Організація і методика аудиту обліку грошових коштів на прикладі ДП НВКГ 'Зоря'-'Машпроект'

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ КОРАБЛЕБУДУВАННЯ МЕНІ АДМІРАЛА МАКАРОВА

ІНЖЕНЕРНО - ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Облік і економічний аналіз»

Курсова робота

з дисципліни «АУДИТ»

на тему: Організація і методика аудиту обліку грошових коштів

на прикладі ДП НВКГ «Зоря»-«Машпроект»

Виконала:

Студентка групи 4427

Чернова Любава Сергіївна

 

 

 

 

 

Миколаїв 2012

ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. КОНЦЕПТУАЛЬНІ ОСНОВИ АУДИТУ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

.1 Законодавчо-нормативне регулювання аудиту грошових коштів

.2 Теоретичні аспекти аудиту обліку грошових коштів

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО - ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТА ВИЗНАЧЕННЯ ЗОН АУДИТОРСЬКОГО РИЗИКУ

.1 Організаційно-економічна характеристика об’єкта дослідження

.2 Визначення аудиторського ризику згідно МСА

РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА АУДИТУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ДП НВКГ «ЗОРЯ»- «МАШПРОЕКТ»

.1 Планування аудиту грошових коштів на підприємстві

.2 Перевірка обліку грошових коштів на підприємстві

.3 Узагальнення результатів перевірки обліку на підприємстві

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ДП НВКГ «Зоря» - «Машпроект» - Державне підприємство Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря» - «Машпроект»

МСА - Міжнародні стандарти аудиту

П(С)БО - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку

НБУ - Національний банк України

МСБО - Міжнародні стандорти бухгалтерського обліку

КО - Касовий ордер

ПКО - Прибутковий касовий ордер

ВКО - Видатковий касовий ордер

ФКЧ - Фіскальний касовий чек

РРО - Реєстр розрахункових операцій

РК - Розрахункова квитанція

П - Платіжна відомість

СРСР - Союз Радянських Соціалістичних Республік

НВП - Науково - виробниче підприємство

ЦНДДКР - Центр науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт

КВЕД - Класифікація видів економічної діяльності

АР - Аудиторський ризик

ІР - Властивий ризик

КР - Ризик контролю

ВР - Ризик виявлення помилок

НР - Ризик, не пов'язаного з вибірковим дослідженням

МСФЗ - Міжнародних стандартів фінансової звітності

 

ВСТУП

У зв'язку з ускладненням умов діяльності суб'єктів господарювання урізноманітнився процес управління грошовими потоками підприємства як на макро-, так і на мікрорівні. Завдяки фінансам, як системі економічних відносин, пов'язаних із формуванням, розвитком і використанням грошових коштів, контролюється обіг капіталу.

Фінансові відносини суб'єктів господарювання здійснюються у середовищі, яке характеризується системою діючих у державі правових і економічних умов. Фінансове середовище визначає обсяги й ефективність фінансових відносин суб'єктів господарювання з партнерами, визначає форми розрахункових операцій. Інформаційною основою написання курсової роботи є забезпечення управління грошовими потоками на підприємствах є система обліку, результати аналізу та контролю операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками.

Реформування системи бухгалтерського обліку з урахуванням вимог міжнародних стандартів стало важливою умовою досягнення ефективності трансформаційних процесів, що відбуваються в економіці України. Одночасно, у зв'язку з постійними змінами зовнішніх та внутрішніх чинників, що впливають на результати господарської діяльності, посиленням зацікавленості в раціональності та доцільності розпорядження підприємствами наявними ресурсами, зростає необхідність проведення своєчасного й якісного аналізу та контролю господарської діяльності.

Зазначене особливо стосується операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками суб'єктів господарської діяльності, оскільки саме безготівкові розрахунки є ланкою, що сполучає кожний суб'єкт господарської діяльності з оточуючим ринковим середовищем, державними фінансами та дозволяє брати участь у процесі виробництва, розподілу та споживання. Одночасно, у зв'язку з реформуванням національної економіки України постає необхідність постійного поглиблення вивчення питань обліку, аналізу та контролю операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками між підприємствами за продукцію та послуги. Вищезазначене обумовлює актуальність вибраної теми та загальноекономічне значення проведеного дослідження.

Питання аудиту обліку грошових коштів розглядалися в роботах ряду як вітчизняних (М. Білухи, І. Бланка, Ф. Бутинця, С. Голова, В. Горелкіна, В. Завгороднього, А. Кузьмінського, А. Мазаракі, Є. Мниха, В. Сопка та ін.), так і закордонних науковців (Д. Блейка, Ф. Вуда, Є. Брігхема, Глена А. Велша, Деніела Г. Шорта та ін.).

Метою курсової роботи є вивчення теоретичних та практичних основ аудиту грошових коштів і розробка шляхів його вдосконалення. Об’єктом дослідження є організація та методика аудиту обліку грошових коштів Державного підприємства Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря» - «Машпроект» (скорочено ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»).

 

РОЗДІЛ 1. КОНЦЕПТУАЛЬНІ ОСНОВИ АУДИТУ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

 

1.1 Законодавчо-нормативне регулювання аудиту грошових коштів

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” від 16.07.99 р. № 996-XIV, зі змінами і доповненнями, визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах:

. обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

. повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

. послідовність - постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності.

. автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства;

. безперервність - оцінка активів та зобов'язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати далі;

. нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;

. превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

. історична (фактична) собівартість - пріоритетною є оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

. єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюються в єдиній грошовій одиниці;

. періодичність - можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності.

Законодавчо - нормативне регулювання аудиту грошових коштів підприємства розглянемо за допомогою табл. 1.1.

Таблиця 1.1 Законодавчо - нормативне регулювання аудиту грошових коштів підприємства

№ з/п		Нормативний документ.  Ким і коли виданий.	Основний зміст	Використано в роботі
1.		Про бухгалтерський облік і фінансову звітність Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV, зі змінами і доповненнями [3]	Визначає порядок ведення бухгалтерського обліку	Використано основні положення ведення обліку на підприємстві та матеріали, що стосуються подання фінансової звітності
2.		Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 20.03.1991 р. № 872-ХІІ [4]	Закон визначає структуру банківської системи, економічні, організаційні і правові засади створення, діяльності, реорганізації і ліквідації банків.	Використано при вивчені питання щодо сутності розрахункових операцій на рахунках банку
3.		Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1”Загальні вимоги до фінансової звітності”. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87, зі змінами і доповненнями [5]	Положення визначає порядок ведення і складання господарських операцій і фінансової звітності.	Використано основні положення ведення обліку на підприємстві та матеріали, що стосуються подання фінансової звітності
4.		П(С)БО 2 «Баланс». Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87. [6]	Положення визначає зміст і форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей.	Використано основні положення ведення обліку на підприємстві та матеріали, що стосуються подання фінансової звітності
5.		П(С)БО 3 ”Звіт про фінансові результати”. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р № 87, із змінами і доповненнями [7]	Положення визначає порядок заповнення Звіту про фінансові результати в частині доходів та витрат.	Використано основні положення складання звіту про фінансові результати для заповнення звітності
6.		П(С)БО 4 ”Звіт про рух грошових коштів”. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р № 87, із змінами і доповненнями [8]	Це положення визначає склад і форму звіту про рух грошових коштів та загальні засади до їх розкриття	Використано основні положення складання звіту про рух грошових коштів для заповнення звітності
7.		Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу , зобов'язань і господарських операцій підприємств і організації. Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зі змінами і доповненнями [9]	Наказом визначаються рахунки бухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами підприємства	Використано при складанні кореспонденції рахунків
8.		Положення про ведення касових операцій у національній валюті. Затверджена Постановою Правління НБУ від 15.12.04р. №637 [10]	Регламентує порядок ведення операцій з готівкою, збереження, отримання, витрачання	Використано основні положення регламентації касових операцій на підприємстві
9.		Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті України. Затверджена Постановою Правління Національного банку України від 21.01.04р. №22 [11]	Регламентує організацію, форми розрахунків, стандарти документів і документообігу безготівкових розрахунків між підприємствами	Використано положення ведення безготівкових розрахунків
10.	Інструкція про порядок відкриття і використання рахунків в національній та іноземній валюті України. Затверджена Постановою Правління НБУ від 12.11.03р. №492 [12]		Регламентує відносини при відкритті клієнтами банків поточних, депозитних рахунків в національній і іноземній валюті	Використано порядок відкриття і використання рахунків для обліку грошових коштів
11.	Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року №69 [13]		Ця інструкція встановлює єдині вимоги щодо порядку проведення інвентаризації основних засобів, товарних запасів, нематеріальних активів, грошових коштів і документів та розрахунків. Наведена методика проведення інвентаризації	Використана методика проведення інвентаризації грошових коштів на підприємстві
12.	Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку(переклад з англійської мови за редакцією С.Ф.Голова.) - Київ. Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000. [35]		МСБО розроблені з метою уніфікації правил бухгалтерського обліку та надання фінансової інформації про підприємства в усьому світі	Використано основні положення ведення обліку на підприємстві та матеріали, що стосуються подання фінансової звітності

Таким чином, розглянувши нормативну базу та спеціальну літературу з питань обліку і аудиту грошових коштів підприємства, можна дійти висновку, що облік грошових коштів регламентується виключно постановами Національного банку України та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

 

.2 Теоретичні аспекти аудиту обліку грошових коштів

Характерні риси грошових коштів та їх еквівалентів, як об'єктів бухгалтерського обліку, можуть бути виявлені в результаті аналізу діалектичної природи більш ширшої соціально - економічної категорії „гроші".

Ознайомлення з теоретичними та методологічними напрацюваннями зарубіжних і вітчизняних економістів свідчать про відсутність єдиного, загальноприйнятого визначення поняття "грошові кошти". Більшість авторів трактують грошові кошти як активи підприємства, дехто з них наголошує на тому, що грошові кошти є найліквіднішими активами. Не можна не погодитися з такою думкою, оскільки дійсно вони можуть у будь-який момент часу бути використані для здійснення розрахунків, але, таке визначення не відображає в повній мірі сутності досліджуваного поняття.

Друга група авторів (Дубенко Н.В. [37], Завадський Й.С. [38], Мороз А.М., Осовська Г.В. [39], Юркевич О.О.) вважають грошові кошти - доходами та надходженнями.

Чацких Е.Д., Лисюк А.М. та Михайлова Т.П. [40] під грошовими коштами розуміють кошти короткочасного функціонування. Вважаємо, що таке визначення є не чітким та не характеризує в повній мірі сутності досліджуваного поняття. Крім того, в економічній літературі можна зустріти й інші визначення грошових коштів. Так, наприклад, В.В. Бабіч, С.В. Сагова [41] зазначають, що під грошовими коштами слід розуміти валюту України та іноземну валюту; М. Дерій [42] - основні сегменти для здійснення готівкових і безготівкових розрахунків між державними бюджетними установами та підприємствами; С.К. Єгорова, поняття "грошові кошти"

К.Я. Денісова - засоби в національній та іноземній валюті; О.П. Козлова [43] - фінансові ресурси підприємства; І.С. Несходовський [44] - абстрактний вимірник економічних процесів, явищ, об'єктів, який суб'єкти згодні приймати як платіжний засіб.

Сама логіка формулювання понять вимагає, щоб воно було коротким, лаконічним та зрозумілим за своїм змістом, що не можна сказати про вищенаведені підходи до трактування грошових коштів. Так, якщо виходити з цих визначень, то виникає питання, що слід розуміти під такими поняттями, як сегменти, засоби, фінансові ресурси та абстрактні вимірники, що досить ускладнює розуміння досліджуваного поняття.

Значна частина авторів у визначенні грошових коштів перераховують складові цього поняття. Так, наприклад, Ф.Ф. Бутинець, Л.Л. Горецька [45], О.М. Губачова [46], С.І. Мельник зазначає: "грошові кошти - готівка, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання"; В.І. Єфименко, Л.І. Лук'яненко - "грошові кошти - це готівка, яка зберігається на підприємстві, гроші в банках (на рахунках); банківські векселі, грошові чеки та перекази від клієнтів"; Н.П. Кондраков [47] - "грошові кошти - це кошти в касі у вигляді готівки та грошових документів, на рахунках в банках, в виставлених акредитивах та відкритих особистих рахунках, чекових книжках тощо".

Отже, на основі проведеного дослідження можна сказати, що основними складовими поняття "грошові кошти" є готівка в касі, кошти на рахунках в банках та депозити до запитання, що пов'язано в першу чергу з тим, що так визначено нормативними документами. Крім того, О.С. Височан [48] вважає, що до складу грошових коштів слід також відносити і електронні гроші. Електронні гроші, емітовані в закрито циркулюючих системах, не доречно відносити до грошей, оскільки вони є титульними знаками, які відображають грошову форму певної валюти. Проте, електронні гроші, які будуть емітуватися у відкрито циркулюючій системі, матимуть ті ж характеристики, що й готівка, тобто, будуть виконувати повноцінну роль засобу платежу, обміну і накопичення. Відтак, можна уже зараз вважати електронні гроші, випущені у відкрито циркулюючих системах, реальними грошима [49].

