1. Сведения по выявленным правонарушениям и состоянии возмещения по ним.

2010-2012 гг.

Аналогичный показатель 2012 года составил сумму 51 млн 33,4 тыс.сом, что составляет 24,3% от общей суммы выявленных правонарушений (таблица 2).

Таблица 2.

Сведения по выявленным правонарушениям и состояния возмещения по ним.

рисунок 1. Сравнительный анализ выявленных оперативными подразделениями фактов правонарушений зав 2010-2012 г.

За 2011 год по оперативной информации органов Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР, совместно с налоговыми органами проведено 202 документальные проверки, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 82 млн 342,8 тыс.сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн. 284,0 тыс.сом (37,9 %).

За 2012 год совместно с органами налоговой службы проведено 317 документальных проверок, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 134 млн 708,1 тыс.сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн. 312,4 тыс.сом ( 23,2%).

За 2011 год выявлено 54 факта (2010 г. - 34 факта) хищений бюджетных средств (присвоение или растрата денежных средств, хищение государственного имущества в особо крупных размерах, злоупотребление должностным положением работниками казначейства и айыл окмоту) на общую сумму 9 млн. 364,1 тыс.сом, из которых возвращено в бюджет 6 млн. 710,3 тыс.сом. За 2012 год выявлено 45 подобных фактов.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий за 2011 г. выявлено 302 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 185,3 тыс.сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 1 млн. 369,2 тыс.сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято : 101 278 литров ГСМ, продуктов питания на сумму 1000,1 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 213,6 тыс.сом.

За 2012 год выявлено 192 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 276,2 тыс.сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 2 млн. 175,3 тыс.сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято : 53305 литров ГСМ, продовольственных товаров на сумму 919,4 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 585,9 тыс.сом.

За 2011 год сотрудниками органов выявлено 1183 факта правонарушений, связанных с незаконным хранением, изготовлением и реализацией товаров и продукции.

Таблица 3.

Результаты работы по выявлению фактов незаконного оборота товаров и продукции на внутреннем рынке республики.

За 2012 год сотрудниками органов Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР выявлено 960 фактов незаконного оборота товаров и продукции на внутреннем рынке республики. (таблица 4)

Таблица 4.

Результаты работы по выявлению фактов незаконного оборота товаров и продукции на внутреннем рынке республики. 2011-2012 гг.

За 2011 год пресечено 1243 факта безрегистрационной предпринимательской деятельности, за 2012 год было пресечено 2011 фактов безрегистрационной и беспатентной предпринимательской деятельности, а также фактов подпольного производства

Следственными подразделениями Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2011 год возбуждено 407 уголовных дел, за 2012 год - 459 уголовных

 Таблица 5.

Следственная деятельность подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2010 г. 2011 г.

Таблица 6.

Следственная деятельность подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2011 г. 2012 г.

Показатели эффективности работы следственных подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР в динамическом аспекте выглядят следующим образом (рисунок 4):

В 2011 году в ходе расследования уголовных дел и рассмотрения поступивших материалов, возмещен ущерб на сумму 82 млн. 664,1 тыс.сом. В 2012 году данный показатель составил 45 млн. 544,5 тыс.сом.

Таблица 7.

Показатели возмещения ущерба по уголовным делам и рассм. материалам

( в тыс.сом)

Одной из основных задач, поставленных перед Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР, является выявление и пресечение фактов злоупотреблений и коррупции в налоговых, таможенных и финансовых органах.

По фактам злоупотреблений должностным положением в налоговых, финансовых, таможенных и других органах за 2012 год проведено 190 служебных проверок (в 2010 г. - 139 проверок), за 2011 год проведено 146 служебных проверок.

По фактам должностных преступлений следственными подразделениями Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР в 2011 году было возбуждено 63 уголовных дела, из которых 10 - в отношении работников ГНИ, 3 - в отношении работников ГТИ, 50 - в отношении должностных лиц других органов (работники айыл окмоту, энергетической системы, социальной защиты, здравоохранения, банковской системы, учреждений связи и Госрегистров и т.д.). За 2012 год возбуждено 69 уголовных дела по фактам злоупотреблений.

