Фінансова відповідальність платників податків. Перевірка податкового кредиту
Зміст
Перевірка
податкового кредиту при справлянні ПДВ
Фінансова
відповідальність платників податків
Список
використаної літератури
Перевірка податкового кредиту при справлянні ПДВ
Перевірка - це спосіб здійснення контролю
органами ДПС правильності нарахування, своєчасності та повноти сплати податків
і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та
касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль
за дотримання якого покладено на контролюючі органи.
Крім перевірок, існує ще 2 способи здійснення
податкового контролю:
облік платників податку;
інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності
органів державної податкової служби.
Перевірки поділяються на такі види:
) камеральні;
) документальні:
планові невиїзні,
планові виїзні,
позапланові невиїзні,
позапланові виїзні;
) фактичні.
Камеральною вважається перевірка, яка
проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на
підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника
податків .
Камеральна перевірка проводиться посадовими
особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення
керівника такого органу або направлення на її проведення.
Камеральній перевірці підлягає вся податкова
звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його
присутність під час проведення камеральної перевірки не обов’язкова.За
результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт
у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які
проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби
вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів
платникові податків.
Комплексний аналіз норм Податкового кодексу
України свідчить, що поняття «податкове правопорушення» розуміється
законодавцем як синонім поняття «порушення вимог, установлених цим Кодексом та
іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі
органи». У свою чергу, податкове правопорушення розуміється як протиправне
діяння у формі дії чи бездіяльності платника податків, податкового агента,
та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що
призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених
Податковим кодексом України та іншим законодавством, контроль за дотриманням
якого покладено на контролюючі органи, або вимог, установлених іншими
нормативними актами з питань оподаткування, і за які (протиправні діяння)
передбачено застосування фінансових санкцій.
В розумінні Податкового кодексу України поняття
«штрафна санкція», «фінансова санкція», «штраф» є тотожними та являють собою
плату у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника
податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого
законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а
також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (ст.
14 Кодексу).
Суб'єктами фінансової відповідальності за
податкові правопорушення є платники податків (фізичні та юридичні особи
(резиденти і нерезиденти України), та їх відокремлені підрозділи), які мають,
одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність
(операції), що є об'єктом оподаткування згідно з податковим законодавством, і
на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Встановлення фінансової відповідальності - це
прийняття та набуття чинності нормативним актом, що містить опис ознак
податкового правопорушення, вид і розмір фінансової санкції за його вчинення.
Застосування даного
виду
відповідальності
передбачає
обов’язкове
застосування
процедури
з
певними
етапами:
фіксування
конкретного
факту
податкового
правопорушення;
прийняття
рішення
про
притягнення
до
відповідальності
(про
застосування
штрафної
санкції);
виконання
рішення
про
застосування
штрафної
санкції
- сплата
штрафу.
Крім
того, необхідно враховувати, що контролюючий орган має право і зобов'язаний
приймати рішення про застосування фінансових санкцій і забезпечувати їх
виконання. Тобто, відповідальність за застосування штрафних (фінансових) санкцій
покладається саме на контролюючий орган, навіть незважаючи на той факт, що у
вказаних вище нормах Податкового кодексу України передбачена можливість
платника податків самостійно вирахувати і сплатити штраф (наприклад, при
самостійному виявленні факту заниження податкового зобов'язання минулих
податкових періодів).
Оскільки фінансова, адміністративна і
кримінальна відповідальність є різними видами відповідальності, притягнення
особи за одне і те ж саме податкове правопорушення одночасно до кількох видів
відповідальності жодним чином не суперечить ст. 61 Конституції України, згідно
з приписами якої ніхто не може бути двічі притягнений до юридичної
відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення.
Що стосується фінансової відповідальності платника
податків за несвоєчасну сплату або несплату податку на прибуток, Податковим
кодексом за такі податкові правопорушення передбачено відповідні штрафи.
