Косвенные налоги в составе цены: их величина, динамика, структура, результативность
Федеральное агентство по образованию
Байкальский государственный
университет экономики и права
Финансово-экономический факультет
Кафедра финансов
Специальность 06 04 00 Финансы и
кредит
КУРСОВАЯ РАБОТА
Косвенные налоги в составе цены: их
величина, динамика, структура, результативность
Иркутск 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
. Налоги
1.1 Виды налогов
.2 Основные функции налогов
2. Косвенные налоги в составе цены
2.1 Участники ценообразования
2.2 Структура ценообразования. Место косвенных налогов в
составе цены
3. Динамика, результативность и роль косвенных налогов
3.1 Динамика и результативность косвенных налогов
.2 Роль косвенных налогов
Заключение
Список
использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ
экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу
государства, а с другой - выступает главным орудием реализации ее экономической
доктрины. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами,
необходимыми для решения основных экономических и социальных задач. Посредством
налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы
налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение
предприятий, пытаясь создать равные условия всем участникам общественного
производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений
в сочетании с другими экономическими рычагами создают предпосылки для
формирования и функционирования единого рыночного хозяйства. Государство с помощью
использования бюджетно-налоговых рычагов оказывает волевое воздействие на ход
развития экономики страны. Деятельность любой организации, предпринимателя и
т.д. направлены на извлечение максимальной прибыли. Задача государства -
посредством налогов получить максимум дохода в бюджет. В Российской Федерации
действует система налогообложения, общие принципы построения которой определяет
Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и
дополнениями) и Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями). Налоги
являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее
древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества.
Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов в
государственную казну для финансового обеспечения выполнения государственных
функций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием
товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов. В
системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные
налоги. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика и их размер
прямо зависит от объекта налогообложения Косвенные налоги выражаются в ценах
произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя их
выплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремя косвенных налогов
несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг. В условиях нестабильной
экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес
как средство влияния на уровень цен в стране, как регулятор потребления. В наше
время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их
значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом
влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства. Поэтому
тема косвенных налогов является столь актуальной.
Цель данной работы - рассмотреть косвенные налоги, взимаемые в Российской
Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд промежу- точных
задач:
дать определение косвенных налогов;
рассмотреть отдельные виды косвенных налогов.
1. НАЛОГИ
.1 Виды налогов
Ведущую роль в мобилизации средств в государственный
бюджет играют налоги. В основном за их счет создается финансовая база для
выполнения государством его функций и задач.
Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или
натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах,
носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер.
1. Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом
хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости
имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны
платежеспособности.
Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к
определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общем
смысле - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный
налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и
пользование которыми служат основанием для обложения
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело
обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную
и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
. Косвенные налоги - это те, которые являются надбавкой к цене или
определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж
товаров, работ, услуг.
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых
операций (налог на добавленную стоимость - НДС, таможенная пошлина, акцизы и
др. налоги.).
1.2
Основные функции налогов
Налоги выполняют одновременно три основные функции: фискальную,
экономическую и контролирующую.
1. Фискальная
функция - это основная функция налогообложения, осуществляющая сбор
налогов в пользу государства.
Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной
составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции
осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые
обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают
препятствия к уклонению от уплаты налогов.
2. Экономическая функция включает в себя
распределительную, регулирующую, стимулирующую и социальную подфункции,
влияющие на воспроизводственный процесс как налоговая волна.
Экономическая функция налогов реализуется через налоговое
регулирование, которое является составной частью государственного
регулирования экономики. В современных условиях налоги признаны важным
экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского
спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование
отдельных отраслей и сфер экономики.
а) Распределительная налогов выступает в виде использования налогов в
качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего
продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и
отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо
сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов.
б) Регулирующая функция налогообложения направлена на достижение
посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики
государства.
в) Стимулирующая функция налогообложения направлена на поддержку развития
тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и
освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор
налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов,
сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные
вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.
г) Социальная функция налогов проявляется в
применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального
страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и
иждивенцев, платежи в государственные социальные вне бюджетные фонды (с 1
января 2001 г. взимание единого социального налога) непосредственно направлены
на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам
общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.
д) Воспроизводственная функция налогов
предполагает зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и
использование средств на мероприятия прежде всего природоохранного назначения и
дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог; плата за
пользование водными объектами; плата за загрязнение окружающей природной среды;
отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налоги, зачисляемые в
дорожные фонды.
. Контрольная функция заключается в том, что налоги
выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики
налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в
экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на
национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования
бюджетных мероприятий. Контрольная функция реализуется органами,
осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и
правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным
представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства РФ по
налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, Министерства финансов
РФ государственных внебюджетных фондов.
2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ
.1 Участники ценообразования
косвенный налог финансовый цена
Ценообразование - это процесс формирования, применения и контроля цен.
