Налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов

1.1 Сущность налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов

1.2 Порядок исчисления налогов из прибыли, плательщики налогов, льготы

1.2.1 Налог на недвижимость

1.2.2 Налог на прибыль

.3 Налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь: проблемы и недостатки

2. Оценка налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

.1 Значение налога на прибыль в налоговых доходах ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2010-2011 гг.

2.2 Механизм формирования налоговой базы для расчёта налога на прибыль на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля.32

.3 Оценка налогов, уплачиваемых из прибыли, на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

. Направления совершенствования налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

налогообложение прибыль доход беларусь

Налоги являются основой финансовой системы государства, выступают основным источником формирования доходной части государственного бюджета. Налоги необходимы, так как для государства для выполнения своих функций.

Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Кроме того, от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование экономики всего государства.

При этом из общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится более половины всех налоговых доходов. Следовательно, можно утверждать, что на данный момент налог на прибыль является стержнем налоговой системы Республики Беларусь.

Налог на прибыль - это самый существенный источник пополнения государственного бюджета, на долю которого в настоящее время приходится около 40 %.

Правовая база данного налога очень динамична. Об этом свидетельствует систематическое внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс, а также корректировка других актов законодательства, касающихся исчисления и уплаты налогов, осуществляемая с целью оптимизации налоговой системы Республики Беларусь.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в современных условиях экономического развития значительно выросла роль прибыли в развитии экономики Республики Беларусь. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе инструментов и рычагов национальной экономики, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. Эффективное функционирование организаций в значительной степени определяется действующей системой налогообложения прибыли и доходов. От принципов исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы во многом зависит платежеспособность и финансовая устойчивость предприятий.

В настоящее время в Республике Беларусь налоговая составляющая финансовых потоков предприятия играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании финансового состояния субъектов хозяйствования. Налоговое виляние на рентабельность и ликвидность предприятий играет определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений.

В современных условиях экономического развития налогообложение прибыли и доходов должно способствовать развитию производственных процессов в республике, стимулировать развитие предпринимательства, создавать условия для привлечения инвестиций в экономику. Создание благоприятного инвестиционного климата, равных условий деятельности для субъектов хозяйствования позволяет значительно оживить процесс общественного воспроизводства и обеспечить более полное поступление доходов в бюджет.

Кроме того, с 2012г. произошли изменения в бухгалтерском и налоговом учёте, вследствие которых исчисление и уплата налога на прибыль также претерпели некоторые изменения, которым следует уделить особое внимание.

Все вышеизложенное, а также и современные проблемы в налоговой системе Республики Беларусь, придают особую актуальность рассматриваемой проблематике, что и обусловило выбор темы курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является изучение налогов из прибыли и доходов, их критическая оценка и разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли на примере РУП «Гомсельмаш» в результате проведенного исследования бухгалтерской и налоговой отчётности. Для достижения указанной цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

-         рассмотреть методику исчисления налогов из прибыли;

-       дать общую экономическую характеристику деятельности ИМНС по Железнодорожному району г.Гомеля;

-       рассмотреть налогообложение прибыли РУП «Гомсельмаш»;

-       с учетом проведенного анализа разработать пути оптимизации и резервы налогообложения прибыли.

Объектом исследования является деятельность ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля в части налогообложения прибыли и доходов на примере бюджетообразующей организации РУП «Гомсельмаш».

В процессе исследования применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, сравнение.

Для написания курсовой работы были использованы Налоговый Кодекс Республики Беларусь, инструкции по заполнению бланков деклараций по налогам, учебники и учебные пособия по налогообложению, научные статьи в ежемесячных периодических изданиях, монографии и работы таких ученых-экономистов Беларуси, как Зайца Н. Е., Алиевой, Б.Х., Попова, Е.М. Информационная база для написания курсовой работы представлена данными бухгалтерского и налогового учёта ИМНС по Железнодорожному району г.Гомеля в части налогообложения прибыли и доходов РУП «Гомсельмаш».

1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов

1.1 Сущность налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов

Налог представляет собой обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [1, с. 2].

Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными, поскольку государство устанавливает правила изъятия части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Однако, в конечном счете, налоги косвенным способом возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджета отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей.

Для эффективного управления налогообложением применяется классификация налогов, то есть их группировка по различным признакам. Наиболее распространено деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения, а личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые при потреблении товаров и услуг. Основные видами косвенных налогов являются акцизы, НДС.

Исходя из рассмотренных классификационных признаков, следует, что налоги на прибыль и доходы относятся к прямым реальным налогам.

К налогам на прибыль и доходы в настоящее время в Республике Беларусь относятся налог на прибыль и прочие налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли.

Налогообложение прибыли - неотъемлемый элемент налоговой политики любого государства.

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятий и организаций, а с другой - непосредственно относится на уменьшение их доходов. Окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль - получатель дохода, то есть данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Объектом налогообложения по данному налогу выступает прибыль, которая представляет собой цель функционирования коммерческого предприятия. Налог на прибыль позволяет государству регулировать процессы, происходящие в экономике, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время государство должно контролировать налогообложение прибыли, поскольку установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно налогообложение прибыли - конечного финансового результата деятельности предприятия позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает защиту имущественных интересов предприятий всех форм собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом, обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога [2, с. 150].

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечить стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также процесс расширенного воспроизводства.

Налог на прибыль организаций выступает тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода государство стимулирует (ограничивает) инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль данного налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования, малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

С помощью налога на прибыль государство стимулирует научно-технический прогресс, увеличивать экспорт и расширяет сферу социальных услуг.

Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На долю налога на прибыль приходится значительная часть от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Вместе с тем данный налог является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными бюджетами в пропорциях.

Кроме того, налог на прибыль выступает в качестве инструмента регулирования экономики. Сформированная соответствующим образом система льгот, ставок и санкций позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, малого бизнеса; стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.

Законодательная база по налогу на прибыль в Республике Беларусь представлена следующими документами:

1. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2013 (глава 14 "Налог на прибыль");

2.       Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»;

.        Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации";

.        Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.10.2012 №34 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010г. № 82».

Таким образом, налоги, уплачиваемые из прибыли и доходов, выступают в качестве главных налоговых платежей, формирующих доходную часть государственного бюджета. Данные налоги используются государством для регулирования процессов производства, обмена и потребления, ускоряя или замедляя их в зависимости от экономической ситуации и задач, решаемых на том или ином этапе развития страны.

.2 Порядок исчисления налогов из прибыли, плательщики налогов, льготы (налог на прибыль)

Плательщиками налога на прибыль в Республике Беларусь выступают организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями [4, 140].

Валовой прибылью в целях налогообложения прибыли признается:

-       для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

-       для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с Общей частью Налогового Кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Ведение налогового учета в организациях служит исключительно целям налогообложения и налогового контроля. Введение данного положения вызвало необходимость разделения учета на налоговый и бухгалтерский. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует скорректировать данные бухгалтерского учета в соответствующих регистрах, отражающих информацию об объектах налогообложения за налоговый и отчетный период, в соответствии с требованиями налогового законодательства без отражения по счетам бухгалтерского учета.

После проведения расчетных корректировок определяется сумма, принимаемая для исчисления налога на прибыль, на основании которой заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

При ведении налогового учета необходимо различать доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета. Так, в налоговом учете нет понятия «операционные доходы», поскольку любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и поэтому является внереализационным [5, с.20].

В налоговом учете налогооблагаемая база рассчитывается исходя из сумм прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, а также прибыли, полученной за рубежом.

Налогооблагаемая прибыль от реализации продукции, товаров, иных материальных ценностей, имущественных прав определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (без НДС, акцизов, отчислений с выручки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. При этом не все фактические расходы предприятия можно включить в эти затраты. Отдельные виды расходов (содержание объектов социально-культурного назначения, капитальные вложения и др.) производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Некоторые затраты включаются в расчет в пределах утвержденных нормативов: расходы на рекламу, командировочные расходы, информационные, аудиторские услуги и др.

Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. Перечень этих расходов определён Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210 с корректировкой по налоговому учету и включает:

1)      материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2)      расходы на оплату труда;

)        затраты на социальные нужды;

)        амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

)        прочие затраты на производство и реализацию.

При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы, производимые за счет чистой прибыли предприятия: вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, сверхнормативные расходы по нормируемым затратам, взносы в уставный фонд других организаций, расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества и другие затраты [6, с. 42].

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг):

-       дивиденды и приравниваемые к ним доходы;

-       доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации;

-       положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

-       доходы от сдачи имущества, находящегося в собственности предприятий, в аренду, передачи имущества в лизинг;

-       суммы санкций за нарушение договорных условий;

-       доходы от использования авторских прав и лицензий;

-       суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-       другие доходы, поступающие в собственность организации.

При исчислении налогооблагаемой прибыли внереализационные доходы уменьшаются на суммы НДС, исчисленного по отдельным статьям и фактическим расходам по ним, которые включают расходы, связанные с арендой, приобретением имущества в лизинг; суммы, уплаченные в виде санкций и возмещения убытков; отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества; отчисления в резервы по сомнительным долгам и иные внереализационные расходы.

