Учет удержания из оплаты труда на примере Темп-закусочная

Учет удержания из оплаты труда на примере Темп-закусочная

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет удержания из оплаты труда на примере ООО «Темп-Закусочная»

Студент          Абдракипова Венера Сагитовна                     _____________

                                                               (Ф.И.О.)                                                              (подпись)

Руководитель Сажина Светлана Семеновна                          ______________

                                                                  (Ф.И.О.)                                                              (подпись)

Рецензент  Алимова Венера Башировна                                 ______________

                                                               (Ф.И.О.)                                                              (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

              (Ф.И.О.)

«___» ____________ 2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..

Глава 1 Экономическое содержание и сущность удержаний из оплаты труда в условиях рыночной экономики…………...........................................

1.1 Понятие и сущность заработной платы на современном этапе……….

1.2 Сущность и значение удержаний из оплаты труда……………..............  

1.3 Учет удержаний из оплаты труда в зарубежной практике…………….

Глава 2 Бухгалтерский учет и контроль удержаний из заработной платы……………………………………………………………………………...

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия……

2.2 Учет и контроль удержаний по налогу на доходы физических лиц……………………………………………………………………………........

2.3 Учет и контроль удержаний за недостачу и хищение материальных ценностей…………………………………………………....................................

2.4 Учет и контроль удержаний по исполнительным листам…………….

2.5 Учет и контроль прочих удержаний………………………………………

Глава 3 Аудит и анализ удержаний из оплаты труда………........................

3.1 Аудит удержаний из оплаты труда………………………………………..

3.2 Анализ удержаний из оплаты труда………………………………………

3.3 Пути совершенствования учета, аудита и анализа заработной платы………....…………………………………………………………………...

Заключение……………………………………………………………………….

Список использованных источников…………………………........................

        3

        6

        6

       23

       26

       31

       31

       34

       46

       52

       59

       65

       65

       83

       86

       89

       94

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет удержаний из заработной  платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

1 глава - рассмотреть теоретические основы удержаний из оплаты труда, нормативные документы, регулирующие порядок удержаний из оплаты  труда, а также учет удержаний в зарубежной практике;

2 глава - рассмотреть организационно - экономическую характеристику предприятия, а также учет удержаний по видам;

3 глава - провести аудит и анализ удержаний из оплаты труда и дать рекомендации по совершенствованию учета, аудита, анализа удержаний из оплаты труда.

Предметом исследования является учет, аудит и анализ удержаний из оплаты труда.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Темп-Закусочная», которое  создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «Темп-Закусочная».

Теоретической основой исследования является изучение нормативной и законодательной документации по бухгалтерскому учету, современная экономическая литература по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу.

Практической основой дипломной работы явились данные бухгалтерского и аналитического учета ООО «Темп-Закусочная» за 2003-2004 г.

В первой главе данной дипломной работы рассмотрены теоретические основы удержаний из оплаты труда, перечислены нормативные документы по учету удержаний из оплаты труда, а также рассмотрен учет удержаний из оплаты труда в зарубежной практике.

Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет и контроль удержаний из оплаты труда по их видам.

В третьей главе проводится аудит и анализ удержаний из оплаты труда ООО «Темп-Закусочная». Необходимость включения аналитических данных продиктована возрастающей ролью аудита и анализа в управлении.

 При написании третьей главы дипломной работы были использованы методы сравнения, группировки. Для более наглядного представления изложенной в работе информации она сгруппирована в таблицы. Также в третьей главе приводится диаграмма, отражающая процесс анализа.

Глава 1 Экономическое содержание и сущность удержаний из оплаты труда в условиях рыночной экономики

1.1 Понятие и сущность заработной платы на современном этапе

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государство по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также раздичных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (не зависимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала [29,c.105].

Бухгалтерский учет по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ.

Применение контрактной системы позволяет четко распределять права и обязанности как работника так и руководства предприятия. Эта система достаточна эффективна в условиях рынка.

Среди факторов, оказывающих наибольшее воздействие на определение уровня оплаты труда, главное место занимает динамика производственных издержек и производительности труда, затем следует объем ожидаемых прибылей и только после этого – размер заработной платы на предприятиях, производящих аналогичную продукцию [29,c.105].

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно утверждать, что в условиях рынка нет той строгой регламентации, которая была характерна для плановой экономики, поэтому предприниматель, руководство предприятия могут проверить любой из существующих вариантов оплаты труда и применять тот, который в наибольшей степени соответствует целям его предприятия. На каждом конкретном предприятии в зависимости от характера выпускаемой продукции, наличие тех или иных технологических процессов, уровня организации производства и труда применяется та или иная форма оплаты труда. Например, сдельная оплата труда может быть неэффективной, если применять только сдельно –премиальный или сдельно–прогрессивный вариант, но если использовать аккордную систему, то эффективность ее возрастает. На одном и том же предприятии в зависимости от выпуска конкретного вида продукции по цехам варианты применения оплаты труда также могут быть различны.

