Учет вложений во внеоборотные активы
Учет вложений во внеоборотные активы
1.Основные понятия и сущность вложений во внеоборотные активы
актив вложение внеоборотный завод
1.1 Понятие, структура вложений во внеоборотные активы
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Определение имущества:
«В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятия, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором» [1, п. 2 ст. 132]
Понятие «имущество» можно определить как совокупность оборотных и внеоборотных активов организации. Не случайно в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России вместо термина «имущество» используется термин «активы». К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
К таким активам относятся основные средства, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы, деловая репутация организации и другие долгосрочные активы.
Согласно ст. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.
К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.
Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
По своему характеру эти вложения являются долгосрочными. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»: «Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
В данном параграфе была рассмотрена структура вложений во внеоборотные активы, а также даны основные понятия: имущество, основные средства, нематериальные активы, внеоборотные активы и вложения во внеоборотные активы
1.2 Экономическая сущность долгосрочных вложений во внеоборотные активы
Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в уставные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:
) приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;
) приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществление какой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либо деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных продуктов, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;
) создание объектов основных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами;
) создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг других хозяйствующих субъектов и физических лиц.
Таким образом, инвестиции - это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Но под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.
Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.
Понятие инвестиций, как объекта учета, их накопления в виде определенного вида затрат.
В практике учета капитальных вложений их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания на каком либо этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение строительства первой очереди и т.д.). Разделение затрат на материальные (материалы, товары, топливо, энергия и т.д.), трудовые (заработная плата рабочих занятых в создании объекта или обслуживаемых его производство в любой форме), затраты на амортизацию оборудования применяемого для создания объекта, социальные затраты, то есть отчисления в социальные фонды, и прочие затраты (консультационные услуги и т.д.). Номенклатура расходов зависит от способа капитальных вложений. Так, например, при подрядном способе инвестирования стоимости объекта не бывает трудовых затрат и затрат на амортизацию.
В данном параграфе рассмотрена экономическая сущность долгосрочных вложений во внеоборотные активы, даны понятия: долгосрочные активы и инвестиции.
1.3 Состав и классификация вложений
Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, далее рассмотрим классификацию вложений во внеоборотные активы.
Они связаны с:
осуществлением капитального строительства, а также реконструкцией, расширением, техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
Капитальные вложения могут группироваться:
по назначению (строительство объектов производственного, непроизводственного и бытового назначения). Данная группировка обусловлена тем, что для перечисленных видов объектов установлены различные требования по формированию отчетных показателей. Кроме того, следует учитывать и то, каким образом впоследствии будут возмещаться суммы, израсходованные на строительство - посредством начисления амортизационных отчислений (для объектов основных средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (для объектов непроизводственного назначения) или частично за счет себестоимости и частично - за счет чистой прибыли (для объектов бытового назначения).
по воспроизводственной структуре.
Новое строительство - строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности.
Расширение действующих предприятий - строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.
Реконструкция действующих предприятий - переустройства существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня.
В данном параграфе рассмотрена классификация вложений во внеоборотные активы, группировка капитальных вложений, дано понятие субъекты инвестиционной деятельности.
2. Порядок учета внеоборотных активов
2.1 Учет поступления внеоборотных активов
В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием.
Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему могут быть открыты следующие субсчета:
«Приобретение земельных участков»;
«Приобретение объектов природопользования»;
«Строительство объектов основных средств»;
«Приобретение объектов основных средств»;
«Приобретение нематериальных активов»;
«Перевод молодняка животных в основное стадо»;
«Приобретение взрослых животных»;
. «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», при этом делается запись:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям:
при передаче учредителями, акционерами в счет вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается по дебету 08 счета субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств:
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Отражена стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.
путем капиталовложений.
Капитальные вложения - это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств:
покупка готовых объектов основных средств. В свою очередь включает в себя вложения в объекты, не требующие монтажа, и приобретение оборудования, требующего монтажа.