Участниками процесса ценообразования являются:
1. производители и продавцы продукции;
2. потребители и покупатели продукции;
. посредники;
. конкуренты;
. государство.
1. Производители и продавцы являются значимыми участниками
ценообразования. Рассмотрение производителей и продавцов как участников
ценообразования в единстве обосновывается тем, что и те, и другие, связаны с
реализацией продукции; а так же заинтересованы в реализации продукции по
возможно высоким ценам. Поэтому при рассмотрении воздействия производителей и
продавцов на уровень цен следует их объединить в одно понятие «производитель».
Формирование цен начинается с производителей. При этом производитель
исходит из того, что цена, по которой будет реализован товар, должна, как
минимум, возместить затраты его на производство и реализацию. Схема обоснования
цены производителем осуществляется в несколько этапов, основными из которых
являются следующие:
а) определение производителем полных затрат на производство и реализацию
товара.
Следует
отметить, что только производитель в полной мере обладает информацией о
реальных затратах. Покупатель, посредник, потребитель могут только догадываться
(предполагать) по косвенным показателям о действительных затратах, понесенных
производителем при изготовлении продукции. На основе принятой системы учета на
предприятии производитель определяет как себестоимость единицы продукции по
статьям калькуляции 
, так и общие затраты на выпуск всей продукции 
.
б)
расчет минимальной массы прибыли, необходимой для простого воспроизводства на
предприятии. Дело в том, что покрытие ценой только затрат не
обеспечивает простого воспроизводства. Для этого в состав цены должна
включаться в минимальных размерах прибыль (допустим, на покрытие
непредвиденных, ненормируемых расEодов). Минимальный размер прибыли
рассчитывается для предприятия в целом 
.
в)
определение минимального размера прибыли, включаемого в состав цены единицы
продукции. Для этого на практике используется показатель рентабельности
продукции 
. Расчет этого показателя осуществляется путем
отнесения минимальной массы прибыли, полученной на втором этапе, к полным
затратам на производство всей продукции предприятия по формуле:
(1)
Как
правило, для обоснования минимальных цен на все виды продукции, выпускаемой
предприятием, применяется единый размер (норматив) рентабельности;
г)
обоснование минимально допустимой оптовой цены изготовителя 
(2)
д)
обоснование минимально допустимой отпускной цены изготовителя
. Производитель реализует свою продукцию не по оптовой
цене изготовителя, а по отпускной цене изготовителя, которая отличается от
оптовой цены изготовителя на величину косвенных налогов (в нашем случае - НДС).
(3)
Именно
этот уровень цены является той границей, ниже которой цена для производителя не
должна опускаться. Иначе предприятие не сможет осуществить даже простое
воспроизводство. При минимально допустимой цене эффект от производства и
реализации продукции у производителя близок к нулю. Цена реализации формирует
доходы производителя. Известно, что чем выше доходы производителя, тем выше у
него эффект. Поэтому производитель, участвуя в переговорах с потенциальным
потребителем (покупателем), стремится реализовать свою продукцию по максимально
высокой цене. Но при этом он четко осознает, что определение цены - это компромисс
между ним и покупателем. В результате такого компромисса цена должна быть
установлена, в крайнем случае, не ниже минимальной.
.
Потребители и покупатели продукции также как и производители оказывают
существенное влияние на формирование и установление цены. С позиций
ценообразования потребителей и покупателей также можно рассматривать в
единстве. Такой подход вытекает из того, что: во-первых, и потребители, и
покупатели являются приобретателями товара; во-вторых, и потребители, и
покупатели заинтересованы приобрести товар по возможно низким ценам. Все это
позволяет рассматривать потребителей и покупателей в данном параграфе как
единое понятие «потребитель».
Для
потребителя цена покупки товара является затратами. Известно, чем ниже затраты,
тем более эффективно работает предприятие (в данном случае потребитель).
Поэтому для потребителя важным фактором снижения затрат является приобретение
продукции у производителя по возможно низким ценам. Но потребитель также знает,
что цена формируется на условиях компромисса с производителем. Производитель
заинтересован в высоких ценах, а потребитель - в низких. В конечном счете
приобретаемая продукция должна приносить определенный эффект потребителю. Но в
результате компромисса с производителем возможно возникновение такой ситуации,
когда придется уступать производителю при установлении цены. Однако потребитель
должен для себя рассчитать такой максимальный уровень цены, при котором
приобретаемый товар не будет приносить убытка. Это - максимальная цена, выше
которой у потребителя будет создаваться убыток. Схема обоснования цены
потребителем включает в себя следующие основные этапы:
а)
выявление необходимых финансовых ресурсов для приобретения товара. Это
проявляется в формировании платежеспособного спроса. Причем потребитель при
этом может ориентироваться на собственные финансовые ресурсы, а также на
заемные. Без наличия необходимых финансовых ресурсов теряется смысл расчета
цены на потенциально приобретаемый товар;
б)
расчет максимально допустимой цены на единицу товара 
. Такой расчет основывается на знании: технологии;
места товара в воспроизводственном процессе; участия товара в структуре
единовременных и текущих затрат.
