Анализ финансового состояния

Анализ финансового состояния

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Теоретические основы финансового анализа предприятия

.1 Значение финансового анализа в современных условиях

.2 Информационная база финансового анализа

.3 Методика анализа

. Анализ финансового состояния предприятия ООО «Магна»

.1 Краткая характеристика предприятия

.2 Сравнительный аналитический анализ баланса

.3 Анализ ликвидности баланса и показателей платежеспособности

.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

.5 Анализ рентабельности и деловой активности

.6 Анализ финансового результата деятельности предприятия

. Разработка и оценка мероприятий по улучшению финансового состояния ООО «Магна»

.1 Мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «Магна»

.2 Оценка влияния предлагаемых мероприятий на финансовое состояние предприятия

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на:

-  обеспечение планомерного поступления и расходования денежных
средств;

-       выполнение расчетной дисциплины;

-       достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как правильно использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли. Как свидетельствует отечественный и зарубежный опыт, чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует оперировать такими понятиями рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также систематически проводить их анализ.

Результаты проведения комплексного анализа финансового состояния должны позволить практически в реальном масштабе времени принимать решения по устранению негативного воздействия внешних и внутренних факторов. Именно с помощью систематического финансово-экономического анализа можно перейти к разработке действенной системы планирования и прогнозирования, рейтинговой оценке финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия, что является основой антикризисного управления. Поэтому руководители предприятий совместно с экономистами, финансистами, бухгалтерами, аудиторами должны вводить на предприятиях систему комплексного анализа финансового состояния как важнейшего элемента антикризисного управления, отслеживать параметры и определять тенденции развития, разрабатывать укрупненный прогноз.

Анализ финансового состояния позволяет определить место каждого анализируемого предприятия на рынке и оценить общую экономическую ситуацию в стране, регионе или отрасли.

Вышесказанное обуславливает актуальность темы данной работы.

Цель работы - разработать мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «Магна».

Для выполнения поставленной цели в работе последовательно необходимо решить следующие задачи:

-  Раскрыть теоретические основы финансового анализа предприятия, охарактеризовав значение финансового анализа в современных условиях, рассмотрев информационную базу финансового анализа и нормативно-правовое регулирование анализа финансового состояние предприятия;

-  Провести анализ финансового состояния предприятия ООО «Магна», в том числе: сравнительный аналитический анализ баланса, анализ ликвидности баланса и показателей платежеспособности, анализ финансовой устойчивости предприятия, анализ рентабельности и деловой активности, а также анализ финансового результата деятельности предприятия;

-       Разработать и экономически оценить мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «Магна».

Для выполнения работы использовались учебные пособия по финансам, анализу финансово-хозяйственной деятельности отечественных авторов.

Кроме того, для выполнения работы были использованы следующие методы: горизонтальный и вертикальный анализ; анализ коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ и графический анализ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Значение финансового анализа в современных условиях

Центральным элементом системы управления экономикой в рыночных условиях является качество выработки и принятия управленческих решений по обеспечению рентабельности и финансовой устойчивости хозяйственной деятельности предприятия. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что качественно выполнить эту работу можно с помощью финансового анализа как метода оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия.

При плановой экономике и государственной собственности на средства производства финансовый анализ являлся разделом общего анализа хозяйственной деятельности. Производственная деятельность рассматривалась как основной вид деятельности, основное внимание уделялось производственному анализу и поиску резервов повышения эффективности использования производственных ресурсов [22, с. 35]. Развитию финансового анализа не уделялось достаточного внимания, так как в нем не было особой нужды. Многие предприятия имели планово-убыточный характер, и убытки покрывались за счет средств бюджета. Внешняя среда оказывала на деятельность предприятий незначительное влияние.

При рыночной экономике меняется само представление о бизнесе. Любой вид хозяйственной деятельности начинается с вложения денег и заканчивается результатом, имеющим денежную оценку. Общим для всех предприятий является достижение запланированного использования выбранных ресурсов с целью создания через некоторое время обоснованной рыночной стоимости, способной покрыть все затраченные ресурсы и обеспечить приемлемый уровень дохода.

В связи с этим только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежными потоками, а также возможное финансовое состояние предприятия. Финансовый анализ может использоваться как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, как средство оценки качества управления, как способ прогнозирования будущих результатов.

Финансовый анализ представляет собой метод оценки текущего и перспективного финансового состояния предприятия на основе изучения финансовой информации с использованием аналитических инструментов и методов для определения существенных связей и характеристик, необходимых для принятия управленческих решений.

При помощи анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов достигаются [22, с. 42]:

-  объективная оценка финансовой устойчивости;

-       своевременное определение возможного банкротства;

-       эффективность использования финансовых ресурсов.

Финансовое состояние является комплексным понятием, экономическое содержание которого вытекает из наличия и потока финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, что находит отражение в бухгалтерском балансе. Эти основополагающие положения не всегда бывают выдержаны в научных исследованиях экономистов, анализирующих сущность и задачи финансового анализа.

Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Положение предприятия в сфере финансов в значительной степени определяет его конкурентоспособность и потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические, в частности финансовые, интересы предприятия и его партнеров. Финансовое состояние предприятий формируется в процессе их взаимоотношений с поставщиками, покупателями, налоговыми органами, банками и другими партнерами. От возможности его улучшения зависят их экономические перспективы.

Финансовая стабильность предприятия становится вопросом его выживания, так как банкротство предприятия в условиях рынка является вероятным результатом хозяйственной деятельности наряду с другими возможностями. В связи с этим существенно возрастают роль и значение анализа финансового состояния как для самого предприятия, так и для его разнообразных партнеров. Важно находить причины резких изменений, чтобы сохранялась возможность спрогнозировать дальнейшее развитие событий и своевременно предотвратить или ослабить неблагоприятные тенденции.

Важным проявлением финансового состояния предприятия выступает его платежеспособность, под которой подразумевают способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет [6, с. 91].

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние может остаться неизменным либо ухудшиться или улучшиться. Знание пределов изменения объема определенных видов источников средств для покрытия вложений капитала в основные средства или производственные запасы позволяет генерировать такие хозяйственные операции, которые ведут к повышению финансовой устойчивости предприятия.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно исполнять свои платежные обязательства, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия отражает результаты его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия.

И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и продажи продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки, а также суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности [6, с. 93].

Результаты проведения комплексного анализа финансового состояния должны позволить практически в реальном масштабе времени принимать решения по устранению негативного воздействия внешних и внутренних факторов. Именно с помощью систематического финансово-экономического анализа можно перейти к разработке действенной системы планирования и прогнозирования, рейтинговой оценке финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия, что является основой антикризисного управления [6, с. 95]. Поэтому руководители предприятий совместно с экономистами, финансистами, бухгалтерами, аудиторами должны вводить на предприятиях систему комплексного анализа финансового состояния как важнейшего элемента антикризисного управления, отслеживать параметры и определять тенденции развития, разрабатывать укрупненный прогноз.

Анализ финансового состояния позволяет определить место каждого анализируемого предприятия на рынке и оценить общую экономическую ситуацию в стране, регионе или отрасли.