Бухгалтерский учет приобретения оборудования, требующего монтажа, ведется на счете 07 «Оборудование к установке». Данный счет предназначен для учета оборудования, хранящегося на складах, ожидающего передачи в монтаж в следующих отчетных периодах, когда будут созданы для этого необходимые технические или организационно-экономические условия.
Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
«Расчеты с подотчетными лицами».
Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов основных средств хозяйственным способом.
Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств подрядным способом.
Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств подрядным способом.
Поддержание мощности действующего предприятия - мероприятия связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.
путем безвозмездного получения. В случае безвозмездного получения основных средств, считается, что имущество поступило по договору дарения. Однако в некоторых случаях заключение договора дарения запрещено. Безвозмездное получение основных средств возможно: от физических лиц, от учредителей, от материнской организации, от органов власти, от некоммерческих организаций.
Такие объекты облагаются по рыночной стоимости, а вся стоимость облагается налогом на прибыль при принятии к учету. НДС с этого имущества уплачивает передающая сторона.
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»
Отражено поступление оборудования по договору дарения.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию;
получение основных средств по договору мены. Согласно п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 субсчет
«Приобретение отдельных объектов основных средств».
Основными документами, заполняемыми при поступлении основных средств, являются: акт приема-передачи по форме ОС-1 (приобретение у юридического лица); акт купли-продажи (приобретение у физического лица);
Документы составляются специально назначенной комиссией. К документу прилагается техническая документация, а после оприходования на основании этих документов открываются инвентарные карточки.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по счету 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». [6]
Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов делаются следующие проводки:
На субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
учитываются затраты по приобретению нематериальных активов за плату.
Дебет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
выделен НДС с приобретаемых нематериальных активов.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
отражается стоимость нематериального актива, полученного в качестве вклада в уставного капитала.
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
получены по договору дарения (безвозмездно) нематериальные активы.
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»
принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов.
Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета
«Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Моментом ввода интернет-сайта в эксплуатацию считается момент его размещения в интернете.
Формирование стада продуктивного и рабочего скота. Учитывается на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», если организация самостоятельно занимается выращиванием животных, и на субсчете 08/7 «Приобретение взрослых животных», если животные приобретаются на стороне либо же получены безвозмездно.
К объектам природопользования можно отнести: водные объекты, недра и другие природные ресурсы. В бухгалтерском учете учет ведется на субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» с аналогичным названием.
Бухгалтерский учет операций с объектами природопользования оформляется следующими проводками:
Дебет 08/2 «Приобретение объектов природопользования»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/2 «Приобретение объектов природопользования»
ввод объекта природопользования в эксплуатацию.
Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Учет приобретения земельных участков ведется на субсчете 08-1 «Учет приобретения земельных участков.
Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств.
Бухгалтерский учет операций с земельными участками оформляется следующими проводками:
На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
Дебет 08/1 «Приобретение земельных участков»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражена стоимость приобретаемого земельного участка.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/1 «Приобретение земельных участков»
ввод земельного участка в эксплуатацию.
В данном параграфе рассмотрена схема принятия к учету объекта основных средств, синтетические счета учета поступления внеоборотных активов.
2.2 Учет амортизации внеоборотных активов
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02. «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25. «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам. [16, стр. 10]
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.
2.3 Учет выбытия внеоборотных активов
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и затем списывается со счета 91. «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58. «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
При выбытии нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
3. Организация учета вложений во внеоборотные активы на ОАО «Челябинский трубопрокатный завод»
3.1 Учет поступления внеоборотных активов
Открытое акционерное общество «Челябинский трубопрокатный завод» имеет свою бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Информация отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности с применением журнально-ордерной формы счетоводства по счетам Рабочего плана счетов Общества (Приложение 1), с технологией обработки учетной информации вычислительной техникой в программе КИС «Малахит».