Єфіменко В.І. та Лук'яненко Л.І. дотримуються думки, що до складу грошових коштів можна також віднести й банківські векселі. Вексель - письмове боргове зобов'язання встановленої законом форми, що видається позичальником (векселедавцем) кредитору (векселедержателю), яке надає останньому право вимагати від позичальника сплати до визначеного терміну суми грошей, зазначеної у векселі [50]. Виходячи із визначення поняття "вексель" вважаємо, що не слід банківські векселі відносити до складу грошових коштів, оскільки отримати грошові кошти в обмін на вексель можна лише в чітко визначений строк або ж в момент його продажу, що призведе до втрати частини коштів. Таким чином, не можна сказати, що банківські векселі характеризуються абсолютною ліквідністю та відповідно не відносяться до складу грошових коштів.

Єфіменко В.І., Лук'яненко Л.І., Кондраков Н.П. [47], Ларионов О.Д. до грошових коштів відносять грошові чеки. Вважаємо, що грошовий чек не слід включати до грошових коштів, через те, що чек - це вид цінного паперу, грошовий документ суворо встановленої форми, що містить нічим не обумовлений наказ власника рахунку (чекодавця) у кредитному закладі про виплату тя "грошові кошти" певній особі або пред'явнику чека зазначеної в ньому суми [17], тобто ці кошти підприємство вже зобов'язане виплатити на користь іншого суб'єкта господарювання. Тоді, як кошти, що знаходяться на спеціальних рахунках, які відкриті для таких розрахунків, слід вважати грошовими коштами підприємства.

Конопліцький В.А. [51], Філіна Т.І. та Пошерстник Н.В. [52] вважають, що до складу грошових коштів слід віднести цінні папери, що належать підприємству; О.Д. Ларионов, Г.В. Нашкерська [53], Г.В. Папковська - грошові документи; Г.В. Нашкерська [53] - еквіваленти грошових коштів; Г.В. Папковська - довгострокові та короткострокові фінансові інвестиції. Вважаємо, що такі складові не відповідають головній ознаці грошових коштів - абсолютна ліквідність. Крім того, на нашу думку, недоцільно до складу грошових коштів відносити і кошти у підзвітних осіб, як це роблять А.М. Поддєрьогін, Г.А. Стецюк [54], О.С. Філімоненков [55]. Враховуючи те, що кошти, які знаходять у підзвітних осіб, видані їм на чітко встановлені цілі та будуть витрачені найближчим часом, тому фактично їх не можна відносити до грошових коштів. На наш погляд, недоцільно до складу грошових коштів відносити також і перекази від клієнтів, які включають В.І. Єфіменко та Л.І. Лук'яненко, оскільки вони лише характеризують джерело надходження грошових коштів. Проте, підтримуємо думку таких дослідників, як А.М. Лисюк, О.Д. Ларионов, Т.П. Михайлова, Г.В. Папковська, Е.Д. Чацких про необхідність віднесення до грошових коштів переказів в дорозі (кошти в дорозі).

Систематизувавши усе сказане вище, можна дати визначення грошових коштів, що відповідатиме потребам бухгалтерського обліку та економічного аналізу, а саме: буде дійсно відображати найліквіднішу частину активів підприємства. Грошові кошти - готівка в касі підприємства, депозити до запитання, кошти на банківських рахунках, які характеризуються абсолютною ліквідністю, тобто можуть у будь-який момент бути використані для здійснення розрахунків, або обміняні на законні платіжні засоби.

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Згідно з П(С)БО 4 під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання. [9]

Класифікаційні групи грошових коштів наведені на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Класифікаційні групи грошових коштів

Розрізняють грошові кошти в національній та іноземній валюті.

Загальна класифікація грошових коштів для організації обліку наведена на рис. 1.2.

Рис. 1.2 Загальна класифікація грошових коштів для організації обліку

Дослідження грошових коштів є складовою частиною аудиту господарсько-фінансової діяльності і здійснюється у зв’язку з касовими, банківськими, товарними.

Аудит грошових коштів починається з перевірки виконання порядку відкриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків в установах банку та виписок за весь перевіряючий період, котрі повинні знаходитися в бухгалтерії. [6] Одночасно вивчаються документи підприємств-клієнтів, доданих до виписок банку. При вивченні банківських документів визначається законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення затрат на відповідні рахунки. На практиці мають місце випадки порушень, коли для укриття зловживань окремими бухгалтерами разом з касирами проводилася заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум. В таких випадках важливо провести зустрічну перевірку документів і порівняти між собою взаємопов'язані господарські операції, відображенні на рахунках обліку і виписках банку. При цьому вивчають порядкову нумерацію виписок банка і правильність перенесення підсумків та їх залишків в облікові регістри.

Якщо у клієнта відсутні окремі виписки банка, то важливо отримати з банку затверджені їх копії. Документи, додані до виписок банку, досліджуються перш за все на предмет їх законності . [18]

Метою аудиту операцій з грошовими коштами підприємства є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів на підприємстві, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення та обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

Основними завданнями аудиту операцій з грошовими коштами підприємства є:

перевірити стан збереження готівки в касі;

вивчити законність і доцільність проведення операцій з грошовими коштами та грошовими документами, своєчасність і повноту оприбуткування та витрачання грошових коштів;

перевірити законність відкриття підприємством рахунків у банку своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку і за балансом підприємства;

виявити напрями використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правильності проведення взаємозаліків з кредитною установою;

перевірити правильність документального оформлення операцій з коштами, розрахунками та іншими активами і відображення цих операцій в обліку і звітності;

оцінити стан синтетичного та аналітичного обліку коштів на підприємстві, якості відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку, облікових регістрах та звітності;

перевірити дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних із рухом грошових коштів. [6]

Джерелами інформації для проведення аудиту грошових коштів підприємства є аналітичні і синтетичні дані по рахунках 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках”, 33 “Інші рахунки”

. Первинні документи з обліку грошових коштів наведені у табл. 1.2:

Таблиця 1.2 Первинні документи з обліку грошових коштів

№ з/п	Форма документу	Первинні документи			Призначення документу
1.	КО-1	Прибутковий касовий ордер (ПКО)			Надходження готівки в касу
2.	КО-2	Видатковий касовий ордер (ВКО)			Видача готівки з каси
3.	КО-3	Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів			Для реєстрації в бухгалтерії ПК0,ВКО чи документів, що їх замінюють
4.	КО-4	Касова книга			Для обліку касиром операцій з готівкою
5.	КО-5	Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей			Для обліку руху коштів в касі
6.	-	Грошовий чек			Для одержання готівки з рахунку в банку
7.	-	Об ява на внесок готівки			Для внесення готівки на рахунок в банку
8.	-	Супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою			Застосовується при здачі готівки інкасатору
9.	ФКЧ-1	Фіскальний касовий чек на товари (послуги)		Розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій (РРО) при проведенні розрахунків за продані товари(надані послуги)
10.	ФКЧ-2	Фіскальний касовий чек видачі коштів		Розрахунковий документ, надрукований РРО при проведенні розрахунків у разі видачі коштів покупцеві при поверненні товару, рекомпенсації послуг, прийнятті цінностей під заставу, виплаті виграшів у державній лотереї та в інших випадках
11.	РК-1	Розрахункова квитанція	Використовується при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги) або при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, рекомпенсації послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадках
12.	П-53	Платіжна відомість	Виплата грошових коштів з каси декільком особам
13.	П-49	Розрахунково-платіжна відомість	Розрахунок виплат по заробітній платі та її виплата з каси
14.	-	Платіжне доручення	Письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника
15.	-	Платіжна вимога-доручення	Виписується постачальником і надсилається з розрахунковими і відвантажувальними документами в банк платника (або безпосередньо платнику) з вимогою сплатити вартість поставлених за договором товарів, виконаних робіт, наданих послуг
16.	-	Виписка банку	Видається банком підприємству і відображає рух грошових коштів на поточному рахунку підприємства
17.	Інші документи, передбачені наказом про облікову політику підприємства

2. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів.

Журнал №1, відомість №1.

. Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша Документація, що узагальнює результати контролю.

.Головна книга.

.Звітність:

Баланс форми №1. [6]

При організації бухгалтерського обліку та аудиту грошових коштів необхідно керуватися законодавчими та нормативними документами, наведеними нижче у переліку.

Під час аудиту використовуються різні методи й методичні прийоми: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зіставлення, оцінка. Так, для перевірки розрахунків з оплати праці застосовують методи зіставлення даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади, затверджені в штатному розписі, і фактичні нарахування, табель обліку робочого часу і розрахунок зарплати), перерахунки (аудитор перераховує суми, які були утримані, і порівнює з нормами чинного законодавства) тощо. Також існують певні способи перевірки документів. Наприклад, первинні документи, які є основою для оплати постачальнику (платіжні доручення, банківські виписки) вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він може вважати, що документи з цієї пачки всі без помилок). [18]

Таким чином, облік грошових коштів регламентується виключно постановами Національного банку України та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Метою аудиту операцій з грошовими коштами підприємства є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення, обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

аудит грошовий кошти облік

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТА ВИЗНАЧЕННЯ ЗОН АУДИТОРСЬКОГО РИЗИКУ

 

2.1 Організаційно-економічна характеристика об’єкта дослідження

Державне підприємство Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря» - «Машпроект» (скорочено ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект») утворилося шляхом наступних перетворень:

.        У жовтні 1953 року здана в експлуатацію перша черга Південного турбінного заводу «Зоря».

.        У травні 1954 року введений в експлуатацію Південно-турбінний завод «Зоря». Створене конструкторське бюро по розробці газотурбінних двигунів й установок для Військово-Морського флоту СРСР.

.        У 1961 році Конструкторське бюро виходить зі складу заводу і перетворюється в самостійну організацію - Союзне проектне бюро «Машпроект», яке пізніше перейменовується в Науково-виробниче підприємство «Машпроект» (НВП «Машпроект») ім. С.Д. Колосова.

НВП «Машпроект» займалося розробкою й виготовленням дослідних та головних зразків газотурбінної техніки. Основним серійним виробником цих розробок було Виробниче об'єднання «Зоря».

.        У листопаді 2001 року згідно з наказом Мінпромполітики України шляхом реорганізації (злиття) двох державних підприємств - Виробничого об'єднання «Зоря» і Науково-виробничого підприємства «Машпроект» - два підприємства об'єднані в єдине Державне підприємство «Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря» - «Машпроект».

Державне підприємство «Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря» - «Машпроект» засноване на державній власності і підпорядковане Міністерству промислової політики України, яке здійснює управління підприємством як об’єктом державної власності.

Державне підприємство Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря» - «Машпроект» створене з метою:

розробки науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;

виготовлення для потреб економіки та оборони України і на експорт високоефективної газотурбінної техніки різного призначення, виробів суднового машинобудування і реалізації цієї продукції, а також ремонт цієї техніки на об’єктах замовника або на підприємстві;

здійснення науково-технічної діяльності, спрямованої на отримання і використання нових знань у галузі газотурбобудування, прискорення науково-технічного прогресу, а також доведення наукових і науково-технічних знань до рівня практичного їх використання.

Основним напрямком діяльності ДП НВКГ «Зоря» - «Машпроект» є розробка на основі науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт високоефективної газотурбінної техніки, виготовлення і постачання головних і серійних виробів газотурбінного устаткування загального і спеціального призначення для суднобудування, газової промисловості та енергетики.

До структури комплексу входять:

центр науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (ЦНДДКР);

серійне виробництво.

ЦНДДКР розробляє проекти газотурбінної техніки, проводить механічні, теплофізичні, віброакустичні, екологічні та інші випробування функціональних елементів нової техніки, виготовляє дослідні і головні зразки виробів, відпрацьовує технології серійного виробництва.

Серійне виробництво забезпечує виготовлення, реалізацію, супроводження в гарантійний період та ремонт серійних газотурбінних двигунів, редукторів, газотурбінних установок, турбогенераторів.

До складу продукції комплексу входять промислова і науково-технічна продукція і згідно КВЕД основними видами економічної діяльності підприємства є:

виробництво двигунів та турбін;

дослідження і розробки в галузі технічних наук.

ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» знаходиться на загальній системі оподаткування, складається з сукупності податків і зборів (обов`язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку.

