Бухгалтерский учет и аудит основных средств на организации ЗАО 'Варта'
Содержание
Введение
.
Методические требования к бухгалтерскому учету основных средств
.
Краткая характеристика ЗАО "Варта"
.
Анализ бухгалтерского учета основных средств
.
Аудит учета основных средств ЗАО «Варта» и предложения по его совершенствованию
.
Безопасность жизнедеятельности в строительных организациях
Заключение
Список
использованной литературы
Приложение
1
Приложение
2
Введение
Каждая организация имеет на балансе основные
средства. Операции с основными средствами составляют существенную часть ее
деятельности. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес
бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.
Проблема повышения эффективности использования
основных средств и производственных мощностей предприятия занимает центральное
место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление
о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе,
физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных
средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается
эффективность использования основных средств и производственных мощностей
предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост
производительности труда.
Особое место в системе управления предприятием
занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем,
что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную цель хозяйства.
Одним из важнейших факторов повышения
эффективности производства является обеспеченность основными средствами в
необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Основные средства являются одним из главных
технических ресурсов хозяйственной деятельности предприятия. Использования их
требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента
приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер
стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на
производство. Эффективное использование основных средств является важным
фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных
фондов.
Актуальность выбранной темы заключается в том,
что в организации именно основные средства определяют технический и
технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа
на устаревшем оборудовании, в конечном итоге, приводит к снижению
производительности труда, ухудшению качества выпускаемой продукции, снижению
прибыли. А, как известно, целью деятельности коммерческих предприятий является
получение и приумножение прибыли.
Цель выпускной квалификационной работы -
изучение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита основных средств,
разработка предложений по совершенствованию организации учета и рекомендаций по
эффективности использования основных средств.
Для достижения этой цели поставлены следующие
задачи:
Охарактеризовать экономическую сущность основных
средств.
Раскрыть классификацию основных средств.
Рассмотреть организацию учета и анализа основных
средств.
Оценить показатели движения и технического
состояния основных средств.
Разработать предложения по совершенствованию
учета и выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Данная тема выпускной работы будет рассмотрена
на примере организации ЗАО «Варта». Период исследования три года: 2010, 20010 и
2011 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из
трех глав.
В первой главе излагается теоретические аспекты
бухгалтерского учета основных средств, то есть определяется понятие основных
средств, их классификация и оценка, изучается учет наличия и движения основных
средств, документальное оформление движения основных средств, учет
амортизационных отчисления по основным средствам. В данной главе также
рассмотрено: переоценка и инвентаризация основных средств, учет операций
достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств, учет
расходов на ремонт основных средств, учет аренды основных средств.
Вторая глава посвящена экономической
характеристике и анализу финансовой деятельности ЗАО «Варта». Проведен анализ
результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, эффективности
использования основных фондов.
В третьей главе отражается практическое ведение
учета основных средств на ЗАО «ВАРТА», то есть изучается документооборот и
синтетический и аналитический учет основных средств на исследуемом предприятии.
Также в данной главе рассмотрен порядок аудита основных средств и предложены
рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ЗАО «Варта».
В процессе написания выпускной работы
использовались, законодательные и нормативные акты, труды зарубежных и
отечественных авторов, материалы периодической печати по теме исследования, а
также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО
«Варта» за 20102011 гг.
1. Методические требования к
бухгалтерскому учету основных средств
Под основными средствами понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие
условия:
а) объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение
длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для
использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной
некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности,
осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для
управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются
условия
Сроком полезного использования является период,
в течение которого использование объекта основных средств приносит
экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств
срок полезного использования определяется исходя из количества продукции
(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
К основным средствам относятся: здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также:
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно
для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в
материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия,
и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,
но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. В целях
обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов это один или
несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления
и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких
частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая
такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в
собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в
составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за
осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на
приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается
их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств,
полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их
текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
ценностей.
При невозможности установить стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных
средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости,
по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения,
на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в
сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям,
независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому
учету.
Изменение первоначальной стоимости основных
средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного
раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким
основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются
регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится
путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,
начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного
года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете обособленно.
Сумма дооценки объекта основных средств в
результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма
дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве
прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств в
результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих
расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение
добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого
объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки
объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на
финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его
дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную
прибыль организации.
Стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации
По используемым для реализации законодательства
Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам
основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих
организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете
производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным
способом
По объектам жилищного фонда, которые учитываются
в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в
общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных
средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
(земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным
предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации объектов основных средств
производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации
по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений
определяется:
при линейном способе исходя из первоначальной
стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или
(текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до
конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет
срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные
отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в
организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных
отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода
работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств.
Срок полезного использования объекта основных
средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования
объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от
режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативноправовых и других ограничений
использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в
результате проведенной реконструкции или модернизации организацией
пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта
основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,
кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию
на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по
объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного
периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам
основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете.
Восстановление объекта основных средств может
осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных
средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они
относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных
средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта,
если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются)
первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Стоимость объекта основных средств, который
выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в
случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или
физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной
чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал
другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в
счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи
активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по
реконструкции; в иных случаях.
Если списание объекта основных средств
производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского
учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов
основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Таким образом, под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование; объект
предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации Срок полезного использования объекта
основных средств определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету. Восстановление объекта основных средств может
осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Стоимость
объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
2. Краткая характеристика ЗАО
«Варта»
Группа компаний «Варта» является одним из
лидеров российского рынка в области производства, монтажа, реконструкции,
наладки и ввода в эксплуатацию высоковольтного и низковольтного электрического
оборудования.
Многолетний опыт работы и высокая квалификация
сотрудников компании обеспечивают полную заводскую готовность продукции и
выполнение проектно-монтажных работ в самые короткие сроки.
Оборудование отвечает всем стандартам качества,
о чем свидетельствуют многочисленные лицензии и сертификаты. Вся продукция
производится на Самарском заводе под руководством высококвалифицированных
специалистов.
Приоритетным направлением деятельности компании
«Варта» является:
) разработка и производство распределительных
пунктов и трансформаторных подстанций климатического исполнения УХЛ категории
размещения 1, в том числе серии «КОНТИНЕНТ»;
) монтаж, наладка электрических сетей и электрооборудования
напряжением до 110 кВ;
) монтаж, наладка устройств контактной сети,
линий электроснабжения и тяговых подстанций железнодорожного транспорта;
) монтаж, наладка устройств наружного и
внутреннего освещения с применением высокоэкономичных светильников и
осветительных мачт нового поколения ВОУ-30 на металлических фундаментах;
) строительство, отсыпка железнодорожного
полотна.
Компания «Варта» всегда учитывает интересы
заказчика и предлагает выгодную ценовую политику, предоставляет полный пакет услуг
по проектированию, строительству и монтажу линий электропередач и оборудования,
осуществляет гарантийное и послегарантийное обслуживание.
ЗАО «Варта» имеет все необходимые лицензии на
производство электромонтажных и пуско-наладочных работ, а так же сертификаты на
изготовление электротехнического оборудования.
ЗАО «Варта» проводятся работы по монтажу
высоко-мачтовых осветительных установок с опускаемой короной (ВОУ) высотой до
30 метров производства ООО «Агрисовгаз». На основе ВОУ полностью выполнено освещение
станции Пенза-3 Сызранский и Рузаевский парки, территория ОАО
«Самаратранспригород» и территория локомотивного депо станции Кинель
Куйбышевской железной дороги и др. объекты.
ЗАО «Варта» запустила в серийное производство
маломощный высокоэкономичный светильник «Medusa» для применения в ЖКХ и
производстве. При потреблении всего 5 Вт он полноценно заменяет лампу
накаливания 75 Вт.
В компании «Варта» трудятся более 400
сотрудников, средний стаж работы которых составляет в среднем 4 года, а средний
возраст 35 лет.
Компания имеет всю необходимую технику для
производства строительных и монтажных работ, а именно более 40 единиц
грузоподъемной техники, гидроподъемники, буровые установки и пр. как на
автомобильном, так и на железнодорожном ходу.
Начав свою историю еще в начале девяностых как
ИЧП "Стройбизнес", закрытое акционерное общество "Варта"
продолжило ее в новых экономических условиях. Не многим предприятиям,
пережившим дефолт и "сюрпризы" девяностых годов, в полной мере, как
нам, удалось сохранить объемы договоров и добрые отношения с заказчиками. В
своем энергетическом секторе сервисного рынка мы еще раз подтвердили свою
финансовую и экономическую прочность, способность вести дело даже в условиях
нестабильного правового поля и падения объемов подрядных работ.
В течение пятнадцати лет под управлением
основателя бизнеса и бессменного руководителя Анатолия Николаевича Золотухина
профиль предприятия формировался в соответствии с меняющимися экономическими
реалиями и ожиданиями заказчиков.
Сегодня «Варта» - многопрофильная фирма. В
историю освоения Западной Сибири вписана страница реконструкции нефтепровода
Усть-Балык - Нижневартовск и Нижневартовск - Курган - Куйбышев с выносом его из
городской черты. Наши специалисты участвовали в ней, выполняя работы по монтажу
ВЛ, энергоснабжению узлов задвижек и телемеханизации. Благодаря этому компания
получила уникальный опыт работы в интересном проекте, обеспечивающем
безопасность современного города.
В 2006-2007 году компанией построен крупный
объект Балтийской трубопроводной системы "Расширение существующей
подпорной насосной, установка дополнительного регулятора давления,
реконструкция площадки СППК НПС "Горький". Начато строительство
Первой очереди трубопроводной системы "Восточная Сибирь - Тихий
океан". По заключенным договорам с ООО "РН-Юганск-нефтегаз"
построены пять подстанций ПС 35/6 кВ, более сорока километров ВЛ-35 кВ, более
35 км ВЛ 6 кВ. По договорам с подразделениями ОАО "ТНК-BP" построено
более 30 км ВЛ 35 кВ, подстанция ПС 110/35/6 кВ.
В 2008 году было продолжено строительство первой
очереди трубопроводной системы "Восточная Сибирь-Тихий океан". Для
заказчиков ОАО "ТНК-BP" и ООО "РН- Юганскнефтегаз"
построено более 50 км. ВЛ-6 КВ, 4 подстанции Г1С 35/6 КВ.
С репутацией социально ответственного бизнеса
компания является привлекательной при выборе работы для квалифицированного
опытного персонала и молодых выпускников вузов.
Сегодня компания тратит огромные средства на
профессиональную подготовку и переподготовку собственных кадров, формирование
собственных трудовых династий и традиций. Удельный вес специалистов с высшим
образованием в штате предприятия выше, чем в аналогичных фирмах регионального
рынка сервисных услуг.
Прибыль ЗАО «Варта» идет не только на развитие
производства, обновление парка техники и механизмов, на приобретение новых
технологий, но и согласно коллективному договору на покупку жилья для
специалистов на основе корпоративного кредита предприятия, на обеспечение
санаторно-курортного лечения работников.
При наличии прибыли и благоприятном финансовом
периоде бесплатные путевки получают два члена семьи работающих в коллективе, а
также компенсируется стоимость проездных билетов. В социальном пакете компании
- оплата учебы работников и их детей в институтах, техникумах, а при
необходимости и содержание детей в детских садах.
Оценим состав и динамику чистой прибыли ЗАО
«Варта» за 2010-2011 гг. Для этого обратимся к следующей таблице.
Основным источником прибыли компании является
производственная деятельность. Данный вывод напрашивается на основе анализа
величины доходов от различных направлений деятельности компании: прибыль от
продаж в 2011 году составила 4 816 т.р., в 2010 г. - 12 530 т.р., тогда как
доходы от инвестиционной и прочей операционной деятельности отрицательный:
убытки от инвестдеятельности составили 5 225 т.р. в 2010 г. и 977 т.р. в 2011
г.; сальдо по прочим доходам и расходам также отрицательное (-2 747 в 2010 г. и
-741 т.р. в 2011 г.).
Таблица 2.1 - Состав и динамика чистой прибыли
ЗАО «Варта» за 2010-2011 гг.
|
Показатель
наименование
|
Период
|
Отклон.
|
Влияние
на чистую прибыль
|
|
2010
г.
|
2011
г.
|
т.р.
|
т.р.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1)
Прибыль (убыток) от продаж
|
12530
|
4816
|
-7714
|
-7714
|
|
а)
Валовая прибыль
|
67718
|
11639
|
-56079
|
-56079
|
|
-
Выручка (нетто)
|
516077
|
760720
|
244643
|
244643
|
|
-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
448
359
|
749
081
|
300
722
|
-300
722
|
|
б)
Управленческие расходы
|
55188
|
6823
|
-48365
|
48365
|
|
2)
Убыток от инвестиционной деятельности,
|
5225
|
977
|
-4248
|
4248
|
|
в
том числе проценты к уплате
|
5225
|
977
|
-4248
|
-4248
|
|
3)
Сальдо по прочим доходам и расходам
|
(2747)
|
(741)
|
2007
|
2007
|
|
а)
Прочие доходы
|
18918
|
510212
|
491294
|
491294
|
|
б)
Прочие расходы
|
21665
|
510953
|
489288
|
-489288
|
|
4)
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
4558
|
3098
|
-1460
|
-1460
|
|
5)
Отложенные налоговые активы
|
6
|
|
-6
|
-6
|
|
6)
Отложенные налоговые обязательства
|
99
|
6
|
-93
|
93
|
|
7)
Текущий налог на прибыль
|
1335
|
874
|
-461
|
461
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
3130
|
2218
|
-912
|
-912
|
Такая схема формирования чистой прибыли говорит
о пренебрежении компанией побочных доходов. С одной стороны, данный факт
положительно влияет на производственный процесс - финансовые ресурсы находятся
в постоянном производственном цикле, а значит сведен к манимому риск
возникновения нехватки ресурсов для обеспечения основной деятельности компании.
