|
Наименование
статей калькуляции
|
Удельный вес, %
|
|
Прямые затраты:
|
96
|
|
Материалы
|
65
|
|
ТЗР
|
2
|
|
З/пл основная
|
5
|
|
З/пл
дополнительная
|
4
|
|
Прочие
|
18
|
|
ЕСН
|
2
|
|
Косвенные
затраты:
|
4
|
|
ОПР
|
2,5
|
|
ОХР
|
1,5
|
|
Себестоимость
по заказу:
|
100
|
Данный подход имеет ряд недостатков, в частности, он
сконцентрирован на учетном аспекте и базируется на допущении, что в большинстве
случаев для принятия управленческих решений достаточно знать общую величину
затрат, безотносительно к стадии процесса производства.
Нормативное обеспечение планирования себестоимости
регулируется инструкцией. Пересмотрев огромную базу законодательных документов,
не нашла ничего более свежего кроме инструкции
"Основные положения по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, ГОСКОМЦЕН СССР И МинФином
СССР 20.07.1970 г. N АБ-21-Д)
В данной инструкции подробно описано планирование
себестоимости продукции. Общие указания по планированию себестоимости,
составления плановых калькуляций и другие вопросы.
Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой
себестоимости единицы продукции (изделия),
составленный по статьям расходов. Перечень статей расходов устанавливается
настоящими положениями и издаваемыми на их основе отраслевыми инструкциями.
Этот перечень закрепляется в калькуляционном листе, форма которого приводится в
отраслевых инструкциях.
Одним из главных показателей работы предприятия является
себестоимость продукции. Исчисление себестоимости одной единицы отдельных видов
продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.
Калькуляция бывает: плановой, сметной, нормативной и отчетной (фактической).
Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляется различными
методами. Под методом калькуляции подразумевают систему приемов, используемых
для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода
калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его
сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного
цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. В зависимости от главных целей
или основных подходов используемой информации, нормативной базы, применяемых
путей получения и согласования тех или иных конечных плановых показателей
принято различать следующие методы планирования: экспериментальные, нормативные,
балансовые, расчетно-аналитические, программно-целевые, отчетно-статистические,
экономико-математические и другие.
На промышленных предприятиях обычно применяют нормативный,
показной, попередельный, попроцессный (простой) методы планирования, учета и
калькуляции себестоимости продукции.
Рассмотрим более подробно сравнительную характеристику
вышеперечисленных методов планирования себестоимости продукции.
. Нормативный метод - норматив устанавливается из заранее
определяемых затрат рабочего времени, материалов и машинного времени, которые
потребляются в производстве одной единицы продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат
на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными
калькуляциями; обособлено ведут оперативный учет отклонений фактических затрат
от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников
их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в
результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют
влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных
калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и
квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.
На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью
технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая
себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо
нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по
отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
. Попроцессный метод - чаще всего применяется в добывающих
отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной) и
энергетике. Охарактеризовать его можно так: он применяется на предприятиях с
массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким
периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев
незавершенного производства.
Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и
косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В
связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют
делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой
статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе
осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты
распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц,
далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов
продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по
изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за
себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств
производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и
нормативов.
. Попередельный метод - используется в отраслях
промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия
проходят в определенной последовательности через все этапы производства.
Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела,
включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые
затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам
(стадиям) производства. Передел - часть технологического процесса (совокупность
технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката,
который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В
результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый
продукт. Особенностями попередельного метода учета, отличающимися его от
позаказного метода являются:
а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным
заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
б) списание затрат за календарный период, а не за время
изготовления заказа;
в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20
"Основное производство" для каждого передела;
г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов,
отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными
заказами.
. Позаказный метод - используется при изготовлении
уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности
он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации
производства. Сферой применения позаказного метода также являются и
мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими
процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается
промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно -
исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например,
калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые
затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных
производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе
установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам.
Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в
себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой)
распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является
отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого
определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка
клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных
изделий. Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя
методами - фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода
направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости
продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения
от норм.
. Метод учета фактических затрат и калькулирование
фактической себестоимости - метод последовательного накопления данных о
фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их
по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и
наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических
затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально
оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов
бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе
производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода,
местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически
произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение
фактических показателей с плановыми.
Применение этого метода позволяет в конечном счете определить
фактическую (или "историческую") себестоимость. Недостатки метода:
исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов,
выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации
производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации
внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования
данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления
оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.
1.2
Информационное обеспечение планирования себестоимости продукции
Сегодня проблема создания адекватной системы планирования на
предприятии одна из самых актуальных особенно если учесть то, что на многих
молодых предприятиях систему планирования необходимо создавать заново.
Не менее остро выступает и проблема стабильности в
планировании. Стабильность планов - это та характеристика, которая позволяет
достаточно объективно оценить эффективность всей системы управления на
предприятии. Переход к рыночным условиям хозяйствования существенно сместил
акценты в организации плановой работы на самом предприятии.