Предметом обліку грошових коштів є процеси оформлення руху коштів в касі підприємства, господарські операції пов’язані з надходженням і видачею грошових коштів. Гроші постійно здійснюють кругообіг і безперервно знаходяться на всіх стадіях діяльності підприємства. Гроші в межах встановлених лімітів можуть знаходитись у вигляді готівки в касі, а інші суми зберігаються на рахунках в банку. Відповідно до чинного порядку ведення касових операцій в Україні усім підприємствам, організаціям, установам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють касові операції з готівкою, встановлюються ліміти залишку готівки в касах. ДП НВКГ «Зоря» - «Машпроект» ліміт грошових коштів у касі встановлено в розмірі 960 тис. грн.

Основні техніко - економічні показники діяльності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» наведено у табл. 2.1.

Таблиця 2.1 Основні техніко-економічні показники діяльності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» за 2009 -2011 р.р.

№ з/п	Показники	од. виміру	2009р	2010р	2011р	Відхилення показників 2011р. в порівнянні з
						2009 р.		2010 р.
						+/-	%	+/-	%
1.	Доход від реалізації	тис. грн.	803766,0	859863	1288330	56097,0	7,0	428467	49,8
2.	Середня чисельність	чол.	7200	7350	7650	150,0	2,1	300,0	4,1
3.	Фонд зарплати	тис. грн.	230120,0	238144	291433	8024,0	3,5	53289,0	22,4
4.	Середня зарплата	тис. грн.	2,66	2,70	3,17	0,0	1,4	0,5	17,6
5.	Вартість основних засобів	тис. грн.	438007,0	435213	449908	-2794,0	-0,6	14695,0	3,4
6.	Амортизація	тис. грн.	641635,00	499032	554804	-142603	-22,2	55772,0	11,2
7.	Середньорічна вартість основних засобів	тис. грн.	36500,58	36267,7	-232,8	-0,6	1224,6	3,4
8.	Собівартість випущеної продукції	тис. грн.	442511	444698	708746	2187,0	0,5	264048	59,4
9.	Чистий прибуток	тис. грн.	28116,0	90257,0	141255	62141,0	221,0	50998,0	56,5
10.	Податок на прибуток	тис. грн.	14420,0	14520,0	20870,0	100,0	0,7	6350,0	43,7
11.	Дебіторська заборгованість	тис. грн.	77232	145624	511324	68392,0	88,6	365700	251,1
12.	Кредиторська заборгованість	тис. грн.	28871,0	38196,0	41125	9325,0	32,3	2929,0	7,7

Зробивши аналіз основних показників діяльності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» наведеного у табл. 2.1 можна зробити наступні висновки протягом останніх трьох років ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» є прибутковим підприємством, сума чистого прибутку в 2011 рік збільшилася в порівнянні з 2010 р на 50998,0 тис. грн., а 2009р. - на 62141,0 тис. грн.. і у 2011р. становила 141255,0 тис.грн. До такого збільшення чистого прибутку призвело збільшення доходу від реалізації готової продукції, так, у 2011р. він збільшився в порівнянні з 2010р на 428467,0 тис. грн., а з 2009р. на 56097,0 тис. грн.

Аналіз рентабельності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» дає змогу визначити ефективність вкладення коштів у підприємство та раціональність їх використання. Аналіз рентабельності підприємства здійснюється шляхом розрахунку показників, наведених у табл. 2.2.

Таблиця 2.2 Аналіз рентабельності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» за 2009-2011 рр.

№ п/п	Показники	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення 2010р. до 2009р	Відхилення 2011р. до 2010р.
1	Коефіцієнт рентабельності активів	0,02	0,05	0,06	0,03	0,01
2	Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	0,03	0,08	0,48	0,06	0,39
3	Коефіцієнт рентабельності діяльності	0,04	0,11	0,11	0,07	0,004

Аналіз рентабельності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» дає змогу зробити висновок про те, що коефіцієнт рентабельності активів збільшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 0,01, у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 0,03, коефіцієнт рентабельності власного капіталу збільшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 0,039, та у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 0,06, коефіцієнт рентабельності діяльності збільшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 0,004, у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 0,07.

Фінансова стійкість підприємства формується насамперед під впливом рентабельності його діяльності. Якщо підприємство збиткове або малорентабельне, якщо величина його балансового прибутку падає, не виконуються планові накреслення з цього найважливішого якісного показника, говорити про задовільний фінансовий стан, фінансову стійкість підприємства не доводиться навіть при збереженні якийсь час спроможності розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями. Аналіз фінансової стійкості представлено у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 Аналіз фінансової стійкості та ділової активності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» за 2009-2011 рр.

№ п/п	Показники	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення 2010р. до 2009р	Відхилення 2011р. до 2010р.
1	Коефіцієнт оборотності активів	3,15	1,57	1,65	-1,58	0,08
2	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	14,77	6,25	3,43	-8,53	-2,81
3	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	24	58	105	33	47
4	Строк погашення дебіторської заборгованості (днів)	114	229	219	115	-11
5	Строк погашення кредиторської заборгованості (днів)	2,33	1,02	1,47	-1,31	0,45
6	Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів	3,52	1,91	2,86	-1,60	0,95
7	Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача)	1,53	0,80	1,84	-0,73	1,04
8	Коефіцієнт оборотності власного капіталу	3,15	1,57	1,65	-1,58	0,08

Таким чином, аналізуючи показники фінансової стійкості та ділової активності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» за 2009-2011 рр. можна сказати, що строк погашення дебіторської заборгованості збільшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 47 днів, у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 33 дні, строк погашення кредиторської заборгованості зменшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 11 днів, та збільшився у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 115 дні, коефіцієнт оборотності матеріальних запасів збільшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 0,45, та зменшився у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 1,31, коефіцієнт оборотності основних засобів збільшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 0,95, та зменшився у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 1,6, коефіцієнт оборотності власного капіталу збільшився у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. на 1,04, та зменшився у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 0,73. Можно зробити висновок, що більшість показників відпровідають встановленим нормам, з кожним роком показники збільшуються, що є позитивними змідами в діяльності підприємства.

Наступним етапом аналізу фінансового стану підприємства є аналіз ліквідності та платоспроможності.

Дані розрахунків показників ліквідності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» у зведеному вигляді наведені в табл. 2.4.

Таблиця 2.4 Показники ліквідності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» за 2009 - 2011 рр.

№ п/п	Показники	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення 2010р. до 2009р	Відхилення 2011р. до 2010р.
1	Коефіцієнт покриття	2,25	2,20	1,83	-0,05	-0,37
2	Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,39	0,47	0,68	0,08	0,21
3	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,07	0,10	0,05	0,03	-0,06
4	Коефіцієнт незалежної ліквідності	0,54	0,70	0,32	0,15	-0,38
5	Питома вага оборотних активів	0,69	0,72	0,78	0,02	0,06
6	Питома вага виробничих запасів у оборотних активах	0,133	0,123	0,117	-0,010	-0,006
7	Робочий капітал, тис. грн.	612672	688949	804116	76277,0	115167,0

Отже, ми бачимо із табл. 2.4, що протягом 2009-2011 рр. показники ліквідності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» значно покращилися і на кінець 2011 р. перевищували нормативні показники.

Далі розглянемо показники фінансової стійкості підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект».

У табл. 2.5 наведено значення показників платоспроможності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» в 2009-2011 рр. у порівнянні із нормативними значеннями цих показників.

Таблиця 2.5 Показники платоспроможності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» за 2009-2011 рр.

№ п/п	Показники	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення 2010р. до 2009р	Відхилення 2011р. до 2010р.
1	Коефіцієнт автономії	0,63	0,61	0,13	-0,02	-0,48
2	Коефіцієнт фінансової залежності	1,58	1,63	7,64	0,05	6,01
3	Коефіцієнт маневреності власного капіталу	-0,61	0,638	2,72	1,248	2,081
4	Коефіцієнт концентрації залученого капіталу	0,31	0,33	0,43	0,02	0,10
5	Коефіцієнт фінансової стабільності	1,74	1,63	0,28	-0,11	-1,34
6.	Коефіцієнт фінансового лівериджу	0,09	0,08	0,25	-0,01	0,17

Отже, як ми бачимо із табл. 2.5, розрахунки основних показників фінансової стабільності вказують на те, що протягом 2009-2011 рр. практично всі показники фінансової стабільності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» були нижчими від норми. Позитивною тенденцією слід вважати той факт, що значення цих показників покращувалися в напрямі нормативних показників. Позитивним фактом є також те, що на підприємстві відсутні довгострокові зобов'язання (нульовий фінансовий ліверидж). Однак, якщо ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» бажає розвиватися, то підприємству необхідно збільшувати власний капітал.

Таким чином, зробивши аналіз активів, пасивів, ліквідності і платоспроможності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» можна зробити висновок про те, що загалом підприємство на протязі 2009-2011 рр. мало не стабільні фінансові показники, однак у 2011 р. підприємство покращило своє фінансове становище.

Управління підприємством ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» здійснюється наступним чином: очолює підприємство директор, якого призначено засновником, йому підпорядковуються комерційний директор, бухгалтерія на чолі з головним бухгалтером та відділ кадрів. Бухгалтерії підпорядковуються склади.

Облік господарської діяльності ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект», контроль за використанням засобів і дотриманням фінансової дисципліни, складання балансів, розрахунки з робітниками та службовцями здійснює бухгалтерія під керівництвом головного бухгалтера.

Організаційна структура бухгалтерії підприємства відноситься до лінійного типу, яка передбачає безпосередню підпорядкованість усіх виконавців головному бухгалтеру.

Схема організаційної структури бухгалтерії ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» наведена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Схема організаційної структури бухгалтерії ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

На підприємстві використовується журнальна-ордерна форма бухгалтерського обліку із застосуванням комп'ютерних програм 1-С бухгалтерія версія 7.7.

На підприємстві організовано окремий структурний підрозділ бухгалтерію, на чолі з головним бухгалтером. Бухгалтерія підприємства в своїй роботі керується діючим законодавством, а також розробленим “Положенням про бухгалтерію”.

Для кожного робітника бухгалтерії розроблена посадова інструкція, в якій закріплені функції, права та обов’язки працівників.

Робітники бухгалтерії акуратно ведуть облікові записи, своєчасно складають звітність, яка потрібна керівництву. За неакуратне ведення записів та документів, за несвоєчасну здачу звітів на підприємстві передбачено штрафні санкції.

Зміна облікової політики можлива тільки у випадках, передбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку і повинна бути обґрунтована і розкрита в Примітках до фінансової звітності.

2.2 Визначення аудиторського ризику згідно МСА

Щоб оцінити аудиторський ризик при перевірці ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект», необхідно виконати роботу по проведенню аудиту з найменшим допуском помилок і забезпечити ефективність аудиторської перевірки. Загальний аудиторський ризик включає: властивий ризик, ризик контролю і ризик виявлення помилок.

Властивий ризик - це ризик, пов'язаний з функціонуванням підприємства та наявністю виявлених помилок при перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що виникають під дією зовнішніх та внутрішніх факторів. [11] Властивий ризик оцінюється на підготовчому етапі, коли аудитор знайомиться з підприємством. Ризик контролю визначається системою бухгалтерського обліку та системою внутрішнього контролю.

Ризик контролю - це побоювання з приводу того, що можливо недостовірна інформація не буде виявлена чи своєчасно попереджена системою внутрішнього контролю.

Ризик системи бухгалтерського обліку ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» залежить від помилок, що допускаються у результаті документування господарських операцій, невірного відображення їх у регістрах обліку при складанні фінансової звітності. Це дає змогу підтвердити, що система обліку не ефективна і не надійна. [11]

Для оцінки розміру ризику системи бухгалтерського обліку аудитор вивчає характер діяльності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»; кваліфікацію робітників бухгалтерії; рівень знань працівників облікового персоналу та розподіл посадових обов'язків між ними. Ризик системи бухгалтерського обліку також залежить від помилок, виявлених у попередній аудиторській перевірці. Виявлення помилок значить, що на підприємстві знижується рівень довіри до системи обліку. При аудиті підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» звертається увага на статті балансу з високим ризиком. [11]

Ризик системи внутрішнього контролю з'ясовує, що існуюча система контролю на підприємстві не може виявити допущені помилки в системі обліку чи їх попередити.

На підготовчому етапі аудиту підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» аудитор вивчає:

0   порядок обробки облікових даних на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»;

1   ведення внутрішнього контролю;

2   методику здійснення внутрішнього контролю.

Складові частини внутрішнього контролю включають:

3   організаційну систему внутрішнього контролю;

4   систему документування та інформації;

5   матеріальні засоби захисту;

6   штат;

7   систему спостереження. [11]

Складовою частиною аудиторського ризику є ризик виявлення (невиявлення) помилок.

Ризик виявлення помилок - це частка погрішності, встановлена при проведенні аудиторської перевірки, яку аудитор може допускати при діючих на підприємстві системах обліку і внутрішнього контролю з урахуванням вимог забезпечення якості перевірки та нормативів з аудиту.