Целью финансового анализа является получение наиболее информативных, ключевых параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

Цель финансового анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач [32, с. 114]:

-  оценивает структуру имущества и источников их формирования;

-       выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

-       оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

-       оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

-       оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов;

-       осуществляет контроль за движением финансовых потоков, соблюдением нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Роль финансового анализа в современных условиях не только усиливается, но и качественно изменяется. Это связано с тем, что:

-  финансовый анализ превратился в главный метод оценки любого хозяйствующего субъекта;

-       с его помощью можно принять оптимальные управленческие решения в области инвестирования, кредитования, взаимосвязей предприятия с партнерами;

-       финансовый анализ является одним из инструментов исследования рынка и конкурентоспособности. Предприятия осуществляют свою деятельность на рынке самостоятельно в условиях конкуренции. Предприятия, неспособные обеспечить высокую конкурентоспособность, становятся банкротами. Чтобы этого не случилось, они должны постоянно следить за хозяйственной ситуацией на рынке [32, с. 117];

-       финансовый анализ может играть более значительную роль как один из самостоятельных видов услуг аудиторских фирм. Ознакомление с финансовым состоянием клиента имеет важное значение не только в период проведения проверки, но и на стадии заключения договора, когда аудитор выступает в качестве партнера предприятия. Предварительный обзор финансового состояния и использование методов финансового анализа в ходе проведения аудиторской проверки ведет к снижению риска аудиторской фирмы.

Таким образом, финансовый анализ, как часть экономического анализа, представляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения предприятия и финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2 Информационная база финансового анализа

финансовый анализ платежеспособность рентабельность

Информационное обеспечение финансового анализа деятельности организации представляет собой систему сбора и обработки внешней и внутренней информации.

Качество проведения финансового анализа напрямую зависит от репрезентативности используемой информации.

Внешняя информация предназначена для обеспечения руководства необходимыми сведениями о состоянии среды, в которой оно действует. Сбор внешней информации предполагает накопление различных данных о ситуации на рынке (о конкурентах, клиентах и т.д.).

Источники внешней информации:

-  издания, публикации, сообщения официальных органов власти;

-       отчеты информационно-аналитических агентств и консалтинговых компаний;

-       средства массовой информации и рекламы (газеты и журналы, телевидение и радио);

-       публикуемые годовые отчеты клиентов, партнеров и контрагентов;

-       личные контакты с клиентурой, партнерами и контрагентами.

Внутренняя информация предназначена для анализа и опенки финансового состояния организации при принятии различного рода управленческих, инвестиционных, организационных, административных и иных решений.

Источники внутренней информации [7, с. 34]:

-  финансовая (бухгалтерская) отчетность;

-       статистическая отчетность;

-       налоговая отчетность;

-       оценочные расчеты по проводимым операциям;

-       результаты внутренних исследований;

-       акты ревизий и проверок;

-       справки, подготовленные соответствующими службами по заданию руководства организации.

Финансовая отчетность представляет собой систему сбора
информации об имущественном и финансовом состоянии организации и
о результатах ее хозяйственной деятельности.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности, если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Рисунок 1.1 - Состав форм финансовой отчетности организации

В соответствии с действующим законодательством финансовая отчетность является открытым источником информации, ее состав и формы представления унифицированы.

Законодательством Российской Федерации регламентирован следующий состав бухгалтерской отчетности [7, с. 36]:

-  Бухгалтерский баланс (форма №1);

-       Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

-       Отчет об изменениях капитала (форма №3);

-       Отчет о движении денежных средств (форма №4);

-       Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

-       Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Кроме того, в состав годовой отчетности помимо указанных форм
входят:

-  Пояснительная записка;

-       Аудиторское заключение.

Каждая форма отчетности содержит определенную информацию, которая позволяет решать конкретные задачи финансового анализа.

Бухгалтерский баланс дает представление об обшей характеристике финансового состояния организации, отчет о прибылях и убытках дает представление о финансовых результатах организации, отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки организации, ее платежеспособность.

Особое значение имеют приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В них отражаются сведения (на начало и конец отчетного периода) [7, с. 36]:

-  о нематериальных активах, об основных средствах, о видах финансовых вложений, о дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном и добавочном капитале, о составе акционерного капитала организации (полностью оплаченных. неоплаченных, оплаченных частично), о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности организации и др.;

-       о составе резервов предстоящих расходов и оценочных резервов;

-       об объемах реализованной продукции, товаров (работ, услуг), по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

-       о составе издержек производства и обращения, прочих внереализационных доходах и расходах:

-       о выданных организацией обязательствах и полученных платежах.

В настоящее время организация имеет право самостоятельно определять степень детализации и агрегирования статей форм отчетности в зависимости от их существенности и количества граф.

Достоверность финансовой (бухгалтерской) информации обеспечивается системами внутреннего контроля и аудиторскими проверками.

Качество финансовой (бухгалтерской) информации в значительной мере зависит от полноты пояснений, которые даются к формам отчетности.

Финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил и стандартов ведения финансового (бухгалтерского) учета.

При формировании финансовой отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими за счет специального предвзятого отбора исходной информации с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

1.3 Методика анализа

К приемам (методам) финансового анализа отчетности относятся:

-   чтение отчетности по абсолютным показателям;

-        горизонтальный анализ;

         вертикальный анализ;

         анализ тенденций (трендовый анализ);

         анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов).

Чтение отчетности по абсолютным показателям позволяет сделать предварительный обзор результатов деятельности по цифрам отчетности. Предварительное изучение деятельности предприятия начинается с определения его профиля, объема валюты баланса, реализации продукции, различных финансовых результатов и т.д. Предварительное суждение о работе предприятия осуществляется по важнейшим показателям, характеризующим общие результаты и эффективность деятельности. Такой анализ дает возможность, не раскрывая внутреннего содержания показателей и факторов, влияющих на них, в общих чертах охарактеризовать работу предприятия и определить важнейшие направления более углубленного анализа [11, с. 69].

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Рассчитывают абсолютное и относительное отклонение (в коэффициентах или в процентах). Так, расчет изменений в процентах необходим для того, чтобы показать, как объем данного изменения соотносится с базовой величиной показателя. За базу принимают один из предшествующих годов или (при анализе балансов) одну из предшествующих дат (начало года, например).

Абсолютные отклонения и процентные изменения необходимо рассматривать вместе, чтобы чувствовать значимость каждого процента в денежном выражении. Важно также соотносить изменения ряда показателей. Так, если выручка от реализации продукции выросла на 5%, а прибыль от продаж - на 4%, то правомерен вывод о снижении рентабельности продукции и т.п.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых, финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

В вертикальном анализе выявляется процентное соотношение различных структурных составляющих и итогового значения комплексного показателя. Для этого итоговую суммарную цифру принимают за 100%, а затем вычисляют процентные доли каждой составляющей (в балансовом отчете итог представляет собой сумму активов или сумму обязательств и собственного акционерного капитала, в отчете о прибылях и убытках - объемы поступлений или продаж) [11, с. 71]. Полученная в результате ведомость процентов называется отчетом обычного формата.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ тенденций или трендовый анализ можно считать разновидностью горизонтального анализа, в котором процентные изменения рассчитываются не за два года, а за несколько последовательных лет. Важность трендового анализа обусловлена тем, что, с его помощью, исследуя длительные периоды, можно установить фундаментальные изменения в характере деятельности предприятия. Помимо финансовых отчетов большинство западных компаний подает сводки по основной деятельности и данные по другим важнейшим показателям за пять лет или более длительные сроки.

Для выявления изменений в родственных позициях за какой-либо период в трендовом анализе используются индексы и более сложные формулы трендов. В индексе один год - базисный, берется за 100%. С ним соотносятся показатели других лет.

Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) - это расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Относительный показатель имеет ценность, однако применение коэффициентов не заменяет собой изучение основных, принципиальных данных. Коэффициенты - это ориентиры, упрощенные характеристики, помогающие оценивать финансовое положение и основную деятельность компании и сравнивать их с собственными показателями прошлых лет или с показателями других компаний [23, с. 91]. Главная цель коэффициентов - выявление областей дальнейшего исследования. Применять их следует в сочетании с рассмотрением общих вопросов и условий деятельности компании.