Во-первых, предприятия, получив самостоятельность, оказались
в методическом вакууме, без тех разработок и помощи, которые обеспечивались им
вышестоящими органами управления в отрасли при директивном планировании;
во-вторых, за период после начала перестройки в составе плановых
отделов сменилось поколение специалистов, и на смену тем, кто знал, как
планировать, но мог работать только в условиях командной экономики, пришли те,
кто может работать в условиях рынка, но часто не владеет навыками осуществления
плановой работы в этих условиях;
в-третьих, задачи планирования на тех предприятиях, которые
не имеют полной загрузки производственных мощностей, сместились от выполнения
плановых заданий к борьбе за выживание, и им уже не до того, чтобы беспокоиться
о стабильности планирования. Для многих же из тех предприятий, которые сумели
устоять, основная задача сейчас - удержаться в своей рыночной нише, даже если
издержки чрезвычайно высоки;
в-четвертых, определенному числу предприятий стало выгодно
перейти в разряд убыточных, и они, чтобы не платить налоги, всеми силами
увеличивают затраты, не стремясь обосновывать снижение себестоимости, искать
резервы и т.д.;
в-пятых, на многих предприятиях сложилась практика работы без
стратегических планов. Это привело к тому, что и перспективные и текущие планы
во многом перестали быть эффективным инструментом реализации стратегии
развития, формируя ситуацию недооценки стабильности параметров в перспективных
и годовых планах;
в-шестых, многие менеджеры связывают неудачи в работе
предприятия со всем чем угодно, но только не с качеством планирования.
Стабильность в выполнении плана по себестоимости означает
повышение конкурентоспособности предприятия, поскольку:
менеджмент предприятия имеет преимущество в стабильности
информации об использовании ресурсов и потребности в них;
реализация продукции осуществляется в соответствии с
планируемыми изменениями цен, обеспечивающими плановую рентабельность;
это отказ от поиска не предусмотренных планом дополнительных
источников пополнения оборотных средств, возможность получения запланированной
прибыли и, соответственно, собственных финансовых ресурсов для развития;
это устойчивая информационная база, позволяющая иметь
ориентиры для принятия обоснованных и своевременных решений проблем будущего
развития и т. п.
Поэтому обеспечение стабильности в планировании себестоимости
важно не только для подразделений плановой службы, но и для всего менеджмента
предприятия, а также для конструкторских, технологических, снабженческих
подразделений, цехов как основы для организации ритмичной работы всей системы
управления.
Основа стабильности плана закладывается при соблюдении всех
правил его разработки и в первую очередь зависит от качества анализа выполнения
плана за предшествующий период. Эта истина грамотной экономической работы никем
не оспаривается; но есть различие между пониманием важности этого этапа в
планировании и навыками выполнения анализа. И эта проблема для работников
экономических служб имеет несколько аспектов:
во-первых, анализ - работа трудоемкая, и при высокой загрузке
"текучкой", если на предприятии нет отдельного подразделения по
анализу, никому не хочется нагружать себя многочисленными расчетами в условиях,
когда исходные данные необходимо собирать по многим отделам (например,
бухгалтерия их может дать в готовом виде только после окончания месяца,
квартала или через три месяца после окончания года);
во-вторых, результаты анализа не всегда воспринимаются
менеджментом как руководство к действию, что приводит к общей недооценке этого
этапа планирования;
в-третьих, часто из-за отсутствия опыта комплексный анализ
заменяется только сравнением плановых и отчетных показателей, что не позволяет
выявить факторы, повлиявшие на отклонение факта от плана, и оценить стоимостную
величину их влияния, в результате чего действие этих факторов может сохраняться
и в очередном плановом периоде;
в-четвертых, плановики очень часто не знают, как эффективно
использовать результаты анализа.
Прежде чем заняться планированием себестоимости продукции,
необходимо собрать всю исходную информацию.
Производственная информация включает определение
производственных потребностей предприятия, зависящих от того, какую продукцию
оно собирается выпускать. Большую часть необходимой информации можно получить у
производителей аналогичной продукции.
При сборе производственной информации необходимо обратить
внимание на следующие вопросы:
производственные операции: необходимо установить перечень
всех базовых операций по обработке и сборке, выяснить, нельзя ли поручить
некоторые из них субподрядчикам, а если можно, то какие и кому;
сырье и материалы: составить список всех видом сырья и
материалов, установить название фирм-поставщиков, их адреса и ориентировочные
цены;
оборудование: составить спецификацию всего необходимого
оборудования и по каждой единице оборудования выяснить, можно ли взять его
напрокат (арендовать) или нужно покупать;
трудовые ресурсы: составить перечень специальностей с
указанием числа работников по каждой специальности, их заработной платы и
выявить возможности подготовки таких специалистов;
помещения: определить потребность в производственных
площадях, возможности аренды помещений, их покупки и т.д.
накладные расходы: расходы на покупку инструментов,
спецодежды, канцелярских товаров, на оплату счетов за электроэнергию,
водопровод и прочие муниципальные услуги, на заработную плату управленческого
персонала и т.д.
Финансовая информация необходима для всесторонней оценки
финансовых аспектов деятельности предприятия. На основании этой информации
потенциальные инвесторы будут судить о рентабельности проекта, о том, сколько
денег потребуется вложить в предприятие, чтобы поставить его на ноги и покрыть
текущие расходы начального этапа и о том, каким образом можно получить
необходимые средства (выпуск акций, займы и пр.).
Одной из самых сложных задач при составлении бизнес-плана
является проведение анализа цен на товары конкурентов. Дело в том, что в
реально функционирующей рыночной экономике информация о ценах чаще всего
является коммерческой тайной изготовителя. Публикуются лишь цены предложения, но
эти цены значительно отличаются от цен реальных поставок из-за использования
разнообразных скидок.
При формировании цен на продукцию (работы или услуги)
необходимо учитывать различные меры государственного лимитирования или
регулирования уровней цен и их динамики.
Существуют три группы финансовых показателей, которые
позволяют оценить жизнеспособность проекта:
) прогноз доходов и расходов на первые три годы;
) прогноз потока реальных денег (потока наличности) за тот же
период;
) балансовый отчет предприятия на текущий момент и прогноз
состояния активов и пассивов предприятия на год вперед (балансовый отчет).
Прогноз расходов и доходов строится на основе данных об
ожидаемом объеме спроса. Прогноз потока реальных денег должен показать
способность предприятия своевременно оплачивать свои счета. В нем должна быть
указана оценка начального состояния сальдо реальных денег (денежной
наличности), ожидаемые поступления и платежи с указанием объемов и сроков.
