Ревизия и контроль

Ревизия и контроль

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

ОРШАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕХАНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине «Ревизия и контроль»

Специальности: 2-25 01 35 Бухгалтерский учет, анализ и контроль

Составил преподаватель: Л.Н. Попова

Председатель цикловой комиссии: Н.В. Миронова

ОРША 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Раздел I. Организационные формы и виды контрольно-ревизионной работы

Тема 1.1 Система финансово-хозяйственного контроля и формы его проведения в Республике Беларусь

Тема 1.2 Аудит как форма контроля

Тема 1.3 Планирование, учет и отчетность контрольно - ревизионной работы

Тема 1.4 Этапы проведения ревизии предприятия

Тема 1.5 Основные приемы проведения ревизии предприятия

Раздел II. Ревизия и контроль производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Тема 2.1 Ревизия денежных средств, подотчетных сумм и расчетных операций

Тема 2.2 Контроль учета товарно-материальных ценностей

Тема 2.3 Контроль операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Тема 2.4 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия

Тема 2.5 Ревизия учета фондов и резервов предприятия

Тема 2.6 Проверка достоверности отчетов предприятия

Литература

Раздел 1. Организационные формы и виды контрольно-ревизионной работы

Тема 1.1 Система финансово-хозяйственного контроля и формы его проведения в Республике Беларусь

Контроль - функция присущая всякому управлению. Это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности в звеньях экономики.

В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъектов хозяйствования, так как они проверяют отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения и злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен не решения стратегических задач, стоящих перед экономикой и выполняет несколько функций:

информационную;

профилактическую;

мобилизующую;

воспитательную.

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролирующего объекта.

Данная информация способствует объективному изучению состояния дел; помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявлять недостатки, хищения и злоупотребления, но способствовать их устранению и недопущению их в работе.

Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершения управления экономикой, обеспечения динамического и пропорционального развития всех производств и отраслей, спешного достижения целей, стоящих перед контролируемым объектом.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекта хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования. Рациональное использование средств - предполагает достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах, ресурсах и труда.

Контроль выполняет важнейшую воспитательную функцию. Приобщая людей к управлению производством, она воспитывает у людей потребность неукоснительного соблюдения законов и четкого исполнения своих обязанностей.

Контроль является важнейшим средством в борьбе с бесхозяйственностью; учитывает соблюдаемость дисциплины; воспитывает у работников сознательное отношение к труду и собственности предприятия.

Перед контролем стоят задачи:

Укрепление законности и правопорядка государственной и финансовой дисциплины.

Обеспечение сохранности имущества, денежных средств и т.д.

Достижение целевого экономического и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Выявление результатов роста и повышения эффективности производства.

Выявление путей совершенствования работы субъекта хозяйствования.

В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.

При классификации контроля по видам рассматривается функциональный характер деятельности, т. е. какие функции он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит и общественный контроль.

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления.

По целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный, отраслевой и специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах всей республики органами государственной власти, центральными органами управления. Его целями являются: обеспечение повышения эффективности производства; достижение высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей народа.

Отраслевой контроль способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики. Его целями являются: выявление результатов повышения производительности труда; улучшение качества работы; развитие НТП в отрасли.

Специальный контроль возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных операций, входящих в их компетенцию.

Они контролируют соблюдение действующих норм и правил, обеспечивающих эффективную и безопасную работу предприятия.

Аудит - независимый контроль за деятельностью предприятия, осуществляющийся аудиторскими предприятиями или аудитфирмами. Его целями являются: проверка достоверности бухгалтерского баланса, финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций и правильности их отражения в учете.

Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его целями являются: проверка решения государственных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и т.д.

По субъектам контроль подразделяется на:

-ведомственный;

-вневедомственный.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от вида подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования.

Положительной стороной его является его объективность, результативность, высокое качество и глубина проверок.

Однако эффективность данного вида контроля снижается из-за некомплексности и несистематичности проверок.

Ведомственный контроль за деятельностью предприятий и организаций осуществляется вышестоящими органами по принципу административной подчиненности.

Министерства, комитеты, тресты проводят ревизии и тематические проверки на подведомственных предприятиях и организациях.

Такой контроль осуществляется штатными работниками ведомства.

По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроли.

Правовой контроль осуществляют в сфере государственного управления. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами. Такой контроль осуществляют органы прокуратуры и суда.

Экономический контроль проводится в сфере управления экономикой. Он включает в себя финансовый, ревизионный и систематический контроли.

Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства.

По времени осуществления контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений до начала совершения хозяйственных операций.

Его цель - предупреждение нарушения законности, целесообразного и эффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений.

Это наиболее эффективный вид контроля, так как носит предупредительный характер.

Объектами такого контроля являются проектно-сметная документация, договора, сметы, документы по поступлению материальных ценностей и денежных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель - оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и использование внутрихозяйственных резервов производства.

Основными объектами текущего контроля являются показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие хозяйственные операции.

Последующий контроль по действительному законодательству охватывает в обязательном порядке деятельность всех субъектов хозяйствования, что позволяет в сочетании с предварительным и текущим контролем создать целостную систему контрольного наблюдения за процессом воспроизводства.

Особенностью его является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективного использования производственного потенциала обеспечения сохранности собственности предприятия.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской и оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.

Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания.

Его целью является обеспечение достоверности контрольных данных.

Объекты фактического контроля - товарно-материальные ценности, наличные деньги, ценные бумаги, готовая продукция, объем выполненных работ.

Фактический контроль должен применяться в сочетании с документальным, так как он не может воссоздать всю картину хозяйственных процессов из-за отсутствия точных бухгалтерских данных.

По методу осуществления проверки различают:

- ревизию;

- аудит;

- тематическую проверку;

- экономический анализ;

- обследование;

- расследование;

- хозяйственный спор.

Ревизия - это всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный текущий период времени. Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии контрольного объекта.

Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, бухгалтерского баланса и финансовых отчетов. Цель аудита - проверить правильность ведения бухгалтерского учета, соответствие с действующим законодательством, нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Тематическая проверка - организуется по отдельной, заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируются отдельные стороны и участки работы субъекта хозяйствования. Цель ее - получение данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление неиспользованных на предприятии резервов.

Тематическая проверка - это один из самых распространенных способов экономического контроля, который заключается в установлении достоверности фактов свершения тех или иных хозяйственных операций. Этот способ часто используется при наличии сигналов о недостатках в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования или изучения отдельных вопросов этой деятельности.

Экономический анализ - один из важных способов контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности.

С помощью приемом анализа количественно измеряется величина факторов, положительно или отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия.

Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами и текстом.

Обследование - это ознакомление с состоянием контрольного объекта на месте. Например, обследование состояния складского хозяйства, пожарной безопасности и т.д.

При проведении обследования используются материалы периодической печати, письма, жалобы.

Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями, предложениями.

Расследование - это способ установления виновности должностных лиц, свершения тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размером причиненного ими материального ущерба.

Расследование осуществляют только судебно-следственные органы при наличии уголовно-наказуемых деяний отдельных должностных лиц.

Хозяйственный спор - это способ установления соблюдения законности, и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах

По организационным признакам контроль подразделяется на:

- государственный;

- ведомственный;

- аудиторский;

- внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления и административными органами.

Высшим органом финансово-экономического контроля в РБ является государственный комитет по контролю, который подчиняется президенту РБ.

В своей деятельности государственный комитет руководствуется указами и законами РБ.

Основными функциями государственного комитета по контролю являются:

) контроль за исполнением законов РБ, постановлений Совета Министров и других актов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

) контроль за своевременным поступлением платежей в бюджет, целевым и экономным использованием средств государственного бюджета и других государственных фондов;

) проверка законности и эффективности использования государственных ресурсов всеми государственными органами и предприятиями, использования материальных и денежных средств, направленных государством на создание и развитие предприятий негосударственной форм собственности;

) контроль за состоянием контрольно-ревизионной работы в органах государственного управления;

) проверка финансово-хозяйственной деятельности организаций и учреждений за рубежом и финансируемых за счет бюджета;

) контроль внешнеэкономической деятельности органов государственного управления и эффективности использования государственных средств при осуществлении внешнеторговых операций, создания и организации деятельности СП, привлечения инвестиций в экономику РБ;

) ревизия и тематическая проверка на предприятиях, в том числе, по постановлению правоохранительных органов.

Государственный комитет по контролю имеет право:

- проводить финансовые ревизии в аппарате высших местных органов власти, в министерствах;

- получать от государственных и других банков и учреждений необходимую для контроля информацию и финансово-хозяйственных операциях о состоянии расчетных счетов тех органов, которые подвергаются проверке, а от других предприятий - справки и копии документов по операциям и расчетам с ревизуемым предприятием;

- давать предприятию (его администрации) в пределах своей компетенции обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений и возвращения в бюджет сумм;

- направлять материалы проверок в Совет Министров, государственный комитет и ведомства РБ для рассмотрения и принятия необходимых мер;

- в случаях выявления фактов хищений денежных средств, материальных ценностей, других злоупотреблений передавать материалы проверок в правоохранительные органы;

- контролировать и координировать деятельность государственных органов, осуществляющих финансово-экономический контроль в РБ.

Министерство финансов и его органы являются важным звеном финансово-кредитной системы. Оно осуществляет непосредственное руководство финансовой системой; выполняет задачу составления бюджета, контроль полноты и своевременности платежей в бюджет, их целевое использование, соблюдение финансовой дисциплины предприятиями, состоящими на государственном бюджете; следит за состоянием бухгалтерского учета и отчетности, за выполнением предприятиями финансовых планов.

В соответствии с данными задачами Министерство финансов осуществляет документальную и фактическую проверки, ревизии выполнения обязательств предприятий перед бюджетом.

В системе МинФина имеется контрольно-ревизионное управление, которое имеет своих представителей во всех областях.

Оно осуществляет системный контроль за соблюдением закона О бюджете и соблюдения финансовой дисциплины всеми предприятиями.

Министерство по налогам и сборам РБ является республиканским органом управления. Оно осуществляет регулирование и управление в сфере налогообложения.

Основные задачи Министерства по налогам и сборам РБ:

контроль за соблюдение законодательства по налогам;

обеспечение правильности исчисления налогов и их своевременности внесения в бюджет;

руководство деятельностью инспекций по налогам и сборам по областям и городам;

разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных органов;

осуществление валютного контроля;

предупреждение, пресечение правонарушений в сфере налогового законодательства;

издание методических указаний, разъяснений о порядке исчисления, учета, взимания налогов и других платежей в бюджет.

Министерство статистики и анализа контролирует по данным отчетности выполнение плана социально-экономического развития по территориально-отраслевому признаку; контролирует наличие трудовых и материальных ресурсов, необходимых на расширение воспроизводства; осуществляет проверку достоверности отчетных данных и соответствие учета и отчетности на предприятии.

Министерство экономики осуществляет контроль за социально-экономическим развитием экономики РБ; вносит предложения об актуальных вопросах развития национальной экономики; проверяет обоснованность планов развития экономики, выполнение планов социально-экономического развития, соответствие перспективных планов, разработанных министерствами и ведомствами, утвержденным контрольным цифрам в целом по РБ.

Национальный Банк РБ является единым эмиссионным банком. Он проверяет наличие денег в обращении, ход выполнения плана в производстве, расходование заемных и собственных средств, целевое использование денежных средств, соблюдение режима экономии и платежной дисциплины.

Органы специального контроля осуществляют проверку соблюдения установленного порядка, организации и ведения хозяйственных операций, входящих в их компетенцию. Такие органы представлены различными инспекциями.

Административные органы (Верховный и Хозяйственный суды) призваны обеспечить строгий контроль за соблюдением всеми предприятиями законодательства РБ.

Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им организаций, учреждений.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными фирмами или предприятиями-аудиторами, имеющими лицензию на аудит. Его цель - проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса.

Внутрихозяйственный контроль за деятельностью цехов, бригад и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях и организациях руководителями и специалистами, а также штатными контролерами и ревизорами. Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы главного бухгалтера.

Внутрихозяйственный контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Целью данного контроля является проверка законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных операций.

Одним из видов последующего контроля является ревизия (или аудит).

Тема 1.2 аудит как форма контроля

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля; соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, а также достоверность отчетности; оказывает консультационные и другие услуги.

История аудита берет свое начало в Шотландии, где в 1853 г. был официально создан Эденбургский институт аудитора.

Но упоминание об аудиторе можно встретить и в более ранний период.

Родина аудита - Великобритания.

Уже в 1844 г. принимается пакет законов, предписывавших акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг, счетов компании с последующим отчетом.

Уже тогда должность аудитора мог занимать бухгалтер, сдавший экзамены и получивший лицензию

Основной целью аудиторской деятельности является обеспечение достоверности финансовой отчетности.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

В условиях плановой централизованно-управленческой экономики потребности в финансовом контроле в РБ не возникало. Его вполне заменяла система вневедомственного ведомственного контроля, направленная на выявление нарушений, злоупотреблений в финансовой деятельности предприятий, ошибок в отчетности, нахождения и наказания виновных лиц.

Первой предпосылкой создания аудиторской службы в РБ является: изменение структуры управления народным хозяйством и ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля. Когда предприятия стали самостоятельны, было некому их проверять.

Другой, более существенной предпосылкой, стал процесс разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения.

В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в деятельность предприятий ограничено.

Создание АО повлияло на создание аудиторской службы.

Аудит, как вид деятельности, заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей.

Аудиторская проверка осуществляется независимым компетентным лицом, который, исходя из установленных критериев, выносит заключение о функционировании и положении независимых производителей.

В определении аудита в специальной литературе авторы подчеркивают особенности: независимость, платность, конфедициальность и другое.

Иногда аудит рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности государственных структур. В других случаях - слишком широко - обобщая ее с любой бухгалтерской деятельностью.

Однако аудит имеет отличительные признаки:

различают аудит как контроль и подтверждение достоверности финансовых отчетов банков, предприятий, страховых компаний;

деятельность аудиторских фирм, которая обычно не сводится только к проверкам, включает оказание всевозможных услуг в области финансов, бухгалтерского учета, анализа, прогнозирования финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Аудит - это независимая экспертиза финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Его цель - проверка достоверности баланса и финансовых отчетов предприятия, а также установить правильность ведения бухгалтерского учета, то есть его ведение в соответствии с действующими нормативами, положениями и законом О бухгалтерском учете и отчетности.

Различают внешний и внутренний аудит.

Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель - проверить законность хозяйственных операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса предприятия.

Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель - проверить совершенствование организации и управление производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Внутренний аудит выполняется аудиторскими службами, специалистами организаций или внешними аудиторами по решению руководителя.

В зависимости от целей и задач внешний аудит подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый аудит - это оценка объективности и достоверности данных финансовых отчетов (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках).

Управленческий аудит проводится независимыми аудит фирмами в виде оказания услуг в части совершенствования управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности и перспектив его развития.

Аудит бывает обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - аудит по закону. Ему подлежат АО, страховые компании, биржи, ОДО, банки.

Инициативный аудит - аудит по желанию руководителя предприятия.

Органом управления, регулирующим аудиторскую деятельность в РБ является Главное Управление по аудиту при МинФине РБ.

Основными структурными звеньями, занимающимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские фирмы и аудиторы-предприниматели, имеющие лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит фирма - это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившее лицензию на это.

Основным условием создания такой фирмы является наличие не менее 3-х человек, имеющих лицензии.

Основные задачи Главного Управления по аудиту:

) Обеспечение государственного регулирования деятельности аудиторских организаций и аудиторов.

) Разработка главных направлений развития аудита в РБ.

) Разработка единой методической основы унификации форм и методов проведения аудита.

) Изучение рынка аудиторских услуг.

Основные функции аудиторской организации:

. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия. Эта функция наиболее распространенная в случае передачи предприятия в аренду, приватизации имущества и при продаже.

. Контрольно-ревизионная работа.

. Прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая обеспечивается аудит фирмой по договору.

. Научное, методическое, информационное обеспечение предприятий.

. Налаживание правильного бухгалтерского учета.

. Консультационная функция.

Она реализуется аудит фирмами как в письменном, так и в устной форме за соответствующую плату и проводится по вопросам организации учета, налогообложения, по внешнеэкономическим операциям и по правовым вопросам деятельности предприятия.

Деятельность аудит организаций регламентируется международными стандартами и законом Об аудиторской деятельности.

Аудиторская работа должна строиться на основе стандартов.

Аудиторские стандарты объединены в 3 группы:

группа - общие стандарты аудита.

группа - стандарты практической работы.

группа - стандарты составления отчета (заключения).

Общие стандарты включают следующие положения:

. Проверка должна проводиться лицом, имеющим надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деятельности.

В соответствии с международными стандартами аудита аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетенции.

При проведении аудита аудитор должен использовать достижения в теории и практике.

По всем вопросам работы аудитор точка зрения аудитора должна постоянно оставаться независимой.

. Аудитор должен внимательно изучить организацию внутреннего контроля на предприятии.

Так как внутренний контроль часто бывает недостаточен, имеются случаи неправильного ведения документации, ошибки.

Стандарт практической работы аудитора включает:

. Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора была хорошо спланирована. Должен быть составлен план проведения проверки с учетом определения величины аудиторского риска.

. Чтобы определить объем аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установив насколько можно доверять его выводам.

. Чтобы получить убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы.

Для этого используются наблюдение, обследование, опросы и другие приемы и методы документального и фактического контроля.

Стандарт составления отчета:

в заключении необходимо указать какие проверялись финансовые отчеты и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами ведения бухгалтерского учета;

в отчете аудитор должен указать, соблюдались ли положения и правила ведения бухгалтерского учета постоянно в течение текущего периода по отношению к предшествующему периоду;

сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в отчете не сказано другое;

отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указанной причины, по которой заключение не может быть составлено.

На основании международных стандартов в РБ разработаны следующие правила, регламентирующие деятельность аудиторских организаций и аудиторов:

. Правила планирования аудита.

. Рабочая документация аудитора.

. правила использования результатов работы внутреннего аудита.

. Правила порядка составления аудиторского заключения.

Если аудиторская проверка проводится с целью выдачи заключения, то применение этих правил является обязательным.

Если заключение не составляется, то эти правила носят рекомендательный характер.

Основными этапами аудита является:

. Подготовительная работа по проведению аудиторской проверки.

. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

. Планирование аудита.

. Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии.