После расчета налогооблагаемой прибыли производится уточнение налоговой базы. С этой целью из облагаемой налогом прибыли исключаются:

-       прибыль, полученная от осуществления лотерейной деятельности и игорного бизнеса, облагаемая налогом в особом порядке;

-       налог на недвижимость в части основных производственных и непроизводственных фондов;

-       налоговые льготы.

Размеры ставок налога на прибыль, установленные Налоговым Кодексом Республике Беларусь, приведены в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Размеры ставок налога на прибыль в Республике Беларусь, В процентах

Законодательством установлена система льгот, позволяющих снизить налог на прибыль организации. Льготы выступают в форме:

1)      частичного уменьшения налогооблагаемой прибыли;

2)      полного или частичного освобождения от уплаты налога;

)        пониженной ставки налога.

Классификация льгот по налогу на прибыль, предоставляемых на территории Республики Беларусь представлена на рисунке 1.1.

Местные Советы депутатов могут предоставлять дополнительные льготы, но только в пределах сумм, перечисляемых в местный бюджет.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торгово-закупочной посреднической деятельности, а также на прибыль простого товарищества и хозяйственных групп.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Законом <consultantplus://offline/ref=920DA8081A4F67EC20F230A6827FB0433A232EAA1FEC91247012E75131C91AFCEB2ECBA79F37C929E8F0EE4748S8i3H> Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» от 30.12.2011 № 330-З введена норма переноса убытков на будущее, согласно которой белорусская организация вправе начать перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года.

Рисунок 1.1 - Льготы по налогу на прибыль в Республике Беларусь

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода. Под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения [7, с. 32].

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен на следующий год из последующих девяти лет.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц [4, 153].

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 (Приложение Д).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по одному из следующих методов:

-       исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду;

-       исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков составляет 1/4 суммы предполагаемого налога на прибыль [8, с. 31].

Плательщики, которые в текущем налоговом периоде исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из первого метода исчисления суммы налога на прибыль, вправе в текущем налоговом периоде перейти на исчисление сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в соответствии со вторым методом исчисления и с учетом его особенностей.

Плательщики, изменившие в текущем налоговом периоде метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков.

Вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, плательщики в соответствии с п. 4 ст. 143 Налогового Кодекса.

Уплата сумм налога на прибыль производится текущими платежами не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода [4, 156].

Суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода уменьшенные на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам перечисляются не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что к налогам, уплачиваемым организациями из прибыли и доходов в настоящее время в Республике Беларусь относятся налог на доходы и прибыль и налог на недвижимость. Главным нормативно-правовым документом, регламентирующим исчисление и уплату этих налогов, является Налоговый кодекс редакции, вступившей в силу с 1 января 2012 года. Вопросы исчисления и уплаты налогов на доходы и прибыль отражены в Особенной части Налогового Кодекса.

.3 Налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь: проблемы и недостатки

Практически все изменения в системе налогообложения прибыли, имеющие место в Республики Беларусь с 2012 года направлены на стимулирование развитие реального сектора экономики, активизацию деятельности хозяйствующих субъектов и привлечение иностранных инвесторов.

Так, 1 января 2012 года, вместо прежней ставки по налогу на прибыль, составлявшей 24%, введена ставка в размере 18%. Данное обстоятельство вызвано необходимостью повышения инвестиционной привлекательности Республики Беларусь в целом, так отдельных отраслей экономики.

Снижение ставки налога на прибыль должно стать также дополнительным стимулом развития предприятий, расположенных на территории страны. Планируется расширить налоговую базу налога на прибыль в результате создания благоприятных условий для субъектов малого и среднего бизнеса. Но здесь есть и отрицательный момент, поскольку, с одной стороны, государство снизило ставку налога на прибыль, но при этом отменило все льготы, касающиеся прибыли. Раньше у субъектов предпринимательства была возможность финансировать свои капитальные вложения за счет прибыли, которая не облагалась налогом. На данный момент такой возможности у них нет: сначала организации уплачивают налог на прибыль, а только потом финансируют свои капитальные вложения. Следовательно, преимущество от снижения налога на прибыль довольно спорное. Это также подтверждается цифрами, заложенными в доходной части республиканского бюджета на 2012 год (снижение ставки налога на прибыль составило 6%, а снижение доли налога на прибыль в бюджете Беларуси составило всего 0,07%) [9, c. 5].

Кроме того, отмена льгот, связанных с освобождением от налогообложения налогом на прибыль валовой прибыли в размере финансирования капитальных вложений и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, но не более 50% валовой прибыли (ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь), может оказать отрицательный эффект с точки зрения привлечения инвестиций, направленных как на создание новых производств и модернизацию действующих. В этом случае для некоторых предприятий отмена этих льгот минимизирует весь положительный эффект от снижения ставки налога на прибыль, поскольку льгота по капитальным вложениям была весьма эффективной мерой стимулирования притока инвестиций.

Если ранее инвесторы, направлявшие денежные средства в инвестирование производства, получали весьма серьезный стимул, то теперь они данных преференций не имеют. Поэтому для многих предприятий в данной ситуации, будет более привлекательным направить средства на финансирование прироста чистого оборотного капитала с целью увеличения объемов производства, тем самым, они получат большую валовую прибыль, не производя при этом модернизации производства. Это может привести к росту объемов производства в ущерб обновлению основных фондов, вследствие чего продукция окажется неконкурентоспособной.

Исходя из вышеизложенного, нельзя однозначно ответить на вопрос: как повлияют изменения в налогообложении прибыли, принятые в 2012 году, на расширение инвестиционных возможностей. В зависимости от особенностей конкретного бизнеса некоторые инвесторы получат дополнительные выгоды, а некоторые понесут убытки.

Однако очевидно, что налоговая нагрузка, о необходимости снижения которой так много говорилось, при этом увеличится, в результате чего все преимущества от снижения ставки налога на прибыль исчезают.

В то же время отмена льготы по капитальным вложениям вызвана объективными причинами, а именно сложностью при применении в 2012 г. Так, согласно п. 2.1 и 2.2 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь право на её применение возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены следующие условия:

-  осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений;

-  фактическое получение объектов капитальных вложений;

-       отсутствие объектов сверхнормативного незавершенного

строительства производственного назначения.

Например, если организация начала строительство хозяйственным способом с начала 2011 года (разрешение на строительно-монтажные работы выдано сроком на 1 год) и в проектной документации этого года срок строительства сооружения определен продолжительностью в 12 месяцев, а акт о соответствии подготовительных работ требованиям безопасности труда и готовности объекта к началу строительства подписан 1 февраля 2011 г., и в 2011 году организация воспользовалась льготой по налогу на прибыль, то в 2012 году она может использовать льготу очень непродолжительное время.

Таким образом, если с момента составления первого учетного документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции по вышеуказанному строительству (с 1 февраля 2011 г.), не истекло 12 месяцев, то организация имеет право на применение льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений по строительству в 2011 году, то есть до 1 февраля 2012 г. при условии соблюдения плательщиком требований.

Следовательно, более целесообразным решением мог бы стать пересмотр условий предоставления льготы, что позволило бы организациям сохранить прибыль и привлечь инвесторов к реализации проекта.

И все же наиболее важным изменением в налоговом законодательстве является принятие комплекса льгот, направленных на стимулирование выпуска инновационной и высокотехнологичной продукции:

)        освобождение от налога на прибыль организаций, более 50% прибыли которых получено от реализации инновационной продукции собственного производства и высокотехнологичных товаров;

)        снижение ставки налога на прибыль до уровня 10% в отношении прибыли организаций, полученной от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства.

Однако для того, чтобы заинтересовать инвесторов в создании производства инновационной продукции и высокотехнологичных товаров, законодательно должен быть четко определен механизм отнесения того или иного вида товара (работ, услуг) к разряду инновационного и (или) высокотехнологичного, он должен стать более прозрачным и объективным. Отнесение товара (работы, услуги) к категории инновационного или высокотехнологичного не должно зависеть от субъективного мнения государственного служащего. Инвесторы должны осознавать все преимущества и оценивать риски при открытии на территории Республики Беларусь того или иного вида бизнеса. В случае разработки такого механизма может быть достигнут высокий уровень инновационного развития экономики Беларуси в целом в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Следует обратить внимание на то, что с 2012 года плательщикам налога на прибыль разрешено применять амортизационную премию, а также осуществлять перенос убытков на будущие периоды.

Перенос убытков является нововведением в налогообложении прибыли в Республике Беларусь, хотя данная мера применяется во многих странах. По результатам анализа опыта Российской Федерации, а также некоторых европейских стран было предложено внести в законопроект о Налоговом кодексе изменения и дополнения, в соответствии с которыми организации, исчисляющие налог на прибыль, имеют право учитывать убыток в текущем году при налогообложении в течение последующих 10 лет.