Для осуществления объективной оценки финансового состояния предприятия применяется комплекс показателей, которые всесторонне характеризуют хозяйственное состояние предприятия. На современном этапе не существует единого подхода, относительно определения набора показателей, которые следует применять при осуществлении процедуры оценки финансового состояния предприятия. Каждый автор имеет свой подход относительно данного выбора набора показателей, который не следует отвергать, так как при определении применяемых методик следует учитывать такие факторы, как: объект исследования, направление исследования, состояние исследуемой системы и др.

Система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, состоит из пяти основных блоков параметров:

1) состава и структуры баланса (построение аналитического баланса; вертикальный и горизонтальный анализ баланса; анализ качественных изменений имущественного состояния предприятия);

2)      ликвидности и платежеспособности предприятия (анализа ликвидности баланса; анализа коэффициентов ликвидности;

В условиях кризиса неплатежей и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (несостоятельности) объективная оценка их финансового состояния имеет приоритетное значение. Главными критериями такой оценки являются показатели платежеспособности и ликвидности.

Платежеспособность предприятия характеризуется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять свои финансовые обязательства перед внутренними и внешними партнерами, а также перед государством. Платежеспособность непосредственно влияет на формы и условия осуществления коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредитов и займов.

Ликвидность определяется способностью предприятия быстро и с минимальным уровнем финансовых потерь преобразовать свои активы (имущество) в денежные средства. Она характеризуется также наличием у него ликвидных средств в форме остатка денег в кассе, денежных средств на счетах в банках и легко реализуемых элементов оборотных активов (например, краткосрочных ценных бумаг).

Понятия платежеспособности и ликвидности хотя и не тождественны, но на практике тесно взаимосвязаны. Ликвидность баланса предприятия отражает его способность своевременно рассчитываться по долговым обязательствам. Неспособность предприятия погасить свои долговые обязательства перед поставщиками, кредиторами, акционерами и государством приводит к его финансовой несостоятельности (банкротству). Основаниями для признания хозяйствующего субъекта банкротом являются не только невыполнение им в течение ряда месяцев обязательств перед государством, но и неудовлетворение требований юридических лиц и граждан, имеющих к нему имущественные или финансовые претензии. Улучшение платежеспособности предприятия неразрывно связано с политикой управления оборотными активами и текущими пассивами. Такая политика предполагает оптимизацию оборотных средств и минимизацию краткосрочных обязательств.

Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия можно использовать следующие основные методы:

анализ ликвидности баланса;

расчет и оценка финансовых коэффициентов ликвидности;

анализ денежных (финансовых) потоков.

Относительные показатели ликвидности предприятия представлены в таблице 1.1.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков (см. приложение 1).

Таблица 1.1 - Характеристика показателей ликвидности и платежеспособности предприятия

2. Коэффициент абсолютной ликвидности  

4. Коэффициент текущей ликвидности          >1,

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

1 ≥ П1 А2 ≥ П2 Аз ≥ П3 А4 < П4                        (1.1)

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому на практике существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у организации собственных оборотных средств.

3)    финансовой устойчивости предприятия (анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости; анализа относительных показателей финансовой устойчивости);

Анализ финансовой устойчивости предприятия является важнейшей характеристикой его деятельности и финансово-экономического благополучия, характеризует результат его текущего, инвестиционного и финансового развития, содержит необходимую информацию для инвестора, а также отражает способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал в интересах акционеров.

На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2 - Типы финансовой устойчивости предприятия

Абсолютная финансовая устойчивость встречается очень редко. Второй тип (нормальная финансовая устойчивость) гарантирует выполнение финансовых обязательств предприятия. Третий тип (неустойчивое финансовое состояние) свидетельствует о нарушении нормальной платежеспособности, однако ее восстановление еще возможно. Четвертый тип (кризисное финансовое положение) характеризует ситуацию, когда предприятие является полностью неплатежеспособным и находится на грани банкротства, так как ключевой элемент оборотных активов «запасы» не обеспечен источниками финансирования [23 с.103].

4) рентабельности (расчета и анализа коэффициентов рентабельности);

Показатели рентабельности используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели прибыльности (рентабельности) могут быть объединены в следующие группы [23 с.105]:

-  показатели прибыльности продаж (отношение соответствующих видов прибыли к объему реализованной продукции);

-       показатели рентабельности активов (отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе активов);

-       показатели рентабельности финансовых источников капитала (отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе обязательств).

5)   деловой активности (анализа качественных критериев; анализа количественных критериев).

Помимо показателей рентабельности, оценить эффективность деятельности предприятия помогают показатели оборачиваемости, называемые также показателями деловой активности. Они характеризуют скорость превращения различных средств предприятия в денежную форму.

Эти блоки, будучи взаимосвязанными, представляют собой структуру анализа, на основании которой производят расчеты и группировки показателей, дающих наиболее точную и объективную картину текущего экономического состояния предприятия.

Подводя итог рассмотрению теоретических и методологических основ анализа финансового состояния предприятия, можно сделать вывод о том, что, несмотря на наличие большого количества разнообразных методик, способов и приемов, в данной сфере существует и целый ряд проблем, требующих пристального внимания аналитика.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «МАГНА»

.1 Краткая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ООО «Магна» является розничная торговля продуктами питания.

Продуктовый магазин с одноименным названием расположен по адресу: 162600, Вологодская обл., г. Череповец, ул. Архангельская, д. 33.

ООО «Магна» было образовано в 2005, году как самостоятельное предприятие.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью.

Устав ООО «Магна» зарегистрирован Мэрией города Череповца Вологодской области 22 декабря 2005 года.

У ООО «Магна» заключены договоры с большим кругом местных поставщиков, поэтому в магазине присутствует привычный для череповчан ассортимент по привычным ценам.

На рисунке 2.1 представлена структура управления ООО «Магна».

Рисунок 2.1 - Структура управления ООО «Магна»

Организационная структура системы управления ООО «Магна» относится к структурам бюрократического типа, а именно - к линейно-функциональным организационным структурам.

В целом можно отметить, что предприятие достаточно давно и стабильно работает на череповецком рынке.

2.2 Сравнительный аналитический анализ баланса

Анализ имущественного положения коммерческой организации по данным ее бухгалтерского баланса начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики имущества в разрезе двух его основных составляющих: внеоборотных и оборотных активов (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Магна» (актив)

Как видно из данных таблицы 2.1, общая величина имущества предприятия в сравнении с базисным 2009 годом уменьшилась в 2011 году на 571 тыс.руб. или на 12,1%, причем в 2011 году в сравнении с 2010 годом - на 371 тыс.руб. или на 8,2%, что свидетельствует о снижении производственно-финансового потенциала предприятия.

Наибольшее влияние на уменьшение активов компании оказало уменьшение суммы основных средств. За три года основные средства уменьшились на 1185 тыс.руб. или на 38%.

Положительно стоит оценить увеличение наиболее ликвидных активов - денежных средств. За период 2009-2011 гг. сумма денежных средств выросла на 355 тыс.руб. или на 102,3%. Однако в 2011 году по отношению к 2010 году произошло уменьшение суммы денежных средств на 97 тыс.руб. или на 12,1%.

Что касается структуры имущества предприятия, то на протяжении первых двух отчетных периодов наблюдалось превышение внеоборотных активов над оборотными (см. рис. 2.2). В 2011 году ситуация изменилась и соотношение внеоборотных и оборотных активов составило: 47 : 53.

Рисунок 2.2 - Структура имущества предприятия

На протяжении всего анализируемого периода наиболее крупным структурным элементом имущества предприятия являются основные средства.

Вторым по значимости структурным элементом являются запасы, удельный вес которых вырос с 26,3% в 2009 году до 36,4% в 2011 году.

В целом анализ активов предприятия свидетельствует о росте имущественного потенциала ООО «Магна» за счет преимущественного финансирования оборотных активов.