Цей ризик аудитор встановлює для себе сам. Він тісно пов'язаний з ризиком системи обліку і внутрішнього контролю. Чим вище ризик обліку і контролю, тим менший ризик виявлення помилок. Це означає, що аудитор повинен запланувати і виконати значний обсяг незалежних процедур. Якщо ризик контролю і власний ризик не залежать від аудитора, і він не може на нього вплинути, то ризик виявлення помилок є результатом аудиторської перевірки якості роботи аудитора. [11]

Ризик "виявлення" помилок поділяється на:

1) ризик аналітичного огляду;

2) ризик неефективності тестового контролю.

Ризик не є постійною величиною ї може змінюватись на протязі аудиторської перевірки.

Величина загального аудиторського ризику на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» дорівнює 4,2%.

Вибираючи методику розрахунку аудиторського ризику а на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» аудитор визначає:

0   термін перевірки,

1   характер діяльності клієнта;

2   попередні підсумки перевірки. [11]

Модель розрахунку аудиторського ризику має наступний вигляд:

АРК = ІР*КР*ВР*НР                                                            (2.1),

де АР - аудиторський ризик;

ІР - властивий ризик;

КР - ризик контролю;

ВР - ризик виявлення помилок;

НР - ризик, не пов'язаного з вибірковим дослідженням.

Якщо аудиторська перевірка проведена аудитором не на достатньому рівні, то значення аудиторського ризику буде складати більше 50%.

На підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» розрахунок загального аудиторського ризику наведено нижче:

властивий ризик = 0,7;

ризик контролю = 0,6;

ризик виявлення помилок = 0,5;

ризик, не пов'язаного з вибірковим дослідженням = 0,2

АР = (0,7 * 0,6 * 0,5 * 0,2) = 0,042, або 4,2%.

У результаті перевірки фінансової звітності аудитор оцінює виявлені ним помилки. Вони бувають суттєвими (матеріальними) і несуттєвими (нематеріальними).

Розрізняють три основних рівня матеріальності помилок і пропусків.

До першого рівня відносять помилки і пропуски, суми яких незначні та не впливають на остаточне рішення користувача цієї інформації. Такі помилки та пропуски у звітності вважаються нематеріальними (непринциповими, несуттєвими). [11]

Помилки та пропуски, що впливають на прийняття рішень користувачем бухгалтерською звітністю відносять до другого рівня матеріальності. Не зважаючи на це, внутрішня звітність у цілому об'єктивно відображає реальну дійсність. На підприємстві ДП НВКГ «Зоря» - «Машпроект» аудитор при перевірці виписки банку на кінець звітного періоду встановив невідповідність суми касових операцій на поточному рахунку їх сумі, показаній у балансі. Виявлена помилка є матеріальною.

До третього рівня матеріальності відносять такі помилки та пропуски в обліку і внутрішній звітності, через які неможливо визнати достовірність та об'єктивність усієї звітної інформації у цілому. Використовуючи таку інформацію, можна прийняти неправильні рішення.

Встановивши третій рівень матеріальності помилок, аудитор у висновку відображає негативну думку стану бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Визначення рівня матеріальності на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» проводиться у наступні послідовності:

1) попередній розрахунок максимально допустимої суми помилок та пропусків в обліку для об'єктів, що тестуються;

2) розподіл загальної максимально допустимої величини помилок між елементами всередині об'єкта, що тестується;

3) визначення через тестування облікових і звітних даних фактичної величини допущених помилок за окремими елементами;

4) узагальнення фактичної величини помилок і пропусків на об'єкті, що тестується;

5) порівняння попередньо розрахованої допустимої величини та пропусків (етап 1) з фактично встановленою (етап 4) та підсумковим висновком. [11]

На першому етапі, помилки, що знаходяться нижче мінімальної межі, вважаються нематеріальними, а ті, що вище максимальної межі, вважаються матеріальними та розцінюються у залежності від першого чи другого рівня матеріальності. Якщо помилка знаходиться у середині вказаних меж, то аудитору потрібне додаткове залучення інформації та більш детальний її аналіз з метою віднесення виявленої помилки до матеріальної чи нематеріальної. Чим нижче межі допустимої величини помилок, тим більша інформаційна база необхідна аудитору для тестування.

На другому етапі аудитор визначає верхню та нижню межу оборотних активів, розподіляє їх між статтями всередині даного розділу. Спочатку аудитор визначає верхні та нижні межі допустимої помилки для таких статей розділу балансу "Оборотні активи", як запаси; дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги; дебіторська заборгованість за розрахунками; грошові кошти та їх еквіваленти.

На третьому етапі аудитор визначає декілька основних циклів і тестує господарські операції та статті балансу у кожному із них. Аудитор вибирає для тестування статтю балансу "Запаси". Спочатку він визначає, чи всі виробничі запаси були оприбутковані на склад та відображені в аналітичному та синтетичному обліку. Аудитор здійснює вибірку прибуткових документів по виробничим запасам та з'ясовує ступінь повноти відображення інформації в ній. На основі репрезентивних вибірок визначається значення фактичних помилок, які сумуються та переносяться за допомогою статистичних методів на всю сукупність, що вивчається. [11]

Об’єктом дослідження є Державне підприємство Науково-виробничий комплекс газотурбобудування «Зоря» - «Машпроект». Основним напрямком діяльності ДП НВКГ «Зоря» - «Машпроект» є розробка на основі науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт високоефективної газотурбінної техніки, виготовлення і постачання головних і серійних виробів газотурбінного устаткування загального і спеціального призначення для суднобудування, газової промисловості та енергетики.

Зробивши аналіз основних показників діяльності підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» можна зробити наступні висновки протягом останніх трьох років ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» є прибутковим підприємством, сума чистого прибутку в 2011 рік збільшилася в порівнянні з 2010 р на 50998,0 тис. грн., а 2009р. - на 62141,0 тис. грн.. і у 2011р. становила 141255,0тис.грн.

На підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» загальний аудиторського ризик становить 4,2%.

РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА АУДИТУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ДП НВКГ «ЗОРЯ»- «МАШПРОЕКТ»

3.1 Планування аудиту грошових коштів на підприємстві

Перед початком аудиту аудитор складає загальний план аудиту підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект», який служить керівництвом при здійсненні програми аудита. У процесі аудита підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору докладно документуються.

План аудиту грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» наведено у додатку Е.

Стратегія проведення аудиту розрахунків з оплати праці розробляється виходячи із норм МСА 300 «Планування». План аудиту розрахунків з оплати праці ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» складається з наступних етапів:

. Знайомство з підприємством, його установчими документами, номенклатурою товарів, облік яких буде перевірятись

. Перевірка первинних документів, правильності оприбуткування, співставлення даних первинних документів даним поточного обліку

. Перевірка реальності операцій з грошовими коштами, що відображені в обліку.

. Перевірка повноти відображення в обліку операції з грошовими коштами.

. Перевірка правильності нарахувань на заробітну плату та утримань з неї.

. Перевірка своєчасності видачі заробітної плати.

.Перевірка правильності бухгалтерського обліку заробітної плати.

.Перевірка достовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, стану розрахунків грошовими коштами.

В табл. 3.1 наведено перелік аудиторських процедур при аудиті грошових коштів на ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект».

Таблиця 3.1 Перелік аудиторських процедур при аудиті грошових коштів на ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

Перелік аудиторських процедур

1.

Перевірка залишків, відображених у фінансовій звітності стану розрахунків каси

2.

Перевірка залишків, відображених у фінансовій звітності стану розрахунків рахункового рахунку

3.

Перевірити наявність наказу про призначення касиру

4.

Перевірити наявність договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність

5.

Перевірити наявність доведеного банком ліміту залишку готівки в касі

6.

Перевірити правильність складання заявки-розрахунку ліміту залишку готівки

7.

Перевірити наявність дозволу банку на витрачання коштів з виручки на виплату зарплати та інші потреби

8.

Перевірити касову книгу

9.

Наявність первинних документів, відображених у касовому звіті

10.

Перевірка прибуткових та видаткових документів

11.

Перевірка банківських виписок

12.

Перевірка операцій з руху грошових коштів

13.

Перевірка правильності обліку грошових документів і списання витрат по них

14.

Перевірка законності відкриття рахунків структурними підрозділами

15.

Перевірка правильності заповнення платіжних доручень

16.

Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках

17.

Перевірка наявності усіх додатків до виписок

Прогнозований обсяг роботи за окремими розділами обліку становить 360 чол. годину.

Тривалість перевірки становить 16 робочих днів.

Режим роботи аудиторської групи: п'ятиденна робоча тиждень, 8 годин на день.

Отже, кількісний склад аудиторської групи визначається розрахунковим шляхом за такою формулою:

Кількісний склад аудиторської групи = Обсяг роботи / (Тривалість перевірки * кількість робочих годин на день) (3.1)

Кількісний склад аудиторської групи = 360 / (16*8) = 3.

Отже, для проведення аудиторської перевірки потрібно 360 людино-годин.

Керівник аудиторської групи - Колосов А.П.;

Склад аудиторської групи: 3;

Склад за категоріями:

Старший аудитор - Воронюк М.А..;

Аудитор - Величко А. П.;

Асистент аудитора - Муратов П. В.

Планований аудиторський ризик = 0,042.

Програма аудиту грошових коштів на ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» наведена у додатку Ж.

Після закінчення планування аудиту грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» загальний план і програма аудита підписані керівництвом підприємства.

Затверджена програма аудиту грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» наведено у Додатку Ж.

3.2 Перевірка обліку грошових коштів на підприємстві

Під час проведення аудиту грошових коштів на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» звертається увага на можливі випадки відкриття рахунку в банку тільки за наявності документа, що засвідчує їх реєстрацію як платежів соціальних внесків, та інших рахунків, включаючи валютні, позикові, депозитні, - у разі пред’явлення документа про повідомлення органів Фонду соціального страхування від нещасних випадків про намір відкрити відповідні рахунки, а також довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, Причому копії цих документів мають бути засвідчені нотаріально або органом, що їх видав, фізичній особі - довідку про ідентифікаційний номер.

Вивчаючи банківські документи, визначають законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні рахунки. Трапляються випадки порушень, коли для приховування зловживань окремими бухгалтерськими працівниками і касирами здійснювалися заміни виписок банку іншими сфальсифікованими виписками чи виправлення відповідних сум. У таких випадках потрібно здійснити зустрічну перевірку документів і зіставити між собою взаємозв’язані господарські операції, відображені на рахунках обліку і виписках банку. При цьому вивчають порядкову нумерацію виписок банку і правильність перенесення підсумків та їх залишків в облікові регістри. Якщо у клієнта відсутні окремі виписки банку, то важливо отримати з банку завірені їх копії «Документи» додані до виписок, вивчають передусім на предмет їх законності.

Послідовність аудиту грошових коштів на поточному рахунку підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» показано на рис. 3.1

Рис. 3.1 Послідовність аудиту грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

Перш за все аудитор звіряє залишки коштів, відображених у виписках за відповідними рахунками, із залишками коштів, що значаться за обліковими даними. Однак рівність залишків не гарантує тотожності оборотів за виписками банку і за балансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою приховання зловживань. Тому слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками банку за кожний місяць із даними оборотів за обліковими реєстрами. Важливо також перевірити повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів (повноту банківських виписок встановлюють за їхньою нумерацією за сторінками і перенесенням залишку коштів на рахунку). Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами у першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку. Результати перевірки аудитор відображає у своєму робочому документі.

Крім того, слід впевнитися, що всі здійснені через банк операції с реальними і підтверджені відповідними справжніми документами.

Інколи їх підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючи неправильну кореспонденцію рахунків, приховувати в обліку зловживання па значні суми. У разі виникнення сумнівів у справжності документів (відсутність банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевірку платіжних документів, що зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами у банку. Одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів, не підтверджених документами, а також сторнувальних записів без документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з одної сторінки регістру на іншу.

У випадку відхилень, встановлених при перевірці операцій на поточних рахунках банку та підприємств, аудитор повинен зробити відповідні висновки. Так, 16.04.2011 р. на поточний рахунок підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» була помилково зарахована банком сума 46411 грн. Помилково зарахована сума списана з поточного рахунку підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» 21.05.2012 р. без документального оформлення. Аудитор складає робочий документ аудитора (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 Порівняльна відомість відображення оплачених сум на рахунку в банку

Зміст операції	За даними підприємства		За даними аудитора		Відхилення, +/-, грн.
	Дата	Сума, грн.	Дата	Сума, грн.	Сума, грн.
Надходження грошових коштів	16.04 2004 р.	46411,00	16.04 2004 р.	46411,00	-
Списання грошових коштів	21.05.2004 р.	46411,00			-46411,00

Обов'язком аудитора є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних документах, із даними виписки банку і записами на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками" або на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

При цьому за прибутковими документами перевіряють їх повноту і правильність оприбуткування. Якщо є сумніви в справжності документів чи достовірності операцій, необхідно провести зустрічну перевірку їх у постачальників продукції.

