и производилась ли переоценка ранее.
3.1 Ситуация, при которой переоценка ранее не производилась
В случае если переоценка ранее не производилась и имеет место повышение рыночной стоимости объектов, сумма дооценки объекта зачисляется в добавочный капитал организации. При этом дебетуется счет 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и кредитуется счет 83 "Добавочный капитал". Одновременно производится корректировка (доначисление) амортизации записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Пример 1. Дооценка объекта основных средств. Оптовая торговая фирма "Меркурий" зарегистрирована в декабре 2007 г.
В феврале 2008 г. фирма приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 153 000 руб. Предположим, что это единственный автомобиль в собственности фирмы "Меркурий", учитываемый на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-1 "Транспортные средства" (в соответствии с рабочим планом счетов фирмы).
Срок полезного использования автомобиля был установлен как 5 лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом с марта 2008 г. Следовательно, сумма амортизации составила:
в месяц: (153 000 руб.: 5 лет): 12 мес. = 2550 руб.;
за весь период с марта по декабрь 2008 г. включительно (за 10 месяцев): 2550 руб. x 10 мес. = 25 500 руб.
Именно эта сумма - 25 500 руб. - отражается в качестве кредитового сальдо на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02-1 "Амортизация транспортных средств", по состоянию на 31 декабря 2008 г.
По состоянию на 1 января 2009 г. текущая рыночная стоимость аналогичных автомобилей составляла 180 000 руб. Увеличение стоимости признано существенным, поскольку оно составляет: (180 000 - 153 000): 153 000 = 0,1765, или 17,65%.
Поэтому бухгалтер производит переоценку данного автомобиля:
первоначальная стоимость увеличивается на: 180 000 - 153 000 = 27 000 руб.;
коэффициент переоценки (принимаемый в соответствии с учетной политикой фирмы с точностью до шестого знака после запятой) составляет: 180 000: 153 000 = 1,176471,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 25 500 руб. x 1,176471 = 30 000 руб.
Проверка: (180 000 руб.: 60 мес.) x 10 мес. = 30 000 руб.,
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на: 30 000 - 25 500 = 4500 руб.
Проведение переоценки автомобиля по состоянию на 1 января 2009 г. отражается такими записями:
Дебет 01-1 Кредит 83 27 000 руб. - произведена дооценка автомобиля (увеличена первоначальная стоимость автомобиля в связи с переоценкой);
Дебет 83 Кредит 02-1 4500 руб. - произведена корректировка суммы амортизации автомобиля (увеличена сумма накопленной амортизации автомобиля в связи с переоценкой).
В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина добавочного капитала по состоянию на 1 января 2009 г. увеличиваются на: 27 000 - 4500 = 22 500 руб.
В течение 2009 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме:
(180 000 руб.: 5 лет): 12 мес. = 3000 руб.
Если же в ходе первой переоценки возникает необходимость уценить (уменьшить стоимость) объект основных средств, сумму уценки следует отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае надо кредитовать счет 01 "Основные средства" (или счет 03) и дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Уменьшение суммы накопленной амортизации в связи с уценкой объекта отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример 2. Уценка объекта основных средств. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что в 2008 г. фирма "Меркурий" приобрела еще два собственных основных средства - компьютеры для директора и бухгалтера фирмы.
Два одинаковых компьютера были приобретены и введены в эксплуатацию в марте 2008 г. Первоначальная стоимость каждого компьютера составила
000 руб. Данные компьютеры были приняты на субсчет 01-2 "Вычислительная техника" рабочего плана счетов фирмы.
Срок полезного использования компьютеров был установлен как два года (24 месяца), амортизация начисляется линейным методом с апреля 2008 г. Следовательно, сумма амортизации двух компьютеров в 2008 г. составила:
в месяц: (60 000 руб.: 2 года): 12 мес. = 2500 руб.;
за весь период с апреля по декабрь 2008 г. включительно (за 9 месяцев): 2500 руб. x 9 мес. = 22 500 руб.
Именно эта сумма - 22 500 руб. - отражается в качестве кредитового сальдо на субсчете 02-2 "Амортизация вычислительной техники" по состоянию на 31 декабря 2008 г.
По состоянию на 1 января 2009 г. текущая рыночная стоимость аналогичных компьютеров снизилась до 25 400 руб.