Рыночная
экономика основана на равном участии производителя и потребителя в процессе
установления цены. В результате разнонаправленных векторов интересов
производителя и потребителя реальная цена реализации товара (реальная отпускная
цена изготовителя или цена закупки при наличии посредников) будет установлена в
пределах между ценой минимальной и
максимальной ценой
Во-первых,
с позиций разделения труда. Каждый должен заниматься своим делом. Производитель
- изготавливать продукцию. Потребитель - применять ее для своих нужд. А
логистическую схему движения товара от производителя к потребителю должны
осуществлять посредники. Именно они способны в силу своей специфики наиболее
эффективным способом обеспечить связь между производителем и потребителем.
Участие посредников, в конечном счете, выгодно не только самим посредникам, но
и производителям, и потребителям продукции. Как правило, посредники с меньшими
затратами обеспечивают продвижение товара от производителя к потребителю,
нежели сами производители или потребители. При этом производители и потребители
оплачивают услуги посредников за счет части своего эффекта (прибыли). Причем
размер оплаты посредникам, как правило, оказывается ниже, чем затраты
производителей и потребителей, которые они должны были бы понести, если процесс
продвижения товара от производителя к потребителю осуществляли сами. По
существу, это - снижение (экономия) потерь для производителя и потребителя. В
этом и заключается их заинтересованность в использовании услуг посредников.
Сами посредники заинтересованы в продаже своих услуг, так как получают
посредническое вознаграждение (посреднические надбавки, скидки, комиссионные
вознаграждения и др.), которое окупает затраты посредников и обеспечивает им
необходимую прибыль. Таким образом, участие посредников заключается только в
перераспределении совокупного эффекта от производства и использования продукта
между производителем, потребителем и посредником. При этом непосредственно на
уровень цен посредник не оказывает воздействия. Систему такого посредничества
следует поддерживать и развивать, в том числе государственными рычагами.
Во-вторых,
с позиций самодостаточности посредника, когда он подчиняет своим интересам
производителей, а особенно потребителей. Зачастую посредник диктует свои
условия и производителям, и потребителям. При этом сам формирует цену (особенно
для конечного потребителя). В этом случае посредник участвует не только в
перераспределении совокупного эффекта, но и непосредственно в формировании
цены. Как правило, участие таких посредников приводит к росту цен на конечную
продукцию и созданию некомфортных (болезненных) условий в экономике страны.
Такие посредники по существу являются «злокачественной опухолью» на теле
производителей и потребителей. Деятельность таких посредников целесообразно
ограничивать как экономическими методами, так и административными.
При
формировании государственных заказов необходимо проводить мониторинг схемы
движения товара. Анализировать участие посредников в этой схеме. Исключать из
системы государственных закупок участие посредников, способных самостоятельно
«взвинчивать» цены.
.
К участникам процесса формирования цен относятся конкуренты. Зачастую и
производители, и потребители для реализации и приобретения продукции должны
вписываться в уже сложившуюся на рынке систему цен. Такая система цен
формируется основными конкурентами, которые контролируют рынки сбыта. В этом
случае любые движения производителей и потребителей в части формирования цены
могут оказаться бесполезными. Поэтому им остается только принять ценовые
условия конкурентов.
Государственные
органы, осуществляющие государственные закупки, зачастую занимают существенную
нишу на товарном рынке. К примеру, в 2005 г.
удельный вес закупок для государственных нужд в общем объеме реализации молока
составил 52 процента. Поэтому они могут сами формировать рыночные цены,
на которые будут ориентироваться остальные потребители, да и производители. В
данном случае цены на продукцию государственных закупок могут выступать как
рыночные конкурентные цены.
.
Государство как участник ценообразования в стране влияет на этот процесс с
различных сторон.
Во-первых,
является собственником унитарных (казенных) предприятий, которые осуществляют
коммерческую деятельность. Такие предприятия производят продукцию,
предназначенную для реализации. Являясь собственником таких предприятий,
государство (в лице этих предприятий) выступает в качестве производителя
продукции. Поэтому в части ценообразования на него распространяются все
положения, которыми руководствуется производитель при формировании цен на свою
продукцию. При обосновании цен продукции унитарных (казенных) предприятий необходимо
выполнять следующие, стандартные для любого производителя этапы:
)
определение полных затрат на производство и реализацию товара;
)
расчет минимальной массы прибыли, необходимой для простого воспроизводства на
предприятии;
)
определение минимального размера прибыли, включаемого в состав цен, и норматива
рентабельности;
)
обоснование минимально допустимой оптовой цены изготовителя;
)
обоснование минимально допустимой отпускной цены изготовителя.
После
проведения последнего этапа обоснования цены по согласованию с потребителем
(покупателем) устанавливается отпускная цена, по которой товар будет
реализован.