Далее обратимся к анализу источников финансирования деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса. Для этого изучим объемы, состав, структуру и динамику капитала ООО «Магна» в разрезе двух его основных составляющих: заемного капитала и собственного капитала (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Магна» (пассив)

Как показывают данные таблицы, в структуре обязательств предприятия в 2009-2011 гг. преобладали собственные средства, при этом в результате уменьшения суммы нераспределенной прибыли доля собственного капитала за три года уменьшилась с 67% до 66,1%.

Сумма уставного капитала на протяжении всех трех анализируемых периодов составляла 509 тыс.руб. Однако, если в 2009 году его доля составляла 10,8%, то в 2011 году - лишь 12,3%, что следует оценить положительно.

Отрицательным фактом является уменьшение доли нераспределенной прибыли - с 54,8% в 2009 году и до 52,3% в 2011 году. Хотя в 2010 году доля нераспределенной прибыли составила 60,7%.

В целом доля заемных средств в структуре капитала увеличилась с 33,0% в 2009 году до 33,9% в 2011 году (см. рис. 2.3).

Рисунок 2.3 - Структура капитала предприятия

Таким образом, структура капитала компании свидетельствует о финансовой независимости ООО «Магна».

2.3 Анализ ликвидности баланса и показателей платежеспособности

В качестве показателей оценки платежеспособности используем следующие коэффициенты (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Расчет коэффициентов оценки платежеспособности ООО «Магна»

Как видно из данных таблицы, за исследуемый период общая платежеспособность организации уменьшилась, однако значения коэффициента соответствуют рекомендуемым нормам.

Что касается коэффициента инвестирования, то он продемонстрировал положительную динамику и в двух последних отчетных периодах превышает норму, поскольку предприятие в данный период осуществляло инвестиции в основные фонды.

Относительные показатели ликвидности предприятия представлены в таблице 2.4 и на рис. 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели ликвидности ООО «Магна»

Как показали приведенные расчеты, большая часть коэффициентов ликвидности ООО «Магна» соответствует рекомендуемым значениям.

Рисунок 2.4 - Показатели ликвидности ООО «Магна»

Коэффициент абсолютной ликвидности соответствовал рекомендуемым нормам. Коэффициент уточненной ликвидности продемонстрировал положительную динамику и в 2010-2011 гг. стал соответствовать рекомендуемым нормам. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств показывает степень зависимости платежеспособности компании от материально-производственных запасов и затрат с точки зрения необходимости мобилизации денежных средств для погашения своих краткосрочных обязательств. Таким образом, динамику данного коэффициента следует оценить отрицательно. Коэффициент текущей ликвидности соответствовал рекомендуемой норме на протяжении всего периода.

Таким образом, негативных тенденций в части динамики коэффициентов ликвидности выявлено не было.

В таблице 2.5 представлен агрегированный баланс ликвидности ООО «Магна».

Таблица 2.5 - Показатели ликвидности баланса ООО «Магна»

На основании анализа таблицы 2.5 можно сделать вывод о том, что неравенства, характеризующие ликвидность баланса компании, в течение исследуемого периода выглядели следующим образом:

:         А1<П1, А2 <П2, А3>П3, А4<П4

:         А1<П1, А2 =П2, А3>П3, А4<П4

:         А1<П1, А2 =П2, А3>П3, А4<П4

Следовательно, баланс ООО «Магна» абсолютно ликвидным назвать нельзя, поскольку в 2009 году выполнялись два из четырех неравенств, а в 2010-2011 гг. выполнялись три из четырех неравенств: превышение среднереализуемых активов над краткосрочными обязательствами, превышение медленнореализуемых активов над долгосрочными обязательствами и превышение постоянных пассивов над труднореализуемыми активами.

Что касается первого неравенства, характеризующего соотношение быстрореализуемых активов и наиболее срочных обязательств, то знак данного неравенства не соответствует критериям ликвидности баланса ни в одном из отчетных лет. Это говорит о том, что предприятие на протяжении всего анализируемого периода не покрывает свои обязательства по наиболее срочным пассивам.

В качестве положительных моментов следует отметить наличие у ООО «Магна» собственного оборотного капитала, о чем свидетельствует последнее неравенство.

Изменение уровня ликвидности устанавливается по динамике абсолютной величины чистого оборотного капитала. Он составляет сумму средств, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Поэтому рост данного показателя отражает повышение уровня ликвидности предприятия. Расчет чистого оборотного капитала ООО «Магна» представлен в таблице 2.6.

Как видно из данных таблицы 2.6, в ООО «Магна» в анализируемом периоде оборотных активов хватало на покрытие краткосрочных обязательств, то есть у предприятия не было недостатка в чистом оборотном капитале. Также видно, что чистый оборотный капитал вырос за три года на 772 тыс.руб., т.е. ликвидность и платежеспособность организации улучшилась.

Таблица 2.6 - Расчет чистого оборотного капитала ООО «Магна»

В целом, можно сделать вывод о том, что ликвидность и платежеспособность предприятия находится на высоком уровне.

2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Магна» представлен в таблице 2.5.

Результаты анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости свидетельствуют о том, что в 2009-2011 гг. финансовая устойчивость предприятия соответствовала третьему типу.

Таким образом, наблюдается нарушение нормальной платежеспособности, необходимость в привлечении дополнительных источников финансирования, однако восстановление платежеспособности еще возможно, так как положение не кризисное. Произошло это по причине увеличения суммы запасов и затрат при преимущественном использовании краткосрочных заимствований вместо долгосрочных.

Таблица 2.5 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Магна»

Завершающим этапом оценки финансовой устойчивости является расчет и анализ относительных показателей финансовой устойчивости, которые иногда называют коэффициентами рыночной устойчивости предприятия (см. табл. 2.6, рис. 2.5).

Таблица 2.6 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Магна»

Как видно из данных таблиц, финансовая устойчивость компании за анализируемый период снизилась, о чем свидетельствует рост коэффициента концентрации заемного капитала в сравнении с базисным периодом за три года на 0,009 доли единиц, а за последний год - на 0,073 доли единиц. Это, соответственно, привело к снижению коэффициента концентрации собственного капитала на аналогичную величину.

Рисунок 2.5 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Магна»

Соотношение собственных и заемных средств изменилось в пользу последних, что выразилось в увеличении коэффициента капитализации.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в целом за три года продемонстрировал положительную динамику, однако в 2011 году по отношению к 2010 году наблюдается уменьшение данного коэффициента.

Коэффициент реальной стоимости имущества увеличился в 2011 году в основном в результате роста сумы запасов, поскольку сумма внеоборотных активов уменьшилась.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что снижение финансовой устойчивости произошло по причине неблагоприятных тенденций в соотношении собственного и заемного капитала.

2.5 Анализ рентабельности и деловой активности

Показатели рентабельности (табл. 2.7) характеризуют эффективность деятельности использования ресурсов коммерческой организации и позволяют соизмерять величину прибыли с масштабом производства, а также с суммой затраченных и используемых ресурсов.

Таблица 2.7 - Анализ рентабельности ООО «Магна»

Результаты расчета показателей рентабельности, характеризующие доходность работы ООО «Магна», позволяют сделать вывод о том, что эффективность финансово-хозяйственной деятельности компании в анализируемом периоде ухудшилась. Это произошло в результате снижения абсолютных показателей финансовых результатов ООО «Магна» по основной деятельности.

Расчет показателей оборачиваемости для ООО «Магна» представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ показателей деловой активности ООО «Магна»

Как свидетельствуют данные таблицы 2.8, в целом за три года деловая активность ООО «Магна» за отчетный период улучшилась. Положительным моментом является уменьшение длительности операционного и финансового цикла - конечных показателей деловой активности предприятия. Однако, если рассматривать последний год работы, то динамика данных показателей противоположная - длительность операционного и финансового циклов увеличились.