Балансовый отчет характеризует финансовую ситуацию предприятия на конкретный
момент. Он отражает активы (то, чем предприятие владеет), пассивы (его долг), и
средства, вложенные владельцем предприятия и его партнерами.
2. Анализ
планирования себестоимости продукции на предприятии
2.1
Организационно-экономическая характеристика на предприятии
ОАО "АОМЗ" выпускает продукцию машиностроительного
назначения. Основными видами выпускаемого оборудования являются стенды для
диагностики топливных насосов высокого давления (ТНВД) дизельных двигателей и
топливораздаточные краны с автоматическим прекращением подачи топлива для
автозаправочных станций.
ОАО "АОМЗ" специализируется на выпуске и поставках
продукции машиностроительного назначения. ОАО "АОМЗ" был основан в
1931 году и входил в структуру Госкомнефтепродукта. На протяжении 77 лет ОАО
"АОМЗ" сохраняет ведущие позиции в производстве оборудования для
нефтебаз, нефтехранилищ, нефтеперерабатывающих заводов и АЗС. ОАО
"АОМЗ" является надежным поставщиком оборудования для нефтяной
промышленности как России, так и стран ближнего и дальнего зарубежья.
Основная стратегическая деятельность предприятия направлена
на развитие экспортных поставок. Форма собственности частная. Юридический
статус Открытое акционерное общество.
Уставный капитал данного предприятия сформирован за счет взносов
учредителей предприятия. Акции предприятия распределены между участниками
предприятия, согласно долям в уставном капитале.
В исследуемом предприятии создан резервный фонд в размере 10%
от уставного капитала. Создание резервного капитала предусмотрено для
социального развития предприятия, покрытия потерь, а также для выплаты
дивидендов и пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли.
Прибыль от деятельности предприятия определяется
ежеквартально, выплата дивидендов участникам предприятия производится так же
ежеквартально. Чистая прибыль ОАО, образуемая в соответствии с установленным
порядком после уплаты налогов, возмещением материальных затрат, расходов на
оплату труда, после внесения необходимых средств на развитие производства и социальное
развитие подлежат распределению между участниками ОАО пропорционально их доли в
уставном капитале.
Основные средства, имеющиеся в распоряжении компании,
принадлежат ей на праве собственности. В настоящее время исследуемое
предприятие развивает несколько инвестиционных проектов, связанных со
строительством недвижимости для нужд сотрудников и развития производственных
мощностей, в связи с чем имеется некоторое планируемое снижение чистой прибыли.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия
получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов
деятельности.
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности
зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой
деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все
стороны хозяйствования.
Актуальность производимой ОАО "АОМЗ” продукции
обусловлена постоянно увеличивающимся автомобильным парком России, в том числе
ростом количества личного автотранспорта.
Цель создания предприятия - организация производства с целью
получения прибыли.
Миссия предприятия - удовлетворение спроса потребителей на
качественное гаражное оборудование и оборудование для АЗС.
Предприятие развивается и увеличивает масштабы деятельности,
основные показатели имеют тенденцию колебаниям, главным образом объясняемыми
периодами привлечения заемного капитала и переоснащения производственной базы
предприятия.
Наиболее важные моменты, произошедшие за период анализа
г. - предприятия покрывает убыток прошлых лет, за счет сдачи
в аренду одного из производственных помещений, не использующееся в основной
деятельности в 2004г. Основные рынки сбыта продукции предприятия в этом году -
Московская, Новгородская, Челябинская, Ленинградская и др. регионы РФ.
г. - завод предпринимает попытку расширения производственной
базы предприятия, ассортимента выпускаемой продукции и выхода на новые
конкурентные позиции. Привлекается заемный капитал, основная цель которого -
финансирование стратегии расширения. Основные направления сбыта продукции
предприятия в этом году - Московская, Смоленская, Пензенская, Иркутская обл. и
др. регионы РФ, а также Казахстан, Беларусь.
г. - предприятие продолжает стратегию расширения производственной
базы без привлечения заемных средств. В этот год основными рынками стали -
Московская, Иркутская, Тюменская, Томская обл. и др. регионы РФ, а также
Казахстан, Беларусь и Украина.
г. - привлекается долгосрочный кредит для финансирования
текущей деятельности, в т. ч. стратегии расширения производства. Направления
сбыта предприятия стали - Москва, Новгородская обл., Иркутская обл., Московская
обл., Краснодарский край и др. регионы РФ.
Приоритетными видами производимой ОАО "АОМЗ"
продукции являются гаражное оборудование и оборудование для АЗС.
Особенности АОМЗа.
Отрасль машиностроения за 5 последних завершенных финансовых
лет имеет тенденцию к стабилизации объемов производства. Прироста физических
объемов производства не произошло.
Основными конкурентами предприятия в настоящее время являются
- ООО "КОЭЗ" (г. Красноуфимск), ООО "Бонус", китайские
производители и западные компании. Сравнивая цены на продукции некоторых
производителей с ценами рассматриваемого предприятия, можно ответить, что цены
последнего несколько выше цен конкурентов, производящих аналогичную продукцию.
Т.о. производственные издержки на данном предприятии играют достаточно большую
роль в особенности в закладываемой предприятием себестоимости.
Проведение последовательных и обоснованных экономических
реформ в стране, стабильность в государстве будет способствовать стабилизации
объемов производства и улучшению результатов деятельности завода.
Способы, применяемые руководством, и способы, которые
руководство планирует использовать в будущем для снижения негативного эффекта
факторов и условий, влияющих на деятельность эмитента.
Развитие партнерских связей.
Существенные события/факторы, которые могут в наибольшей
степени негативно повлиять на возможность получения эмитентом в будущем таких
же или более высоких результатов, по сравнению с результатами, полученными за
последний отчетный период, а также вероятность наступления таких событий
(возникновения факторов).
