Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

1.      
Теоретические основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Понятие доходов и расходов организации, структура финансовых результатов

Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету - ПБУ 9/99 «Доходы организации» [12] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13]. Данные нормативные акты последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которым и увязано определение доходов и расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

1)  суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

2)      поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

)        суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

)        суммы полученных задатков;

)        суммы полученных залогов, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

)        суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

1)  приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2)      вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

)        договорами комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

)        в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

)        перечислением авансов и задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

)        погашением полученных ранее кредитов и займов.

Все доходы (расходы), которые получают организации, делятся на две группы:

1)   доходы (расходы) от обычных видов деятельности - выручка от реализации;

2)      прочие доходы (расходы).

В таблице 1 представлен состав доходов организации [21].

Доходами от обычных видов деятельности, или выручкой, признаются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Таблица 1. Состав доходов организации

Кроме того, в зависимости в зависимости от предмета деятельности организации выручкой может являться следующие поступления:

1)   арендная плата - для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);

2)      плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи) - для организаций, предметом деятельности которых является представление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

)        доходы от участия в уставных капиталах других организаций - для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные выше поступления признаются выручкой только в том случае, если соответствующие виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае эти поступления признаются прочими доходами [41].

Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

¾  организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

¾      сумма выручки может быть определена;

¾      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

¾      право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

¾      расходы, которые произведены или будут произведены в связи этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Таблица 2. Состав расходов организации

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

Конкретный перечень расходов, относимых к расходам по обычным видам деятельности, в ПБУ 10/99 отсутствует, поскольку ни один перечень не может охватить всего многообразия расходов, которые может нести организация в процессе хозяйственной деятельности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на:

¾  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

¾  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

¾  расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

¾      сумма расхода может быть определена;

¾      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

Прочими доходами признаются:

¾  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

¾      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

¾      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

¾      прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

¾      поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

¾      проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

¾      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¾      активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

¾      поступления в возмещение причиненных организации убытков;

¾      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

¾      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

¾      курсовые разницы;

¾      сумма дооценки активов;

¾      прочие доходы [12].

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [12]

Прочими расходами, в свою очередь, являются:

¾  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

¾      расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

¾      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

¾      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

¾      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

¾      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

¾      отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

¾      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¾      возмещение причиненных организацией убытков;

¾      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

¾      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

¾      курсовые разницы;

¾      сумма уценки активов;

¾      перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

¾      прочие расходы. [13]

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата. Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, товаров, а также доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (продажа неиспользуемых материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и продукции, сдача имущества в аренду, убытки от стихийных бедствий и т.д.). Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом (то есть за период с 1 января по 31 декабря отчетного года). В течение года из полученной прибыли уплачивается налог на прибыль.

В конце года заключительными записями, датируемыми 31 декабря отчетного года, полученный за год финансовый результат (из которого уже вычтены налоги на прибыль) переносится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для учета его движения в следующем году.

Таким образом, в данном пункте дипломной работы мы рассмотрели понятие доходов, расходов и финансовых результатов, их виды и способы признания в учёте. В следующем пункте дипломной работы будет правильнее рассмотреть непосредственно понятие прибыли предприятия.

1.2 Понятие прибыли, её сущность и виды

Прибыль является обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятий. Она представляет собой превышение доходов (объекта реализации) предприятия от произведенных и реализованных товаров и услуг над затратами на их производство и реализацию в денежном выражении. Владельцы предприятий заинтересованы в увеличении своего состояния путем получения возможно большей величины прибыли независимо от сферы применения инвестированного капитала. В этом смысле прибыль может рассматриваться как исходный пункт теории поведения предпринимателей в рыночном хозяйстве. В реальной жизни предприятия могут ставить перед собой несколько целей, определяя их приоритеты. Так, может ставиться задача увеличения рыночной цены акций по отношению к их номинальной стоимости, удержания определенной доли рынка и продаж при условии получения удовлетворительной величины прибыли и др. Однако при любых целях и приоритетах получение прибыли в явной или неявной форме является непременным условием деятельности предприятий, а стремление к максимизации прибыли позволяет обосновать мотивы и принципы принятия решений владельцами предприятий. [23]

Различают бухгалтерскую (фактическую) и экономическую прибыль. Под бухгалтерской прибылью понимают прибыль от всех видов деятельности предприятия, отражаемую в бухгалтерских отчетах и балансах. Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между выручкой от продажи товаров и услуг и издержками, включая амортизацию. Определение бухгалтерской прибыли базируется на данных бухгалтерского учета, изначально предназначенного для контроля фактических поступлений и платежей денежных средств и движения ресурсов в стоимостной оценке.

При рассмотрении экономической прибыли во главу угла ставится более широкое понятие альтернативной стоимости использования ресурсов - экономических издержек. Исходным является тезис, согласно которому альтернативная стоимость ресурса равна сумме, которую можно получить при наиболее выгодном использовании данного ресурса, а не сумма, фактически уплаченная за данный ресурс, отраженная в отчете. Соответственно экономическая прибыль определяется как разность между выручкой (доходом) и экономическими издержками. Экономическая прибыль является критерием оценки деятельности предприятий и основой для принятия решений о продолжении, закрытии или реорганизации производства. Величина прибыли определяется соотношением дохода и издержек, т.е. экономическая прибыль - это разность между доходом и издержками.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а, следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Различают отрицательную, нулевую и положительную экономическую прибыль. В случае отрицательной экономической прибыли общие экономические издержки превышают доход, что свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов и является сигналом о целесообразности закрытия предприятия и необходимости поиска более выгодного применения имеющихся ресурсов. Нулевая экономическая прибыль означает, что при других альтернативных способах использования вложенных средств прибыль будет такая же, как и при существующем производстве, что можно считать вполне нормальной экономической ситуацией. Наличие нулевой экономической прибыли означает, что предприятие получает нормальную прибыль и может продолжать свою деятельность. Если нормальную прибыль получают предприятия отрасли, нет особого стимула для появления в ней новых конкурентов. Наиболее предпочтительным вариантом является получение положительной экономической прибыли. Если предприятие имеет превышающую ноль положительную экономическую прибыль, это означает, что при всех других альтернативных вариантах использования капитала ее прибыль была бы меньше получаемой, или, иначе говоря, ресурсы используются наилучшим образом.