Однако, тем самым компания ограничивает собственную рентабельность, кроме того
оно не способно компенсировать свои потери от инфляции.
Рис. 2.1 - Динамика чистой прибыли
ЗАО «Варта» и ее составляющих
Чистая прибыль компании в 2010 году
составила 3 130 тыс. руб. За 2011 год ее значение уменьшилось на 912 т.р. до 2
218 тыс. Уменьшение чистой прибыли произошло под главенствующем влиянием
фактора снижения прибыли от продаж (влияние данного фактора составило -7 714
т.р.).
Среди положительных факторов,
влияющих на чистую прибыль компании в 2010-2011 гг. следует отметить уменьшение
убытков от инвестиционной деятельности за счет снижения величины процентов к
уплате (увеличение ЧП под влиянием данного фактора составило 4 248 т.р.) и
увеличение сальдо по прочим доходам (влияние - 2 006 т.р.).
Сократилась также величина налога на
прибыль на 461 т.р., однако данный факт связан не с деятельностью менеджмента
(с оптимизацией налогового бремени), и не связан с изменениями в
законодательстве РФ. Снижение величины налога связано с уменьшением налоговой
базы, а значит, на мой взгляд, влияет на динамику ЧП косвенно (это плановое
увеличение за счет данного фактора). Вышесказанное подтверждается долей налога
на прибыль в прибыли до налогообложения - она составила 29,29% в 2010 г. и
28,21% в 2011 г. (изменение не значительно).
Важнейшим показателем эффективности
деятельности компании является рентабельность. Рентабельность в общем виде
представляет собой аналитический показатель показывающий: сколько прибыли
приходится на 1 рубль расходов.
Существует множество показателей
рентабельности деятельности компании.
Рентабельность производства - один
из основных показателей эффективности деятельности предприятия, так как он
показывает выгоду предприятия от ведения основной производственной
деятельности.
Если данный показатель
отрицательный, то предприятие с таким значением рентабельности находится на
грани банкротства и ему необходимы коренные перестройки: покупка нового
оборудования, смена профиля, переориентация на другой рынок.
Рентабельность капитала имеет
большое значение для потенциальных инвесторов, так как характеризует прибыль,
получаемую собственниками компании с каждого рубля вложенного в капитал.
Рентабельность собственного капитала
будет интересна больше кредиторам компании. Рентабельность основных средств
характеризует отдачу от капитала вложенного в основные средства до выплаты
процентов, налогов, коммерческих и управленческих расходов.
Рассчитаем данные показатели для
нашей компании:
Таблица 2.2 - Оценка состава и
динамики показателей рентабельности ЗАО «Варта» за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Откл.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1)
Рентабельность производства, %
|
2,69
|
0,76
|
-1,93
|
|
Среднегодовая
величина себестоимости выпущенной продукции, т.р.
|
409383,2
|
598720
|
189336,78
|
|
Среднегодовая
величина управленческих и коммерческих расходов, т.р.
|
56655,52
|
33413,5
|
-23242,02
|
|
Среднегодовая
величина пассивов, т.р.
|
166040,5
|
224403
|
58362,5
|
|
2)
Рентабельность капитала, %
|
1,89
|
0,99
|
-0,90
|
|
Среднегодовая
величина собственного капитала, т.р.
|
27374,5
|
28127
|
752,5
|
|
3)
Рентабельность собственного капитала, %
|
11,43
|
7,89
|
-3,55
|
|
Среднегодовая
стоимость основных средств, т.р.
|
19638,5
|
26162,5
|
6524
|
|
4)
Рентабельность основных средств, %
|
15,94
|
8,48
|
-7,46
|
Эффективность деятельности компании за 2010-2011
гг. снизилась. Об этом свидетельствует отрицательная динамика по всем
показателям рентабельности: падение рентабельности основных средств на 7,46% с
15,94% до 8,48%; снижение рентабельности производства на 1,93% с 2,69% до
0,76%; рентабельности капитала на 0,9% с 1,89% до 0,99%; рентабельности
собственного капитала на 7,46% с 15,94% до 8,48%.
Проведем факторный анализ причин уменьшения
рентабельности капитала компании. Изучим влияние изменения доли собственного
капитала в пассиве и рентабельности собственного капитала. Для этого построим
факторную модель:
(1)
где %СК - доля среднегодовой стоимости СК в
общей сумме капитала компании.
Для начала рассчитаем долю СК в общей сумме
капитала ЗАО «Варта»:
Таблица 2.3 - Динамика доли собственного
капитала компании в общей стоимости капитала за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Откл.
|
|
Среднегодовая
величина пассивов, т.р.
|
166040,5
|
224403
|
58362,5
|
|
Среднегодовая
величина собственного капитала, т.р.
|
27374,5
|
28127
|
752,5
|
|
Доля
СК в общей сумме капитала, %
|
16,49
|
12,53
|
-3,95
|
Доля СК в пассиве за 2010-2011 гг. снизилась на
3,95% с 16,49% до 12,53%. Снижение доли СК связано с увеличением общей
стоимости капитала компании на 58 362,5 т.р. за счет привлечения заемных средств.
Выявим влияние фактора снижения доли СК на
рентабельность капитала:
. ∆R (%CK) = ∆%СК х Rск 2010 =
-3,95%/100% х 11,43%/100 = -0,0045 или -0,45% - уменьшение рентабельности
капитала под влиянием экстенсивного фактора (снижения доли СК на 3,95%).
. ∆R (Rск) = ∆Rск х %СК2011 =
-3,55%/100 х 12,53%/100 = -0,44% - уменьшение рентабельности капитала под
влиянием интенсивного фактора - снижения рентабельности СК на 3,55%.
Таким образом, рентабельность капитала компании
изменяется под равным влиянием интенсивного и экстенсивного факторов -
изменения рентабельности СК и изменения структуры капитала. Очевидно, что на
снижение рентабельности СК повлияло снижение прибыли до налогообложения и
чистой прибыли. Проанализируем влияние динамики производственных показателей на
рентабельность капитала компании. Для этого построим следующую факторную
модель:
(2)
где %Звп - доля полных затрат на
выпуск и реализацию продукции в капитале компании.
Характеризует размер финансовой
нагрузки на капитал компании при текущем размере выпуска продукции. Чем больше
нагрузка на капитал, тем меньше способность компании к воспроизводству
производственного цикла в текущем объеме без привлечения дополнительного ЗК или
увеличения СК. Привлечение дополнительного капитала связано с издержками (в
случае ЗК - это процентные расходы, с СК - дивиденды, затраты на организацию
эмиссии и т.д.), что влияет прибыль до налогообложения, а значит и на
рентабельность капитала. Поэтому при приближении среднемесячного значения
данного показателя к 1, компания вынуждена будет увеличить капитал за счет
кредита. В результате значение показателя по сравнению с первоначальным
снизится (отрицательная динамика). Это неизбежно приведет к увеличению
процентных расходов и снижению общей рентабельности капитала.
И наоборот, при положительной
динамике данного показателя рентабельность капитала растет, так как
увеличивается выпуск продукции, а значит и выручка от реализации.
М - мультипликатор прироста чистой
прибыли за счет роста доходов от непроизводственной деятельности (сальдо по
прочим доходам и расходам, сальдо по процентным доходам/расходам).
Снижение данного показателя
свидетельствует о плохой эффективности инвестиционной и операционной
деятельности.
Рассчитаем недостающие показатели
для факторного анализа:
Таблица 2.4 - Динамика показателей эффективности
инвестиционной и операционной деятельностей компании за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Откл.
|
|
Средние
полные затраты на выпуск и реализацию продукции
|
466
039
|
755
904
|
289
865
|
|
Среднегодовая
стоимость капитала
|
166040,5
|
224403
|
58
363
|
|
1.
Доля полных затрат на выпуск и реализацию продукции в капитале компании
|
280,68%
|
336,85%
|
56,17%
|
|
2.
Мультипликатор прироста ЧП за счет роста доходов от непроизводственной
деятельности
|
24,98%
|
46,05%
|
21,07%
|
Доля полных затрат на выпуск и реализацию
продукции за 2010-2011 гг. возросла на 56,17% с 280,68% до 336,85%. Это говорит
о росте финансовой нагрузки на капитал компании, о росте масштабов
производства. Это видно по динамике средних полных издержек на выпуск и
реализацию продукции: величина издержек возросла на 289 865 т.р. за счет роста
объемов производства. Рост масштабов производства большими темпами, чем рост
величины капитала, положительно влияет на рентабельность.
Дальнейший рост масштабов производства неизбежно
потребует увеличения капитала компании, так как компании будет требоваться все
большее количество финансовых ресурсов для обеспечения роста производства.
Мультипликатор прироста прибыли за счет роста
эффективности инвестиционной (уменьшение процентных расходов на 4 248 т.р.) и
операционной (рост сальдо по прочим доходам и расходам на 2 006 т.р.)
деятельностей увеличился за 2010-2011 гг. на 21,07%. Это свидетельствует о
росте эффективности непроизводственной деятельности компании, что благоприятно
влияет на рентабельность капитала компании.
Оценим влияние данных факторов на рентабельность
капитала:
. ∆R (%Звп) = ∆%Звп х М2010 х
Rпро-ва 2010 = 56,17%/100 х 24,98%/100 х 2,69%/ 100 = 0,0038 или 0,38% -
увеличение рентабельности капитала за счет роста финансовой нагрузки и
масштабов производства.
. ∆R (М) = %Звп2011 х ∆М х Rпро-ва
2010 = 1,91% - увеличение рентабельности капитала за счет роста эффекта
мультипликатора (фактора повышения эффективности инвест. и операционной деятельности).
. ∆R (Rпродаж) = %Звп2011 х М2011 х ∆Rпро-ва
= -2,99% - уменьшение рентабельности капитала компании за счет снижения
рентабельности производства на 1,93%.
Проанализируем теперь использование чистой
прибыли компанией за исследуемый период:
Таблица 2.5 - Состав и структура направлений
использования чистой прибыли за 2009-2011 гг.
|
Показатели
|
2009
г.
|
2010
г.
|
2011
г.
|
Откл.
|
т.р.
|
т.р.
|
2010
г. к 2009 г.
|
2011
г. к 2009
|
2011
г. к 2010 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Чистая
прибыль,
|
4763
|
3130
|
2218
|
-1633
|
-2545
|
-2545
|
|
в
том числе, направленная на
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Выплату дивидендов
|
0
|
2730
|
|
2730
|
0
|
0
|
|
2.
Нераспределенная прибыль
|
4763
|
400
|
2218
|
-4363
|
-2545
|
-2545
|
Основными направлениями использования чистой
прибыли являются выплата дивидендов и направление ее в нераспределенную прибыль
(стр.470), тем самым компания увеличивает свой СК. За последние три года
дивиденды выплачивались только по итогам 2010 г. в размере 2 730 т.р.
Таким образом, рентабельность деятельности
компании снижается за счет снижения рентабельности продаж. Снижение
рентабельности произошло под влиянием роста расходов на оплату приобретенных
товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Это говорит, с одной
стороны, о несовершенстве технологии строительства, а с другой, о неэффективной
работе менеджмента по контролю за размерами накладных расходов.
Компании можно порекомендовать следующие пути
повышения рентабельности капитала:
. Осуществлять более жесткий контроль за
использованием сырья и материалов, путем установления личной ответственности
работников за получаемый ими инвентарь и за нецелевое использование
стройматериалов.
. Усовершенствовать технологию строительства, за
счет использования более экономичного оборудования, использования труда
квалифицированных специалистов.
. Повысить эффективность деятельности
менеджмента в управлении рисками роста издержек, за счет четкого разграничения
накладных и прямых расходов. Данный шаг позволит снизить себестоимость
продукции без ущерба для качества производимых объектов.
. Усовершенствовать процесс ценообразования,
путем корректировки уровня планируемой рентабельности на размер риска роста
накладных расходов.
. Активизировать инвестиционную и операционную
деятельности компании, путем инвестирования временно свободных денежных средств
в краткосрочные ценные бумаги, депозиты, кредиты; сдачи в аренду неиспользуемых
объектов и оборудования. Все это позволит сократить ущерб от инфляции,
процентных выплат, роста операционных расходов.
Анализ финансового состояния представляет собой
глубокое, научно обоснованное исследование финансовых отношений и движения
финансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе. Следует
различать понятия «финансовый анализ» и «анализ финансового состояния
предприятия». Финансовый анализ - более широкое понятие, так как он включает
наряду с анализом финансового состояния еще и анализ формирования и
распределения прибыли, себестоимости продукции, реализации и другие вопросы.
