Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    216,68 Кб
  • Опубликовано:
    2013-06-11
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Дипломная работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

Актуальность и значимость темы высока, так как на правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. Необходимость просвещения граждан в вопросах налогообложения их доходов растет с каждым годом. Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной дипломной работы является:

· изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,

· выявление ее недостатков,

· проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии,

· рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

· дано определение экономической сущности налога на доходы физических лиц;

· рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

· проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере конкретного предприятия.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере открытого акционерного общества племенного птицеводческого завода «Лабинский».

Теоретическая и практическая значимость дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения позволят применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ОАО ППЗ «Лабинский» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета начисления НДФЛ, позволят оптимизировать на предприятии бремя подоходного налогообложения.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

.1 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

 
Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства [ Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2008. ].
В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 Налогового Кодекса Российской Федерации обязателен к уплате на территории всей страны. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами .

Способы взимания налога: по декларации и административный (у источника). Взимание налога у источника дохода означает то, что налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога. Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Методы взимания налога -наличный и безналичный.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998-1 (с изменениями на 24 марта 2001 года ) «О подоходном налоге с физических лиц». После принятия этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующей в настоящее время системы налогообложения доходов физических лиц, вступившей в силу с 2001 года (гл. 23 ч.2 НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:

· налоговая база (ст. 210):

· налоговый период (ст. 216);

· налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

· дата фактического получения дохода (ст. 223).

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

1.2 Налогоплательщики, объекты налогообложения и налоговаябаза по НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В соответствии со статьей 210-214 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговой базой по налогу на доходы физических лиц признаются доходы налогоплательщика, полученные в денежном в натуральном выражении, и доходы выраженные в форме материальной выгоды.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется раздельно по каждому виду доходов налогоплательщика, для которых установлены различные налоговые ставки по НДФЛ.

Таким образом, налоговая база для доходов, для которых определена:

налоговая ставка НДФЛ в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенная на размер налоговых вычетов по НДФЛ;

иная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, при этом стоит обратить внимание на то, что в данном случае налоговые вычеты по НДФЛ не используются.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

.1 Производственно-экономическая характеристика ОАО ППЗ «Лабинский»

ОАО ППЗ «Лабинский» является одним из старейших племенных птицеводческих заводов России, который известен далеко за пределами Краснодарского края. Птицезавод работает с 1930 года, и за это время наша племенная продукция снискала заслуженную славу на юге нашей страны.

ОАО ППЗ «Лабинский» является головным предприятием производственно - научной системы «Лабинская», объединяющей 19 племенных и товарных птицеводческих хозяйств южных регионов России. Это дает нам возможность оперативно внедрять в производство завода и входящих в производственно-научную систему «Лабинская» хозяйств новые ресурсосберегающие приемы в области кормления, технологии и механизации, позволяющие иметь высокую рентабельность производства.

Ежегодно коллектив завода реализует до 6 млн. штук племенных яиц и более трех миллионов голов суточных цыплят высокопродуктивного отечественного кросса УК Кубань-7 и кросса немецкой селекции Ломанн Брауна, а также более 150 тысяч голов подрощенной курочки кроссов «УК Кубань 7». Это позволило достичь высоких экономических и производственных показателей.

ОАО ППЗ «Лабинский» осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:

ü селекционно-племенная деятельность;

ü  производство племенной птицеводческой продукции;

ü  производство, переработка и реализация продукции растениеводства и животноводства;

ü  торгово-закупочная деятельность;

ü  строительная деятельность;

ü  организация бытового обслуживания;

ü  общественное питание;

ü  транспортные услуги;

ü  добыча воды.

Изучив рынки в новых экономических условиях, в этом году на завод была завезена птица из Германии кросса «Ломанн Браун» в количестве 50800 голов родительских форм для того, чтобы обеспечить птицефабрики крупными партиями инкубационного яйца и суточного молодняка.