В целом анализ показателей деловой активности ООО «Магна» позволяет сделать вывод о том, что большинство активов предприятия используется недостаточно эффективно.

2.6 Анализ финансового результата деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия находят свое отражение в отчете о прибылях и убытках. В таблице 2.9 представлен горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Магна» за исследуемый период.

Таблица 2.9 - Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Магна»

На рис. 2.6 представлена динамика основных финансовых результатов деятельности предприятия.

В таблице 2.10 представим вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Магна» за исследуемый период.

Рисунок 2.6 - Динамика основных финансовых результатов деятельности предприятия

Таблица 2.10 - Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Магна»

Согласно данным таблицы 2.9, за исследуемый период предприятию удалось увеличить выручку от реализации на 3167 тыс.руб. или на 21,7%, причем за последний год - на 4431 тыс.руб. или 31,3%.

Из таблицы 2.10 видно, что за три года доля себестоимости в структуре выручки выросла с 78,02% до 78,07%. В абсолютных показателях себестоимость выросла на 2480 тыс.руб. или 21,8% за три года.

В результате того, что себестоимость росла более высокими темпами чем выручка, доля валовой прибыли предприятия уменьшилась с 21,98% в 2009 году до 21,93% в 2011 году.

Рост коммерческих расходов составил 1355 тыс.руб. или 36,9% за три года, причем за последний год - 1132 тыс.руб. или 29,1%.

В связи с тем, что коммерческие расходы превышали валовую прибыль, предприятие имело в 2009-2011 гг. убыток от продаж 471 тыс.руб., 820 тыс.руб. и 1139 тыс.руб. соответственно.

В 2009-2011 году прочая деятельность принесла предприятию 1255 тыс.руб., 1100 тыс.руб. и 693 тыс.руб. прибыли соответственно. Это позволило предприятию закончить 2009-2010 гг. с прибылью.

Так в 2009 году предприятие получило 666 тыс.руб. чистой прибыли, а в 2010 году - 156 тыс.руб.

Однако, 2011 год предприятие закончило с убытком в 575 тыс.руб.

Доля чистой прибыли за три года уменьшилась с 4,57% в 2009 году до 1,17% в 2010 году и до -3,24% в 2011 году.

В целом динамику доходов и расходов от основной деятельности следует оценить отрицательно в связи с высокими темпами роста себестоимости и большой долей коммерческих расходов. Лишь положительное сальдо от прочей деятельности позволило предприятию закончить 20090-2010 гг. без убытков.

Анализ финансового состояния предприятия позволил сделать следующие выводы:

-  структура капитала компании свидетельствует о финансовой независимости ООО «Магна»;

-       негативных тенденций в части динамики коэффициентов ликвидности выявлено не было, однако, показатели ликвидности баланса свидетельствуют о том, что предприятие на протяжении всего анализируемого периода не покрывает свои обязательства по наиболее срочным пассивам;

-       результаты анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости свидетельствуют о том, что в анализируемом периоде финансовая устойчивость предприятия соответствовала третьему типу; динамика коэффициентов финансовой устойчивости свидетельствует о ее снижении;

-       результаты расчета показателей рентабельности, характеризующие доходность работы ООО «Магна», позволяют сделать вывод о том, что эффективность финансово-хозяйственной деятельности компании в анализируемом периоде ухудшилась. Это произошло в результате снижения абсолютных показателей финансовых результатов ООО «Магна» по основной деятельности;

-       анализ показателей деловой активности ООО «Магна» позволяет сделать вывод о том, что большинство активов предприятия используется недостаточно эффективно.

Для улучшения финансового состояния ООО «Магна» можно рекомендовать мероприятия, направленные на повышение ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, а также на снижение затрат и увеличение выручки и прибыли.

3. РАЗРАБОТКА И ОЦЕНКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «МАГНА»

3.1 Мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «Магна»

Как было отмечено выше, для улучшения финансового состояния ООО «Магна» можно рекомендовать мероприятия, направленные на повышение ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, а также на снижение затрат и увеличение выручки и прибыли.

Учитывая специфику деятельности можно рекомендовать следующие мероприятия:

) Применение совместной выкладки товара.

Как было отмечено выше, для улучшения финансового состояния ООО «Магна» необходимо принятие мер, направленных на увеличение объема продаж.

По разным исследованиям, 65-70% потребителей принимают решение о покупке в торговой точке и только 30-35% потребителей используют список товаров, которые они хотят купить. Поэтому представление товара в магазине часто оказывает решающее влияние на решение о покупке.

Таким образом, стало аксиомой, что более 60% покупок в рознице относится к категории незапланированных. Но часто забывают о другом: человек в условиях избытка информации в виде различных товаров, оказывается на распутье. Встает проблема выбора, сомнение, которое может привести к нежелательному для продавца результату: человек вообще ничего не купит.

В выигрыше будет тот продавец, который научится вытягивать покупателя из состояния неопределенности в зону комфорта, предложит удобное решение, тем самым добившись, чтобы вместо одного запланированного товара в корзинке оказалось два, а то и больше. В достижении этой цели поможет прием совместной выкладки товаров, относящихся к общей ситуации потребления.

Применение совместной выкладки товара позволит создать благоприятную атмосферу для совершения импульсных покупок и увеличения их объема, что позволит увеличить объем продаж ООО «Магна».

Таким образом, ООО «Магна» рекомендуется в числе основных принципов использовать следующий - компенсация нехватки воображения у покупателя и подсказка при принятии решения в условиях ограниченности времени, избытка общей информации в магазине и острой нехватки информации нужной. Это принцип можно назвать «Что используется вместе - размещаем в одном месте».

Основной принцип совместной выкладки - готовое решение. Предлагая не просто вино, а вино и сыр, продавец приближается к идеальной рекламе, продвигающей не товар, а идею времяпрепровождения, образ конкретного действия. Перекрестная выкладка позволяет покупателю представить будущее использование не только основной, но и импульсной покупок. Причем именно в сочетании.

Для того чтобы выяснить, какие товары лучше выкладывать вместе, одного здравого смысла недостаточно - необходим серьезный анализ продаж в конкретной торговой точке.

В подтверждение этому приведем ряд примеров:

) В одном из петербургских магазинов внимательно посмотрели на чеки и обнаружили, что товар Х в 66 случаях из 100 попадает в корзину вместе с пивом. Это были не орешки, не чипсы, не рыбные и не мясные закуски, а горчица. Горчица - совсем не то, что в первую очередь приходит в голову. Хотя, зная ответ, объяснение этому факту дать можно. Ведь пиво часто покупают для посиделок в теплой мужской компании. Под пиво нередко идут сосиски, колбаски, а для них в качестве приправы мужчины выбирают именно горчицу.

) В ходе исследования, которое проводилось в пяти петербургских универсамах, выяснилось, что в четырех из них товарооборот на одну позицию кетчупа был примерно одинаковым - 400-500 рублей в месяц, а в пятом составил более 2 500 рублей в месяц, то есть в пять-шесть раз больше.

При анализе ситуации стала ясна причина такого разброса в продажах: она заключалась в расположении товара на площади торгового зала. В универсаме, где зафиксировали «кетчуповый» бум, этот соус был выставлен в субконструкции над мясной заморозкой, находящейся в центре торгового зала. Основная покупка, скажем котлеты или люля-кебаб, наводила на мысль о приобретении приправы, и услужливо приготовленное решение (бутылочка кетчупа) оказывалось как нельзя кстати. В остальных магазинах кетчуп традиционно выставлялся с плодоовощной консервацией в товарной группе «фрукты-овощи», которая к тому же была расположена сразу после входа и очень далеко от замороженных продуктов.

Кроме того, совместная выкладка может стать эффективным способом и при формировании ценовой политики. Можно снизить цену основного товара (например, шампанского), одновременно увеличив цену на товар перекрестного спроса (например, на конфеты).