. Составление аудиторского отчета (заключения).

Подготовительная работа по проведению аудита включает определение объема аудита: определение его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

В связи с этим аудитор должен изучить следующие материалы: годовые отчеты, информацию о собраниях акционеров, внутренние финансовые отчеты предприятия, аудиторский отчет за предыдущий период, материалы внутреннего аудита, периодические печатные издания.

Аудитор должен изучить учредительные документы. Это необходимо для того, чтобы определить объем, характер и виды деятельности, установив те участки учета, где имеется больше всего недостатков, отступлений от действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

После изучения материалов аудитор тщательно планирует свою деятельность.

Это нужно для того, чтобы быть уверенным в каждой ситуации в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Четкое планирование необходимо еще и для того, чтобы своевременно и качественно провести аудиторскую проверку финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита осуществляется на основании данных предварительного анализа и должно обеспечивать:

получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля;

установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю;

определение содержания, времени проведения и объема контролируемых процедур, подлежащих проверке на следующем этапе аудита;

координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственных операций, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Для успешного выполнения плановых аудиторских работ необходима программа аудита, которая содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке.

Программа используется ассистентами (членами ревизионной комиссии) в качестве инструкции.

Аудиторский риск - это опасение, что аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетности и бухгалтерском балансе, содержащих существенную недостоверную информацию, что оп может выразить свое мнение о бухгалтерской отчетности и бухгалтерском балансе несоответствующее действительности.

Общий аудиторский риск, то есть выдача необоснованного аудиторского заключения об отсутствии значимых ошибок в то время, как они существуют, включает следующие виды риска:

Собственный риск - риск того, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность контролируемого предприятия содержит недостоверную информацию.

Риск контроля - риск того, что система внутреннего контроля клиента не может предпринять и исправить допущенные ошибки.

Риск обнаружения - риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором.

Сущность собственного риска состоит в том, что балансовый счет или отдельная хозяйственная операция не соответствует действительности, так как содержит недостоверную информацию.

Риск контроля представляет собой, что недостоверная информация, которая может возникнуть как искаженный остаток по балансовому счету, или недостоверная хозяйственная операция не будет выявлена и своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск обнаружения представляет собой опасение того, что аудиторские процедуры не обнаружат искаженную информацию об остатках средств на счетах бухгалтерского учета или о хозяйственных операциях, в результате чего показатели финансовой отчетности и бухгалтерского баланса не соответствует действительности.

Материальность ошибок - это величина и сущность ошибочной финансовой и другой бухгалтерской информации.

Различаю три основных уровня материальности ошибок и пропусков информации:

Незначительные ошибки и поэтому они не могут повлиять на результативность принятия решения пользователями информации. Такие ошибки считаются нематериальными (непринципиальными).

Материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие тех или иных решений, но, однако это не влияет на выдачу заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под сомнение достоверность всей отчетной информации.

Установив 3 уровень материальности ошибок аудитор в аудиторском отчете высказывает отрицательное мнение о состоянии бухгалтерского учета и отчетности на проверяемом предприятии и подробно описывает обнаруженные факты.

Для составления качественного аудиторского заключения, а также для подтверждения того, что аудит проводился, аудитор должен оформить документально сведения и факты.

Документация - это рабочие документы, составляемые аудитором самостоятельно и хранятся у него.

Рабочие документы используются при планировании аудита, а также при контроле и анализе эффективности аудиторской работы; содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, на основании которых строится аудиторское заключение. Они служат для контроля рабочего времени аудитора и обоснованности оплаты его труда, формируют представление о профессионализме, квалификации, компетентности.

Рабочие документы аудитора необходимо составлять и систематизировать таким образом, чтобы они отвечали определенным требованиям по составлению документов и могли быть использованы при проведении аудита в каждом отдельном случае.

Аудиторские документы классифицируются по следующим признакам:

По технике составления: Ручные; Машинные; Комплексные распечатки и др.

По форме представления: Текстовые. Табличные. Графические. Комбинированные.

По способам и источникам получения информации: От заказчиков. Составленные аудитором. От третьих лиц. Использование материалов предыдущего аудита.

По характеру информации: Бухгалтерского учета. Внутреннего контроля. Об экономических основах деятельности предприятия. Структуры и организации предприятия. О руководстве и персонале предприятия. Правового характера.

По назначению: Расчетные. Сравнительные. Аналитические. Подтверждающие. Проверочные. Обзорные. Информационные.

Каждый рабочий документ должен иметь заголовок, дату и ФИО аудитора, который его проверил.

В рабочих документах аудитор должен вести записи этапов планирования, характера, сроков и масштабов выполненных аудиторских процедур, их результат.

В документе должен содержаться ответ на все существенные вопросы, по которому необходимо выразить свое суждение и сформулировать выводы.

Объем рабочих документов определяется аудитором самостоятельно, но он должен обеспечить возможность другому аудитору составить представление о выполненной работе, о причинах принятия решений.

В отдельных случаях аудитор может использовать информацию, подготовленную субъектов хозяйствования. В этом случае аудитору необходимо убедится в достоверности информации.

Рабочие документы обычно включают:

информацию, касающуюся юридической и организационной структуры организации;

выдержки или копии важных юридических документов, соглашений протоколов;

информацию, относящуюся к той отрасли экономики, в которой действует организация;

документацию о планировании, включая программы аудита, изменения к ним;

доказательства понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитором;

документацию об оценках внутреннего риска, риска внутреннего контроля и любых соответствующих поправок;

анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо счетов;

анализ важных показателей и тенденций;

записки о характере, сроках и масштабе, выполненных аудиторских процедур и их результаты;

указание на лиц, выполнявших аудиторские процедуры и время их выполнения;

копии переписок с другими аудиторами-экспортами;

копии писем или записок, относящихся к вопросам аудиторских проверок, включая условия работы и сведения о существенных искажениях в системе внутреннего контроля;

письма-представления, полученные от руководства организации;

выводы, сделанные аудитором, по каждому аспекту аудита;

копии бухгалтерских или финансовых отчетов и аудиторские заключения.

Для повторных аудиторских проверок рабочие документы подразделены на долгосрочные, которые дополняются новой информацией, имеющей постоянное значение; и текущие, которые содержат информацию, относящуюся к аудиту за определенный период времени.

Аудитору необходимо соблюдать конфиденциальность и сохранность рабочих документов.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя по решению аудитора какая-либо часть или выдержки могут быть представлены в распоряжение организации.

Рабочие документы хранятся у аудитора, и после завершения аудита передаются в архив аудиторской организации.

Во вступительной части аудиторского отчета выделяются: № договора и дата составления его; телефон аудитора или аудиторской организации; №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на право осуществлять аудиторскую деятельность; ФИО аудитора; наименование заказчика и его юридический адрес.

В аналитической части аудиторского отчета излагаются результаты аудиторских проверок:

состояние организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита;

факты выявленных нарушений установленных правил ведения бухгалтерского учета и составление отчетности, влияющих на ее достоверность;

нарушение действующего законодательства и установленных правил ведения бухгалтерского учета при совершении хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственника, государству или третьим лицам.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем проверки документов в целях:

установления законности и правильности произведенных хозяйственных и финансовых операций, их подлинности, арифметической правильности содержащихся в них расчетов, соответствие документов установленным формам;

сопоставление бухгалтерских записей по учету с сопроводительными документами, данными отчетности, плановыми показателями; сопоставление записей документов и фактических данных по связанным с ними другим операциям;

широкое проведение встречных проверок;

проведение инвентаризаций;

проверка качества продукции;

проверка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств, материальных ценностей.

Акт или справка аудиторской проверки составляется в 2-х экземплярах.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности организации.

Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности.

Варианты аудиторского заключения:

положительное (без ошибок);

условно-положительное (незначительные ошибки);

отрицательная (отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет ведется с отступлениями от правил);

не составляется

Отрицательное заключение дает возможность организации внести изменения в отчетность и предоставить на повторную проверку.

Отказ от заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных документов о достоверности финансового состояния предприятия, в связи с чем аудитор не может выдать объективное аудиторское заключение.

Учет и контроль рассматривается как единые взаимосвязанные и взаимообусловленные понятия, так как без учета нет контроля, а необходимость контроля вызывает потребность учета.

Поэтому получение своевременной объективной учетной информации о деятельности предприятия и его внутренних формированиях может быть обеспечено только в условиях рациональной организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного аудита.

Таким образом, при проверке бухгалтерского учета и достоверности отчетности перед аудитором или ревизором стоят следующие задачи:

Проверить правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкцией по ее применению.

Проверить, укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными специалистами, наличие инструкции по выполнению служебных обязанностей.

Проверить выполнены ли предложения и рекомендации по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгалтерии предварительный и текущий контроль за законностью совершения хозяйственных операций, правилам и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности.

Проверить своевременность составления и качества оформления первичных документов, наличие в них необходимых реквизитов, подписей лиц, ответственных в совершении операции.

Проверить правильность применения журналов-ордеров, типовых программ автоматизации бухгалтерского учета. Здесь обращается внимание на документальную обоснованность произведенных записей, наличия исправлений записей, итоговых данных в журнале-ордере, ведомостях, Главной книге и других регистрах.

Подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журналы-ордеры, ведомости и другие учетные регистры.

Соблюдаются ли текстовые бухгалтерские записи, предусмотренные планом счетов и инструкцией по его применению.

Проверяется взаимная согласность оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги, баланса и других отчетных форм.

Подтверждается ли реальность учетных и отчетных данных по счетам, инвентаризационным описям, синтетическим ведомостям, протоколам инвентаризационной комиссии.

Обеспечивается ли своевременное и качественное составление оборотных ведомостей о движении материалов, товаров, готовой продукции, заработной платы.

Не допускается ли приписки и искажения отчетных данных, особенно по выполнению плана выпуска продукции, финансовым результатам и рентабельности.

Докладывает ли главный бухгалтер о результатах анализа квартальной и годовой отчетности руководителю предприятия для принятия мер по улучшению работы.

Проверить состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли специальное помещение для архива, составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за их сохранность.

Тема 1.3 Планирование, учет и отчетность контрольно-ревизионной работы

Слово ревизия - от лат. пересмотр.

Ревизия - это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки, производственной и хозяйственной деятельности предприятия за определенный период с целью установления законности, достоверности и целесообразности производственных хозяйственных операций.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, ревизия может быть:

Вневедомственная - осуществляется органами государственного управления и административными органами.

Ведомственная - осуществляется министерствами, ведомствами за работой подведомственных организаций.

Внутрихозяйственная - проводится специалистами данного предприятия.

Смешанная - осуществляется государственными органами и другими органами контроля.

плановая;

внеплановая;

перманентная (проводится постоянно или непрерывно контрольно-ревизионным управлением в структурных подразделениях).

В зависимости от полноты проверки:

Комплексная - проводится бригадой в составе бухгалтера-ревизора и специалистов по различным направлениям. Она не эффективна для выявления нарушений и злоупотреблений.

Некомплексная - проводится одним ревизором на одном участке.

Тематическая - проверяется изучение определенной темы.

По времени проведения:

. предварительная ревизия; 2. текущая; 3. последующая.

Предварительная ревизия проводится до совершения хозяйственных операций. На предприятии контроль возложен на главного бухгалтера, который осуществляет контроль путем визирования договоров, документов на отпуск-получение материальных ценностей.

Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предупреждает расходы, незаконное и нерациональное использование средств.

Текущая ревизия проводится в момент совершения хозяйственной операции. Ее цель - выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного или последующего контроля могут быть не вскрыты. Текущий контроль возложен на работников учетной службы.

Последующий контроль осуществляется после свершения хозяйственной операции на основе данных, зафиксированных в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. Его цель - проверить целесообразность, законность хозяйственных операций за определенный период.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии делятся на: сплошные, выборочные, комбинированные.

Сплошная - проверке подвергается хозяйственные операции, записи в учетных регистрах и отчетные показатели за весь проверяемый период. Это наиболее эффективный вид ревизии, но очень трудоемкий и используется в тех случаях, когда на предприятии выявлены серьезные нарушения, хищения.

Сплошной проверке во всех случаях подвергаются операции с наличными денежными средствами, работы по претензиям, расчеты с подотчетными лицами и формирование прибыли от внереализационных доходов.

Выборочная ревизия предполагает проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь период, а только за время, намеченноне ревизором, или же по выборке документов по интервалу.

Комбинированная - сочетание сплошной и выборочной ревизии.

Если в ходе выборочной ревизии обнаружены нарушения, то ревизор может изменить выборочную на сплошную ревизию.

Ревизия проводится в соответствии с порядком организации и проведения проверок (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности и экономических санкций.

Также в ходе проверки руководствуются закономи О бухгалтерском учете и отчетности, О бюджете, Об аудиторской деятельности, указами и декретами президента и другими инструкциями и положениями.

Ревизия - основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также проверку ведения бухгалтерского учета.

Ревизия позволяет изучить все стороны финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия.

Она имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления результатов и рассмотрение результатов ревизии.

Ревизия на предприятии проводится путем изучения действующей системы внутрихозяйственного контроля и экономического анализа; путем проверки документов в целях установления законности и достоверности; проверки действительности совершения сделок; получения или выдачи в указанных документах денежных средств, материальных ценностей; сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности, данных учета и отчетности с плановыми данными, сметами, балансом доходов и расходов; сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанными с ними других операций; проведения встречных проверок; сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого предприятия выписок банка по счетам; сличения в предусмотренных законодательством случаях копий платежных документов с платежными документами, хранящимися в банке; путем проведения контрольного обмера объемов выполненных работ; взвешивания и обмера сырья, материалов, готовой продукции; контрольного запуска сырья в производство; проверки полноты оприходования готовой продукции; проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, денежных средств, материальных ценностей, организации их охраны и состояния пропускной системы; проверки состояния внутрихозяйственного контроля.

Основные задачи ревизии:

. Проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в хозяйственных отношениях.

. Проверка законности свершаемых субъектом хозяйствования финансовых и хозяйственных операций.

. Своевременное выявление, пресечение правонарушений, наносящих ущерб интересам общества, установление причин и условий, способствующих их свершению.

. Принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

. Выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства.

Министерство и ведомство, имеющие контрольно-ревизионные аппараты составляют перспективные и текущие планы контрольно-ревизионной работы.

Перспективный план составляется на 5 лет и включает мероприятия по внедрению более прогрессивных форм и методов хозяйственного контроля, по усовершенствованию действующих нормативно-справочных материалов, методических рекомендаций по проведению контрольно-ревизионной работы, включая мероприятие по подготовке и повышению квалификации контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы работы составляются на предстоящий год. В плане приводятся следующие показатели: наименование и место нахождения предприятий, которые должны быть проверены в предстоящем году; период предыдущей ревизии; вид ревизии; сроки проведения; продолжительность ревизии в днях; исполнители.

При составлении текущего плана контрольно-ревизионной работы предусматривается равномерная загрузка контрольно-ревизионного аппарата.

Выделяется время для проведения внеплановых проверок и для осуществления контроля за выполнением решений, принятых по ранее проведенным проверкам и ревизиям.

Планируется, что каждых ревизор должен провести 6-8 ревизий в год. Остальное время отводится на подготовку к ревизиям, проведение внеплановых ревизий, учету.

Проверка у субъектов хозяйствования должна проводиться 1 раз в год, у бюджетных организаций - 1 раз в 2 года.

Ревизия должна охватывать период: со дня окончания предыдущей ревизии до даты сдачи баланса.

Продолжительность ревизии зависит от объема работы предприятий и документооборота, вида ревизии, квалификации ревизора, но не может быть более 30 дней.

Тема 1.4 Этапы проведения ревизии предприятия

Ревизионная работа состоит из нескольких этапов:

подготовка к ревизии;

организация и непосредственное проведение ревизии на объектах;

оформление результатов ревизии;

реализация материалов ревизии;

контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Успех ревизии во многом зависит от ее подготовки до выезда на объект. Перед выездом на проверяемое предприятие ревизор и члены ревизионной группы должны провести подготовительную работу, связанную с изучением данного предприятия, подготовки программы и планом проведения ревизии или проверки и предварительной подготовки необходимых ревизионных материалов.

Изучение ревизуемого предприятия осуществляется по данным годовой периодической отчетности, актам ревизии, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, заявлениям, объяснениям должностных лиц и других лиц ревизуемого предприятия.

В ходе изучения указанных материалов контрольно-ревизионные работники получают определенное представление о размере и характере проверяемого предприятия, устанавливают недостатки его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.

На основе задач, поставленных пред ревизией и изученных материалов, руководитель ревизионной группы составляет программу ревизии. Программа ревизии включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия используемые способы и приемы контроля.

Программа ревизии составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий, первый экземпляр которой отдается руководителю ревизионной группы, а второй остается в делах организации.

Руководитель группы знакомит с программой всех членов ревизионной группы и распределяет между ними обязанности.

На основании полученного задания и программы ревизии составляется рабочий план. В плане указывается перечень вопросов, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, время их выполнения и способ проверки. В ходе ревизии в план могут вноситься соответствующие изменения.

Каждый член ревизионной группы должен вести тетрадь и записывать выявленные нарушения, отклонения и по результатам проверки каждого участка составляют справку, которая вкладывается в итоговый акт.

Качество и эффективность ревизионной работы зависит от правильности подбора и квалификации ревизора.

Для ревизионной работы подбираются высококвалифицированные, честные, принципиальные специалисты, так как работа ревизора требует исключительной принципиальности, точности, добросовестности, и профессиональной компетентности.

Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. По прибытию на предприятие ревизор представляется руководителю ревизуемого предприятия. Руководитель ревизионной группы знакомит руководителя с задачами и программой ревизии.

Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия. Для этого ревизионная группа изучает размещение аппарата управления отдельных служб, цехов и других структурных подразделений в местах хранения оборудования, ТМЦ.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет ревизионной группе устанавливать недостатки в работе предприятия, отдельных его служб в хранении и использовании оборудования, материальных ценностей, и других объектов контроля.

Во время обследования руководитель ревизионной группы принимает решения, где и какие материальные ценности подвергнуть инвентаризации.

Контрольные инвентаризации, как правило, проводятся в начале ревизии, но при необходимости и в ходе ревизии, когда выявляются те или иные нарушения, расхождения в документальных данных и возникает необходимость в использовании данных фактического контроля.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы совместно с руководителем предприятия и главным бухгалтером, должен наметить мероприятия по его ликвидации.