Согласно учетной политики предприятия существует перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:
производство и реализация труб;
производство прочих металлических изделий;
производство метало-, деревообрабатывающего инструмента;
производство металлических конструкций;
заготовка, переработка и реализация лома черных и цветных металлов;
строительство зданий и сооружений (выполнение функций заказчика - застройщика)
строительно-монтажные работы, осуществляемые хозяйственным способом;
оптовая торговля;
производство стали в мартеновских и электрических печах;
производство и реализация флюса;
оказание услуг связи;
оказание иных услуг (иных работ), не запрещенных законодательством РФ.
Для учета вложений во внеоборотные активы на предприятии ведется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к нему открыты 4 субсчета.
Поступление основных средств оформляется актом типовой формы №ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы амортизации.
При вводе в эксплуатацию основным средствам присваивается инвентарный номер, который отражается в Акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и сохраняется за ним до момента его выбытия.
В бухгалтерии согласно акту приемки-передачи открывают инвентарную карточку учета основных средств формы №ОС-6.
При принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев и стоимостью более 20000.рублей, за исключением объектов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» по строящимся объектам;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Первоначальная стоимость основных средств формируется с учетом следующих особенностей:
стоимость услуг по страхованию за исключением обязательного страхования гражданской ответственности транспортных средств непосредственно относящихся к приобретению и доставке основных средств, включать в первоначальную стоимость основного средства;
государственные пошлины, уплачиваемые Обществом после принятия на учет объектов основных средств не включать в первоначальную стоимость основного средства.
Расходы по доставке оборудования железнодорожным и грузовым автомобильным транспортом относятся на конкретный номенклатурный номер поставляемого оборудования. Расходы на автотранспортные услуги по обслуживанию непосредственно деятельности отдела оборудования распределяется пропорционально стоимости оборудования сданного в монтаж в текущем месяце.
По завершении данных работ затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.
Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты фактически эксплуатируются, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счет 01.21 «Основные средства, находящиеся на государственной регистрации».
Формируется в бухгалтерском учете информация о расходах НИОКиТР в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 г. №115н.
Отражаются расходы Общества по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКиТР) в качестве вложений во внеоборотные активы.
Аналитический учет расходов на НИОКиТР ведется обособленно по видам работ по каждому отдельному договору на выполнение работ на НИОКРиТР.
Указанные расходы накапливаются на счете 08.81 «Выполнение НИОКР».
После завершения всех этапов работ по каждому исполнителю (теме) техническими службами оформлять:
Акт об окончании работ по теме НИОКиТР, где фиксируется дата их окончания;
Акт ввода НИОКиТР в эксплуатацию, где отражается заключение о положительном или отрицательном результате НИОКиТР и указывается область применения НИОКиТР.
Установить, что расходы на НИОКиТР:
) по работам, результаты которых не используются для производственных или управленческих нужд или по которым не получен положительный результат на момент оформления акта ввода, признаются прочими расходами;
) по работам, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, списываются линейным способом: равномерно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности исходя из срока использования, указанного в акте ввода, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов.
Если результаты НИОКиТР могут быть использованы в производстве и продемонстрированы через некоторое время после окончания НИОКиТР, то акт ввода НИОКиТР оформляют в месяце, в котором начато фактическое применение полученных результатов. Срок списания расходов по этим НИОКиТР устанавливается в акте ввода НИОКиТР в эксплуатацию.
Учет законченных НИОКиТР, результат по которым не определен, ведется на счете 08.82 «Законченные НИОКР».
Если результаты НИОКиТР, используются в производственной деятельности, то накопленные расходы по НИОКиТР, учитываются на счете 04.2 «НИОКР»
Срок использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ устанавливать комиссией в составе:
главный инженер,
заместитель начальника технического управления,
начальник научно-исследовательского центра,
главный бухгалтер.
В данном разделе рассмотрены основные аспекты постановки бухгалтерского учета на ОАО «ЧТПЗ», выявлена структура бухгалтерского аппарата, а также оформление поступления внеоборотных активов.
3.2 Учет амортизации внеоборотных активов
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.
Годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Приостанавливается начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, в случае перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования основных средств, признается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) Обществу.
Срок полезного использования объектов основных средств определяет Комиссия по приемке основных средств, при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в составе:
главный инженер,
.главный механик начальник управления,
главный бухгалтер,
начальник управления технического развития,
начальник управления капитального строительства,
начальник отдела оборудования.