Анализ финансового состояния - это часть финансового анализа. Финансовое
состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами,
необходимой для нормальной производственной, коммерческой и других видов
деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и
использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами
хозяйствования платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность
предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем
финансовом положении.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) - это
экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его
кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на
фиксированный момент времени.
Управлением финансовым состоянием предприятия
занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его
учредители, инвесторы - с целью изучения эффективности использования ресурсов;
банки - для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики
- для своевременного получения платежей; налоговые инспекции - для выполнения
плана поступления средств в бюджет и т.д.
Таблица 2.6 - Состав, структура и динамика
имущества ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг.
|
АКТИВ
|
ГОДЫ
|
Абсолютное
отклон.
|
Относительное
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
2010
г. к 2009г.
|
2011г.
к 2009г.
|
2011
г. к 2010г.
|
2010/
2009
|
2011/
2009
|
2011/
2010
|
|
1
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
20027
|
22980
|
34073
|
2953
|
14046
|
11093
|
114,75
|
170,14
|
148,27
|
|
Основные
средства
|
19837
|
19440
|
32885
|
-397
|
13048
|
13445
|
98,00
|
165,78
|
169,16
|
|
Незавершенное
строительство
|
190
|
3540
|
1182
|
3350
|
992
|
-2358
|
1863,16
|
622,11
|
33,39
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
22943
|
266131
|
125622
|
243188
|
102679
|
-140509
|
1159,97
|
547,54
|
47,20
|
|
Запасы
|
654
|
3623
|
44633
|
2969
|
43979
|
41010
|
553,98
|
6824,62
|
1231,93
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
469
|
1952
|
44003
|
1483
|
43534
|
42051
|
416,20
|
9382,30
|
2254,25
|
|
расходы
будущих периодов
|
185
|
1671
|
630
|
1486
|
445
|
-1041
|
903,24
|
340,54
|
37,70
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
21872
|
254807
|
76217
|
232935
|
54345
|
-178590
|
1164,99
|
348,47
|
29,91
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
17815
|
232657
|
59654
|
214842
|
41839
|
-173003
|
1305,96
|
334,85
|
25,64
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
0
|
5901
|
2565
|
5901
|
2565
|
-3336
|
-
- -
|
-
- -
|
43,47
|
|
Денежные
средства
|
417
|
922
|
1737
|
505
|
1320
|
815
|
221,10
|
416,55
|
188,39
|
|
БАЛАНС
|
42970
|
289111
|
159695
|
246141
|
116725
|
-129416
|
672,82
|
371,64
|
55,24
|
Финансовое состояние предприятия, его
устойчивость и стабильность зависят от результатов производственной,
коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый
планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение
предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции
происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как
следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его
платежеспособности.
Изучим состав, структуру и динамику активов ЗАО
«Варта» (таблица 2.6.).
За 2009-2011 гг. наблюдалась разнонаправленная
динамика величины имущества: в 2010 году стоимость имущества увеличилась на 246
141 т.р., однако в следующем величина имущества снизилась на 129 416 т.р.
Увеличение стоимости имущества в 2010 г.
произошла преимущественно за счет увеличения величины оборотных активов на 243
188 т.р. с 22 943 т.р. до 266 131 т.р. Рост оборотных активов произошел под
влиянием фактора роста краткосрочной дебиторской задолженности на 232 935 т.р.
с 21 872 до 254 807 т.р., роста величины запасов на 2969 т.р., увеличения
денежных средств и их эквивалентов на 6 406 т.р.
Под действием фактора роста внеоборотных активов
имущество в 2010 г. увеличилось на 2 953 т.р. Увеличение произошло под влиянием
роста незавершенного производства на 3 350 т.р.
Среди отрицательных факторов, повлиявших на
динамику имущества в 2010 г., можно выделить уменьшение величины основных
средств на 397 т.р.
В 2011 году на снижение величины имущества
копании повлияло снижение краткосрочной дебиторской задолженности на 178 590
т.р., а также краткосрочных финансовых вложений на 3 336 т.р. Также сократилось
незавершенное строительство на 2 358 т.р., однако за счет него произошел рост
ОС, поэтому данный фактор нельзя оценивать как отрицательный, повлиявший на
снижение величины имущества компании.
Проанализируем структуру имущества компании. Для
этого обратимся к следующему рисунку:
Рис. 2.2 - Структура имущества ЗАО
«Варта» за 2009 г.
Наибольшую долю в имуществе компании
занимает краткосрочная дебиторская задолженность - 50,9%. Второе место основные
средства - 46,16%. Далее идут запасы (1,52%), незавершенное строительства
(0,44%), денежные средства (0,97%).
Рис. 2.3 - Структура имущества ЗАО
«Варта» за 2010 г.
В 2010 году возросла доля
дебиторской задолженности до 88,13%, доля основных средств упала до 6,72%,
Появились краткосрочные финансовые вложения (2,04%). Изменения в структуре
преимущественно связаны с ростом ДЗ.
Рис. 2.4 - Структура имущества ЗАО
«Варта» за 2011 г.
В 2011 г. удалось значительно
сократить величину ДЗ, что привело к изменению в структуре имущества. Доля ДЗ
сократилась до 47,73%, что даже ниже уровня 2009 г.. Значительно возросла доля
запасов - до 27,95%, что даже больше величины доли ОС - 20,59%. Среди основных
недостатков современной структуры имущества компании можно выделить
затоваривание склада запасами.
Таким образом, за 2009-2011
гг.структура имущества компании изменилась. Произошло затоваривание склада,
возросла дебиторская задолженность.
Пассив (от лат. passivus -
страдающий, восприимчивый, пассивный, недеятельный, зависимый от эмоций).
Пассив в бухгалтерии - противоположная активу часть бухгалтерского баланса
(правая сторона), - совокупность всех обязательств (источников формирования
средств) предприятия.
Оценим величину и динамику капитала
компании (см. приложение №1). Как видно, величина капитала компании, как и
имущества, имеет разнонаправленную динамику: величина капитала компании в 2010
г. резко увеличилась на 246 141 т.р. с 42 970 т.р. до 289 111 т.р. Основным
фактором роста капитала стало увеличение кредиторской задолженности на 215 102
т.р. Также компания прибегла к краткосрочному займу в размере 32 000 т.р.
Причиной роста величины капитала за счет увеличения ЗК стал рост дебиторской
задолженности.
Он стал причиной недополучения
денежных средств по сравнению с планом, что не позволило своевременно
рассчитаться с поставщиками (рост задолженности на 197 546 т.р. в 2010 г.), с
также с прочими кредиторами (увеличение на 13 635 т.р.). Очевидно также, что
компания брала займ для погашения долгов по зарплате, для того чтобы снять
финансовую напряженность. К такому выводу можно прийти анализируя динамику
задолженности по зарплате - в тяжелый 2010 год рост составил всего 20 т.р. В
2011 году компания смогла сократить кредиторскую задолженность за счет
поступления от погашения дебиторской задолженности (сокращение КЗ с 230 214 т.р.
до 100 477 т.р. на 129 737 т.р.). Благодаря этому, снизилась и общая величина
капитала компании на 129 416 т.р. Собственный капитал компании на протяжении
всего исследуемого периода оставался стабильным колеблясь в размерах на 5-10%.
При этом уставный каптал компании оставался неизменным - в размере 45 т.р.
Изменялась лишь величина нераспределенной прибыли на -3,48% в 2010 и на +9,19%
в 2011 г. Проанализируем структуру капитала компании:
Рис. 2.5 - Структура имущества ЗАО
«Варта» за 2009 г.
Наибольшая доля капитала приходится на
нераспределенную прибыль - 64,73%. Второе место в капитале по своей доле
занимает кредиторская задолженность - 35,17%. Доля уставного капитала всего
0,1%.
Рис. 2.6 - Структура имущества ЗАО
«Варта» за 2010 г.
В 2010 году доля кредиторской
задолженности резко возросла до 79,63%. Появились займы и кредиты - их доля
составила 11,07%. Доля же собственного капитала упала до 9,32%. Все это
неизбежно оказывает негативное воздействие на финансовую устойчивость и
платежеспособность.
Рис. 2.7 - Структура имущества ЗАО
«Варта» за 2011 г.
В 2011 г. структура капитала
компании не изменилась. Стоит отметить увеличение доли собственного капитала до
18,39% и сокращение доли кредиторской задолженности.
Таким образом, величина капитала
компании возросла за 2009-2011 гг. за счет роста кредиторской задолженности.
При этом, доля земного капитала превысила 50% пассивов, что негативно сказывается
на финансовой устойчивости и платежеспособности компании. Финансовое состояние
предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями
ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может
ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным
обязательствам перед контрагентами. Анализ ликвидности баланса заключается в
сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и
расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву,
сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке их возрастания
[16, с. 448].
В зависимости от степени
ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации
разделяются на следующие группы:
. Наиболее ликвидные активы (А1) -
суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для
выполнения текущих расчетов немедленно.
В эту группу включают также
краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
. Быстрореализуемые активы (А2) - активы,
для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту
группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты).
. Медленнореализуемые активы (А3) -
наименее ликвидные активы - это запасы, дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после очередной даты), налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы.
Товарные запасы не могут быть
проданы до тех пор, пока не найден будет покупатель. Запасы сырья, материалов и
незавершенной продукции могут потребовать предварительной обработки, прежде чем
их можно будет продать и преобразовать в наличные средства.
. Труднореализуемые активы (А4) -
активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в
течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу можно
включить статьи I раздела актива баланса «Внеоборотные активы». Первые три
группы активов (наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые и
медленнореализуемые активы) в течение текущего хозяйственного периода могут
постоянно меняться.
Они относятся к текущим активам
фирмы.
Текущие активы более ликвидны по
сравнению с остальным имуществом фирмы.
Пассивы баланса по степени
возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.
. Наиболее срочные обязательства
(П1) - кредиторская задолженность, кредиты банка, сроки возврата которых уже
наступили.
. Краткосрочные пассивы (П2) -
краткосрочные займы и кредиты, прочие краткосрочные обязательства.
. Долгосрочные или устойчивые
пассивы (П3) - долгосрочные обязательства, дивиденды, доходы будущих периодов,
резервы предстоящих расходов и платежей.
. Постоянные пассивы (П4) - все
статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».
Баланс считается абсолютно
ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1≥ П1; А2≥П2; АЗ≥ПЗ;
А4≤П4 (3)
Выполнение первых трех неравенств с
необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически
существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и
пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время
имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении
минимального условия финансовой устойчивости - наличии у организации
собственных оборотных средств. В случае, когда одно или несколько неравенств
имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте,
ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.
Таблица 2.7 - Аналитический баланс
ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг. для оценки ликвидности баланса
|
АКТИВ
|
2009
г.
|
2010
г.
|
2011
г.
|
ПАССИВ
|
2009
г.
|
2010
г.
|
2011
г.
|
платежный
излишек
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2009
г.
|
2010
г.
|
2011г.
|
|
А1
|
417
|
6823
|
4302
|
П1
|
15112
|
230214
|
100477
|
-14695
|
-223391
|
-96175
|
|
А2
|
21872
|
254807
|
76217
|
П2
|
0
|
32000
|
29750
|
21872
|
222807
|
46467
|
|
А3
|
654
|
4501
|
45103
|
П3
|
0
|
6
|
0
|
654
|
4495
|
45103
|
|
А4
|
20027
|
22980
|
34073
|
П4
|
27858
|
26891
|
29318
|
-7831
|
-3911
|
4755
|
Наблюдается недостаток ликвидности по первой
группе. По остальным группам недостаток ликвидности покрывается за счет
излишков по другой, более ликвидной группы. Таким образом, баланс компании на
протяжении всего периода исследования неликвиден.
Коэффициент текущей ликвидности (клт) дает общую
оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств
(текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности
(текущих обязательств):
(4)
Значение показателя может
значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в
динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В зарубежной
учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя
- 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя,
но не на его точное нормативное значение.
Коэффициент быстрой ликвидности
(kлб) по своему смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту
текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу оборотных
активов, когда в расчете не учитывается наименее ликвидная их часть -
производственные запасы:
(5)
Логика такого исключения состоит не только в
значительно меньшей ликвидности запасов, но и, что гораздо более важно, в том,
что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации
производственных запасов, могут быть существенно ниже расходов по их
приобретению.
В работах некоторых западных аналитиков
приводится ориентировочное нижнее значение показателя - 1, однако эта оценка
носит также условный характер.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)
(кпа) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает,
какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости
погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:
(6)
Общепризнанных критериальных
значений для этого коэффициента нет. Опыт работы с отечественной отчетностью
показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,05 до 0,1.
Рассмотренные четыре показателя являются основными для оценки ликвидности и
платежеспособности. Тем не менее известны и другие показатели, имеющие
определенный интерес для аналитика. Оценку ликвидности и платежеспособности
нужно проводить осмысленно; например, если величина собственных оборотных
средств отрицательна, то финансовую положение предприятия в краткосрочной
перспективе рассматривается как неблагоприятное, при этом расчет коэффициентов
ликвидности уже не имеет смысла.