Перенос убытков на будущие периоды осуществляется с целью поддержки вновь созданных субъектов хозяйствования на этапе становления бизнеса или при внедрении инноваций, реорганизации бизнеса, освоении новых рынков сбыта, что на начальном этапе может привести к убыткам.

Недостатком переноса убытков на будущие являются трудности в правильном понимании данного механизма. Столкнувшись с такими нововведенными понятиями впервые, плательщику достаточно сложно определить, какая сумма убытков подлежит переносу. Поэтому Налоговым Кодексом прописаны строгие правила: убытки, образованные в текущем году, или прибыль, полученная в текущем году, могут быть учтены убытками прошлого года. Например, если получена прибыль от реализации ценных бумаг в размере 1 млн. руб., а в 2011 при реализации ценных бумаг получен убыток в размере 500 тыс., то прибыль, подлежащая налогообложению при реализации ценных бумаг, будет определяться 1 млн. минус 500 тыс.. Такой же механизм зачета убытков действует и при реализации основных средств. В случае, если в 2012 году получена прибыль 2 млн. руб., то убыток можно зачесть в размере 1 млн. 500 тыс. руб., а прибыль, подлежащая налогообложению, составит 500 тыс. руб.

Амортизационная премия, как и институт переноса убытков, также выступает новым механизмом для исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2012 года организации получили право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

-       по зданиям, сооружениям - не более 10% первоначальной стоимости;

-       по машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам - не более 20% первоначальной стоимости.

По своей сущности амортизационная премия представляет собой ускоренный порядок списания на затраты, учитываемые при налогообложении, части основных средств и нематериальных активов и таком образом позволяет минимизировать налог на прибыль в первые годы эксплуатации введённых объектов. Однако плательщик не имеет права применять амортизационную премию к стоимости реконструкции (модернизации) в случае, если первоначальная стоимость увеличивается на сумму модернизации. В Налоговом Кодексе не разъяснено, как в налоговом учете следует отражать возврат амортизационной премии - уменьшает ли она сумму затрат, учитываемых при налогообложении, или включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении [10, c. 5].

Амортизационная премия заменяет прежнюю льготу по капвложениям при исчислении налога на прибыль. С одной стороны, это гармонизирует белорусскую налоговую систему с Россией и Казахстаном. Но в этих странах правила применения амортизационной премии более либеральны, а в Казахстане допускается на выбор применение амортизационной премии или льготы по капвложениям. Возможно, применительно к Республике Беларусь можно было бы сузить применение такой льготы, но убирать ее вовсе.

Положительным моментом является право применения амортизационной премии организацией любой организационно-правовой формы и формы собственности. Также плательщик вправе самостоятельно устанавливать те объекты, в отношении которых будет применена амортизационная премия, сохранив при этом для остальных объектов общий порядок отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении.

Однако применение амортизационной премии имеет существенный недостаток: оно влечёт за собой необходимость учёта временных налогооблагаемых разниц, возникающих, если:

-       расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем для целей налогообложения;

-       доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем для целей налогообложения.

Это вызывает трудности в расчётах и часто служит причиной ошибок.

При возникновении временных разниц в бухгалтерском учете отражается начисление отложенного налогового актива или обязательства, определения которых даны в п. 2 Инструкции № 113:

-       отложенный налоговый актив (далее - ОНА) - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц;

-       отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО) - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Преимущество использования амортизационной премии в последующие годы нейтрализуется увеличением налога на прибыль, что еще раз подчеркивает отсутствие каких-либо налоговых преференций при использовании амортизационной премии. То есть данный инструмент позволяет лишь распределить затраты плательщика во времени.

Ввиду сложности применения амортизационной премии из-за различий в налоговом и бухгалтерском учёте организации зачастую вынуждены отказываться от данного механизма.

Кроме того, при наличии метода ускоренной амортизации потребность в амортизационной премии вообще не имеет смысла. В связи с этим возникает вопрос о приемлемости введения амортизационной премии.

Начиная с 1 января 2012 года, плательщикам предоставлено право уплаты налога на прибыль текущими платежами.

Подпунктом 3.1 п.3 ст.143 Налогового Кодекса предусмотрено, что плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, по первому методу исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду [8, с. 33].

Однако применение этого метода имеет недостатки. Поскольку в 2011 г. ставка налога на прибыль была установлена в размере 24 %, а согласно действующей в 2012 г. редакции Налогового Кодекса порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности плательщика за предшествующий налоговый период не изменился, то при применении этого метода исчисления авансовых платежей должна применяться ставка налога на прибыль в размере 24 %.

Более разумно было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки: например, налоговую базу умножить на 18 % и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г., либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Однако Налоговый Кодекс не предусматривает таких корректировок.

На основании п.3 ст.143 Налогового Кодекса плательщики вправе воспользоваться вторым методом исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода прибыли, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода и определяется нарастающим итогом как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот и убытков текущего налогового периода, и действующей в 2011 г. ставки налога на прибыль в размере 18 %.

Вопросы уплаты налога на прибыль авансовыми платежами являются одними из самых актуальных для налогоплательщиков.

Деятельность субъектов хозяйствования свидетельствует о том, что в начале года довольно проблематично спрогнозировать финансовую деятельность организации на текущий год и учесть возможные структурные изменения. Цена допущенной ошибки может привести к искажению фактической оценки стоимости активов организации и другим неблагополучным последствиям. Поэтому сокращение периодичности представления налоговой отчетности по налогу на прибыль не означает, что у плательщика не возникнет необходимость представления уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Многие предприятия Беларуси, уплатившие 22 июня 2011 года второй ежеквартальный платеж по первому методу, оказались в сложной ситуации, так как налог был уплачен с прибыли, которая не будет получена по итогам 2012 года. Значительные суммы пришлось уплатить и убыточным предприятиям.

После 22 апреля 2013 года государству придется возвращать существенную часть полученных налогов на прибыль, весной 2013 года предприятия начнут платить ежеквартальные платежи по результатам хозяйственной деятельности 2012 года.

Плательщики, которые в настоящее время имеют убытки от своей деятельности, платят авансовые платежи, и в марте будут делать перерасчет налога, исходя их фактически полученной прибыли.

Стоит отметить, что под влиянием инфляции, выручка, измеряемая в белорусских рублях, также выросла, то есть предприятий, которые нацелились на возврат в 2013 году части уплаченных налогов на прибыль, стало меньше. Однако это не решает проблему.

Таким образом, субъекты хозяйствования помимо воли кредитуют экономику страны, уплачивая налоги от прибыли, которой реально нет. В данном случае велика вероятность возникновения налоговой ямы.

Ситуация осложняется тем, что в настоящее время организации не обладают правом перехода с одного метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, на другой метод в течение налогового периода. Исключения составляют лишь случаи, связанные с реорганизацией предприятия.

Среди многочисленных изменений, произошедших по налогу на прибыль, стоит обратить внимание на расширение перечня затрат, не учитываемых при налогообложении, следующими расходами:

-       на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

-       связанными с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка;

-       на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

Данные корректировки следует понимать как второстепенные, поскольку их применение (например, на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм) не оказывает существенного влияния на размер прибыли от реализации продукции, однако повышает вероятность неправильного определения налоговой базы, а значит и налога на прибыль. Это обстоятельство осложняет работу бухгалтеров.

У налогоплательщиков нередко возникают вопросы отнесения расходов к затратам, учитываемым или не учитываемым при налогообложении. Поскольку статьи Налогового Кодекса могут быть истолкованы по-разному в той или иной ситуации, то правильность начисления налога на прибыль напрямую зависит от компетенции работников бухгалтерии.

Существуют проблемы и в учёте суммовых разниц. Так, согласно действующей в 2012 г. редакции Налогового кодекса в состав внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль включаются положительные и отрицательные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности. В действующих в 2012 г. постановлениях Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» и от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» отсутствуют определения и правила бухгалтерского учета суммовых разниц.

Согласно п. 2 ст. 62 Налогового Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Налоговый Кодекс обязывает плательщика вести учет доходов (расходов), если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства. В связи с этим возникают вопросы в порядке ведения в 2012 г. налогового учета суммовых разниц, а также порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд в 2012 г. при наличии операций с суммовыми разницами.

В настоящее время первичное размещение ценных бумаг (за исключением эмиссионного дохода) не признается объектом налогообложения налогом на прибыль. В данном аспекте имело бы смысл введение налоговой льготы по налогу на прибыль в отношении эмиссионного дохода, позволившей привлекать предприятиям дополнительные инвестиционные средства.

Изменения в бухгалтерском учёте непосредственно повлияли на налоговый учёт прибыли.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее - Инструкция № 102), вступившая в силу с 1 января 2012 года. Инструкция № 181 и Инструкция № 182 признаны утратившими силу.

В соответствии с новой Инструкцией, все доходы и расходы организации в зависимости от направлений деятельности подразделяются на:

)        доходы и расходы по текущей деятельности;

)        доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

)        доходы и расходы по финансовой деятельности;

)        иные доходы и расходы.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, финансовых вложений, если данная деятельность не относится к текущей по учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если данная деятельность не относится к текущей деятельности по учетной политике организации [11, с. 2].