Рассмотрим балансовую прибыль и ее распределение. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилам. [8]

Прибыль является одним из основных источников финансовых ресурсов предприятий, она создает финансовую основу для поддержания и расширения производства, решения социальных задач и выполнения обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Соответственно, в качестве источника образования балансовой прибыли (убытков) выступает прибыль (убытки) от реализации продукции и услуг, от финансовой деятельности и прочих доходов и расходов. [37]

Показатели формирования прибыли предприятий могут быть представлены следующим образом (рис. 1).

Рис. 1. Структура балансовой прибыли

Прибыль от продажи товаров (работ, услуг) представляет собой разность между выручкой от продажи товаров (работ, услуг) (без НДС, акцизов и т.п.) и суммой производственной себестоимости и коммерческих (по сбыту продукции) и управленческих расходов. Она характеризует эффективность основной деятельности.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности определяется как алгебраическая сумма процентов полученных и уплаченных и доходов от участия в других организациях. Она включает результаты (прибыль или убыток) от финансового участия в деятельности других субъектов хозяйствования: дивиденды по акциям, проценты по облигациям, доходы от сдачи в аренду имущества, сумму переоценки материальных запасов и готовой продукции, валюты и т.п.

Распределение прибыли характеризует направления ее использования: на выплату налогов, дивидендов, в резервный фонд, на цели накопления. Схематично оно представлено в следующем виде (рис. 2).

Рис. 2. Распределение прибыли.

Сумма налогооблагаемой прибыли рассчитывается в целях определения величины налоговых отчислений от прибыли в бюджет. Размер ее принимается по данным налоговой инспекции. Налогооблагаемая прибыль по основной деятельности определяется путем вычитания из балансовой прибыли: отчислений в резервный и другие аналогичные фонды; доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях; прибыли от страховой деятельности; доходов от казино, видеосалонов и т.п.; курсовой разницы от изменения курса рубля; прибыли от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции и ряда других корректировок.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий после расчетов с бюджетом по налогам и иным обязательным платежам в бюджет. Она образуется как разность между балансовой прибылью и налогами и другими обязательными платежами, выплачиваемыми в бюджет из прибыли. Чистая прибыль используется на цели потребления (выплату дивидендов и т.п.), развития производства и для образования резервных фондов.

Основными направлениями использования чистой прибыли являются: долгосрочные инвестиции и финансовые вложения, доходы по акциям и вкладам в имущество.

Долгосрочные инвестиционные расходы и финансовые вложения - это затраты на приобретение нового имущества, включая строительство и покупку оборудования, пополнение оборотных средств и другие расходы, связанные с развитием производства. За счет средств, относимых к этой группе расходов, предприятия могут погашать долгосрочные кредиты, платить проценты по ним, приобретать акции или делать иные вложения в имущество других субъектов хозяйствования, приобретать облигации и другие ценные бумаги [43].

Если инвестиции и аналогичные им расходы относятся к накоплению, то выплата доходов по акциям и вкладам в имущество организации - это расходы на потребление. К этой группе расходов относятся также осуществляемые из чистой прибыли расходы на материальное поощрение работников, социальные нужды работников предприятия, расходы по эксплуатации объектов социально-культурного назначения, компенсация работникам предприятий части стоимости питания в столовых и буфетах и т.п.

Разница между чистой прибылью и использованными средствами - налогами на прибыль и отвлеченными средствами представляет собой нераспределенную прибыль.

Оценка величины (качества, достаточности) прибыли может быть произведена с воспроизводственных позиции и с позиций соответствия меняющимся условиям текущей финансовой деятельности.

С воспроизводственных позиций прибыль должна быть достаточной для продолжения и развития производства (возмещения текущих и капитальных затрат). С позиции текущей финансовой деятельности прибыль должна быть достаточной для осуществления платежей, поддержания кредитоспособности и т.д.

Важным показателем, характеризующим итоги деятельности акционерного общества в виде конечного финансового результата для акционеров, является показатель прибыли, приходящейся на одну акцию. Особенностью данного показателя является его расчетный характер, напрямую не вытекающий из данных бухгалтерского учета.

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций; прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде, так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении акционерного общества после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

¾  конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

¾      исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества находящихся в обращении обыкновенных акций, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнением договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения указанных выше договоров. [25]

Таким образом, под прибылью понимается превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров и является обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности.

1.3 Нормативное регулирование анализа доходов, расходов и финансовых результатов

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Рис. 3. Группировка нормативных документов, бухгалтерский учет и отчетность

Основой правового регулирования бухгалтерского учета в стране является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Она имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории Российской Федерации. Конституция РФ закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов.

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию принципов правового равенства юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске. [1]

Вторым по значимости документом, определяющим предпринимательские отношения в стране и оказывающим прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс РФ, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе. [2]

Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [3]

Трудовой кодекс РФ определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. [4]

Нормативным актом, регулирующим организацию бухгалтерского учета и составления отчетности во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [7]

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации;

составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами, кроме организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД и т.д.).

Закон содержит следующие нормы:

основные требования к ведению бухгалтерского учета;

порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией, первичными учетными документами;

правила ведения регистров бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях;

виды оценки имущества и обязательств организации для их отражения в учете и отчетности, а также в случаях начисления амортизации объектов и оценки объектов бухгалтерского учета путем резервирования;

правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, порядок урегулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;

состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления, правила представления и утверждения отчетных форм и др.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности в области административных правонарушений в отношении различных субъектов права, включая собственность, защиту законных экономических интересов физических и юридических лиц, а также предупредить их. [5]

Уголовный кодекс РФ предусматривает меры ответственности за нарушения, в том числе в экономике, меры ответственности даны в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Кодекса. [6]

Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию организациями.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [12], утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [13], утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н. В данных положениях прописаны условия признания доходов.