Снижение стоимости признано существенным, поскольку оно составляет: (30 000 - 25 400): 30 000 = 0,1533, или 15,33%.
Поэтому бухгалтер производит переоценку двух компьютеров:
их первоначальная стоимость увеличивается на: 30 000 руб. - 25 400 руб.) x 2 ед. = 9200 руб.
коэффициент переоценки составляет: 5 400: 30 000 = 0,846667,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации двух компьютеров должна составлять: 2 500 руб. x 0,846667 = 19 050 руб.
Проверка: ((25 400 руб. x 2 шт.): 24 мес.) x 9 мес. = 19 050 руб.,
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации уменьшается на: 2 500 - 19 050 = 3450 руб.
Проведение переоценки компьютеров по состоянию на 1 января 2009 г. отражается такими записями:
Дебет 84 Кредит 01-2 9200 руб. - произведена уценка компьютеров (уменьшена первоначальная стоимость компьютеров в связи с переоценкой);
Дебет 02-2 Кредит 84 3450 руб. - произведена корректировка суммы амортизации компьютеров (уменьшена сумма накопленной амортизации компьютеров в связи с переоценкой).
В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2009 г. уменьшаются на: 9200 - 3450 = 5750 руб.
В течение 2009 г. амортизация компьютеров начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: ((25 400 руб.: 2 года): 12 мес.) x 2 шт. = 2116,67 руб.
3.2 Ситуация, когда переоценка производится не впервые
В ситуации, когда основное средство переоценивалось ранее, то есть по переоцениваемым объектам уже сформировалась сумма дооценки на счете 83 "Добавочный капитал" либо уже проводилась уценка, отраженная ранее по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", необходимо принять во внимание, какими были результаты предыдущих переоценок и в чем заключается текущая переоценка.
В случае если по состоянию на 1 января 2010 г. необходимо было производить дооценку объекта и в предшествующие годы также производилась только дооценка объекта - иными словами, если из года в год рыночная стоимость основного средства только растет, - результаты переоценки отражаются точно так же, как и при первой переоценке, - путем отнесения доначисляемых сумм на счет 83 "Добавочный капитал".
Пример 3. Стабильная тенденция изменения рыночной стоимости объекта
Вернемся к примеру 1 и допустим, что фирма продолжает эксплуатировать данный автомобиль.
По состоянию на 31 декабря 2009 г. восстановительная стоимость, числящаяся на субсчете 01-1, составляет 180 000 руб.
Сумма накопленной амортизации на 1 января 2009 г. (после переоценки) составляла 30 000 руб. За 12 месяцев 2009 г. была начислена амортизация в сумме: 3000 руб. x 12 мес. = 36 000 руб.
Следовательно, общая сумма накопленной амортизации, числящаяся на счете 02-1 по состоянию на 31 декабря 2009 г., составляет: 30 000 + 36 000 = 66 000 руб.
Предположим, что по состоянию на 1 января 2010 г. текущая рыночная стоимость аналогичных автомобилей снова выросла, на этот раз до 200 000 руб. Этот рост также является существенным, поскольку составляет: (200 000 - 180 000): 180 000 = 0,1111, или 11,11%, а в соответствии с учетной политикой фирмы критерием существенности является изменение стоимости в пределах 5%.
Поэтому бухгалтер вновь производит переоценку (вторую дооценку) автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г., при этом:
восстановительная стоимость увеличивается на: 200 000 - 180 000 = 20 000 руб.;
коэффициент переоценки составляет: 200 000: 180 000 = 1,111111,
Проверка: (200 000 руб.: 60 мес.) x 22 мес. = 73 333,33 руб.,
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на: 73 333,33 - 66 000 = 7333,33 руб.
Проведение второй переоценки (повторной дооценки) автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г. отражается такими записями:
Дебет 01-1 Кредит 83 20 000 руб. - произведена дооценка автомобиля (увеличена восстановительная стоимость автомобиля в связи со второй переоценкой);
Дебет 83 Кредит 02-1 7333,33 руб. - произведена корректировка суммы амортизации автомобиля (увеличена сумма накопленной амортизации автомобиля в связи с переоценкой).