Одновременно следует выслать поставщикам и покупателям, кредиторам и дебиторам извещение о проводимой ревизии с просьбой о состоянии расчетов и претензий к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительных и организационных работ на предприятии ревизор приступает непосредственно к ревизии, в ходе которой используются способы и приёмы документального и фактического контроля.

В ходе проведения ревизии и проверок ревизор обязан:

знать действующее законодательство, постановления Правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов, инструктивные и другие нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия, и руководствоваться ими;

владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности;

подготовить уточненный план работы группы и программу для каждого участника ревизии и обеспечить организацию работы с таким расчетом, чтобы как можно полнее были охвачены все участки производственно-хозяйственной деятельности. Результаты ревизий должны быть оформлены актом ревизии с необходимыми приложениями, объяснениями должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях.

объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного ущерба, указать их причины;

оказывать помощь работникам ревизуемого предприятия в устранении скрытых недостатков и допущенных нарушений, объяснять действующее положение, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания;

участвовать в выработке мер по устранению, выявленных в процессе ревизии недостатков и нарушений в работе ревизуемого предприятия;

доложить коллективу ревизуемого предприятия результаты ревизии;

проверить выполнение решений по результатам проведенной ревизии и отразить в акте полноту и своевременность их выполнения;

выполнять требования и положения организации о порядке организации и проведения ревизии и проверке финансово-хозяйственной деятельности.

Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставляются следующие права:

требовать предъявление всех необходимых по ходу ревизии материалов;

требовать от руководителя предприятия проведения контрольных обмеров, инвентаризации основных средств, материальных ценностей, денежных средств.

рассматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, архивы и другие помещения;

запрашивать от других предприятий и организаций, банков справки и копии документов по операциям с ревизуемым предприятием;

изымать в установленном порядке подлинные документы, содержащие подлог и сохранность которых не гарантируется;

получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии и проверок;

контролировать правильность списания материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей на издержки производства, проверять полноту оприходования готовой продукции;

требовать от производства ведомственной экспертизы по вопросам качества поставляемого сырья, материалов, готовой продукции;

производить контрольные запуски сырья и материалов в производство, контрольные анализы сырья в готовой продукции, технические испытания;

передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры к возмещению ущерба и привлечению к административной и дисциплинарной ответственности виновных лиц;

вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке экономических санкций, при установлении фактов нецелевого использования государственных средств.

Ревизору не предоставлены административные права, они не могут давать распоряжения работникам предприятия, требовать наказаний за их неправильные действия.

Они обязаны в процессе ревизии указывать руководителям на необходимость устранений выявленных нарушений, а также возмещения ущерба.

Ревизор несет ответственность в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаружений нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии, неполное установление материального ущерба, использование служебного положения в корыстных целях, досрочное разглашение результатов ревизии, которые затем не подтвердились или разглашение привело к уничтожению улик.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь, в которой регистрируются скрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки работы.

Использование накопленных материалов помогает быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии.

Результаты ревизии оформляются актом. Акт ревизии состоит из вступительной и результативной (исследовательской) частей.

Назначение вступительной части состоит в том, чтобы показать как была организована документальная ревизия и что собой представляет объект ревизии.

Акт ревизии может быть использован в качестве источника доказательств.

Содержание вступительной части однообразно для всех ревизий независимо от их характера, задач и целей.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тематической программы ревизии.

В результативной части выделяют следующие разделы:

. Денежные средства, кассовые и банковские операции.

. Расчетные и кредитные операции.

. Производство и реализация продукции.

. Основные средства.

. Товарно-материальные ценности.

. Труд и заработная плата.

. Затраты производства и себестоимость.

. Прибыль, фонды и резервы.

. Инвестиции.

. Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.

. Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.

. Приложения к акту.

Каждая ревизия - это самостоятельное исследование ревизора.

В акте ревизии излагаются результаты его исследования.

Построение и содержание акта зависит от результатов ревизии, поэтому дать конкретные рекомендации о его содержании для всех случаев и для всех предприятий невозможно.

Таким образом, чтобы составить качественный акт комплексной ревизии экономической и социальной деятельности предприятия, необходимо:

) Внимательно систематизировать собранные в ходе ревизии акты, группируя их по следующим признакам:

а) связанные с привлечением к уголовной ответственности (хищения, порча);

б) со взысканием с виновных лиц материального ущерба без привлечения их к уголовной ответственности;

в) прочие.

) Включать в акт ревизии существенные факты, характеризующие недостатки в работе предприятия.

) Мелкие однородные нарушения группировать в специальных ведомостях, прилагаемых к акту.

) В акте излагать итоговые данные и содержание этих нарушений, делать ссылки на соответствующие документы.

) Включать в акт ревизии только проверенные и документально обоснованные факты.

) Внимательно отредактировать акт, не допуская в нем неточных, неясных и небрежных формулировок.

Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами и объяснениями.

В отдельном разделе акта излагается исполнение решений по результатам предыдущей ревизии.

В случае невыполнения отдельных пунктов в акте делается соответствующая запись.

В отдельных случаях делается опись невыполненных указаний и предложений.

Акт ревизии обсуждается на производственном собрании рабочих и служащих и протокол обсуждения прилагается к акту.

Важный этап ревизии - реализация ее результатов.

Основными формами такой реализации является:

устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии;

обсуждение результатов ревизии на собрании;

передача дел в судебно-следовательские органы;

принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма, приказа, распоряжения.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения.

Выводы основываются только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекают из этих выводов.

Выводы не должны повторять содержание акта, в них дают оценку основным нарушениям, установленным ревизией и излагают в чем конкретно состоит вина должностного лица.

Выводы должны вскрывать причины и следствия основных факторов нарушения и злоупотребления.

Предложения по результатам ревизии должны основываться на выводах, быть конкретными и четкими.

В них должно быть указано, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответственным и сроки выполнения.

Выводы и предложения по результатам ревизии предоставляются руководителям организаций, назначивших ревизии.

Руководитель рассматривает результаты ревизии и принимает решения по устранению недостатков и нарушений, возмещению материального ущерба, по привлечению к ответственности виновных лиц.

Если мероприятия, принятые предприятием по результатам ревизии, не обеспечивают полного и своевременного устранения всех недостатков и нарушений, то вышестоящая организация направляет предприятию письмо. Оно содержит перечень основных недостатков в деятельности ревизируемого предприятия, которые вскрыты ревизией и необходимые для их устранения меры, которые необходимо принять предприятию.

Когда ревизией выявлены незначительные недостатки и нарушения, то ревизующая организация направляет распоряжения.

Распоряжение в отличие от письма содержит меры, обязательные к выполнению.

В случае выявления серьезных недостатков, хищений, злоупотреблений издается приказ. Он состоит из констатирующей и приказной частей.

В 1 -ом разделе приказа вышестоящая организация налагает дисциплинарное взыскание.

Во 2 -ом - излагаются конкретные меры, направленные на ликвидацию выявленных нарушений.

Затем осуществляется контроль за выполнением решений по результатам ревизии. Контроль осуществляется в виде отчета.

Ревизия и аудит, общие черты и отличия.

Ревизию проводят государственные органы в соответствии с планом работы, а внеплановую ревизию - по решению суда, правоохранительных органов.

Задача ревизии - установить нарушения или злоупотребления, виновных лиц, материальный ущерб.

Аудит проводят независимые аудиторские фирмы или предприниматели на основании договора.

Задача аудита - проверить достоверность бухгалтерского баланса, финансовой отчетности и ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством; выдать заключение.

Аудитор обязан выдать рекомендации по исправлению ошибок.

Общее для аудита и ревизии - методика проведения и приемы проверки.

Ревизор пишет акт ревизии, а аудитор - заключение.

Тема 1.5 Основные приемы проведения ревизии предприятия

В ходе документального контроля в зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки свершенной хозяйственной операции используются различные по содержанию методические приемы проверки первичных документов:

Формальная проверка. Она предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, их последовательность, полноту и правильность заполнения реквизитов, соблюдения нумерации и наличия подписей.

Арифметическая проверка. Она включает проверку правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок, подсчитываются итоги и проверяются арифметические действия.

Экспертная - дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах (дописка текста, букв).

Логическая - применяется для сопоставления хозяйственных операций, отражаемых в документах с различными взаимосвязанными документами, событиями, явлениями. Определяется была ли объективная необходимость ее возникновения (приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью и автомобилем, на котором перевозился груз).

Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами позволяет выявить скрытые хищения и приписки выполненных объемов работ.

Контрольное сличение. При нем остаток на начало планового периода вместе с документальным приходом должен быть равен документальному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Остатки на начало и конец должны быть подтверждены инвентаризацией.

Обратная калькуляция используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого метода заключается в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья по установленным нормам и сопоставляется с документами, по которым производилось списание сырья.

Проверка документов по данным счетов позволяет выявить документы, по которым совершались незаконные, нецелесообразные операции и выявить злоупотребления (неверная корреспонденция счетов, несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам по отдельным счетам.

Приемы и способы фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта.

Различают:

Инвентаризацию.

Контрольный обмер.

Обследование объектов.

Контрольный запуск сырья в производство.

Лабораторный анализ и другое.

При выполнении аудиторско-контрольных процедур широко применяются инвентаризации. Они представляют собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояние расчетов и других статей баланса на определенную дату.

Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить размер потерь сырья и материалов при их хранении и перевозках в пределах нормах естественной убыли, ущерб по различным причинам.

Она также применяется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышение цен и других неправомерных действий должностных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей производится в определенной последовательности и включает комплекс обязательных мероприятий : создание инвентаризационной комиссии и издание приказа, инструктаж членов комиссии о порядке и правилах проведения инвентаризации, подготовка и инвентаризация данных учета на дату инвентаризации по каждому материально ответственному лицу, истребование от материально - ответственных лиц материальных отчетов и получение от них расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов об отсутствии на руках документов, не включенных в последний отчет; составление инвентаризационной описи, составление сличительной ведомости, рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации.

Инвентаризация денежных средств на банковских счетах производиться путем сверки остатков денежных средств в балансе с остатками денежных средств в выписках банка.

В зависимости от состояния расчетов, способа учета расчетных операций и форм учета инвентаризация проводится следующим путем:

) письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии расчетов;

взаимной сверки задолженностей непосредственно на предприятиях, с которыми ведутся расчеты;

)сопоставления дат и перечисляемых сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявление расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

) сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторов и кредиторов с лицевыми счетами проверяемого предприятия;

5) сопоставления задолженностей по лицевому счету дебитора или кредитора образовавшихся на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк или суммой оприходованных материальных ценностей.

При изучении капитальных и ремонтных работ применяются контрольные обмеры. Они организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования материалов по сравнению с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками.

Для проведения обмера создается комиссия с обязательным привлечением специалистов по строительству.

Комиссия производит обмер объекта, определяет объем фактически выполненных работ.

Однако в процессе аудиторско-контрольных процедур не во всех случаях приходится прибегать к инвентаризации и контрольным обмерам. Аудитор может использовать данные внутреннего контроля, если он убежден в достоверности внутреннего контроля. Результаты обмера оформляются актом.

В ходе аудиторско-ревизионных процедур используется обследование объектов. Оно включает вопросы, связанные с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения и сохранности имущества конкретного предприятия.

Обычно обследование проводится в начале аудиторско-ревизионных процедур.

В ходе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества; наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние; причины перебоев в работе действующего оборудования; наличие запасов сырья и материалов и т.д.

При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением работающих на рабочих местах и другое.

При аудиторских проверках и ревизии иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья в производство либо сдают готовую продукцию на лабораторный анализ.

При контрольном запуске сырья в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания сырья и вспомогательных материалов, его обработки и заканчивая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья, и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.

Результаты контрольного запуска оформляются промежуточным актом.

Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках качества готовой продукции. Лабораторный анализ проводится как пищевых, так и непищевых готовых изделий.

Для анализа изымаются пробы готовых изделий: одну пробу берут у производителя, другую - у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и с письменным сопровождением направляются в соответствующую лабораторию.

На основе проведенного анализа выдается заключение, которое затем используется контролером.

На многих участках производственно-финансовой деятельности аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию методические приемы.

Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших различным транспортом, достоверности операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризации.

Важное место отводится контрольным проверкам распознания хищения.

Иногда расхитители государственных средств прибегают к созданию неучтенных излишков на разных этапах их движения.

Источниками таких излишков могут быть фиктивные акты на недостачу материальных ценностей, прибывших различным транспортом; фиктивные приемочные акты, составленные в местах окончательного приема поступившего груза; обсчет и обмеры получателей при отпуске материальных ценностей.

Аудитор получает аудиторские доказательства с помощью одной или нескольких процедур: изучения, наблюдения, опроса, подсчета и аналитического обзора.

Для более эффективного сбора документов аудитор или ревизор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить.

Документальная ревизия - это контрольное изучение ранее произведенных хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

В ходе ревизии изучаются все стороны финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия, что не является необходимы при осуществлении других видов контроля. Поэтому, ревизия - это способ последующего контроля за финансовой и хозяйственно-производственной деятельностью

Раздел II. Ревизия и контроль производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Тема 2.1 Ревизия денежных средств, подотчетных сумм и расчетных операций

Ревизия и аудит кассовых операций проводится по 3 основным направлениям:

Инвентаризация денежной наличности.

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу.

Проверка правильности списания денег в расход.

При проверке кассы и кассовых операций необходимо руководствоваться правилами ведения кассовых операций в РБ, утвержденных в 2001г.

Основными задачами проверки кассы и кассовых операций являются:

Проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка.

Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в РБ и кассовой дисциплины.

Соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы.

Соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получение по ним денег.

Контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученным из банка и при реализации имущества, услуг за наличный расчет.

соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционные нужды и на другие расходы.

Соблюдение сроков внезапной инвентаризации кассовой наличности.

Проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Источниками для проверки кассы являются:

отчеты кассира с приложениями приходными и расходными кассовыми документами;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

кассовая книга;

корешки чеков используемых чековых книжек;

выписки банка с приложениями;

журнал-ордер №1-2 по кредиту счетов 50,51,55,52;

первичные документы.

Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации кассовой наличности. Это исключает возможность скрыть недостачу, излишки или другие недостатки.

Инвентаризация кассовой наличности проводится комиссией в составе главного бухгалтера, ревизора, кассира.

До начала проверки кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.

Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

Если в кассе имеются незакрытые платежные ведомости (заработная плата), то выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации как наличные деньги.

Кассир подсчитывает выплаченные суммы по таким ведомостям и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

Ревизор проверяет правильность подсчета и делает запись Учтено после каждой выплаченной суммы.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию; все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Это необходимо для предотвращения заявления кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен внимательно проверить правильность кассового отчета и выведение остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации.

Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу не 1-ое число месяца.

При проверке кассовых отчетов и приложений к ним приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных ордеров с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут обнаружены расхождения в суммах или в нумерации ордеров, проверяющий выясняет причины.

После проверки ревизор визирует отчет с указанием до инвентаризации на определенную дату. Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете.

Проверенный и завизированный отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету касса на момент инвентаризации.

Затем проводится проверка наличных денежных средств и других ценностей. Их пересчитывает кассир в присутствии ревизора и главного бухгалтера.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. Если их много, то составляется опись.

После проверки составляется акт инвентаризации.

Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств и других ценностей приняты им на ответственное хранение.

При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостач или излишков.

Акт составляется в 3-х экземплярах.

Сумма недостач списывается на счет кассира расходным ордером и предлагают немедленно его погасить.

При недостаче: 94 - 50

73/3 - 94

50 - 73/3

Излишки оприходываются в кассу и относятся на финансовый результат: 50/1 - 92/1.

Проверив наличность денежных средств, ревизор или аудитор проверяет сохранность наличных денежных средств и денежных документов в кассе.

Наличные денежные средства должны храниться в кассе в отдельном помещении, которое должно быть обеспечено сигнализацией.

Деньги должны храниться в сейфе. Сейф должен быть прикреплен к стене или полу.

На окнах и дверях должны быть решетки.

Посторонние лица в кассу не допускаются.

Должен быть дубликат ключей от кассы, которые запечатываются в конверт и передаются комиссией руководителю предприятия.

Сохранность дубликата ключей проверяется комиссией ежеквартально.

Проводя контроль кассовых операций необходимо проверить как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, достоверность и законность совершаемых операций с наличными деньгами.

Одной из задач проверки правил ведения кассовых операций является контроль правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок.

Незаполненные отдельные реквизиты (№, дата) часто допускаются с целью повторного использования документа для присвоения наличных денег.

Подчистки и исправления в документах не допускаются.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться бухгалтерией в момент совершения операции.

Для их регистрации служит журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров.

При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует внимательно проверить не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя кассовые операции необходимо установить их законность, достоверность и целесообразность.

При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования денег, полученных из банка.

Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных, банковских выписок со счетов, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей а кассовой книге.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чековые книжки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, использующих возможность их утери.

Испорченные чеки с надписью Аннулировано следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек лицу (кассиру), получающему наличные деньги из банка по чеку, а также подписывать незаполненные чеки.

Не следует выписывать чеки на предъявителя, а только использовать именные.

Также в ходе ревизии проверяется наличие всех выписок банка.

С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходование в кассу полученных денег рекомендуется составлять накопительную ведомость.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливается правильность отражения наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия.

С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера и сопоставляется с выписками банка.

Внимательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализуемую продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще всего встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходыванием наличных денег в кассу.

Для этого необходимо проверить отчеты о движении имущества, а также записи на счетах их учета.

При этом дебит записи по счету реализации должны сверяться с кредитными записями по учету имущества. А кредит записи по счету 91 - с дебиторскими записями по счету 50.

В случаях расхождения следует проверить операции по существу и установить причины.

Для проверки используется счет 52, отчеты кассира, контракты на поставку продукции за пределы Республики Беларусь, учредительные документы.

Поступление наличных денег в кассу регулируется Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 2002 года №213. Наличная иностранная денежная валюта должна хранится в кассе организации, на каждый вид валюты должна быть отдельно открыта кассовая книга и установлены лимиты хранения денег.

Особенностью использования иностранной валюты в Республике Беларусь является то, что иностранная валюта не может быть реализована предприятиями и организациями без наличия соответствующей лицензии Национального Банка Республики Беларусь.