Во-вторых,
государство, закупая продукцию по государственным заказам, выступает в роли
потребителя. Поэтому, осуществляя государственные закупки, государственные
органы должны подходить к установлению цен с позиций потребителя. То есть
необходимо выдерживать следующую схему ценообразования:
)
выявление необходимых финансовых ресурсов для приобретения товара;
)
расчет максимально допустимой цены на единицу товара.
После
расчета максимально допустимой цены по согласованию с производителем
(посредником) и в соответствии с действующим законодательством устанавливается
цена, по которой товар будет закуплен для государственных нужд.
В-третьих,
государство воздействует на ценообразование в экономике страны посредством
экономических и административных мер. К экономическим мерам можно отнести
систему налогообложения, установление минимального размера оплаты труда, нормы
амортизации, таможенные пошлины, установление предельных (минимальных и
максимальных) цен на конкретные виды продукции, ограничение рентабельности и
посреднических надбавок и др. Административные меры включают замораживание цен,
фиксирование монопольных цен, запрет на горизонтальное фиксирование цен и др.
В-четвертых,
осуществляя контроль уровня, динамики и структуры цен, государство осуществляет
регулятивные функции в области ценообразования.
2.2 Структура ценообразования. Место
косвенных налогов в составе цены
Все виды цен характеризуются набором отдельных элементов, входящих в эти
цены. Совокупность таких элементов принято называть составом цены. По составу
все виды цен отличаются друг от друга. По мере продвижения цен по стадиям
ценообразования они все более наполняются новыми элементами.
Отношение отдельных элементов цены к ее общему уровню, выраженное в
процентах, называется структурой цены. Структура цены отражает удельный
вес каждого элемента в составе цены. В связи с тем, что разные виды цен состоят
из различных элементов, структуры этих цен отличаются друг от друга.
Представим, что уровень оптовой цены изготовителя составляет 1500 руб. В
составе этой цены себестоимость равна 1000 руб., а прибыль, соответственно -
500 руб.
Структура оптовой цены изготовителя представлена на рисунке 1.
Рис.1. Структура оптовой цены изготовителя
Состав отпускной цены изготовителя отличается от оптовой цены
изготовителя на элементы, относящиеся к косвенным налогам. На данном этапе
ценообразования находят свое отражение в составе цены акциз и НДС.
Пример. Допустим, что величина акциза в составе отпускной цены
изготовителя будет 60 руб. При ставке НДС, равной 18% от оптовой цены
изготовителя, включающей величину акциза, в составе отпускной цены величина НДС
будет равна 280,8 руб. (1560 руб. ∙ 18 / 100). Уровень отпускной цены
изготовителя будет составлять 1840,8 руб. (1560 руб. + 280,8 руб.).
Исходя из этих данных, структура отпускной цены изготовителя представлена
на рисунке 2.
Рис. 2. Структура отпускной цены изготовителя
В состав отпускной цены закупки помимо отпускной цены изготовителя входит
посредническая надбавка, величина которой в нашем условном примере принимается
в размере 690 руб. В этом случае уровень отпускной цены закупки составит 2530,8
руб. Структура отпускной цены закупки представлена на рисунке 3.
Рис. 3. Структура отпускной цены закупки
Наиболее полный состав затрат присутствует в конечной (розничной) цене.
Состав розничной цены включает отпускную цену закупки и розничную надбавку. В
нашем примере величину розничной надбавки примем в размере 850 руб. Тогда
уровень розничной цены составит 3380,8 руб. Структура розничной цены может быть
представлена на рисунке 4 (см. стр. 19).
Анализ структуры цен позволяет выявить наиболее значимые элементы цены и
создает благоприятные условия для управления системой цен и затрат. Информация
о структуре цены позволяет разрабатывать политику и стратегию ценообразования
как у изготовителя, так и у потребителя продукции.
Рис.4. Структура розничной цены
3. Динамика,
результативность и роль косвенных налогов
.1 Динамика и результативность
косвенных налогов
Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен
глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и
высокая скорость их получения.
В истории известны упоминания об акцизах еще в Римской империи: налог с
оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами
(4%'), и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные
напитки в древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о пошлине
с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с
тверским князем Ярославом (1265г.). С 1448-1474 гг. в России было введено
налогообложение на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся
важной и ощутимой долей в государственной казне.
В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы
акцизов происходят от регалий и от системы их взимания - откупов. По словам
профессора М. Кулишера регалией можно считать монопольное право монарха на
производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т. д., которое
обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов
природы, не составляющих частной собственности». В XV-XVII вв. их насчитывали
сотнями, но основными можно считать: лесную, горную, соляную, речную, рыбную
ловли, охоты, чеканки монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче
важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболи, сало,
смола, патоки обязаны были российскими купцами продаваться в казну, а при Петре
добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий
жир и дубовый гроб. Кроме продажи в казну, другой формой реализации
государственной монополии стал откуп, т.е. покупка частным лицом (иногда
конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными
видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар
и т. д. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития
акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что
население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта
государством точно не регламентировалась.