Племптицезавод сотрудничает в тесном контакте с учеными Кубанского аграрного университета, Санкт- Петербургского Всероссийского института генетики и разведения сельскохозяйственных животных, Всероссийского научно-исследовательского и технологического института птицеводства. В результате совместной работы с учёными, руководителя, специалистов завода с 1995 по 2010 годы, выведены 10 линий в породе род- айланд и леггорн, созданы 9 аутосексных коричневоскорлупных, отечественных, собственных кроссов и 1 с кремовой скорлупой яиц, которые запатентованы в России и внесены в Государственный реестр селекционных достижений, допущенных для широкого использования. Также изданы 7 методических рекомендаций по работе с яичным кроссом кур УК Кубань. В основе селекции всех линий яичной птицы в ОАО ППЗ «Лабинский» на период 2010-2013-2016 гг. лежит экономический принцип, когда селекция ведётся по признакам, совершенствование которых приводит к снижению себестоимости яиц и повышению рентабельности яичного производства.

На заводе успешно внедряются энергосберегающие технологии. Начата работа по замене традиционной системы освещения в производственных корпусах на современные светодиодные светильники.

Важнейшей характеристикой стабильного положения организации является его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость -это составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности» Учебное пособие 2004 2-е издание. Является показателем платёжеспособности в длительном промежутке времени. Она характеризуется непрерывным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием, бесперебойным производством и продажей товаров, работ, услуг.

Финансовое состояние организации может оцениваться с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. Если критериями оценки финансового состояния на краткосрочную перспективу являются ликвидность и платежеспособность, то с позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние характеризуется финансовой устойчивостью.

Для оценки платежеспособности предприятия, т.е. его способности своевременно и полностью рассчитаться по своим обязательствам, производят анализ ликвидности баланса организации.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превышения которых соответствует сроку погашения обязательств.

Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются по следующим признакам:

по степени убывания ликвидности (актив);

по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстрореализуемые активы. К ним относится дебиторская задолженность.- медленнореализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II активабаланса, включая НДС, дебиторскую задолженность.

А4 - труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса «Внеоборотные активы».

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1 - наиболее срочные обязательства-«Кредиторская задолженность».

П2 - краткосрочные обязательства- это краткосрочные заемные средства, задолженности участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П3 - долгосрочные обязательства- это статьи баланса, относящиеся к разделам IVи V, т.е. долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П4 - постоянные обязательства. Статьи разд. III баланса «Капитал и резервы».

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1≥ П1; А2≥ П2; А3≥ П3; А4≤ П4.

Таблица 2.1-Анализ ликвидности баланса ОАО ППЗ «Лабинский»

Группы показателей

Сумма, тыс. руб.

Группы показателей

Сумма, тыс. руб.

Платёжный излишек (+), недостаток (-)


на конец 2010 года

на конец 2011 года

на конец 2012 года


на конец 2010 года

на конец 2011 года

на конец 2012 года

на конец 2010 года

на конец 2011 года

на конец 2012 года

Наиболее ликвидные активы (А1)

3268

5669

4307

Наиболее срочные обязательства (П1)

3353

6171

9063

-85

-502

-4756

Быстрореализуемые активы (А2)

12963

8111

14286

Краткосрочные обязательства (П2)

-

-

-

12963

8111

14286

Медленнореализуемые активы (А3)

104563

124926

132667

Долгосрочные пассивы (П3)

21268

4460

-

120466

132667

Труднореализуемые активы (А4)

84651

87194

86497

Постоянные пассивы (П4)

180824

215269

228694

-96173

-128075

-142197

Баланс

205445

225900

237757

Баланс

205445

225900

237757

-

-

-

На основе полученных данных можно сделать вывод, что ОАО ППЗ «Лабинский» ликвидно. Об этом свидетельствует выполнение соотношения: А1≥ П1; А2≥ П2; А3≥ П3; А4≤ П4. Следовательно, на данный момент организация в силах погасить все свои обязательства в установленный срок.

Для анализа платежеспособности предприятия также рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.

Таблица 2.2 -Финансовые коэффициенты платежеспособности.

Коэффициенты платежеспособности

На конец 2010 г.

На конец 2011 г.

На конец 2012 г.

Отклонение(+\-)

Нормальное ограничение

Общий показатель платежеспособности

0,4

6,2

5,6

-0,6

-

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,9

0,9

0,5

-0,4

L2≥0,1-0,7

Коэффициент «критической» ликвидности

4,8

2,2

2

-0,2

L3=1

Коэффициент текущей ликвидности

36

22

16

-6

Opt.2-3,5

Коэффициент маневренности функционирующего капитала

0,8

0,9

0,9

-

-

Доля оборотных средств в активах

0,6

0,6

0,6

-

L6≥0,5

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

0,9

0,9

-

L7≥0,1


Рассчитав коэффициенты платежеспособности можно сделать следующие выводы:

·             Коэффициент абсолютной ликвидности к концу года снизился, но не смотря на это организация способна погасить свои краткосрочные задолженности за счет собственных денежных средств.