Конечно, необходимое условие для совместной выкладки - специальное оборудование: товар, приклеенный скотчем к полке с основным продуктом, не украшает магазин и не побуждает к покупке. Необходимы мини-полки, субконструкции, дополнительные крючки и крепежи. Общий вид полки должен делать понятное, даже прямолинейное предложение, ведь в среднем покупатель остановит свой взгляд на дисплее не более чем на секунду. Для эффективного использования перекрестных связей важно, чтобы в поле зрения покупателя сначала попадал товар основного спроса.

Наводить покупателя на мысль о том, что ему совершенно необходимо купить товары в определенном сочетании, можно разными способами.

Способ первый. Выкладка парами - «покупка основного спроса» + «импульсная покупка».

Способ второй. Организация тематической зоны, когда на одной полке выставляется все, что необходимо, например, к рыбе помещаются принадлежности для ее разделки и приготовления (доски, ножи, формы и фольга для запекания), а также различные специи для рыбы; к мороженому помещаются ложечки для шариков, креманки, молоко и трубочки для коктейля, зонтики для украшения и пр.

Способ третий. Оформление промозоны, где представлены образцы товаров, воссоздающие определенную ситуацию. Например:

-  все для фондю. Ассоциативный ряд к нему: сыр, вино, фрукты, специи для фондю, фондюшница, шоколад для шоколадного фондю, скатерти, салфетки, книги рецептов и т. д.

-       ужин вдвоем при свечах. Ассоциативный ряд к нему: свечи, аромомасло и аромолампа, вино, сладости, фрукты и пр.

Промозона наводит покупателя на мысли о необходимости купить не один, а несколько товаров, но при этом не нарушает привычной выкладки. Промозона - что-то вроде витрины посреди магазина. Оттуда не возьмешь покупку, но она создает настроение и вызывает желание приобрести все эти товары. Или хотя бы какие-то из них. Западные эксперты считают, что промозоны привносят в магазин домашний уют.

Иногда физического присутствия товара не требуется, хватает одного напоминания о нем. Так, иногда достаточно яркого рекламного объявления, например: «К этому сыру отлично подойдет красное вино Х». Но тогда упомянутое вино обязательно должно попасться на глаза покупателю, когда он будет идти к кассе.

Таким образом, ООО «Магна» рекомендуется в основу формирования ассортимента магазина заложить объединение товаров по принципу совместного приобретения.

Результаты различных исследований свидетельствуют о том, что применение совместной выкладки может увеличить выручку магазина на 15-20%.

Для применения совместной выкладки ООО «Магна» необходимо приобрести дополнительное торговое оборудование. Затраты на дополнительное оборудование составят 300 тыс.руб. (см. табл. 3.1). Финансирование затрат планируется за счет собственных средств предприятия.

Таблица 3.1 - Дополнительное торговое оборудование для применения совместной выкладки ООО «Магна»

В таблице 3.2 представим расчет изменения дохода предприятия в результате внедрения предлагаемого мероприятия.

Таблица 3.2 - Изменение дохода ООО «Магна» в результате внедрения совместной выкладки товара

Рассчитаем срок окупаемости: Ток. = 300 / 1027 = 0,29 года.

Таким образом, внедрение совместной выкладки товара позволит увеличить выручку на 15% и получить чистую прибыль в сумме 452 тыс.руб.

2) Совершенствование контроля сроков годности товаров.

Для любого торгового предприятия, работающего с продуктами питания, актуальным вопросом является контроль сроков годности реализуемой продукции.

Как правило, обязанность отслеживать срок годности продуктов питания возлагается на продавцов и товароведов. При выявлении просроченных товаров они составляют акты о порче продукции по форме № ТОРГ-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Такие товары выявляют и в ходе инвентаризации, результаты которой оформляют:

-    инвентаризационной описью и сличительной ведомостью (формы № ИНВ-3 и № ИНВ-19, утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88);

-       обобщающей ведомостью учета результатов инвентаризации по форме № ИНВ-26 (утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

Формы можно дополнить графой, в которой следует указать причину, по которой товар изымается из продажи.

После инвентаризации дополнительно составляют акт об изъятии товаров из торгового зала или со склада с указанием места их хранения. Унифицированной формы акта нет, поэтому фирма сама должна его разработать и утвердить приказом руководителя. Затем необходимо оформить акт о списании по форме № ТОРГ-16, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Согласно пункту 2 Положения (утверждено постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263), пищевая продукция, сроки годности которой истекли, подлежит экспертизе. По ее результатам органы госконтроля и надзора принимают решение о возможности утилизации продукции или ее уничтожении.

Реализация просроченных товаров является административным нарушением, за которое с должностных лиц взыскивается штраф в размере от 4000 до 5000 руб.; а с юридического лица - штраф от 40 000 до 50 000 руб. или приостанавливается ее деятельность на срок до 90 суток. Также для торгового предприятия могут применить нормы статей 6.3, 14.7, 14.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях и наказать за нарушение санитарных правил, введение в заблуждение покупателей и нарушение прав потребителей. Максимальный размер штрафа для должностного лица - 2000 руб., для организации - 20 000 руб.

Просроченный товар списывается за счет собственных средств торговой организации, что отражается в учете в качестве прочих расходов.

С тем, чтобы минимизировать подобные убытки, целесообразно предоставление скидок с цены товара и предупреждение покупателя о том, что качество товара несколько ниже того, которое указано в сопроводительных документах. При этом предполагается, что товар может быть использован в запланированных целях, но с определенными ограничениями: с повышенным расходом или в ограниченный срок.

Подобную практику предлагается внедрить и в ООО «Магна», для которого проблема просроченной продукции актуальна как и для любого продовольственного магазина.

Несмотря на то, что номинально контроль сроков годности товаров входит в обязанности товароведа ООО «Магна», фактически он не в состоянии обеспечить подобный контроль на должном уровне.

В связи с этим для того, чтобы наладить контроль сроков годности товаров и обеспечить реализацию товаров с истекающим сроком годности по сниженным ценам предлагается приобрести дополнительный модуль к системе «1С: Управление торговлей». Данный модуль называется «Работа со сроками годности» и позволяет организовать контроль сроков годности товара, находящегося на складе или в торговом зале магазина. Модуль обеспечивает следующие функциональные возможности:

-    указание срока годности на каждой стадии товарной обработки: сканирование этикетки со штрихкодом срока годности или ввод вручную с радиотерминала сбора данных/на бумаге;

-       хранение остатков товара в разрезе сроков годности;

-       автоматический отбор заказа с учетом ограничений по остаточному сроку годности на дату отгрузки для каждого клиента;

-       формирование аналитической отчетности по товару с учетом сроков годности.

Стоимость данного модуля составляет 22,4 тыс.руб.

Согласно данным бухгалтерского учета, по итогам 2011 года сумма списанных в связи с истечением сроков годности товаров составила 243,3 тыс.руб. Также предприятие было один раз привлечено к административной ответственности за реализацию товаров с истекшим сроком годности, что повлекло за собой уплату штрафа в размере 25,7 тыс.руб. Таким образом, потери ООО «Магна» в результате отсутствия должного контроля за сроками годности составили:

,3 + 25,7 = 269 тыс.руб.

Приобретение дополнительного программного обеспечения позволит своевременно устанавливать скидки на товары с истекающими сроками годности. Традиционно размер подобных скидок составляет 50%.

По опыту торговых предприятий, установление скидки на товар с истекающим сроком годности способно обеспечить реализацию в среднем 80% такого товара. Осуществление подобного мероприятия позволило бы снизить убытки от списания просроченного товара на: 243,3 × 80% × 50% = 97,32 тыс.руб., а также свести к нулю вероятность штрафных санкций.