Подлинная «эра акцизов» началась в Европе примерно с XVII столетия, в
России - с XVIII, и представляла собой достаточно пеструю картину их
использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали»
недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне
несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически
неприемлемыми. Но акцизное обложение распространено очень широко и в
современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно. В
свою очередь, в РФ оно существует с 1992 г. и часто имеет резко отрицательные
результаты.
В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что
косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги,
взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность
поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история
развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30
шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на
технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта.
Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797г. они уже составили 54 фунта
стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и
через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.
Если обратиться к статистике, то в России после реформ С.Ю. Витте в
доходах обыкновенного бюджета преобладали косвенные налоги, причем именно на
товары самого широкого потребления, в частности акцизы на табак, сахар, керосин
и спички. Сюда же можно отнести и государственную винную монополию. Ставки
акцизов постоянно повышались. Так, еще до реформ 1800 по 1835 гг. величина
акцизного сбора с пуда сахара увеличилась с 80 коп. до 1 р. 75 коп. В июле
1909г. был принят новый повышенный акциз на табак и табачные изделия, причем
наиболее высокие ставки были установлены именно на изделия низшего сорта -
вместо прежних 38,14% -'51% к цене продажи. В это же время была повышена цена
на казенную водку на 42 коп. за ведро. Акцизные и таможенные сборы всегда были
особенно тяжелы для России ввиду очень низких доходов на душу населения,
высоких, до уровня разорительных, прямых налогов и, отсюда, заниженного
платежеспособного спроса. Но по абсолютной величине объема выплат косвенных
налогов на душу населения Россия явно уступала практически всем развитым
европейским странам.
Чтобы оценить истинную тяжесть налогового бремени, которую несли жители
России по сравнению с народами других европейских государств, необходимо также
посмотреть на цифры, характеризующие средние доходы на душу населения. Так, по
данным А.Н. Шингарева, в предреволюционной России 1914г. эта цифра составила в
сопоставимых исчислениях - 9 фунтов стерлингов, Германии - 30,9; Австрии -
24,9; Франции - 37; Великобритании - 49; в Италии - 24,3. Разница в
среднедушевых доходах России и Англии составляла 5,44 раза, а в уровне
налогообложения - 4,4 раза, аналогичная картина вырисовывается и из сравнения с
другими государствами. Так что, скорее всего, реальные цифры характеризующие
налоговое бремя были еще более удручающими.
После 1917 и до 1921 г. в силу известных событий системное
налогообложение в России прекратило свое существование, и было возобновлено
только на сравнительно короткий период НЭПа. Первые советские акцизы были
введены в 1921 г., как указывалось в резолюции XI съезда партии, из-за
отсутствия налаженного советского налогового аппарата и вследствие острой нужды
государства в средствах (на первых порах преобладающее значение должно было
получить косвенное налогообложение). В 1921 г. ввели акцизы на виноградные,
плодово-ягодные и изюмные вина, спички, табачные изделия, гильзы и курительную
бумагу, в 1922 г. - на спирт, отпускаемый для технических, химических и других
специальных надобностей, на пиво, мед, квас, фруктовые и искусственные
минеральные воды, соль, нефтепродукты, свекловичный и крахмальный сахар,
восковые и озокеритовые свечи; в 1923 г. - на текстильные изделия, резиновые
галоши. В дальнейшем, по мере укрепления финансового положения страны, на ряд
товаров широкого потребления (сахар, соль, керосин, спички, чай) ставки акцизов
были несколько снижены и введены новые акцизы на товары не самой первой
необходимости (спиртные напитки и табачные изделия). Динамика доли акцизов в
налоговых доходах с 1923 по 1930 гг. изменились соответственно в процентах:
17,7; 24,2; 31,6; 38,4; 40,2; 42,3; 41,6; 40,1.
Как известно, экономические реформы 30-х годов свершили, наконец,
истинную экономическую революцию, так как впервые внедрили в мировую практику
хозяйствования совершенно новую модель - экономики центрального планирования,
основанную на стопроцентной монополии государственной собственности на землю,
недра и все средства производства. В такой модели нет и не может быть места
налоговой системе по простой причине исчезновения основного субъекта
налогообложения - самостоятельного частного собственника. Перераспределение
создаваемых на государственных предприятиях доходов происходило уже в других,
неналоговых формах (отчислений от прибыли, налог с оборота). А что же с
косвенным обложением, оно исчезло? Формально да, в связи с реформой косвенные
налоги, как самые несправедливые были отменены, им не было места в
социалистическом государстве рабочих и крестьян. Но истину нельзя отменить ни
указом, ни декретом, ни даже террором. Если понимать сущность косвенного
обложения как существенную принудительную переплату за товары и услуги сверх
величины "цепы производства", то это, конечно, имело место,
отсутствовала только форма индивидуального или универсального акциза (НДС), а
взимался советский налог с оборота как перераспределительный платеж, попадающий
в цены ряда товаров. Причем, по подсчетам уже советских экономистов бремя
косвенного обложения продолжало оставаться очень высоким и с каждого рубля
личных доходов население уплачивало примерно 10-15 коп. прямых налогов и в три
раза больше косвенных.
