Совершенствование налоговой системы России
Содержание
Введение
. Экономическое содержание налогов
1.1 Экономическая сущность и функции налогов
1.2 Виды и классификация налогов
2. Современная налоговая система и её составляющие
2.1 Структура и функции налоговой системы
2.2 Особенности современной налоговой системы РФ и основные
направления налоговой политики на 2010-2013 годы
3. Совершенствования налоговой системы России
3.1 Недостатки налоговой системы России
.2 Пути оптимизации налоговой системы России
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях
рыночных отношений, и в переходный к рынку период, налоговая система является
одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного
регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая
система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит
эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с
банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,
формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются расходы по социальному обеспечению, распределяющие доходы.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к
экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной
экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства,
через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии
наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической
системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного
регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической
политики.
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть экономическую
сущность и природу налогов, налоги и налоговую систему в России.
В соответствии с данной целью, в курсовой работе поставлены следующие
задачи:
· рассмотреть сущность налогов и их роль в экономике
государства;
· рассмотреть структуру, функции налоговой системы РФ;
· основные направления налоговой политики на 2010-2011 годы;
· выявить пути совершенствования налоговой системы Российской
Федерации.
1. Экономическое содержание налогов
.1 Экономическая сущность и функции налогов
Налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц в бюджеты
соответствующего уровня, осуществляемые в порядке и на условиях, определяемых
законодательными актами. [13, с. 54]
Налоговый кодекс РФ часть 1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение
налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований». [2, ст. 8 п.1]
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах
английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда
страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда
уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Таким
образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные
отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию
денежных средств в распоряжение государства. [21]
Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической
теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго
говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РФ разделяет
понятие налога и сбора.
Налоги являются специфической формой экономических отношений государства
с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом
общества. [2, ст. 8 п.2]
Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости
национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов
государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство
являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов -
пассивными исполнителями.
Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном
характере налогов (предоставляют часть НД, принудительно изымаемого
государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности
(хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства,
социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е.
возвращаются плательщикам косвенно).
Налоги имеют отличительные черты от других финансовых категорий:
· Обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать
установленные законом налоги и сборы
· Индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог
взамен прямо не получает за это какие либо блага.
· Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или
взысканы в натуральной форме.
· Финансирование деятельности государства и (или) муниципальных
образований. Налоги являются источниками формирования доходов бюджета.
· Всеобщее и законодательное установление налога. Налог
считается установленным лишь в том случае, когда закону определены
налогоплательщики и элементы налогообложения. [5, с.520]
Взимание налогов производится властью государства при наличии
соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений.
Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях. [12]
Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения
их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их
общественное назначение как инструмента распределения и перераспределение
государственных доходов.
Выделяют 5 функций налогов: фискальную, регулирующую, стимулирующую,
распределительную и контрольную.
· Фискальная. Это главная функция налогов, она осуществляет
изъятие денежных средств в казну государства. Данная функция отражает сущность
налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Она
характерна для всех государств во все периоды существования и развития. По
средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога
- формирование финансовых ресурсов государства.
· Регулирующая. Цель этой функции заключается в том, что налоги
представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в
государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов.
Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики
посредством налогового механизма. Она носит объективный характер, поскольку
государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых
процессов в обществе.
· Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или
ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного
спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование
налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику,
прежде всего, через перераспределение национального дохода.
· Распределительная. Эта функция налогов выражает их сущность
как особого централизованного инструмента распределительных отношений.
Распределительная функция иначе называется социальной, потому что состоит из
перераспределительных общественных доходов между различными категориями граждан
от состоятельных к неимущим, что обеспечивает гарантию социальной стабильности
общества.
· Контрольная. Она проявляется в проверке эффективности
функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства. [5,
с.523-524]
Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения
его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного
распределения доходов.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на
общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также
социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны.
Рост налоговых поступлений в бюджет (реализация фискальной функции), создает
материальную возможность для осуществления экономической роли государства,
(экономическая функция налогов). В то же время достигнутое в результате
экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства
позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая
функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а
эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную
социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. [22]
1.2 Виды и классификация налогов
Классификация налогов - это обоснованное распределение налогов и сборов
по группам, произведенное на основании определенного разграничивающего признака
и обусловленное целями (задачами) систематизации и сопоставлений.
Все налоги делятся на два вида: в зависимости от порядка взимания и в
зависимости от уровня органов государственного управления. [8, с. 50]
. Виды налогов по способу платежа различают:
Прямые - платятся субъектами налога непосредственно и прямо
пропорционально их платежеспособности, устанавливаются непосредственно на доход
или имущество и считаются наиболее справедливыми. К ним относятся: налог с
доходов физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на имущество, налог
на землю, налог на операции с ценными бумагами и др.