Сумма налоговой задолженности в Кыргызстане в 2012 году составляет 1,5 млрд сомов. В целом по республике налоговая задолженность по состоянию на 1 января составила 1 млрд 506,9 млн сомов, что по сравнению с 1 января 2012 года вызвало сокращение объема собранных налогов на 153,5 млн сомов или снижение на 9,2 %", в результате принудительного взыскания налоговой задолженности в бюджет поступило 900,6 млн сомов. Передано для рассмотрения в судебные органы 1417 материалов на сумму 444,7 млн.

Самая крупная задолженность в сумме 57 млн 497,8 тысячи сомов образовалась у ОсОО "Куатро", после него идет ОАО «Кыргызгаз» с 55 млн 481,5 тысячами сомов, на третьем месте - Алаарчинская ПМК с 45 млн 219,3 тысячами сомов. Всего задолженности крупных недоимщиков-налогоплательщиков по Кыргызстану составляет 745 млн 555,7 тысячи сомов.

Налоговая задолженность по состоянию на 01.01.2013 года по республике составила 1 506,9 млн. сом, в том числе по основным налогам составляет 841,5 млн. сом. Налоговая задолженность по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (1 805,0 млн. сом) сократилась на

млн. сом или 16,5%, в том числе недоимка (1 010,8 млн. сом) на 169,3 млн. сом или 16,8%.

По состоянию на 01.01.2013 года предоставлены отсрочки на уплату налоговой задолженности 12 хозяйствующим субъектам на сумму 151,6 млн. сом, из них 2 хозяйствующим субъектам было предоставлено отсрочек в 2012 году на сумму 3,0 млн. сом.

В настоящее время имеется резерв для дальнейшего уменьшения недоимки, поскольку 40,5 % приходится на недоимку безнадежную к взысканию, материалы по которой переданы в правоохранительные органы в связи с наличием признаков лжепредпринимательства.

Основной причиной появления лжепредприятий является возможность возмещения НДС «не осуществляя фактически экспорта», при этом на лжепредприятия в Кыргызстане приходится три четверти недоимки в бюджет.

Для того, чтобы системно исключить возможность кому-либо пытаться создавать лжепредприятия, в настоящее время подготовлен проект закона о внедрении механизма электронных счетов-фактур, которые позволят через систему управления рисков пресекать в момент появления какие-либо схемы, когда очевидно, что их организовывают лжепредприятия.

Налоговые органы предпринимают более усиленные меры по текущей недоимке, и она уменьшается. Предпринимают системные меры для того, чтобы впредь не возникала недоимка подобного рода.

В целом по стране 73 % недоимки приходится на лжепредприятия, с которыми необходимо бороться при взаимодействии с правоохранительными органами.

В целях сокращения недоимки по налогам Налоговым департаментом постоянно принимаются все способы и меры принудительного взимания в соответствии с Налоговым Кодексом КР.

Так, проведены мероприятия на предмет подачи исковых заявлений по налогоплательщикам, имеющих статус «недоимки - 2» на признание регистрации, перерегистрации недействительными, а так же ликвидации и дальнейшей отработки контрагентов.

Одним из важных направлений налоговых органов является проведение камерального контроля деятельности налогоплательщиков, информации, представленной другими государственными органами и представленной налоговой отчетности. Своевременность и оперативность в данном вопросе позволяют выявлять «неблагонадежных» налогоплательщиков, созданных не с целью ведения законной предпринимательской деятельности, и пресекать данные факты в самом начале их деятельности. Проводится массово-разъяснительная работа среди налогоплательщиков (директоров и бухгалтеров предприятий) по вопросу ответственности в рамках Уголовного кодекса Кыргызской Республики за ведение лжепредпринимательской деятельности.

Таблица 2.1. Сведения о налоговой задолженности крупных недоимщиков-налогоплательщиков по состоянию на 1 мая 2013 год

Итоги работы за 2012 года иллюстрируют работу налоговых органов по выполнению поручения Главы государства о необходимости и снижения налоговой недоимки.

По результатам проведенных проверок деятельности субъектов предпринимательства за 12 месяцев 2012 года ГКО наложено штрафов на сумму 1 599 037 614 сом и 308 дел передано правоохранительным органам.
В рамках пилотного проекта «Совершенствование электронной системы мониторинга Контр - Про» в рамках проекта Германского общества технического сотрудничества «Содействие развитию частной экономике» программа Контр - Про установлена во всех 20 центральных аппаратах ГКО, а также в 17 из 25 территориальных подразделениях ГКО по городу Бишкек, еще в 24 территориальных подразделениях ГКО Ошской области установлена программа «Контр-Про» и 8 контролирующим органам по городу Ош.