Новую страницу в истории развития российского налогообложения после
«небольшого» шестидесятилетнего перерыва открыли экономическая и налоговая
реформы 1992 года. Ориентируясь на западные модели, структура современной
российской налоговой системы имеет все стандартные блоки - налоги на доходы,
налоги на имущество и акцизную группу, полностью представленную, в свою
очередь, такими составляющими ее элементами как акцизы, таможенные пошлины и
налог на добавленную стоимость. Характеристика проблем их формирования,
развития и обратного воздействия на экономику современного российского
переходного периода не входит в тематику данной статьи. Но в заключении
хотелось бы отметить, что, к огромному сожалению, шестидесятилетний «перерыв»
имел место не только в развитии налогообложения, но и всей экономической
российской науки, ибо с 30-х годов она насильственным путем прекратило свое
существование и была почти полностью заменена апологетикой. И в этом
заключается трагедия сегодняшней российской действительности. Мы строим
рыночную экономику, а часто не понимаем и не «умеем обращаться» с объективными
категориями товарного производства, глубочайшему анализу которых посвящали свои
многочисленные и многосторонние труды мировые классики. Если говорить конкретно
о современном использовании акцизного косвенного обложения, то «акциз, он и в
Африке - акциз», его природа неизменна и прежде, чем учитывать специфику
конкретного периода в данном государстве, необходимо как следует разобраться в
существе этого сложного и, как правило, достаточно болезненного экономического
процесса. При осмыслении хотя бы основных правил косвенного обложения (если,
конечно, не преследовать цели сознательного разрушения экономического
потенциала), не должны возникать имеющиеся схемы по взиманию налогов с
подакцизной продукции. Недопустимо цену с уже начисленным акцизом (а в случае
импорта еще и таможенной пошлиной) подвергать обложению налогом на добавленную
стоимость, а затем еще налогом на продажи (по сути - универсальным акцизом).
Классическая финансовая теория и многолетний исторический опыт неоспоримо
доказывают ощутимое отрицательное воздействие на экономический рост и
научно-технический прогресс (через отвлечение на непроизводительное
расходование значительной доли национального капитала), использование
завышенных ставок акцизов даже при однократном обложении. Сколь же оно должно
быть велико в нестабильной экономике, при минимальной прибыли и массовых
неплатежах при двух- и трехкратном обложении? Очень хочется надеяться, что
молодое поколение, которому суждено в недалеком будущем стать активными
творцами нашей финансовой политики, вспомнит мировую и российскую экономическую
историю и обратит самое пристальное внимание на выводы, сделанные нашими
великими предшественниками.
3.2 Роль косвенных налогов
Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют, что косвенные налоги
играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом
регулировании. Исторически основным видом непрямых налогов был акциз, развитие
косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного
универсального акциза), который в ряде стран трансформировался в налог с
продаж, либо налог на добавленную стоимость. Последний широко применяется в
Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных
налогов. Важнейшим видом косвенного налога в России также является налог на
добавленную стоимость.
Косвенные налоги являются одной из причин роста цен на потребительские
товары, и уплачиваются потребителями косвенно в виде более высокой платы за
товары т.е. отличительный признак косвенных налогов - это завуалированная от
истинных плательщиков (конечных потребителей) форма извлечения части их
доходов. При взимании непрямых налогов возникают правоотношения, в которых
принимают участие три субъекта: субъект налога, носитель налога и налоговый
орган.
Субъект налога - это производитель или продавец товара, который
согласно закону выступает в качестве юридического плательщика налога, т.е.
вносит в бюджет сумму налога от реализованного товара или оказанных услуг. Его
можно квалифицировать как сборщика налогов.
Носитель налога - это физическое или юридическое лицо, конечный
потребитель товара, в цене которого содержится косвенный налог. Покупая товары,
потребитель фактически становится плательщиком налога. Таким образом, налог
перекладывается на носителя налога.
Перекладывание налогов - это следствие введения косвенного
налогообложения, включения налогов в цены реализуемых товаров (услуг), в
следствие чего тяжесть налога несут не субъекты налога, а потребители товаров.
Формально косвенные налоги взимаются по пропорциональным ставкам
(тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара
одинаковую сумму налога, независимо от полученного дохода. Но по своей сущности
косвенные налоги регрессивны, так как чем выше доход, тем меньше удельный вес
этих налогов в доходе потребителя и, наоборот, чем ниже доход, тем больше
удельный вес этих налогов. Исходя из этого, косвенные налоги являются самыми
социально несправедливыми.
Косвенные налоги, также как и прямые налоги, имеют свои преимущества и
недостатки.
Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная
продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте
благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный
рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также
регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем
самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его
потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги
характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги
включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче
воспринимаются плательщиками.