Доходы и расходы по текущей деятельности теперь учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь.

В то же время принятие новой Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов вызывает необходимость соотнесения классификации доходов и расходов, применявшейся в организациях в соответствии с Инструкцией № 181, Инструкцией № 182 и классификации, предусмотренной Инструкцией № 102. Это значит, что в бухгалтерском учете больше не существует понятий «операционные» и «внереализационные» доходы и расходы, изменились бухгалтерские проводки по учёту доходов и расходов по видам деятельности. В связи с этим неизбежны ошибки в учётном отражении данных по счетам.

Что касается системы электронного декларирования, то в настоящее время она в обязательном порядке предусмотрена только для организаций, с численностью 50 человек и более. Они обязаны подавать декларации в электронном виде. Для предпринимателей такой нормы нет, и ее введение не предусматривается. Вместе с тем такой способ привлекателен и для индивидуального предпринимателя при подаче налоговой декларации, поскольку сокращает бумажный документооборот, отменяет необходимость являться в налоговые органы, а программное обеспечение, используемое для электронного декларирования, исключает возможность арифметических и логических ошибок, содержит подсказки по заполнению полей, обновляется в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве.

Обобщая представленную выше информацию, можно сделать заключение о том, что налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь имеет определённые недостатки:

)        снижение ставки налога на прибыль нельзя считать исключительно благоприятным изменением, поскольку оно сопровождается отменой льгот, связанных с освобождением от налогообложения налогом на прибыль валовой прибыли в размере финансирования капитальных вложений. Это, в свою очередь, снижает инвестиционную привлекательность национальной экономики;

)        такие положительные новшества, как введение амортизационной премии и возможность осуществления переноса убытков на будущие периоды, имеют достаточно сложный механизм расчёта (возникновение временных налогооблагаемых разниц), поэтому на практике это зачастую приводит к ошибкам и недостаткам в учёте;

)        организации не имеют возможности выбирать между применением амортизационной премии и льготы по капвложениям. В целом введение амортизационной премии является довольно спорным, поскольку существует метод ускоренной амортизации основных средств. Кроме того, в соответствии с Налоговым Кодексом амортизационная премия рассчитывается только от первоначальной стоимости основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету. Не определены правила по порядку отражения в налоговом учете возврата амортизационной премии;

)        применение методов уплаты налогов на прибыль текущими платежами не учитывает изменение ставки налога на прибыль. Более того, организации не обладают правом перехода с одного метода исчисления сумм налога на прибыль авансовыми платежами на другой метод в течение налогового периода;

)        существуют проблемы в бухгалтерском учёте суммовых разниц, оказывающие негативное влияние на определение налоговой базы по налогу на прибыль;

)        недостаточно проработаны вопросы учета затрат, учитываемых при налогообложении, при исчислении налога на прибыль, что также влечёт за собой неправильное определение налоговой базы по налогу на прибыль;

)        система электронного декларирования имеет ресурсы для применения в отношении индивидуальных предпринимателей;

)        существуют иные проблемы в налогообложении прибыли в Республике Беларусь.

Возможные решения выявленных недостатков и проблем, имеющих место в налогообложении прибыли в Республике Беларусь, а также меры по их совершенствованию, намеченные к реализации налоговыми органами в ближайшее время, рассмотрим в последней главе.

2. Оценка налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

.1 Значение налога на прибыль в налоговых доходах ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2010-2011 гг.

По итогам работы за 2011 г. в консолидированный бюджет от плательщиков Железнодорожного района г. Гомеля поступило 914,4 млрд. руб., из которых 724,7 млрд. руб. было уплачено в республиканский бюджет, 189,7 млрд. руб. - в местный. По сравнению с аналогичным периодом 2010г. налоговые платежи выросли на 8 млрд. руб. или на 0,9%, что в сопоставимых ценах составило 14,4 млрд. руб.

Темп роста по платежам в республиканский бюджет составил 157,4 %, в то время как поступления в местный бюджет выросли на 0,8%.

Таким образом, задача по выполнению доходной части бюджета всех уровней за 2011 год инспекцией выполнена.

Состав, структура и динамика налоговых поступлений за 2010 - 2011 гг. представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав, структура и динамика налоговых доходов ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2010-2011 гг.

В Миллионах рублей

По данным таблицы 2.1 видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов в 2011 году занимают налоги на доходы и прибыль (81,6%). Поступления по данной группе налогов выросли по сравнению с 2010 годом на 34,9%. Основным доходным источником в составе налогов на доходы и прибыль является налог на прибыль: удельный вес данного налога равен 74,9%, при этом в течение 2011 года поступления по налогу на прибыль увеличились на 39%.

В составе налогов на собственность, которые увеличились за 2011 год более чем в 2 раза, важное место занимают налог на недвижимость (64,2%) и земельный налог (34,6%). В свою очередь, поступления налога на недвижимость выросли на 73,1% и составили 36131,2 млн. руб. Следует отметить практически четырехкратное увеличение поступлений земельного налога в 2011 году.

В структуре налогов на товары и услуги произошли существенные изменения. Влияние на изменение структуры платежей в 2011 году оказал налог на добавленную стоимость (НДС). В 2010 году данный налог был уплачен в сумме 223,3 млрд. руб. что составило 80,7% в составе налоговых поступлениях. В 2011 году платежи по НДС составили 0,4 млрд. руб., при плановом значении в 49,6 млрд. руб. Данная ситуация напрямую связана с финансово-хозяйственной деятельностью экпортоориентированных предприятий района.

Динамика налоговых поступлений за 2010-2011гг. отражена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика основных налоговых доходов ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля за 2010-2011 гг.

Как видно из рисунка 2.1 в общей структуре налоговых доходов наибольший удельный вес, как в 2010, так и в 2011 г. занимает налог на прибыль. В 2011 г. его доля в составе всех налогов выросла на 16,7% по сравнению с уровнем 2010 года. В стоимостном выражении поступления по налогу на прибыль в 2011 г. составили 158,1 млрд. руб., из которых на 41,9 млрд. руб. было направлено в местный бюджет. Таким образом, годовой план по данному налогу выполнен на 105,1%.

Стоит отметить, что в целях обеспечения сохранения поступлений в 2011 году налога на прибыль не ниже уровня 2010 года, предусмотренного пунктом 1.3 решения коллегии МНС Республики Беларусь «Об итогах работы Министерства по налогам и сборам по исполнению доходной части бюджета за 2010 год и задачах по выполнению доходной части бюджета в 2011 году» инспекцией направлены в адрес руководителей организаций, отчитавшимся с убытками по итогам 2010 год, информационные письма с указанием необходимости уплаты периодических платежей по налогу на прибыль в 2011 году. Для дополнительного привлечения доходов в бюджет по данному доходному источнику, выявления причин и предотвращения убыточной деятельности организаций в инспекции с начала года проведено 12 заседаний комиссии по защите налоговых деклараций, 4 из которых совместно с администрацией Железнодорожного района г. Гомеля, на которые были приглашены 78 плательщиков, у которых затребованы планы мероприятий по выходу на безубыточную работу.

НДС, который в 2010 г. занимал 24,4% от общей величины налоговых поступлений, сократился до 0,2%.

По подоходному налогу, который был третьим по величине источником налоговых доходов в 2010 г. (12,3% от всего объема поступлений), произошло увеличение на 7,5%.

Земельный налог, налог на недвижимость и акцизы по-прежнему занимают незначительный удельный вес в структуре налоговых доходов ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля.

Исходя из приведенных выше данных, можем сделать вывод о том, что налог на прибыль выступает одним из важнейших доходных источников в ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля. При этом наблюдается положительная динамика данного платежа, поскольку темп роста достаточно высок (16,7%). Планы поступлений по налогу на прибыль выполняются.

Далее рассмотрим механизм формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на примере РУП «Гомсельмаш».

.2 Механизм формирования налоговой базы для расчёта налога на прибыль на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

РУП «Гомсельмаш» исчисляет налог на прибыль по первому методу, исходя из фактически начисленного и уплаченного налога на прибыль предыдущего налогового периода.

За 2011 год в ИМНС по Железнодорожному району была предоставлена декларация по налогу на прибыль по ставке 24%. Платежи уплачивались в размере ¼ части начисленного налога по срокам уплаты. В 2012 году до 20 марта была предоставлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2011 год, скорректированная на сумму фактически полученной прибыли. Также в начале 2012 года была предоставлена декларация по налогу на прибыль на 2012 год по первому методу, с указанием ставки налога 18%. Однако платежи по срокам должны осуществляется по нормам Налогового Кодекса исходя из начисленного и уплаченного налога за 2011 год, а не полученной фактически прибыли.

По итогам деятельности за 2011 год в начале 2012 года предоставлена окончательная декларация по налогу на прибыль за 2013 год и откорректирована сумма налога с учетом уже произведенных в течение года авансовых платежей.

Бланк декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении Д. Данные для расчёта налога представлены в приложениях А, Б и В.