В кассу иностранная валюта поступает только на командировочные расходы. Потребность в иностранной валюте должна быть подтверждена расчетами. Соответственно иностранная валюта в кассе подлежит переоценке на первое число каждого месяца. Расчеты иностранной валютой с поставщиками производится безналичным путем. Поступление иностранной валюты от покупателей в кассу запрещена.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О ценных бумагах, фондовых биржах» к ценным бумагам относятся акции, облигации. При контроле операций по ценным бумагам следует проверить, зарегистрированы ли они в Государственной инспекции республики Беларусь по ценным бумагам. Необходимо так же установить, не превышает ли выпуск акции размера уставного фонда, не производилась ли их реализация меньше номинальной их стоимости, не производился ли выпуск акций для покрытия убытков.

Ценные бумаги должны хранится в кассе организации наравне с наличными деньгами. На все ценные бумаги составляется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости, срока погашения. Проводится инвентаризация и и сравниваются полученные данные с данными бухгалтерского учета. Аналитический учет ведется по видам вложений и объектам учета. В случае выявления расхождения данных, необходимо установить их причины, виновных лиц. Так же проверяется подлинность документа ценной бумаги, на сколько соответствует принятый порядок учета финансовых вложений обще установленному.

При приобретении бланков строгой отчетности выписывается накладная, на основе которой они приходуются. Бланки строгой отчетности регистрируются в журнале и хранятся в кассе. Расход бланков строгой отчетности производится на основании требования. Ревизор (аудитор) обязан проверить учет их ведения, своевременность списания и законность расходования. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006.

Основными источниками проверки являются выписки лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, записи учетных регистров по счетам 51,52,55,66,67.

До начала проверки необходимо установить, какие открыты счета предприятию в банке. Проверку рекомендуется начинать с установления правильности установления остатков на первое число ревизуемого периода. Остаток по счету на первое число по Журналу-ордеру №2 сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, с главной книгой и балансом. Проверка проводится по каждому счету в отдельности, на основе чего аудитор (ревизор) составляет вспомогательную ведомость.

При сплошной проверке необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Это устанавливается следующим образом:

по приемственности дат выписок банка (возможные переносы рабочих дней);

подсчет оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета;

по переносу остатков средств на счетах, если остаток предыдущей соответствует остатку последующей.

Если окажется, что часть выписок отсутствует, то необходимо получить в банке заверенные копии. Также необходимо проверить наличие выписок тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств (счета для учета средств с работниками за сельскохозяйственную продукцию, принятые для реализации).

Достоверность выписок определяется по внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты напечатаны. При обнаружении исправлений, подчисток, травлений, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обращаться в банк для предоставления дубликата. Наличие штампа банка является обязательным.

Встречной проверке подвергаются выписки с исправлениями, не подтвержденные банком. Вслед за проверкой следует убедиться, что все операции через банк являются достоверными и подтверждены соответствующими документами, так как иногда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность скрывать в учете серьезные нарушения. В случае сомнений в подлинности необходимо провести встречную проверку. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Необходимо установить соответствуют ли суммы выписок банка суммам приложенных документов. Такая проверка производится путем сопоставления с копиями платежных документов. Необходимо убедиться в подлинности копий.

Обязанностью проверяющего является проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за материальные ценности. Далее проверяют приходные документы, полноту и правильность оприходования материальных ценностей. В случае сомнений в подлинности документов или достоверности операций, необходимо провести проверку с поставщиками. Расхождения оформляются промежуточным актом. Необходимо проверить в учете отражение расходов как платежей за услуги, а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходывались. Проводится встречная проверка с банком и соответствующими организациями. Необходимо группировать штрафы, пени, неустойки и другие платежи в отдельные ведомости, связанные с нарушением договорных обязательств, что позволит проверить полноту их учета и принятые меры по взысканию суммы причиненного ущерба.

Редко предприятия применяют расчеты аккредитивами и чеками. В последнее время оплату чеками разрешено производить сельскохозяйственным кооперативам. Оплата аккредитивами применяется очень редко, поэтому необходимо проверить причины расчета аккредитивами: предусмотрено ли это договором или применяется как санкция за несвоевременные платежи. При проверке нужно сверить обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных сумм аккредитива, проверяется полнота оприходования материальных ценностей от поставщиков.

Операции с чеками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Проверяется наличие расчетов чеками, когда оплата производилась подотчетными лицами (счет 55).

Контроль расчетов имеет большое значение, так как на предприятиях и в организациях постоянно производится расчет операции с поставщиками, покупателями, бюджетом, ФСЗН и прочее.

Проверка расчетов осуществляется выборочным методом.

Проверка расчетных и кредитных операций производится в соответствии с Положением О безналичных расчетах РБ с учетом изменений и дополнений.

Данное Положение разработано в соответствии с законом О национальном банке РБ.

В ходе проверки перед ревизором стоят следующие задачи:

проверить соблюдение расчетно-финансовой дисциплины;

установить правильность использования подотчетных сумм;

выявить незаконные и нецелесообразные с хозяйственной точки зрения расходы;

установить соблюдается ли установленный порядок возмещения командировочных расходов;

осуществить проверку расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60, Главной книги и бухгалтерского баланса.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику.

Такие расхождения могу быть следствием либо запущенностью учета расчетных операций, либо результатом злоупотреблений.

Каждая сумма кредиторской и дебиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причин и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При ревизии кредиторской и дебиторской задолженности различают следующие ее категории:

текущая - эта задолженность вытекает из установленных форм расчета и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

неоплаченная в срок - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее погашения в установленные сроки расчетов.

задолженность с истекшим сроком исковой давности - определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков исков, установленных законодательством.

Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. При наличии такой задолженности необходимо проверить направлялись ли письма о необходимости погашения долга, выставлялась ли претензия и переданы ли материалы для предъявления иска.

спорная задолженность - к ней относится задолженность, предъявленная поставщикам и подрядчикам и переданная в хозяйственный суд. Необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение в хозяйственный суд. Необходимо обратить внимание на необоснованные иски, составленные с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии и в последствии списать нереальную задолженность на убытки.

безнадежная задолженность. При ее наличии в иске, которого суд отказал, необходимо установит мотивы отказа, особенно, если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

Выявленные факты просроченной кредиторской и дебиторской задолженности и нарушения расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомости, которая является приложением к акту ревизии.

Следующим этапом проверки является проверка правильности проведения инвентаризации со всеми дебиторами и кредиторами, и проводилась ли она, ознакомиться с ее результатами.

Такие проверки должны оформляться промежуточным актом.

Инвентаризация расчетов оформляется путем составления актов взаимной сверки расчетов и подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия-поставщика и покупателя, заверяется печатью.

При проверке расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется своевременности поставок и соответствующего качества ТМЦ, а также как использует предприятие свои права в случае нарушения договорных обязательств.

Для установления полноты оприходования МЦ следует сопоставить об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходывние, счетов, ТТН и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен и тарифов. Для этого сопоставляют цены, указанные в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

При ревизии расчетов с подрядчиками дополнительно устанавливают:

) включены ли строящиеся объекты в титульный список;

)обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

) заключены ли договора с подрядчиками, каковы условия расчетов (за объекты в целом, за законченные технологические этапы или комплексы работ);

) правильность применения цен, расценок и нет ли приписок объемов выполненных работ;

) достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним счетами о выполненных работах.

Если выявлены случаи завышения объемов работ, неправильного применения цен, включенных в счета расходов, не предусмотренных сметой, то необходимо провести контрольные обмеры объема выполненных работ и проверить правильность составления проектно-сметной документации.

Приступая к проверке расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо установить, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию, реальность задолженности, которая числится на счете 62.

С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится путем высылки копий карточки аналитического учета расчетов.

Данную выписку после проверки и внесения изменений подписывают и заверяют печатью, и дебитор возвращает кредитору в течение 10 дней со дня ее получения.

Если покупатели являются одногородними, то проводится взаимная сверка расчетов с оформителем акта.

В тех случаях, когда проверкой выявлена устойчивая задолженность по отдельным покупателям, то необходимо объяснить ее возникновение, выяснить ее причины; проверить корреспонденцию счетов, что поможет выявить не только операции, но и факты умышленного искажения данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

Расчеты по предоставленным займам учитываются на счете 73/1.

Займы могут предоставляться на индивидуальное строительство.

Проверка расчетов по индивидуальному жилищному строительству устанавливает характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее повышения и меры по взысканию ущерба.

Также необходимо проверить выдачу займов, их обоснованность, размеры, сроки возврата и фактическое возвращение полученных сумм.

Записи по счету 73/1 сопоставляются со счетами 50,51,70. Определяют своевременность и полноту поступивших от индивидуального застройщика взносов в погашение их задолженности.

Проверяются случаи списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей за счет средств предприятия с целью установления законности и реальности этих операций; проверяются случаи, если задолженность отдельных ссудополучателей погашена за счет средств предприятия.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами изучается счет 76/5,6. Субсчета:

-расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

-расчеты по депонированным суммам;

-расчеты за товары, проданные в кредит.

При проверке счета 76 изучаются причины образования просроченной задолженности.

Основными причинами образования задолженности при реализации товаров а кредит являются:

) выдача справок временным и сезонным рабочим;

)выдача работнику несколько справок одновременно;

)несвоевременное возвращение торговому предприятию справок обязательств в связи с увольнением работников;

) непринятие мер торговым предприятием по принудительному взысканию задолженности;

) неправильное взыскание с покупателей платы за пользование кредитами;

) начисление пени и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

В процессе проверки расчетов за товары, проданные в кредит, проверяются случаи неправильного взыскания с покупателей платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита и отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Затем проверяющий приступает к проверке расчетов по исполнительным документам.

В ходе проверки проверяется правильность удержания из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также проверяется своевременность перечисления удержанных сумм.

Затем ревизор или аудитор приступают к проверке расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитии, проверяется своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, общежитиями, коммунальными услугами и проверяется своевременность и полнота погашения этой задолженности.

При контроле применяют встречную проверку. Для этого данные в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий сверяют с данными кассовых отчетов.

При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися квитанциями по оплате услуг.

Особое внимание обращают на правильность начисления платы за коммунальные услуги и оприходывание поступающих сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не имеют такого права, а также допускаются случаи неполного оприходывания денежных средств в кассу.

Таким же методом, как и расчеты с квартиросъемщиками, проверяют полноту и своевременность начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в ДДУ.

Особое внимание следует уделять проверке расчетов с депонентами.

Устанавливаются причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания.

Депонирование заработной платы может производится в случае болезни работника или когда он находится в командировке.

Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонированной задолженности необходимо сверить депонирование сумм с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах; а в случае необходимости -пригласить отдельных депонентов для подтверждения полученных ими соответствующих сумм.

Особенно внимательно проверяются депонированные суммы, которые перечисляются в сберегательные банки на лицевые счета.

В случае необходимости проверяется подлинность документов, послуживших основанием для начисления оплаты труда.

Общей задачей контроля является установление правильности начисления по всем видам платежей в бюджет, своевременность взносов, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным за несвоевременность перечисления средств.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются: декларации, выписки учреждений банка и приложенные документы о перечисленных суммах в бюджет, акты проверки, регистры бухгалтерского учета, журнал-ордер №8.

Проверяется правильность выведения остатков по каждому платежу, правильность расчетов.

В случае выявления нарушений устанавливаются причины, суммы отклонений по платежам и виновные лица.

Если проверку осуществляет ревизор, то производится доначисление сумм со штрафными санкциями и уплачивается пеня за несвоевременность платежа.

Если проверку осуществлял аудитор и установил нарушение в расчетах, платежах, то он обязан выдать организации рекомендации как избежать штрафа.

При осуществлении проверки важной задачей проверяющего является ознакомление с претензиями работников предприятия.

Проверяется также претензия за невыполнение договорных обязательств.

Существуют следующие группы претензий:

. претензии к поставщикам и подрядчикам за выявление при проверке их счетов завышения объемов выполненных работ, недопоставки ТМЦ, завышенных цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствующее качество поставленных товаров стандартам, а также за простои по вине поставщиков;

. к транспортным организациям за недопоставку груза сверх норм естественной убыли, образовавшихся в пути и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

. по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанные плательщиком или присужденные хозяйственным судом;

. к банкам за ошибочно списанные суммы по расчетным, валютным и другим счетам.

Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов других предприятий.

Расчеты по претензии проверяются сплошным методом. По каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации.

Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящаяся сумма списывается на издержки производства или другие счета.

Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транзитных организаций в удовлетворении претензии и ознакомления с протоколами рассмотрения дел в суде.

Основной задачей расчетов с подотчетными лицами является установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, соблюдение установленного порядка возмещения коммандировачных.

Данная проверка проводится сплошным методом.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предоставлению авансов, отчеты с оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными документами, Главная книга, баланс, данные аналитического и синтетического учета по счету 71.

При этом устанавливается соблюдение правил выдачи аванса, своевременное предоставление авансовых отчетов, целесообразность и законность использования подотчетных сумм, правильность оформления приложенных документов к отчету, порядок погашения оправдательных документов, своевременность возвращения неиспользованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи подотчетных сумм на хозяйственные расходы проверяется наличие списка работников, которым могут выдаваться наличные деньги в подотчет, утвержденного приказом по предприятию. В него могут включаться также постоянные рабочие или рабочие, выполняющие разовые работы по договорам подряда.

По выданным суммам в подотчет устанавливают, нет ли превышения предыдущих размеров аванса.

На расходы, произведенные в месте нахождения предприятия, деньги выдаются в размере не более 2-хдневной потребности на срок не более 3-х дней, а на произведенные вне места предприятия - в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 дней.

На коммандировачные расходы деньги выдаются в пределах сумм, причитающихся на проезд в обе стороны, суточные и квартирные на срок командировки, указанной в приказе.

Если валютные командировки - до границы в белорусских рублях, после - в иностранной валюте.

Необходимо проверить, не выдавались ли деньги в подотчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам.

Законность и целесообразность расчетов по подотчетным суммам на хозяйственные нужды проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад.

Важным этапом является установление своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы считаются доходом подотчетного лица и поэтому должны быть суммированы с заработной платой и удержан подоходный налог.

Коммандировачные расходы необходимо проверить с точки зрения их законности и целесообразности. Для этого проверяется правильность ведения журнала учета работников, направленных в командировку, а также приказы.

Особое внимание уделяется проверке предоставленных командировочными лицами авансовых отчетов.

К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение со всеми отметками каждого пункта командировки, а также должны быть приложены проездные билеты туда и обратно, квитанции гостиницы и общежитий.

Каждая сумма в авансовом отчете кроме суточных должна подтверждаться документом.

Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными лицами делится на 2 группы:

1) допускаемые администрацией организации;

) возникшие по вине подотчетных лиц при недосмотре и попустительстве администрации.

К первой группе относятся нарушения списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться:

подотчетные суммы на хозяйственные расходы;

выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные расходы, не представленные в списке;

выдача сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролирующей организацией;

выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть выплачены через банк;

скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов;

выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу или по подотчетной сумме;

превышение отдельных размеров аванса;

несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах или не вернувшего остаток средств в кассу путем удержания его долга из оплаты труда.

Ко второй группе относятся:

несвоевременное предоставление авансовой отчетности и возвращения денег в кассу;

передача денег другому подотчетному лицу;

расходование аванса не по назначению;

предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направление действительного расходования средств.

Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленных инвентаризацией; порча, которая приводит к невозможности дальнейшего хозяйственного использования; потеря потребительских качеств; утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для организации произвести затраты на восстановление или приобретение другого имущества.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба используют счет 73/2 Расчеты по возмещению материального ущерба .

По данным субсчета можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении всего ревизуемого периода.

Такая проверка осуществляется сплошным методом.

В процессе проверки необходимо изучить причины возникновения такой задолженности и ее реальность.

Основными причинами недостач, хищений являются несоблюдение условий хранения ТМЦ, невыполнение контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризации.

Поэтому проверяющие внимательно изучают и анализируют результаты проверок и инвентаризаций, проведенных за весь ревизуемый период, правильность принятых по ним решений и отражения в учете установленных отклонений.

Выясняются причины возникновения отклонений; полностью ли растраты, недостатки отнесены на виновных лиц и соблюдаются ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия ценностей по сравнению с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом: недостача ценностей в пределах норм относится на издержки производства; а сверх норм, а также потери от порчи ценностей - на виновных лиц.

Если недостачи ценностей и потери были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия не позднее 5 дней после обнаружения недостач должен направит дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск.

Недостача ценностей сверх норм и потери от порчи материалов в случае, когда конкретные виновные лица не установлены, предприятие списывает на издержки производства.

В ходе проверки проверяется реальность задолженностей по недостачам, растратам и хищениям. Для этого необходимо установить правильность документального оформления инвентаризации. Проверяются инвентаризационные описи, сличительные ведомости, расписки материально-ответственных лиц, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений.

Также проверяется правильность расчета сумм, относимых на материально-ответственных лиц, наличие обязательств материально-ответственных лиц о погашении недостачи.

Следующим этапом проверки является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально-ответственными лицами.

Ущерб определяется по действующим свободным ценам на день вынесения решения о его взыскании. При этом стоимость ценностей, приобретенных за иностранную валюту, исчисляется исходя из курса рубля к иностранной валюте.

По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотаций.

Особое внимание уделяется проверке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников.

В этом случае обязательным документом, подтверждающим правильность такого действия является наличие решения суда об имущественной несостоятельности должника.

Но, это не значит, что это является полным аннулированием задолженности.

Списанная на убытки задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

В случае изменения имущественного положения должника организация должна принять меры по взысканию задолженности.

Изучая причины, вызвавшие недостачу, хищение, порчу МЦ, следует установить не требовало ли материально-ответственное лицо принятия мер по обеспечению нормальных условий хранения, приемки и выдачи МЦ и уточнения какие меры будут приняты по обеспечению сохранности.

Проверяющий внимательно изучает возникновение задолженности с истекшим сроком исковой давности, которая исчисляется с момента возникновения права на иск.

Для этого проверяется направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии.

Затем проверяется проводилась ли инвентаризация расчетов с оформлением актов сверки, так как допускаются случаи списания задолженности на убытки без оформления соответствующих документов или списание задолженности, по которой срок исковой давности не наступил.

Затем проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете списанной задолженности.

Если организация приняла в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам, то в соответствии с действующим законодательством после 5-летнего срока учета задолженности образуется резерв по сомнительным долгам, который равными долями списывается на убытки.