Недостатки косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для
малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру
дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается
с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев
оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко
выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет
введения НДС и повышения его ставок.
С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог
на добавленную стоимость, он занимает важнейшее место и роль в налоговой
системе РФ. НДС установлен 21-й главой Налогового кодекса. Обложение налогом на
добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот,
складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Налогом облагается не
вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость.
НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога
- фискальная. Вся сумма поступлений НДС с2001 г. зачисляется в федеральный
бюджет РФ.
Налогоплательщиками НДС признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным
кодексом РФ.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом
органе.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств
в РФ.
НДС представляет собой косвенный налог, взимаемых на всех стадиях
воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции,
розничная торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг,
работ облагается этим налогом.
Добавленная стоимость включает в себя следующие экономические элементы:
2. прибыль организации.
Определить величину добавленной стоимости в любой организации можно с
использованием следующей формулы:
ДС = ВР - МЗ (4)
где ДС - величина добавленной стоимости организации,
ВР - выручка от реализации продукции,
МЗ - стоимость материальных ресурсов, используемых в организации.
Следует отметить, что добавленная стоимость может быть определена только
по организации в целом. Она не может быть рассчитана на единицу конкретного
вида продукции (работ, услуг).
Объектом налогообложения признаются в России следующие операции: Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. - М.:
Издательство «Омега-Л», 2007. - С. 142.
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав;
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций;
. выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговым кодексом РФ определены также операции, которые не признаются
объектом налогообложения. Для организаций, осуществляющих государственные
закупки, к большому перечню операций, не облагаемых НДС, можно отнести
следующие: Налоговый кодекс РФ. Официальный текст.
М.: Издательство «Омега-Л», 2007. С. 31, 143.
1. передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
2. передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
. передачу жилых помещений физическим лицам в домах
государственного и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
. передачу имущества государственных и муниципальных предприятий,
выкупаемого в порядке приватизации;
. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему
органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках
выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере
деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания
услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством
субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
. передачу на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления,
а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям.
Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров (услуг, работ)
определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС. По подакцизным товарам
налоговая база определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС, но с учетом
акциза.
В Российской Федерации используется следующая система адвалорных (в
процентах) налоговых ставок для взимания НДС:
) налоговая ставка 0%. Эта ставка применяется для ограниченного числа
операций. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст.
М.: Издательство «Омега-Л», 2007. С. 174-175. Для организаций,
осуществляющих государственные закупки, налоговая ставка 0% может
распространяться на реализацию припасов, вывезенных с территории Российской
Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, а также на реализацию
построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре
судов;
) налоговая ставка 10%. По этой ставке взимается НДС при реализации ряда
продовольственных товаров, отдельных товаров для детей, определенных печатных
изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. В состав
государственных закупок входят большинство товаров, относящихся к данной группе
ставок налогообложения. Поэтому для органов, осуществляющих государственные
закупки, является актуальным изучение порядка включения в состав цены НДС по
ставке 10%;
) налоговая ставка 18%. По указанной ставке НДС включается в состав цены
(тарифа) основной массы товаров (работ, услуг).
Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может быть
рассчитана на единицу конкретного вида продукции. Соответственно, и налог на
добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на единицу
продукции. В то же время цена устанавливается на единицу продукции. А НДС
является элементом цены единицы продукции. Поэтому в состав цены НДС включается
по специально разработанной методике.
Другой косвенный налог - акциз. Акцизы установлены 22-й главой второй
части Налогового кодекса РФ. Экономический смысл акциза - это налог на
потребление. Акциз взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа.
Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица
производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, в то
время как действительным их носителем становится потребитель. Отсюда вытекает,
что акцизы представляют собой ценообразующие факторы. Акцизы устанавливаются на
товары массового спроса. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются
в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции.
Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников
дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а
также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх
высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье
и производящие спирт.
Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в
число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные
изделия и т. п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально
вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения
товаров народного потребления действует система льгот.
Налогоплательщиками акциза признаются:
) организации;
) индивидуальные предприниматели;
) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным
кодексом РФ.
По Налоговому кодексу (ст.181) к числу подакцизных товаров относятся:
. этиловый спирт из всех видов сырья. Не облагается акцизами коньячный
спирт;
. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости)
крепостью более 9%, кроме:
зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, разлитых в емкости
не более 100 мл;
лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным
рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями
государственных стандартов лекарственных средств;
зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в
емкости не более 100 мл;
.алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия,
коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением
виноматериалов);
. пиво;
. табачная продукция;
. ювелирные изделия;
. легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 КВт (150
л.с.);
. автомобильный бензин и дизельное топливо
. природный газ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив тему косвенного налогообложения, может сложиться двоякое мнение о
системе косвенных налогов.