Таким образом, общее снижение затрат, связанных с просроченным товаром, при реализации предложенного мероприятия составит:

,32 + 25,7 = 123,02 тыс.руб.

В таблице 3.3 представим расчет изменения дохода предприятия в результате совершенствования контроля сроков годности товаров.

Таблица 3.3 - Изменение дохода ООО «Магна» в результате совершенствования контроля сроков годности товаров

Рассчитаем срок окупаемости: Ток. = 22,4 / 159 = 0,14 года.

Таким образом, совершенствование контроля сроков годности товаров позволит снизить затраты на 0,9% и снизить убыток предприятия на 159 тыс.руб.

3) Применение системы рекуперации тепла в холодильных установках.

Рекуперация - (от лат. recuperatio - обратное получение, возвращение), возвращение части материала или энергии, расходуемых при проведении того или иного технологического процесса, для повторного использования в том же процессе.

ООО «Магна» рекомендуется применить систему рекуперации в холодильных установках. Инженерная составляющая таких систем достаточно простая и позволяет реализовать рекуперацию тепла, на уже смонтированных и запущенных в эксплуатацию объектах.

Одной из значительных статей расходов ООО «Магна» является плата за электроэнергию, потребляемую холодильным и другим торговым оборудованием.

Поэтому актуальным становится поиск способов максимально снизить потребляемое количество электроэнергии, а высокая стоимость энергоресурсов, которая непрерывно движется вверх, делает этот поиск способом выживания на рынке. При этом холодильные установки для центрального или выносного холодоснабжения в ООО «Магна» выделяют достаточно большое количество тепла, которое в процессе конденсации хладагента чаще всего утилизируется в окружающую среду. Именно за счет этого тепла существует возможность для энергосбережения.

На Западе уже давно и повсеместно применяются системы рекуперации тепла, выделяемого холодильным оборудованием. На отечественном рынке в последнее время также отмечается рост интереса к такого рода системам. Система рекуперации тепла актуальна для ООО «Магна», т.к. в магазине одновременно с потребностью в холодоснабжении существует потребность в горячем водоснабжении и отоплении.

Для снижения энергозатрат при работе холодильного оборудования в современных супермаркетах наряду с использованием менее энергоемкого торгово-холодильного оборудования, а также специальных компонентов автоматики и электронных систем управления все более широкое распространение находят системы утилизации тепла. Температура нагнетаемых паров хладагента в холодильных контурах достаточно высока, что приводит к образованию большого количества теплоты, которое чаще всего сбрасывается в атмосферу. Использование систем рекуперации тепла позволяет использовать эту теплоту для нагрева различных теплоносителей (воздуха, воды и т.п.).

Рассмотрим систему рекуперации тепла в холодильных установках для ООО «Магна».

Хладоснабжение в ООО «Магна» осуществляется двумя многокомпрессорными холодильными агрегатами. Система утилизации тепла состоит из двух (для средне- и низкотемпературных контуров) кожухотрубных теплообменников с центробежными насосами и теплоизоляционного бака-аккумулятора (накопительный водонагреватель). Холодная вода с температурой около +10оС из водопровода поступает в аккумуляторный бак, откуда с помощью циркуляционных насосов подается в теплообменники, где за счет нагнетающих паров хладагента нагревается до +55 ... +60оС, после чего распределяется по потребителям.

Холодопроизводительность среднетемпературной установки - 94 кВт при температуре кипения -10оС, низкотемпературной - 26 кВт при температуре кипения -35оС и температуре конденсации +40оС. Теплота перегрева, выделяемая работающими централями, составит соответственно 31,4 и 13,8 кВт. Суммарная теплота, которую можно использовать для нагрева воды, 45,2 кВт. В результате расчетов получаем, что общий объем воды, который можно нагреть в рекуператорах от +10 до +55оС, равен 0,24 кг/с. Если учесть коэффициент рабочего времени, частоту и продолжительность периодов оттайки и прочее - получаем около 600 л/ч, что позволит обеспечить ООО «Магна» горячей водой для технических нужд. В настоящее время затраты на получение этого же количества горячей воды составляют 84272,5 руб./год.

Затраты на дополнительное оборудование и его монтаж составят 57 тыс.руб. Финансирование затрат планируется за счет собственных средств предприятия.

В таблице 3.4 представим расчет изменения дохода предприятия в результате внедрения системы рекуперации тепла в холодильных установках.

Таблица 3.4 - Изменение дохода ООО «Магна» в результате внедрения системы рекуперации тепла в холодильных установках

Рассчитаем срок окупаемости: Ток. = 57 / 109 = 0,52 года.

Таким образом, внедрение системы рекуперации тепла в холодильных установках позволит снизить затраты на 0,6% и снизить убыток предприятия на 109 тыс.руб.

3.2 Оценка влияния предлагаемых мероприятий на финансовое состояние предприятия

В таблице 3.5 представим прогнозный отчет о прибылях и убытках ООО «Магна».

Таблица 3.5 - Прогнозный отчет о прибылях и убытках ООО «Магна»

Таким образом, видно, что после проведения мероприятий по улучшению финансового состояния, прирост выручки составит 2659 тыс.руб./год или 15%. В случае реализации предлагаемых мероприятий предприятие могло бы закончить год без убытков. Проанализируем, как повлияют предлагаемые мероприятия на коэффициенты рентабельности (см. табл. 3.6).

Таблица 3.6 - Коэффициенты рентабельности ООО «Магна»

Из таблицы 3.6 видно, что реализация предлагаемых мероприятий позволит увеличить значения всех показателей рентабельности.

В целом произведенные расчеты свидетельствуют о возможности данных мероприятий улучшить финансовое состояние компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью работы было разработать мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «Магна».

Основным видом деятельности ООО «Магна» является розничная торговля продуктами питания. Продуктовый магазин с одноименным названием расположен по адресу: г. Череповец, ул. Архангельская, д. 33.

У ООО «Магна» заключены договоры с большим кругом местных поставщиков, поэтому в магазине присутствует привычный для череповчан ассортимент по привычным ценам.

Анализ финансового состояния предприятия позволил сделать следующие выводы:

-  структура капитала компании свидетельствует о финансовой независимости ООО «Магна»;

-       негативных тенденций в части динамики коэффициентов ликвидности выявлено не было, однако, показатели ликвидности баланса свидетельствуют о том, что предприятие на протяжении всего анализируемого периода не покрывает свои обязательства по наиболее срочным пассивам;

-       результаты анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости свидетельствуют о том, что в анализируемом периоде финансовая устойчивость предприятия соответствовала третьему типу; динамика коэффициентов финансовой устойчивости свидетельствует о ее снижении;

-       результаты расчета показателей рентабельности, характеризующие доходность работы ООО «Магна», позволяют сделать вывод о том, что эффективность финансово-хозяйственной деятельности компании в анализируемом периоде ухудшилась. Это произошло в результате снижения абсолютных показателей финансовых результатов ООО «Магна» по основной деятельности;

-       анализ показателей деловой активности ООО «Магна» позволяет сделать вывод о том, что большинство активов предприятия используется недостаточно эффективно.

Для повышения прибыльности ООО «Магна» было рекомендовано в основу формирования ассортимента магазина заложить объединение товаров по принципу совместного приобретения.

Для применения совместной выкладки ООО «Магна» необходимо приобрести дополнительное торговое оборудование: мини-полки, субконструкции, дополнительные крючки и крепежи.

Внедрение совместной выкладки товара позволит увеличить выручку на 15% и получить чистую прибыль в сумме 452 тыс.руб.

Для снижения затрат ООО «Магна» рекомендовано усовершенствовать контроль сроков годности товаров.