· К концу года коэффициент «критической оценки» уменьшился, но не смотря на это его значение больше допустимого значения. Это свидетельствует о том, что на данный момент предприятие в силах погасить свои краткосрочные обязательства.

·        Коэффициент текущей ликвидности ОАО ППЗ «Лабинский» очень большой, не смотря на его уменьшение. Из этого, можно сделать вывод, что предприятие без затруднений может погасить свои обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав при этом все свои оборотные средства;

· Коэффициент маневренности функционирующего капитала - остается неизменным на протяжении всего периода.

·        Доля оборотных средств в активах к концу года не изменилась, при этом показатель находится в своем нормальном ограничении.

·        Коэффициент обеспеченности собственными средствами к концу года остался прежним. Это свидетельствует о том, что количество оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности не изменилось.

Следовательно, предприятие высоко платежеспособно.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Ее задачей является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Расчет коэффициентов финансовой устойчивости дает возможность понять достаточно ли устойчиво анализируемое предприятие на данный момент времени..

Таблица 2.3- Анализ финансовой устойчивости

Наименование коэффициента

На конец 2010 г.

На конец 2011 г.

На конец 2012 г.

Отклонение (+;-)

Нормальное ограничение

Коэффициент капитализации

0,1

0,05

0,04

-0,01

U1≤1

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

0,08

0,9

0,9

-

U2≥0,6-0,8

Коэффициент финансовой независимости

0,8

0,9

0,9

-

U3≥0,5

Коэффициент финансирования

10

20

25

5

Opt.0,8-0,9. Тревожное ниже 0,75.

Коэффициент финансовой устойчивости

0,9

0,9

1

0,1

U5≥0,6

На основе данных табл. 2.3 можно сделать следующие выводы:

· Коэффициент капитализации к концу 2012 года немного уменьшился, при этом он находится в своем нормальном ограничении. Этот коэффициент показывает сколько предприятием было привлечено заемных средств на 1 руб. вложенных в активы собственных средств

·        Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования находится в нормальном для него ограничении. Он показывает, что большая часть оборотных активов предприятия финансируется за счет собственных средств;

·        Коэффициент финансирования очень высокий. Это свидетельствует о том, что предприятия финансируется за счет собственных средств;

·        Коэффициент финансовой устойчивости находится в нормальном ограничении, значит предприятие полностью финансовой устойчивости.

На основе полученных расчетов можно сказать, что ОАО ППЗ «Лабинский» финансово устойчиво. Предприятие имеет высокую платежеспособность за счет собственных средств. Завод в силах погашать свои обязательства без привлечения заемных источников.

2.2 Учет расчетов по НДФЛ

В ОАО ППЗ «Лабинский» бухгалтерский учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

·   Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

·   Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 . 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

- Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

Например, в марте 2012 года работнику исследуемой организации Петрову С.С. были выплачены:

· заработная плата за февраль в сумме 14800 руб.;

· премия в сумме 2500 руб.;

· материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров является учредителем организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2012 год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Общая сумма доходов Петрова составит:

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9 %), составит:

000 руб. х 9% = 5040 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(79 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб). х 13% = 2249 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит:

+ 2249 = 7289 руб.

В марте 2012 года Петрову должно быть выплачено:

300-7289 = 72011 руб.

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» (Приложение ) и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И СДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДФЛ В ОАО ППЗ «ЛАБИНСКИЙ»

3.1 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

В соответствии с НК РФ обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и уплате суммы налога возложена на налоговых агентов, к которым относятся организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, постоянные представительства иностранных организаций.

Исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов, которые выплачиваются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является:

·    день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

·        день передачи доходов в натуральной форме;

·        день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения доходов налогоплательщиком в виде оплаты труда считается последний день работы.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

При формировании налогооблагаемой базы исключаются доходы, не облагаемые налогом (п.28 ст. 217) и стандартные налоговые вычеты в установленном порядке.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Расчет суммы налога осуществляется по каждому физическому лицу ежемесячно в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ (Приложение ).

Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Объем удержанных сумм НДФЛ за 2008-2012 гг. в ОАО ППЗ «Лабинский» отражен в таблице 3.1 «Объем перечисленного в бюджет НДФЛ».

Таблица 3.1 «Объем перечисленного в бюджет НДФЛ за 2008-2012 гг»

Год

2008

2009

2010

2011

2012

Темп роста, %

НДФЛ ,тыс .руб.

8997

9230

9103

9883

9945

100


Темп роста НДФЛ В ОАО ППЗ «Лабинский» отражен в виде диаграммы


На основе данных таблицы и диаграммы можно сказать, что объем перечисленного в бюджет налога на доходы физических лет в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 62 тыс. рублей и составляет 9945 тыс. рублей.

В соответствии со ст. 218-331 НК РФ существуют следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:

. Стандартные налоговые вычеты

. Социальные налоговые вычеты.

. Имущественные налоговые вычеты.

. Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика. Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

На лиц, представляющих декларации с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации - 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в связи с получением налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет «на детей». Право на получение такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги).

С 1 января 2013 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка. В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета удваивается.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Социальные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;

) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;

) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ;

) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

Профессиональные налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Сумма удержанного налога, с учетом вычетов и льгот уплачивается в бюджет налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налог вносится в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания налога, - для доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход берут на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

3.2 Составление отчетов по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ.

ОАО ППЗ «Лабинский» предоставляет по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Предприятие обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Отчетность по НДФЛ включает в себя следующие документы:

справки 2-НДФЛ на каждого работника (Приложение ;

реестр НДФЛ (2 экз.);

декларацию по НДФЛ (форма3-НДФЛ) .

Реестр сведений о доходах 2-НДФЛ - документ, предполагающий собой перечень всех доходов определенных физических лиц за отчетный период. Подается данный документ вместе со справкой о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

В данном документе приводятся все доходы, полеченные конкретным физическим лицом отдельно по каждой ставке налога, точно так же как это приведено в справках, являющиеся основой заполнения реестра. Существует несколько правил заполнения данного документа:

Суммарные показатели должны отображаться в виде десятичных дробей (рубли и копейки).

Суммы налога должны приводиться в полных рублях (если показатель больше 50 копеек - рубли следует округлить в большую сторону, если менее 50 копеек - их необходимо просто откинуть).

Все пункты реестра подлежат заполнению. В случае, когда показатель в какой-либо конкретной строке отсутствует - необходимо ставить прочерк.

Реестр сведений о доходах 2-НДФЛ - документ особой отчетности и в обязательном порядке составляется на физические лица по истечению конкретного отчетного периода. Данный документ является необходимым для предъявления в органы Государственной Статистики Российской Федерации.

Справка 2-НДФЛ является общей для всех работодателей, так как утверждена нормативными документами и относится к одной из форм бухгалтерской отчетности. Она подается в налоговый орган на каждого сотрудника в конце каждого отчетного периода. Кроме того, по заявлению сотрудника справка 2 -НДФЛ может быть выдана ему на руки любое количество раз (это вызвано тем, что с течением времени данные, которые в ней указываются, устаревают).

Поскольку справка о доходах является частью налоговой отчетности, на нее распространяются требования по заполнению бухгалтерских документов и налоговых деклараций. Тут стоит учесть, что даже если работники получили в отчетном периоде доходы, которые облагаются налогом по разным ставкам, то найти отражение они должны все равно в одном документе. Все суммы указываются в рублях и копейках через десятичную точку (исключение - сумма налога, которая исчисляется и указывается в полных рублях, а пятьдесят копеек округляются до полного рубля).

Порядок заполнения справки 2-НДФЛ:

Заголовок справки 2 НДФЛ:

в поле «за 20__ год» указывается календарный год, за который составляется документ;

в поле «№ ____» указывается порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, который присваивает документу предприятие;

в поле «от ____» указывается дата (число, номер месяца, год) составления документа арабскими цифрами в формате: 15.01.2013, где 15 - число, 01 - месяц, 2013 - год;

в поле «признак» - проставляется цифра 1 или 2, в зависимости от того, в соответствии с каким пунктом НК предоставляется документ (1 - если справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и цифра 2 - если справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса);

в поле «в ИФНС (код)» - указывается четырехзначный код налогового органа.