Однако в связи с отсутствием компьютерной техники у одних контролирующих органов и устаревшей у других, не было возможности установить данную программу 7 районным государственным управлениям ветеринарии и 7 районным государственным противопожарным службам Ошской области (отсутствие денежных средств на приобретение компьютеров). По завершению 2012 года база данных в программе «Контр-Про» содержало информацию о более восьми тысяч (8000) субъектах предпринимательства, в том числе о проведенных проверках по ним.

В конце 2012 года была разработана наиболее усовершенствованная версия программы «Контр - Про» в целях реализации Указа Президента Кыргызской Республики «Об осуществлении единого учета порядка проведения проверок субъектов предпринимательства».

На начало 2010 года запланирована установка пробной тестовой (усовершенствованной) версии программы «Контр - Про» ГКО г. Бишкек.

В настоящее время, в связи с произошедшими событиями 7, 8 апреля 2010 года, отдельные предприниматели понесли материальный ущерб в результате погромов и мародерств, случившихся 7 и 8 апреля т.г., которые, безусловно, повлияли негативно на деятельность предпринимателей и экономику страны в целом.

В целях защиты и поддержки предпринимателей от необоснованного и излишнего вмешательства со стороны правоохранительных, налоговых и других уполномоченных органов, имеющих право на проведение проверок субъектов предпринимательства, а также для полного восстановления нанесенного ущерба бизнес - структурами после погромов, считаем необходимым объявить мораторий на проверки.
Более того, в условиях финансового кризиса проверки бизнеса могут ухудшить деловой климат и способствовать стремлению бизнеса к уходу из легальной сферы деятельности в теневой сектор.
В связи с чем, в целях поддержки и развития малого и среднего бизнеса, а также создания благоприятных условий предпринимательству, разработан проект постановления Временного Правительства Кыргызской Республики «О моратории на проверки, проводимые правоохранительными, налоговыми и другими уполномоченными органами, имеющие право на проведение проверок субъектов предпринимательства», который вносится на рассмотрение.

Начиная с 2009 года ситуация с проверками в республике стала ухудшаться, наблюдается устойчивая тенденция роста проверок ( рис.1).

Многие руководители предприятий из-за правовой неграмотности или во избежание конфликтов из-за возможных осложнений поддаются давлению, что приводит к еще большему мздоимству.

Рисунок 4. Проведенные проверки за 2009 -2012 гг

В целом за 12 месяцев 2012 года проведенные проверки субъектов предпринимательства государственными контролирующими органами (далее ГКО) по республике составило 35 258 проверок из них плановых 33 315 и внеплановых 1 943 проверок.

По результатам проведенных проверок деятельности субъектов предпринимательства за 12 месяцев 2012 года ГКО наложено штрафов на сумму 1 599 037 614 сом и 308 дел передано правоохранительным органам.
В рамках пилотного проекта «Совершенствование электронной системы мониторинга Контр - Про» в рамках проекта Германского общества технического сотрудничества «Содействие развитию частной экономике» программа Контр - Про установлена во всех 20 центральных аппаратах ГКО, а также в 17 из 25 территориальных подразделениях ГКО по городу Бишкек, еще в 24 территориальных подразделениях ГКО Ошской области установлена программа «Контр-Про» и 8 контролирующим органам по городу Ош.

Однако в связи с отсутствием компьютерной техники у одних контролирующих органов и устаревшей у других, не было возможности установить данную программу 7 районным государственным управлениям ветеринарии и 7 районным государственным противопожарным службам Ошской области (отсутствие денежных средств на приобретение компьютеров).
 По завершению 2012 года база данных в программе «Контр-Про» содержало информацию о более восьми тысяч (8000) субъектах предпринимательства, в том числе о проведенных проверках по ним. В конце 2012 года была разработана наиболее усовершенствованная версия программы «Контр - Про» в целях реализации Указа Президента Кыргызской Республики «Об осуществлении единого учета порядка проведения проверок субъектов предпринимательства».

На начало 2013 года запланирована установка пробной тестовой (усовершенствованной) версии программы «Контр - Про» ГКО г. Бишкек.

В настоящее время, в связи с произошедшими событиями 7, 8 апреля 2010 года, отдельные предприниматели понесли материальный ущерб в результате погромов и мародерств, случившихся 7 и 8 апреля т.г., которые, безусловно, повлияли негативно на деятельность предпринимателей и экономику страны в целом.