После списания задолженности на убытки суммы задолженности переносятся на забалансовый счет 007, где она должна числится в течение 5 лет.

Тема 2.2 Контроль учета основных средств и нематериальных активов, целевого использования капитальных вложений

Важным условием повышения эффективности производства является рациональное использование основных средств и нематериальных активов. Поэтому всегда при осуществлении проверки разрабатывается программа проверки операций с основными средствами.

Задачами контроля основных средств являются:

проверка их сохранности и технического состояния;

проверка законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

проверка правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения в затраты производства;

проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по перемещению и выбытию основных средств;

проверка выполнения планов ремонта, их своевременности и качества.

Источниками проверки операций по учету основных средств являются первичная документация на приобретение, выбытие и внутреннее перемещение, документы на ремонт по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Приступая к проверке основных средств аудитор проводит обследование, в ходе которого устанавливает расположение основных цехов, оборудования, устанавливает порядок хранения оборудования, обследует его техническое состояние.

В случае не обеспечения правильного хранения оборудования ревизор назначает инвентаризацию основных средств.

Особенно внимательно проверяется оборудование, которое хранится на открытых площадках, разукомплектовано, устанавливаются причины и виновные лица.

Обеспечение сохранности основных средств зависит от постановки их на учет.

Поэтому проверяя состояние аналитического учета, выясняют все ли основные средства закреплены за материально-ответственными лицами, правильно ли проведена инвентаризация и как оформлены ее результаты.

Сохранность основных средств во многом зависит от того, как организован аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках или инвентарных книгах.

Организация учета на инвентарных карточках позволяет снизить трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства по классовым группам и автоматизировать учетный процесс.

В карточках приводятся все необходимые данные: дата ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, стоимость, сведения о перемещении объекта и его ликвидации, о количестве и стоимости ремонта.

Таким образом, в карточке накапливается информация с момента поступления объекта и до его выбытия.

Также ревизор (аудитор) обращает внимание на правильность заполнения всех реквизитов в карточке, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену одноименных новых предметов старыми.

Для проверки полноты и достоверности карточек сопоставляют данные описей инвентарных карточек с имеющимися инвентарными карточками.

При отсутствии карточки необходимо выявить причину, убедиться в наличии (отсутствии) объекта и восстановить аналитический учет.

Также проверяется достоверность данных о наличии и движении основных средств по классификационным группам.

Для этого сопоставляют стоимость объекта, проставленную в инвентарной карточке, с показателями карточки учета основных средств по какой-либо классификационной группе.

Также изучается соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счету 01.

Для этого сумму остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 Главной книги.

При расхождении данных - выяснить причины и виновных лиц.

Важным условием сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации. Поэтому в процессе контроля необходимо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Проверяющему это необходимо для того, чтобы убедиться насколько можно доверять проведенной инвентаризации на предприятии.

В ходе инвентаризации особое внимание уделяется на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, находящихся в запасе основных средств. Внимательно проверяются условия хранения.

В ходе проверки сохранности основных средств ревизор проверяет правильность проведения переоценки основных средств.

Переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года по решению правительства. Переоценка основных средств может проводится путем применения коэффициентов, разработанных Министерством статистики и анализа согласованным с МинФином, или же прямым счетом.

Все применяемые цены на оборудование, здания должны быть подтверждены предприятиями-изготовителями, оптовыми базами и другими источниками.

Поэтому ревизор (аудитор) проверяет, включены ли все основные средства в ведомость переоценки, правильность применения коэффициентов, подтверждены ли цены.

Проводится арифметическая проверка расчетов результатов переоценки выборочным путем.

Проверяется правильность отражения операций в бухгалтерском учете:

- 83;

- 02.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность их оприходывания определяют путем сопоставления даты оприходывания на счете 01 с датой, указанной в первичных документах.

Первичными документами на ввод основных средств являются: акт ввода в эксплуатацию, акт приема-передачи основных средств, акт перевода животных из группы в группу, акт приема многолетних насаждений и передача их в эксплуатацию.

Несвоевременное оприходывание основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансового результата.

Внимательно проверяются операции по оприходыванию безвозмездно полученных основных средств. При этом необходимо установить не нарушено ли Положение об порядке отчуждения государственными предприятиями зданий, сооружений и объектов незавершенного строительства.

Безвозмездное поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете на счетах: 08/4 - 98/2. По мере износа списывается не счет 92: 98/2 - 92/1.

Также необходимо проверить правильность оценки основных средств, поступивших на предприятие. Они оцениваются по первоначальной стоимости, включая затраты на их возведение или приобретение, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке и монтажу, и сумму налогов (НДС).

Первоначальная стоимость объектов не подлежит изменению за исключением случаев достройки, дооборудования в порядке капитальных вложений; в случаях переоценки основных средств.

Документальной проверке подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность договоров на выбытие основных средств, законность и целесообразность их выбытия, правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основным средств.

Правильность и своевременность оформления выбытия основных средств устанавливается проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации по действующим нормативам и активам на выбытие.

Особенно внимательно проверяются операции по продаже и безвозмездной передаче основных средств.

В каждом конкретном случае необходимо проверить правильность оформления документов, законность и целесообразность выбытия, правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Правильность и своевременность оформления документов на ликвидацию и выбытие основных средств устанавливается путем сверки документов (актов на выбытие) с данными в инвентарных карточках, и проверяются записи в бухгалтерском учете.

При списании основных средств вследствие аварии или других обстоятельств определяют были ли основания для списания основных средств. Списание основных средств производится на основании актов ли заключений Государственной инспекции.

В случае выбытия основных средств из-за аварии необходимо проверить не возвращали ли предприятию понесенные убытки виновные лица или организации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств предназначен счет 91.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбытие основных средств, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Изучаются акты на ликвидацию основных средств, отражены ли операции по приему материалов, запчастей, лома, узлов, а также проверяется полнота оприходывания драгоценных металлов.

Для этого проверяются акты на ликвидацию с техническими паспортами и документами по оприходыванию драгоценных металлов на склад.

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливается проверкой первичных документов аналитического и синтетического учета, а законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств.

В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является основным источником финансирования капиталовложений в основные средства.

В ходе проверки необходимо установить:

все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

правильно ли производится начисление износа на вновь поступившие и выбывшие основные средства;

определен ли метод начисления износа в учетной политике предприятия;

правильно ли относятся суммы износа на издержки производства;

правильно ли отражена сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале ревизии рекомендуется проверить правильность начисления амортизации. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01.

При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется:

библиотечные фонды;

фонды, переданные на консервацию;

фонды, остановленные на техническое перевооружение;

фонды бюджетных организаций, включая научно-исследовательские и конструкторские организации;

здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства;

многолетние насаждения, не достигшие плодоносящего возраста;

продуктивный скот;

экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

экспонаты, образцы, модели и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые в научных целях.

Износ по непроизводственным ОФ, по объектам благоустройства и жилым зданиям учитывается на забалансовых счетах.

В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Затем приступают к проверке правильности применения избранного метода начисления амортизации.

Следует помнить, согласно Положения О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением министетства Экономики, МинФина и другими Министерствами от 23.11.2001г. № 187/110/96/18, - предприятия могут выбрать любой метод начисления износа исходя из срока полезного использования основных средств: линейный, нелинейный, производительный.

В ходе контртольно-ревизионных процедур необходимо проверить законность и обоснованность установленного срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования ожидаемый или расчетный - это период эксплуатации основных средств, нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности.

Срок полезного использования определяется при его приобретении или строительстве и оформляется актом комиссией, которая формируется из числа специалистов организации.

При установлении срока полезного использования комиссия исходит из ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства:

режима эксплуатации, естественных условий, влияния окружающей среды, системы проведения ремонтов, морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств и нематериальных активов;

утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реконструкции производства;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды).

Диапазоны срока полезного использования и производных от них линейных норм амортизации устанавливаются по группам амортизационных основных средств и нематериальных активов.

Ревизоры или аудиторы внимательно проверяют правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру № 10 и производственным отчетам.

Нарушения, выявленные в ходе ревизии, отражаются в вспомогательной ведомости.

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить излишне начисленные или недоначисленные амортизации, установить как это повлияло на стоимость продукции и финансовый результат, установить причины нарушений и виновных лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

Капитальные вложения - это совокупность затрат, направленных на создание новых, технически перевооруженных и действующих основных средств.

В их состав включаются затраты на:

строительство;

монтаж;

проектно-изыскательские работы и др.

Соотношение затрат на эти цели называется структурой капитальных вложений. Инвестирование средств в основные средства может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Задачами контроля учета капитальных вложений:

) проверка обеспеченности инвестиций проектно-сметной документацией;

) проверка своевременного, достоверного и полного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

) проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа;

) проверка правильности определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов и их оприходование в состав основных средств;

) проверка правильности организации учета и отчетности по инвестиционной деятельности.

Важным документом, служащим основанием для открытия финансирования, является копия сметного сводного расчета, составленная на основе сводной проектно-сметной документации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономического обоснования исходя из сложности объекта. На основе проектно-сметной документации определяется стоимость затрат в капитальном строительстве.

При проверке устанавливают:

) правильность определения сметной стоимости строительства,

) обоснованность применения смет к типовым проектам и повторно применяемым при одностадийном проекте, при двухстадийном проекте - законность и обоснованность применения укрупненных сметных нормативов, прейскурантов и стоимостных показателей объектов аналогов,

) правильность распределения затрат по видам,

) степень подготовки территории строительства,

) состояние основных объектов строительства, подсобного и обслуживающего назначения, энергетического и транспортного хозяйства,

) выборочным путем проверяют применение норм и цен, законность применения предельных норм накладных расходов и плановых накоплений, правильность применения коэффициентов, которые применяются к сборникам цен на материалы, основные средства и ценнику на разработку конструкторской документации.

При проверке капитальных вложений необходимо установить, каким способом осваиваются инвестиции.

При освоении подрядным способом устанавливают правильность учета затрат, отраженных в первичных документах. Инвестор или застройщик учитывает затраты по договорной или сметной стоимости выполненных работ. Для учета затрат используется счет 08. На нем учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования. Инвестор определяет эти затраты по платежным требованиям-поручениям, предъявляемым подрядной строительной организацией вместе с актом о выполненных работах. Подрядные организации к платежным документам прикладывают справки о стоимости выполненных работ и затрат. Поэтому необходимо проверить правильность учета на счетах бухгалтерского учета.

Далее устанавливают правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся:

) проектно-изыскательские работы,

) надзор проектной организации,

) расходы по отводу земельных участков,

) затраты на содержание дирекции строящегося предприятия,

) расходы по применению доплат, льгот и преимуществ, не включенные в единые расценки по строительным работам.

Далее анализируют счет 99. Проверяют суммы списанных убытков от списания долгов, недостач, растрат, дебиторской задолженности.

Согласно действующей методике в строительстве применяют следующую группировку затрат по статьям:

) материалы,

) основная заработная плата рабочих,

) затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов,

) накладные расходы.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на статью Материалы, необходимо установить правильность их списания с подотчета материально ответственного лица на основе данных материальных отчетов и ведомости № 5- Б.

При проверке правильности отнесения затрат на статью Основная заработная плата рабочих, необходимо установить, что на ней учитывается заработная плата рабочих, занятых только на строительно-монтажных работах. В нее не включаются заработная плата рабочих подсобных и вспомогательных производств, рабочих обслуживающих производств и хозяйств, которая включается в накладные расходы, которые распределяются между стройками.

Также проверяется правильность отнесения затрат на статью Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов по данным первичных документов, по которым устанавливают полноту и правильность учета этих расходов и их распределения по объектам строительства и счетам распределения услуг.

Важным этапом является проверка достоверности учета объема выполненных работ. Проверке подвергаются первичные документы (договор подряда, акт выполненных работ, акт внутреннего аудита и другие документы). В договоре подряда должны быть указаны условия расчета за объект в целом, за законченные этапы и комплексы работ.

Проверяется правильность применения цен, расценок, объемов выполненных работ, достоверность предъявленных счетов с приложенными актами выполненных работ. Если установлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, непредусмотренных сметой, необходимо произвести контрольные обмеры выполненных работ, установить причины и виновных лиц.

В процессе аудиторской проверки следует проверить насколько обоснованно включены те, или иные расходы предприятия в состав нематериальных активов.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие организации имущественные права:

) на объекты промышленной собственности;

) на произведения науки, литературы и искусства;

3) на объекты смежных прав;

4) на программы для ЭВМ и компьютерной БД;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

6) на пользование природными ресурсами;

7) прочие: - лицензии на осуществление вида деятельности;

лицензии на осуществление внешнеторговых и кватируемых операций;

лицензии на использование опыта специалистов;

право доверительного управления имуществом.

Результаты НИ и ОК работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

подтверждена или определена возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

2. определена ли возможность использования объекта интеллектуальной собственности предпринимательской деятельности организации и передача объекта по лицензионным или авторским договорам;

. могут ли быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете принимаются по первоначальной стоимости.

Учитываются нематериальные активы на счете 04. Нематериальные активы учитываются, если объекты вносятся учредителями в Уставной фонд по ценам договоренности сторон.

Объекты, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, оцениваются по фактическим затратам приобретения и приведение в состояние готовности этих объектов. Полученные безвозмездно от других предприятий - по цене, определяемой экспертным путем, которая должна быть максимально приближена к рыночной цене.

Передача или купля-продажа нематериальных активов осуществляется на основании договоров, ТТН.

В связи с тем, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, к документам должно быть обязательно приложено описание объекта, чертеж, рисунок.

Амортизация нематериальных активов начисляется в таком же порядке, как и по основным средствам.

По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

По текущим нематериальным активам (патенты, лицензии, программное обеспечение) амортизация начисляется по мере их приобретения или в течение 1 года.

Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость продукции.

Нематериальные активы выбывают из предприятия в случае продажи, списания, безвозмездной передачи.

Аудитор обязан проверить правильность отражения операций в бухгалтерском учете, отражаемых выбытие нематериальных активов.

Для учета выбытия нематериальных активов предназначен счет 91.

/выб. - 04;

- 04/выб;

/2 - 04/выб;

- 91/1 - на остаточную стоимость;

/3 - 68/2;

/9 - 99.

Аудитор сверяет данные аналитического и синтетического учетов.

Тема 2.3 Контроль учета товарно-материальных ценностей

Учитывая, что обеспечение предприятий материальными ресурсами является весьма сложным, это обуславливается не только дефицитом, но и недостаточной сохранностью текущих материальных ресурсов, которыми располагает предприятие.

Поэтому перед ревизором (аудитором) стоят задачи:

. проверить организацию материально-технического снабжения, а также осуществить проверку состояния складского хозяйства и обеспечения условий сохранности МЦ.

. Осуществить проверку операций по поступлению и отпуску в производство и на сторону МЦ.

. Осуществить проверку проведения инвентаризации, ее результатов и оформление их в бухгалтерском учете.

Источниками проверки движения МЦ являются регистры синтетического и аналитического учета, на которых собирается информация о наличии и движении МЦ.

Проверяется счет 15 Заготовление и приобретение МЦ, счет 16 Отклонения в стоимости МЦ и счет 10, а также отчеты материально-ответственных лиц с приложенными первичными документами.

По прибытию в организацию ревизор в обязательном порядке проводит обследование обеспечения сохранности МЦ.

В ходе обследования проверяющий устанавливает обеспечение сохранности МЦ и проводит контрольные инвентаризации по отдельным видам МЦ.

Контрольные инвентаризации проводятся в начале ревизии, но в ходе проверки при обнаружении случаев хищений, злоупотреблений могут проводиться и в ходе ревизии.

В ходе обследования проводится проверка состояния складского хозяйства - это одна из важных аудиторских процедур, так как с помощью данных бухгалтерского учета нельзя получить в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Аудитор для полного изучения этого участка деятельности организации организует обследование складов, кладовых и других мест хранения МЦ.

Путем обследования выявляются недостатки в организации хранения МЦ. Устанавливается: соблюдаются ли санитарные нормы, температурные режимы, влажность, наличие на МЦ этикеток, состояние противопожарной охраны, наличие решеток, замков, охранной сигнализации.

В ходе проверки особое место отводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с хранением и отпуском МЦ.

Поэтому каждому материально-ответственному лицу должны быть вручены должностные инструкции.

Затем ревизор или аудитор приступает к обследованию мест хранения МЦ.

По документам, имеющимся у материально-ответственных лиц, проверяют своевременно ли оформляются и производятся записи в книгах или карточках складского учета.

Наличие несданных документов в бухгалтерию на складе позволяет выявит нет ли неучтенных излишков, которые могут создаваться за счет замены сырья при изготовлении ГП, за счет обвесов, обсчетов и т.д.

При отпуске ГП со склада могут допускаться обсчеты, необоснованные формирования актов на потери материалов при транспортировке, хранении.

Неучтенные излишки обычно хранятся отдельно от учтенных.

Важным условием предприятия расхищения МЦ является правильная организация пропускной системы.

Источниками проверки полноты оприходования МЦ являются регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей (счета 15 „Заготовление и приобретение материалов", 16 „Отклонение в стоимости материалов", 10 „ Материалов " в разрезе субсчетов и др.), отчеты МОЛ с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и др. Прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета МЦ, данным других учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм). Необходимо проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим МЦ. В случае расхождений устанавливаются их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Особое внимание уделяется проверке операций по счету 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По документам, приложенным к выпискам банка, устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей. По материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Если ценности не оприходованы, выясняют нормативный срок нахождения их в пути и какая работа проведена предприятием по розыску груза. По авансам, выданным под поставку МЦ, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования МЦ, не истекли ли сроки поставки по отдельным авансам, аккредитивам и векселям, выясняют причины задержки поступления материалов.

Если расчеты с поставщиками проводились плановыми платежами, обращают внимание на наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца. Основными документами для оприходования МЦ являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам МОЛ: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и другие в зависимости от вида груза, его упаковки и способа доставки. Одновременно с проверкой полноты оприходования МЦ изучают правильность их оценки. Правильная оценка МЦ прежде всего находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на счете 10 „Материалы" в разрезе субсчетов. Далее выясняют, присваиваются ли МЦ номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указываются ли они в первичных документах и складском учете. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материалов и произведено ли списание со счета 15 „Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 10 „Материалы" по учетной стоимости и дебет счета 16 „Отклонение в стоимости материалов" на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами.