В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина добавочного капитала по состоянию на 1 января 2010 г. увеличиваются на 20 000 - 7333,33 = 12 666,67 руб.
В течение 2010 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (200 000 руб.: 5 лет): 12 мес. = 3333,33 руб.
По аналогии нужно поступать и в случае, если рыночная стоимость объекта имеет стойкую тенденцию к снижению, когда и в текущем году, и во все предшествующие годы данный объект подлежал только уценке. Сумму "дополнительной" уценки при таких условиях всегда относят на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
А вот если наблюдается смена тенденции изменения рыночной стоимости объекта, записи будут сложнее.
В случае если в прошлые годы производилась дооценка объекта, в связи с чем на счете 83 "Добавочный капитал" сформировалась некая сумма "накопленной" дооценки, но по состоянию на 1 января 2010 г. рыночная стоимость объекта вдруг снизилась и возникла необходимость производить уценку объекта, сумму уценки нельзя сразу списывать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - нужно сначала уменьшить добавочный капитал, образованный за счет сумм предыдущих дооценок данного объекта.
Поэтому если сумма уценки не превышает сумму производившихся ранее дооценок данного объекта, уценка производится записями по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 01 "Основные средства" (или счета 03) на величину снижения восстановительной стоимости, а также по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на величину уменьшения накопленной амортизации в связи с уценкой.
И только в случае, если сумма уценки оказалась выше, чем сумма произведенных ранее дооценок, эта разница после того, как дооценка, отраженная на счете 83 "Добавочный капитал", будет "исчерпана", относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример 4. Разнонаправленное изменение рыночной стоимости объекта. Изменим условия примера 3 и предположим, что по состоянию на 1 января 2010 г. текущая рыночная стоимость аналогичных автомобилей не выросла, а снизилась.
При этом рассмотрим два варианта:
если стоимость снизилась до 160 000 руб. (то есть не ниже первоначальной стоимости, в связи с чем сумма уценки будет меньше, чем сумма произведенной ранее дооценки);
и если стоимость снизилась до 130 000 руб. (ниже первоначальной стоимости, так что сумма уценки окажется больше, чем сумма предшествующей дооценки).
Вариант 1 - снижение до 160 000 руб.
В этом случае по состоянию на 1 января 2010 г. необходимо произвести уценку автомобиля, в результате которой:
восстановительная стоимость уменьшается на: 180 000 - 160 000 = 20 000 руб.;
коэффициент переоценки составляет: 160 000: 180 000 = 0,888889,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 66 000 руб. x 0,888889 = 58 666,67 руб.
Проверка: (160 000 руб.: 60 мес.) x 22 мес. = 58 666,67 руб.
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации уменьшается на: 6 000 - 58 666,67 = 7333,33 руб.
Общее уменьшение остаточной стоимости в связи с переоценкой составляет: 20 000 - 7333,33 = 12 666,67 руб.
А как было отмечено в конце примера 1, после предыдущей дооценки остаточная стоимость автомобиля и соответствующая величина добавочного капитала увеличивались на 22 500 руб.
Следовательно, раз общая сумма уценки не превышает сумму произведенной ранее дооценки, производить уценку следует записями, обратными записям по предшествующей дооценке, с использованием счета 83 "Добавочный капитал".
Таким образом, проведение второй переоценки (уценки после дооценки) автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г. отражается такими записями:
Дебет 83 Кредит 01-1 20 000 руб. - произведена уценка автомобиля (снижена восстановительная стоимость автомобиля в связи со второй переоценкой);
Дебет 02-1 Кредит 83 7333,33 руб. - произведена корректировка суммы амортизации автомобиля (уменьшена сумма накопленной амортизации автомобиля в связи с переоценкой).
В результате данных записей величина добавочного капитала (кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал") в части переоценки автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г. составит: 22 500 - 20 000 + 7333,33 = 9833,33 руб.
В течение 2010 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (160 000 руб.: 5 лет): 12 мес. = 2666,67 руб.
Вариант 2 - снижение до 130 000 руб.
В этом случае по состоянию на 1 января 2010 г. необходимо произвести уценку автомобиля, в результате которой:
восстановительная стоимость уменьшается на: 180 000 - 130 000 = 50 000 руб.;
коэффициент переоценки составляет: 130 000: 180 000 = 0,722222,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 66 000 руб. x 0,722222 = 47 666,67 руб.