Оценим величину коэффициентов
ликвидности для ЗАО «Варта»:
Таблица 2.8 - Состав и динамика коэффициентов
ликвидности за 2009-2011 гг.
|
Коэффициент
|
Норматив
|
2009
г.
|
2010
г.
|
Отклон.
|
2011г.
|
Отклон.
|
|
1.
Абсолютной ликвидности
|
0,2-0,3
|
0,0276
|
0,0260
|
-0,0016
|
0,0330
|
0,0070
|
|
2.
Критическая ликвидность
|
＞1,5
|
1,4749
|
0,9978
|
-0,4771
|
0,6183
|
-0,3795
|
|
3.
Текущей ликвидности
|
＞2
|
1,5182
|
1,0149
|
-0,5033
|
0,9646
|
-0,0503
|
Благодаря отсутствию краткосрочных займов,
коэффициент абсолютной ликвидности за все три года находится в допустимом
диапазоне. В динамике коэффициент стабилен - в 2010 г. величина коэффициента
сократилась на 0,0016, однако уже в 2011 г. он возрос на 0,007.
Оценим теперь уровень платежеспособности
компании. Для этого воспользуемся следующими коэффициентами):
Таблица 2.9 - Показатели, характеризующие
платежеспособность предприятия
|
Показатели,
характеризующие платежеспособность
|
Расчетная
формула (коды строк формы №1)
|
Опт.
знач.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Общая
платежеспособность организации
|
Общ.плат.
= Валюта баланса / (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)
|
≥
2
|
|
Степень
платежеспособности по текущим обязательствам
|
Ст.пл.
т.о = Краткосрочные обязательства / (Выручка/12)
|
≤
3 мес.
|
Ст.пл.
общ. = (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства) /
(Выручка/12)
|
-
|
|
Коэффициент
задолженности по кредитам банков и займам
|
К
зад. по кр. и займ. = (Долгосрочные обязательства + Займы и кредиты) /
(Выручка/12)
|
-
|
|
Коэффициент
задолженности фискальной системе
|
К
зад. фиск. сист. = (задолженность перед государственными внебюджетными
фондами + задолженность по налогам и сборам) / (Выручка/12)
|
-
|
|
Коэффициент
задолженности другим организациям
|
Кзад.др.
орг = (поставщики и подрядчики + прочие кредиторы) / (Выручка/12)
|
-
|
|
Коэффициент
внутреннего долга
|
К
вн. долга = (задолженность перед персоналом организации + Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов + Доходы будущих периодов +
Резервы предстоящих расходов + Прочие краткосрочные обязательства) /
(Выручка/12)
|
-
|
|
Перспективная
платежеспособность
|
Персп.платеж.
= Ф №1(Краткосрочные финансовые обязательства + денежные средства + прочие
оборотные активы + долгосрочная дебиторская задолженность) - Долгосрочные
обязательства + Краткосрочные обязательства
|
-
|
Рассчитаем данные коэффициенты для нашей
компании:
Таблица 2.10 - Состав и динамика показателей,
характеризующих платежеспособность компании ЗАО «Варта»
|
Показатели,
характеризующие платежеспособность
|
2009
г.
|
2010
г.
|
Изменение
|
2011
г.
|
Изменение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Общая
платежеспособность организации
|
2,8434
|
1,1026
|
-1,7409
|
1,2263
|
0,1237
|
|
Степень
платежеспособности по текущим обязательствам
|
0,4253
|
6,0971
|
5,6718
|
2,0543
|
-4,0428
|
|
Степень
платежеспособности общая
|
0,4253
|
6,0972
|
5,6719
|
2,0543
|
-4,0430
|
|
Коэффициент
задолженности по кредитам банков и займам
|
0,0000
|
0,7442
|
0,7442
|
0,4693
|
-0,2749
|
|
Коэффициент
задолженности фискальной системе
|
0,0001
|
0,0007
|
0,0006
|
0,0010
|
0,0002
|
|
Коэффициент
задолженности другим организациям
|
0,0028
|
0,0364
|
0,0336
|
0,0096
|
-0,0268
|
|
Коэффициент
внутреннего долга
|
0,0000
|
0,0000
|
0,0000
|
0,0004
|
0,0004
|
|
Перспективная
платежеспособность
|
-14695
|
-255397
|
-240702
|
-125925
|
129472
|
Платежеспособность компании за 2009-2011 гг.
ухудшилась. Коэффициент общей платежеспособности, степень платежеспособности по
текущим обязательствам лишь в 2009 г. были в пределах нормальных значений.
Оборачиваемость в выручке займов компании увеличилась, что также негативно
сказывается на финансовом состоянии компании.
Слово «банкротство» происходит от латинских слов
«скамья» (лат. bancus) и «сломанный» (лат. ruptus).
«Банком» первоначально именовалась
устанавливаемая в людных местах (таких как рынки и ярмарки) скамья, на которой
менялы и ростовщики проводили свои сделки и оформляли документы. После того,
как владелец «банка» разорялся, он ломал свою скамью.
В соответствии со ст.2 Федерального закона «О
несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ в Российской Федерации
под «несостоятельностью» («банкротством») - понимается признанная арбитражным
судом неспособность должника в полном объёме удовлетворить требования
кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате
обязательных платежей
Оценим вероятность банкротства ЗАО «Варта». Для
этого используем систему показателей У. Бивера:
Таблица 2.11 - Система показателей У. Бивера
применительно к российской финансовой отчетности
|
Показатель
|
Расчет
|
Значения
показателя
|
|
По
балансу
|
По
формуле
|
Группа
I (благополучная организация)
|
Группа
II (за 5 лет до банкротства)
|
Группа
Ш(за 1 год до банкротства)
|
|
Коэффициент
Бивера
|
[с.160(ф.№2)+с.01р.2гр.4(ф.№5)]:с
.590+C.690 (ф.№1)1
|
(Чистая,
прибыль + амортизация)/заемный капитал
|
0,4-0,45
|
0,17
|
-0,15
|
|
Коэффициент
общей (текущей) ликвидности
|
с.290(ф.№1):[с
61 0+с.620+с.630+с. 660(ф.№1)]
|
Оборотные
активы/краткосрочные обязательства
|
2<Ктл<3,
2
|
1<Ктл<2
|
Ктл<1
|
|
Экономическая
рентабельность
|
[с.160(ф.№2):с.30
0(ф.№1)]* 100%
|
(Чистая
прибыль/актив) х100%
|
6-8%
|
4-6%
|
-22%
|
|
Рентабельность
заемного капитала
|
[с.590+с.690(ф.№1):с.700(ф.№1)]*100%
|
(Заемный
капитал/пассив) х100%
|
Меньше
37%
|
40-50%
|
80%
и более
|
|
Коэффициент
покрытия активов собственными оборотными средствами
|
[с.490-
с.190(ф.№1):с.300(ф.№1)]
|
(Собственный
капитал - внеоборотные активы) / актив
|
0,4
|
0,3-0,4
|
Около
0,06
|
|
1
с.01р.2гр.4(ф.№5) - в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5):
«амортизация ОС»
|
Рассчитаем данные коэффициенты для нашего
предприятия и оценим вероятность банкротства. В 2009 году компания была
финансово благополучной - все показатели из системы Бивера находились в
диапазоне I-II группы. Однако наблюдались первые признаки ухудшения финансового
состояния компании - коэффициент текущей ликвидности и коэффициент покрытия активов
находились в диапазоне II группы.
За 2010 год финансовое состояние компании резко
ухудшилось. Вероятность банкротства повысилась - коэффициенты системы Бивера
находились в пределах II-III группы, что говорило о высокой вероятности
банкротства в течении 1-5 лет.
Таблица 2.12 - Оценка системы показателей У.
Бивера для ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг.
|
Показатель
|
2009
г.
|
2010
г.
|
2011
г.
|
|
%
|
группа
|
%
|
группа
|
%
|
группа
|
|
Коэффициент
Бивера
|
31,52%
|
I
|
1,19%
|
II
|
1,70%
|
II
|
|
Коэффициент
общей (текущей) ликвидности
|
151,82%
|
II
|
101,49%
|
II
|
96,46%
|
III
|
|
Экономическая
рентабельность
|
11,08%
|
I
|
1,08%
|
III
|
1,39%
|
III
|
|
Рентабельность
заемного капитала
|
35,17%
|
I
|
90,70%
|
III
|
81,61%
|
III
|
|
Коэффициент
покрытия активов собственными оборотными средствами
|
29,66%
|
II
|
-81,40%
|
III
|
-63,16%
|
III
|
За 2011 г. тенденция к ухудшению финансового
состояния не изменилась. Система коэффициентов говорит о высокой вероятности
банкротства в течении одного года.
Таким образом, система показателей Бивера
говорит о том, что предприятию осталось до банкротства проработать один год.
Таким образом, финансовое состояние компании
можно охарактеризовать как кризисное - снижается платежеспособность, ухудшается
ликвидность, падает деловая активность и показатели рентабельности капитала.
Основной причиной ухудшения финансового
состояния компании стало увеличение дебиторской задолженности компании, что
вынудило компанию прибегнуть к кредитам и сорвало график платежей компании. Все
это негативно сказалось на структуре капитала - величина заемного капитала
превысила долю в размере 50%, что негативно сказалось на финансовой
устойчивости компании. Диагностика вероятности банкротства показала, что если
финансовое состояние компании не улучшиться, то компания скорей всего
обанкротится в течении одного года. Конечно делая такие выводы следует
учитывать, что ЗАО «Варта» Нижневартовск - это филиал. Однако компании следует
принять срочные меры по финансовому оздоровлению компании, в частности:
. Уменьшить величину дебиторской задолженности
путем разработки эффективной политики по управлению ею.
. Увеличить собственный капитал компании за счет
дополнительной эмиссии акций. Осуществление данной меры будет затруднительным в
условиях закрытой подписки.
. Уменьшить величину запасов, тем самым увеличив
деловую активность компании.
. Увеличить долю наиболее ликвидных активов в
балансе. Наиболее перспективным является увеличение доли в краткосрочные фин.
вложений.
Оценим инвестиционную привлекательность
предприятия с помощью составления рейтинговой оценки.
Таблица 2.13 - Оценка показателей, необходимых
для рейтинговой оценки предприятия за 2009-2011 гг.
|
Показатели
|
Период
|
Отклон.
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
2010
|
2011
|
|
Рентабельность
продаж. %
|
1,12
|
0,61
|
0,29
|
-0,51
|
-0,31
|
|
Рентабельность
активов. %
|
11,08
|
1,89
|
0,99
|
-9,20
|
-0,90
|
|
Рентабельность
собственного капитала
|
17,10
|
11,64
|
7,55
|
-5,46
|
-4,09
|
|
Рентабельность
оборотных средств, %
|
20,76
|
1,18
|
1,77
|
-19,58
|
0,59
|
|
Текущая
ликвидность
|
151,82
|
101,49
|
96,46
|
-50,33
|
-5,03
|
|
Срочная
ликвидность
|
147,49
|
99,78
|
61,83
|
-47,71
|
-37,95
|
|
Абсолютная
ликвидность
|
2,76
|
2,60
|
3,30
|
-0,16
|
0,70
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами, %
|
18,22
|
1,35
|
-2,95
|
-16,87
|
-4,30
|
|
Коэффициент
автономии, %
|
64,83
|
9,30
|
18,39
|
-55,53
|
9,09
|
Рентабельность продаж показывает, какую прибыль
имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Величина данного
показателя широко варьирует в зависимости от сферы деятельности предприятия.
Обменяется это различием в скорости оборота средств, связанным с различиями в
размерах используемого капитала, необходимого для осуществления хозяйственных
операций в данном объеме, сроках кредитования, величине складских запасов и
т.д. Длительный оборот капитала делает необходимым получение большей прибыли,
чтобы достичь удовлетворительных результатов.
Рентабельность продаж в 2009 году составила
1,12%. То есть на 1 руб. выручки приходится 1 коп. прибыли. В последующих годах
данный показатель сократился на 0,82% и составил в 2011 году 0,29%.
Рентабельность активов показывает, сколько
денежных единиц прибыли получено предприятием с единицы стоимости активов независимо
от источников привлечения средств. Рентабельность активов за 2009-2011 гг.
снизилась с 11,08% до 0,99%. Это говорит об уменьшении отдачи от имущества
предприятия.
Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в
предприятие свои средства с целью получения прибыли от инвестиций, поэтому, с
точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной
деятельности является получение прибыли на вложенный капитал, а именно
рентабельность собственного капитала. Рентабельность собственного капитала в
2009 году составила 17,1%. За исследуемый период она уменьшилась на 9,55% до
7,55%. Рентабельность оборотного капитала также снизилась. В 2011 году
собственных средств компании уже было не достаточно для финансирования
оборотных средств. Доля собственного капитала за 3 года резко уменьшилась.
Оценим теперь инвестиционную привлекательность
предприятия в баллах.
Инвестиционная привлекательность предприятия
была на приемлемом уровне только в 2009 году - она была равна 8 баллам. В
дальнейшем она стала отрицательной: -3 балла в 2010 году и -5,5 балла в 2011.
Одним из самых сложных мероприятий по повышению
инвестиционной привлекательности предприятия является проведение реформирования
(реструктуризации).