В составе стоимости МЦ большой удельный вес занимают транспортные расходы, поэтому при проверке документов, по которым начисляются и оплачиваются такие расходы, устанавливают, предусмотрено ли это договором и не завышены ли тарифы на перевозку грузов. При перевозке грузов автотранспортом выясняется выполнялись ли такие услуги и не было ли приписок в объеме выполненных работ.

Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие. При проверке выбытия материалов следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Материалы", для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица. Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу.

Отделы материально-технического снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих лимитов. Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции. Отпуск материалов в производство может осуществляться в соответствии с утвержденными калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качество изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим условиям, но только в тех случаях, где лимиты не установлены. При аудите использования материальных ценностей в производстве проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции, для чего анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Проводится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность подсчета среднего процента отклонений и списание отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе. Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных материалов, так как на них приходится высокий удельный вес растрат и недостач. Во всех случаях рекомендуется производить контрольные инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости - и контрольного обмера их фактического использования на те или иные строительные или ремонтные работы.

Периодические инвентаризации ТМЦ предприятие проводит в сроки, предусмотренные в их планах контрольно-инвнтаризационной работы, утверждаемых руководителем предприятия. Но независимо от плановых сроков проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях: перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иной хозяйствующий субъект; при смене МОЛ; при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Изучение материалов инвентаризаций начинается с проверки наличия в бухгалтерии всех необходимых документов, подтверждающих факт проведения инвентаризации: приказов или распоряжений о проведении инвентаризации и составе инвентаризационных комиссий; материальных отчетов; инвентаризационных описей или актов инвентаризации ценностей; сличительных ведомостей; письменных объяснений МОЛ по результатам инвентаризаций; протоколов, приказов и других документов по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций. Затем определяется компетентность инвентаризационных комиссий, проводивших инвентаризацию, включены ли в состав комиссии специалисты, хорошо знающие потребительские признаки ценностей (сорта, марки и др.), условия их хранения, порядок, и технику учета ценностей, а если инвентаризация проводилась без участия материально ответственных лиц или после стихийных бедствий, устанавливают, включен ли в состав комиссии представитель вышестоящего звена или местного органа власти в качестве председателя комиссии. После проверки полноты материалов инвентаризации и компетентности состава комиссий приступают к проверке полноты и качества проведенных инвентаризаций. Для проверки качества проведенных инвентаризаций нужно проанализировать данные инвентаризационных описей и установить: указаны ли в них наименование предприятия, место, где проводилась инвентаризация (склад, цех, кладовая и др.) и время ее проведения; полностью ли записаны наименования материалов, их марки, сортность, артикулы и другие отличительные признаки; оговорены ли исправления в установленном порядке; приведены ли на каждой странице описи прописью показатели числа порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества всех единиц в натуральном выражении; наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а также записи материально ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение. Наличие нарушений при оформлении инвентаризационных материалов обязывает проверяющих изучить их причины. Они могли быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков отдельных видов материальных ценностей. Для установления и подтверждения таких нарушений привлекают другой экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляций и т. п. Если в инвентаризационной описи приведены только наименования материалов без указания потребительских признаков (сорта, размера, марки, номера) или в эти показатели внесены исправления, для проверки нужно использовать первичные документы на оприходование материалов, а также данные аналитического учета/ Путем взаимной сверки показателей этих документов с данными инвентаризационной описи устанавливают достоверность записи в опись.

Если же по соответствующей группе материалов учет осуществляется в суммарном выражении, для проверки по документам восстанавливается количественный учет по сортности материалов. Полученные остатки по данным учета сопоставляются с остатками материалов, приведенных в инвентаризационной описи. При изучении сличительной ведомости проверяют достоверность приведенных в ней остатков товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи, Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно-сортовой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и другие, в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в бухгалтерии.

В процессе проверки обращается внимание на правильность составленных расчетов на списание потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Такие потери могут быть списаны только по надлежаще-оформленным документам с разрешения руководителя предприятия в том случае, когда выявлена недостача и имеются утвержденные нормы естественной убыли. При этом списание может быть произведено не свыше размеров выявленной недостачи по сличительной ведомости. Потери от порчи брака и боя во всех случаях комиссией оформляются отдельной инвентаризационной описью или актом с указанием периода образования по каждому виду ценностей, причин потерь и возможного их использования. Списание же их за счет предприятия может быть произведено по решению руководителя предприятия при наличии актов об уничтожении с указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль. В процессе проверки выясняют, соблюдается ли установленный порядок оформления списания потерь и не производится ли их повторное списание или предъявление таких ценностей при последующих инвентаризациях с целью изъятия с оборота доброкачественных ценностей. При определении результатов инвентаризации могут выявляться недостачи и излишки отдельных ценностей. Как исключение, допускается возможный зачет недостач излишками, образовавшимися в результате их пересортицы. Но, зачет недостач излишками может производиться только в отношении одной и той же группы товарно-материальных ценностей (по ТМЦ одного и того же наименования, по одной и той же сельскохозяйственной культуре), если они выявлены на одну и ту же дату, у одного и того же материально ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в процессе проверки выявляют, соблюдается ли установленный порядок зачета недостач образовавшимися излишками и отнесены ли на виновных лиц суммовые разницы в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке.

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременного отражения в учете поступления готовой продукции, обеспечение ее сохранности, что, в конечном счете способствует эффективности предприятия в целом.

На данном этапе перед проверяющим стоят задачи о проверке поступления продукции собственного производства и ее реализации:

Проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечение сохранности продукции;

Проверка полноты своевременности ее оприходования;

Проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

Проверка реальности числящихся остатков ГП на складе;

Выявление фактов, растрат, недостач и хищения продукции;

Определение потерь, характеризующиеся естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

Установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах;

Проверка обоснованности плана реализации и его выполнение;

Определение правильности оформления первичных документов;

10.Установление наличия своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятии с другими организациями;

11.Контроль за правильностью установления закупочных и других цен;

12.Определение полноты и своевременности определения выручки на счетах предприятия;

13.Выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

14. Ограничение учета и проверка достоверности данных по реализации продукции, выполняемых расходов и услуг, а также по реализации ОС и прочих активов.

Материалами для проверки служат накладные на вывоз и отпуск продукции со складов, квитанции заготовительной организации о приеме продукции, приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию, документы на отпуск продукции для продажи через торговую сеть, отчеты МОЛ, реестр документов по реализации продукции, накопительные ведомости по реализации продукции, журнал-ордер №11, Главная книга и баланс.

Ревизор обязан внимательно изучить учетную политику предприятия. Если в учетной политике внесены изменения, аудитор (ревизор) должен установить причины изменений. Затем устанавливается правильность оценки готовой продукции. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция в балансе должна показываться по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40- по нормативной или плановой.

Фактическую себестоимость можно определить только по окончании отчетного периода. В течении отчетного периода постоянно происходит движение продукции, поэтому для текущего учета необходима условная оценка готовой продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производится по плановой себестоимости или свободным отпускным ценам. Различные цены называются учетными. Выборочным путем проверяются цены.

Ревизор устанавливает правильность определения отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений от учетной стоимости. Плановые цены могут разрабатываться исходя из средне годовой или средне квартальной плановой себестоимости с учетом инфляции.

Отклонения по готовой продукции показывают экономию (перерасход) организации и учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Экономия отражается красным сторно, а перерасход - дополнительной записью.

Готовые изделия, цены на которых в отчетном периоде уменьшились, если они морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, оцениваются по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если она ниже цен ее возможной реализации. При уменьшении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации. Возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности.

При использовании счета 40 готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости. В случае выявления отклонений ревизор устанавливает виновных лиц, причины, ущерб.

После этого переходят к проверке операций по бухгалтерскому учету готовой продукции. В процессе контроля обращают внимание на правильность оформления документами приемки выпущенной из производства готовой продукции, так как формирование достоверной учетной информации о производственных и финансовых итогах деятельности предприятия зависит от реальности показателей, приведенных в приемо-сдаточных накладных или приемо-сдаточных актах. При проверке следует иметь в виду, что к готовой продукции относится лишь та, которая прошла все стадии технологической обработки, соответствует установленным стандартам или техническим условиям и в обязательном порядке принята представителем ОТК. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные), но в обязательном порядке должны быть заполнены требуемые реквизиты: дата, номенклатурные номера изделий, количество, учетная цена и учетная стоимость по каждому изделию и подтверждены подписью представителя ОТК, мастером или другим работником цеха, а также заведующим складом. Показатели накладных с номенклатурными номерами переносятся в накопительную ведомость выпуска готовой продукции. В этой ведомости на основании приемо-сдаточных накладных в течение отчетного месяца накапливаются данные о выпуске готовой продукции, что позволяет аудитору или ревизору проверить достоверность итоговых данных о плановой себестоимости каждого наименования готовой продукции, выпущенной из производства. Поскольку фактическая производственная себестоимость готовой продукции по ее видам приводится в аналитическом учете по счету 20 „Основное производство", то она переносится в накопительную ведомость выпуска готовой продукции по каждому виду (номенклатурному номеру), где она суммируется и определяется общая фактическая производственная себестоимость всех выпущенных изделий. Поэтому для проверки достоверности этого показателя возникает необходимость убедиться в том, что она правильно перенесена в эту ведомость, а на основе приведенных в ведомости плановой и фактической себестоимости продукции проверить правильность подсчета отклонений в себестоимости выпущенной из производства готовой продукции по каждому ее наименованию, виду изделий и в целом по всему объему готовой продукции. Кроме, того, итоговые показатели о себестоимости продукции, приведенные, в накопительной ведомости выпуска готовой продукции, необходимо сверить с аналогичными показателями в журналах-ордерах № 10. В свою очередь, показатели приемо-сдаточных накладных за последнюю декаду месяца и, особенно за последние дни месяца целесообразно сличить с записями в журнале регистрации лабораторных исследований или испытаний. Такое сличение позволит выявить случаи незаконного оформления приемо-сдаточными накладными готовых изделий, которые должны быть отнесены к незавершенному производству.

Основанием для отпуска (отгрузки) покупателям готовой продукции являются разработанные предприятием графики ее поставок в соответствии с заключенными договорами или контрактами.

Внимательно проверяют записи совершенных операций по отпуску и реализации готовой продукции в ведомости

№ 16 „Учет движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей". В процессе проверки определяют правильность перенесения в ведомость остатков неоплаченной продукции покупателями из ведомости за прошлый месяц и обоснованность записей в текущем месяце об отгрузке (отпуске) продукции покупателям первичными документами, приложенными к отчетам материально ответственных работников. В ведомости № 16 дается расшифровка сумм по предъявленным покупателям платежным документам (в том числе за готовые изделия, упаковку, транспортные расходы), а также на основе выписок банка производятся отметки об оплате платежных документов покупателями (с указанием даты, суммы и на какой счет зачислена выручка). Наличие таких данных позволяет сопоставить даты отгрузки готовой продукции с датами оплаты по каждому покупателю в отдельности. Особое внимание уделяется тем позициям ведомости, где отсутствуют отметки об оплате покупателями платежных документов или допущены списания задолженности за покупателями за счет средств предприятия. Такое сопоставление позволяет выявить факты отгрузки продукции покупателям, не предусмотренной договором, недогрузка продукции, замены одних видов продукции другими, завышение договорных цен, отсутствие документов, подтверждающих качество отгруженной продукции.

Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными материалами.

Особой проверке подлежат операции по учету готовой продукции, возвращенной покупателями. В качестве источника проверки используют данные, приводимые в подразделе ведомости № 16 „Аналитические данные по возврату готовых изделий и по их расходу без отражения по реализации", и первичные документы, на основе которых произведены записи в этой ведомости.

Тема 2.4 Контроль операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения. По данным годового приложения к отчетности можно проследить за соотношениями (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды. При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций. Другие статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы не содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными поиздельных калькуляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость. Важный резерв снижения себестоимости продукции - сокращение потерь от брака. Он слагается из стоимости окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержание с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость товарной продукции по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестоимости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшествующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по отдельным изделиям. Этот показатель характеризует культуру производства, уровень технологической дисциплины. На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 и 26. Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и другие хозяйства) контролируется по данным отчетности постатейного учета затрат на счетах 25 , 26 , 23 и 29 . Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные групп применительно к статьям сметы и показателям отчетности. По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц нужно выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты и заработную плату работников управления. Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат.

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого аудитором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ. Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время выпуска продукции не совпадает, необходимо проверит в каком периоде включена в себестоимость продукция, работы и услуги, произведенные на предприятии. Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащим распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукции. На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не за висят от деятельности предприятия) такие факторы, как изменена цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, оптовых цен на товарную продукцию. Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себестоимости продукции, определяемое суммарно, а затем уточняемое слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на производство, производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, прямых затрат на 1 рубль товарной продукции). До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции аудитор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции и затратах на ее производств должен убедиться, что приписок к объему продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат предприятие не допустило. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости товарной продукции не должна влиять методика ценообразования продукции, и, в частности, надбавки к оптовым ценам. С этой целью в отчетности по себестоимости объем товарной продукции показываете по оптовым ценам без надбавок за высокое качество и без уменьшения оптовых цен на сумму скидок по продукции, подлежащей снятию с производства и другие.

Согласно принятой методике при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции устанавливают следующие факторы, влияющие на изменение их уровня; изменение плановой структуры и ассортимента товарной продукции; снижение или повышения себестоимости товарной продукции; изменение цен на материальны ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение оптовых цен предприятия на товарную продукцию

По данным регистров аналитического учета РБП контролируется правильность включения в их состав затрат на освоение и подготовка производства.

Эти расходы должны возмещаться из единого фонда развития науки и техники и других централизованных источников.

Затраты связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизации отдельных узлов не относятся на РБП. Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения.

При преступлении к проверке расходов по управлению ревизор обязан изучить учетную политику и принятый в ней порядок распределения расходов на себестоимость продукции.

Если в учетной политике предусмотрено отражение расходов по управлению по счету 26, то проверка проводится по экономическому элементу «Прочие расходы». Если в учетной политике выделены эти расходы, то ревизор приступает к проверке правильности отражения этих расходов в себестоимости продукции. Для этого проверяется счет 26 и отчет о прибылях и убытках, где выделены отдельной строкой расходы на управление.

Расходование средств на содержание аппарата управления контролируется по данным отчетности и постоянного учета затрат по счетам 26, 23, 29.

Проверка состояния аналитического учета по этим счетам, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц нужно выяснить полностью ли отнесены в учете и отчетности расходов на содержание аппарата управления, в том числе необходимо проверить заработную плату на содержание цехов, отчисления от заработной платы, служебные командировки персонала управления, содержание охраны и др.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих работников, ИТР и служащих утвержденному нормативу вышестоящей организацией.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является сокращение потерь от брака.

Потери от брака слагаются из стоимости окончательно забракованной продукции, расходов на исправление брака, затрат сверхустановленных норм на гарантийный ремонт, стоимость испорченных при наладке оборудования, материалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключается стоимость забракованной продукции по цене ее возможной реализации, удержание с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов.

В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимая на себестоимость продукции по одноименной калькуляционной статье.

На уровень себестоимости влияют непроизводственные расходы, величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25, 26.

Непроизводственные расходы включают:

потери от простоев по вине цехов;

недостачи и потери от порчи МЦ и НЗП;

потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и др.

К общехозяйственным непроизводственным потерям относятся:

потери от простоев;

надбавки к тарифу за низкий коэффициент использования мощностей электроустановок;

недостачи и потери от порчи материалов и продукции на складе и др.

Укрепить режим экономии помогает санкции за перерасход месячных лимитов и превышение лимитов электрической мощности.

Важно проверить верно ли отражены в учете и отчетности суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок за перерасход электроэнергии, так как нередко такие суммы списываются на счет «Прибыль и убыток» по статье «штрафы, пени, неустойки».

Незавершенное производство - это продукция, которая не прошла всех стадий и операций обработки.

На большинстве предприятий оперативный учет и контроль движения полуфабрикатов, узлов и деталей возложен на производственно-диспетчерскую службу, которая следит за комплектностью заделов незавершенного производства, контролирует прием, выдачу и транспортировку полуфабрикатов.

Бухгалтерия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движений полуфабрикатов в производстве и их сохранностью. При аудите незавершенного производства нужно установить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках деталей, узлов, агрегатов и незаконченных изделий в натуральном выражении, определить комплектность имеющихся заделов и обеспеченность сборки деталями, выяснить правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, обоснованность их оценки в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерских регистрах.

Проверку начинают с изучения состояния оперативного учета и контроля движения полуфабрикатов на предприятии в соответствии с рекомендациями министерства. Способы ведения этого учета зависят от многих факторов: тип производства, сложность и номенклатура продукции, порядок хранения межоперационных заделов и др.

В ряде отраслей, где незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь, его остатки учитываются и контролируются двумя показателями: количеством массы и количеством сырья и материалов, входящих в ее состав, которые определяются технологическими расчетами.

Далее устанавливают реальность оценки остатков незавершенного производства на конец месяца, так как от этого зависит достоверность отчетных показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее в бюджет и т.д.

Проверку начинают сличением показателей баланса по статье Незавершенное производство с суммой остатка в Главной книге по счетам 20, 23. но сначала нужно исключить учтенные на счете 23 затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружений. При этом составляют вспомогательную ведомость.

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журнал-ордер № 10). Приведенные в нем данные о стоимости незавершенного производства на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов. Такой учет на крупных и средних предприятиях ведут в оборотных ведомостях или машинограммах по цехам, а на малых - в целом по предприятию.

Остатки незавершенного производства и полуфабрикатов на конец отчетного периода определяют по данным инвентаризации. Далее устанавливают, применяется ли на предприятии отраслевая методика включения в оценку остатков незавершенного производства доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Потери от брака, затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы ежемесячно списываются на себестоимость выпущенной товарной продукции и не входят в оценку незавершенного производства.

На многих предприятиях с хорошо налаженным оперативным учетом движения полуфабрикатов в производстве не проводится ежемесячная инвентаризация незавершенного производства. В этом случае правильность оценки остатков незавершенного производства на любую отчетную дату межинвентаризационного периода можно проверить на основе составленных на предприятии балансов движения полуфабрикатов. При механической обработке учетной информации эти балансы получают в виде периодических машинограмм, которые содержат сведения об изготовлении, использовании, о потере полуфабрикатов в процессе обработки по всему технологическому циклу, а также об остатках на конец отчетного периода.