Далее последовательно рассмотрим механизм формирования налогооблагаемой базы, определим необходимые для её расчёта показатели, величину налогооблагаемой прибыли, а в конечном итоге и величину налога на прибыль.

Поскольку налогооблагаемая прибыль (или валовая прибыль в налоговом учёте) представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, то для её определения сначала найдём сумму прибыли от реализации по РУП «Гомсельмаш» за 2011-2012 гг.

Величина прибыли от реализации определяется по формуле (2.1):

П от реал.= В без нал. - З учит. при нал. (2.1)

где П от реал..- прибыль от реализации;

В без нал. - выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку;

З учит. при нал. - затраты, учитываемые при налогообложении.

Расчёт показателя прибыли от реализации представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Расчёт прибыли от реализации по РУП «Гомсельмаш» за 2011- 2012 гг.

В Миллионах рублей

Из данных таблицы 2.2 следует, что размер прибыли от реализации анализируемого предприятия на 2011 год составляет 173 289 млн. руб., на 2012 год - 326 363 млн. руб. Увеличение прибыли от реализации на 153 074 млн. руб. обусловлено превышением темпа роста выручки от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку над темпом роста затрат по производству и реализации произведенных товаров, которые составили 142, 59% и 137,60% соответственно.

В связи с тем, что в налоговом учёте отсутствует понятие «операционные доходы и расходы», а для расчёт налога на прибыль по РУП «Гомсельмаш» производится только на основании данных «Отчёта о прибылях и убытках» и бухгалтерского баланса за период 2010-2011гг. (Приложения А, Б, В), то условно включим эти расходы в общую сумму прибыли от реализации. Следовательно, прибыль от реализации в 2010 и 2011гг. составит 176 469 млн. руб. и 416 328 млн. руб. соответственно.

Далее определим прибыль (убыток) от внереализационных доходов и

расходов, которая представляет собой разницу между внереализационными доходами за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы, и внереализационными расходами.

Расчёт показателя прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчёт прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов по РУП «Гомсельмаш» за 2011-2012 гг.

В Миллионах рублей

По данным таблицы 2.3 видно, что, несмотря на увеличение внереализационных доходов на 1 839 327 млн. руб. (главным образом, за счёт роста положительных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, а также прибыли прошлых лет), как в 2011, так и в 2012 году предприятие понесло убыток от внереализационных доходов и расходов, в размере 25 238 млн. руб. и 333 138 млн. руб. соответственно. Основным фактором, обусловившим высокий размер внереализационных расходов, выступили высокие суммы отрицательных курсовых разницы, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте по операциям в иностранной валюте, а также прочие внереализационные доходы и расходы (расходы по сдаче в аренду имущества и др.)

На основании данных таблиц 2.1 и 2.2 найдём величину налогооблагаемой базы по формуле (2.2):

ВП в н. у.= Пот реал. в н. у. + Пот внер. дох.и расх. (2.2)

где ВП в н. у.- валовая прибыль в налоговом учёте (налогооблагаемая база);

Пот реал. в н. у. - прибыль реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, ценных бумаг ;

Пот внер. дох.и расх. - прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов.

Расчёт налогооблагаемой базы приведён в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчёт налогооблагаемой базы по РУП «Гомсельмаш» за 2011- 2012 гг.

В Миллионах рублей

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что налогооблагаемая база исследуемого предприятия сократилась на 82 076 млн. руб. в основном по причине роста убытка от внереализационных доходов и расходов на 358 376 млн. руб.

Таким образом, сумма налогооблагаемая база РУП «Гомсельмаш» за 2011 г. составила169 152 млн. руб., в 2012г. - 87 076 млн. руб.

При этом основными статьями затрат, не учитываемыми при налогообложении предприятия выступают:

-       выплаты физическим лицам, работающим в по РУП «Гомсельмаш» носящие характер социальных льгот (премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, надбавки и доплаты к пенсиям, компенсация стоимости питания и др.);

-       оплата командировок, произведенных сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом <consultantplus://offline/ref=7D5EDC1A43DC4E2C9763732991C8A732163034CED34CD3998F4699CC529253371AD7DCC2F8980F51AE19A52121mCACJ> Республики Беларусь;

-       возмещение потерь и убытков от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли;

-       суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

-       пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

-       стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога;

-       иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Теперь перейдём к определению размера налогооблагаемой прибыли. Для этого рассмотрим данные, представленные в таблице 2.5

Таблица 2.5 - Расчёт налогооблагаемой прибыли по РУП «Гомсельмаш» за 2011- 2012гг.

В Миллионах рублей

Таким образом, по данным таблицы 2.5 можно увидеть, что налогооблагаемая прибыль в 2012г. сократилась на 82 076 млн. руб. по сравнению с 2011г. и составила 87 076 млн. руб., поскольку РУП «Гомсельмаш» не имеет льготируемой прибыли ни в 2011г., ни в 2012г.

.3 Оценка налогов, уплачиваемых из прибыли, на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля

Определим суммы налога на прибыль и налога на недвижимость, подлежащие уплате.

Как уже ранее отмечалось в первой главе, налог на прибыль равен произведению налогооблагаемой прибыли и ставки налога на прибыль. Для определения налога на прибыль по РУП «Гомсельмаш» на 2011 год была использована основная ставка налога 24%, а на 2012 - ставка в размере 18%. Следовательно, сумму налога на прибыль найдём как разницу между налогооблагаемой прибылью и прибылью, от уплаты которого плательщик освобождён. Расчёты представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчёт налога на прибыль по РУП «Гомсельмаш» за 2011-2012 гг.

В Миллионах рублей

Таким образом, в 2011 и 2012 гг. налог на прибыль рассматриваемого предприятия составил 40 562 млн. руб. и 15 674 млн. руб. соответственно.

Стоит обратить внимание на то, что РУП «Гомсельмаш» в 2011 г. освобождено от уплаты налога на прибыль в сумме 34 млн. руб. в связи с использованием данных денежных средств по целевому назначению. Эти средства переданы бюджетным организациям образования, зарегистрированным на территории Республики Беларусь (Средней школе № 53 <http://maps.yandex.ru/sprav/1223771850/> г. Гомеля и Гимназии № 56 г. Гомеля <http://maps.yandex.ru/sprav/1104380384/>).

Поскольку налога на прибыль в 2011 г. было начислено в размере 40 562 млн. руб., то уплата налога по срокам составит:

-       не позднее 22 марта 2011 года - 10 140,5 млн. руб.

-       не позднее 22 июня 2011 года - 10 140,5 млн. руб.

-       не позднее 22 сентября 2011 года - 10 140,5 млн. руб.

-       не позднее 22 декабря 2011 года - 10 140,5 млн. руб.

Так как налог на прибыль в 2012 г. составил 15 674 млн. руб., то уплата налога по срокам произойдёт следующим образом:

-       не позднее 22 марта 2012 года - 3 918,5 млн. руб.

-       не позднее 22 июня 2012 года - 3 918,5 млн. руб.

-       не позднее 22 сентября 2012 года - 3 918,5 млн. руб.

-       не позднее 22 декабря 2012 года - 3 918,5 млн. руб.

С помощью факторного анализа определим, каким образом повлияло на размер налога на прибыль изменение налоговой базы и ставки налога. Для этого воспользуемся данными таблицы 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика налога на прибыль по РУП «Гомсельмаш» за 2011-2012 гг. под влиянием изменения налоговой базы и ставки налога

В Миллионах рублей

На основании данных таблицы 2.7 произведём необходимые расчёты, условно обозначив, что НП - налог на прибыль, НБ - налогооблагаемая база, С нал. - ставка налога на прибыль.

Сначала определим влияние изменения ставки налога на прибыль на величину налога.

DНП (С нал.) = НБ0 * (С нал.1 - С нал.0) = 169 152 * (0,18 - 0,24) = - 10 149,12 (млн. руб.)

Таким образом, под влиянием сокращения ставки налога с 24% до 18% размер налога на прибыль уменьшился на 14 773,68 млн. руб.

Далее выясним, как отразилось изменение налогооблагаемой базы на размере налога на прибыль.

DНП (НБ) = С нал.1 * (НБ1 - НБ0) = 0,18 * (87 076 - 169 152) = - 14 773,68 (млн. руб.)

Приведённые расчёты показывают, что за счёт снижения налогооблагаемой базы сумма налога на прибыль сократилась на 10 149,12 млн. руб.

Для проверки правильности произведённых вычислений построим баланс отклонений:

10 149,12 - 14 773,68 = - 24 922,8 (млн. руб.)

Следовательно, совокупное влияние этих факторов привело к сокращению налога на прибыль, подлежащего уплате за 2012-2011гг., на 24 922,8 млн. руб. Ошибка в 34,8 млн. руб. объясняется погрешностью в вычислениях.

Таким образом, расчётным путём мы выяснили, что сумма налога на прибыль по РУП «Гомсельмаш» на 2011 составила 40 562 млн. руб. (с поквартальной уплатой 10 140,5 млн. руб.), сумма налога на недвижимость - 5 164 млн. руб. (1 291 млн. руб. вносится ежеквартально).