В целях защиты и поддержки предпринимателей от необоснованного и излишнего вмешательства со стороны правоохранительных, налоговых и других уполномоченных органов, имеющих право на проведение проверок субъектов предпринимательства, а также для полного восстановления нанесенного ущерба бизнес - структурами после погромов, считаем необходимым объявить мораторий на проверки. Более того, в условиях финансового кризиса проверки бизнеса могут ухудшить деловой климат и способствовать стремлению бизнеса к уходу из легальной сферы деятельности в теневой сектор.

В связи с чем, в целях поддержки и развития малого и среднего бизнеса, а также создания благоприятных условий предпринимательству, разработан проект постановления Временного Правительства Кыргызской Республики «О моратории на проверки, проводимые правоохранительными, налоговыми и другими уполномоченными органами, имеющие право на проведение проверок субъектов предпринимательства», который вносится на рассмотрение.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

3.1 Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике

Для более полного понимания проблем, возникающих в практической деятельности контролирующих и правоохранительных органов, необходимо сравнивать основные аспекты административного и налогового права, касающиеся особенностей при привлечении к ответственности на основании норм НК КР и КоАП КР. Прежде всего уточним некоторые понятия.
Административное право как наука - это составная часть юридической науки, представляющая собой систему государственно-управленческих, административных взглядов, идей, представлений о законах, регламентирующих отношения в сфере государственного управления (исполнительной власти).

Управлять значит "руководить, направлять деятельность, осуществлять связь управления".

Сущность управления характеризуется такими признаками, как задачи и цели; субъекты и объекты; функции; организационная структура; единство, самостоятельность, взаимозависимость элементов; формы, способы и методы деятельности.
Административно-правовое принуждение - один из видов правового принуждения, обладающий рядом особенностей:

а) применяется в связи с совершением административного правонарушения;

б) осуществляется в рамках внеслужебного подчинения;

в) является одним из способов реализации функции власти;

г) административной ответственности подвергаются физические лица, должностные лица, юридические лица;

д) административно-правовое принуждение регулируется административно-правовыми нормами, закрепляющими виды мер принуждения, основания и порядок их применения;

е) служит средством обеспечения общественной безопасности, борьбы с другими правонарушениями в сфере государственного управления;

Само наименование принудительных мер свидетельствует о том, что для них характерен в основном административный, т.е. внесудебный, порядок применения.
Меры воздействия в большей части отнесены к компетенции органов исполнительной власти, специально наделенных соответствующими полномочиями.

Административная ответственность - особый вид юридической ответственности, являющийся частью административного принуждения. К его основным отличительным признакам относятся следующие:

а) урегулированность нормами административного права;

б) применение к лицам, совершившим административное правонарушение;

в) применение к виновным административных наказаний;

г) применение должностными лицами органов исполнительной власти, судом, арбитражным судом;

д) установление порядка привлечения к ответственности административно-процессуальными нормами.

Единства в понимании проблем, касающихся разграничения административной ответственности и ответственности за совершение налоговых правонарушений, среди ученых нет. Высказываются различные точки зрения.

Правильное определение родовой принадлежности налоговых санкций обеспечит правомерность использования в процессе правоприменения общих норм, регламентирующих данный вид принуждения.

Ответственность за совершение налогового правонарушения обладает признаками, характерными для любого из традиционно признаваемых самостоятельных видов юридической ответственности:
а) она нормативно определена специальным законом - НК КР;

б) состоит в применении к нарушителю мер государственного принуждения, имеющих характер дополнительных финансовых обременений;

в) ее основанием выступает виновное нарушение правовых норм налогового законодательства;

г) реализуется в установленной процессуальной форме.
Среди особенностей ответственности за совершение налоговых правонарушений, отличающих ее от других видов ответственности, можно выделить следующие:

а) применяется только за налоговое правонарушение, понятие которого определено нормами НК КР;

б) воздействует с целью возмещения финансовых потерь государства, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением налоговой обязанности;
в) субъектами налоговых правоотношений являются налогоплательщики, налоговые агенты, банки;

г) воздействует на имущественную сферу нарушителя (так как он причиняет имущественный ущерб государству) в целях компенсации и предотвращения финансовых потерь государства в организуемых им распределительно-денежных отношениях;