Так, у разі якщо платник податків не сплачує
суму самостійно визначеного грошового зобов'язання (в аспекті даної роботи -
податку на прибуток) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник
податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 10
відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці до 30 календарних днів
включно, наступних за останнім днем строку оплати грошового зобов'язання, та
20-ти відсотків - якщо затримка склала більше 30 календарних днів.
При цьому під несплатою розуміється не тільки
повна відсутність платежу, а й сплата самостійно визначеної суми податку на
прибуток у встановлені строки не в повному обсязі.
Якщо ж податковий орган за результатами
проведеної перевірки самостійно визначає суму податкового зобов'язання зі
сплати податку на прибуток, це тягне за собою накладення на платника податків
штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання. При
повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового
зобов'язання з цього податку штраф складає 50 відсотків суми нарахованого
податкового зобов'язання.
Відповідальність у цьому випадку настає саме за
протиправне діяння - дії або бездіяльність платника податків, які створили
підстави для контролюючого органу самостійно визначити суму податкового
зобов'язання (наприклад, неподання платником податків у встановлені строки
податкової декларації; заниження або завищення суми податкових зобов'язань
платника податків, заявлених у податковій декларації, уточнюючих розрахунках,
порушення правил нарахування та сплати податку на прибуток, якщо про це
свідчать дані перевірок результатів діяльності платника податків).
Повторність утворюють будь-які варіанти
послідовності порушень, які є підставою для контролюючого органу самостійно
визначити суму податкового зобов'язання (наприклад, заниження суми податкових
зобов'язань після неподання декларації або навпаки). Однак для підтвердження
наявності повторності порушень, які встановлюються за даними перевірок
(контролю), необхідні самостійні (окремі) перевірки як за першим, так за
повторним фактом порушення. Повторність утворюється незалежно від того, чи була
застосована фінансова санкція за перший випадок.
Якщо платник податків був притягнутий до
відповідальності за перше порушення - відлік річного строку починається з дня
сплати штрафу за попереднє правопорушення і закінчується 1095-м календарним
днем включно.
Якщо ж за перше порушення штрафні санкції не
застосовувалися, термін починається з наступного дня після належного оформлення
рішення контролюючого органу самостійно визначити суму податкового
зобов'язання. Штраф застосовується за кожне вчинене порушення окремо, тобто
штраф у розмірі 25 відсотків відповідної суми за перше порушення і штраф в
розмірі 50 відсотків - за повторне.
Крім того, необхідно звернути увагу, що згідно з
перехідними положеннями Податкового кодексу Україні (підрозділ 10 розділ ХХ) не
застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств
за порушення податкового законодавства за результатами діяльності у другому -
четвертому кварталах календарного 2011 року, а штрафні санкції за порушення
податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року
застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.
Список використаної літератури
1.
Податковий Кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 р.
.
Бечко П.К., Лиса Н.В. Податковий менеджмент: Навч. посіб. для студ. вищ. навч.
закл. / М-во освіти і науки України, М-во аграр. політики України, Уман. держ.
аграр. ун-т. - К.: Центр учбової л-ри, 2009. - 287 с.
.
Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навч. посіб. для студ. екон. спец. усіх
форм навчання / М-во освіти і науки України, Донбас. держ. машинобуд. акад. -
Краматорськ: ДДМА, 2010. - 123 с.
.
Іванов Ю.Б., Карпова В.В., Карпов Л.Н. Налоговое планирование: принципы,
методы, инструментарий: Монография. - Х.: ИНЖЭК, 2006. - 272 с. податковий кредит відповідальність контроль
.
Паранчук С.В., Романів Є.М., Червінська О.С. Податковий менеджмент: Навч.
посіб. / М-во освіти і науки України, Нац. ун-т “Львів. політехніка”. - 3-те
вид. доп. і переробл. - Л.: Львів. політехніка, 2009. - 285 с.
.
Футало Т.В., Крамченко Р.А., Сокульський В.М. Податковий менеджмент: Навч.
посіб. / УКООПСПІЛКА, Львів. комерц. акад. - Львів: Вид-во Львів. комерц.
акад., 2011. - 298 с.