Полная программа реформирования включает
совокупность мероприятий по комплексному приведению деятельности компании в
соответствие с изменяющимися условиями рынка и выработанной стратегией ее
развития. Реструктуризация может проводиться по нескольким направлениям.
Таблица 2.14 - Бальная оценка инвестиционной
привлекательности ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг.
|
Показатели
|
Баллы
|
Поправки
на динамику
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
2010
|
2011
|
|
Рентабельность
продаж. %
|
0
|
0
|
0
|
0,00%
|
0
|
|
Рентабельность
активов. %
|
1
|
0
|
0
|
0,00%
|
0
|
|
Рентабельность
собственного капитала
|
1
|
0
|
0
|
0,00%
|
0
|
|
Рентабельность
оборотных средств, %
|
1
|
0
|
0
|
-10,00%
|
0
|
|
Текущая
ликвидность
|
2
|
0
|
-1
|
-10,00%
|
0
|
|
Срочная
ликвидность
|
2
|
1
|
-1
|
-10,00%
|
-10,00%
|
|
Абсолютная
ликвидность
|
-2
|
-2
|
-2
|
0,00%
|
0
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами, %
|
1
|
0
|
-1
|
-10,00%
|
0
|
|
Коэффициент
автономии, %
|
2
|
-1
|
0
|
-10,00%
|
0
|
|
Всего,
с учетом поправок
|
8,00
|
-3,00
|
-5,50
|
-50,00%
|
-10,00%
|
Направления:
. Реформирование акционерного капитала. Данное
направление включает в себя мероприятия по оптимизации структуры капитала -
дробление, консолидация акций, все описанные в Законе об акционерных обществах
формы реорганизации акционерного общества. Результатом подобных действий
является повышение управляемости компании или группы компаний.
. Изменение организационной структуры и методов
управления. Данное направление реформирования нацелено на совершенствование
процессов управления, обеспечивающих основные функции эффективно действующего
предприятия, и организационных структур предприятия, которые должны
соответствовать новым процессам управления. Реструктуризация систем управления
предприятий и оргструктуры может включать в себя:
выделение некоторых направлений бизнеса в
отдельные юридические лица, образование холдингов, другие формы изменения
организационной структуры;
нахождение и устранение лишних звеньев в
управлении;
введение в процессы управления и соответствующие
организационные структуры недостающих звеньев;
налаживание информационных потоков в части
управленческой информации;
проведение других сопутствующих мероприятий.
. Реформирование активов. В рамках
реструктуризации активов можно выделить реструктуризацию имущественного
комплекса, реструктуризацию долгосрочных финансовых вложений и реструктуризацию
оборотных активов. Данное направление реструктуризации предприятия предполагает
любое изменение структуры его активов в связи с продажей излишних, непрофильных
и приобретением необходимых активов, оптимизацию состава финансовых вложений
(краткосрочных и долгосрочных), запасов, дебиторской задолженности.
. Реформирование производства. Данное
направление реструктуризации нацелено на совершенствование производственных
систем предприятий. Целью в данном случае может быть повышение эффективности
производства товаров, услуг; повышение их конкурентоспособности, расширение
ассортимента или перепрофилирование. Реструктуризация производства может
включать следующие мероприятия:
снятие с производства нерентабельной продукции,
если при этом отсутствуют реальные для осуществления инвестиционные проекты по
снижению издержек, росту конкурентоспособности продукции и пр.;
расширение выпуска и продаж выгодной продукции;
освоение новой коммерчески перспективной
продукции или услуг;
другие мероприятия.
Комплексная реструктуризация предприятия
включает в себя комбинацию мероприятий, относящихся к нескольким из
перечисленных выше направлений.
3. Анализ бухгалтерского учета
основных средств
Основным регистром аналитического учета основных
средств являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер
акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму
начисленной а мортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На
оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по
достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных
ремонтных работах а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки в ЗАО «ВАРТА» составляются
в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут
использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую
техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое
производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе
первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и
передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных
средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных
средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер
объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии
(перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести
учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае
инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают
по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения
осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в
инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных
средств.
Синтетический учет наличия и движения основных
средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных
средства» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для
получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации или сданных в текущую аренду.
При выбытии основных средств накопленная
амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.
При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01
«Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи,
по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы,
связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления,
связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость
материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.
Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99
«Прибыли и убытки».
Рассмотрим несколько примеров поступления
основных средств в ЗАО «ВАРТА»
Пример 1. В январе 2009 г. ЗАО «ВАРТА» получило
безвозмездно от физического лица фрезерный станок. Рыночная стоимость
фрезерного станка на день передачи определена в 180 000 руб. Установлен срок
полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом.
В бухгалтерском учете ЗАО «ВАРТА» безвозмездное
получение станка будет отражено следующими проводками (таблица 2.2.).
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Содержание
операции
|
|
08
|
98
|
180
000
|
оприходован
фрезерный станок;
|
|
01
|
08
|
180
000
|
введен
в эксплуатацию фрезерный станок;
|
|
20
|
02
|
2500
|
начислена
амортизация по фрезерному станку;
|
|
98
|
91
|
2500
|
начислен
доход от использования фрезерного станка.
|
Начислять амортизацию по фрезерному станку ЗАО
«ВАРТА» будет с месяца, следующего за месяц ввода объекта в эксплуатацию. Эта
же сумму будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения. Сумма
ежемесячной амортизации составляет 2500 руб. (180 000 руб. / 6 лет /12 мес).
Таблица 3.2 - Учет операций при создании объекта
основного средства собственными силами в ЗАО «ВАРТА»
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Содержание
операции
|
|
08
|
10
|
12
000
|
расходы
на материалы;
|
|
08
|
70
|
28
000
|
расходы
на оплату труда;
|
|
08
|
69
|
7
280
|
отчисление
ЕСН;
|
|
01
|
08
|
47
280
|
принятие
гаража к учету.
|
Пример 2. ЗАО «ВАРТА» в марте 2009 г. закончило
возводить для собственных нужд гараж. При этом были израсходованы материалы на
сумму 12 000 руб., расходы на оплату труда составили 28 000 руб.
В бухгалтерии ЗАО «ВАРТА» были сделаны проводки
(таблица 2.2.2.).
В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственник
вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества
любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие
права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество
в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права
владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и
обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Что касается владения основными средствами по
другим основаниям, кроме права собственности, то здесь необходимо обратить
внимание на положение статей 295, 297 и 298 ПС РФ.
Рассмотрим несколько примеров выбытия объектов
основных средств из ЗАО «ВАРТА»
Пример 3. Договор купли - продажи № 1 заключен
16.01.2009 г. В соответствиями с условиями договора реализуется станок (модель
1К625Д) на сумму 206 500 руб., в том числе НДС - 31 500 руб., и техническое
оборудование на сумму 324 500 руб, в том числе НДС - 49 500 руб. По данным
бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 200 000 руб.,
станок был приобретен в марте 2009 г., годовая норма амортизационных отчислений
в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%.
Начиная с апреля 2009 г. объекту начисляется
амортизация в сумме 2 083 руб. в месяц (200 000 руб. * 12,5 % / 12 мес). По
состоянию на 01.01.2009 г. сумма начисленной амортизации составила 118 731 руб.
(2 083 руб.*57 мес), остаточная стоимость 81 269 руб. Первоначальная стоимость
технологического оборудования составляет 360 000 руб. Годовая норма амортизации
- 10 %. Оборудование введено в эксплуатацию 15.03.2009 г. Сумма начисленной
амортизации за период с 01.04.2009 г. до 01.01.2010 г. составила 99 000 руб. (3
000 руб. * 33 мес.).
Объекты основных средств доставлялись покупателю
железнодорожным транспортом.
Транспортные расходы составили 10 000 руб. По
реализованным объектам основных средств указанные расходы распределялись
пропорционально выручке от реализации.
Согласно актам приема-передачи основных средств
№ 1 и № 2 от 17.01.2009 г. право собственности на объекты амортизируемого
имущества перешло к покупателю в момент отгрузки.
По условиям договора покупатель произвел оплату
20.01.2009 г.
На основании документов на реализацию объектов
основных средств в бухгалтерском учете ЗАО «ВАРТА» были сделаны следующие
проводки (таблица 2.2.3.).
Рассмотрим пример начисления амортизации в ЗАО
«ВАРТА».
Пример 4. ЗАО «ВАРТА» в январе 2009 г. приобрело
оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы
по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Оборудование введено в эксплуатацию в январе
2009 г. Установлен срок полезного использования данного оборудования - 5 лет,
способ начисления амортизации - линейный. ЗАО «ВАРТА» приняло решение учесть в
налоговом учете в качестве расходов 10 % от первоначальной стоимости
оборудования. Размер этих расходов составляет:
(118 000-18 000+11 800-1 800)* 10%= 11 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «ВАРТА» данные
хозяйственные операции были отражены следующим образом (таблица 17).
Таблица 3.3 - Учет реализации основных средств в
ЗАО «ВАРТА»
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Содержание
операции
|
|
62
|
91
|
206
500
|
отражена
выручка от реализации токарного станка (с НДС);
|
|
62
|
91
|
324
500
|
отражена
выручка от реализации технологического оборудования;
|
|
91
|
68
|
31
500
|
начислен
НДС по реализованному токарному станку;
|
|
91
|
68
|
49
500
|
-начислен
НДС по реализованному технологическому оборудованию;
|
|
01/5
|
01
|
200
000
|
списана
первоначальная стоимость токарного станка;
|
|
01/5
|
01
|
360
000
|
списана
первоначальная стоимость технологического оборудования;
|
|
02
|
01/5
|
120814
(118731+20 83)
|
списана
амортизация по реализованному токарному станку (включая амортизационные
отчисления за январь 2009 г.);
|
|
02
|
01/5
|
102
000 (990001-300 0)
|
списана
амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая
амортизационные отчисления за январь 2009 г.);
|
|
25
|
76
|
10
000
|
начислены
затраты по доставке покупателю реализованных обьектов основных средств;
|
|
91
|
25
|
4
000(10000*40%)
|
-списаны
расходы по доставке токарного станка;
|
|
91
|
25
|
6
000(10000*60 %)
|
списаны
расходы по доставке технологического оборудования:
|
|
91
|
01/5
|
79
186(200000-120814)
|
списана
остаточная стоимость токарного станка;
|
|
91
|
01/5
|
258
000 (360000-102000)
|
списана
остаточная стоимость технологического оборудования;
|
|
91
|
99
|
88314
|
выявлен
финансовый результат от реализации токарного станка
|
|
91
|
99
|
11
500
|
выявлен
финансовый результат от реализации технологического оборудования.
|
Как видно из примера, сумма начисленной
амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1 833,33 руб. Исходя из
условий примера, в налоговом учете порядок начисления амортизации по данному
оборудованию будет несколько иной, поскольку в налоговом учете в качестве
амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11 000
руб. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов)
ежемесячно составит: (110 000 - 11 000) : 60 мес. = 1 650 руб.
основной средство бухгалтерский учет
Таблица 3.4 - Начисление амортизации в ЗАО
«ВАРТА» линейным способом
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Содержание
операции
|
|
В
январе 2009 г.
|
|
08
|
60
|
100
000
|
-
отражена договорная стоимость оборудования;
|
|
19
|
60
|
18
000
|
-
учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
|
|
08
|
76
|
10
000
|
-
расходы по доставке оборудования учтены в первоначальной стоимости основного
средства;
|
|
19
|
76
|
1
800
|
-
учтен НДС, предъявленный перевозчиком;
|
|
01
|
08
|
110
000
|
-
принято оборудование к учету в качестве основного средства;
|
|
68
|
19
|
19
800
|
-
принят к вычету НДС;
|
|
60,76
|
51
|
129
800
|
-
перечислена оплата поставщику, перевозчику
|
|
В
феврале 2009 г.
|
|
68
|
77
|
2
596
|
-отражено
отложенное налоговое обязательство (11 000 + 1 650 -1 833.33) * 24 %
|
|
Ежемесячно
с февраля 2009 г. до окончания срока полезного использования
|
|
20
|
02
|
1
833,33
|
-
начислена амортизация (110 000 : 60 мес.)
|
|
77
|
68
|
43,99
|
-
списана часть отложенного налогового обязательства
|
В связи с различным порядком начисления
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале
2009 г. возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и
суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях
налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в
соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02.
Движение основных средств связано с
осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами
первичной учетной документации.
Поступающие в ЗАО «ВАРТА» основные средства
принимает комиссия, назначаемая руководителем ЗАО «ВАРТА». Для оформления
приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи
основных средств (Приложение Г) на каждый объект в отдельности. Общий акт на
несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны,
имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одною и
того же лица.
В актах указывают наименование объекта,
назначение, модель, марка, год постройки или выпуска заводом, краткую
характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту
инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые
для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных
средств передают в бухгалтерию ЗАО «ВАРТА». К акту прилагают техническую
документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).
На основании этих документов бухгалтерия
производит соответствующие записи в инвентарные карточки (Приложение В)
основных средств, после чего техническую документацию передают в технический
или другой отдел предприятия.
Акт утверждает руководитель ЗАО «ВАРТА». При
передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах
(для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).