 1.2 Сущность и значение удержаний из оплаты труда

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц [34, с.156].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недоста­чу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические изда­ния; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним орга­низациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберега­тельного банка.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: отчисления в Пенсионный фонд, удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам. Такой порядок связан с тем, что каждая ранее исчисленная сумма удержаний, согласно действующему законодательству, учитывается при расчете удержания, т.е. подоходный налог удерживается с учетом уменьшения налогооблагаемой базы по страховым взносам в Пенсионный фонд, удержанных с заработка работника, а суммы алиментов и других удержаний исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Статья 124 КЗоТ предусматривает три основания для удержания из заработной платы по распоряжению администрации. Правовое основание - для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возвращения сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты. При пропуске месячного срока для такого удержания оно может быть произведено в судебном порядке.

Второе основание - при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Удержание за неотработанные дни отпуска не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п.3 (призыв или поступление на военную службу), п.5 (перевод работника с его согласия в другую организацию или переход на выборную должность) и п.6 (отказ от перевода на работу в другую местность вместе с организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда) ст.29 КЗоТ и п.1 (ликвидация организации, сокращение численности или штата работников), п.2 (обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы) и п.5 (длительная нетрудоспособность работника) ст.33 КЗоТ, при направлении на учебу или уходе на пенсию. Удержание не производится и в тех случаях, когда администрация вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете с работником, не смогла его произвести. Дальнейшее удержание не допускается [42, с. 156].

Третье основание для удержания - возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (см. Порядок возмещения ущерба работодателю). Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Закон обязывает администрацию производить удержания из заработной платы подоходного налога в бюджет государства, а также страхового взноса в Пенсионный фонд, штрафов, налагаемых административными органами и решениями суда (например, штрафа, налагаемого в судебном порядке на представителя работодателя, виновного в нарушении Закона о коллективных договорах и соглашениях). Администрация обязана также производить удержания из заработной платы по исполнительным документам до полного погашения задолженности. Статья 125 КЗоТ в целях охраны заработной платы предусматривает ограничение размера удержаний. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка. Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, при применении штрафа в качестве уголовного наказания (ст.46, 50 УГ) и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей: на одного ребенка - 1/1, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

1.2 Нормативные документы, регулирующие порядок удержаний из оплаты труда

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ. Органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми  предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.

Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. 

При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 (с изменениями) [5, с. 126].

Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учёта в организации, в частности:

а) порядок составления первичных документов (по унифицированным формам, а если таких форм нет - с указанием обязательных реквизитов), регистров бухгалтерского учёта, сроки их хранения (не менее пяти лет);

б) порядок оценки имущества (приобретённое имущество - по сумме фактических расходов на покупку, произведённое в организации - по стоимости изготовления, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости);

в) необходимость проведения инвентаризации, порядок отражения в учёте её результатов.

2. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая). Регулирует порядок заключения и исполнения трудовых договоров, договоров подряда [1, с. 259].

3. Кодекс законов о труде РФ. Предусматривает основания для удержания из заработной платы по распоряжению администрации, а также в целях охраны заработной платы предусматривает ограничение размера удержаний [2, с. 41].

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г. Устанавливает основные требования к проведению аудиторской проверки удержаний из оплаты труда в организации [6, с. 59].

5. Налоговый кодекс РФ часть 2. Федеральный закон от 5.08.2000 г. №117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ) [3, с. 86].

6. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

7. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 140-Ф3) – регламентирует порядок удержаний по исполнительным листам [4, с. 76].

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Регулирует в основном те же вопросы, что и закон [1]. Устанавливает, что действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды [9, с. 44].

9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н). Определяет порядок отражения хозяйственных операций по учету удержаний из оплаты труда на счетах бухгалтерского учёта [12, с. 18].

10.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. №60н, с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г.) [10, с. 12].

11.   «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденные Приказом Министерства по налогам и сборам от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415. Предусматривает исчисление налога на доходы физических лиц с граждан, исходя из совокупного годового дохода и единой шкалы ставок (с доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме за выполнение работ и другую деятельность) [20, с. 15].

12.   Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1, с изменениями и дополнениями) [13, с. 6].

13.   Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с изменениями).

14.   Письмо “О предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц” (Мин. РФ от 25.06.01г.№09-11/27954) [14, с. 5].