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами.

Акты методического (нормативно-технического) характера носят методический характер и являются обязательными для исполнения.

Данные документы не имеют самостоятельного значения, а обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. В актах методического (нормативно-технического) характера содержатся предписания, установленные для определенных лиц и означающие обязательность их исполнения такими лицами. Так, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 27 июля 1988 г. №34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г. №107н, от 24 марта 2000 г. №31н, от 18.09.2006 №116н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н) определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношений организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. [8]

Акты методического (нормативно-технического) характера можно разделить на две группы (рис. 4).

Акты, урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, разработанным и утвержденным ранее приказами Минфина России.

Акты, не урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, ранее не разработанным Минфином России в форме ПБУ:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н) [14];

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. №112 (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.05.1999 №36н, от 24.12.2010 №187н, с изм., внесенными Приказом Минфина России от 14.09.2012 №126н) [15];

Рис. 4. Группировка актов методического (нормативно-технического) характера

Приказ Минфина России «План счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» №94н от 31 октября 2000 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н) [9];

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2003 г. №44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 04.08.2008 №73н, от 25.10.2010 №132н) и др.

В связи с увеличением рыночной направленности системы бухгалтерского учета на базе развития современной российской экономики потребности в создании нормативно-технических указаний и инструкций по применению норм бухгалтерского учета, разработанных в национальных стандартах (ПБУ), растут.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации «Об учетной политике», который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы: формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.

Таким образом, подводя итог первой главе дипломной работы, можно отметить следующее: финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (убытка) и уровнем рентабельности. Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Рентабельность - относительный показатель, он показывает степень доходности предприятия с различных позиций.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Основными являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Главным источником информации о формировании и использовании прибыли является Отчёт о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности).

В следующей главе дипломной работы мы изучим методики анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия.

2. Методика анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

2.1 Методика анализа доходов и расходов

На сегодняшний день, существует множество методик проведения анализа доходов и расходов.

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью затраты.

Структура доходов - это доля, которую составляет тот или иной доход в общих доходах. Расчет структуры производится по следующей формуле:

D = Д_i / Д х 100%

где D - доля определенного вида дохода, %;

Д_i - доходы от вида деятельности;

Д - общие доходы.

Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности приносит большую часть дохода.

Для оценки влияния каждого вида дохода используется индексный метод. Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продажи выпускаемой продукции, работ, услуг.

Выручка от продаж определяется по формуле:

n

å  = Ni х Сi

i=1

где Ni - количество произведенной и реализованной продукции в натуральном выражении;

Ci - цена реализации i-ой продукции, руб.;

n - количество позиций реализации продукции.

Как видно из формулы на доходы предприятия оказывают влияние различных факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа. К таким факторам относятся: выручка от продаж, структура и ассортимент продукции, цены на продукцию.

Оценку влияния факторов на динамику доходов можно провести двумя методами: индексным методом;

         а S q₁ m₀

I = -----------

         д S q₀ m₀

методом абсолютных разниц;

DД ^а = S q₁ m₀ - S q₀ m₀

         m S q₁ m₁

I = ----------

         д S q₁ m₀

DД ^m = S q₁ m₁ - S q₁ m₀

где а

I - индекс доходов в зависимости от изменения объемов выручки;

I - индекс доходов в зависимости от изменения цен на продукцию, д услуги;

q₁ - выручка от продаж в отчетном периоде;

q₀ - выручка от продаж в предыдущем отчетном периоде;

m₀ - средняя цена в предыдущем периоде;

m₁ - средняя цена в отчетном периоде.

Исходя из проведенного анализа необходимо сделать вывод о положительном или отрицательном характере динамике доходов. За счет чего произошло их увеличение или снижение. [24]

Для многоотраслевых предприятий или предприятий, функционирующих на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту. С этой целью в международной практике используется сегментарная отчетность, рекомендации по составлению которой содержатся в Международном стандарте финансовой отчетности №14. В российской практике предусматривается отражение информации о структуре реализации в разрезе отдельных сегментов в пояснительной записке.

При анализе расходов основная проблема - убедиться в соответствии доходов и расходов данного периода. Другая проблема состоит в том, чтобы отойти от принятого в нашей стране налогового подхода к формированию себестоимости продукции (работ, услуг). Известно, что российской практике присущ подход, при котором за государством закреплено право определять возможность для предприятий включения или невключения тех или иных расходов в себестоимость. Данная информационная ограниченность должна быть учтена при проведении внутреннего анализа финансовых результатов, главной задачей которого должно стать объективное отражение доходов и расходов с целью выявления реальной доходности деятельности предприятия.

Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл. [36]

Дополнительная информация о структуре расходов и их динамике может быть получена при анализе соотношений: «себестоимость / выручка»; «коммерческие расходы / выручка»; «управленческие расходы / выручка». По динамике данных соотношений делают выводы о том внимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять соотношением «затраты / доходы».

Тенденция к росту указанных соотношений может свидетельствовать о том, что у предприятия существуют проблемы контроля над издержками. В этой связи может быть полезным постатейное рассмотрение расходов с целью выявления резервов их снижения. Так, в составе управленческих расходов согласно Типовой номенклатуре статей выделяют: расходы на управление предприятием; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и отчисления; непроизводительные расходы. Анализ должен выделить в составе каждой группы контролируемые и неконтролируемые расходы с тем, чтобы оценить реальную возможность их снижения.

Главная цель отчета о прибылях и убытках состоит в прогнозировании будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем.