Раздел 1 «Данные о налоговом агенте»

В пункте 1.1 организация указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код постановки на учет (КПП).

В пункте 1.2 «Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица» указывается сокращенное или полное наименование работодателя согласно учредительным документам. Содержательная часть наименования/аббревиатура при этом располагается в начале строки.

В пункте 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация.

В пункте 1.4 «Телефон» следует указать контактный телефон работодателя. Лучше если это будет номер телефона бухгалтерии, где ответственный сотрудник сможет дать исчерпывающий ответ по поводу доходов конкретного физического лица.

Раздел 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода»

В пункте 2.1 «ИНН» указывается идентификационный номер налогоплательщика - согласно Свидетельству ИНН.

В пункте 2.2 «Фамилия, имя, отчество» указывается фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

В пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика: если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации (гражданином РФ), указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации (иностранный гражданин, лицо без гражданства), указывается цифра 2, если налогоплательщик не является гражданином РФ, но признается высококвалифицированным специалистом, то указывается цифра 3.

В пункте 2.4 «Дата рождения» указывается дата рождения (число, месяц, год) арабскими цифрами в формате: 01.06.1968, где 01 - число, 06 - месяц, 1968 - год рождения.

В пункте 2.5 «Гражданство» указывается числовой код страны (согласно Общероссийскому классификатору стран мира), гражданином которой является налогоплательщик.

В пункте 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» указывается код (по Справочнику «Коды документов»).

В пункте 2.7 «Серия и номер документа» указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность: серия и номер паспорта, при этом знак «№» не проставляется.

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» следует указать полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании любого документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства. При этом элементами адреса считаются: почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира. Если в адресе нет корпуса, района или другого показателя, то поле для него не заполняется.

Раздел 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%»

В заголовке раздела 3 следует указать ту ставку налога, в отношении которой заполняется раздел (13%, 30%, 9%, 35%). Если работодатель выплачивал работнику - физическому лицу доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3 - 5 заполняются для каждой из ставок налога.

В графе «Месяц» в хронологическом порядке нужно указать порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода.

В графе «Код дохода» указываются коды доходов (их нужно выбрать из Справочника).

В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода (без учета налоговых вычетов) по конкретному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые облагаются налогом не в полном размере, указывается код соответствующего вычета (его нужно выбрать из Справочника).

В графе «Сумма вычета» указывается соответствующая сумма налогового вычета (она не должна превышать сумму дохода из графы «Сумма дохода»). Код дохода указывается, если сумма дохода положительная.

Раздел 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» (этот раздел следует заполнять в том случае, если налогоплательщику предоставлялись какие-либо стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты).

В пункте 4.1 «Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов» указываются суммы фактически предоставленных работнику стандартных налоговых вычетов.

В графе «Код вычета» пункта 4.1 следует указать код вычета (его выбирают из Справочника). В графу «Сумма вычета» вносятся суммы вычетов, которые относятся к указанному коду. Каждый вычет заносится в отдельную строку.

В пунктах 4.2 и 4.3 следует указать номер и дату уведомления ФНС, которое подтверждает одобренное налоговым органом право работника на имущественный налоговый вычет.

В пункте 4.4 «Код налогового органа, выдавшего уведомление» указывается код налогового органа ФНС, который выдал уведомление.

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» (здесь отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода по ставке, указанной в заголовке раздела 5). Раздел 5 формируется отдельно по каждой ставке налога, отраженной в документе, при этом поля «Общая сумма дохода», «Налоговая база» и «Сумма налога исчисленная» заполняются автоматически, согласно введенным ранее данным и с округлением сумм.

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода (без учета налоговых вычетов).

В пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 .

В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» должна быть указана общая сумма удержанного налога (если документ с признаком 2 пункт 5.4 не заполняется).

В пункте 5.5 «Сумма налога перечисленная» указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период (если документ с признаком 2 пункт 5.5 не заполняется).

В пункте 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается сумма налога, которая была излишне удержана работодателем (для документа с признаком 2 пункт 5.6 не заполняется).

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую работодатель не удержал в отчетном налоговом периоде.

Функцией справки 2-НДФЛ является отражение доходов, которые получены работником в организации за отчетный период. Данная форма заполняется на основе данных по начисленной заработной плате работникам.

Форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.11.2011г. №ММВ-7-3/760.

Декларацию можно заполнить от руки либо распечатать на принтере с использованием чернил синего или черного цвета.

Для заполнения 3-НДФЛ значения показателей берутся:

расчетных документов,

платежных документов,

иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика,

а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Поля 3-НДФЛ заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля.

В верхней части каждой заполняемой страницы Декларации проставляется ИНН, а также фамилия и инициалы налогоплательщика (инициалы - заглавными буквами).

Декларация состоит из:

титульного листа,

разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6;

листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И.

Титульный лист содержит общие сведения о налогоплательщике.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 заполняются на отдельных листах и служат для исчисления:

налоговой базы,

сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам,

сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

налог физический птицеводческий завод

3.3 Пути совершенствования сдачи отчетности по НДФЛ

ОАО ППЗ «Лабинский» формирует отчетность самостоятельно в программе «1С.Бухгалтерия» и сдает ее в ИФНС г.Лабинска Краснодарского края. Этот процесс занимает много времени. При этом расходуются денежные средства, т.к. бывают периоды, при которых необходимо предоставление электронных вариантов через коммерческие организации по предоставлению отчетности.

Для совершенствования процесса сдачи отчетности в ОАО ППЗ «Лабинский» целесообразнее всего установить на рабочем месте систему для сдачи отчетов по телекоммуникационным каналам связи.

Преимущества сдачи налоговой отчетности через Интернет:

. Экономия времени. Много времени и нервов отнимают бесконечные очереди в последние дни сдачи отчетности. Для того, чтобы максимально сократить количество посещений налоговой инспекции, организации следует воспользоваться своим правом по представлению бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

. Отсутствует обязанность представлять отчетность на бумажном носителе.

. Сокращение количества технических ошибок при заполнении отчетности. Перед отправкой файлов в налоговый орган вся отчетность проходит обязательный контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями утвержденного формата.

. Исключаются факты представления налоговой отчетности по неустановленной форме. Оперативное обновление программного обеспечения, в том числе форм отчетности и средств контроля через Интернет, позволяет налогоплательщику всегда быть в курсе изменений налогового законодательства.

. Представление отчетности независимо от графика работы налогового органа. Налогоплательщик может выбрать для себя оптимальное время сдачи электронной отчетности в налоговый орган, причем это могут быть как ранние, утренние часы, так и поздние, вечерние, вплоть до 24-х часов последнего дня срока представления отчетности в налоговый орган (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

. Подтверждение доставки отчетности. В течении 24 часов на электронную почту организации поступает отчет о сдачи отчетности и правильности ее составления.

. Оперативность и точность обработки информации. В отличие от отчетности, представленной на бумажном носителе, данные электронных деклараций и расчетов разносятся по лицевым счетам налогоплательщика в автоматическом режиме. Вероятность появления технических ошибок на стадии ввода информации сводится к нулю, к тому же на практике камеральная налоговая проверка такой отчетности проходит в более короткие сроки по сравнению с "бумажными собратьями". В результате налогоплательщик может рассчитывать на более оперативное получение сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом, в том числе в электронном виде.

. Обеспечение конфиденциальности.

Следует отметить, что вышеперечисленные достоинства в какой-то степени идеализируют общую картину представления электронной отчетности. Но существуют и недостатки в этой системе.

На ряду с выделенными выше преимуществами также имеются и недостатки:

. Наличие технической базы. Для подготовки электронной отчетности необходимо как минимум наличие компьютера, подключенного к сети Интернет, а также специалиста (сотрудника), обученного работе с соответствующим программным обеспечением.

. Зависимость от работы Интернет-провайдера и спецоператора. Из-за сбоев сервера Интернет-провайдера налогоплательщик может быть ограничен в доступе в Интернет, как следствие - проблемы с отправкой электронной отчетности своевременно, привлечение налогоплательщика к ответственности.

В настоящее время одним из лидеров по сдачи в электронном виде налоговой и бухгалтерской отчетности является программа Контур-Экстерн.

Система «Контур-Экстерн» - крупнейшая по охвату абонентов в России система электронной отчетности предприятий во все государственные контролирующие органы, разработанная федеральной IT-компанией СКБ Контур.