Поступившее на склад ЗАО «ВАРТА» оборудование
для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают
наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость,
обнаруженные дефекты.
Акт составляется в двух экземплярах и
подписывается всеми членами приемной комиссий. В случае невозможности
произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о
приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному
осмотру.
Передачу оборудования монтажным организациям
оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем
монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его
комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт
подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально
ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии,
монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах
оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные
дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт
подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту,
реконструкции и модернизации объекта в ЗАО «ВАРТА» оформляют актом
приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (Приложение Д). В акте указывают изменение в технической
характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и
модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт
подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств,
и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию,
после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит
соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если
ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт
составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
Внутреннее перемещение основных средств из
одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из
запаса (со склада) в эксплуатацию в ЗАО «ВАРТА» оформляют актом (накладной) на
внутреннее перемещение объектов основных средств. Акт-накладную выписывает в
двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской
получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке,
а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в
инвентарном списке основных средств.
Операции по списанию в ЗАО «ВАРТА» всех основных
средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств,
а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом
на списание автотранспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают
техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость,
сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей
(запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта
(выручки от ликвидации), результат от списания.
Таким образом, основным регистром аналитического
учета основных средств являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки в
ЗАО «ВАРТА» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном
экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов,
имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое
производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце.
Синтетический учет наличия и движения основных
средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средства»
(пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный). Счет 01 «Основные
средства» предназначен для получения информации о наличии и движении
принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. При
выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в
уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация
основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных
средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа,
безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01
«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по
дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а
по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от
продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации
объектов и др.). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый
результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат
списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
4. Аудит учета основных средств ООО
«Варта» и предложения по его совершенствованию
Аудиторская деятельность - предпринимательская
деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, которые называются
аудируемыми лицами. [4].
Аудит осуществляется в соответствии с законом
«Об аудиторской деятельности» и другими нормативными актами, регулирующие
аудиторскую деятельность.
Целью аудита является выражение мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствие
бухгалтерского учета законодательству РФ.
Документирование аудита регулируется федеральным
стандартом № 2 «Документирование аудита». Аудируемая организация и
индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые
важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское
мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводится в
соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Документация - рабочие документы и материалы,
получаемые и хранимые аудитором, либо подготавливаемые им в ходе аудиторской
проверки.
Рабочие документы должны быть представлены в
виде данных в электронном виде, на бумаге или в другой форме. Аудитор должен
составлять рабочие документы в полной и подробной форме. В них он должен отражать
информацию о планировании аудиторской работы, объеме выполняемых аудиторских
процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных
аудиторских доказательств.
Аудитору необходимо установить надлежащие
процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а
также для хранения в течении определенного периода времени, который должен быть
не менее 5 лет.
Рабочие документы являются собственностью
аудитора. Часть документов по усмотрению аудитора могут быть предоставлены
аудируемому лицу.
Планирование аудита регулируется федеральным
стандартом № 3 «Планирование аудита». Аудиторские организации и индивидуальный
аудитор обязаны планировать свою работу таким образом, чтобы проверка была
проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку
общей стратегии и детального подхода к объему аудиторских процедур, срокам
проведения проверки и характер проверки.
Планирование позволяет эффективно распределить
работу между специалистами, участвующими в аудиторской проверке, а также
координировать их работу. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего
плана аудита с работниками и членами совета директоров аудируемого лица. При
этом ответственность за разработку общего плана аудита несет аудитор.
Аудитору необходимо составить и документально
оформить общий план аудита. Он должен быть достаточно подробным, чтобы
разработать программу аудита, целью которой является детализация плана
аудиторской проверки. При разработки плана аудита аудитору необходимо принимать
во внимание следующее:
Деятельность аудируемого лица: общие
экономические факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица в данной
отрасли; финансовое состояние аудируемого лица, анализ изменений, прошедших с
даты предшествующей проверки; общий уровень компетентности руководства.
Систему бухгалтерского учета и внутреннего
контроля: учетную политику; влияние нормативных актов в области бухгалтерского
учета на отражение в финансовой отчетности результатов анализа хозяйственной
деятельности аудируемого лица, рассматриваются новые нормативные акты с
предыдущей аудиторской проверки.
Риск и существенность в аудите: ожидаемые оценки
неотъемлемого риска необнаружения отдельных искажений при проведении аудита;
установление уровня существенности, т.е. сумму искажений, которая для данного
субъекта является существенной; возможность недобросовестных действий
аудируемого лица, что приведет к существенным искажениям; выявление сложных
областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от
субъективного суждения бухгалтера.
Характер, временные рамки и объем процедур:
наличие компьютерной системы бухгалтерского учета; важность отдельных разделов
учета для данного субъекта; наличие внутреннего контроля и его организация.
Координацию и направление работы, текущий
контроль и проверка выполненной работы: привлечение экспертов; количество и
квалификация специалистов, необходимое для работы с данным аудируемым лицом.
Прочие аспекты: допущение того, что
непрерывность деятельности аудируемого лица оказывается под вопросом;
существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских
услуг; оказание сопутствующих услуг аудируемому лицу; сроки подготовки
аудиторского заключения.
Аудитору необходимо составить и документально
оформить программу аудита, определяется характер, временные рамки и объем
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для
аудитора, выполняющего проверку. Общий план аудита и программа аудита должны
уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Причины внесения значительных
изменений в общий план и программу аудита должны быть документально
зафиксированы.
Существенность в аудите оценивается в
соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите».
Аудиторская организация и аудитор в процессе проведения аудита должны оценивать
существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Аудиторский риск - это риск не обнаружить
искажение в бухгалтерской отчетности.
Информация об отдельных активах, обязательствах,
доходах, расходах может иметь искажение, которое повлияет на экономические
решения пользователей.
Аудитор должен оценить, что является
существенным для данной организации но своему профессиональному суждению. При
разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности
с целью выявления существенных искажений. Аудитору необходимо рассмотреть
искажения не только в отношении какого-либо показателя, но также в отношении
сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать
существенное влияние на финансовую отчетность.
Аудитор рассматривает существенность как на
уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по счетам
бухгалтерского учета. В зависимости от рассматриваемого субъекта возможны
различные уровни существенности. Между существенностью и аудиторским риском
существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже
уровень аудиторского риска, и наоборот.
Оценка существенности и аудиторского риска на
начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после проведения
итогов аудиторских процедур. Аудитор при планировании работы аудита может
преднамеренно устанавливать более низкий уровень существенности с тем, чтобы в
последующем его можно скорректировать.
При оценке достоверности финансовой отчетности
аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений
выявленных в ходе аудита существенной.
Если аудитору приходит к выводу о том, что
искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо снизить аудиторский
риск путем проведения дополнительных процедур, либо потребовать от руководства
аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую отчетность.
В случае если руководство аудируемого лица
отказывается вносить поправки, то аудитору следует рассматривать вопрос о
модификации аудиторского заключения.
Источники информации, используемые при аудите
основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это
выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных
средств в эксплуатацию и др.
Необходимо отметить, что операции по основным
средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами
первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми
для аудиторской проверки, служат: акт (накладная) приемки-передачи основных
средств -ф. ОС-1; акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов - ф. ОС-3; акт на списание основных средств - ф.
ОС-4; акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а; инвентарная Карточка
учета основных средств - ф. ОС-6; акт о приемке оборудования - ф. ОС-14; акт
приемки оборудования в монтаж - ф. ОС-15; акт о выявленных дефектах
оборудования - ф. ОС-16; журналы-ордера №13, №10 и №10/1 для ведения
синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании
компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых
оборотов по сч. 01, 02; Главная книга; баланс (ф. №1); отчет о прибылях и
убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); другие документы,
справки, расчеты и т.д.
Основные направления аудита учета основных
средств должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных
средств;
правильность отнесения предметов к основным
средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете
операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в учете
амортизации и ремонта основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В Соответствии с основными направлениями
задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
аудит наличия и сохранности основных средств;
аудит движения основных средств;
аудит правильности начисления амортизации;
проверка правильности налогообложения по
основным средствам. Аудиторская проверка учета основных средств проводится на
основании общего плана и программы аудита основных средств.
Общий план проверки основных средств должен
учитывать названные направления аудита данных участков.
Поясним, как проводится проверка по отдельным
видам работ.
Аудит наличия и сохранности основных средств.
Аудитору необходимо проверить:
создана ли на предприятии комиссия по приемке
основных средств и оформлению ее результатов;
оформлены ли договоры купли-продажи основных
средств;
оформлены ли протоколы договорной цены;
правильно ли указана первоначальная стоимость
основных средств в актах приемки-передачи;
правильно ли отражена первоначальная стоимость
после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации
объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета
объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности
контроля.
Важное условие обеспечения сохранности основных
средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе
контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность
отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того,
чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации па
предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно
убедиться в правильности организации аналитического учета.
В целях более глубокого ознакомления с контролем
и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия
составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие
на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть
приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных
средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других
предприятий, организаций. Основные средства отражаются в учете не
систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность
начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационные отчисления
подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список
основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их
движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие
поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и
бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были
отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях
по учету основных средств - расширенная процедура, так как основная часть
данных содержится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, как счета-фактуры,
контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой
инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом
объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно
извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами,
адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.
Документальное подтверждение хозяйственных
операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и
прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов,
подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы
могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытию основных
средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные
средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом,
можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию
основных средств.
В процессе аудита основных средств широко
применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке
начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный
износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности
возможно только путем пересчета.
Аудит движения основных средств. Пути
поступления основных средств на предприятие: приобретение за плату у
поставщиков; безвозмездное поступление; в качестве учредительских взносов в
уставный капитал; в порядке выкупа арендованных основных средств; возврат
имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.
Поступление основных средств оформляется актом
(накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф.
ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.
Причины выбытия основных средств на предприятии:
ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных
обстоятельств; ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией; передача
основных средств другим организациям.
Для определения непригодности основных средств
на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия
оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается
руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке
дату выбытия объекта и номер акта.
В местах использования основных средств (в цехах
и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9),
содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в
эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и
перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей
до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на
их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ).
Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют
по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и
выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения
основных средств.
Необходимо проверять правильность оценки
основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую
картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм
исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При аудиторской проверке операций по движению
основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:
при передаче основных средств в качестве взноса
в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной
стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть
подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью
передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
при приобретении основных средств должен быть
оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и
цены приобретения;
при приобретении объектов основных средств в
комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть
вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
при приобретении объектов основных средств за
иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по
пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
объекты капитального строительства, находящиеся
во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются
в состав основных средств, а учитываются как незавершенное капиталовложения;
объекты основных средств, принятых в
эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
при продаже основных средств должна быть
установлена их рыночная стоимость;
при безвозмездной передаче основные средства
подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной
передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для
непроизводственной сферы);
для определения непригодности основных средств,
невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а
также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии
приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
если оборудование списывают в связи со
строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением
действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в
плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих
предприятий;
все детали, узлы и агрегаты от разборки и
демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть
оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в
бухгалтерском учете (Д-т 10 -К-т01).
Аудит начисления амортизации. В ходе аудита
необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при
начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств;
правильно ли применяются нормы амортизации.
Амортизация начисляется по всем видам основных
средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных
ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства библиотечного
фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся
на балансе предприятия.
По объекту основных средств амортизационные
отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его
стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права.
Прекращаются амортизационные отчисления по
объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.
Отражаются амортизационные отчисления по
основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они
относятся, в начисляются независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных
средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счете.
В течение отчетного года амортизационные
отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Здесь важно установить правильность отнесения
основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для
проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников
следует установить, к какому виду относятся основные средства -
производственного они или непроизводственного назначения.
Проводя проверку начисления амортизации, аудитор
должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным
средствам, не относящимся к промышленно- производственным (например, объекты
культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается
это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие
случаи при проверках выявляются.
В связи с тем, что в настоящее время многие
предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве
или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность
приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к
действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм
начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).
Важно проверить, не продолжается ли начисление
амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли
ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных
средств, в документах которых не указаны цифры.
При контроле начисления амортизации необходимо
помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной
амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная
амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной
политики.
При проверке начисления амортизации основных
средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и
амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257
и 258 ПК РФ.
При обнаружении аудитором ошибок необходимо
довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести
соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.
По всем фактам неправильного начисления
амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной
амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и
финансовые результаты выявляют причины нарушений и виновных в том лиц,
предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
Для обоснованного выражения своего мнения о
правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской
отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские
доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских
процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские
доказательства». Так, при проверке учета основных средств используются
следующие способы получения доказательств: проверка арифметических расчетов
аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение;
аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется
для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по
основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инспектирование представляет собой проверку
записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по
основным средствам.
Наблюдение представляет собой отслеживание
аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций
с основными средствами.
Подтверждение применяется для установления
фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную
деятельность, уставные капиталы других организаций и т. п.