д) применяется в соответствии со строго установленной процедурой по выявлению налоговых правонарушений;

е) размер санкции в большинстве случаев устанавливается в зависимости от суммы неисполненного налогового обязательства;
ж) финансовые потери государства частично компенсируются посредством пеней - в этом ответственность, предусмотренная НК КР, больше похожа на гражданско-правовую, а не на административную, но при этом невозможна договоренность сторон между собой об изменении суммы пени или об условиях ее неуплаты;

з) при применении административной санкции к нарушителю может применяться гражданско-правовая ответственность в целях возмещения ущерба, а при применении налоговой ответственности это не допускается;
и) никакие иные нормы, кроме НК КР, не могут предусматривать ответственность за совершение налогового правонарушения.
Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что отнесение того или иного нарушения в налоговой сфере к числу налоговых либо административных в значительной мере зависит от усмотрения законодателя.

Целесообразно конкретизировать способы уклонения от уплаты налогов, приносящие наибольший ущерб государственной казне. За их использование надо установить уголовную ответственность. Перечень этих способов должен быть исчерпывающим. Сюда могут войти и те, которые относятся в настоящее время к понятию "минимизация налогообложения" и не всегда позволяют привлечь виновных к уголовной ответственности.
Все остальное следует отнести к категории налоговых правонарушений, влекущих налоговую ответственность. Административная ответственность в том виде, как она предусматривается действующим административным законодательством, вообще не вписывается в общую схему, представляется излишней, надуманной.

Можно предположить, что предложение о выделении из УК КР норм, предусматривающих уголовную ответственность за совершение налоговых преступлений, и перенесении их в НК КР вызовет возражения ученых и практиков. Так, сторонники единства уголовного законодательства непременно заявят, что при таком подходе УК КР вообще можно растащить по частям: уголовную ответственность за таможенные преступления предусмотреть в Таможенном кодексе, за земельные - в Земельном, за бюджетные - в Бюджетном, т.е. уголовное законодательство распылится. Но не исключено, что это было бы правильно.
Дело в том, что преступления в указанных сферах весьма специфичны, а нормы УК КР, предусматривающие ответственность за них, трудно применять. Следственная и судебная практика показывает, что многие из этих норм УК КР фактически не работают. Из этого напрашивается только один вывод: сам подход, принцип установления ответственности не совсем правильный. Это трудно признать, так как у российских ученых и практических работников правоохранительной системы сложился определенный стереотип мышления, в соответствии с которым уголовная ответственность может быть предусмотрена только УК КР и не рассматриваются никакие альтернативы этому.
Защищая высказанную точку зрения, хотелось бы привести еще несколько аргументов.

.2 Пути совершенствования налогового законодательства

Учитывая все негативные факторы такого явления, как уклонение от уплаты налогов, необходимо разрабатывать и применять на практике меры по предотвращению совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Большинство принимаемых мер по борьбе с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на причины, порождающие неуплату, а на воздействие и наказание тех налогоплательщиков, которые уже совершили правонарушение. В связи с этим особое внимание следует уделить методам борьбы с неуплатой налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов. К таким методам можно отнести средства политического характера, заключающиеся в использовании налогов только в финансовых, а не в политических целях; средства экономичекого характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктурыи др. Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением.

Исход из этого, считаем необходимым, определить несколько способов борьбы с уклонением от уплаты налогов:

совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;

ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

Исходя из мировой практики, в число указанных мер следует также

включить ужесточение требований к установлению личности клиента, регистрации клиентуры и операций с денежными средствами или иным имуществом, ограничение режима коммерческой и банковской тайны, установление ответственности за сокрытие информации об операциях, имеющих незаконный или подозрительный характер.

К числу общих методов, направленных на ограничение возможности уклоняться от уплаты налогов, относят специальные юридические доктрины:

«существо над формой», которая сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора;

«деловая цель», заключающаяся в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, недействительна, если она не достигает своей цели.

На современном этапе развития международных отношений появилась потребность в правовом сотрудничестве Кыргызстана и европейских стран в борьбе с уклонением от уплаты налогов. Формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос);

обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и

иных участников сделки);

установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);

создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;

детализированное правовое регулирование деятельности организаций и лиц, занимающихся финансовыми операциями;

свободный доступ сотрудников органов внутренних дел для выезда или въезда в зарубежные страны по делам данной категории.