Косвенные - налоги, которые включаются в цену товара в виде определенной
надбавки; эти налоги оплачивают потребители товаров, и вносятся в бюджет
продавцами товаров, которые выступают посредниками между государством и
фактическими плательщиками налогов. Косвенные налоги подразделяются на:
· налог на добавленную стоимость - это универсальный косвенный налог, он
устанавливается в процентах от стоимости товара, оплачивают все потребители
продукции;
· акцизы - это косвенный налог на отдельные товары,
устанавливается решением правительства в виде надбавки к цене товара. Акцизы
действуют в РФ по Закону РСФСР от 6 декабря 1991 г. на целый ряд товаров
широкого потребления: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция,
вино, пиво, табачные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили,
а также отдельные виды минерального сырья.
Ставки акцизов по товарам (за исключением минерального сырья) являются
едиными. Установлены два вида ставок: специфические (в рублях и копейках за
единицу измерения подакцизных товаров) и адвалорные в процентах к стоимости
товара по отпускным ценам без учета акциза. Последние ставки действуют для двух
товаров: ювелирные изделия - 15 % и легковые автомобили - 10 %. Акцизы
установлены на нефть, газ, автомобили, винно-водочную, табачную продукцию.
· фискальная монополия - налоги, взимаются при государственной
монополии на производство и реализацию товара массового потребления
(алкогольная, табачная продукция и т.д.). Уплачивается при получении лицензии,
сертификата на данный вид деятельности;
· таможенная пошлина - налоги, взимаемые государством с
провозимых через границу товаров.
Виды налога по использованию:
· общие налоги поступают в бюджет государства для
финансирования общегосударственных мероприятий;
· специальные (целевые) налоги имеют строго определенное
назначение (например, дорожный налог).
Виды налога по интенсивности обложения:
· пропорциональные;
· прогрессивные;
· регрессивные;
. В зависимости от уровня органов государственного управления:
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской
Федерации и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов
устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации при этом ставки
налогов на отдельные виды природных ресурсе акцизов на отдельные виды
минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.
Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными
законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектов Российской
Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы
в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на
налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.
Налоги субъектов Российской Федерации (региональные) устанавливаются
законодательными актами РФ и взимаются на всей территории России. Максимальные
ставки этих налогов (кроме налога с розничных продаж) определяются федеральными
законами, а конкретные ставки - решениями законодательной власти субъектов РФ.
Местными налогами и сборами, по определению Налогового кодекса,
признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым
законодательством РФ, решениями представительных органов субъектов РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления
и обязательны к уплате на всей территории соответствующих муниципальных
образований.
По способу взимания подразделяют:
· прямые - это налог, который уплачивает получатель дохода,
прибыли, то есть источник выплаты и плательщик - одно лицо;
· косвенные - входят в цену товара, перечисляются в бюджет
плательщиком, но принадлежат потребителю, который является источником выплаты.
(НДС, акцизы)
Прямые налоги подразделяют на:
· реальные - налоги на имущество (налог на имущество,
транспортный налог, земельный налог);
· личные - налоги на доход или прибыль плательщика (налог на
прибыль, НДФЛ).
В зависимости от формы:
· натуральные - присущи для ранних форм налогообложения;
· денежные.
В зависимости от субъекта обложения:
· налоги с юридических лиц;
· налоги с физических лиц;
· смешанные - уплачивают и юридические и физические лица.
В зависимости от территориального уровня:
· федеральные - действуют без изменения на всей территории РФ;
· региональные - на территории субъекта РФ;
· местные - на территориях районов, городов, поселков и т. д.
Региональные и местные называют еще территориальными. По этим налогам
существуют правовые акты на федеральном уровне и на уровне субъекта РФ. Субъект
моет изменять элементы налога.
В зависимости от использования в качестве метода бюджетного
регулирования:
· закрепленные налоги - это те, которые закреплены как доходный
источник за определенным видом бюджета;
· регулирующие налоги - налоги, которые передаются из
вышестоящего бюджета в нижестоящие.
В зависимости от характера использования:
· налоги общего назначения (абстрактные);
· целевые (специальные) - для финансирования конкретных
мероприятий (ЕСН).
Регулярные налоги - это налоги, которые взимаются с определенной
периодичностью в течение всего времени владения имуществом со времени занятия
плательщиком каким-либо видом деятельности, то есть времени существования
объекта обложения.