Показатели этих балансов используются для составления машинограмм оценки остатков незавершенного производства. В них приводится перечень полуфабрикатов с указанием места их нахождения по этапам технологического маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим данным контролируется достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости незавершенного производства по каждому цеху и по предприятию в целом.

Тема 2.5 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия

Прибыль является важнейшей категорией рыночных отношений, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется конечной прибылью. Прибыль как показатель эффективности работы предприятия и источник ее жизнедеятельности - важный объект бухгалтерского учета.

Валовая прибыль - результат суммирования положительных и отрицательных составляющих финансового результата.

Основные задачи ревизии и аудита учета финансовых результатов и их использования:

) проверка формирования полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества, а также внешним пользователям;

) выявление резервов роста прибыли;

) разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия;

) изучение финансового состояния предприятия;

) изучение законности формирования резервов;

) выявление нарушений и злоупотреблений при формировании прибыли.

Источниками проверки являются:

план экономического и социального развития;

бизнес-планы (расчетный баланс доходов и расходов);

форма бухгалтерской отчетности № 2;

данные текущего бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 92, 99.

Бухгалтерская прибыль - это сумма финансовых результатов, полученных от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также доходов и расходов от внереализационных операций. Большой удельный вес прибыли образуется за счет разницы между выручкой от реализации, отраженной по кредиту счета 90 субсчет 1, и производственной себестоимостью реализованной продукции, коммерческими расходами, суммой начисленных налогов (НДС, акциз, обязательные платежи), отраженных по дебету счета 90. Результат списывается заключительной проводкой на счет 99.

Приступая к проверке, нужно изучить учетную политику, принятую для определения выручки от реализации. Определение выручки от реализации может производиться или по мере оплаты расчетных документов и поступления средств на расчетный счет или по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. Избранный вариант фиксируется в учетной политике. В современных условиях расчеты между предприятиями считаются предпочтительными при определении выручки от реализации по мере отгрузки.

В основу контроля положены обороты по реализации по кредиту счета 90 субсчет 1. Поэтому нужно проверить последовательность бухгалтерских записей по журналу-ордеру № 11. При проверке особенно внимательно изучаются бартерные сделки (нет ли случаев неправильного отражения этих операций, минуя счет 90).

Финансовый расчет от правильности оценки остатков готовой продукции на складе, для чего составляют специальный расчет.

ПРИМЕР:

ПоказателиПо учетным ценамПо фактической производственной себестоимости1) Остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода9808402) Поступило продукции из производства за месяц1120010600ИТОГО1218011440Средний процент отклонения = 11440/12180=93,92%3) Отгружено и отпущено в порядке реализации за месяц1125011250*93,92%=105664) Остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода930874

ПоказателиПо учетным ценамПо фактической производственной себестоимости1) Остаток отгруженной готовой продукции на начало отчетного периода165015902) Отгружено продукции за месяц1125010566ИТОГО1290012156Средний процент отклонения = 12156/12900=94,23%3) Реализовано продукции за месяц1055010550*94,23%=99414) Остаток отгруженной готовой продукции на конец отчетного периода23502215

Если в результате проверки обнаружатся ошибки в расчетах, по результатам проверки рекомендуется внести изменения в оценку остатков и показателей прибыли.

На отдельных предприятиях применяется сокращенный метод, когда остатки готовой продукции и незавершенного производства отражаются в Главной книге и балансе без доли управленческих расходов (без счета 26), которые списываются в конце месяца на финансовый результат от реализации продукции, т. е. в дебет счета 90. Поэтому при проверке контролируют полноту списания общехозяйственных расходов.

Размер прибыли зависит от размера коммерческих расходов. Поэтому следует учесть, что если упаковка продукции в соответствии с технологическим процессом производится в цеху, то эти затраты относят на дебет счета 20. следует проверить правильность списания коммерческих расходов между реализованными товарами и остатками отгруженных, но не оплаченных товаров. Если имеются остатки неоплаченных товаров, то на счете 44 субсчет 1 должно оставаться сальдо. При составлении баланса оно присоединяется к товарам отгруженным.

Далее устанавливают правильность определения прибыли от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочих производственных запасов. Правильность исчисления доходов и потерь от реализации имущества контролируется на основе записей по счету 91.

Далее устанавливают правильность формирования прибыли от внереализационных операций. При этом проверка проводится сплошным методом. Проверяются первичные документы, на основе которых произведены записи по дебету и кредиту счета 92.

К внереализационнным доходам и расходам относят:

штрафы, пени, неустойки полученные и оплаченные;

прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

поступление долгов и дебиторская задолженность, списанная в убыток;

оприходование излишнего имущества по результатам инвентаризации;

дивиденды по акциям;

и др.

Признанные предприятием или присужденные судом штрафы, пени, неустойки и претензии по штрафным санкциям, по которым истек срок обжалования, должны быть списаны на убытки. Поэтому нужно проверить полноту и своевременность списания этих сумм. По первичным документам проверяют записи по предъявленным претензиям по взысканию штрафных санкций, которые еще могли быть не признаны плательщиком.

Заключительный этап проверки - проверка правильности отражения штрафных санкций по бюджету, отражения части прибыли, которая взимается по платежам в бюджет. Также нужно проверить заключительные записи по счетам 90, 91, 92.

Реальность финансовых результатов деятельности предприятия зависит от постановки учета коммерческих расходов и достоверности расчетов по исчислению фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции.

В качестве источников проверки коммерческих расходов используют журнал-ордер № 11, ведомость аналитического учета коммерческих расходов, другие журналы-ордера (машинограммы) и документы, послужившие основанием для записи в указанных регистрах.

Полнота и правильность отражения в учете коммерческих расходов изучаются при проверке операций по движению материалов, денежных средств, расчетных и других операций. В процессе проверки сопоставляются записи коммерческих расходов, приведенные в соответствующих журналах-ордерах, с записями в ведомости аналитического учета коммерческих расходов как по общему итогу за месяц, так и по отдельным статьям расходов, а также с данными счета 43 „Коммерческие расходы" и Главной книги.

Для проверки достоверности расчетов по исчислению фактической себестоимости и реализованной продукции в качестве источников изучения используются журнал-ордер № 11 и ведомость 16 „Учет движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей".

В первом подразделе ведомости 16 „Обобщенные данные" отражается движение готовых изделий на складе по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе однородных групп (подгрупп) продукции, а также, приводятся остатки продукции на начало месяца в указанной оценке. Поэтому имеется возможность по этим показателям проверить правильность исчисленного процентного отношения фактической себестоимости остатка и поступившей из производства готовой продукции к стоимости ее по учетным ценам и полученный показатель использовать для последующей проверки расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.

Прежде всего, проверяют правильность включения в расчет остатка готовой продукции на складе на конец месяца и исчисления его фактической себестоимости согласно исчисленному процентному отношению. Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции к остатку продукции на начало месяца по фактической себестоимости добавляется поступившая продукция на склад за месяц в оценке по фактической себестоимости и вычитается исчисленная фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца на складе. Достоверность финансовых результатов от реализации продукции зависит от того, насколько правильно исчислена фактическая себестоимость реализованной продукции. Затем, используя исчисленный показатель процентного отношения, устанавливают правильность расчета фактической себестоимости остатка неоплаченной покупателями продукции, выполненных работ и оказанных услуг на конец месяца. Для подсчета фактической себестоимости реализованной продукции, подлежащей списанию на счет 46 „Реализация" в отчетном месяце, нужно к фактической себестоимости отгруженной продукции и сумме расходов за счет покупателей на начало месяца прибавить фактическую себестоимость отгруженной продукции за отчетный месяц (без сумм по возвращенной продукции покупателями) и вычесть фактическую себестоимость остатка неоплаченной продукции на конец месяца.

Ревизор должен изучить какие виды продукции выпускаются предприятием, какие налоги включаются в цену данного вида изделия. Выборочным путем проверяющий устанавливает правильность определения отпускной цены на продукцию и соблюдение очередности включения налогов и обязательных платежей в цену..

Закон «О бюджете» устанавливает следующую очередность включения налогов при формировании отпускной цены:

Акцизы

Единый платеж в местный и республиканский бюджеты

НДС

Налог с продаж (сбор за услуги)

Исчисление налогов с выручки от реализации производится в обратном порядке. Ревизор устанавливает правильность включения и исчисления, своевременность перечисления в бюджет.

Начисления всех налогов отражается: Д90 К68

Проверяют записи по счету 98 Доходы будущих периодов. При этом устанавливают правильность разграничения доходов между отчетными периодами и правильность их списания на прибыль.

Нужно проверить правильность отнесения доходов к доходам будущих периодам и правильность их списания. Внимательно изучают безвозмездное получение имущества и порядок его списания на прибыль.

ПРИМЕР:

) Безвозмездное получение оборудования

Д - 08

К - 98

) Списание на прибыль суммы начисленной амортизации по мере начисления износа по данному оборудованию

Д - 20 Д - 98

К - 02, К - 92/1.

Полученная арендная плата списывается на счет 92 по мере поступления платежей.

Бухгалтерская прибыль предприятия подлежит налогообложению. Поэтому нужно проверить правильность формирования налогооблагаемой прибыли, которая определяется путем вычитания из бухгалтерской прибыли прибыли, облагаемой налогом на доход, и налога на недвижимость.

Если предприятие пользуется льготами, то налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму льгот. Учитывая то, что льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль, необходимо проверить обоснованность использования льгот по налогу на прибыль. Все используемые льготы должны быть подтверждены соответствующими документами или расчетами. На пример, технические льготы, которые предоставляются при использовании прибыли на выполнение мероприятий по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, мероприятий по охране окружающей среды и противопожарных мероприятий, должны быть подтверждены Министерством по охране природных ресурсов о том, что данные мероприятия включены в республиканскую программу.

Использование прибыли на капитальные вложения, приобретение основных средств должно подтверждаться планом капитального строительства. Для получения данной льготы должен быть использован весь амортизационный фонд.

Также проверяют правильность применения ставки по налогу на прибыль, которая составляет 24 %.

Распределение прибыли производится в соответствии с законом О налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструкциями и методическими указаниями Минфина и Уставом предприятия.

Предприятия должны выполнять свои обязательства перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, а также должно осуществлять финансирование затрат на развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующего производства, социальное развитие и материальное стимулирование за счет собственных средств.

При проверке устанавливают, созданы ли правильные соотношения при распределении прибыли между основными направлениями, обеспечивается ли эффективность и реальность основной пропорции потребления и накопления, т.к. это является основной гарантией материальной заинтересованности в повышении эффективности производства. Для этого проверяют коллективный договор, учредительные документы, в которых должны быть установлены нормативы отчислений при распределении прибыли.

Основными задачами ревизии распределения прибыли являются:

изучение правильности формирования налогооблагаемой прибыли;

изучение динамики налогов;

изучение пропорций и конкретных направлений распределения прибыли;

изучение путей наиболее рационального распределения созданной прибыли.

Формирование, распределение и использование чистой прибыли изучают по форме № 2 Отчет о прибылях и убытках.

Согласно инструкции № 89 финансовый результат определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

) прибыль или убыток от основной деятельности в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90;

) сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91;

) сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92;

) начисленные налоги и сборы из прибыли;

) налог на недвижимость.

По окончании отчетного года при составлении годового баланса счет 99 закрывается записями:

на сумму прибыли

Д - 99

К - 84,

на сумму убытка

Д - 84

К - 99.

Согласно законодательству прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов, поступает в его полное распоряжение и оно само определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено Уставом.

Согласно законодательству, если в учредительных документах это предусмотрено, предприятия могут создавать резервы и фонды.

Постановлением Совмина от 28.04.2000 № 605 установлено, что резервный фонд заработной платы создается организациями и индивидуальными предпринимателями. Он устанавливается в размере до 25 % от годового размера заработной платы. Конкретный размер фонда, его основания, порядок создания и использования определяется в коллективном договоре.

Формирование резервного фонда заработной платы и других аналогичных резервов за счет чистой прибыли отражается следующей записью:

Д - 84

К - 82.

Образованный фонд накопления в течение текущего года, если его создание предусмотрено учредительными документами, целесообразно отражать на отдельном субсчете к счету 84/1 Фонд накопления образованный :

Д - 84

К - 84/1.

Использование фонда накопления отражается следующим образом:

Д - 84/1

К - 83.

Чистая прибыль, распределяемая по другим направлениям по решению учредителей (на пополнение собственных оборотных средств), отражается следующим образом:

Д - 84

К - 84/соответствующий субсчет.

Тема 2.6 Ревизия учета фондов и резервов предприятия

. Задачи проверки

Приступая к проверке создания фондов и резервов, необходимо изучить учетную политику организации. Нужно сопоставить фактически созданные фонды с теми, которые указаны в учетной политике. При выявлении отклонений необходимо предложить дополнить учетную политику или учредительные документы.

Основные задача проверки создания и учета фондов и резервов:

) проверка законности и своевременности создания фонда накопления, уставного фонда;

) проверка своевременности создания резерва предстоящих платежей;

) проверка целесообразности получения кредитов и своевременности их погашения;

) проверка целевого использования кредитов.

Источники проверки:

учредительные документы,

данные бухгалтерского учета по счетам 82, 83, 80, 86, 96,

Резервный фонд создается на предприятии из нераспределенной прибыли. Для этого может быть использовано до 25 % нераспределенной прибыли. Резервный фонд накапливается на счете 82 и расходуется в соответствии со сметой и в исключительных случаях.

Амортизационный фонд создается из амортизационных отчислений по основным средствам и используется на их восстановление, реконструкцию, модернизацию, приобретение новых основных средств. Амортизационный фонд создается в зависимости от удельного веса поступившей выручки от реализации.

Резерв предстоящих расходов создается за счет издержек производства. Целью его создания является оплата отпусков работникам, выплата вознаграждений по итогам года, на ремонт основных средств, покрытие убытков. Резерв на ремонт основных средств создается для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции. Резерв предстоящих расходов может и не создаваться, тогда затраты будут относиться на себестоимость по факту.

При проверке нужно установить законность образования резервов (т.е. установить какие резервы созданы). Необходимо проверить правильность установленных нормативов и отчислений в резервы, их величину. Так как их создание связано с формированием прибыли предприятия. Увеличение или уменьшение резервов влияет на финансовый результат.

Проверке подвергаются данные инвентаризации по использованию резервов. Излишне начисленный суммы резервов, израсходованные в отчетном году, могут переноситься на следующий отчетный год. Если учетной политикой решено не создавать резервы на следующий год, то их остаток списывается на финансовый результат.

Тема 2.7 Ревизия финансовых вложений у инвесторов

В условиях становления рыночных отношений важным объектом учета являются финансовые вложения - инвестиции или вложения финансовых, основных, нематериальных или прочих активов в акции, облигации и другие ценные бумаги, в долю уставного капитала других предприятий, а также в дебиторскую задолженность в виде предоставления займов другим организациям.

Цель финансовых инвестиций - получение дохода и сохранение капитала от обесценивания, что в условиях инфляции имеет немаловажное значение.

Финансовые вложения позволяют предприятиям самим распоряжаться своими средствами, контролировать и регулировать свою хозяйственную деятельность, обеспечивать процесс расширенного производства, пополнения основных и оборотных средств, увеличивать объем капитального строительства, направлять значительную часть средств на благоустройство социальной сферы и удовлетворение нужд своих работников.

В процессе проверки нужно проверить порядок выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами. Анализируют записи на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов.

Суммы выданных или возращенных акций каждому акционеру должны подтверждаться приходными или расходными кассовыми ордерами. При проверке обращают внимание на аналитический учет ценных бумаг на счете 006 Бланки строгой отчетности, который должен вестись по их видам, местам хранения или материально ответственным лицам по купюрам. Акции, кроме того, учитываются по видам (простые и привилегированные), и категориям (именные и на предъявителя).

При проверке финансовых вложений нужно проверить:

) правильность ведения учета по счету 58, который должен осуществляться по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о финансовых вложениях в объекты на территории Республики Беларусь и за рубежом;

) правильность составлений бухгалтерских записей и соответствие записей в первичных документах по счету 58 с записями в журналах-ордерах и Главной книге;

) правильность списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Если покупная стоимость ценных бумаг отличается от номинальной стоимости, то эта разница подлежит списанию таки образом, чтобы к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости. Для этого проверяют записи по счету 59.

) правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

Акционерным считается общество, имеющее уставный капитал, разделенный на определенные части (акции) равной номинальной стоимости. Необходимо учитывать, что акционерное общество может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательными актами и отвечающие целям, предусмотренным в Уставе. Изменения и дополнения, вносимые в Устав, подлежат перерегистрации.

Если предприятие преобразовалось в акционерное общество, то на дату регистрации составляется баланс. Необходимо проверить обоснованность составления баланса. При этом нужно учитывать, что стоимость акций, реализуемых до регистрации Устава, отражается на отдельном счете. После регистрации устава эти средства направляются на погашение задолженности государственного предприятия по передаточному балансу и зачисляются в уставный капитал. Остальные средства от продажи акций перечисляются в бюджет или Фонд государственного имущества.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение реализованных акций над номиналом представляет собой эмиссионный доход, используемый на компенсацию разницы, образующуюся при возможной реализации акций по стоимости ниже номинала или на образование единого страхового фонда. Эти средства входят в дополнительный капитал или фонд, которые должны быть проверены.

Внимательно в акционерных обществах проверяют начисленные и распределенные дивиденды, т.к. здесь могут допускаться нарушения и злоупотребления установленных законодательством норм. Согласно законодательству порядок распределения прибыли, в том числе и выплата ее части, утверждается Собранием акционеров. После рассмотрения баланса, а также ознакомления с информацией об основных финансово-экономических показателях деятельности акционерного общества Собрание акционеров обсуждает вопрос о выплате дивидендов. Здесь нужно учесть следующие обстоятельства:

) орган приватизации, который представляет интересы государства определяет содержание этого процесса (особенно когда речь идет о первом Собрании акционеров). Это обеспечивается принятием соответствующих нормативных документов, с которыми проверяющий должен ознакомиться;

) общий порядок выплаты дивидендов определяется Уставом, с соответствующим разделом которого проверяющий должен ознакомиться;

) если аудит проводится после первого Собрания акционеров, общество должно иметь Положение о порядке распределения прибыли и выплаты дивидендов по акциям, утвержденное Собранием акционеров.