Перевіряючи видаткові банківські документи, слід групувати в окремій відомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, що дасть змогу потім перевірити повноту відображення їх на відповідних рахунках, і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб суми заподіяної шкоди.

Перевіркою правильності банківських документів встановлюють, чи не допускалося неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата інших організацій, які не мають відношення до підприємства, що перевіряється.

Ретельно вивчають обґрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.

Кожний випадок порушення кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку перевіряється за первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного перекручення облікових і звітних даних.

Розглянемо дані про розрахунки з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» (табл. 3.3).

Таблиця 3.3 Дані про розрахунки по коштах, виданих на господарські потреби

№	Прізвище, ініціали	Залишок заборгованості на 01.11, грн.	Видано аванси		Здано авансові звіти		Залишок заборгованості на 01.12, грн.
			Дата	Сума, грн.	Дата	Сума, грн.
1	Колесник І.І.	35,00	5.04-22.11	260,00	22.04	250,00	45,00
2	Серьогін А.П.	10,00	5.11	200,00	22.04	190,00	20,00
3	Агар З.Ф.	-	4.11	150,00	-	-	150,00
4	Гай О.О.	15,00	4.11-19.11	150,00	24.04	175,00	-
5	Берест Л.Г.	-	15.11	90,00	30.04	90,00	-

Згідно Постанови кабінету Міністрів України «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» працівник повинен протягом трьох днів задати авансовий звіт, а залишок повернути у касу. Аудитор складає робочий документ аудитора (табл. 3.4).

Таблиця 3.4 Відомість розрахунків з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби

№	Прізвище, ініціали	Видано аванси		Здано авансові звіти		Відхилення, +/-, грн.
		Дата	Сума, грн.	Дата	Сума, грн.	Дні	Сума, грн.
	Колесник І.І.	5.04-22.11	260,00	22.04	250,00	-	-10,00
	Серьогін А.П.	5.11	200,00	22.04	190,00	12	-10,00
	Агар З.Ф.	4.11	150,00	-	-	26	-150,00
	Гай О.О.	4.11-19.11	150,00	24.04	175,00	2
	Берест Л.Г.	15.11	90,00	30.04	90,00	12

При розрахунках з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби недотримані терміни складання та здачі авансових звітів, залишок підзвітних сум не повертався в терміни, зазначені в законах, відхилення відображено у робочому документі «Відомість розрахунків з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби»

Під час перевірки операцій за поточним рахунком в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку. По встановленим порушенням аудитор повинен скласти робочий документ.

 

3.3 Узагальнення результатів перевірки обліку на підприємстві

Завершується аудит грошових коштів ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» складанням відповідного аудиторського висновку (звіту). Міжнародний стандарт аудиту 700 передбачає такі види аудиторських висновків: безумовно-позитивний висновок (існує безумовна позитивна згода); безумовно-позитивний висновок (існує не фундаментальна непевність); умовно-позитивний висновок (існує фундаментальна незгода); негативний аудиторський висновок; аудиторський висновок, в якому робиться відмова від надання висновку аудитора. [11]

Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), що складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить у собі висновок стосовно достовірності фінансової звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Основні елементи аудиторського висновку згідно з МСА №700 є:

заголовок;

адресат;

вступний або початковий параграф:

перелік перевірених фінансових звітів;

відомості про відповідальність управлінського персоналу суб'єкта господарювання та про відповідальність аудитора;

параграф, що описує обсяг (опис характеру аудиторської перевірки):

посилання на МСА і практику;

опис роботи, виконаної аудитором;

параграф, у якому висловлено думку аудитора щодо фінансових звітів;

посилання на концептуальну основу фінансової звітності, використану при складанні фінансових звітів (із зазначенням країни походження концептуальної основи фінансової звітності, якщо концептуальна основа не є МСФЗ);

висловлення думки щодо фінансових звітів;

дата аудиторського висновку;

адреса аудитора;

підпис аудитора.

Бажано дотримуватись одноманітності форми та змісту аудиторського висновку, що полегшує розуміння його користувачем і допомагає виявити незвичайні обставини (якщо вони є).

Заголовок

Аудиторський висновок повинен мати відповідний заголовок. Може бути доцільно використати термін "незалежний аудитор" у заголовку для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від звітів, складених іншими особами (наприклад, посадовими особами суб'єкта господарювання, радою директорів) або від висновків інших аудиторів, від яких не вимагається дотримання етичних вимог, як від незалежного аудитора.

Адресат

В аудиторському висновку слід зазначити адресата відповідно до умов завдання та місцевих нормативних актів. Висновок, як правило, призначається для акціонерів або для ради директорів суб'єкта господарювання, фінансові звіти якого перевіряються.

Вступний або початковий параграф

До аудиторського висновку слід включити перелік перевірених фінансових звітів суб'єкта господарювання із зазначенням дати та звітного періоду.

У висновку слід також зазначити, що відповідальність за фінансові звіти несе управлінський персонал суб'єкта господарювання і що обов'язком аудитора є лише висловлення його думки щодо фінансових звітів на основі проведеної аудиторської перевірки.

Фінансові звіти подає управлінський персонал. Складання таких звітів вимагає від управлінського персоналу визначення облікових оцінок і суджень, а також визначення відповідних принципів і методів бухгалтерського обліку, які використовуються при підготовці фінансових звітів. Це визначення здійснюватиметься в контексті концептуальної основи фінансової звітності, яку обирає управлінський персонал або яку слід використовувати). На відміну від цього, відповідальністю аудитора є аудиторська перевірка цих фінансових звітів для висловлення думки щодо них.

Параграф, що описує обсяг

Аудиторський висновок повинен містити опис обсягу аудиторської перевірки, зазначаючи, що аудит було здійснено відповідно до МСА №700. «Обсяг» стосується можливості аудитора здійснювати аудиторські процедури, які вважаються необхідними за цих обставин. Користувачеві це потрібно як гарантія того, що аудиторська перевірка проведена відповідно до встановлених стандартів або практики. Якщо не обумовлено інше, то аудиторськими стандартами (або практикою), яких дотримується аудитор, є стандарти (або практика) країни, зазначеної в інформації про аудитора.

Аудиторський висновок повинен містити твердження, що аудит було заплановано і проведено для забезпечення обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

В аудиторському висновку слід описати процес аудиторської перевірки, зокрема:

а) здійснену шляхом тестування перевірку доказів, які підтверджують суми у фінансових звітах та розкриття інформації;

б) оцінку принципів бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці фінансових звітів;

в) аналіз попередніх суттєвих оцінок, здійснених управлінським персоналом при підготовці фінансових звітів;

г) оцінку загального подання фінансових звітів.

До аудиторського висновку слід включити твердження аудитора про те, що аудиторська перевірка надає обґрунтовану впевненість для висловлення думки.

Параграф, у якому висловлено думку аудитора

У параграфі, призначеному для висловлення думки аудитора, слід чітко описати, яку концептуальну основу фінансової звітності використано для підготовки фінансових звітів (включаючи зазначення країни походження концептуальної основи фінансової звітності, якщо концептуальна основа не є МСФЗ), і викласти думку аудитора з приводу того, що фінансові звіти справедливо та достовірно відображають (або відображають достовірно, в усіх суттєвих аспектах) інформацію згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності та відповідають вимогам законодавства.

Для висловлення аудиторської думки використовуються терміни «справедливо та достовірно відображають» або "подають достовірно, в усіх суттєвих аспектах", які є еквівалентними. Обидва терміни, поряд з іншим, указують на те, що аудитор розглядає лише ті питання, які є суттєвими для фінансових звітів.

Аудиторський висновок аудиту грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» наведено у додатку З.

В результаті перевірки грошових коштів було виявлено ряд порушень:

. Не всі готівкові кошти вчасно оприбутковуються у касовій книзі;

. Мали випадки видачі готівки без оформлення видаткових касових ордерів;

. В деяких касових листах було виявлено помилки під час підрахунку дебетових та кредитових оборотів.

. Під час звірки перевірки банківських виписок з касовими книгами, не завжди співпадали дати отримання готівки з датою їх оприбуткування в касі.

Аудиторською фірмою було умовно-позитивний аудиторський висновок аудиту грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект», який наведено у додатку З.

Таким чином, при проведенні аудиту розрахунків з оплати праці розробляється план аудиту. Після закінчення планування аудиту грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» аудитори приступають до аудиту. Завершується аудит грошових коштів ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» складанням відповідного аудиторського висновку (звіту).

ВИСНОВКИ

У даній курсовій роботі ми розглянули аудит грошових коштів на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект». Узагальнюючи розглянуті вище питання можна зробити висновки:

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Згідно з П(С)БО 4 під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на поточних депозитних та інших рахунках у банках. Аудит грошових коштів ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» починається з перевірки виконання порядку відкриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків в установах банку та виписок за весь перевіряючий період, котрі повинні знаходитися в бухгалтерії.

Одночасно вивчаються документи підприємств-клієнтів, доданих до виписок банку.

При вивченні банківських документів визначається законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення затрат на відповідні рахунки.

На практиці мають місце випадки порушень, коли для укриття зловживань окремими бухгалтерами разом з касирами проводилася заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум.

В таких випадках важливо провести зустрічну перевірку документів і порівняти між собою взаємопов'язані господарські операції, відображенні на рахунках обліку і виписках банку. При цьому вивчають порядкову нумерацію виписок банка і правильність перенесення підсумків та їх залишків в облікові регістри.

Метою аудиту операцій з грошовими коштами підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект», повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення . обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

З метою успішного функціонування підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект», підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль.

Метою аудиторської перевірки грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» є встановлення: правильності відкриття поточних рахунків; своєчасності, законності, достовірності та доцільності відображення на рахунках банку здійснених операцій із надходження і списання коштів; обґрунтованості отримання кредитів та позик, цільового їх використання, своєчасності погашення; дотримання стану платіжно-розрахункової дисципліни щодо укладених договорів тощо.

Під час проведення аудиту грошових коштів на поточному рахунку на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» звертається увага на можливі випадки відкриття рахунку в банку тільки за наявності документа, що засвідчує їх реєстрацію як платежів соціальних внесків, та інших рахунків, включаючи валютні, позикові, депозитні, - у разі пред’явлення документа про повідомлення органів Фонду соціального страхування від нещасних випадків про намір відкрити відповідні рахунки, а також довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, Причому копії цих документів мають бути засвідчені нотаріально або органом, що їх видав, фізичній особі - довідку про ідентифікаційний номер.

Після завершення аудиту грошових коштів та розрахунків підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» аудитор складає аудиторський звіт, де було висвітлено думку щодо аудиту грошових коштів та розрахунків на підприємстві ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект».

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.   Конституція України. Прийнята 18.06.96р. - К.: Україна, 1996 - с. 54.

2.      Закон України «Про аудиторську діяльність» №3125-XII від 22.04.1993р.

.        Закон України “Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні” №966-XIV від 16.07.99р. зі змінами та доповненнями.

.        Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 20.03.1991 р. № 872-ХІІ

.        Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1”Загальні вимоги до фінансової звітності”. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87, зі змінами і доповненнями

6.   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс” Наказ МФУ від 31.03.99р. №87.

7.      П(С)БО 3 ”Звіт про фінансові результати”. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р № 87, із змінами і доповненнями

8.      П(С)БО 4 ”Звіт про рух грошових коштів”. Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р № 87, із змінами і доповненнями

.        Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу , зобов'язань і господарських операцій підприємств і організації. Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зі змінами і доповненнями

.        Положення про ведення касових операцій у національній валюті. Затверджена Постановою Правління НБУ НБУ от 15.12.04р. №637

.        Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті України. Затверджена Постановою Правління Національного банку України від 21.01.04р. №22

.        Інструкція про порядок відкриття і використання рахунків в національній та іноземній валюті України. Затверджена Постановою Правління НБУ від 12.11.03р. №492

.        Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно - матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року №69

14. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560с.

15.    Билуха Н.Т. Аудит: Учебник - К.: Знання, 2009. -769 с.

.        Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 1999. - 192с.

.        Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Знання, 2001. - 402с.

.        Жила В.Г. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. - К.: МАУП, 1998. - 96 с.

.        Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.: Ваклер, 1997. - 976 с.

.        Зубілевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. - К.: Ділова Україна, 1996. - 379с.

.        Іванішков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту. Навчальний посібник. - К.: Знання-Прес, 2002 - 390с.

.        Камышанов П.И. и др. Практическое пособие по аудиту. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 382 с.

.        Колъга В.Д., Парпалига М.Д. Аудит в Україні. - К.: Літера, 2008. - 378с.

.        Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 1998. - 576с.