Проверка: (130 000 руб.: 60 мес.) x 22 мес. = 47 666,67 руб.
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации уменьшается на: 66 000 - 47 666,67 = 18 333,33 руб.
Общее уменьшение остаточной стоимости в связи с переоценкой составляет: 50 000 - 18 333,33 = 31 666,67 руб.
А как было отмечено в конце примера 1, после предыдущей дооценки остаточная стоимость автомобиля и соответствующая величина добавочного капитала увеличивались на 22 500 руб., при этом:
увеличение добавочного капитала в связи с увеличением первоначальной стоимости составляло 27 000 руб.;
а уменьшение добавочного капитала в связи с увеличением амортизации составляло 4500 руб.
Сумма уценки превышает сумму произведенной ранее дооценки на:
666,67 - 22 500 = 9166,67 руб.
Поэтому в данной ситуации производить уценку следует:
в пределах предыдущей дооценки - записями, обратными записям по предшествующей дооценке, с использованием счета 83 "Добавочный капитал";
а сверх предыдущей дооценки - с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Таким образом, проведение второй переоценки (уценки после дооценки) автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г. отражается такими записями:
Дебет 83 Кредит 01-1 27 000 руб. - отражено уменьшение добавочного капитала и восстановительной стоимости автомобиля в связи с его уценкой в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01-1 23 000 руб. (50 000 - 27 000) - отражено уменьшение восстановительной стоимости автомобиля в связи с его уценкой сверх суммы предыдущей дооценки;
Дебет 02-1 Кредит 83 4500 руб. - отражено уменьшение суммы амортизации и соответственное увеличение суммы добавочного капитала в связи с уценкой автомобиля в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02-1 Кредит 84 13 833,33 руб. (18 333,33 - 4500) - отражено уменьшение суммы амортизации в связи с уценкой автомобиля сверх суммы предыдущей дооценки.
В результате данных записей по состоянию на 1 января 2010 г.:
величина добавочного капитала в части переоценки автомобиля будет равна нулю: 22 500 - 27 000 + 4500 = 0 руб.;
а нераспределенная прибыль будет уменьшена в связи с уценкой автомобиля (в сумме, превышающей предшествующую дооценку) на: 23 000 - 13 833,33 = 9166,67 руб.
В течение 2010 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (130 000 руб.: 5 лет): 12 мес. = 2166,67 руб.
Следуя той же логике, в случае если в предыдущие годы производились уценки объекта (в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), а в текущем году производится дооценка данного объекта, необходимо сначала восстановить суммы в пределах предыдущих дооценок.
Иными словами, в ситуации, когда сумма дооценки по состоянию на 1 января 2010 г. не превышает сумму сделанных ранее уценок, эта дооценка отражается записями в дебет счета 01 "Основные средства" (или счета 03) и в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в сумме изменения восстановительной стоимости, а также в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму увеличения накопленной амортизации в связи с переоценкой объекта.
А если сумма дооценки превышает общую сумму произведенных ранее уценок, то разница - превышение текущей дооценки над предыдущими уценками - относится на увеличение добавочного капитала и отражается как обычная дооценка на счете 83 "Добавочный капитал".
переоценка основное средство бухгалтерский
3.3 Списание дооценки при выбытии объекта основных средств
Не стоит забывать также, что согласно п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Следовательно, если по списываемому (в связи с продажей, безвозмездной передачей, ликвидацией и по иным причинам) объекту основных средств ранее производились дооценки и на счете 83 "Добавочный капитал" имеется некая сумма дооценки, относящаяся к данному объекту, в том же месяце, когда производится списание основного средства, нужно списать эту сумму дооценки записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль".
Отсюда, в частности, следует, что если у организации совсем нет основных средств (например, если был оформлен договор возвратного лизинга, по условиям которого все основные средства были проданы лизинговой компании и взяты обратно в финансовую аренду, но учитываются на балансе лизингодателя), у нее не может быть добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств (по кредиту счета 83 "Добавочный капитал").
Заключение
В условиях рыночной экономики переоценка основных фондов предприятия стала переломным этапом в установлении рыночной стоимости основных фондов, благоприятным фактором, который позволил в какой-то мере снять экономическую напряженность в РФ.