Таким образом, уклонение от налогов в любом государстве считается отрицательным явлением. На макроуровне оно приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится

вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов. На микроуровне неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия. Поэтому необходимо вырабатывать, предпринимать и постоянно совершенствовать меры по борьбе с незаконной неуплатой налогов, что позволит увеличить доходную часть бюджета, а, следовательно, и реализацию всех функций государства в полном объеме.

Заключение

Государство в лице органа налогового службы требует от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, в случае неисполнения применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения, согласно пункту 2 статьи 26 Налогового кодекса.

Специфика урегулирования задолженности по налоговым обязательствам обуславливается экономической сущностью налоговых отношений. Налоговые отношения сформированы на базе экономических, финансовых, имущественных отношений, имеют публично-правовой характер, основаны на властных отношениях между государством и налогоплательщиком (плательщиком сборов). Государство заинтересовано в скорейшем и полном исполнении юридическими и физическими лицами налоговых обязанностей и потому создало мощную специализированную систему государственного принуждения (налоговые, контролирующие, правовые, силовые структуры).

В области налоговых неплатежей используются такие понятия, как «недоимка» и «задолженность». Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, и в отношении которой не приняты меры взыскания. Налоговая задолженность является суммой налоговых обязательств, подлежащая погашению в определенный срок, и рассматривается как совокупная задолженность, которая включает в себя несвоевременно уплаченный налог, предусмотренный законодательством, а также начисленные пени и штрафы.

Урегулированная задолженность подразумевает ту задолженность, в отношении которой применены все меры бесспорного взыскания и в судебном порядке: реструктурируемая задолженность; сумма задолженности отсроченной или рассроченной на основании решения арбитражного суда или вышестоящего налогового органа; сумма задолженности приостановленная до принятия решения арбитражного суда по существу; задолженность, в отношении которой инициирована процедура банкротства. Неурегулированная задолженность состоит из задолженности невозможной к взысканию в связи с пропущенным сроком и недоимки, то есть величины налога неуплаченного в установленный срок. Необходимо отметить, что неурегулированная задолженность требует своевременного применения мер бесспорного взыскания в судебном порядке по мере выявления, что свидетельствует, в свою очередь, о выжидании перехода одного периода к другому - так называемой недоимки, способствующей нанесению экономического ущерба государству, в то время, как урегулированная задолженность требует постоянного контроля за исполнением отсроченных и приостановленных сумм задолженностей к взысканию.

Вместе с тем, для того, чтобы у некоторых налогоплательщиков не возникло желание решить свои проблемы с налоговым либо административным законодательством путем дачи взятки, размещены объявления, предупреждающие налогоплательщиков о том, что дача взятки является преступлением, за которое предусмотрена уголовная ответственность.

В настоящее время, все государственные органы, уполномоченные на выявление и предупреждение коррупционных правонарушений и преступлений ведут активную борьбу с коррупционными проявлениями, что значительно способствует укреплению экономической стабильности и безопасности страны.

Главой государства перед нами поставлена четкая задача - противодействие коррупции, и мы приложим все необходимые усилия к решению поставленной задачи, для достижения общественного благосостояния и процветания нашего государства.

Список использованных источников:

Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 1 января 2009 года года.

Закон Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Кыргызской Республики» от 23 октября 2008 г. №135 //Нормативные акты КР - 2009.

Постановление Правительства Кыргызской Республики от 1 ноября 1996 г. №201 «О некоторых мерах по усилению государственного налогового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов» //Бизнесмен К- 1996, №84.

Постановление Правительства Кыргызской Республики от 9 августа 1995 г. №340 «О состоянии дел по совершенствованию сбора налогов путем внедрения ККМ» // Нормативные акты КР -1995, №8.

Сборник нормативных актов по налогам и налогообложению //ГНИ при МФКР - Б, Нормативные акты, 1998.

Все о налогах: Нормативные акты КР // ГНИ при МФКР -Бишкек, 1997.

Конституция Кыргызской Республики (принята на всенародном голосовании 27 июля 2010 г.)

Налоговый кодекс Кыргызской Республики. В ред. Закона Кыргызской Республики от 27 декабря 1996 №66, 18 марта 1997 № 15, 7 апреля 1997 № 20, 19 декабря 1997 № 91, 26 мая 1998 года № 67.

Закон Кыргызской Республики «О государственной регистрации юридических лиц» (от 12 июля 1996 года № 39).