.        Сочинская Г.В., Сопко В.В. Аудиторская деятельность. Роль и место аудита в системе контроля. - К., 1993.

.        Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

.        Усач Б. Ф., Душко 3. О., Колос М. М. Організація і методика аудиту: Підручник. - К.: Знання, 2006. - 295 с..

.        Шарманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - К.: Знання, КОО, 2002 - 200с.

.        Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2005. - 240с.

.        Аудит адміністративної дяльності: Теорія та практика: Пер. з англ.. - К.: Основи, 2006. -190 с.

.        Аудит: Учебник для вузов/ Под ред.В. И. Подольского.-2-е изд.,перераб.и доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 655 с.

.        Аудит : Збірник задач та практичних ситуацій: Навч.посібник/ За ред. Г. М. Давидова. - К.: Знання, 2008. - 170с.

.        Аудит: Практ. Пособие /А.Кузьминский, Н.Кужельный, Е.Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А.Кузьминского. - К.: Учетинформ, 2006. - 283 с.

.        Международные стандарты аудита и Кодекс этики международной федерации бухгалтеров. -М.: ICAR, 2000. - 699 с.

.        Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку(переклад з англійської мови за редакцією С.Ф.Голова.) - Київ. Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000.

.        Основи Аудиту: Навч. пос. / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча. - К.; Львів: «Каравела» , «Новий Світ - 2000», 2007. - 504 с.

.Дубенко Н.В. Бухгалтерський облік і контроль грошових коштів та розрахунків на державних підприємствах Міністерства аграрної політики України: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.06.04 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудиті" [Електронний ресурс] / Н.В. Дубенко. - К., 2006. - 19 с.

. Завадський Й.С. Словник економічних термінів: менеджмент, маркетинг, підприємництво / Й.С. Завадський, Т.В. Осовська, О.О. Юркевич. - Житомир, ЖІТІ, 1999. - 444 с.

. Осовська Г.В. Економічний словник / Г.В. Осовська, О.О. Юркевич, Й.С. Завадська. - К.: Кондор, 2007. - 358 с.

. Чацких Е.Д. Бухгалтерский учет / Чацких Е.Д., Лысюк А.Н., Михайлова Т.П. - М.: Сталкер, 1997 - 572 с.

41. Бабіч В.В. Фінансовий облік (облік активів): навч. посіб. / В.В. Бабіч, С.В. Сагова. - К.: КНЕУ, 2006. - 282 с

. Дерій М. Дефініції "грошові кошти" і "грошові потоки": відмінності та взаємозв'язок [Електронний ресурс] / М .Дерій // Економічний аналіз. - 2010. - Випуск 6. - С. 60-64.

. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - [3-е изд., перераб. и доп.]. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с. 18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие /

44. Несходовський І.С. Облік грошових коштів та контроль їх виконання в підприємствах торгівлі: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: 08.00.09 "Бухгалтерський облік, аналіз та аудит" [Електронний ресурс] /С. Несходовський. - К., 2009. - 20 с.

. Горецька Л.Л. Питання відображення в обліку грошових коштів та дебіторської заборгованості в практиці зарубіжних країн / Л.Л. Горецька // Вісник ЖІТІ. - 2001. - № 17. - С. 1521.

. Губачова О.М. Облік у зарубіжних країнах / О.М. Губачова, С.І. Мельник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 432 с.

. Кондраков. - [3-е изд., перераб. и доп.]. - М: ИНФРА- М, 2000. - 635 с.

. Височан О.С. Облік і контроль грошових коштів та їх еквівалентів: теорія, методика, організація: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.09 "Бухгалтерський облік, аналіз та аудит" [Електронний ресурс] / О.С. Височан. - К., 2009. - 23 с

. Дзямулич М.І. Сутність електронних грошей в сучасній фінансовій системі [Електронний ресурс] / М.І. Дзямулич // Економічні науки. - Серія "Облік і фінанси". - 2010.- Випуск 7 (25). - Ч. 4.

. Бухгалтерский учет / [под ред. А.Д. Ларионова]. - М: "Проспект", 1998. - 392 с.

51. Конопліцький В.А. Економічний словник. Тлумачно-термінологічний / В.А Конопліцький, Т.І. Філіна. - К.: КНТ, 2007. - 580 с.

. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.- практ. пособие / Н.В. Пошерстник. - М.: ТК Велби. - Издательство Проспект. - 2007. - 552 с.

. Нашкерська Г.В. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / Г.В. Нашкерська. - Київ: Центр навчальної літератури, 2004. - 464 с.

. Стецюк П.А. Грошові потоки в декомпозиції фінансування економічного розвитку агроформувань / П.А. Стецюк // Вісник Сумського національного аграрного університету. - 2010. - № 1. - С. 3-6.

. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: навчальний посібник / О.С. Філімоненков. - [2-ге вид., допов. і перероб.]. - К.: МАУП, 2004. - 328 с.

ДОДАТОК А

БАЛАНС на 31 грудня 2011 р.

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
- залишкова вартість	010	3’945	1’208
- первісна вартість	011	15’753	16’022
- накопичена амортизація	012	( 11’808 )	( 14’814)
Незавершене будівництво	020	55’087	39’195
Основні засоби:
- залишкова вартість	030	451’993	449’908
- первісна вартість	031	965’545	1’004’712
- знос	032	( 513’552 )	( 554’804 )
Довгострокові біологічні активи:
- справедлива (залишкова) вартість	035	-	-
- первісна вартість	036	-
- накопичена амортизація	037	( - )	( - )
Довгострокові фінансові інвестиції:
- які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	-	-
- інші фінансові інвестиції	045	1’501	1’501
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	15	15
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості	055	-	-
Первісна вартість інвестиційної нерухомості	056	-	-
Знос інвестиційної нерухомості	057	( - )	( - )
Відстрочені податкові активи	060	-	-
Гудвіл	065	-	-
Інші необоротні активи	070	-	-
Гудвіл при консолідації	075	-	-
Усього за розділом I	080	512’541	491’827
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	155’790	206’668
Поточні біологічні активи	110	-	-
Незавершене виробництво	120	495’703	641’788
Готова продукція	130	399’761	263’968
Товари	140	469	448
Векселі одержані	150	808	808
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
- чиста реалізаційна вартість	160	145’624	511’324
- первісна вартість	161	206’245	571’875
- резерв сумнівних боргів	162	( 60’621 )	( 60’551 )
Дебіторська заборгованість за рахунками:
- за бюджетом	170	18’770	60’296
- за виданими авансами	180	43’394	71’154
- з нарахованих доходів	190	-	-
- із внутрішніх розрахунків	200	-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	1’458	371
Поточні фінансові інвестиції	220	-	-
Грошові кошти та їх еквіваленти:
- в національній валюті	230	13’378	-20’541
- у т.ч. в касі	231	14	18
- в іноземній валюті	240	46’604	24’298
Інші оборотні активи	250	1’828	7’270
Усього за розділом II	260	1’263’587	1’767’862
III. Витрати майбутніх періодів	270	215	190
IV. Необоротні активи та групи вибуття	275	-	-
Баланс	280	1’776’343	2’259’879

ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	295’704	295’704
Пайовий капітал	310	-	-
Додатковий вкладений капітал	320	-	-
Інший додатковий капітал	330	263’476	263’240
Резервний капітал	340	-	-
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	537’166	653’788
Неоплачений капітал	360	( - )	( - )
Вилучений капітал	370	( - )	( - )
Накопичена курсова різниця	375	-	-
Усього за розділом I	380	1’096’346	1’212’732
Частка меншості	385	-	-
II. Забезпечення наступних виплат та платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	-	-
Інші забезпечення	410	7’534	-
Сума страхових резервів	415	-	-
Сума часток перестраховиків у страхових резервах	416	-	-
Цільове фінансування	420	9’472	8’814
Усього за розділом II	430	17’006	8’814
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440	-	-
Інші довгострокові фінансові зобов’язання	450	-	-
Відстрочені податкові зобов’язання	460	88’353	74’587
Інші довгострокові зобов’язання	470	-	-
Усього за розділом III	480	88’353	74’587
ІV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	500	373’257	549’369
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	510	-	-
Векселі видані	520	18	18
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	38’196	41’125
Поточні зобов’язання за розрахунками:
- з одержаних авансів	540	130’094	293’370
- з бюджетом	550	2’796	14’689
- з позабюджетних платежів	560	-	-
- зі страхування	570	5’255	13’392
- з оплати праці	580	12’957	29’378
- з учасниками	590	3’832	17’774
- із внутрішніх розрахунків	600	-	-
Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу	605	-	-
Інші поточні зобов'язання	610	8’233	4’631
Усього за розділом IV	620	574’638	963’746
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	-
Баланс	640	1’776’343	2’259’879

Керівник Зайков Геннадій Володимирович

Головний бухгалтер Поволя Валентина Петрівна

ДОДАТОК Б

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ за 2011 р.. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	1’288’330	859’863
Податок на додану вартість	015	( 22’006 )	( 24’174 )
Акцизний збір	020	( - )	( - )
	025	( - )	( - )
Інші вирахування з доходу	030	( - )	( - )
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	1’266’324	835’689
Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	040	( 708’746 )	( 444’698 )
Валовий:
- прибуток	050	557’578	390’991	055	( - )	( - )
Інші операційні доходи	060	200’843	53’852
У т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних у наслідок сільськогосподарської діяльності	061	-	-
Адміністративні витрати	070	( 76’050 )	( 61’623 )
Витрати на збут	080	( 123’670 )	( 93’872 )
Інші операційні витрати	090	( 353’437 )	( 150’051)
У т.ч. витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних у наслідок сільськогосподарської діяльності	091	( - )	( - )
Фінансові результати від операційної діяльності:
- прибуток	100	205’264	139’297
- збиток	105	( - )	( - )
Доход від участі в капіталі	110	-	-
Інші фінансові доходи	120	652	396
Інші доходи	130	-	-
Фінансові витрати	140	( 43’791 )	( 34’916 )
Втрати від участі в капіталі	150	( - )	( - )
Інші витрати	160	( - )	( - )
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті	165	-	-
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
- прибуток	170	162’125	104’777
- збиток	175	( - )	( - )
У т.ч. прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття у наслідок припинення діяльності	176	-	-
У т.ч. збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття у наслідок припинення діяльності	177	( - )	( - )
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	20’870	14’520
Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності	185	-	-
Фінансові результати від звичайної діяльності:
- прибуток	190	141’255	90’257
- збиток	195	( - )	( - )
Надзвичайні:
- доходи	200	-	-
- витрати	205	( - )	( - )
Податки з надзвичайного прибутку	210	( - )	( - )
Частка меншості	215	-	-
Чистий:
- прибуток	220	141’255	90’257
- збиток	225	( - )	( - )
Забезпечення матеріального заохочення	226	-	-

.        ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Матеріальні затрати	230	450’589	307’119
Витрати на оплату праці	240	291’433	238’144
Відрахування на соціальні заходи	250	109’567	92’013
Амортизація	260	45’382	41’305
Інші операційни витрати	270	227’663	199’838
Разом	280	1’124’634	878’419

.        РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	-	-
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	-	-
Чистий прибуток, (збиток) на одну просту акцію	320	-	-
Скоригований чистий прибуток, (збиток) на одну просту акцію	330	-	-
Дивіденди на одну просту акцію	340	-	-

Керівник Зайков Геннадій Володимирович

Головний бухгалтер Поволя Валентина Петрівна

 

ДОДАТОК В

Бланк ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

Директору аудиторської фірми “Практик”

Вихідний №1118/0823.12.2011р.

ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» просить надати Ваші пропозиції щодо проведення аудиторської перевірки грошових коштів нашого підприємства та надіслати їх у термін 3 днів з дня отримання цього листа.

Директор ДП НВКГ «Зоря» - «Машпроект»________________________

ДОДАТОК Г

Бланк аудиторської фірми “Практик”

Директору ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

Вихідний №11/0105.01.2012р.

Цим офіційно підтверджуємо прийняття Вашої пропозиції щодо проведення аудиторської перевірки грошових коштів Аудиторською фірмою “Практик”

. Аудит

Як директор вищеназваної організації Ви несете відповідальність за ведення відповідних облікових реєстрів і підготовку фінансової звітності, яка дає правдиву і об'єктивну інформацію відповідно до Закону України від 16 липня 1999 р. № 996 - XIV " Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Бажано отримати письмове підтвердження, що всі операції організації правильно відображені в облікових реєстрах і наш аудиторський звіт буде базуватись на цьому підтвердженні. Відповідальність за попередження і виявлення порушень норм і шахрайства покладена на Вас. Але хоч ми передбачаємо наявність помилок, які базуються на шахрайстві і порушенні норм, ми не шукаємо їх спеціально.

Наш аудит буде проводитись згідно з чинними законодавчими та нормативними актами, які регулюють аудиторську діяльність в Україні: Законом України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. та міжнародними нормативами аудиту.