Как было сказано, результат переоценки основных фондов зависит от того, каким методом была проведена переоценка. До 1994 года предприятия проводили переоценку индексным методом. Использование данного метода приводило к совершенно нереальным значениям остаточной восстановительной стоимости. А при исчислении налога на имущество учитывается именно остаточная стоимость. И если она завышена, то следовательно при расчете среднегодовой стоимости, будет также завышена и среднегодовая стоимость. Неточности, выявленные при переоценке индексным методом, приводят к отрицательным результатам. Предприятия вынуждены уплачивать завышенную сумму налога на имущество, т.к. расчет производится от завышенной среднегодовой стоимости имущества. И в итоге это приводит к еще большему ухудшению финансового положения предприятия.
С 1995 года постановлением Правительства РФ от 19.08.1994г, предприятиям было предоставлено право использовать при переоценке заключения экспертов-оценщиков, т.е. оценивать объекты основных фондов по рыночным ценам, с привлечением независимых оценщиков. Применение данного метода позволяло определить реальную стоимость основных фондов, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу. Конечно же, метод прямой оценки более точен, чем индексный, т.к. несмотря на то, что индексы разрабатываются на основе фиксируемых индексов цен, все-таки индексы это число приблизительное, и следовательно результат будет так же приблизительным. И кроме того метод прямой оценки позволяет исправить неточности, полученные при предшествующих переоценках и получить более достоверный результат.
Механизм оценки не только выражает политику государства в области инвестиционной деятельности, но и служит интересам предприятий и организациям. Проводя переоценку основных фондов, они формируют стоимость одного из элементов своих активов, что непосредственно влияет на показатели себестоимости и рентабельности производимой продукции, а также на определение налогооблагаемой базы
Список используемых источников
2.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 304 с
.ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
.Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера. М.: ЭКСМО, 2008 - 320
.Кислов Д.В. Учет основных средств: руководство для упрощенцев. - М.: ВЕРШИНА, 2008, 96 с
.Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. - М.: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 2006, 272 с
.Сучалкина Е.А. Курс лекций по бухгалтерскому учету. - СПб.: ПГУПС, 2009
Практическая часть курсовой работы
Остатки по синтетическим счетам на 01.12.2012
№счНаименование синтетических счетовСумма01Основные средства 1 600 00002Амортизация основных средств 320 00004Нематериальные активы100 00005Аммортизация нематериальных активов20 00010Материалы 900 00016Отклонение в стоимости материальных ценностей 350 00019НДС по приобретенным ценностям 13 50020Основное производство 100 00050Касса 26 50051Расчетные счета 720 00058Финансовые вложения280 00060Задолженность поставщикам и подрядчикам88 50066Задолженность по краткосрочным кредитам и займам950 00068Задолженность по налогам и сборам 17 10069Задолженность внебюджетным социальным фондам54 40070Задолжность персоналу по оплате труда160 00080Уставный капитал 2 250 00099Прибыли и убытки230 000
Бухгалтерский баланс
№ счАктивсумма№счПассивСумма1.Внеоборотные активы3.Капитал и резервы1Основные средства1 280 00080Уставный капитал2 250 0004Нематериальные активы80 00099Прибыли и убытки230 00058Финансовые вложения280 000 2. Оборотные активы5. Краткосрочные финансовые обязательства10Материалы900 00060Задолжность поставщикам и подрядчикам88 50016Отклонения в стоимости материальных ценностей350 00066Задолжность по краткосрочным кредитам и займам950 00019НДС по приобретенным ценностям13 50068Задолжность по налогам и сборам/НДС17 10020Основное производство100 00069Задолжность внебюджетным социальным фондам54 40050Касса26 50070Задолжность персоналу по оплате труда160 00051Расчетные счета720 000 Итого:3 750 000Итого:3 750 000