Вероятность получения доходов или возникновения расходов в будущем определяется их стабильностью. Поэтому в отчете о прибылях и убытках аналитик должен выделить статьи стабильно повторяющиеся и чрезвычайные. Необходимость такого деления связана с тем, что для целей прогнозирования финансовых результатов должны быть использованы показатели, очищенные от влияния чрезвычайных операций. Например, бухгалтерская прибыль испытывает влияние таких операций, как списание основных средств с баланса по причине их морального износа, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, отражение убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, судебных издержек и многих других фактов хозяйственной деятельности, имеющих, как правило, случайный характер.

Низкая вероятность возникновения данных операций в будущем обусловливает необходимость уточнения полученного результата и использования в прогнозном анализе уже скорректированной величины.

При отнесении прибылей и убытков к разряду экстраординарных требуется, чтобы были соблюдены оба условия. В качестве примера экстраординарных статей можно назвать убытки, связанные со стихийными бедствиями, изменения в методах учета, корректировки финансового результата прошлых периодов и некоторые другие. В отчете о прибылях и убытках данные статьи показываются отдельно после отражения показателя прибыли после налогообложения, а их содержание раскрывается в комментариях к отчету.

Российские нормативные акты указывают на необходимость раскрытия информации обо всех существенных статьях отчета о прибылях и убытках. Одной из причин данного требования является обеспечение аналитика корректной информацией о финансовых результатах предприятия.

Редкие и чрезвычайные статьи отчета о прибылях и убытках российских предприятий отражаются, как правило, в составе прочих внереализационных доходов и расходов.

В целях повышения достоверности финансового прогнозирования и составления прогнозного отчета о прибылях и убытках применяются расчет и анализ динамики показателя, определяемого как отношение финансового результата от обычной деятельности к выручке.

Другим приемом оценки «качества» получаемой чистой прибыли (чистая прибыль рассматривается как конечная характеристика наращения собственного капитала) является анализ динамики внутренних показателей доходности: «результат от реализации / выручка»; «результат от финансово-хозяйственной деятельности / выручка»; «результат отчетного года / выручка»; «чистая прибыль / выручка». Очевидно, что каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Имея в виду, что последний показатель является обобщающим, расчет промежуточных показателей используется для лучшего понимания причин его изменения. Цель такого анализа - подтвердить стабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.

Таким образом, в данном пункте дипломной работы мы рассмотрели некоторые методики проведения анализа доходов и расходов предприятия.

2.2 Методика анализа финансовых результатов

Прибыль - важнейший комплексный показатель оценки деятельности предприятия, отражающий все стороны работы: объем, ассортимент, качество, себестоимость.

Для максимизации прибыли важным является выявление факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты - выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов [47]:

§  маржинальный доход;

§  относительный доход;

§  передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг.

Маржинальный доход (МД) - это разница между выручкой от продаж (В) и переменными затратами на ее производство (ПЕР), т.е.

МД = В-ПЕР

Относительный доход (СОД) - это маржинальный доход (МД), выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж (В)

СОД = (МД / В) *100

Передаточное отношение (ПО) - это отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от реализации продукции (Пр):

ПО = МД / Пр

Маржинальная прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда

Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным. При равном росте объема реализации более высокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых больше передаточное отношение (ПО), так как:

D П_р = ПО * D В,

где D П_р - темпы роста прибыли в планируемом периоде, %;

D В-темпы роста выручки от продаж в планируемом периоде, %.

Маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты - выручка-прибыль» позволяет:

1.       рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации;

2.       определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;

.        достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства.

Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам:

В = ПЕР + ПОС

Объем реализации в натуральном выражении при уровне нулевой прибыли можно определить по следующей формуле:

ОР _нат = ПОС / МД _ед,

где ОР _нат - объем реализации в натуральном выражении;

ПОС - постоянные затраты;

МД _ед - маржинальный доход на единицу продукции.

Этот же показатель в денежном выражении определяется следующим образом:

ОР_руб. - объем реализации в денежном выражении;

ОД - относительный доход.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности. [26]

Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции, заданных ценах выпуска и ценах затрат факторов производства.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя.

На формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно - логическая модель, показанная на рисунке 5.

Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного формирования балансовой прибыли

Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

) повышение доходов - проводится:

1.       анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;

2.       достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

.        анализ эффективности ценовой политики;

.        оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

.        сезонность производства и продаж,

.        расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. [50]

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

1.       снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

2.       снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

1.       Постановка цели анализа;

2.       Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели;

.        Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности;

.        Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем;

.        Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями;

.        Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

.        Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами). [50]

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

1.       необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

2.       необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

.        необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

1.       качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

2.       предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

.        построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

.        оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

.        экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

§  прямой и обратный;

§  одноступенчатый и многоступенчатый;

§  статический и динамичный;

§  ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике. [36]

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

В данном пункте мы рассмотрели методику проведения анализа финансовых результатов предприятия. В следующем пункте дипломной работы будет целесообразно рассмотреть возможность использования результатов анализа доходов, расходов и финансовых результатов в управлении производством и бизнес планировании.

Залог выживаемости предприятия - его стабильность на рынке. Чтобы предприятие могло эффективно функционировать и развиваться, ему, прежде всего, нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности. [52]

Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.

Результаты предпринимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры, изготавливаемых и реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменными издержками, определяющими скорость оборота капитала. Большое значение имеет для действия менеджера или руководителя учет в полной мере особенностей той стадии жизненного цикла, на которой находится фирма.

Предприятие в условиях рынка в своем стремлении максимизировать прибыль обладает четырьмя степенями свободы: установление цен, формирование затрат, формирование объемов продукции, выбор номенклатуры и ассортимента продукции. [29]

Но этими, же степенями свободы обладают и все другие участники рынка, и поэтому каждое предприятие должно учитывать не только свое поведение на рынке, но и поведение конкурентов. В условиях рынка производители продукции соревнуются за то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности покупателей, потребителей в широком смысле слова, только, в этом случае они могут процветать как производители продукции.