Экономический спад в стране, снижение платежеспособного
спроса.
Организационная структура управления промышленного
предприятия является основой системы информационного обеспечения, что
обуславливает логику организации системы мониторинга промышленного предприятия,
а также устанавливает определенные требования к информационным системам
предприятия. В этой связи целесообразно рассмотреть основные принципы
организации управления предприятия, а также выявить основные зависимости и
связи, учет которых необходим при построении комплексной системы анализа
экономического состояния промышленного предприятия.
Управление предприятием осуществляет генеральный директор,
которому непосредственно подчиняются главный инженер, главный бухгалтер и
заместители генерального директора. Главный бухгалтер несет ответственность и
пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров
предприятия, которому подчиняется бухгалтерия, отвечает за осуществление
бухгалтерского учета на предприятии.
2.2 Анализ
действующей системы планирования
Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ,
услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим
экономическим элементам:
материальные затраты,
расходы на оплату труда,
отчисления на социальные нужды,
амортизация основных средств и нематериальных активов,
прочие затраты.
Таблица 3. Динамика затрат на производство продукции за
2008-2009 гг. (план)
|
Элементы затрат
|
2008
|
2009 (план)
|
Абсолютное
изменение, тыс. руб. (+/-)
|
Темп прироста,
% (+/-)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
|
|
материальные
затраты
|
92 300
|
55,8
|
96 500
|
55,0
|
+4200
|
+4,5
|
|
расходы на
оплату труда
|
45 000
|
27,2
|
47 500
|
27,0
|
+2500
|
+5,6
|
|
отчисления на
социальные нужды
|
15 750
|
9,5
|
16 625
|
9,5
|
+875
|
+5,6
|
|
амортизация
основных средств и нематериальных активов
|
7 250
|
4,4
|
7 300
|
4,2
|
+50
|
+0,7
|
|
прочие затраты
|
5 000
|
3,1
|
7 575
|
4,3
|
+2575
|
+51,5
|
|
итого
|
165 300
|
100
|
175 500
|
100
|
+10200
|
+6,2
|
|
переменные
|
135 500
|
82,0
|
143 500
|
81,7
|
+8000
|
+5,9
|
|
постоянные
|
29 800
|
18,0
|
32 000
|
18,3
|
+2200
|
+7,4
|
По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы:
Наибольший удельный вес в структуре плановых затрат на
производство будут занимать материальные затраты (около 55%);
В целом структура затрат значительных изменений не претерпит.
Прочие затраты покажут наибольшую динамику: рост на 1,2%;
Переменные затраты будут иметь наибольший удельный вес (около
82%);
Затраты увеличатся на 10200 тыс. руб. (6,2%)
Наибольший удельный вес в структуре затрат в 2009 году займут
материальные затраты (56%) и расходы на оплату труда (27%)
Группировка затрат по экономическим элементам является
объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской
отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает
возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд
оплаты труда и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не
позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем
затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например,
электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом
процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и
т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может
расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на
одно изделие - больше, на другое - меньше.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по
статьям калькуляции, л которой подробно мы расскажем позже.
2.3 Факторный
анализ себестоимости продукции на предприятии
В настоящее время при анализе фактической себестоимости
выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее
снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы
наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства,
предметы труда и сам труд.
Они отражают основные направления работы коллективов
предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда,
внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования,
удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение
административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и
ликвидация непроизводительных расходов и потерь. Экономия, обусловливающая
фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому
перечню) факторов.
Повышение технического уровня производства.
Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и
автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение
новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических
характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень
производства.
По данной группе анализируется влияние на себестоимость
научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию
рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на
производство.
Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением
величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и
умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
Э = (СС - СН) * АН, (1)
где Э - экономия прямых текущих затрат СС - прямые текущие
затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия СН - прямые текущие
затраты после внедрения мероприятия АН - объем продукции в натуральных единицах
от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
На предприятии планируется повысить технический уровень
производства. За счет проведенных мероприятий ожидается снижение удельных
материальных затрат с 0,52 руб. до 0,45 руб.
Таким образом, экономия прямых текущих затрат составит:
Э= (0,52-0,45) х 183 300=12 831 тыс. руб.
Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем
мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как
разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых
расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда
лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой
техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого
года. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных
систем управления, использовании ЭВМ, совершенствованиии и модернизации
существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате
комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного
использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и
совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости,
снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
Совершенствование организации производства и труда. Снижение
себестоимости может произойти в результате изменения в организации
производства, формах и методах труда при развитии специализации производства;
совершенствования управления производством и сокращения затрат на него;
улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического
снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих
уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и
организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в
отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать
трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера
мероприятий либо по группам факторов.
На предприятии планируется совершенствовать организацию
производства и труда. За счет проведенных мероприятий ожидается снижение
удельных трудовых затрат с 0,25 руб. до 0,22 руб.
Таким образом, экономия резерв снижения себестоимости по
оплате труда составит:
Э= (0,25-0,22) х 183 300=5 499 тыс. руб.
Дополнительная экономия возникает при совершенствовании
структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов
на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с
высвобождением управленческого персонала. При улучшении использования основных
фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и
долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного
ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и
эксплуатации основных фондов.
Совершенствование материально-технического снабжения и
использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода
сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения
заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в
результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до
складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения
расходов на транспортировку готовой продукции.
Таким образом, в результате планируемых мероприятий резерв
снижения себестоимости продукции ожидается в размере 5 499+12 831=18 330 т. р.