3. Направление совершенствования налогообложения прибыли и доходов Республики Беларусь

На основании представленного в первой главе материала можно сделать заключение о том, что в Республике Беларусь за последние годы наблюдались различные изменения в системе налогообложения, повлекшие за собой как положительные, так и негативные последствия.

Следовательно, применительно к налогам, уплачиваемым из прибыли и доходов уместно продолжить осуществление не всех мероприятий, ввиду их различной эффективности, что отмечалось ранее. В связи с этим необходимо рассмотреть лишь те мероприятия, которые оказывают благоприятное воздействие на налогообложение прибыли и доходов, намеченные к реализации на ближайшую перспективу, и предложить возможные решения имеющихся проблем.

Как уже отмечалось, большинство реформ в системе налогообложения прибыли, имеющие место в Республики Беларусь с 2012 года проводятся с целью поддержки реального сектора экономики, активизации деятельности хозяйствующих субъектов и привлечения иностранных инвесторов.

Стоит ещё раз обратить внимание на то, что важнейшим решением в налогообложении прибыли стало снижение ставки налога на прибыль до 18 %, обусловленное инвестиционной привлекательности Беларуси и, как следствие, укрепления доходной базы бюджета.

В результате этого за девять месяцев 2012 года в консолидированный бюджет республики поступило практически на треть (на 29,3%) больше налога на прибыль, чем за аналогичный период прошлого года. Положительная динамика по текущему году во многом обусловлена, улучшением финансовых результатов работы налогоплательщиков. На основании прогнозных цифр, которые заложены в Законе о бюджете на 2013 год, в доход бюджета по налогу на прибыль предусматривается поступление 29 трлн., то есть, налог на прибыль должен вырасти на 51%.

Таким образом, можно говорить о результативности снижения ставки налога на прибыль в отношении поступлений по налогу на прибыль в государственный бюджет, по которым наблюдается значительный рост.

Эффективность сокращения ставки налога на прибыль на долгосрочную перспективу и её влияние на налоговую нагрузку на экономику можно будет оценить по прошествии более длительного промежутка времени. Так, в Законе Республики Беларусь «Об утверждении отчёта об исполнении республиканского бюджета» за 2012 год и Решениях Местных Советов депутатов «Об утверждении отчетов об исполнении местных бюджетов за 2012 год» будут отражены итоговые значения платежей по налогу на прибыль за 2012 год, на основании которых можно будет принять обоснованные решения либо по дальнейшему снижению ставки налога, либо по сохранению её на прежнем уровне.

В то же время со снижением ставки налога объём иностранных инвестиций падает. Так, по данным Национального статистического комитета РБ, за I полугодие 2012 года в реальный сектор экономики Беларуси (без учета банков) иностранные инвесторы вложили 7 млрд. долл., что оказалось на 12,7% меньше, чем за I полугодие 2011 года [12].

О низкой инвестиционной активности в Беларуси свидетельствуют и данные статистического комитета СНГ: если в первом полугодии 2011 года Беларусь была в числе лидеров по темпам роста инвестиций в основной капитал, то в январе-июне 2012 года наблюдалась обратная ситуация - наряду с Таджикистаном Беларусь занимала последние позиции по темпам роста инвестиций в основной капитал.

Одной из основных причин такой ситуации стала отмена льгот, связанных с освобождением от налогообложения налогом на прибыль валовой прибыли в размере финансирования капитальных вложений и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, но не более 50% валовой прибыли. Льгота по капвложениям была эффективной мерой стимулирования повышения притока инвестиций как на создание новых предприятий и производств, так и модернизацию действующих, а её отмена перекрыла положительный эффект от снижения ставки налога на прибыль.

И всё же проблему снижения инвестиционной активности иностранных инвесторов следует рассматривать с учётом сокращения льготного кредитования жилищного строительства, пересмотром кредитования государственных программ, жесткой денежно-кредитной политики, проводившимися в 2012 году.

Одновременно со снижением ставки налога на прибыль с 24% до 18%

налоговым законодательством вводятся общепринятые механизмы стимулирования инвестиционной деятельности: это расширение возможностей по ускорению амортизационных активов (амортизационная премия и ускоренный метод амортизации основных средств), возможность переноса убытков будущей прибыли в течение 10 лет без количественных ограничений. Совокупность таких главных налоговых мер призвана обеспечить реальное снижение налоговой нагрузки примерно по отношению к ВВП.

Таким образом, необходимо продолжить поиск оптимальной ставки налога на прибыль, которая позволит сохранять баланс между потребностями формирования доходной части бюджета и необходимостью стимулирования активности субъектов хозяйствования. В настоящий момент ставка налога в размере 18% - самая низкая в Таможенном союзе и одна из самых низких в Европе. Она обеспечивает рост поступлений в бюджет от предприятий и организаций республики, поэтому, её стоит сохранить на прежнем уровне.

Поскольку льгота по капитальным вложениям была достаточно результативный мерой стимулирования притока инвестиций в основной капитал, то рациональным решением могло бы стать её восстановление с учётом пересмотра условий предоставления. Это означает, что необходимо разрешить применение данной льготы при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объектов, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) в определённых ситуациях.

Можно предложить следующее решение: при наличии у плательщика объектов сверхнормативного незавершенного строительства льгота не должна предоставляться пропорционально удельному весу проектной стоимости таких объектов в общей стоимости капитальных вложений организации. Подобный подход стимулировал бы плательщика завершать строительство объекта, лишая его права на определенную долю льготы, но при этом не выглядел бы категоричным по отношению к ситуациям, когда стоимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства несравнима с общим объемом инвестиций организации.

Также могут быть использованы и иные подходы, главное - соблюдать разумный принцип соразмерности, который будет стимулировать организации завершать строительство объектов в установленные сроки, но при этом не окажется непреодолимым ограничением для роста их капитальных вложений.

Кроме того, утрата права на льготу не должна носить абсолютный характер, когда плательщик лишается льготы полностью в отношении всех капитальных вложений в строительство, расширение, техническое перевооружение и приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

Для предоставления предприятиям реальной возможности использования таких преференций, как амортизационная премия и перенос убытков на будущие периоды необходимо упростить бухгалтерский учёт временных налогооблагаемых разниц, возникающих в связи с их применением. В частности, необходимо усовершенствовать порядок применения амортизационной премии путем отмены необходимости доплаты налога на прибыль со стоимости всего объекта, по которому она была применена, в случае отчуждения его части с момента постановки на учет. Корректировке должна подлежать только налоговая база, приходящаяся на реализуемую часть основных средств. Одновременно следует ввести ограничение на применение амортизационной премии в отношении объектов, не используемых в предпринимательской деятельности, что позволит повысить инвестиционную привлекательность данной преференции.

Кроме того, следует предоставить организациям возможность выбора между применением амортизационной премии и льготы по капитальным вложениям, а также право применять амортизационную премию к стоимости реконструкции (модернизации) в случае, если первоначальная стоимость увеличивается на сумму модернизации. Также необходимо дать разъяснения порядку отражения в налоговом учете возврата амортизационной премии. В связи с этим целесообразно было принять решение о том, что возвращаемая амортизационная премия должна включаться во внереализационные доходы организаций, поскольку в соответствии с действующим Налоговым Кодексом не ясно, каким образом в налоговом учете следует отразить возврат амортизационной премии - уменьшать ли на ее сумму затрат, учитываемых при налогообложении, или включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Поскольку метод уплаты налогов на прибыль текущими платежами не учитывает изменение ставки налога на прибыль, то рациональным решением в данной ситуации могло бы стань использование корректирующего коэффициента в случае будущего изменения ставки налога, чтобы избежать ошибок, которые были допущены в 2012г.

В Налоговом Кодексе следует предусмотреть возможность перехода с выбранного организацией метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, на другой метод в течение налогового периода, что позволит организациям более точно рассчитывать предполагаемую сумму налога с учетом результатов работы за прошлый год и тем самым минимизировать возможность применения к ним штрафных санкций. Также в Налоговый кодекс стоит дополнить нормами, которые бы позволяли корректировать в меньшую сторону суммы ежеквартальных платежей, например, исходя из текущих экономических показателей предприятия.

Как уже отмечалось ранее, в настоящее время в Республике Беларусь существуют проблемы в бухгалтерском учёте суммовых разниц, оказывающие негативное влияние на определение налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим необходимо разъяснить порядок ведения налогового учета суммовых разниц, а также порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд при наличии хозяйственных операций с суммовыми разницами. Следует внести изменения в Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, которые позволят документально подтвердить данные об объектах, подлежащих налогообложению в данном случае, поскольку налоговый учёт основывается на данных бухгалтерского учета. Учитывая, что в бухгалтерском учете отсутствует понятие «суммовые разницы», то стоит рассмотреть возможность исключения его и из налогового учета, сохранив при этом действующий подход к учету данных разниц для целей налогообложения. В этих целях соответствующие корректировки нужно внести в подпункт 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового Кодекса.