Благополучие фирмы в области финансов обеспечивается за счет действия как внешних, так и внутренних факторов, причем для предпринимателя особое значение приобретают, прежде всего, внешние обстоятельства, которые он изменить не может и вынужден к ним приспосабливаться. Внутренние возможности фирмы используются таким образом, чтобы эффективно задействовать внешние факторы.

В последнее время все более важное значение приобретают сбыт, реклама, продвижение товара. Эти показатели занимают одно из центральных мест в анализе. Фирма может рассчитывать на успех на рынке только в том случае, если она имеет активных и компетентных реализаторов ее товаров и услуг, агрессивную, творчески разработанную рекламу, целостную систему продвижения товаров и услуг к покупателю. [29]

Но, конечно, самое главное в совершенствовании механизма формирования и распределения доходов предприятия - анализ прибыльности. Прибыль - обобщающий показатель эффективности деятельности любой коммерческой организации. Поэтому постоянный контроль за прибылью от всех направлений деятельности, разных товаров и услуг является важной функцией управления.

Финансовое состояние организации во многом определяет, какую тактику и стратегию выберет руководство на рынке. Детальный анализ финансового состояния помогает выявить уже имеющиеся и потенциальные резервы организации в этой области.

Помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России 13-14%, развитых стран 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия (фирмы) приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета и, как следствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала.

В этих условиях меняется роль бухгалтерии, в чьи функции входит не только обеспечение текущего учета и составление отчетности, но и анализ финансового положения в целях эффективного управления предприятием. Совершенно очевидно, что финансовое благополучие фирмы прямо пропорционально уровню организации в ней системы управленческого учета.

Для реализации данных задач необходима реальная база. Такой базой и является учетная политика предприятия, разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, в данном пункте дипломной работы мы выделили несколько методик проведения анализа доходов, расходов и финансовых результатов на предприятии, а также определили возможность использования результатов данного анализа в управлении производством и бизнес планировании.

В следующей главе дипломного исследования целесообразно перейти к непосредственному анализу деятельности предприятия, на примере корректной организации - Филиала ОАО «МСРК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети».

3. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности Филиала ОАО «МСРК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

3.1 Характеристика Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Филиал Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири»» - «Горно-Алтайские электрические сети» как самостоятельный филиал образовалось в июле 2009 года. Данный филиал входит в состав открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири».

Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» находится по адресу: Республика Алтай, Майминский район, с. Майма, ул. Энергетиков, д. 15

Основной задачей филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» является обеспечение надежного и качественного электроснабжения потребителей Республики Алтай.

Основными направлениями деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» являются:

.        услуги по передаче и транзиту электрической энергии по распределительным сетям;

.        услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям;

.        прочие услуги промышленного характера:

3.1       услуги по реализации тепловой энергии и химически очищенной воды, холодной воды;

3.2     услуги по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию;

.3       выполнение строительно-монтажных работ;

.4       услуги управляющей организации;

.5       услуги автотранспорта;

.6       услуги по организации торгов;

.        услуги непромышленного характера:

4.1       реализация товаров;

Бухгалтерский учет на предприятие ведется в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положение о введение учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, а также Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего законодательства РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта и представление достоверной бухгалтерской отчётности предприятия, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, соблюдение законодательства в части своевременности исполнения налоговых обязательств, обеспечение проведения обязательного аудита несёт генеральный директор.

Для ведения бухгалтерского и налогового учёта и формирования бухгалтерской и налоговой отчётности в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» утверждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта Филиала, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, а также обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются не действительными и к исполнению сотрудниками организации не принимаются.

Производственные структурные подразделения Филиала ежемесячно составляют и предоставляют в бухгалтерию первичные документы, по установленным формам, в соответствии с графиком документооборота.

В течение года главный бухгалтер осуществляет подготовку и обоснование решений об изменении положений учётной политики, которые могут быть приняты к исполнению, начиная со следующего года.

Любое изменение учётной политики оформляется в виде дополнений и изменений, которые утверждаются в том же порядке, что и сама учётная политика, организационно-распорядительной документацией (приказы, распоряжения).

Изменения в учётной политике объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности за год, предшествующий году начала их применения.

Филиалом также применяется рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который разрабатывается на основании типового плана счетов, с учётом специфики используемого для ведения бухгалтерского учёта программного обеспечения. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта позволяет реализовать схему регистрации и группировки данных о фактах хозяйственной деятельности, которая необходима для формирования необходимых форм отчетности (финансовой, статистической, налоговой) и предназначен для унификации бухгалтерского учёта Филиала.

Процесс регистрации и группировки данных осуществляется посредством типового набора счетов, справочников аналитик по счетам. Корреспонденции счетов в сочетании с используемыми справочниками аналитик.

Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми сотрудниками бухгалтерской службы Филиала.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, начисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Общество подразделяет доходы и расходы, на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие. Что относится к доходом от обычных видов деятельности и прочих представлено выше.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из затрат, связанных с производством (себестоимость услуг, работ, продукции), управленческих и коммерческих расходов.

К расходам по обычным видам деятельности, в первую очередь, относятся расходы по направлениям:

1)       расходы от услуг по передаче и транзиту электроэнергии;

2)      расходы от услуг по технологическому присоединению к сети;

)        расходы от прочих услуг промышленного характера;

)        расходы от услуг непромышленного характера.

Себестоимость услуг по передаче и транзиту электроэнергии представляет собой совокупность расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией линий электропередач, распределительных устройств, подстанций и других сооружений и оборудования, предназначенных для передачи и распределения электроэнергии, а также расходов, связанных с обеспечением учёта и контроля электроэнергии.

Себестоимость услуг по технологическому присоединению к сети представляет собой совокупность расходов, связанных с выполнением комплекса работ (мероприятий) организационного и технического характера, направленного на обеспечение возможности передачи электрической энергии на энергопринимающие устройства юридических и физических лиц в соответствии с заявленными ими параметрами, а также на обеспечение выдачи мощности электростанциями.