Закон Кыргызской Республики «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (от 17 декабря 1991 года №660-ХII).

Закон Кыргызской Республики «Об отчислении средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан» (от 27 февраля 1992 года № 760-XII).

санбекова Т.А. «Налоговый учет и аудит расчетов с бюджетом». //Учебник. Б, 1999.

Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. «Налоговый менеджмент/Учебное пособие», Издательство: "Омега-Л"; 2007, 272 стр.

Беккер, Е. Г. Микроэкономические аспекты уклонения от уплаты налогов: Дис.,к.э.н., - М.,2006. С. 277.

Бондарь, Осипов «Системность урегулирования налоговой задолженности», Хабаровск, 2010

Голубчикова, С. А. О борьбе налоговых органов с уклонением от уплаты налогов / С.А. Голубчикова// Налоговый вестник. 2008. №4.С. 45-49.

Козырева, С.Н. Уклонение от уплаты налогов / С. Н. Козырева// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. №2. С. 15-21.

Мешков, Р. А. Механизм регулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности. "Налоговая политика и практика", 2008, № 11.

Пантюшов, О. В. Уточненное требование об уплате налогов, сборов и штрафов / О. В. Пантюхов // Налоговые споры: теория и практика. - М. : Изд. Дом "Арбитражная практика", 2008. - № 2 (50).

Тараканов, С. А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 22.

Цыганков, В. В. О взыскании с налогоплательщика налогов и пени по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности // Право и экономика. - 2008. - № 6.

Чаплыгин, М. А. Механизм предотвращения уклонения от налогов во внешнеэкономической деятельности: Дис., к.э.н., М., 2003. С. 212.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.

Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации [Текст] // Финансовое право. 2010. N 7. С. 37 - 39.

Инструкция Госналогинспекции «О порядке отчислений, учета и использования средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан» (от 9 апреля 1993 года № 16).

Кодекс об административной ответственности Кыргызской Республики от 4 августа 1998, №115

Буров Э.А. Новый подход к построению налоговой системы.// <http://www.geocities.com/tebius2000/library_nalogy_bourov.html>

Варнавский А., Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. - №35. - 2001. - С.16-22

Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. - 2004. - №2. - С.22-26.

Гриценко Г. Новые тупики налоговой реформы.(19.02.2004 г.)// <http://www.polit.ru/economy/2004/02/19/gri.html>

Гриценко Г. Еще раз о налоговых тупиках.(04.10.2004.)// <http://www.polit.ru/analitics/2004/10/04/nalog.html>

Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2001. - 416с.

Зайцева Н.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями// Российский налоговый курьер. - 2004. - №17.

Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. - 2004. - №4. - С.31-34.

Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. - 2004. - №7. - С.21-25.

Интервью и.о. руководителя Департамента крупнейших налогоплательщиков Т.В.Шевцовой //газета Экономика и жизнь - Московский выпуск, № 12 (309), 10 сентября 2004 года

Интервью Министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаева //- Налоговая политика и практика.  2003. - № 1. <http://www.nalog.ru/index.php?topic=nppr>

Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая - М.: ТК Велби, 2003. - 1008 с.

Корнетова Е.В., Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. - СПб.: Питер. - 2003. - 256с.

Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. - 2002. - №5. - С.22-25.

Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году.//Финансы. - 2004. - №5. - С.25-28.

Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. - М.: Проспект. - 2002. - 342с.

Налоговая система РФ с 2005 г. будет состоять из 15 налогов (27.12.2004) /АЭИ «ПРАЙМ-ТАСС»// <http://www.rambler.ru/db/news/print.html?mid=5437113>

Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов. Под ред. Петрова Г.В. - М.: Норма. - 2001. - 212с.

Пансков В. Налоговый кодекс: Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.//Российский экономический журнал. - 2001. - №10. - С.27-33.

Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2001. - 272с.

Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США.//Финансы. - 1995 г.- №6 - С. 22-26.

Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2003. - 912с.

Справочно правовая система «Гарант» (от 01.08.2003 г.).

Стародубровский В. Кривая дорога прямых инвестиций.//Вопросы экономики. - 2003. - №1 - С.81-89.

Стрельникова С. "Серые" схемы есть, а наказания - нет//- Главбух.  2004. - № 18. <http://www.glavbukh.ru/>

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М. - 2001. - 576с.