Несмотря на то, что номинально контроль сроков годности товаров входит в обязанности товароведа ООО «Магна», фактически он не в состоянии обеспечить подобный контроль на должном уровне. В связи с этим для того, чтобы наладить контроль сроков годности товаров и обеспечить реализацию товаров с истекающим сроком годности по сниженным ценам предлагается приобрести дополнительный модуль к системе «1С: Управление торговлей». Данный модуль называется «Работа со сроками годности» и позволяет организовать контроль сроков годности товара, находящегося на складе или в торговом зале магазина.

Согласно данным бухгалтерского учета, по итогам 2011 года сумма списанных в связи с истечением сроков годности товаров составила 217,65 тыс.руб. Также предприятие было один раз привлечено к административной ответственности за реализацию товаров с истекшим сроком годности, что повлекло за собой уплату штрафа в размере 25,7 тыс.руб. Таким образом, потери ООО «Магна» в результате отсутствия должного контроля за сроками годности составили 243,3 тыс.руб.

По опыту торговых предприятий, установление скидки на товар с истекающим сроком годности способно обеспечить реализацию в среднем 80% такого товара. Осуществление подобного мероприятия позволило бы снизить убытки от списания просроченного товара на 97,32 тыс.руб., а также свести к нулю вероятность штрафных санкций.

Совершенствование контроля сроков годности товаров позволит снизить затраты на 0,9% и снизить убыток предприятия на 159 тыс.руб.

Для снижения затрат ООО «Магна» рекомендовано применить систему рекуперации тепла, выделяемого холодильным оборудованием. Температура нагнетаемых паров хладагента в холодильных контурах достаточно высока, что приводит к образованию большого количества теплоты, которое чаще всего сбрасывается в атмосферу. Использование систем рекуперации тепла позволяет использовать эту теплоту для нагрева различных теплоносителей (воздуха, воды и т.п.). Внедрение системы рекуперации тепла в холодильных установках позволит снизить затраты на 0,6% и снизить убыток предприятия на 109 тыс.руб.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках ООО «Магна» показал, что после проведения мероприятий по улучшению финансового состояния, прирост выручки составит 2659 тыс.руб./год или 15%. В случае реализации предлагаемых мероприятий предприятие могло бы закончить год без убытков.

Реализация предлагаемых мероприятий позволит увеличить значения всех показателей рентабельности.

В целом произведенные расчеты свидетельствуют о возможности данных мероприятий улучшить финансовое состояние компании.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.            Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

2.       Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

3.       Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О несостоятельности (банкротстве)».

4.            Александрин, А.М. Разработка информационной системы мониторинга и анализа финансового состояния проблемных предприятий / А.М. Александрин, И.И. Попов // Межотраслевая информационная служба. - 2011. - № 2. - С. 11-27.

5.       Андреев, С.В. Концепция анализа финансового состояния несостоятельных предприятий / С.В. Андреев // Управление риском. - 2007. - № 3. - С. 41-46.

.        Банк, В.Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тараскина. - М.: ТК «Велби»; Изд-во «Проспект», 2009. - 344 с.

.        Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 366 с.

.        Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2008. - 240 с.

.        Ворона-Сливинская, Л.Г. Основы системного анализа финансового состояния предприятия / Л.Г. Ворона-Сливинская, А.А. Куприн // Журнал правовых и экономических исследований. - 2009. - № 4. - С. 73-77.

.        Воронина, В.М. Теоретические и практические аспекты анализа и диагностики финансового состояния должника при процедуре наблюдения / В.М. Воронина // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2008. - № 2. - С. 91-95.

.        Гаджигороев, Ш.Г. Основные подходы к анализу финансово-экономического состояния стратегических предприятий и организаций / Ш.Г. Гаджигороев // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 5.1. - С. 35-38.

.        Глазов, М.М. Экономическая диагностика предприятий: новые решения / М.М. Глазов. - СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2009. - 194 с.

.        Еленевская, Е.А. Сравнительная оценка официальных методик анализа финансового состояния несостоятельных предприятий и организаций / Е.А. Еленевская, Н.Н. Чижик // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 15. - С. 22-24.

.        Иванкова, И.А. Сравнительная оценка официальных методик анализа финансового состояния / И.А. Иванкова // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ. - 2009. - № 21. - С. 47-53.

.        Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: учеб. / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - М.: ТК «Велби»; Изд-во «Проспект», 2007. - 624 с.

.        Илясов, Г.Г. Улучшение финансового состояния предприятия за счет проведения финансового анализа и введения управленческого учета / Г.Г. Илясов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 11. - С. 62-67.

.        Ковалев, В.В. Финансовый анализ / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 510 с.

.        Крылов, С.И. Финансовое состояние коммерческой организации как объект финансового анализа / Крылов С.И. // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. - 2009. - № 3. - С. 60-64.

.        Кувшинов, Д.А. Финансовое состояние предприятия: методика анализа / Д.А. Кувшинов // Финансы. - 2007. - № 6. - С. 80-88.

.        Куранов, М.В. Показатели и модели анализа финансового состояния на различных этапах жизненного цикла организации / М.В. Куранов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 5. - С. 56-60.

.        Лапицкая, Г.М. Возможности и проблемы использования прикладных программных продуктов в процессе анализа финансового состояния предприятия / Г.М. Лапицкая, М.В. Чараева // Финансовые исследования. - 2008. - № 19. - С. 36-41.

.        Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б.Лещева, В.Г. Дьякова / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 с.

.        Любушин, Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения / Н.П. Любушин // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 2. - С. 9-21.

.        Любушин, Н.П. Функциональный подход к анализу финансового состояния организации / Н.П. Любушин, И.В. Романова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 6. - С. 2-5.

.        Манушин, Д.В. Совершенствование сущности, видов и других аспектов анализа финансового состояния организаций / Д.В. Манушин // Актуальные проблемы экономики и права. - 2009. - № 1. - С. 70-75.

.        Мыленков, В.Ю. Актуальные аспекты методики анализа финансово-экономического состояния предприятия / В.Ю. Мыленков, В.А. Макарова // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Экономика и финансы. - 2011. - № 1. - С. 173-176.

.        Пястолов, С.М. Экономический анализ деятельности предприятия / С.М. Пястолов. - М.: Академический проект, 2009. - 573 с.

.        Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 336 с.

.        Талипова, Ф.З. Особенности анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства / Ф.З. Талипова // Международный журнал экспериментального образования. - 2011. - № 8. - С. 289-289.

.        Фурсова, Ю.Ф. Роль анализа финансового состояния в проведении мониторинга экономической системы микроуровня / Ю.Ф. Фурсова // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2010. - № 2. - С. 89-96.

.        Чечевицына, Л.Н. Экономический анализ / Л.Н. Чечевицына. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 448 с.

.        Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: Инфра-М, 2009. - 208 с.

.        Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 333 с.

.        Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. - М.: ДИС, 2008. - 320 с.

Приложения

Приложение 1

Характеристика активов и пассивов предприятия в целях определения ликвидности баланса

По степени ликвидности активы организации подразделяются на следующие основные группы:

Наиболее ликвидные активы (А1): денежные средства + краткосрочные финансовые вложения.

Быстрореализуемые активы (А2): краткосрочная дебиторская задолженность.

Медленнореализуемые активы (А3): запасы + НДС по приобретенным ценностям + долгосрочная дебиторская задолженность + прочие оборотные активы.

Труднореализуемые активы (А4): внеоборотные активы.

В целях проведения анализа зависимости от сроков погашения обязательств пассивы группируются следующим образом:

Наиболее срочные обязательства (П1): кредиторская задолженность

Краткосрочные пассивы (П2): краткосрочные займы и кредиты (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев), задолженность по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

Долгосрочные пассивы (П3): долгосрочные обязательства.

Постоянные пассивы (П4): капитал и резервы + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов и платежей.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Приложение 2

Бухгалтерский баланс ООО «Магна»

Отчет о прибылях и убытках ООО «Магна»