Себестоимость прочих видов деятельности представляет собой суммарные расходы, связанные с реализацией прочих для Общества работ и услуг. Данные расходы классифицируются по видам работ и услуг:

1)       расходы от прочих услуг промышленного характера;

2)      расходы от услуг непромышленного характера.

Расходы по прочим услугам промышленного характера учитываются в местах возникновения затрат (филиалах) в разрезе подразделений и статей затрат. Структура статей затрат по прочим услугам промышленного характера (включая услуги по производству тепловой энергии и химически очищенной воды) аналогична структуре статей расходов по передаче электрической энергии.

Расходы по передаче электрической энергии учитываются в Филиале в разрезе мест возникновения затрат, статей затрат и по видам напряжения - ВН, СН1, СН2, НН.

Прямыми затратами по передаче электроэнергии являются:

Ø  основная заработная плата производственного персонала;

Ø  отчисления на социальное страхование производственного персонала;

Ø  амортизация основного производственного оборудования;

Ø  покупная электроэнергия на компенсацию потерь;

Ø  пуско-наладочные работы;

Ø  услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, связанные с технологическим процессом выполнения услуг по передаче электроэнергии: услуги ОАО «ФСК ЕЭС» по ставке на содержание сетей, услуги ОАО «ФСК ЕЭС» по ставке на оплату потерь, услуги территориальных сетевых организаций по передаче электроэнергии.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, не включённые в состав прямых расходов, считаются косвенными, за исключением расходов, признаваемых прочими.

Проведем анализ деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети». Для анализа используем данные бухгалтерской отчетности за 2010 и 2011 года. (Приложение 1)

Таблица 3. Дынные бухгалтерского баланса Филиала «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг

По данным бухгалтерского баланса Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг. можно сделать следующие выводы:

Значительная часть активов баланса представлена внеоборотными активами, их 98,7% в 2010 года и 95% в 2011 году в общем итоге баланса. Оборотные активы от итога составляют всего 1,3% в 2010 году, 5% в 2011 году.

Пассивы же баланса представлены займами и кредитами, что в 2010 году, что в 2011 году, из всех займов и кредитов краткосрочные пассивы составляют 83,2% в 2010 году и 86% в 2011 году.

Величина внеоборотных активов в 2011 году снизалась на 31900390,85 руб. по сравнению с 2010 годом.

Величина же оборотных активов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» наоборот увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 8750838,91 руб., это произошло вследствие увеличения таких значимых показателей как, производственные запасы в 2011 году увеличились на 15271802,63 руб. по сравнению с 2010 годов, дебиторская задолженность в 2011 году увеличилась на 75688491,27 руб. по сравнению с 2010 годом, а также денежные средства в 2011 году увеличились на 746852,72 руб. по сравнению с 2010 годом. Особенно ярко эту тенденцию увеличения можно заметить по темпу изменения в процентном соотношении.

В пассиве баланса также наблюдается увеличение некоторых значений в 2011 году по сравнению с 2010 годом, так краткосрочные пассивы увеличились на 5,7% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, что в суммарном соотношении составляет 111241191,61 руб., займы и кредиты увеличились на 2,4% (55607992,06 руб.) в 2011 году по сравнению с 2010 годов.

Кредиторская задолженность же, наоборот, в значительной мере снизилась, а именно на 55,7% (на 77305226,23 руб.) в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

На сегодняшний день Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» обслуживает ВЛ 0,4 - 110 кВ во всех районах Республики Алтай, включая в себя 8 РЭС. Протяженность воздушных линий электропередачи 110-0,4 кВ - 6949,8 тыс. км. Отпуск электроэнергии в сеть за 2010 г. составил 560 млн. тыс. кВт./ч.

3.2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Основным источником информации о доходах и расходах предприятия является бухгалтерская отчетность: Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Основными задачами анализа доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» является изучение состава и структуры доходов и расходов за 2011 год по сравнению с 2010 годом, оценка структурной динамики доходов и расходов Филиала и выявление причин ее изменений.

Таблица 4. Анализ состава и структуры доходов Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг.

Как свидетельствуют данные, доходы Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» в 2011 году увеличились по сравнению с 2010 годов в общем итоге на 181336273,47 руб., то есть на 27,7%.

Наибольший удельный вес в доходах Филиала имеет выручка от продажи товаров, продукции работ, услуг, в 2010 году этот показатель составил 97% от общих доходов, в 2011 году 91%, то есть, значение данного показателя в итоге доходов снизилось, однако если посмотреть на горизонтальный анализ, то мы видим, что показатель в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 годом на 122414813,67 руб. Удельный вес первого показателя прочих доходов составил в 2010 году 1,5%, в 2011 году 4,6%, то есть в 2011 году удельный вес прочих доходов значительно увеличился. Также можно заметить из таблицы, что по удельный вес второго показателя прочих доходов в 2011 году составил 4,15%, в 2010 году удельный вес данного показателя был значительно ниже 0,7%. Данные изменения произошли в следствие увеличения основных составляющих прочих доходов, о которых ниже.

Удельный вес прибыли в общем итоге доходов в 2010 году составляла 0,4%, в 2011 году стала составлять 0,05%, то есть произошло снижение удельного веса данного показателя в итоге доходов в 2011 году.

В итоговый показатель доходов также вошли: выручка прочих товаров, продукции, работ услуг промышленного характера, показатель которой в 2011 году уменьшился по сравнению с 2010 годом на 716884,35 руб. или на 27,7%, это произошло вследствие уменьшения основного составляющего данного показателя, а именно работ по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию сетей, который в 2011 году уменьшился по сравнению с 2010 годом на 827886,17 (на 37,1%), хотя прочих услуги промышленного характера, в 2011 году увеличились по сравнению с 2010 годом на 111001,82 руб. (на 31,3%) это роли не сыграло, показатель прочих доходов, которых как мы видим из представленной выше таблицы два, в отчёте о прибылях и убытках они также разграничены. К первому показателю прочих доходов относятся доходы от реализации МПЗ, кроме металлолом, а также доходы от реализации металлолома, данный показатель в 2011 году также увеличился по сравнению с 2010 годом, увеличение произошло на 29934421,24 руб.