Кроме того, следует решить вопросы учета затрат, учитываемых при налогообложении, ведь если порядок формирования налоговой базы недостаточно обоснован, то снижение ставок не даёт должного эффекта. Это означает, что нужно чётко определить состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Так, в статье 131 Налогового кодекса Республики Беларусь приведен перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении налогом на прибыль. Исходя из этого, а также учитывая специфику работы каждого предприятия и анализируя его расходы, работники бухгалтерии, опираясь на профессиональное суждение, относят имеющие место на предприятии расходы либо к учитываемым при налогообложении, либо к неучитываемым. На основании вышеизложенного возникает вопрос о приемлемости внесения изменений в Налоговый кодекс, а именно исключения статей 128 «Внереализационные доходы» и 129 «Внереализационные расходы», поскольку невозможно в исчерпывающем перечне перечислить все внереализационные доходы и расходы, которые имеют место по различным видам деятельности и должны учитываться при налогообложении.

Стоит отметить тот факт, что в рамках проблемы достоверного определения налогооблагаемой базы в Беларуси в настоящее время уже проводится целенаправленная работа.

Так, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с 1 января 2013 года будет осуществлён переход в бухгалтерском учете на определение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов по принципу начисления, предполагающему, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Данный подход основан на международных стандартах финансовой отчетности.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учетов с 2013 года предполагается:

–  введение единого подхода с учётом требований МСФО по определению момента выручки от реализации товаров для целей исчисления налогов только по факту отгрузки, независимо от даты проведения расчетов по ним;

–       признание в целях исчисления налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции выручки от реализации товаров, имущественных прав и внереализационных доходов в соответствующем налоговом периоде на дату признания её в бухгалтерском учете независимо от поступления денежных средств.

При этом возможность уплаты налогов в зависимости от поступления денежных средств предусматривается сохранить для микро-организаций, применяющих УСН и не ведущих бухгалтерский учёт.

В отношении выручки от реализации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, по которым меняется порядок отражения в налоговом учете, предусмотрены переходные положения, определяющие порядок их признания в целях налогообложения.

Некоторые изменения происходят и при определении выручки от реализации и признании момента отгрузки в налоговом учете.

При определении прибыли от реализации основных средств и нематериальных активов установлен особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, в отношении которых плательщиком была применена амортизационная премия, и реализация которых производится по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету. В качестве остаточной стоимости в данном случае будет приниматься стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на дату реализации.

Ввиду достаточно высокой результативности налоговых льгот по стимулированию предприятий, выпускающих инновационную продукцию, в 2013 году будет продолжено стимулирование развития высокоэффективных производств. Напомним, что данная категория предприятий освобождается от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, уплаченного в отчетном году, по сравнению с суммой налога, подлежавшего уплате в предыдущем году. Однако при этом следует утвердить конкретный перечень продукции (работ, услуг), имеющей статус инновационной либо высокотехнологичной. В целом можно говорить о том, что в настоящее время стоит сохранить все производственно-экономические льготы, применяющиеся при налогообложении прибыли. Это, прежде всего, относится к освобождению от налога на недвижимость технопарков и центров трансферта технологий, а также к освобождению от налога прибыль, полученной от передачи имущественных прав на объекты промышленной собственности в течение пяти лет.

Помимо этого целесообразно ввести налоговую льготу по налогу на прибыль в отношении эмиссионного дохода, образующегося при первичном размещении акций и облигаций в виде разницы между их рыночной и номинальной стоимостью, что позволит привлекать субъектам хозяйствования дополнительные инвестиционные средства. Следует отметить, что мероприятия по освобождению прибыли от налогообложения в части эмиссионного дохода имели место еще в 2008 году в рамках Мероприятий по реализации программы развития рынка корпоративных ценных бумаг Республики Беларусь на 2008-2010 гг. За период действия льготы по налогу на прибыль в части доходов, получаемых от облигаций, выпускаемых с 1 апреля 2008 года юридическими лицами - резидентами Республики Беларусь, рынок облигаций показал динамичный рост самостоятельного привлечения субъектами хозяйствования заемных средств. Для сохранения положительной динамики развития рынка облигаций в республике, целесообразно продлить установленный льготный режим налогообложения.

В целях роста собираемости доходов бюджета следует расширить сферу применения льготного налогообложения, установленного для сельскохозяйственных организаций, путем освобождения от налогообложения прибыли, полученной от производства и реализации продукции пушного звероводства по аналогии с иной продукцией сельскохозяйственного производства.

Одним из направлений совершенствования налогообложения прибыли и доходов должно стать упрощение процедур налогового администрирования. Необходимо продолжить дальнейшее сближение бухгалтерского и налогового учета. Это обусловлено тем, что ставка налога на прибыль, а также состав налоговых льгот близки к оптимальному уровню. В этой связи дальнейшая работа сосредоточена на сокращении времени, затрачиваемого на заполнение деклараций и посещение налоговых органов. Кроме того, исчисление налога на прибыль в Республике Беларусь должно быть максимально приближено к положениям законодательства по бухучету. В рамках данного направления необходимо осуществить окончательный переход на международные стандарты финансовой отчётности. Главу «Налог на прибыль» Налогового кодекса необходимо привести в соответствие с законодательством о бухгалтерском учете для того, чтобы те корректировки, которые производятся в налоговом учете, были минимальными, а бухгалтерам требовалось меньше времени для начисления этого налога. Для предприятий преимуществом такого перехода при определении размеров налоговых обязательств станет:

-             минимизация корректировок данных бухгалтерского учета при определении размера налога на прибыль;

-             упрощение администрирования и ведения учета по налогу на прибыль в связи с исключением необходимости отслеживания денежных поступлений за реализованные товары по каждой совершаемой сделке

Также для упрощения налогового учета следует отменить необходимость обязательного распределения затрат, отдельно приходящихся на произведенную и реализованную продукцию. Такое распределение должно осуществляться только в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Одним из основных направлений упрощения налогового законодательства должно стать изменение частоты уплаты платежей в бюджет. В настоящее время налогоплательщики производят меньше налоговых платежей, чем это требовалось ранее. Примером тому выступает переход на ежеквартальную уплату налога на прибыль с подачей налоговой декларации один раз в год. Кроме того, в связи с возможностью уплаты налога на прибыль текущими платежами связано более равномерное поступление доходов в бюджет, поэтому, следует и далее развивать такую схему уплаты.

Таким образом, Беларусь начинает применять мировую практику уплаты налога на прибыль. С введением такой системы предприятия освободились от необходимости осуществления текущего налогового учета по прибыли.

Следующим направлением работы по повышению эффективности налогообложения прибыли и доходов выступает совершенствование обмена информацией между плательщиками и налоговыми органами. В частности, стоит расширить возможность применения системы электронного декларирования в отношении индивидуальных предпринимателей. Подтверждением тому служит тот факт, что на данный момент затраты по приобретению ключа, выдаваемого налоговыми органами при электронном декларировании не оказывают значительного негативного влияния на финансовое положение организаций, применяющих эту систему. В свою очередь, у Министерства по налогам и сборам появятся дополнительные стимулы по расширению перечня оказываемых услуг в электронном виде с выводом их на более качественный уровень. При этом нужно уточнить необходимое для налогового контроля информационное взаимодействие банков и налоговых органов по идентификации владельцев электронных кошельков.

Кроме того, Министерству по налогам и сборам целесообразно установить форму справки наличия дебиторской задолженности у плательщика, которая позволит производить ее оформление и заполнение реквизитов единообразно всеми налоговыми инспекциями в целом по республике.

В целях оптимизации налогообложения прибыли и доходов необходимо также конкретизировать обязанности плательщиков налога на прибыль по подтверждению оснований на применение налоговых льгот, предоставлению промежуточных и ликвидационных балансов, а также налоговых деклараций в процессе прекращения их деятельности. Стоит увеличить пороговые значения сделок, при которых налоговые органы вправе осуществлять специальный контроль для предотвращения занижения налоговой базы по налогу на прибыль путем сопоставления примененных в сделке цен с рыночными ценами (так называемое трансфертное ценообразование). По сути это сужает сферу налогового контроля, позволяя вывести из-под него сделки, не имеющие серьезных последствий для интересов бюджета.

Следует также документально закрепить право плательщиков не выполнять неправомерные требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу Республики Беларусь. Это обеспечит дополнительную защиту плательщиков, в том числе в ходе судебных разбирательств.

Стоит обратить внимание на то, что в настоящее время в республике продолжается работа по совершенствованию налогового законодательства, направленного на стимулирование деловой инициативы и добровольного исполнения плательщиками налоговых обязательств. В основу работы положены, такие направления, как совершенствование механизма уплаты налога на прибыль вследствие подготовки нового Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», принятие нового плана счетов бухгалтерского учета, а также иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, основанных на международных стандартах финансовой отчетности.