3. Разработка
плановой калькуляции себестоимости продукции
3.1
Информационная база планирования себестоимости продукции
Планирование себестоимости производимой продукции
осуществляется предприятиями самостоятельно при разработке годовых (текущих)
планов производственно-хозяйственной деятельности на основании конъюнктуры
рынка, а также на основании заключенных договоров с поставщиками сырья и
материалов, из которых изготавливается продукция, и является составной частью
бизнес - плана, определяющего направления их финансово - хозяйственной
деятельности.
Базой для определения плановой себестоимости продукции
являются технологические карты, где за статьями расходов на основе перечня
предусмотренных технологией работ, обоснование норм выработки, нормативов
расходов труда, материальных и финансовых ресурсов и с учетом рационального
использования основных фондов, трудовых и материальных ресурсов, применение
прогрессивных технических и организационных мероприятий, определяется общая
сумма расходов производства (прямые расходы).
Основными источниками информации, необходимой для проведения
анализа себестоимости, являются:
отчетные данные;
данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические
счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств,
соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные
документы);
плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на
производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).
Источники информации для проведения анализа затрат на
производство и себестоимости продукции:
. Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
. Форма № 5-з "Отчет о затратах на производство
продукции".
. Журнал-ордер № 10.
. Журнал-ордер № 10/1.
. Машинограммы.
. Ведомость № 12 "Учет затрат цехов основного
производства / вспомогательного производства".
. Ведомость № 15 "Общезаводские расходы. Расходы будущих
периодов и коммерческие расходы".
. Разработочные таблицы.
. Листки расшифровки на суммы, отраженные в других
журналах-ордерах.
. Ведомости начисления заработной платы.
. Расценки по заработной плате.
. Данные синтетического и аналитического учета, отраженные на
бухгалтерских счетах (субсчетах)
. Отчеты об отчислениях в ФСЗН.
. Калькуляции единицы продукции.
. Нормативные документы.
. Положения по планированию, учету и калькулированию затрат
на производство и себестоимости продукции.
. Сметы затрат.
. Бизнес-план (прошлого периода).
Нужно отметить, что бизнес-план также является источником
информации, так как в нем анализируются показатели за несколько лет и можно
проследить динамику их изменения более досконально в связи с тем, что затраты
на производство продукции анализируется еще более детально, а именно по видам
продукции.
3.2
Формирование статей плановой калькуляции себестоимости продукции
В данном разделе рассмотрим, как правильно составлять плановые
калькуляции в разных вариантах. Кроме того, рассмотрим типовую структуру
плановой калькуляции, включающей определенный состав затрат, представленных в
таблице (см. таблица 4).
Таблица 4.
Планирование затрат по калькуляционным статьям
|
№ п/п
|
Статьи
|
Содержание
статьи
|
|
1.
|
Сырье и
материалы
|
Затраты на
материалы и их транспортировку, определяются исходя из норм их расхода.
|
|
2.
|
Покупные
комплектующие изделия и полуфабрикаты.
|
Затраты на
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их транспортировку.
|
|
3.
|
Топливо для
технологических целей.
|
Затраты на
топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд.
|
|
4.
|
Энергия для
технологических целей.
|
Затраты на
энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд.
|
|
5.
|
Основная заработная
плата производственных рабочих.
|
Рассчитывается
в соответствии с отработанным временем. (При использовании тарифной системы
оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки
на количество отработанных часов).
|
|
6.
|
Дополнительная
заработная плата производственных рабочих
|
Выплаты за
дополнительно отработанное время.
|
|
7.
|
Начисления на
заработную плату
|
Единый
социальный налог 35,6% (28% -пенсионный фонд, 3,6% -фонд социального
страхования, 4% - фонд обязательного медицинского страхования).
|
|
8.
|
Расходы по
содержанию и эксплуатации оборудования.
|
Комплексные
затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы,
запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу
инструментов.
|
|
9.
|
Расходы по
освоению новых видов продукции.
|
Комплексные
затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование
инструмента.
|
|
10.
|
Цеховые
расходы.
|
Затраты на
управление и обслуживание производства в данном цехе.
|
|
11.
|
Цеховая
себестоимость.
|
Сумма строк
1-10.
|
|
12.
|
Общехозяйственные
расходы.
|
Затраты,
которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по
предприятию.
|
|
13.
|
Производственная
себестоимость
|
Сумма строк
11-12.
|
|
14.
|
Коммерческие
расходы
|
|
15.
|
Полная
себестоимость
|
Сумма строк
13-14
|
А теперь давайте рассмотрим конкретные примеры:
. Составим плановые калькуляции себестоимости единицы
продукции каждого вида, намеченного к выпуску в планируемом году на условном
предприятии, используя два разных способа распределения косвенных затрат.
Объяснить полученную разницу и оценить, какой способ является более
предпочтительным.
. Составим плановую калькуляцию себестоимости годового
выпуска всей продукции, определить ее рентабельность.
Исходные данные:
) в планируемом году намечено выпускать 2 изделия: А и
Б в количествах, соответственно, 10000 шт. и 5300 шт. и по ценам,
соответственно, 1610 руб. и 2390 руб.;
2) переменные затраты на единицу изделия каждого вида
составляют величины, приведенные в таблице 5.:
Таблица 5.
|
Наименование
изделия
|
Материалы и
комплектующие
|
Зарплата
основных рабочих
|
Налоги на з/п
основных рабочих
|
Износ спец.