В состав второго показателя прочих доходов вошли доходы от сдачи имущества в аренду, поступления от ликвидации и демонтажа основных средств, поступления в возмещение причинённых убытков. По данному показателю в 2011 году также произошло значительное увеличение по сравнению с 2010 годом на 32081604,67 руб.

В итоговом показателе доходов немаловажное значение сыграл показатель прибыль прошлых лет, которая в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 2377681,76 руб., то есть на 85,3%.

Таким образом, мы рассмотрели состав и структуру доходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети», теперь будет правильно перейти к рассмотрению состава и структуры расходов данного Филиала.

Данные для анализа расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» мы также берём из Формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» и заносим в таблицу 5.

Таблица 5. Анализ состава и структуры расходов Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011 гг.

Из представленной выше таблицы можно увидеть, что расходы Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» значительно увеличились в 2011 году по сравнению с 2010 годов в общем итоге на 156215192,35 руб.

Проведя вертикальный анализ представленной таблицы, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в итоге расходов Филиала имеет показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, в 2010 году данный показатель составил 95,7%, в 2011 году 88,5%. Далее по показателям идёт разбег, например в 2010 году за показателем себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг идёт показатель Проценты к уплате он в 2010 году составил 1,5% от итога, а в 2011 году вторым идёт первый показатель прочих расходов. Которых как мы видим всего три, но об этом ниже. Дальше разброс по удельным весам идёт в следующем порядке, в 2010 году за показателем проценты к уплате идёт первый показатель прочих расходов, который составил 1,4% от итога расходов, далее второй показатель прочих расходов, который составил 0,5, далее убытки прошлых лет и выбытия активов без дохода, которые составили по 0,2% от итога, далее МПЗ, кроме металлолома и расходы от реализации металлолома, которые составили по 0,02% от итога, затем показатель себестоимости прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера, который составил 0,39% и наконец третий показатель прочих расходов 0,07% от итога.

В 2011 году за первым показателем прочих расходов идёт показатель выбытие активов без дохода, который составил 1,4%, далее проценты к уплате, которые составили 0,81%, далее показатель убытка прошлых лет - 07, %, затем второй показатель прочих расходов, который составил 0,5%, далее третий показатель прочих расходов, который равен 0,2%, далее показатель себестоимости прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера, который составил 0,18% и наконец показатель расходов МПЗ, кроме металлолома и расходы от реализации металлолома, которые составили по 0,005% от итога расходов Филиала.

В ходе горизонтального анализа расходов Филиала мы выявили следующее, показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ услуг в 2011 году увеличились, как мы упомянули выше, в следствии увеличения основных составляющих данного показателя, а именно, в следствии увеличения расходов за услуги по передаче электрической энергии в 2011 году на 89207170,23 руб. по сравнению с 2010 годом, а также увеличения расходов по технологическому присоединению в сети в 2011 году на 3601182,42 руб. по сравнению с 2010 годом.

Показатель же себестоимости прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера наоборот уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 983631,88 руб., в связи с уменьшением расходов по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию сетей в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1085302,59 руб.

Что же касается остальных показателей, то они расположились следующим образом: проценты к уплате в 2011 году уменьшились по сравнению с 2010 годом на 337390,36 руб., МПЗ, кроме металлолома также уменьшились в 2011 году на 61587,72 руб. (на 68,7%) по сравнению с 2010 годом, расходы от реализации металлолома также уменьшились в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 38016,29 руб. (на 49%), по показателю выбытие активов без дохода произошло увеличение в 2011 году на 9822045,11 по сравнению с 2010 годом, по показателю убыток прошлых лет также мы видим, что произошло увеличение в 2011 году на 4801252,19 руб. по сравнению с 2010 годом, что же касается трёх показателей прочих расходов, по всем трём мы также наблюдаем увеличение показателей в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Для более полного анализа расходов Филиала рассмотрим калькуляцию одной из составляющих себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а именно калькуляцию стоимости оказания услуг по техническому обслуживанию линий ВЛ - 0,4 кВ, деревянные опоры на ж/б приставках (32 опоры на 1 км) за 2010-2011 годы.

Таблица 6. Калькуляция стоимости оказания услуг по техническому обслуживанию линий ВЛ - 0,4 кВ, деревянные опоры на ж/б приставках (32 опоры на 1 км) за 2010-2011 годы

Как видно из представленной выше таблицы все изменения в 2011 году идут в сторону уменьшения, то есть все затраты, вошедшие в калькуляцию снизились в 2011 году, о сравнению с 2010 годом, в том числе заработная плата снизилась на 64,11 руб. (на 20,7%), отчисления на ПФ на 12, 82 руб. (на 20,7%), отчисления ОМС и ФСС на 3, 84 руб. (на 20,7%), отчисления ФСС НС на 0,26 руб. (на 21%), услуги автотранспорта на 252,93 руб. (на 34%), однако мы также видим что затраты на материалы остались прежними. Таким образом, итого затрат снизилось на 233,95 руб. (на 27,8%) в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Далее мы можем заметить, что все последующие затраты вошедшие в калькуляцию уменьшились на 27,8% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, в том числе: накладные расходы на 30,42 руб., стоимость без НДС 272,3 руб., НДС на 49,01 руб., итого стоимость с НДС на 321,31 руб.

Таким образом, мы проанализировали состав и структуру расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети».

В сложившейся на сегодняшний день ситуации на рынке, одной из самых первостепенных задач предприятия становится отыскание возможных путей избежания банкротства и повышения доходности. Рост доходов, является основным показателем безубыточной работы предприятия, зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции, при этом должны производиться такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом.

Из рассмотренного выше анализа доходов и расходов Филиала пока однозначного вывода о прибыльности данного предприятия мы сделать не можем, так как ещё не рассмотрели анализ финансовых результатов деятельности данного Филиала, однако, мы уже можем сделать вывод о том, что величина доходов данного предприятия выше величины расходов. Казалось бы следует придерживаться выбранного курса, однако по нашему мнению, Филиалу всё таки стоит в некотором роде пересмотреть свою финансовую стратегию или будет правильнее сказать, разработать ее на предприятии.