Вдобавок ко всему вышеперечисленному имеет смысл проведение такого мероприятия, как опрос плательщиков налога на прибыль, который позволит выяснить у них, какие временные затраты они несут на исчисление и уплату налогов, как они оценивают законодательство, насколько устраивает качество услуг, которые оказывают налоговые органы плательщикам по разъяснению законодательства, по выполнению контрольных функций. Результаты анкетирования дадут возможность выработать дополнительные мероприятия по совершенствованию налогового администрирования. Это также позволит подняться на более высокие ступени в рейтинге Всемирного банка по показателю «Налогообложение».

Подводя итог, отметим, что реформирование системы налогов из прибыли должно происходить с учётом действующей экономической ситуации и реальных потребностей населения. В соответствии с основными положениями Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 гг. главными задачами бюджетно-налоговой политики являются:

-       совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с ориентацией на максимальное приближение по составу и периодичности их уплаты к налоговым системам развитых стран;

-       упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах;

-       оптимизация бюджетных расходов и повышение эффективности использования бюджетных средств;

-       концентрация бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны;

-       повышение эффективности управления государственным долгом.

Впрочем, поставленные задачи не должны оставаться лишь задокументированными положениями. Для их практической реализации государственным служащим и работникам налоговых инспекций необходимо сконцентрировать свои усилия на следующих направлениях:

-       упрощение порядка исчисления и переход к квартальным срокам уплаты основных налогов и сборов, развитие системы электронного налогового декларирования;

-       повышение эффективности управления государственными финансами;

-       совершенствование системы управления долгом в органах местного управления и самоуправления.

Стоит обратить внимание на то, что эффективность реформирования системы налогообложения прибыли была бы более высокой в случае комплексного учёта всех изменений в налогообложении. Мероприятия по реформированию не должны взаимоисключать друг друга (например, снижение ставки налога на прибыль в совокупности с отменой льгот по капитальному строительству), поскольку в этом случае пропадает реальная возможность по достижению поставленных целей.

В целом сохранение выбранного курса оптимизации налогообложения прибыли и доходов с учётом выполнения соответствующего комплекса мероприятий в перспективе должно привести к повышению эффективности данной отрасли налогообложения и превратить её в надёжный инструмент достижения экономического благополучия государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги на прибыль и доходы представляют собой важнейший источник доходов государственного бюджета. Они занимают наибольший удельный вес в общем объёме уплачиваемых налоговых платежей, выполняя таким образом своё основное предназначение - обеспечение процесса расширенного воспроизводства и стабильности инвестиционных процессов в сфере производства продукции.

К налогам на прибыль и доходы, уплачиваемым в настоящее время в Республике Беларусь, относят налог на прибыль.

Налог на прибыль выступает в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Сформированная соответствующим образом система льгот, ставок и санкций позволяет государству создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг, а также решать иные, стоящие перед государством задачи.

Велико значение данного налога в развитии предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы их создания и функционирования.

Правовая база налога на доходы и прибыль очень динамична. Она выступает индикатором уровня экономического развития и подвергается корректировке в соответствии с требованиями рынка. Подтверждением тому служит принятие Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, внесение изменений и дополнений в Особенную часть Налогового Кодекса Республики Беларусь, вступающими в силу с 01.01.2013, а также иные корректировки в бухгалтерской и налоговой отчётности.

Развитие рыночных отношений, усиление роли государственного бюджета в Республике Беларусь требует реформирования системы налогообложения в соответствии с задачами современной бюджетно-налоговой политики. Это предполагает проведение комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности действующего льготного порядка налогообложения прибыли, разработку и внедрение более прогрессивных методов исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы, снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы организаций, совершенствование системы налогового контроля.

На основании представленного в курсовой работе материала можно сделать вывод о том, что в Республике Беларусь в последние годы произошли различные изменения в системе налогообложения, повлекшие за собой как положительные, так и негативные последствия. В целях совершенствования порядка исчисления и уплаты, роста собираемости налоговых доходов бюджета, повышения экономической активности субъектов хозяйствования применительно к налогам, уплачиваемым из прибыли и доходов целесообразно применить следующие меры:

)        продолжить поиск оптимальной ставки налога на прибыль, которая позволит обеспечить баланс между потребностями формирования доходной части бюджета и необходимостью стимулирования активности субъектов хозяйствования;

)        в Налоговом Кодексе следует предусмотреть возможность перехода с выбранного организацией метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, на другой метод в течение налогового периода; дополнить Налоговый кодекс нормами, позволяющими изменять суммы ежеквартальных платежей в зависимости от экономических показателей предприятия;

)        предоставить организациям право выбора между амортизационной премией и льготой по капитальным вложениям, а также право применять амортизационную премию к стоимости реконструкции (модернизации) при условии, если первоначальная стоимость увеличивается на сумму модернизации. Также целесообразно было принять решение о включении амортизационной премии в состав внереализационных доходов организаций в случае её возврата;

)        упростить бухгалтерский учёт временных налогооблагаемых разниц, возникающих при использовании амортизационной премии и переносе убытков на будущие периоды. Отменить необходимость доплаты налога на прибыль со стоимости всего объекта, по которому она была применена, в случае отчуждения его части;

)        целесообразно ввести налоговую льготу по налогу на прибыль в отношении эмиссионного дохода;

)        развивать налоговые льготы по стимулированию предприятий, выпускающих инновационную продукцию;

)        расширить сферу применения льготного налогообложения, установленного для сельскохозяйственных организаций, путем освобождения от налогообложения прибыли, полученной от производства и реализации продукции пушного звероводства;

8)                                                             упростить процедуры налогового администрирования, продолжить дальнейшее сближение бухгалтерского и налогового учета. Главу «Налог на прибыль» Налогового кодекса необходимо привести в соответствие с законодательством о бухгалтерском учете с целью минимизации корректировок;

9)   чётко определить состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Рассмотреть возможность исключения статей 128 «Внереализационные доходы» и 129 «Внереализационные расходы» ввиду невозможности в исчерпывающем перечне учёта всех внереализационные доходов и расходов, подлежащих учёту при налогообложении;

10)     внести изменения в Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, которые позволят документально подтвердить данных об объектах, подлежащих налогообложению при наличии хозяйственных операций с суммовыми разницами;

11) ввести так называемое «трансфертное ценообразование»;

12)     усовершенствовать обмен информацией между плательщиками и налоговыми органами, в частности, расширить возможность применения системы электронного декларирования. При этом нужно уточнить информационное взаимодействие банков и налоговых органов по идентификации владельцев электронных кошельков.

В целом сохранение выбранного курса оптимизации налогообложения прибыли и доходов с учётом выполнения соответствующего комплекса мероприятий в перспективе должно привести к повышению эффективности данной отрасли налогообложения и превратить её в надёжный инструмент достижения экономического благополучия государства.

Практическая реализация приведённых выше задач позволит улучшить действующую систему налогообложения, благоприятным образом отразится на уровне жизни населения и экономическом положении субъектов хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

.        Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 10 феврля. 2012 г. - Минск: Амалфея, 2012. - 668 с.

.        Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Н.Е.Заяц,- 5-е изд., испр. и доп. - М: Выш.шк., 2008. - 320с.

.        Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике. Анализ налогообложения Беларуси. // Бухгалтерский учет и анализ - 2008 . - №3 - С. 4-5.

.        Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 29 декабря 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 декабря 2009 г.: текст Кодекса по состоянию на 1 января. 2012 г. - Минск: Амалфея, 2012. - 668 с.

.        Протопова, Е. В. О налогах на доходы и прибыль//Вестник по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2010 - №4 - С. 19-21.

.        Сдаём налоговую декларацию по прибыли и отчислениям в инновационный фонд за 2011 год// Налоги Беларуси. - 2012. - №9 - С.42-46.

.        К переносу убытков готовимся заранее//Налоги Беларуси - 2012. - №20 - С.29-39.

.        Об уплате налога на прибыль текущими платежами в 2011 году// Налоги Беларуси - 2012. - №12. - С. 31-33.

.        Харковец, А. М. 2012: налоговая и бюджетная политика / А. М. Харковец // Финансы. Учет. Аудит. - 2012. - №1 - С.4-7.

.        Салтанова, О. В. Амортизационная премия / О. В. Салтанова// Налоги Беларуси. - 2012. - №13. - С. 44-53.

15.     Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. Министерством финансов Республики Беларусь 20.12.04. - Минск: Дикта, 2011. - 32 с.

16.     Инвестиции в Республике Беларусь // http://myfin.by: ежедн. интер-нет-изд. - 2012. - 21 июня. - URL: http://myfin.by/stati/view/139. - Дата доступа: 13.06.2012.

17.     Кийко, Д. А. Изменения в Налоговом кодексе: что ждет плательщиков / Д. А. Кийко //Финансы. Учет. Аудит. - 2012. - №10 - С.12-18.

18.     Рыбак, Т. А. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: изучаем на практических ситуациях / Т. А. Рыбак, Е. С. Калачик // Главный Бухгалтер. <http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/6-2012> - 2012. - № 6 - С. 6-12.

.        Жданович, И. А. Особенности заполнения раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2011 году/ И. А. Жданович // Главный Бухгалтер. - 2012. - № 22. - С. 9-15.

20.     Алиева, Б.Х. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Алиева Б.Х. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 410 с.