Відповідно до діючих положень і норм аудиту перевірці будуть піддані бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, додатки до балансу, реєстри бухгалтерського обліку і окремі первинні документи за (період, за який проводиться аудит).

Метою аудиту є висловлення думки аудиторської організації щодо достовірності грошових коштів та розрахунків у всіх суттєвих аспектах. Щоб висловити об'єктивну думку нам необхідно з'ясувати такі питання і зробити звіт за кожним з них, якщо виникнуть сумніви:

а)чи правильно велись ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» облікові реєстри і чи відповідають вони даним нашого аудиту;

б)чи дійсно баланс ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» та звіт про фінансові результати збігаються з обліковими реєстрами і декларацією про доходи;

в)чи дійсно ми отримали повну інформацію і пояснення, необхідні для аудиту;

г)чи збігається інформація у звітах керівництва з фінансовою звітністю, що підлягає аудиту.

Крім того, існують питання, які ми можливо розглянемо у нашому звіті. Наприклад там, де фінансова звітність не дає повного уявлення про операції і винагороди керівництва, від нас вимагається відобразити ці питання у звіті.

Для обґрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів і процедур перевірки достовірності і достатності облікової інформації та стану внутрішнього контролю, в реалізації" яких розраховуємо на допомогу робітників Вашої організації.

Процес аудиту буде включати перевірку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Ми повинні повністю вивчити облікову систему, щоб з'ясувати, чи може вона бути базою для підготовки фінансової звітності, і встановити, чи дійсно ведуться правильні записи в облікових реєстрах. Ми чекаємо, що нам буде надана повна інформація, із якої ми зможемо зробити чіткі висновки. Суть і набір наших тестів будуть змінюватися залежно від попередньої оцінки системи обліку і контролю ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект». Ми можемо розглядати будь-який аспект ділових операцій, частково покладаючись на систему внутрішнього контролю. Ми вкажемо Вам на всі більш або менш важливі недоліки, знайдені в структурі ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» на яких, на нашу думку, необхідно зосередити вашу увагу.

Для проведення аудиторської перевірки Ви повинні надати нам бухгалтерську документацію, комп'ютерні бази даних та іншу необхідну інформацію, включаючи протоколи зборів акціонерів і ради директорів.

Зважаючи на великий обсяг належних аудиту документів, вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень, є певний ризик невиявлення окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але (як це загально прийнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлені відхилення в бухгалтерському обліку і звітності від встановленого порядку, як і про виявлені нами факти навмисних викривлень бухгалтерської звітності, Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.

Ми будемо нести відповідальність за надані послуги в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність і договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.

Розраховуємо, що на наших співробітників не буде здійснюватись тиск у будь-якій формі з метою зміни нашої думки щодо достовірності операцій з власним капіталом Вашої організації. Порушення цієї умови згідно з нормативами аудиту є основою для дострокового припинення нами договору на проведення аудиту.

. Облікові та інші послуги

Ми готові:

підготувати фінансову звітність на основі первинних документів і облікових реєстрів;

розслідувати факти порушення норм і шахрайства при отриманні відповідних інструкцій.

Послуги з обчислення податків.

3. Гонорари

Наші гонорари розраховані з врахуванням часу на аудит Вашої організації нашим персоналом і враховують рівень підготовки, відповідальність і досвід працівників. Якщо не буде заперечень, наші гонорари будуть розраховані окремо для кожного виду робіт, зазначених вище, і будуть сплачені у зручні для сторін строки та отримані нами особисто.

4. Згода з умов проведення аудиту

Просимо Вас підписати та повернути прикладену копію цього листа з вказівкою її відповідності Вашому розумінню угоди на проведення аудиту ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Ми просимо також письмово сповістити нас, що вони Вас не влаштовують, якщо у Вас склалось інше розуміння умов виконання роботи.

Керівник аудиторської організації ____________________________

З умовами проведення аудиторської перевірки згідний

Директор ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»_______________________

ДОДАТОК Д

Договір про надання аудиторських послуг №05/01-12

м. Київ  05.01.2012р

Аудиторська фірма “Практик”, що іменується далі "Виконавець", в особі Директора Ватаманюк Марії Михайлівні, що діє на основі Статуту, з одного боку, і ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект», що іменується далі "Замовник", в особі Директора Зайкова Геннадія Володимировича, що діє на основі Статуту, з другого боку, уклали цей договір про наступне:

. Мета договору

Мета цього договору - визначити основу, на якій ми повинні діяти як аудитори компанії (її філіалів), визначити права і обов'язки вашої компанії і нашої.

. Предмет договору

.1. Замовник доручає, а виконавець виконує роботи:

.1.1. проведення аудиторської перевірки ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності Замовника за період з 01.01.2009р. по 31.07.2009р. і складання аудиторського висновку про достовірність цих операцій, а також письмової інформації (звіту) аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту;

.1.2. надання супутніх аудиту послуг (перелік послуг) і документальне оформлення їх результатів.

3. Права і обов'язки Виконавця

3.1. Проводити аудит фінансової звітності Замовника, керуючись Законом України " Про аудиторську перевірку" від 22 квітня 1993 р. та Нормативами аудиторської діяльності, затвердженими Аудиторською палатою України.

.2. Самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів України, а також конкретних умов договору із Замовником.

.3. Має право перевіряти в повному обсязі документацію про фінансово-господарську діяльність, наявність коштів, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення з питань, що виникли в ході аудиту, і додаткові відомості та необхідні для аудиторської перевірки.

.4. Перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва господарюючого суб'єкта проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів.

.5. Має право одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб.

.6. Має право залучати до участі у виконанні робіт, передбачених у договорі, додаткових аудиторів (спеціалістів), сторонніх консультантів чи експертів за згодою Замовника.

.7. Має право відмовитись від проведення аудиторської перевірки чи від висловлення своєї думки щодо достовірності фінансової звітності в аудиторському висновку у разі неподання Замовником необхідної інформації.

.8. Зобов'язаний кваліфіковано проводити аудиторську перевірку, а також надавати інші аудиторські послуги.

.9. Інформувати Замовника про виявлені в ході проведення аудиту недоліки у веденні бухгалтерського обліку і звітності, організації і функціонуванні внутрішнього контролю.

.10. Зобов'язаний забезпечити схоронність документів, одержаних і складених у ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) Замовника, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами України, незалежно від продовження чи припинення відносин з Замовником і без обмеження строком давності.

.11. Підготувати аудиторський висновок і письмову інформацію (звіт) аудитора за результатами проведення аудиту, а також акт здавання-приймання виконаних робіт протягом трьох днів з моменту завершення робіт.

.12. Передати керівнику чи уповноваженій особі Замовника один примірник письмової інформації (звіту) аудитора керівництву економічного суб'єкта, що перевіряється, за результатами проведення аудиту.

.13. Передати Замовнику аудиторський висновок тільки після офіційного одержання у повному обсязі складеної і підписаної фінансової звітності Замовника

. Права і обов'язки Замовника

.1. Має право одержувати від Виконавця інформацію про вимоги законодавства щодо проведення аудиту, у тому числі про підстави для зауважень і висновків, зроблених аудитором.

.2. Має право звернутися з відповідною заявою в орган, який видав Виконавцю свідоцтво на здійснення аудиторської діяльності, для перевірки якості аудиторського висновку.

.3. Зобов'язаний створювати Виконавцю умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, необхідну для її проведення, давати за запитом Виконавця роз'яснення і пояснення в усній і письмовій формі.

.4. Нести відповідальність за повноту і достовірність наданих для роботи документів, що стосуються предмету перевірки і знаходяться як у Замовника, так і у третіх осіб.

.5. Не може здійснювати будь-які дії з метою обмеження кола питань, які підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки чи наданні супутніх аудиту послуг.

.6. Не може чинити тиск на Виконавця під час проведення ним робіт, а також з метою зміни його думки щодо достовірності фінансової звітності.

.7. Затвердити звіт Виконавця і підписати акт здавання-приймання виконаних робіт або подати обґрунтовану відмову від затвердження згідно з п.... цього договору протягом трьох днів з моменту подання Виконавцем звіту.

.8. Самостійно нести відповідальність у разі невиконання рекомендацій Виконавця.

.9. Своєчасно (згідно з цим договором) здійснювати розрахунки з Виконавцем.

. Строки виконання робіт

Роботи, передбачені цим договором, мають бути виконані в період з"01" серпня 2011 р. по "24" серпня 2011 р.

. Вартість аудиторських послуг і порядок розрахунків

.1. Вартість аудиторських послуг визначається сторонами до початку робіт.

.2. Вартість аудиторських послуг згідно з цим договором становить 10200,00 (Десять тисяч двісті гривень 00 коп.), у тому числі ПДВ 1700,00 грн..

.3. Оплата здійснюється у національній валюті України.

.4. Оплату аудиторських послуг Замовник здійснює на основі рахунку, який виписує Виконавець.

.5. Оплата робіт проводиться в такому порядку: 50 % від вартості робіт Замовник перераховує на розрахунковий рахунок Виконавця протягом трьох днів з дати початку робіт, 50 % від вартості робіт Виконавця - протягом трьох днів після підписання приймання і здавання акту.

.6. У разі невиконання Замовником зобов'язань щодо оплати, Замовник сплачує Виконавцю пеню у розмірі 0,05 % від суми платежу.

.7. У разі прострочення виконання робіт з вини Виконавця Виконавець сплачує Замовнику штраф у розмірі 0,05 % від суми договору за кожний день прострочення.

. Відповідальність сторін. Порядок вирішення спорів

.1. Повну відповідальність за додержання порядку ведення бухгалтерського обліку, своєчасне і повне подання фінансової звітності, бухгалтерської звітності користувачам і аудиторам несе Замовник.

.2. У разі, якщо в процесі виконання аудиторських робіт Замовник не забезпечить надання необхідних аудитору документів або пояснень, або бухгалтерський облік у Замовника перебуває у стані, що потребує відновлення. Виконавець має право призупинити виконання робіт без відшкодування перерахованих в авансовому порядку сум.

.3. Виконавець має право в односторонньому порядку перенести строк виконання робіт згідно з цим договором у разі невиконання Замовником своїх зобов'язань відповідно до пп. 4.3 і 4.9 цього договору з повідомленням Замовника.

.4. Якщо на думку Замовника виконана робота не відповідає встановленим вимогам, то протягом трьох днів після надання Виконавцем результатів роботи Замовник повинен подати вмотивовану відмову від прийняття робіт у формі проекту одностороннього акта.

Якщо в установлений строк Виконавець не одержить підписаний акт здавання-приймання або вмотивовану відмову, роботу вважають прийнятою з виконанням усіх умов договору. Акт без підпису Замовника може бути поданий до оплати за умов наявності запису ""Зауваження від Замовника в установлений строк не надійшли".

.5. У разі виникнення спорів сторони вживуть усіх заходів для їх вирішення шляхом переговорів.

.6. У тому разі, якщо згода не буде досягнута шляхом переговорів, усі спори, розбіжності і конфлікти, що виникли у зв'язку з виконанням цього договору, а також у разі його порушування чи розірвання, будуть вирішуватись судом (вказівка конкретного судового органу).

.7. За невиконання зобов'язань за цим договором Замовник і Виконавець несуть майнову відповідальність відповідно до чинного законодавства і умов цього договору.

.8. Розмір майнової відповідальності Виконавця не може перевищувати фактично завданих Замовнику збитків.

. Конфіденційність

.1. Обсяг інформації, що не підлягає розголошенню, визначається Замовником і узгоджується з Виконавцем окремим додатком до договору.

.2. Сторони зобов'язуються зберігати сувору конфіденційність інформації, одержаної під час виконання цього договору, і вжити всіх можливих Заходів, щоб запобігти її розголошенню.

.3. Передача конфіденційної інформації третім особам, публікація чи інше розголошення такої інформації може здійснюватись тільки з письмової згоди другої сторони, незалежно від причини припинення дії цього договору.

.4. Обмеження щодо розголошення інформації не стосуються загальнодоступної інформації чи інформації, що стала такою не з вини сторін, а також до інформації, що стала відомою стороні з інших джерел до чи після її одержання від другої сторони.

.5. Виконавець не несе відповідальності у разі передачі інформації державним органам, які мають право вимагати її відповідно до законодавства України.

. Прикінцеві положення

.1. Всі доповнення і зміни до цього договору дійсні тільки в тому разі, якщо вони зроблені в письмовій формі і підписані уповноваженими на це особами.

.2. Цей договір набирає чинності з дня його підписання. Цей договір підписаний (дата) у двох примірниках, по одному для кожної зі сторін.

Місце виконання угоди м. Київ, вул. Борщагівська 22.

. Строк дії договору

.1. Строк дії договору до кінця 2011р.