Аналитические процедуры используются при
сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их
движении, оценке соотношений между разными статьями и форма ми отчетности и
т.д.
Кроме того, аудитор должен присутствовать (или
провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации
основных средств.
В конце каждого года, перед итоговым годовым
собранием акционеров в ЗАО «Варта» проводится обязательная аудиторская
проверка. В процессе проверки были выявлены следующие недостатки, касающиеся
учета ОС:
В учетной политике предприятия указано, что
аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф.
ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек
излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, не
всегда соблюдаются требование полноты занесения реквизитов.
Несоответствие информации о наличии основных
средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных
карточек повлекло за собой неправильное начисление амортизации.
Оприходование основных средств не по цене их
приобретения.
При покупке основных средств у физических лиц не
всегда удерживался налог на доходы физических лиц.
Предприятие продолжает начислять амортизацию по
объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
Неправомерное ускоренное начисление амортизации
основных средств.
Таким образом, источники информации,
используемые при аудите основных средств зависят от принятой предприятием
учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных
отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. Необходимо отметить,
что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными
межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками
информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: акт (накладная)
приемки-передачи основных средств -ф. ОС-1; акт приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;
акт на списание основных средств - ф. ОС-4; акт на списание автотранспортных
средств - ф. ОС-4а; инвентарная Карточка учета основных средств - ф. ОС-6; акт
о приемке оборудования - ф. ОС-14; акт приемки оборудования в монтаж - ф.
ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16; журналы-ордера №13,
№10 и №10/1 для ведения синтетического учета движения основных средств и их
износа, а при использовании компьютерных информационных технологий -
машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; Главная книга;
баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому
балансу (ф. №5); другие документы, справки, расчеты и т.д. Основные направления
аудита учета основных средств должны обеспечить: контроль за наличием и
сохранностью основных средств; правильность отнесения предметов к основным
средствам; правильность оценки основных средств в учете; правильность
оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных
средств; правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта
основных средств; правильность отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В Соответствии с основными направлениями
задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
аудит наличия и сохранности основных средств; аудит движения основных средств;
аудит правильности начисления амортизации; проверка правильности
налогообложения по основным средствам. Аудиторская проверка учета основных
средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных
средств.
Общий план проверки основных средств должен учитывать
названные направления аудита данных участков.
В конце каждого года, перед итоговым годовым
собранием акционеров в ЗАО «Варта» проводится обязательная аудиторская
проверка. В процессе проверки были выявлены следующие недостатки, касающиеся
учета ОС: В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет
основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на
предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь
на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, не всегда соблюдаются
требование полноты занесения реквизитов; Несоответствие информации о наличии
основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным
инвентарных карточек повлекло за собой неправильное начисление амортизации;
Оприходование основных средств не по цене их приобретения; При покупке основных
средств у физических лиц не всегда удерживался налог на доходы физических лиц;
Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком
нормативной эксплуатации; Неправомерное ускоренное начисление амортизации
основных средств.
Таблица 4.1 - Предложение по совершенствованию
бухгалтерского учета ОС
|
Наименование
предложения
|
Результат
которого можно достигнуть
|
|
1.
Автоматизация бухгалтерского учета.
|
Занять
лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала,
создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи
руководителя предприятия. В бухгалтерской деятельности это особенно важно,
что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ,
благодаря внедрению и совершенствованию которых повышается оперативность
обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более
объективные финансовые и управленческие решения. Совершенствование автоматизации
бухгалтерского учета на предприятии позволит совершенствовать систему
управления и создаст предпосылки для более быстрого развития внутренней
инфраструктуры предприятия
|
|
2.
Введение контроля за учетом основных средств.
|
Введение
дополнительного контроля за учетом основных средств и нематериальных активов
со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает
просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных
актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально
расходовать средства на приобретение основных средств, нематериальных
активов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости
приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования
основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.
|
|
4.
Ведение амортизационной политики по основным средствам
|
Снижение
стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части,
происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции
(НТР). В современных условиях НТР активно влияет на сокращение срока
морального износа. (В среднем моральный износ активной части средств труда
колеблется от трёх до семи лет.) Сокращение расходов по амортизации основных
фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.
|
Основными направлениями совершенствования учета
основных средств в ЗАО «ВАРТА» являются:
. Автоматизация бухгалтерского учета.
Занять лидирующее положение на рынке, повысить
эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот
первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской деятельности
это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов
и программ, благодаря внедрению и совершенствованию которых повышается
оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются
более объективные финансовые и управленческие решения. Совершенствование
автоматизации бухгалтерского учета на предприятии позволит совершенствовать
систему управления и создаст предпосылки для более быстрого развития внутренней
инфраструктуры предприятия.
Автоматизация бухгалтерского учета на
предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях
переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация
такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться
как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной
деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский
баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально
предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме
того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении
которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.
В условиях относительной неопределенности в
налоговой сфере предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и
всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому в России очень
много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно.
Страдают из-за небрежного ведения внутренней
бухгалтерии предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно
невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и
рядом). При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие
арифметические ошибки.
Безусловно, компьютерная программа не заменит
грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет
автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и
отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.
Таким образом, программа поможет избавиться от
многих существующих недостатков как бухгалтерского учета в целом, так и его
составных частей - основных средств.
2. Введение контроля за учетом основных средств.
Введение дополнительного контроля за учетом
основных средств и нематериальных активов со стороны руководства предприятия я
считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских
документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой
подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных
средств, нематериальных активов, тратить меньше времени на убеждение
руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить
дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками
предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности
использования основных средств и нематериальных активов, по данным
бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия.
При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на
предприятии.
. Возможность введения международных стандартов
в части амортизации основных средств.
Одним из направлений совершенствования
организации в управлении основными средствами и нематериальными активами
является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета.
Непосредственно к основным средствам относится стандарт № 16, "Основные
средства".
. Ведение амортизационной политики по основным
средствам
Снижение стоимости средств производства, и в
первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под
воздействием научно-технической революции (НТР). В современных условиях НТР активно
влияет на сокращение срока морального износа. (В среднем моральный износ
активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.)
Сокращение расходов по амортизации основных
фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.
Таким образом, амортизация - это важнейший
источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано
не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции
составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по
сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и
финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.
Эффективное использование амортизации создает
финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таким можно
отнести:
Механизм ускоренной амортизации, который
означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений.
Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых
основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если
окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не
износись, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь
появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса технику.
Коррекция стоимости основных фондов и норм
амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством,
помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия
предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или
иных отраслей производства. Специальный режим начисления и использования
амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса
создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.
5. Безопасность жизнедеятельности в
строительных организациях
Организация и ведение строительно-монтажных
работ осуществляются на основе проектно-технологической документации: проектов
организации строительства и проектов производства работ. Ряд требований,
обязательных для любой строительной площадки:
. Перед началом строительства должны проводиться
инженерные подготовительные работы, включая и мероприятия производственной
санитарии.
. Оборудование стройплощадки санитарно-бытовыми
помещениями, пунктами питания, мединструментами; их строительство ведётся по
типовым проектам.
. При сооружении временных помещений
контейнерного, передвижного и блочного типов применяют унифицированные типовые
секции, утверждённые Госстроем.
. При строительстве в новых районах в качестве
санитарно-бытовых помещений используют передвижные вагоны, которые подключаются
к действующим сетям отопления, водопровода, канализации и электрического
освещения.
. На территории строительной площадки
устанавливают указатели проходов и проездов.
. В тёмное время суток площадку следует
обеспечить электрическим освещением.
. Токсические (ядовитые) вещества хранят в
местах, удалённых от санитарно-бытовых помещений и мест отдыха.
. Для защиты работающих на открытом воздухе от
неблагоприятных метеорологических условий должны быть предусмотрены спецодежда,
защитные приспособления, помещения для обогрева, тенты, палатки для защиты от
солнечной радиации и атмосферных осадков.
. Строительная площадка должна быть обеспечена
аптечками с медикаментами и средствами для оказания I медицинской помощи.
. Устройство для обеспыливания рабочей одежды,
шкафов для сушки определяют в зависимости от характера работ.
. Состав и площадь помещений для обезвреживания
рабочей одежды определяют в зависимости от способа обезвреживания и согласуют с
органами Госгортехнадзора.
. Санитарная оценка пригодности источника для
питьевого водоснабжения и места забора воды из него должна производиться на
основе заключения местных органов Саннадзора.
. В Проектах Производства работ необходимо
предусмотреть применение таких технологических процессов, которые обеспечивают
отсутствие или минимальное выделение в атмосферу и сточные воды вредных
веществ, исключение или минимальное образование пыли, шума, вибрации,
ультразвука и др. К системе социально-бытового обслуживания работников в
органах наряду с помещениями здравоохраниения, общественного питания, торговли,
предприятий службы быта, культурно-массового обслуживания относятся
санитарно-бытовые помещения (гардеробные, душевые, умывальные, уборные,
помещения личной гигиены женщин). Проектирование этих помещений производится по
нормам СНиП 2.09.04-87 “Административные и бытовые здания”. Гардеробы занимают
50% от общей площади. В одном гардеробном блоке - проектируется не менее двух
Уборные на каждом этаже. Расстояние от рабочих мест в производственных зданиях
до уборных, курительных, помещений для обогрева или охлаждения, полудушей,
устройств питьевого водоснабжения должно быть не более 75м; а от рабочих мест
на площадке предприятий - не более 150м. На дорожном строительстве основной
задачей гигиены труда является выявление производственных вредностей с целью
принятия мер по предотвращению их воздействия на здоровье работающих. ?
Производственные вредности. При выполнении дорожно-строительных работ, а также
при работе на подсобных предприятиях дорожных организаций на работников
оказывает воздействие совокупность производственных вредностей. При укладке
горячего асфальтобетона рабочие подвергаются воздействию высокой температуры и
вдыхают продукты испарения битума. На АБЗ - основной вредностью является пыль.
Кроме этого отдельные рабочие (оператор асфальтосмесителя, форсунщик)
подвергаются воздействию высокой температуры. Машинисты камнедробилок иногда
вынуждены работать не только в зоне повышенной запылённости воздушной среды, но
и в условиях высокого уровня шума и вибрации. В связи с этим в дорожных
организациях системе профилактических мероприятий производственной санитарии
должно придаваться особое значение.
Метеорологические условия производственной
среды. Во время работы рабочие подвергаются непосредственному воздействию
солнечных лучей или воздействию высоких температур при приготовлении и укладке
асфальтобетона. От воздействия тепла и тепловых лучей самочувствие человека
ухудшается по мере увеличения времени и интенсивности облучения. Подвижность
воздуха также может оказать вредное влияние на самочувствие человека. Движение
воздуха происходит от неравномерного нагревания воздушных масс. Чем сильнее
нагревается воздух, тем меньше становится его объёмный вес и тем большей
скоростью создавая сквозняки, сильно охлаждающие помещения и вызывающие у
человека чувство холода. Человек, занятый физической работой, выделяет тепло, в
этом случае движение воздуха способствует усилению теплоотдачи и улучшению самочувствия
работающего. На интенсивность теплоотдачи влияет также и влажность воздуха.
Количество паров, находящихся в 1мі воздуха, г , называется абсолютной
влажностью воздуха. Чем выше температура воздуха, тем больше может содержаться
в нём вредных паров, т.е. тем больше его максимальная влажность. Отношение
абсолютной влажности воздуха к максимальной влажности при температуре -
относительная влажность (35-70% при t°=18°С). Насыщенный водяными парами воздух
обладает большей теплоёмкостью, чем сухой. Это особенно ощущается при влажном
воздухе и низкой температуре, когда значительно больше теплоотдача с
поверхности тела, что вызывает переохлаждение. Для защиты работающих на
открытом воздухе от переохлаждения используется тёплая одежда. Ткани для
спецодежды должны быть малотеплопроводными, влагоёмкими, воздухопроницаемыми.
Таким образом, необходимо проводить периодические перерывы в работе и
использовать помещения для обогрева с t°=18-20°С. Кислородное голодание тканей
- патологическое явление, развивающееся в организме в условиях пониженного
атмосферного давления (горные). Симптомы: сильная мышечная слабость,
расстройство координации, кровотечения из носа и т.д. Следовательно, должно
быть постоянное наблюдение у медработников. К мероприятиям производственной санитарии
относятся: оборудование помещений вентиляцией, отоплением и другими
санитарно-техническими устройствами, обустройство гардеробных, душевых,
умывальных и других санитарно-бытовых помещений, благоустройство и содержание
территорий предприятий; обеспечение работающих средствами индивидуальной защиты
на производстве. Вредные вещества: пыль, пек (фотодерматит), нефтяной битум,
каменноугольный дёготь, этилированный бензин, лак.
а (менее 139 Вт) - работы сидя, сопровождающиеся
незначительным физическим усилием;
более 290 Вт - более 10 кг + большие физические
нагрузки. Затраты энергии на мышечную работу в труде:
уровня воздействия факторов условий труда на
человека:
) комфортные условия;
) относительно дискомфортные (сохранение
здоровья);
) экстремальные (снижение трудоспособности);
) сверхэкстремальные (патологические изменения).