Разовые налоги - это налоги связанные с определенными событиями
(например, налог на имущество).
Региональные налоги. В состав региональных налогов входят: налог на
имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
Региональными налогами признаются те, которые устанавливаются НКРФ и
законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов. Они вводятся в действие и прекращают действовать в
соответствии с НКРФ и законами субъектов РФ о налогах. Элементы налогов,
ставки, порядок и сроки уплаты, льготы могут меняться в соответствии с законами
субъектов РФ, иные элементы устанавливаются НКРФ. Не могут устанавливаться
региональные налоги не предусмотренные НКРФ.
Местными признаются налоги устанавливаемые НКРФ и нормативно-правовыми
актами представительных органов муниципальных образований о налогах и
обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К ним относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Местные налоги вводятся в действие и отменяются на основании НКРФ и
нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления.
Федеральными признаются налоги и сборы установленные НКРФ и обязательные
к уплате на всей территории РФ. Они могут устанавливаться и отменяться только
на основании НКРФ. К ним относятся: НДС; акцизы; налог на доходы физических
лиц; ЕСН; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. [14]
В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих
принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как
инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени
устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного
регулирования и особенной экономической ситуации.
2. Современная налоговая система и её составляющие
.1 Структура и функции налоговой системы
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период
налоговая система является основой механизма государственного регулирования
экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны
зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.
Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1.
Согласно ст. 2 Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей
(далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую
систему».
Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех
основных ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности
налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового
администрирования. При этом каждый из элементов находится друг с другом в
тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Основные принципы налоговой системы ее построения определил Закон «Об
основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в
бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил
плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых
органов.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в
России вводится трехуровневая система налогообложения.
. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все
суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный
бюджет Российской Федерации.
. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма
платежей, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного
образования, а также в бюджеты города и района.
. Из местных налогов общеобязательны только 3 - налог на имущество
физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью. [15]
И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу. Его должны платить
юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от
стоимости услуг по рекламе.
Рис. 1. Структура налоговой системы РФ
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими
платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во
внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,
определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и
других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ,
которая входит в систему центральных органов государственного управления
России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем
в ранге министра.
Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за
соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и
других платежей, установленных законодательством.
По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых
платежей российская налоговая система в основном соответствует системам
налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной
экономикой.
В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо
характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.
Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в
том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме
того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов,
при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным
освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.
Налоговая система страны включает совокупность налогов, установленных
законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также принципы
построения и взимания налогов, т.е. определяет конкретные элементы налогов. К
элементам налогов относятся:
· субъект налога - лицо, которое по закону обязано платить
налог;
· носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;
· объект налога - доход или имущество, с которого начисляется
налог (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество и т.д.);
· ставка налога - величина налоговых исчислений на единицу
объекта налога (твердые ставки или в процентах).
Величина налоговой суммы (налоговое бремя), которую платит
налогоплательщик, зависит, прежде всего, от налогооблагаемой базы и налоговой
ставки. Налоговая база - это та величина, с которой взимается налог, а
налоговая ставка - это размер, в котором взимается налог.
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы
Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые
изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий,
предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации. [7. с.66-68]
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные
налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что
«Установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе
закона, не могут считаться «законно установленными». Данное положение имеет
значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта
Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке
конституционности полномочия органа государственной власти на установленные
налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной
власти». [1]
Установить налог - значит установить и определить все существенные
элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый
период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» в целях определения обязанностей налогоплательщика
законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта
налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку,
сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется
налоговый оклад.
Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует
система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система
налогообложения - это практический инструмент перераспределения доходов
потенциальных налогоплательщиков, следовательно, действующая система
налогообложения дает представление о полноте использования присущих
налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Функциональная результативность
системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных
экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными
родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории.
Скрытый потенциал экономической категории в системе практического
хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной
экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической
действительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических
(финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными
в законе целями. Определить цели - значит раскрыть функциональное содержание
системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей
категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на
конкретный период времени концепции налогообложения может существенно
различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение»
налоговой системе следующие функции:
· Стимулирующая функция налоговой системы заключается в предоставлении
льгот и санкций государством для стимулирования технического прогресса,
увеличения числа рабочих мест, капитальных вложений в расширение производства и
др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде
всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,
оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от
налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная.
· Распределительная функция налоговой системы. Посредством
налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем
на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий
и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной
и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли
с длительными сроками окупаемости затрат. В современных условиях значительные
средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного
производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем
состоянии экономики и жизни населения.
· Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая
система позволяет придать рыночной экономике социальною направленность, как это
сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
· Фискальная функция налоговой системы - изъятие части доходов
предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны
и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников
доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития
фyндаментальная наyка, театры и т.п.
· Регулирующая функция имеет 2 направления государственного
регулирования:
. Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства
в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в
обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет о финансово-экономических
методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью
направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие экономики регyлирyется финансово-экономическими
методами путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования
ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных
вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления
народнохозяйственных программ. Центральное место в комплексе экономических
методов занимают налоги.
Указанное разграничение фyнкций налоговой системы носит условный
характер, так как все они переплетаются и осyществляются одновременно. Налогам
присyща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система
налогообложения, тем увереннее чyвствyет себя предприниматель: он может заранее
и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного
решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки,
льготы, санкции могyт быть yстановлены раз и навсегда. «Застывших» систем
налогообложения нет и быть не может.
Систему налогообложения можно считать стабильной, если остаются
неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы,
наиболее значимые льготы и санкции. [3. с. 262]
2.2 Особенности современной налоговой системы РФ и основные направления
налоговой политики на 2010-2013 годы
Переход к рыночным отношениям потребовал усиления значения налогов как
одного из главных инструментов государственного регулирования экономики при
замене метода прямых директивных воздействий на нее, а также регулирующей
функции в области социальной политики, культуры, науки, других сферах жизни
общества.
Все это выразилось в существенном изменении правовых норм, регулирующих
налогообложение физических и юридических лиц, в круге субъектов налоговых
правоотношений, в статусе налогоплательщиков, в их ответственности за налоговые
правонарушения, а также в структуре налогового права, действующего в Российской
Федерации в современных условиях. Отметим наиболее значительные из этих
изменений:
Прежде всего, была реформирована сама система налогов. Из прежней системы
в нее было включено значительно большее число платежей. Но в настоящее время в
налоговой системе явно преобладает фискальная направленность, хотя это и не
привело к достаточности средств в государственной казне, а регулирующая и
стимулирующая функции налогов проявляются все еще недостаточно.
При формировании российской налоговой системы был широко использован опыт
зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.
Разнообразились и выросли численно налоги с населения, увеличились их
поступления в государственную казну. Появились новые налоги, взимаемые с
граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества, переходящего
в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в дорожные фонды и
другие. Расширена сфера применения сохранившегося подоходного налога с
физических лиц, она охватила разнообразные стороны деятельности граждан, в том
числе развивающуюся предпринимательскую деятельность.
Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она теперь
не зависит от формы собственности, на которой основано предприятие.
В связи с появлением в финансовой системе России новых звеньев в виде
государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных)
установлены налоговые платежи специально для зачисления в эти фонды - дорожные,
экологические и другие.
Установлен ряд налогов в качестве общих для физических и юридических лиц
(земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие).
Новое законодательство разграничило налоги по трем уровням, выделив
налоги федеральные, субъектов Федерации и местные. Они находятся в распоряжении
органов власти соответствующего уровня и по принадлежности обеспечивают
формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов.
Механизм системы налогообложения, позволяющий регулировать народное
хозяйство экономическими, а не административно-командными методами, требует еще
существенной отработки, учета особенностей переходного к рыночным отношениям
периода, своеобразия хозяйственных связей в стане, и будет проверен временем. В
последующие годы должно произойти развитие налоговой реформы с учетом
накопленного опыта и состояния экономики страны. Существенную роль в этом
призвано сыграть принятие второй части Налогового кодекса.
Принципы построения налоговых систем в целом не однозначны и во многом
зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории.
Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных
странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий
и положений. [4]
Принципы российской налоговой системы можно представить следующим
образом.
· Налоги
и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются
государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними.
Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.
· Различия
в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих
доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут
взиматься: на рынке товаров или факторов производства; с продавцов товара или
покупателей; с домашних хозяйств или компаний; с источника дохода или со статьи
расходов.
· Налоги
должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами
экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.
· При
использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей
необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости
налогообложения.
· Налоговая
структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях
стабилизации и экономического роста страны.
· Налоговая
система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть
понятной налогоплательщикам.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для
оценки качества налоговой системы страны.
Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны
является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на
соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки
составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а затраты
налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.
Общие принципы построения налоговых систем в различных странах находят
конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект,
объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.
Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов
построения принципов налоговой системы применительно к особенностям развития
государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в
стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям.
Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета
стран с рыночной экономикой. Первым общим показателем, характеризующим их роль
в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в
валовом национальном продукте (ВНП). В России в начале 90-х гг. она составляла
40-45%, в 1993-1995 гг. - снизилась до 30-35%. Следовательно, после
реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду
стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень
налогообложения. Сокращение этой доли в России к середине 90-х гг. в основном
вызвано двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за
заметного снижения в 1993 году ставки налога на добавленную стоимость и
большими масштабами укрытия доходов от налогов.
Второй обобщающий показатель налоговой системы характеризует распределение
налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. В современной России
налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и
уровнем субъектов Федерации (с тенденцией к увеличению доли последних) при
явном преобладании косвенных налогов на федеральном и прямых налогов на уровне
субъектов Федерации. Распределение по бюджетным уровням у нас базируется на
сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях и
субсидирование нижестоящих уровней вышестоящими (прежде всего со стороны
федерального уровня).
Третий показатель - данные о структуре налогообложения. Сформировавшаяся
в России система налогообложения резко, если не принципиально, отличается от
принятой в западных странах. Наиболее разительно это отличие проявляется в
гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли
предпринимательства и такого налога на потребление, как НДС. В то же время в
России крайне невелика доля индивидуального подоходного налога. [17]
Основные направления налоговой политики на 2010-2013 годы.
В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования
Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан
документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в
стране на трехгодичный плановый период 2008-2010 годов. Предлагаемые Минфином
России мероприятия, предусматривали изменение в 2008 - 2010 годах налогового
законодательства в части налогового администрирования, а также порядка
исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных
направлениях налоговой политики.
Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам
исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в
Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2010 год и на
период до 2011 года. Указанным документом следует руководствоваться при
планировании, как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных
бюджетов субъектов РФ.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные
направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период
позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные
ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и
определенности условий ведения экономической деятельности на территории
Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления
налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, этот документ
представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о
налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в
нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и
прогнозируемости налоговой политики государства. Масштабных мер в области
налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в
среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во
внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция
России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое
законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе
налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет изменяться. [20]
Поскольку потенциал снижения налогов уже исчерпан, сегодня речь идет о
том, чтобы точечно или отдельными стимулами, налоговыми льготами поддерживать
те виды деятельности, которые должны обеспечить модернизацию и инновационный
процесс в России, сообщил министр финансов А. Кудрин на правительственном часе
в Совете Федерации. Исходя из этого будет строиться налоговая политика в
ближайшие годы.
Одним из ее направлений в 2010-2013 годы станет поддержка инновационных
предприятий, и прежде всего в части уплаты страховых взносов во внебюджетные
фонды. Предлагается ввести специальный период постепенного перехода к ставке в
34% для данных предприятий, а также разработать четкие критерии их
идентификации. Для этой категории льготников предполагается до 2015 года
сохранять ставку страховых платежей на уровне 14%, а затем постепенно ее
повышать, с тем чтобы к 2020 году выйти на общеустановленную ставку страховых
взносов (34%). Для всех остальных налогоплательщиков предлагается повысить
ставку отчислений во внебюджетные фонды с 2011 года не до 34%, как
планировалось ранее, а до 32% за счет снижения на 2% отчислений на обязательное
медицинское страхование. (Известно, что Минздравсоцразвития России эту
инициативу экономического блока правительства не поддержало, что было отражено
в замечаниях к проекту Основных направлений налоговой политики на 2010-2013
годы.) [9]
К мерам инновационной поддержки Минфин России относит завершение реформы
системы начисления налоговой амортизации. Предлагается формировать
амортизационные группы по функциональному признаку, а не пообъектно, с
сокращением сроков амортизации отдельных видов основных средств, что создаст
стимулы к технологическому обновлению.
3. Совершенствования налоговой системы России
.1 Недостатки налоговой системы России
Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать
финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы
налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к
постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика
до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс
сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число
налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов,
то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и
расширению производства.
Взаимосвязь между ставкой налога и поступлениями налогов в бюджет
иллюстрируется в теории экономики кривой Лаффера. Американский экономист А.
Лаффер был сторонником теории эффективного предложения и считал, что
государство должно стимулировать не совокупный спрос, а совокупное предложение
путем понижения налогов, прежде всего на прибыль предприятий.
Сторонниками
снижения налогов и стимулирования инвестирования <#"706393.files/image002.gif">
Кривая Лаффера
Американский экономист А. Лаффер с помощью кривой, которая впоследствии
стала носить его имя, проиллюстрировал зависимость поступлений доходов в бюджет
от величины налоговой ставки. А. Лаффер был сторонником теории эффективного
предложения и считал, что государство должно стимулировать не совокупный спрос,
а совокупное предложение путем понижения налогов, прежде всего на прибыль
предприятий.