Приложение 1
Расчет среднего процента
ПоказательСтоимость материалов в покупных ценахСумма отклонений (ТЗР)Остаток на начало месяца Поступило за месяц Итого: Средний процент ТЗР900 000 30 000 930 000350 000 9 000 359 000 39%
Приложение 2
Ведомость списания ТЗР по направлениям расхода материалов
Направление расхода материаловВ дебет счетаУчетная (покупная) стоимостьТЗРФактическая стоимостьИзделие А Изделие Б Брак20/1 20/2 2810 000 9 000 1 0003 900 3 510 39013 900 12 510 1 390Всего20 0007 80027 800
Приложение 3
Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальное страхование и обеспечение
В Дебет счетовНачислено заработной платыРасчет начислений на заработную плату69/1 - ФСС (2,9%)69/2 - ПФ (22%)69/3 - ФОМС (5,1%)ФСС от несч.случ. (0,2%)Итого (30,2%)20/А42 0001 2189 2402 1428412 68420/Б300008706 6001530609 0602880002321 760408162 4162517 0004933 740867345 1342613 0003772 860663263 926 Всего110 0003 19024 2005 61022033 220
Журнал хозяйственных операций
№ п/пПервичный документ и содержание хозяйственных операцийДКДенежная сумма, руб. 1Учет денежных средств Протокол собрания учредителей: По решению учредителей увеличен уставный капитал организации75/18060 0002Выписка из расчетного счета: Зачислены на расчетный счет взносы в уставный капитал организации 5175/1-3Выписка из расчетного счета и кредитный договор: Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка51660 4Выписка из расчетного счета, денежный чек и приходный кассовый ордер: Получено в кассу с расчетного счета на командировочные расходу505112 0005Расходный кассовый ордер: Выдано из кассы в подотчет Петрову А.С. на командировочные расходы715012 0006Авансовый отчет Петрова А.С.: Израсходованы суммы на общехозяйственные нужды267111 9607Приходный кассовый ордер: Петровым А.С. сдан в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм5071408Учет основных средств: Акт приемки-передачи основных средств: Получены от учредителей основные средства0875/160 0009Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы поставщика за остаток F1, не требующий монтажа: - стоимость станка; -НДС(18%) 08 19 60 60 150 000 27 00010Счет посреднической организации: Акцептован счет посреднической организации за приобретение станка F1: - стоимость услуг; - НДС (18%) 08 19 60 60 5 400 972 11Расчетно-платежные документы транспортной организации: Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку станка F1: - стоимость доставки; - НДС(18%) 08 19 60 60 10 000 180012Выписка из расчетного счета: Оплачено полностью: - счета поставщика; - услуги посреднической организации; - услуги транспортной организации 60 60 60 51 51 51 177 000 6 372 11 80013Акт приемки-передачи основных средств: Выдано в эксплуатацию: - станок F1; -основные средства, полученные от учредителя 01 01 08 08 165 400 60 00014Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы подрядчика за выполненный капитальный ремонт оборудования основного цеха: -стоимость ремонта; -НДС(18%) 25 19 60 60 18 000 3 24015Выписка из расчетного счета: Перечислено в оплату платежных документов: а) подрядчика за выполненный ремонт; б) поставщика за материалы, приобретенные в прошлом году 60 60 51 51 21 240 17 70016Акт о ликвидации: Списывается пришедшее в негодность здание склада: -первоначальная стоимость; -амортизация на день ликвидации 01/выб 02 01 01/выб 120 000 120 00017Акт приемки-передачи