Тяжесть труда - количественная характеристика физического труда. Напряжённость
труда - количественная характеристика умственного труда (определяется величиной
информационной нагрузки). Медико-физиологическая классификация тяжести и
напряжённости труда проводится на основании комплексной оценки факторов условий
труда, называется интегральной величиной тяжести и напряжённости.
Заключение
Таким образом, рентабельность деятельности
компании снижается за счет снижения рентабельности продаж. Снижение
рентабельности произошло под влиянием роста расходов на оплату приобретенных
товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Это говорит, с одной
стороны, о несовершенстве технологии строительства, а с другой, о неэффективной
работе менеджмента по контролю за размерами накладных расходов.
Компании можно порекомендовать следующие пути
повышения рентабельности капитала:
. Осуществлять более жесткий контроль за
использованием сырья и материалов, путем установления личной ответственности
работников за получаемый ими инвентарь и за нецелевое использование
стройматериалов.
. Усовершенствовать технологию строительства, за
счет использования более экономичного оборудования, использования труда
квалифицированных специалистов.
. Повысить эффективность деятельности
менеджмента в управлении рисками роста издержек, за счет четкого разграничения
накладных и прямых расходов. Данный шаг позволит снизить себестоимость
продукции без ущерба для качества производимых объектов.
. Усовершенствовать процесс ценообразования,
путем корректировки уровня планируемой рентабельности на размер риска роста
накладных расходов.
. Активизировать инвестиционную и операционную
деятельности компании, путем инвестирования временно свободных денежных средств
в краткосрочные ценные бумаги, депозиты, кредиты; сдачи в аренду неиспользуемых
объектов и оборудования. Все это позволит сократить ущерб от инфляции,
процентных выплат, роста операционных расходов.
Основным регистром аналитического учета основных
средств являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки в ЗАО «ВАРТА»
составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они
могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих
одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое
производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце.
Синтетический учет наличия и движения основных
средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных
средства» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный). Счет 01
«Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении
принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. При
выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в
уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация
основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных
средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной
передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету
счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по
кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от
продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации
объектов и др.). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый
результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат
списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Источники информации, используемые при аудите
основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это
выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода
основных средств в эксплуатацию и др. Необходимо отметить, что операции по
основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными
формами первичной учетной документации. Основными источниками информации,
необходимыми для аудиторской проверки, служат: акт (накладная) приемки-передачи
основных средств -ф. ОС-1; акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3; акт на списание
основных средств - ф. ОС-4; акт на списание автотранспортных средств - ф.
ОС-4а; инвентарная Карточка учета основных средств - ф. ОС-6; акт о приемке
оборудования - ф. ОС-14; акт приемки оборудования в монтаж - ф. ОС-15; акт о
выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16; журналы-ордера №13, №10 и №10/1
для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при
использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и
кредитовых оборотов по сч. 01, 02; Главная книга; баланс (ф. №1); отчет о
прибылях и убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); другие
документы, справки, расчеты и т.д. Основные направления аудита учета основных
средств должны обеспечить: контроль за наличием и сохранностью основных
средств; правильность отнесения предметов к основным средствам; правильность
оценки основных средств в учете; правильность оформления и отражения в учете
операций по поступлению и выбытию основных средств; правильность начисления и
отражения в учете амортизации и ремонта основных средств; правильность отражения
данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и
отчетности.
В Соответствии с основными направлениями
задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
аудит наличия и сохранности основных средств; аудит движения основных средств;
аудит правильности начисления амортизации; проверка правильности
налогообложения по основным средствам. Аудиторская проверка учета основных
средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных
средств.
Общий план проверки основных средств должен
учитывать названные направления аудита данных участков.
В конце каждого года, перед итоговым годовым
собранием акционеров в ЗАО «Варта» проводится обязательная аудиторская
проверка. В процессе проверки были выявлены следующие недостатки, касающиеся
учета ОС: В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет
основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на
предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь
на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, не всегда соблюдаются
требование полноты занесения реквизитов; Несоответствие информации о наличии
основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным
инвентарных карточек повлекло за собой неправильное начисление амортизации;
Оприходование основных средств не по цене их приобретения; При покупке основных
средств у физических лиц не всегда удерживался налог на доходы физических лиц;
Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком
нормативной эксплуатации; Неправомерное ускоренное начисление амортизации
основных средств.
Основными направлениями совершенствования учета
основных средств в ЗАО «ВАРТА» являются:
. Автоматизация бухгалтерского учета.
. Введение контроля за учетом основных средств.
. Возможность введения международных стандартов
в части амортизации основных средств.
. Ведение амортизационной политики по основным
средствам
Список использованной литературы
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть II) [Текст]: офиц. текст. - М.: Изд-во
«Инфра - М».
. Приказ
Минфина РФ от 30.03.2009 N 26н (ред. от 24.12.2011) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2009 N 2689).
. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от
30.03.01 г. №26 н.
. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 - ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
. Бухгалтерский
финансовый учет [Текст]: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.:
Вузовский учебник, 2009. - 525 с.
. Бычкова
С. М. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите [Текст]: учебное
пособие / С.М. Бычкова, С.В. Ивахненков. - М.: ТК Велби: Проспект, 2009. - 213
с.
. Веселова
Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях [Текст]: практ.
пособие / Т.Н. Веселова. - М.: Благовест-В, 2009. - 352 с.
. Волкова
О.Н. Управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / О.Н. Волкова. - М.:
Проспект, 2009. - 472 с.
. Григоренко
Д.Ю. Новые правила расчета амортизации в целях налогообложения [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №12. - 2010.
. Гулина
А.А. Малоценные основные средства с 2010 года учитываются как материалы [Текст] // Главбух. - №4. - 2010. стр.
40-44.
. Донцова
Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник. - 3-е
изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2009. - 368 с.
. Демина
И.Д. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств в 2010 году
[Текст] // Все для бухгалтера. - №10.
- 2010.
. Жирнова
И.Ю. Изменения в учете основных средств: практика показала [Текст] // Главбух. - №8. - 2010. стр.
42-47.
. Климова
М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации
бухгалтеров [Текст] / М.А. Климова. - М.: Изд-во «Бератор-Пресс», 2009.
. Захарьин
В.Р. Счет 01 «Основные средства»: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]
/ В.Р. Захарьин. - М.: Изд-во «Омега - Л», 2010.
. Козлова
Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко,
Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. -
749 с.
. Колеватова
О.А. Частичное списание основных средств. Ответы на типичные вопросы [Текст] // Главбух. - №9. - 2010. стр.
57-63.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 5-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 716 с.
. Кузнецова
М.С. Ликвидация основных средств: налогообложение и бухгалтерский учет [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №4. - 2010. стр. 48.
. Леонов
Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему вырос налог на имущество [Текст] // Главбух. - №3. - 2010. стр.
20-27.
. Любушин
Н.П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие для вузов /
Н.П. Любушина. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2009.
. Масленникова
Л.А. Безвозмездное получение и передача имущества: правила учета [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №9. - 2010. стр. 72.
. Малявкина
Л.И. Учет и налогообложение безвозмездной передачи имущества [Текст] // Бухгалтерский учет. - №15.
- 2009.
. Маркарьян
Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник / Э.А.
Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - Изд. 2-е, исправл. и дополн. -
Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 560 с.
. Олифиров
В.В. Модернизация основных средств: учет и налогообложение [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №20. - 2009. стр. 51-53.
. Олифиров
В.В. Реализация основных средств: продано с убытком [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №22. - 2009. стр. 52-54.
. Особенности
учета основных средств в 2010 году [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №23. - 2010. стр. 66.
. Полтинина
Н.П. Учет основных средств по частям как способ оптимизации [Текст] // Главбух. - №4. - 2010. стр.
46-51.
. Полякова
М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №4. - 2010. стр. 64.
. Полякова
М.С. Учет основных средств в 2010 году: горячая линия [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №13-14. - 2010. стр. 124.
. Полякова
М.С. Бухгалтерский прочих доходов и расходов изменится [Текст] // Российский налоговый
курьер. - №22. - 2010. стр. 9-10.
. Ржаницына
В.С. Изменения в учете основных средств и налоговые последствия [Текст] // Бухгалтерский учет. - №8. -
2010.
. Романова
С.А. Разрабатываем учетную политику: основных средств и нематериальных активов [Текст] // Бухгалтерский учет. - №22.
- 2009.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. -
Минск: ООО «Новое знание», 2009. - 688 с.
. Самойлов
И.В. Порядок бухгалтерского учета компьютерных программ на предприятии [Текст]// Консультант бухгалтера. -
№7.- 2009.
. Табурчак
П.П. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / П.П. Табурчак.- Ростов н/Д:
Феникс, 2009.
. Талалаева
Ю.Н. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете [Текст]// Консультант бухгалтера. -
№10. - 2009.
. Терехов
В.А. Учет и налогообложение по выбытию основных средств [Текст] // Все для бухгалтера. - №3. -
2010.
. Терехов
В.А. Об изменениях в положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 [Текст] // Все для бухгалтера. - №13.
- 2010.
. Шеремет
А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации [Текст]
/ А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: Инфра-М, 2009. - 237 с.
. Шешукова
Т.Г. К вопросу амортизации основных средств [Текст]
// Все для бухгалтера. - №15. - 2010.
. Шевелева
Е.В. Учет операций достройки, реконструкции и модернизации объектов основных
средств [Текст] // Бухгалтерский учет. - №2. -
2010.
Хабаев
С.Г. Приобретение основных средств - проблемные моменты [Текст] // Главбух. - №17. - 2010.
стр. 76-79.
Приложение 1
|
Бухгалтерский
баланс ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг.
|
|
АКТИВ
|
Код
показателя
|
ГОДЫ
|
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
|
|
|
|
Основные
средства
|
120
|
19837
|
19440
|
32885
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
190
|
3540
|
1182
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
135
|
|
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
0
|
0
|
6
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
|
ИТОГО
по разделу I
|
190
|
20027
|
22980
|
34073
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
654
|
3623
|
44633
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
469
|
1952
|
44003
|
|
животные
на выращивании и откорме
|
212
|
|
|
|
|
затраты
в незавершенном производстве
|
213
|
|
|
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
214
|
|
|
|
|
товары
отгруженные
|
215
|
|
|
|
|
расходы
будущих периодов
|
216
|
185
|
1671
|
630
|
|
прочие
запасы и затраты
|
217
|
-
|
-
|
-
|
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
|
878
|
470
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
231
|
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
240
|
21872
|
254807
|
76217
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
241
|
17815
|
232657
|
59654
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
250
|
|
5901
|
2565
|
|
Денежные
средства
|
260
|
417
|
922
|
1737
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
|
|
|
|
ИТОГО
по разделу II
|
290
|
22943
|
266131
|
125622
|
|
БАЛАНС
|
300
|
42970
|
289111
|
159695
|
|
ПАССИВ
|
Код
показателя
|
ГОДЫ
|
|
|
2007
|
2009
|
2010
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
2
|
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
45
|
45
|
45
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
27813
|
26846
|
29318
|
|
Целевое
финансирование
|
|
|
|
|
|
ИТОГО
по разделу III
|
490
|
27858
|
26891
|
29363
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Займы
и кредиты
|
510
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
|
6
|
105
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
|
ИТОГО
по разделу IV
|
590
|
|
6
|
105
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Займы
и кредиты
|
610
|
|
32000
|
29750
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
15112
|
230214
|
100477
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
поставщики
и подрядчики
|
621
|
14350
|
211896
|
86694
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
622
|
|
20
|
3804
|
|
задолженность
перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
|
12
|
3148
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
624
|
740
|
4629
|
5729
|
|
прочие
кредиторы
|
625
|
22
|
13657
|
1102
|
|
ИТОГО
по разделу V
|
690
|
15112
|
262214
|
130227
|
|
БАЛАНС
|
700
|
42970
|
289111
|
159695
|
|
Справка
о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
|
|
|
|
|
|
Арендованные
основные средства
|
910
|
|
|
15532
|
|
-в
том числе по лизингу
|
911
|
|
|
15532
|
Приложение 2
|
Отчет
о прибылях и убытках за 2009-2011 гг.
|
|
Показатель
наименование
|
код
|
ГОДЫ
|
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам деятельности
|
010
|
|
|
|
|
Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
011
|
426352
|
516077
|
760720
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
370
407
|
448
359
|
749
081
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
55945
|
67718
|
11639
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
0
|
|
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
45593
|
55188
|
6823
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
10352
|
12530
|
4816
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
Проценты
к получению
|
060
|
|
|
|
|
Проценты
к уплате
|
070
|
2468
|
5225
|
977
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
080
|
|
|
|
|
Прочие
доходы
|
090
|
15629
|
18918
|
510212
|
|
Прочие
расходы
|
100
|
17898
|
21665
|
510953
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
5615
|
4558
|
3098
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141
|
981
|
6
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142
|
188
|
99
|
6
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
1644
|
1335
|
874
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
4763
|
3130
|
2218
|
|
СПРАВОЧНО
|
|
|
|
|
|
Постоянные
налоговые обязательства (активы)
|
200
|
636
|
516
|
243
|
|
базовая
прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
|
|
|
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
|
|