инструмента и оснастки
|
|
|
|
|
|
|
|
Цех1
|
Цех2
|
Цех1
|
Цех2
|
Цех1
|
Цех2
|
Цех1
|
Цех2
|
|
А
|
285
|
399
|
38
|
64
|
13,3
|
22,4
|
51
|
33
|
|
Б
|
484
|
614
|
42
|
71
|
19,6
|
30,8
|
52
|
38
|
) косвенные затраты на годовой выпуск продукции
составляют величины, приведенные в таблице 6:
Таблица 6.
|
|
Содержание и
эксплуатация оборудования
|
Общецеховые
|
Общезаводские
|
Внепроизводственные
|
|
Цех 1
|
1240
|
333
|
1522
|
4150
|
|
Цех 2
|
1028
|
233
|
|
|
Способ №1 " Пропорционально заработной плате основных
рабочих":
Для нахождения сумм на содержание и эксплуатацию оборудования
и обще
цеховых расходов используем долевой коэффициент:
К'з = 1/ (38*10000) + (42*5300) =
1/380000+222600 = 0,0000017 (1Цех)
К'з = 1/ (64*10000) + (71*5300) = 1/640000+376300
= 0,00000098 (2Цех)
Изделие А
Цех
∑Затрат 1изд. А = 1240000*0,0000017*38 = 80,1 руб.
∑Затрат 1изд. А = 333000*0,0000017*38 = 21,51 руб.
Цех
∑Затрат 1изд. А = 1028000*0,00000098*64 = 64,48 руб.
∑Затрат 1изд. А = 233000*0,00000098*64 = 14,61 руб.
Изделие Б
Цех
∑Затрат 1изд. Б = 1240000*0,0000017*42 = 88,54 руб.
∑Затрат 1изд. Б = 333000*0,0000017*42 = 23,78 руб.
Цех
∑Затрат 1изд. Б = 1028000*0,00000098*71 = 71,53 руб.
∑Затрат 1изд. Б = 233000*0,00000098*71 = 16,21 руб.
Для распределения между изделиями общезаводских и
непроизводственных затрат представляется наиболее удобным использовать долевой
коэффициент:
Кз = 1/ (102*10000) + (113*5300) = 0,00000062
Изделие А
Цех 1
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*38 = 35,86 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*38 = 97,77 руб.
Цех 2
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*64 = 60,39 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*64 = 164,67 руб.
Изделие Б
Цех 1
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*42 = 39,63 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*42 = 108,07 руб.
Цех 2
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*71 = 66,99 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*71 = 182,68 руб.
Таблица 7. Плановая калькуляция среднегодовой себестоимости
единицы продукции (первый способ)
|
№ п/п
|
Наименование
статьи
|
Сумма, руб.
|
Сумма, руб.
|
|
|
Всего
|
По цехам
основного производства
|
Всего
|
По цехам
основного производства
|
|
|
|
Цех 1
|
Цех 2
|
|
Цех 1
|
Цех 2
|
|
1
|
Материалы и
комплектующие
|
684
|
285
|
399
|
1098
|
484
|
614
|
|
2
|
Заработная
плата основных рабочих
|
102
|
38
|
64
|
113
|
42
|
71
|
|
3
|
Налоги на
заработную плату основных рабочих
|
35,7
|
13,3
|
22,4
|
50,4
|
19,6
|
30,8
|
|
4
|
Износ спец.
Инструмента и оснастки
|
84
|
51
|
33
|
90
|
52
|
38
|
|
5
|
Содержание и
эксплуатация оборудования
|
144,58
|
80,1
|
64,48
|
160,07
|
88,54
|
71,53
|
|
6
|
Технологическая
себестоимость
|
1050,28
|
467,4
|
582,88
|
1511,47
|
686,14
|
825,33
|
|
7
|
Общецеховые
расходы
|
36,12
|
21,51
|
14,61
|
39,99
|
23,78
|
16,21
|
|
8
|
Цеховая себестоимость
|
1086,4
|
488,91
|
597,49
|
1551,46
|
709,92
|
841,54
|
|
9
|
Общезаводские
расходы
|
96,25
|
35,86
|
60,39
|
106,62
|
39,63
|
66,99
|
|
10
|
Производственная
себестоимость
|
1182,65
|
524,77
|
657,88
|
1658,08
|
749,55
|
908,53
|
|
11
|
Внепроизводственные
расходы
|
262,44
|
97,77
|
164,67
|
290,75
|
108,07
|
182,68
|
|
12
|
Полная
себестоимость
|
1445,09
|
622,54
|
822,55
|
1948,83
|
857,62
|
1091,21
|
Таблица 8. Калькуляция себестоимости производства всей
продукции (первый способ)
|
№ п/п
|
Наименование
статьи
|
Сумм, тыс. руб.
|
|
|
Всего
|
По изделиям
|
|
|
|
А
|
Б
|
|
1
|
Материалы и комплектующие
|
12659,4
|
6840
|
5819,4
|
|
2
|
Заработная
плата основных рабочих
|
1618,9
|
1020
|
598,9
|
|
3
|
Налоги на
заработную плату основных рабочих
|
624,12
|
357
|
267,12
|
|
4
|
Износ спец.
инструмента и оснастки
|
1317
|
840
|
477
|
|
5
|
Содержание и
эксплуатация оборудования
|
2294,17
|
1445,8
|
848,37
|
|
6
|
Технологическая
себестоимость
|
18513,59
|
10502,8
|
8010,79
|
|
7
|
Общецеховые
расходы
|
573,15
|
361,2
|
211,95
|
|
8
|
Цеховая
себестоимость
|
19086,7
|
10864
|
8222,74
|
|
9
|
Общезаводские
расходы
|
1527,6
|
962,5
|
565,09
|
|
10
|
Производственная
себестоимость
|
20614,3
|
11826,5
|
8787,82
|
|
11
|
Внепроизводственные
расходы
|
4165,4
|
2624,4
|
1540,98
|
|
12
|
Полная
себестоимость
|
24779,7
|
14450,9
|
10328,8
|
Способ №2 "Смешанный способ"
При использовании этого способа распределение затрат на
содержание и эксплуатацию оборудования, следует учесть то, которое было
осуществлено при первом способе, а для распределения остальных косвенных затрат
использовать долевые коэффициенты:
К'Тцех1 = 1/ (467,4*10000) + (686,14*5300) =
0,00000012
К'Тцех2 = 1/ (582,88*10000) + (825,33*5300) =
0,000000098
Изделие А
Цех
∑Затрат 1изд. А = 333000*0,00000012*467,4 = 17,67 руб.