Прежде, чем обсуждать вопрос начисления и выплаты дивидендов, необходимо чтобы собрание приняло решение и выплате дивидендов. Проверяющий должен быть уверен в том, что решение, утвержденное общим собранием акционеров, не противоречит законодательству, Уставу и локальным нормативным положениям.

Типичная ошибка в акционерных обществах это неправильный расчет дивидендов. Из прибыли на их выплату не исключают оплату путевок, питания и других социальных выплат, что приводит к необоснованному завышению уровня дивидендов. Не всегда учитывается срок оплаты акций и паевых взносов.

Проверяя доходы, получаемые с ценных бумаг, необходимо убедиться в правильности расчета и перечисления налога на доходы согласно законодательству. При этом нужно учитывать, что дивиденды по акциям, начисленные физическим лицам и направленные на приобретение акций акционерного общества, от которого получены дивиденды, освобождаются от налогообложения.

Внимательно проверяют операции по приобретению и продаже ценных бумаг. При этом изучают правильность бухгалтерских записей по движению ценных бумаг. Обращают внимание на правильность выбора метода учета для определения стоимости ценных бумаг при их продаже.

Для регистрации акционеров ведется их реестр. Также возможно и параллельное ведение учета на индивидуальных карточках в алфавитном порядке.

Для регистрации сделок с акциями в акционерных обществах должен быть специальный журнал регистрации, в котором содержится информация о:

дате регистрации сделки,

виде сделки,

документах, удостоверяющих совершение сделки, их номерах и датах,

предмете сделки,

виде акций,

номинале,

количестве,

наименовании участников сделки и лицах, теряющих и приобретающих права на акции,

сумме сделки и подписи ответственного лица акционерного общества.

Представление самой акции и сертификата в наличной форме не является обязательным условием регистрации сделки, так как в Республике Беларусь акции существуют в виде записей на счетах. Право собственности на акции подтверждается записью в реестре акционеров. На документе, удостоверяющем сделку, делается пометка с указанием даты и номера регистрации, и он заверяется подписью ответственного лица и печатью акционерного общества. В регистрации сделки может быть отказано, если она совершена с нарушением действующего законодательства.

Если дирекция акционерного общества, куда заинтересованное лицо обратилось с заявлением о передаче акций, а также с документами, подтверждающими право передачи акций другому лицу, не произвела регистрации при отсутствии на то достаточных оснований или сделало это с опозданием, то это не освобождает акционерное общество от выполнения обязательств перед акционером. В таких случаях акционер вправе потребовать возмещение причиненного ему убытка.

Для проверки фактического наличия ценных бумаг необходимо провести их инвентаризацию и сравнить ее результаты с данными бухгалтерского учета. При расхождении данных инвентаризации и бухгалтерского учета необходимо установить причины и виновных лиц.

Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарно, то проверяют наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Также нужно установить, на сколько соответствует принятый на предприятии порядок учета финансовых вложений в ценные бумаги установленным правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета.

Проверка обоснованности получения и целевого использования кредитов, ссуд и займов проводится по двум направлениям:

) в банке - проверяется правильность и законность их выдачи;

) на предприятии - проверяется законность получения, целевое использование, своевременность погашения основной суммы и процентов.

При проверке банковских операций аудитор уделяет внимание следующим банковским операциям и разделяет их на четыре группы:

) кредитные операции или ссуды банка;

) инвестиции в ценные бумаги;

) кассовые операции;

) прочие активы.

Банки осуществляют контроль за выполнением условий кредитного договора, главная цель которого обеспечить регулярную уплату очередных взносов в погашение ссуды или кредита и процентов по долгу.

Основная причина возникновения трудностей с погашением ссуд - это ошибки персонала банка при рассмотрении кредитных заявок, разработке условий соглашения и последующего контроля.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения:

недостаточно строгое отношение к заемщику;

непрофессионально проведенный финансовый анализ;

недостаточное обеспечение ссуды (завышение суммы залога);

ошибки в документальном оформлении ссуды или кредита;

плохой контроль за заемщиком в период погашения ссуды;

неэффективная работа коллектива;

слабое руководство;

ухудшение качества продукции;

неэффективность маркетинга из-за отсутствия рекламы;

ошибки в оценке будущего заемщика;

слабый контроль за финансовым положением (рост дебиторской и кредиторской задолженности).

Трудности в погашении кредита редко возникают внезапно. Как правило, имеются многочисленные сигналы, позволяющие установить, что финансовое положение ухудшилось, что выданный кредит не может быть погашен в срок. Эти сигналы обнаруживаются путем анализа финансовой отчетности, анализа личных контактов с должником, сообщений третьих лиц, сведений от других отделов банка. В период действия кредитного договора заемщик должен представить банку бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

При аудиторской проверке аудитор ставит перед собой цель ответить на следующие вопросы:

каково соотношение кредитных активов банка, проводится ли их обновление;

осуществляет руководство и сотрудники кредитных подразделений регулярное обследование портфеля ссуд;

правильно ли определен рейтинг;

соответствует ли работа кредитного отдела письменному меморандуму О кредитной политике;

достаточно ли резервного фонда банка для покрытия убытков по безнадежным ссудам.

Результаты аудиторской проверки отражаются в специальном отчете, который представляется Совету директоров. В отчете должна быть сделана оценка качества всего кредитного портфеля на момент проверки и дана оценка эффективности работы руководства и персонала кредитного отдела. Аудитор также дает рекомендации по улучшению работы и изменению форм и методов кредитования в банке.

Получение и использование кредитов при проверке на предприятии ставит следующую задачу - проверить правильность отражения в учете долгосрочных и краткосрочных кредитов.

Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:

) целевой характер кредитования;

) срочность и возвратность;

) обеспеченность кредитов;

) платность кредитов.

Поэтому задача проверяющего:

проверить своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов,

проверить правильное отражение в учете кредитов и займов,

контроль за их использованием по назначению,

проверить своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и заимодавцами,

проверить своевременное составление и представление отчетности по полученным кредитам и займам,

проверить обеспечение возврата кредитов и займов соответствующим имуществом и гарантиями,

проверить правильность отражения в учете уплаченных процентов за пользование кредитом.

В случае установленных нарушений определяют причины и виновных лиц.

Тема 2.8 Проверка достоверности отчетов предприятия

Аудиторская проверка и ревизия включает в себя сбор и анализ информации, необходимой для оценки бухгалтерской отчетности.

Если проверка предприятия осуществляется впервые, то аудитор должен внимательно изучить учредительные документы, Устав предприятия, характер и содержание уставной деятельности.

В ходе проверки необходимо сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами, выявить отклонения.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия и предложить ему внести изменения и дополнения в Устав и перерегистрировать его в соответствующих органах.

Если предприятие занимается деятельностью, которая не предусмотрена учредительными документами, Уставом, то вся полученная прибыль изымается в бюджет.

Если проверка проводится повторно одной и той же аудиторской фирмой и характер ее деятельности не изменился, то проверка учредительных документов не проводится. Тогда аудитор начинает проверку показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности состояния бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Затем аудитор анализирует записи в бухгалтерских регистрах.

В случае обнаружения сомнительной корреспонденции счетов или неправильных сумм, он должен запросить первичные документы и учетные регистры, на основе которых сделаны данные записи.

При проверке первичных документов и учетных регистров аудитор должен исходить из следующих требований:

.Полнота учета. Проверяя формирование и расчеты отдельных показателей аудитор должен проверить все ли расходы включены в состав затрат на производство.

. Точность записей означает, что аудитор должен проверить правильность записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зависит формирование бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

. Верность стоимостной оценки. Она влияет на размер актива и пассива предприятия. Оценка хозяйственных средств предприятия часто определяется субъективными факторами, поэтому аудитор должен строить свою работу с учетом требований стоимостных оценок актива и пассива в соответствии с действующим законом.

. Объективность. Аудитор должен быть уверен, что приведенные в балансе статьи отражают действительное наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности.

. Соблюдение границ учетного периода. Аудитор должен строить свою работу таким образом, чтобы быть уверенным в том, что расходы и доходы предприятия правильно разграничены между учетно-отчетными периодами.

. Соблюдение прав и обязательств. Аудитор должен выяснить, отражены ли на счетах бухгалтерского учета и в балансе все юридически оформленные в отчетном периоде финансовые и расчетные взаимоотношения предприятия.

. Открытость сведений. Выполнение этого требования означает, что аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные операции не отражены на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.

Для получения аудиторских доказательств используются первичные документы, учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, приемы документального и фактического контроля

Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками предприятия, имеющим отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления документов и сведений для учета.

Под организацией бухгалтерского учета на предприятии принято понимать систему построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о его хозяйственной и финансовой деятельности и осуществление контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов собственных и привлеченных оборотных средств.

Для правильной организации учетного процесса должен быть составлен рабочий план счетов бухгалтерского учета, выбрана форма учета, подобраны регистры аналитического и синтетического учета, определен порядок хранения документов и обеспечена реализация прав и обязанностей главного бухгалтера и его ответственность.

В соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» определено, что структурное подразделение бухгалтерии должно быть самостоятельным и не должно входить в состав других частей предприятия.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от организации и технологии производства, объема учетных работ и наличие технических средств труда.

Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» закреплено, что предприятие самостоятельно устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборот, ведение регистров бухгалтерского учета.

Рационально организованный документооборот предполагает наличие минимального разрыва во времени между свершением хозяйственных операций и получением необходимых обобщенных сведений.

Это в основном достигается применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения первичной информации к месту ее обработки, а также предварительным планированием документооборота.

Для этого на каждом предприятии должны быть разработаны и утверждены руководителем рабочий альбом форм документов и график документооборота. Указанный график может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Каждому исполнителю должна быть вручена выписка из графика, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя и сроки представления.

Рабочий альбом форм документов представляет собой альбом, в котором собираются все первичные документы, применяемые на данном предприятии.

Документы являются важным средством оперативного контроля за действием лиц, которым доверены материальные ценности.

Затем проверке подвергается материалы по учетной политике предприятия.

Согласно закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой.

Учетная политика - это выбранная предприятием совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

При проверке следует обратить внимание, применяются ли предприятием выбранная учетная политика всеми его структурными подразделениями; соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного года.

Также аудитор должен проверить соответствует ли учетная политика действующему законодательствую.

Если при рассмотрении конкретного вопроса отсутствуют нормативные документы, предприятие самостоятельно на основе учетной политики разрабатывает способ решения данного вопроса.

При этом предприятие должно исходить из требований действующего законодательства или других нормативных актов.

При формировании учетной политики должны соблюдаться следующие основные требования:

Полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности.

Законность соответствия избранных предприятием способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству.

Непротиворечивость равенства данных аналитического и синтетического учета, а также их соответствие данным бухгалтерской отчетности.

Приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой нормы и документального оформления сделок (операций), но и из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Достоверность. Формирование достоверных результатов хозяйственной деятельности, позволяющих обеспечить правильное и своевременное начисление налогов и налоговых платежей в бюджет.

Рациональность - это рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины предприятия.

Осмотрительность - это обеспечение большой готовности к бухгалтерскому учету потерь и пассивов и возможных доходов и активов. При этом не должны создаваться скрытые резервы возмещения возможных потерь и убытков.

При формировании учетной политики в качестве основных целей могут быть определены следующие:

Повышение финансовой устойчивости предприятия.

Усиление его независимости от внешних факторов в результате наращивания источников собственных средств.

Целевое накопление и использование денежных и материальных ресурсов преимущественно на развитие предприятия, его обновление и техническое перевооружение.

Направление имеющихся финансовых ресурсов преимущественно на «поедание», то есть на увеличение уровня оплаты труда и социальной защиты.

При проверке следует учитывать, что учетная политика предприятия должна охватывать все аспекты учетного процесса, как методически, так и организационно-технически.

Под методическим аспектом следует понимать избранные предприятием конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета (методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, определение стоимости активов).

Под организационно-техническим аспектом следует понимать систему построения бухгалтерского учета, организацию внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля, технологии обработки учетной информации.

При проверке организации документооборота в бухгалтерии необходимо уделить внимание хранению документов.

В течение определенного времени первичные документы находятся в обработке у конкретного исполнителя.

С момента группировки и передачи в общий архив исполненные бухгалтерские документы должны храниться в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью главного бухгалтера или главного лица, на то уполномоченного.

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов, затем сведения из них переносятся в учетные регистры, где они систематизируются, то есть записываются на бухгалтерских счетах.

В конце отчетного периода на основании учетных регистров составляется отчетность предприятия.

К учету принимается только правильно оформленные первичные документы, т.е. заполнены все обязательные реквизиты.

Только в данном случае первичные документы имеют юридическую значимость. Такими реквизитами являются:

наименование документа;

код;

дата составления;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции;

наименование должностных лиц и их подписи;

место составления документа;

основания хозяйственной операции.

Исходя из специфики производства в документ могут быть включены дополнительные реквизиты.

Однако, согласно указа Президента РБ от 16.01.02г №40 и разъяснения МинФина РБ от 15.07.04г №15 О порядке применения ТТН и новых накладных, в ТТН не должно быть никаких дополнительных записей. В частности, очень часто покупатели производят расчет розничной торговой надбавки, скидки. Эти расчеты не предусмотрены законодательством.

ТТН и ТН установленного образца предназначены для учета движения продукции и товара от продавца к покупателю для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Если возникает необходимость в дополнительных расчетах, то должен быть составлен документ бухгалтерского исполнения.

Нарушение этих законов или указаний классифицируются контролирующими органами как ненадлежащее исполнение документов и начисляются штрафные санкции.

Записи в первичных документах допускается производить чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой.

Эти записи должны сохраняться в течение установленного для хранения времени.

Запрещается использовать простой карандаш, свободные строчки должны быть прочеркнуты.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны быть проверены по форме и существу.

По форме - это значит проверить заполнение документов и заполнены ли все реквизиты.

По существу - законность операций, качественная взаимоувязка, арифметическая увязка.

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы, которые противоречат действующему законодательству.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметки, исключающие возможность их повторного использования.

Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его создание, за достоверность данных и за передачу их в установленный срок.

В кассовых и банковских документах: приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки - никаких исправлений не допускается.

В других первичных документах исправления должны быть обязательно оговорены, то есть надо аккуратно, одной чертой зачеркнуть неправильно написанный текст или сумму, так, чтобы можно было прочесть написанное. Сверху пишется правильный текст или сумма.

Исправление должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

Исправления оговариваются на свободном листе с надписью Исправлено.

Проверив первичные документы, ревизор или аудитор приступает к проверке правильности ведения аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета.

Состав и содержание аналитических счетов определяется конкретной характеристикой операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Совокупность хозяйственных операций, объединенных синтетическим счетом, детализируется на отдельных синтетических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо сопоставить данные аналитического учета с использованием синтетического.

Эта взаимосвязь устанавливается следующим образом:

сальдо на начало месяца по аналитическим счетам должно быть равно остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

сумма оборотов за месяц по аналитическим счетам всегда равна обороту за месяц соответственно дебитовому или кредитовому, объединяющему их синтетическому счету;

сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету;

Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Завершающий этап финансового учета результатов деятельности организации - это подготовка финансовой отчетности, в состав которой включают 2 вида отчетов: отчет о состоянии и отчет об изменениях.

Бухгалтерский баланс входит в первый вид отчетов, так как дает информацию об ресурсах организации на определенный период времени подобно моментальному фото.

Отчет о прибылях и убытках относится ко второму виду отчетов, так как отражается финансовый результат деятельности организации за определенный период времени.

Финансовый результат в отчете определяется сопоставлением доходов, то есть валовые увеличения собственного капитала, явившегося результатом деятельности организации и расходов умножения собственного капитала, явившегося результатом деятельности в виде стоимости потребляемых активов или использованных услуг в процессе получения дохода.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия в условиях рыночной экономики - это соотношение между доходами и расходами, поэтому необходимо систематизировать учет по источникам формирования прибыли.

Аудитор приступая к проверке финансовых результатов, изучает организацию бухгалтерского учета, внутреннего контроля и разрабатывает план проведения аудита.

На основе изученных материалов и планов составляется программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требуемых для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности.

В соответствии с программой аудитор приступает к проверке выручки от реализации продукции.

При рассмотрении данного вопроса сверяются данные, отраженные в отчете формы №2 (стр. 10)(Выручка), с данными по Главной книге, соответствующие обороты по кредиту счета 90/1 за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей.

Затем аудитор проверяет не изменилась ли учетная политика предприятия по определению выручки от реализации.

Если установлен факт изменения в учетной политике, то определяется как это повлияло на финансовый результат.

Также для сверки выручки можно использовать книгу продаж.

Следующим этапом проверки является правильность отражения в отчете формы №2 по статье Себестоимость реализованной продукции. Для этого сверяются данные статьи с данными Главной книги, соответствующие обороту по дебиту счета 90/2.

При определении себестоимости руководствуются основными положениями о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также рекомендациями по исчислению налога на доход и прибыль.

Следующий этап проверки - правильность отнесения коммерческих расходов. Для этого аудитор сверяет данные статьи Коммерческие расходы с данными Главной книги, соответствующие обороты по дебиту счета 90.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией, должны быть равны данным, отраженным в журнале-ордере №11.

Правильность определения прибыли проверяется аудитором арифметическим методом.

Следующий этап проверки - проверка правильности отражения расходов и доходов (счет 91).

Источниками проверки являются договора, выписки банка, уставы, учредительные документы, бланки облигаций, первичные документы, акт о ликвидации основных средств, ТТН и другие.

Также аудитор устанавливает достоверность, своевременность и полноту отраженных операций.

Специальным объектом проверки являются внереализационные доходы и расходы. Для этого сверяются данные формы №2 с данными Главной книги по кредиту счета 92.

Состав внереализационных доходов и расходов устанавливается нормативными актами.

Чтобы установить обоснованность отражения в бухгалтерском учете внереализационных доходов и расходов, аудитору необходимо проверить правильность отражения операций по счету 92, внимательно проверить полноту и правильность заполнения первичных документов, на основании которых отражены операции.

При проверке правильности соответствия бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:

. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, банками должны быть согласованы с ними и равны.

. Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другим аналогичным регистрам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

. Данные баланса на начало и конец года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть обеспечены пояснительной запиской.

Литература

. Белый И.Н. Аудит и ревизия. - Мн., 1994.

. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Мн., 2005.

.Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. - Мн., 1997.

. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. - Мн., 1997.