Система «Контур-Экстерн» работает по следующему алгоритму:

-финансово- ответственное лицо заполняет электронную отчетную форму;

проверяет заполненный электронный бланк на ошибки;

кодирует отчетность, расставляет в нужных местах свою цифровую подпись и отсылает отчетность в налоговый орган;

через несколько секунд бухгалтер получает подтверждение оператора связи об отправке отчетности в виде электронной квитанции;

в течение суток после отправки отчетности бухгалтеру приходят электронные квитанции из налогового органа с подтверждением факта получения документов и занесения их во все необходимые базы данных (заверенные цифровыми подписями электронные квитанции имеют юридическую силу).

Контур-Экстерн не имеет базы на рабочем месте клиента, а находится на сервере Контур-Экстерн и обновление налоговой отчетности происходит автоматически.

Клиентами системы являются многие государственные и муниципальные учреждения России, крупные предприятия и банки. Клиентская база системы к концу 2012 года насчитывала более миллиона абонентов и более 1 000 налоговых инспекций во всех регионах Российской Федерации.

Система «Контур-Экстерн» гарантирует стабильную защищенную передачу электронной отчетности организаций и через Интернет в контролирующие государственные органы России.

Схема документооборота отчетности показана на рисунке 3.1.

Рис. 3.1- Схема документооборота системы «Контур-Экстерн»

Система «Контур-Экстерн» интегрируема с большим количеством бухгалтерских программ, т. е. позволяет передавать в инспекцию данные, подготовленные в любой бухгалтерской программе, поддерживающей утвержденные Министерством по налогам и сборам РФ форматы электронного представления данных.

Обновление всех форм отчетности, в случае изменения их форматов ФНС России, происходит на едином сервере. Это освобождает абонентов системы от необходимости отслеживать соответствующие изменения в законодательстве и самостоятельно устанавливать обновления.

При передаче по информационным сетям все передаваемые данные шифруются средствами криптографической защиты информации, сертифицированными ФСБ России. Современные алгоритмы шифрования позволяют обеспечить целостность информации, передаваемой по каналам связи. Вся отчетность в зашифрованном виде храниться на сервере системы, что обеспечивает защиту отчетности от потери. Система безопасности сервера всегда поддерживается на высоком уровне.

Перед отправкой отчет проходит контроль на соответствие действующему формату. Это дает возможность пользователю исправить ошибки до отправки отчета в контролирующий орган. После успешного прохождения контроля файл с почти стопроцентной гарантией принимается в системе автоматизированной обработки информации налоговых органов.

С одного рабочего места, подключенного к системе «Контур-Экстерн», может готовиться и передаваться отчетность любого количества налогоплательщиков. Это позволяет создавать пункты коллективного доступа к системе, вести централизованную бухгалтерию для холдинговых структур и так далее.

Учитывая произведенный анализ программы, я бы рекомендовал ее при сдачи отчетности ОАО ППЗ «Лабинский». Система «Контур-Экстерн» дает возможность сдавать отчетность не только по НДФЛ, но и другой бухгалтерской и налоговой отчетности, установленной законодательством РФ, что позволяет сэкономить много рабочего времени, а главное идти в ногу с электронными системами отчетности в наше быстроразвивающееся время.

Заключение

НДФЛ играет большую роль в доходах местного и регионального бюджетов. Ведь этот налог полностью поступает в их пользу. Поэтому местные органы власти заинтересованы в том, чтобы все предприятия на их территории наращивали объемы производства и реализации продукции, увеличивали доходы, повышали оплату труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
 
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1 и 2. Официальный текст по состоянию на 15 сентября 2002 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2002.
. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. Экзамен, М., 2010.
. Воробьева Е.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Эксмо, М.,2006.
. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007.
. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2008.
. Черник Д.Г. Налоги. Финансы и статистика, М., 2008.
. Пансков В.Г. "Налоги и налоговая система Российской Федерации", Учебник, "Финансы и статистика". М. 2006.
. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Финансы и статистика, М., 2006.
. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. «Налоги и налогообложение», Учебное пособие, «Питер», СПб., 2004.
. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности» Учебное пособие 2004 -2-е издание
. Учетная политика ОАО ППЗ «Лабинский» за 2012 год
. Регистры бухгалтерского и налогового учета за 2012 год ОАО ППЗ «Лабинский»
.Латышев В.И. Налоговые правонарушения. Финансы и статистика, М., 2006.

Похожие работы на - Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!