.2. Договір можна розірвати за бажанням однієї зі сторін з письмовим повідомленням другої сторони за 15 днів до дати розірвання.

Реквізити сторін:

Виконавець: Аудиторська фірма “Практик”	Замовник ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»
Україна, 02110, м. Київ, вул. Шевченка, 11, розрахунковий рахунок № 2600002414172 у АКБ „Південний м. Київ, МФО 334516, ОКПО 32885728 Свідоцтво про внесення до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності № 2285 видане рішенням Аудиторської палати України № 185 від 18 березня 2002 р. та продовжено рішенням № 15 от 22 січня 2007р. до 22.01.2012р.	м. Миколаїв, просп. Жовтневий, 42а 54018 Р/р 2600801170 в АБ “Ажіо” м.Миколаїв МФО 300175
Виконавець: Директор	Замовник: Директор
__________________ Ватаманюк М.І.	__________________Зайков Г.В.

ДОДАТОК Е

План аудиту

грошових коштів

Організація, що перевіряється ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

Період аудиту 01.01.2011р.-31.12.2011р.

Керівник аудиторської групи

Аудитор

№ з/п	Види робіт, що плануються	Період проведення	Виконавець	Примітка
1.	Оцінка потреб клієнта, формування груп з проведення аудита і визначення її задач	05.01	Керівник аудиторської групи
2.	Нарада з планування проекту аудиторської перевірки	06.01	Керівник аудиторської групи
3.	Отримання уявлення про кон’юнктуру ринку, ділове середовище, цілі бізнесу, що впливають на господарський ризик клієнта	07.01-10.01	Аудитор
4.	Оцінка істотних процедур внутрішнього контролю	10.01.-12.01.	Аудитор
5.	Оцінка ризику	12.01.-14.01.	Аудитор
6.	Затвердження програми аудиту, істотних і загальних процедур	18.01	Керівник аудиторської групи
7.	Виконання програми аудиту	16.01.-22.01.	Керівник аудиторської групи
8.	Проведення заключної наради Оцінка результатів роботи і розробка плану удосконалень	23.01.	Керівник аудиторської групи
9.	Пред’явлення керівництву підприємства аудиторського звіту та висновку	24.01.

ДОДАТОК Ж

програма аудитУ

грошових коштів

Організація, що перевіряється ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

Період аудиту 01.01.2011р.-31.12.2011р.

Керівник аудиторської групи

Аудитор

№ з/п	Перелік питань і процедур, що перевіряться	Робочі документи аудитора	Період проведення	Примітка
1.	Перевірка залишків, відображених у фінансовій звітності стану розрахунків каси  Процедура інвентаризація Вибірка всі	Акт інвентаризації	16.01.
2.	Перевірка залишків, відображених у фінансовій звітності стану розрахунків рахункового рахунку Процедура інвентаризація Вибірка всі	Акт інвентаризації	16.01.
3.	Перевірити наявність наказу про призначення касиру Процедура простеження Вибірка всі	Наказ	17.01.
4.	Перевірити наявність договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність Процедура простеження Вибірка всі	договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність	17.01.
5.	Перевірити наявність доведеного банком ліміту залишку готівки в касі Процедура простеження Вибірка всі	Ліміт залишку готівки в касі	17.01.
6.	Перевірити правильність складання заявки-розрахунку ліміту залишку готівки Процедура простеження Вибірка всі	Заявка -розрахунок ліміту залишку готівки	17.01.
7.	Перевірити наявність дозволу банку на витрачання коштів з виручки на виплату зарплати та інші потреби Процедура простеження Вибірка всі	Дозвіл банку на витрачення коштів з виручки	17.01.
8.	Перевірити касову книгу Процедура документальна перевірка Вибірка всі	Касова книга	17.01.
9.	Наявність первинних документів, відображених у касовому звіті Процедура документальна перевірка Вибірка всі	Первинні документи до касового звіту	18.01.
10.	Перевірка прибуткових та видаткових документів Процедура документальна перевірка Вибірка всі	ПКО, РКО	18.01.
11.	Перевірка банківських виписок Процедура документальна перевірка Вибірка 70%	Банківські виписки	19.01.
12.	Перевірка операцій з руху грошових коштів Процедура документальна перевірка Вибірка довільна	Робочі записи	19.01.-20.01.
13.	Перевірка правильності обліку грошових документів і списання витрат по них Процедура документальна перевірка  Вибірка довільна	Робочі записи	20.01.-21.01.
14.	Перевірка законності відкриття рахунків структурними підрозділами Процедура документальна перевірка Вибірка всі	Робочі записи	20.01.-21.01.
15.	Перевірка правильності заповнення платіжних доручень Процедура документальна перевірка Вибірка довільно	Робочі записи	20.01.-21.01.
16.	Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках Процедура документальна перевірка Вибірка довільно	Робочі записи	20.01.-21.01.
17.	Перевірка наявності усіх додатків до виписок Процедура документальна перевірка Вибірка довільна	Робочі записи	20.01.-21.01.
18.	Виявлення зловживань Процедура тестування на кайтинг Вибірка довільна	Робочі записи	21.01.-22.01.

Директор

Керівник аудиторської групи

ДОДАТОК З

Аудиторська фірма

«Практик»

____________________________________________________________

Україна, 02110, м. Київ, вул. Шевченка, 11, розрахунковий рахунок № 2600002414172

у АКБ „Південний м. Київ, МФО 334516, ОКПО 32885728, тел./факс 421-89-51,

Свідоцтво про внесення до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності № 2285 видане рішенням Аудиторської палати України № 185 від 18 березня 2002 р. та продовжено рішенням № 15 от 22 січня 2007р. до 22.01.2012р.

____________________________________________________________

Аудиторський висновок

незалежного аудитора про аудит грошових коштів

ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

№ 26/01/12 від 26 січня 2012р.

м. Київ - 2012

Аудиторський висновок аудиту грошових коштів ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» надано 24 січня 2012 року. Ми провели аудиторську перевірку грошових коштів ДП НВКГ «Зоря» - «Машпроект», у подальшому “Товариство”, що включають баланс станом на 31 грудня 2011 року, звіт про фінансові результати, звіт про власний капітал, звіт про рух грошових коштів, примітки до річної фінансової звітності за рік що минув на зазначену дату, опис важливих аспектів облікової політики та інші пояснювальні примітки.

. Основні відомості

. Основні відомості про аудиторську фірму

Повне найменування юридичної особи відповідно до установчих документів

Товариство з обмеженою відповідальністю Аудиторська фірма „Практик”

Номер і дата видачі Свідоцтва про внесення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, виданого Аудиторською палатою України

Свідоцтво про внесення в реєстр суб’єктів аудиторської діяльності № 2285, видане рішенням Аудиторської Палати України № 185 від 18 березня 2002 р. та продовжено рішенням № 15 от 22 січня 2007р. до 22.01.2012р.

Місцезнаходження юридичної особи

м. Миколаїв, просп. Жовтневий, 42а.

Код за ЕДРПОУ 00382125

Телефон Факс

(0512) 49-46-34

(0512) 50-90-57

. Основні відомості про товариство з обмеженою відповідальністю

Повне найменування ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект»

Код за ЕДРПОУ 00382125

Місце знаходження м. Миколаїв, просп. Жовтневий, 42а

Дата державної реєстрації Підприємство зареєстроване 07.05.1951р., реєстраційний № 1285

Основні види діяльності Розробка високоефективної газотурбінної техніки, виготовлення і постачання головних і серійних виробів газотурбінного устаткування загального і спеціального призначення для суднобудування, газової промисловості та енергетики.

. Основні відомості про умови договору про проведення аудиту

Аудиторські роботи проводились згідно з договором між ТОВ „Практик” та ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» № 05/01/12 від 05.01.2012р. Початок проведення аудиту 05.01.2012 р., закінчення 24.01.2012р.

Необхідність проведення цих робіт та наявність аудиторського висновку обумовлена «Вимогами до аудиторського висновку та довідки про фінансовий стан, які подаються до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при реєстрації випуску цінних паперів та інформації про випуск цінних паперів, а також аудиторського висновку при поданні регулярної інформації акціонерними товариствами та підприємствами-емітентами облігацій (крім комерційних банків)», затвердженими рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 25 січня 2001 р. №5 у редакції від 17 листопада 2004р. № 484. При складанні висновку аудитори керувалися Положенням «Щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітента та професійними учасниками фондового ринку» затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19 грудня 2006 р. № 1528.

. Відповідальність управлінського персоналу

Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку, та достовірне представлення цих фінансових звітів у відповідності до Міжнародних стандартів фінансової звітності. Відповідальність управлінського персоналу охоплює: розробку, впровадження та використання внутрішнього контролю стосовно підготовки та достовірного представлення фінансових звітів, які не містять суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки; вибір та застосування відповідної облікової політики, а також облікових оцінок, які відповідають обставинам.

. Відповідальність аудитора

Аудитор несе відповідальність за висловлення власної думки стосовно наданого висновку щодо цих фінансових звітів на підставі результатів аудиторської перевірки. Ми провели аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас ТОВ “Практик” дотримання етичних вимог, а також планування й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів стосовно сум та розкриттів у фінансових звітах. Відбір процедур залежить від судження аудитора. Однак обов’язковою процедурою є оцінка ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів внаслідок шахрайства або помилок. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються підготовки та достовірного представлення фінансових звітів, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю суб’єкту господарювання. Аудит включає також оцінку відповідності використаної облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та загального представлення фінансових звітів.

Аудит було заплановано і проведено для забезпечення обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

. Опис обсягу аудиторської перевірки

Аудиторську перевірку здійснено відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту, а саме МСА 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення», 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора», 720 «Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти». Ці стандарти зобов’язують аудиторів планувати і здійснювати аудиторську перевірку з метою одержання обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Аудит здійснювався шляхом тестування доказів, які підтверджують суми, та розкриття інформації у фінансових звітах. Аудиторська перевірка включала також оцінку застосованих принципів бухгалтерського обліку і суттєвості попередніх оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінку загального подання фінансових звітів. Вважаємо, що проведена аудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення думки аудиторів.

. Розкриття інформації

.1 Розкриття інформації за видами активів

Аудиторами проаналізовано правильність визнання та методи оцінки активів у бухгалтерському обліку Товариства станом на 31.12.2011 р. Аудитори, в цілому, визнають правильність класифікації і оцінки активів в бухгалтерському обліку Товариства, з урахуванням деяких зауважень, а саме Товариством не проведено переоцінки основних засобів із 100% зносом, які продовжують брати участь у виробничому. Але ці відхилення суттєво не впливають на загальний фінансовий стан підприємства та відповідають вимогам П(С)БО №7 «Основні засоби», П(С)БО №8 «Нематеріальні активи», П(С)БО №9 «Запаси», П(С)БО №10 «Дебіторська заборгованість».

.2. Розкриття інформації про зобов’язання

Аудиторами зібрана достатня кількість доказів для висловлення власної думки стосовно грошових коштів та розрахунків ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект». Вважаємо, що грошові кошти та розрахунки підприємства відповідають усім вимогам.

.3 Розкриття інформації про власний капітал

В процесі аудиторської перевірки, на наш погляд, аудиторами було отримано достатньо свідоцтв, які дозволяють зробити висновок про правильність відображення та розкриття інформації щодо власного капіталу, згідно з П(С)БО № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО №2 «Баланс» та П(С)БО №5 «Звіт про власний капітал». На нашу думку, акціонерне товариство в усіх суттєвих аспектах виконало необхідні вимоги ТОВ “Практик” щодо дотримання принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності станом на 31.12.2011 р. та вірно відобразило розмір власного капіталу у фінансової звітності.

. Висновок

На нашу думку, фінансові звіти представляють достовірно в усіх суттєвих аспектах фінансове становище ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» станом на 31 грудня 2011 року, його фінансові результати та рух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату, у відповідності до Національних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності України, які згідно Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність» не суперечать міжнародним стандартам фінансової звітності.

При перевірці грошових коштів встановлено, що при розрахунках з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби недотримані терміни складання та здачі авансових звітів, залишок підзвітних сум не повертався в терміни, зазначені в законах, відхилення відображено у робочому документі «Відомість розрахунків з підзвітними особами по коштах, виданих на господарські потреби». Не всі готівкові кошти вчасно оприбутковуються у касовій книзі; мали випадки видачі готівки без оформлення видаткових касових ордерів; в деяких касових листах було виявлено помилки під час підрахунку дебетових та кредитових оборотів; під час звірки перевірки банківських виписок з касовими книгами, не завжди співпадали дати отримання готівки з датою їх оприбуткування в касі.

На нашу думку надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний стан грошових коштів підприємства ДП НВКГ «Зоря»- «Машпроект» за період 01.01.2011р. по 31.12.2011р.

Директор ТОВ “Практик” Сучак В.В.

(Сертифікат аудитора серія А № 004481)