Цех
∑Затрат 1изд. А = 233000*0,000000098*582,88 = 12,42
руб.
Изделие Б
Цех
∑Затрат 1изд. Б = 333000*0,00000012*686,14 = 26,31 руб.
Цех
∑Затрат 1изд. Б = 233000*0,000000098*825,33 = 18,80
руб.
Для распределения между изделиями общезаводских и
внепроизводственных затрат представляется наиболее удобным использовать долевой
коэффициент:
К'Т = 1/ (1050,28*10000) + (1511,47*5300) =
0,000000054
Изделие А
Цех 1
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*467,4 = 38,42 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000005*467,4 = 104,72 руб.
Цех 2
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*582,88 = 47,91 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,000000054*582,88 = 130,6 руб.
Изделие Б
Цех 1
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*686,14 = 52,73 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,000000054*686,14 = 146,62
руб.
Цех 2
∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*825,33 = 63,81 руб.
∑Затрат 1изд. = 4150000*0,000000054*825,33 = 171,26
руб.
Таблица 9. Плановая калькуляция среднегодовой себестоимости
единицы продукции (второй способ)
|
№ п/п
|
Наименование
статьи
|
Сумма, руб.
|
Сумма, руб.
|
|
|
Всего
|
По цехам
основного производства
|
Всего
|
По цехам
основного производства
|
|
|
|
Цех 1
|
Цех 2
|
|
Цех 1
|
Цех 2
|
|
1
|
Материалы и
комплектующие
|
684
|
285
|
399
|
1098
|
484
|
614
|
|
2
|
Заработная
плата основных рабочих
|
102
|
38
|
64
|
113
|
42
|
71
|
|
3
|
Налоги на
заработную плату основных рабочих
|
35,7
|
13,3
|
22,4
|
50,4
|
19,6
|
30,8
|
|
4
|
Износ спец.
инструмента и оснастки
|
84
|
51
|
33
|
90
|
52
|
38
|
|
5
|
Содержание и
эксплуатация оборудования
|
80,1
|
64,48
|
160,07
|
88,54
|
71,53
|
|
6
|
Технологическая
себестоимость
|
1050,28
|
467,4
|
582,88
|
1511,47
|
686,14
|
825,33
|
|
7
|
Общецеховые
расходы
|
31,09
|
17,67
|
12,42
|
45,11
|
26,31
|
18,80
|
|
8
|
Цеховая
себестоимость
|
1081,37
|
485,07
|
595,3
|
1556,58
|
712,45
|
844,13
|
|
9
|
Общезаводские
расходы
|
86,33
|
38,42
|
47,91
|
116,54
|
52,73
|
63,81
|
|
10
|
Производственная
себестоимость
|
1167,60
|
524,49
|
643,11
|
1673,12
|
765,18
|
907,94
|
|
11
|
Внепроизводственные
расходы
|
235,32
|
104,72
|
130,6
|
317,88
|
146,62
|
171,26
|
|
12
|
Полная
себестоимость
|
1402,92
|
629,21
|
773,71
|
1990,98
|
911,8
|
1079,2
|
Таблица 10. Калькуляция себестоимости производства всей
продукции (второй способ)
|
№ п/п
|
Наименование
статьи
|
Сумм, тыс. руб.
|
|
|
Всего
|
По изделиям
|
|
|
|
А
|
Б
|
|
1
|
Материалы и
комплектующие
|
12659,4
|
6840
|
5819,4
|
|
2
|
Заработная
плата основных рабочих
|
1618,9
|
1020
|
598,9
|
|
3
|
Налоги на
заработную плату основных рабочих
|
624,12
|
357
|
267,12
|
|
4
|
Износ спец.
инструмента и оснастки
|
1317
|
840
|
477
|
|
5
|
Содержание и
эксплуатация оборудования
|
2294,17
|
1445,8
|
848,37
|
|
6
|
Технологическая
себестоимость
|
18513,59
|
10502,8
|
8010,79
|
|
7
|
Общецеховые
расходы
|
573,15
|
334,12
|
239,03
|
|
8
|
Цеховая
себестоимость
|
19086,7
|
10836,92
|
8249,8
|
|
9
|
Общезаводские
расходы
|
1527,6
|
909,9
|
617,66
|
|
10
|
Производственная
себестоимость
|
20614,3
|
11746,82
|
8867,46
|
|
11
|
Внепроизводственные
расходы
|
4165,4
|
2480,6
|
1684,8
|
|
12
|
Полная
себестоимость
|
24779,7
|
14227,4
|
10552,3
|
При использовании разных способов калькуляция единицы
продукции отличается друг от друга. Это объясняется использованием разных
коэффициентов при расчетах, а также использованием разных статей затрат при
проведении расчетов: так если при использовании первого способа используются
для расчета коэффициентов заработная плата и планируемое кол-во выпуска изделий,
то при использовании второго способа для расчета коэффициентов используется
технологическая себестоимость. Предпочтительнее является первый способ, с
соотнесением косвенных затрат "пропорционально заработной плате основных
рабочих".
Заключение
Данная курсовая работа показывает важность и необходимость
применения анализа и планирования себестоимости в деятельности предприятия.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно
разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в
управлении предприятием на разных уровнях.
Важнейшим показателем, характеризующим работу торгового
предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые
результаты деятельности предприятия, темпы развития сбыта, финансовое состояние
хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет
исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения
данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов
на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
На основании данной курсовой работы можно сделать некоторые
выводы.
Себестоимость продукции - один из основных показателей,
характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий.