Комиссия устанавливает срок полезного использования на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, либо из
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
По приобретенным объектам основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного использования устанавливается, исходя из данных полученных от продавца документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.
При приобретении объекта основных средств, с истекшим сроком полезного использования, срок эксплуатации определяется на основании срока полезного использования, определенного решением вышеуказанной Комиссии.
При этом суммы амортизационных отчислений определяются исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на дату начала процесса восстановления (реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и техническому перевооружению), увеличенной на суммы затрат на восстановление, и оставшегося срока полезного использования объектов с учетом увеличения срока.
Инвентарный учет основных средств ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы ОС-6 «Инвентарная карточка объекта основных средств».
Инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
В случае наличия, у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Устанавливается, что сроки полезного использования отдельных частей одного и того же объекта основных средств отличаются существенно, если разница между указанными сроками полезного использования составляет 6.календарных месяцев и более.
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) отражается на счете 02.1. «Амортизация доходных вложений в материальные ценности.
Погашение стоимости нематериальных активов производить линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производить исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды;
срока, определенного договором на передачу прав.
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается в акте ввода в эксплуатацию нематериальных активов комиссией в составе:
главный инженер,
руководитель группы патентоведения и интеллектуальной собственности,
главный бухгалтер,
начальник цеха (подразделения).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете бухгалтерского учета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В данном параграфе определен способ начисления амортизации внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) на ОАО. «ЧТПЗ», а также рассмотрено документальное оформление.
Заключение
Вложения во внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они включают в себя: вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.
Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков.
Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение.
Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.
В условиях становления рыночных отношений весьма актуальное значение приобретает оценка объектов учета. Поэтому при осуществлении вложений во внеоборотные активы необходимо осуществлять их экономическую и бухгалтерскую оценку.
При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотного актива имеет место его первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта.
Бухгалтерский учет в рассмотренной организации автоматизирован, что способствует более качественной работе бухгалтерии в целом - освобождает бухгалтеров от рутинной работы и позволяет больше времени заниматься анализом, предотвращает множество мелких ошибок при вычислении, позволяет снизить количество персонала бухгалтерии.
В целом учет организован рационально и соответствует принятым нормам и правилам. Но выявлены слабые стороны:
по оформлению НИОКРиТР существует недопонимание у исполнителей в оформление документов, несвоевременность оформления, плохая прослеживаемость по внедрению
зачастую перемещение объектов основных средств (компьютерной техники, офисной мебели, торгового оборудования и т.п.) между структурными подразделениями организации не фиксируется в бухгалтерском учете, и их фактическое местонахождение выявляется только в ходе инвентаризаций.
Даны следующие рекомендации:
-наладить регулярное ведение графика документооборота;
В целом бухгалтерский учет организован эффективно и рационально.
Список литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая - М: Проспект, 2009 - 544 стр.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): Новосибирск: Сиб. универ. изд-во, 2009 - 608 стр.
.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 18.09.2006) «О бухгалтерском учете».
.Приказ от 29 июля 1998 г. Об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» №34-н.
.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н).Приказ от 13.10.03 г. №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ №94н, 31.10.2000 г.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет долгосрочных инвестиций», утверждено Письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 года №160.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ.6/01), Приказ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» (с изменениями от 18 мая 2002 г.).
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), Приказ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»».
.Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г.
.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 525 с.
.Владимирова М.А. Собственный веб-сайт: Учет операций в «1С: Бухгалтерия 8» // Бухгалтерский учет 2009, №17 с. 45-47
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, М.: ИНФРА - М, 2006., 448 с.
.Пипко В.А., Ушвицкий Л.И., Булавина Л.Н. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.
.Ржаницына В.С. Переоценка нематериальных активов // Бухгалтерский учет 2009, №5 с. 5-10.
.Устинова Л.И. Учет нематериальных активов // Бухгалтерский учет 2009, №14 с. 8-14