основных средств: Принят в краткосрочную аренду склад 001350 00018Договор аренды: Начислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц: -сумма арендной платы; -НДС(18%) Итого 26 19 76 76 20 000 3 600 23 60019Выписка из расчетного счета. Платежное поручение: Перечислена арендодателю арендная плата за отчетный период 76 51 23 60020Акт приемки-передачи основных средств: Сдано в краткосрочную аренду оборудование01/здан в ар-ду01/собс.52 00021Начислена с арендатора арендная плата за отчетный месяц: -сумма арендной платы; -НДС(18%) Итого 62 62 91/1 91/1 15 000 2 700 17 70022Выписка из расчетного счета: Поступил платеж от арендатора516217 70023Расчет бухгалтерии: Начислен НДС с полученной арендной платы91/2682 70024Расчетно-платежные документы: Признаются и включаются в состав соответствующих доходов суммы предъявленных покупателю платежных документов за оборудование (станок Б-2): - продажная стоимость; 62 91/1 236 00025Акт приемки-передачи: Передан покупателю станок Б-2: -первоначальная стоимость; -амортизация на день передачи 01/выб 02 01 01/выб 200 000 5 50026Расчет бухгалтерии: Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданному станку91/26836 00027Выписка из расчетного счета: Поступила выручка от продажи станка Б-2, в том числе НДС5162236 00028Расчет бухгалтерии: Признаются и включаются в состав соответствующих расходов остаточная стоимость станка91/201/выб194 50029Ведомость начисления амортизации основных средств: Начислена амортизация: -оборудования и здания цеха; -здания офиса; -сданного в краткосрочную аренду оборудования Итого25 26 91/202 02 02 4 500 500 800 5 800 30Учет материалов Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы поставщика за материалы производственного назначения: -их стоимость; -НДС(18%); Итого 15 19 60 60 30 000 5 400 35 40031Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы поставщика за доставку материалов: -стоимость доставки; -НДС(18%); Итого 15 19 60 60 9 000 1 620 10 62032Расчет бухгалтерии: Учтены: а) материалы по покупной стоимость; б) отклонения 10 16 15 15 30 000 9 00033Выписка из расчетного счета и платежное поручение: Перечислено в оплату платежных документов поставщика за материалы и их доставку 60 51 46 02034 Требования- накладные: Отпущены со склада материалы по покупным ценам: -для изделия А; -для изделия Б; -для исправления брака по изделию А 20/а 20/б 28 10 10 10 10 000 9 000 1 00035Расчет списания отклонений: Списываются отклонения фактической стоимости израсходованных материалов от их покупной стоимости на пр-во (приложение1-2): -по изделию А; - по изделию Б; -для исправления брака изделия А Итого 20 20 28 16 16 16 3 900 3 510 390 7 800 36Учет расчетов по оплате труда Расчетно-платежная ведомость Начислена з/п: - Рабочим за изделие А; - Рабочим за изделие Б; - Рабочим за исправление брака по изделию А; - Управлению и служащим цеха; - Управлению и служащим офиса; Итого 20/А 20/Б 28 25 26 70 70 70 70 70 42 000 30 000 8 000 17 000 13 000 110 00037Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на соц.нужды (по действующим ставкам) от начисленной з/п: - Рабочим за изделие А; - Рабочим за изделие Б; - Рабочим за исправление брака по изделию А; - Управлению и служащим цеха; - Управлению и служащим офиса; Итого 20/А 20/Б 28 25 26 69 69 69 69 69 12 684 9 060 2 416 5 134 3 926 33 22038Расчетно-платежная ведомость Удержаны из з/п: - Налог на доход физических лиц (НДФЛ); - Алименты по исполнительному листу; - Суммы в возмещение потерь от брака по изделию А Итого 70 70 73/2 70 68 76 28 73/2 11 000 2 500 4 000 4 00039Расчет бухгалтерии Начислены пособия по временной нетрудоспособности бухгалтеру за время болезни, в том числе за счет предприятия 1000руб 69/1 70 5 60040Выписка из расчетного счета и платежные поручения Перечислено с расчетного счета: - В бюджет - НДФЛ; - Алименты по исполнительным листам; - В пенсионный фонд; - В фонд социального страхования; - В фонд медицинского страхования; Итого 68 76 69/2 69/1 69/3 51 51 51 51 51 11 000 2 500 24 200 3 410 5 610 46 72041Выписка из расчетного счета. Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в кассу организации для выдачи з/п 50 51 100 00042Расходный кассовый ордер Выдана по ведомостям з/п 70 50 93 24043Расчет бухгалтерии Депонированы не востребованная в срок з/п 70 76 6 760
01 КСн=1 600 000 13)165 400 60 00016)120 000 20)52 00020)52 00025)200 000Од=277 400Ок=372 000Ск=1 505 400
Д 01/выб КД 02 К Сн=320 00016)120 00016)120 00016)120 00029)5 80025)200 00025)5 50025)5 500 28)194 500Од=125 500Ок=5 800 Ск=200 300Од=320 000Ок=320 000Ск=0
Д 04 КД 05 К Сн=100 000 Сн=20 000 Од=0Ок=20 000 Ск=20 000Од=100 000Ок=0Ск=100 000
Д 08 КД 10 К Сн=900 000 8)60 00013)255 40032)30 00034)20 0009)150 000 Од=30 000Ок=20 00010)5 400 Ск=910 000 11)10 000 Од=225 400Ок=255 400Ск=0Д 15 КД 16 К Сн=350 000 30)30 00032)39 00032)9 00035)7 80031)9 000 Од=9 000Ок=7 800Од=39 000Ок=39 000Ск=351 200 Ск=0
Д 19 КД 20 КСн=13 500 Сн=100 000 9)27 00034)19 00010)972 35)7 410 11)1 800 36)72 000 14)3 240 37)21 744 18)3 600 Од=120 154Ок=030)5 400 Ск=220 154 31)1 620 Од=43 632Ок=0Ск=57 132
Д 25 К 14)18 00029)4 500 36)17 000 37)5 134 Од=44 634Ок=0Ск=44 634
Д 26 КД 28 К 6)11 96034)1 00038)4 00018)20 00035)390 29)500 36)8 000 36)13 000 37)2 416 37)3 926 Од=11 806Ок=4 000Од=49 386Ок=0Ск=7 806 Ск=49 386
Д 50 КД 51 КСн=26 500 Сн=720 000 4)12 0005)12 00022)17 7004)12 0007)4042)93 24027)236 00012)195 17241)100 000 15)38 940Од=112 040Ок=105 24019)23 600Ск=33 300 33)46 02040)46 72041)100 000Од=253 700Ок=462 452Ск=511 248
Д 58 КСн=280 000 Од=280 000Ок=0Ск=280 000
Д 60 КД 62 К Сн=88 500 12)195 1729)177 00021)17 70022)17 70015)38 94010)6 37224)236 00027)236 00033)46 02011)11 800Од=253 700Ок=253 70014)21 240Ск=030)35 40031)10 620Од=280 132Ок=262 432Ск=70 800
Д 66 К Сн=950 000Од=0Ок=950 000 Ск=950 000
Д 68 КД 69 К Сн=17 100 Сн=54 40040)11 00023)2 70039)5 60037)33 22026)36 00040)33 220 38)11 000Од=38 820Ок=33 220Од=11 000Ок=49 700Ск=48 800Ск=55 800
Д 70 КД 71 К Сн=160 000 38)13 50036)110 0005)12 0006)11 96042)93 24039)5 6007)4043)13 820 38)4 000 Од=12 000Ок=12 000Од=117 500Ок=115 600Ск=0 Ск=158 100
Д 73 КД 75 К 38)4 000 18)4 0001)60 0008)60 000Од=4 000Ок=4 000Од=60 000Ок=60 000Ск=0 Ск=0
Д 76 КД 80 К Сн=2 250 00019)23 60018)23 6001)60 00040)2 50038)2 500Од=0Ок=60 00043)6 760Ск=2 310 000Од=26 100Ок=32 860Ск=6 760
Д 91/1 КД 91/2 К 21)17 70023)2 700 24)236 00026)36 000 Од=0Ок=253 70028)194 500 Ск=253 70029)800 Од=234 000Ок=0Ск=234 000
Д 001 К 17)350 000 Од=350 000Ок=0Ск=350 000
Д 99 К Сн=230 000Од=0Ок=230 000 Ск=230 000
Оборотно-сальдовая ведомость
счетасальдо начальноеоборотсальдо конечноеДтКтДтКтДтКт01/выб 320 000320 000 011 600 000 277 400372 0001 505 400 02 320 000125 5005 800 200 30008 225 400225 400 04100 000 100 000 05 20 000 20 00010900 000 30 00020 000910 000 15 39 00039 000 16350 000 9 0007 800351 200 1913 500 43 632 57 132 20100 000 120 154 220 154 25 44 634 44 634 26 49 386 49 386 28 11 8064 0007 806 5026 500 112 040105 24033 300 51720 000 253 700462 452511 248 58280 000 280 000 60 88 500280 132262 432 70 80062 253 700253 700 66 950 000 950 00068 17 10011 00049 700 55 80069 54 40038 82033 220 48 80070 160 000117 500115 600 158 10071 12 00012 000 73 4 0004 000 75 60 00060 000 76 26 10032 860 6 76080 2 250 000 60 000 2 310 00091/1 253 700 253 70091/2 234 000 234 000 99 230 000 230 000 Итого4 090 000 4 090 000 2 698 904 2 698 904 4 304 260 4 304 260