Затраты образующие себестоимость, согласно с этими документами, группируют в
соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам.
Затраты группируют по калькуляционным статьям: сырьё и
материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера, возвратные расходы, основная заработная плата
производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих,
отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, расходы на
подготовку и освоение производства, износ инструментов и приспособлений
целевого назначения и прочие специальные расходы, потери от брака, цеховые
расходы, общефабричные расходы, прочие производственные расходы. Что позволяет
установить направления и целевое назначение отдельных видов расходов, исчислять
затраты в разрезе цехов, структурных подразделений и определить их зависимость
от деятельности каждого подразделения и в тоже время их роль в сдерживании
роста производственных затрат.
Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность
установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции.
Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов
сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях
необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.
Только повседневный контроль таких расходов и потерь,
оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные
траты живого и овеществленного труда.
Список
использованных источников
1.
Апанькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами: Конспект лекций. М.:
МАИ, 1998.
.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд.,
доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006.
.
Борисов Е.Ф., "Экономическая теория", Учебник, Москва, 2005.
.
Ильченко А.Н., Кузнецова Н.Д., Беляева Т.Н., "Организация и планирование
производства", Учебное пособие, 2008.
.
Ковалев В.В., Волкова О.Н., "Анализ хозяйственной деятельности
предприятия", Учебник, Москва, 2002.
.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф., "Финансовый анализ", Москва, 2006.
.
Симулина Т.А., Симулин Е.Н., Васильцов В.С., Васильцова В.М.,
"Планирование на предприятии", Учебное пособие, 2008.
.
Цыцарова Т.Е., "Планирование деятельности предприятия", Ульяновск,
2008.
.
Экономика предприятия: учебник, под редакцией проф. Сафронова. - М.:
"Юристъ”, 2006
Приложения
Бухгалтерский баланс (2008)
|
АКТИВ
|
Код показателя
|
На начало
отчетного года
|
На конец
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные
активы
|
110
|
31
|
70
|
|
Основные
средства
|
120
|
474168
|
530630
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
120117
|
155054
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
73
|
305
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
ИТОГО по
разделу I
|
190
|
594389
|
686059
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
|
210
|
19828
|
53960
|
|
В том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211*
|
18725
|
48188
|
|
Животные на
выращивании и откорме
|
212*
|
|
|
|
Затраты в
незавершенном производстве
|
213*
|
76
|
253
|
|
Готовая
продукция и товары для перепродажи
|
214*
|
309
|
2785
|
|
Товары
отгруженные
|
215*
|
|
|
|
Расходы
будущих периодов
|
216*
|
78
|
86
|
|
Прочие запасы
и затраты
|
217*
|
600
|
2313
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
1474
|
11903
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
230
|
108
|
516
|
|
В том числе
покупатели и заказчики
|
231*
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
240
|
72536
|
195635
|
|
В том числе
покупатели и заказчики
|
241*
|
64462
|
115282
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные
средства
|
260
|
2435
|
14593
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
1
|
-
|
|
ИТОГО по
разделу II
|
290
|
96382
|
276613
|
|
БАЛАНС
|
300
|
690771
|
962672
|
|
|
|
|
|
П А С С И В
|
|
|
|
|
III. КАПИТАЛ
И РЕЗЕРВЫ Уставный
капитал
|
410
|
1133
|
1133
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
411*
|
|
|
|
Добавочный
капитал
|
420
|
545745
|
549249
|
|
Резервный
капитал
|
430
|
19077
|
10752
|
|
В том числе:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
431*
|
1945
|
3223
|
|
Резервы,
образованные в соответствии с учредительными документами
|
432*
|
17132
|
7529
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
|
|
|
ИТОГО по
разделу III
|
490
|
608666
|
726420
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
510
|
1867
|
622
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
ИТОГО по разделу
IV
|
590
|
1867
|
622
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
|
610
|
2159
|
720
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
78079
|
234910
|
|
В том числе:
Поставщики и подрядчики
|
621*
|
56268
|
152691
|
|
Задолженность
перед персоналом организации
|
622*
|
2952
|
10101
|
|
Задолженность
перед государственными внебюджетными фондами
|
623*
|
1722
|
798287
|
|
Задолженность
по налогам и сборам
|
624*
|
13423
|
44398
|
|
Прочие
кредиторы
|
625*
|
3654
|
9276
|
|
Задолженность
перед участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
-
|
-
|
|
Доходы будущих
периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
|
|
|
ИТОГО по
разделу V
|
690
|
80238
|
235639
|
|
БАЛАНС
|
700
|
690771
|
962672
|
Отчет о прибылях и убытках (2008)
|
Показатель
|
|
|
|
наименование
|
код
|
За отчетный
период
|
За аналогичный
период предыдущего года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы и
расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
|
010*
|
27138
|
12596
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
19420
|
9005
|
|
Валовая прибыль
|
029*
|
|
|
|
Коммерческие
расходы
|
030*
|
2825
|
1263
|
|
Управленческие
расходы
|
040*
|
3440
|
1534
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050*
|
1453
|
794
|
|
Прочие
доходы и расходы Проценты к получению
|
060*
|
19
|
4
|
|
Проценты к
уплате
|
070*
|
5
|
2
|
|
Доходы от
участия в других организациях
|
080*
|
-
|
-
|
|
Прочие
операционные доходы
|
090*
|
233
|
33
|
|
Прочие
операционные расходы
|
100*
|
57
|
16
|
|
Внереализационные
доходы
|
120*
|
9
|
12
|
|
Внереализационные
расходы
|
130*
|
17
|
5
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140*
|
1635
|
820
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141*
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142*
|
|
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
150*
|
572
|
287
|
|
Обязательные
платежи
|
|
10
|
5
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
190*
|
1053
|
528
|