Основными задачами финансовой стратегии являются:

1.       исследование характера и закономерностей формирования финансов в рыночных условиях хозяйствования;

2.       разработка условий подготовки возможных вариантов формирования финансовых ресурсов и действий финансового руководства в случае неустойчивого или кризисного состояния предприятия;

.        определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и покупателями, бюджетами всех уровней, банками и так далее;

.        выявление резервов и мобилизация ресурсов для наиболее рационального использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств;

.        обеспечение финансовыми ресурсами, необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности;

.        обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных средств с целью получения максимальной прибыли;

.        определение способов проведения успешной финансовой стратегии и использования новых видов продукции и всесторонней подготовки кадров к работе в рыночных условиях, организационного и технического уровня;

.        изучение финансовых стратегических взглядов и возможностей вероятных конкурентов;

.        разработка способов выхода из кризисной ситуации.

Особое внимание при разработке финансовой стратегии уделяется полноте выявления денежных доходов, мобилизации внутренних ресурсов, максимальному снижению себестоимости продукции, правильному распределению и использованию прибыли, определению потребности в оборотных средствах, рациональному использованию капитала. Финансовая стратегия разрабатывается с учетом риска неплатежей, скачков инфляции и других форс-мажорных (непредвиденных) обстоятельств. Она должна соответствовать производственным задачам и при необходимости корректироваться и изменяться. Контроль за реализацией финансовой стратегии помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства, увеличивая денежные накопления.

Важной частью финансовой стратегии является разработка внутренних нормативов, с помощью которых определяется, например, направления распределения прибыли.

Таким образом, успех финансовой стратегии гарантируется при взаимоуравновешивании теории и практики финансовой стратегии; при соответствии финансовых стратегических целей реальным возможностям, централизацию руководства и гибкость его методов по мере изменения финансово-экономической ситуации.

Предложения к формированию финансовой стратегии разрабатываются на основе выводов финансового анализа по объектам и составляющим генеральной финансовой стратегии в нескольких вариантах (не менее трех) с обязательной количественной оценкой предложений и их влияния на структуру баланса (построение прогноза Баланса и Отчета о прибылях и убытках).

Итак, в данном пункте дипломной работы мы рассмотрели анализ доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети», а также дали некоторые рекомендации по снижению расходов и повышению доходов на данном предприятии. В следующем пункте дипломной работы будет целесообразно перейти к анализу финансовых результатов деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети».

Список литературы

1.     Конституция Российской Федерации от 29 декабря 1993 (в ред. От 30.12.2008 г.)

2.       Гражданский кодекс РФ - М, 2012;

.        Налоговый кодекс РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

.        Трудовой кодекс РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

.        Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

.        Уголовный кодекс РФ - М.: Издательство «Омега - Л», 2012;

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ, 2011;

.        Приказ Минфина РФ «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» №34н от 27 июля 1988 г. (с изменениями от 30 декабря 1999 г. №107н, от 24 марта 2000 г. №31н, от 18.09.2006 №116н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н);

.        Приказ Минфина России «План счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» №94н от 31 октября 2000 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н);

.        Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Учетная политика организаций» - ПБУ 1/2008, №106н от 06.10.2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 №22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н);

.        Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Бухгалтерская отчётность организации» - ПБУ 4/99, №43н от 06.07.99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);

.        Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Доходы организации» - ПБУ 9/99, №32н от 6 мая 1999 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н);

.        Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учёту: Расходы организации» - ПБУ 10/99, №33н от 6 мая 1999 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н);

.        Приказ Минфина РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н);

.        Приказ Минфина РФ «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» №112 от 30.12.1996 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.05.1999 №36н, от 24.12.2010 №187н, с изм., внесенными Приказом Минфина России от 14.09.2012 №126н);

.        Азрилиян А.Н. Большой бухгалтерский словарь. - М., 2009;

.        Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - Москва: ИКЦ «Март», Ростов-на-Дону, 2008;

.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009;

.        Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности. // «Бухгалтерский учет», 2010. - №3;

.        Бочкарев И.И. [и др.]; под ред. Соколова Я.В. Бухгалтерский учет: учеб. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010;

.        Булатов А.С. Экономика: Учебник. - 6-е изд., переаб. и доп. - М., 2008;

.        Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2009;

.        Войтоловский Н. Экономический анализ: Основы теории. - М: «ИНФРА-М», 2009;

.        Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. - 2 изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

.        Ермолович Л.Л Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие. - М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2010;

.        Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2009;.

.        Касьянова Г.Ю. Учет-2009: бухгалтерский и налоговый. - М.: ИД «Аргумент», 2010;

28.   Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли // Экономист. - 2007. - №3. - 29-31 с.

.       Ковалев В.В. Раскрытие прибыли в отчетности организации // «Бухгалтерский учет», 2009. - №23;

30.     Ковалева О.А., Признание расходов в учете. // «Бухгалтерский учет», 2009;

.        Козлова Е.Л. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008;

.        Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М.: Экзамен, 2009;

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - «ИПБ-БИНФРА», 2008;

.        Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2008;

.        Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2008;

.        Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

.        Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - 2-е изд., перераб. и доп. /В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2010;

.        Маркарьян Э.А. Методика анализа показателей эффективности производства. Учебное пособие. - изд. 2-е доп. и перераб. Серия «Экономика и управление». Ростов-на-Дону: издательский центр «МарТ», 2010;

.        Мещерякова В.И. Годовой отчет - 2009. - М.: «Бератор», 2010;

.        Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экономистъ, 2008;

.        Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб.: Питер, 2009;

.        Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Пищепромиздат, 2010;

.        Пятов М.А., Смирнова И.А. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО. // «БУХ.1С» - 12.03.2008;

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010;

доход финансовый калькуляция стоимость