Во-первых, косвенные налоги играют важную роль для государства, т.к. они
являются основой образования бюджета, который, в свою очередь, выполняет
множество значимых функций для населения и государства в целом. Так, социальные
выплаты, заработная плата работников бюджетных организаций, здравоохранение,
культурное развитие страны, образование, военные мероприятия и многое другое.
А во-вторых, если акциз применяется в основном, на товары роскоши,
поэтому уплата его приходится на более обеспеченные слои общества, то
плательщиками НДС являются все граждане страны. Как было отмечено ранее, это
особенно обременительно для малоимущих и многодетных семей.
Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со
стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников,
журналистов и рядовых налогоплательщиков.
Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы,
является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране
продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как
тенденция. Налоговая система призвана противостоять экономическому и
финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений,
дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа
продолжается. Существенным этапом ее стало введение Налогового кодекса
Российской Федерации.
В нашей стране система налогообложения далека от совершенства. Но
действующее правительство и современные экономисты не оставляют данный вопрос
без внимания, в настоящее время активно обсуждается понижение ставки НДС. В
связи с чем, возникают различные мнения.
Некоторые экономисты выступают за замену НДС на налог с продаж, мотивируя
это уменьшением числа злоупотреблений при исчислении налога на добавленную
стоимость.
Сотрудники администрации Президента настаивают на проведении реформы по
данному налогу. Здесь рассматривается два возможных варианта. Это так же замена
НДС на налог с продаж, или второй - унификация и снижение налоговой ставки.
Однако у ряда экспертов есть возражения по поводу обоих вариантов.
Замена НДС на налог с продаж только видоизменит форму правонарушений,
связанных с его исчислением и уплатой, а унификация ставок НДС не приведет к
значительным изменениям, т.к. в своих интересах НДС организация может
использовать только при импорте.
В связи с этим бизнес-сообщество в лице таких организаций предлагает
изменить метод начисления НДС с зачетного на прямой, тем самым вернув налогу
его экономический смысл. Предлагается исчислять налог с суммы ее основных
компонентов, таких как заработная плата, социальные отчисления, прибыли
предприятия и амортизация за отчетный период. При такой схеме предполагается
решить сразу несколько проблем. Не будет необходимости возмещать НДС из
бюджета, а так же уменьшатся махинации в данной сфере.
Как мы видим, нет определенных мнений для решения проблем, связанных с
взиманием косвенных налогов, хотя вопросы теории НДС достаточно изучены и
определены нормативными документами, поэтому, я считаю, что тема косвенных
налогов еще достаточно долгое время будет актуальна для исследований.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учебное
пособие/ В. Скрипниченко - М.: БИНФА, 2007
3. Аюшиев А.Д. Финансы предприятий: учебное пособие /
А.Д.Аюшиев. - Иркутск: ИГЭА, 2008.
4. Наумов В.В. Ценообразование: учебно-методический
комплекс/ В.В. Наумов. - М.: МИЭМП, 2007
. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и
налогообложение/ М.В.Романовский, О.В.Врублевская.- С-Пб.: Питер, 2006.
6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное
пособие/ Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2001.
7. Современная налоговая энциклопедия, Налоговая
система России. Том 1. - М.: Бератор, 2002.
. Современная налоговая энциклопедия, Налоговый кодекс
России. Том 2 - М.: Бератор, 2002.
. Ковалева А. М. Финансы: учебное пособие/ А. М.
Ковалева. - М.: Финансы и статистика, 2002.
10. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник [и др.]
- М.: ИНФРА - М, 2001.
11. Налоги: Учеб. пособие / Д.Г.Черник; 4-е изд., перераб. и
доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.
12. Финансы: Метод. Указания по написанию и оформлению
курсовых работ для студентов очной и заочной форм обучения специальности 060400
Финансы и кредит / сост. И.Н.Щербакова, Т.В.Щукина, С.Н.Плюта.- Изд-во БГУЭП,
2006.- 21 с.
14. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /
М.В.Романовский, О.В.Врублевская. - 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт,
2006.- 837 с.
15. Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.И. Василевская;
Мн.:БГЭУ, 2008.
. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика
налогов: Учеб. Пособие / В.М.Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 253
с.
17. Финансы: Учебник / под ред. П.Н.Шуляка,
Н.П.Белотеловой.- М.:Дашков и К*, 2006.- 605 с.
18. Финансы: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф.
С.И.Лушина, д-ра экон. Наук, проф. В.А.Слепова.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.:
Экономист, 2003.- 682 с.
19. Финансы: Учебник для вузов / под ред. Г. Б. Поляка.-
М.:ЮНИТИ, 2007.- 703 с.
20. Периодические издания за последние годы:
- Журналы «Финансы», «Вопросы экономики», «ЭКО», «Налоги
России», «Налоговый вестник», «Иностранный капитал», «Финансовая газета»
21. Сайты Интернета:
- http://www.roskazna.ru - Федеральное казначейство РФ
- http://finansy.
ru - портал по финансам;
- http://www.e-finansist.ru - журнал «Финансист»;
- http://www.nalog.ru - налоговая система РФ