15.   Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 г. № 258) [16, с. 9].

16.   Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. № 546) [17, с. 14].

17.   Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 20 мая 1998 г.) [18, с. 25].

18.   Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утверждено постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а). Устанавливает общий порядок работы с первичными документами (составление, принятие к учёту, исправление ошибок, хранение, сдача в архив) и учётными регистрами. Содержится понятие графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов в организации. Устанавливает унифицированные формы первичных документов по учёту заработной платы [11, с. 5].

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

1.3 Учет удержаний из оплаты труда в зарубежной практике

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, например, таких как в США.

Бухгалтерский учет, принятый в США отличается от бухгалтерского учета, принятого в России, так как многие проблемы решаются в этих странах неодинаково, что обусловлено различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом бухгалтерских работников. И в тоже время, основные положения этих бухгалтерских систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли (1445-1517).

В США в некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Необходимо различать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих работу по договору – подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и по этому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем.

Существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

- задолженность по выплате заработной платы;

- задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;

- задолженность по прочим удержаниям из заработной платы;

- задолженность по оплате отпусков.

Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные часы должны оплачиваться, по крайней мере, в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответственно специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по согласованию с профсоюзами) или по другим контрактам по работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.

Программа социального обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом, т.е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересы около 90 процентов работающего населения США.

В обязанности каждого владельца предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к оформлению документации по начислению и выплате заработной платы. Удержанные суммы переводят в соответствующие органы, а рабочему или служащему ежегодно предоставляют справку – расчет суммы всех удержании. В форме лицевого счета названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа «начислено всего»), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те или иные удержания из заработной платы. В этой форме также отражается заработная плата нарастающим итогом. Запись заработной платы нарастающим итогом позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержания налога FICA, который начисляется до определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого уровня налогом FICA не облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет работнику или служащему форму № 2. Ее копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму [46, с. 55].

FICA налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами.

Можно сказать, что принцип соответствия двух систем (российской и американской) особенно наглядно проявляется на этом участке (учет труда и заработной платы) бухгалтерского учета. Ибо именно здесь видно, что расходом фирмы является не выплата заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые особенности. Так, в системе российского бухгалтерского учета можно четко проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США – только сумму, причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в России принят вариант – брутто, в США – нетто. Первый вариант отличается большей полнотой, аналитичностью и делает более полной коллацию (тождество) аналитического учета – суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также интересно отметить, что расчетные листки выдаются работникам США только один раз в год, в России должны выдаваться ежемесячно, а получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму.

Глава 2 Бухгалтерский учет и контроль удержаний из заработной платы

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Общество   с   ограниченной   ответственностью   «Темп-Закусочная» учреждено обществом с ограниченной ответственностью «Темп-А» на основании решения директора 000 «Темп-А» № 1 от 16 июня 1999 г. в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный   баланс,   круглую   печать,    содержащую   его   полное   фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества,   расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банка и другие необходимые реквизиты.

Полное   фирменное   наименование   общества:   общество   с   ограниченной ответственностью «Темп-Закусочная».

Место нахождения общества: 432600, г. Ульяновск, улица Гончарова, 22.

Права юридического лица общество приобретает с момента государственной регистрации.

В   своей   деятельности   общество   руководствуется   законодательством Российской Федерации и уставом (приложение А).

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество,    переданное    ему   участниками.    Общество    осуществляет    согласно законодательства    владение,    пользование    и    распоряжение    находящимся    в    его собственности имуществом  в  соответствии  с  его  назначением  и  целями  своей деятельности.

ООО «Темп-Закусочная» зарегистрирована 27.08.1999 г. регистрационной палатой мэрии г. Ульяновска, в результате чего было получено свидетельство о государственной регистрации предприятия (приложение Б).

18.11.2002 г. ООО «Темп-Закусочная» стало на учет в инспекцию ИМНС РФ по Ленинскому району г. Ульяновска, в результате чего был присвоен организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) № 7325017994, с кодом причины постановки (КПД) на учет № 732501001 (приложение В).

Руководство текущей деятельности общества осуществляет директор, который был назначен протоколом заседания избирательного совета общества с ограниченной ответственностью ООО «Темп-Закусочная» от 6.05.2002 г. (рисунок 1).

Также ООО «Темп-Закусочная» встало на учет в Государственный комитет РФ по статистике, где были ему, присвоены коды и общероссийские классификаторы и в Ульяновском региональном фонде социального страхования (приложение Г и Д).

Директором общества является Жалкина Г.А.

Рассмотрим организационную структуру предприятия.

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

Общество     создано     с     цепью     получения     прибыли     в     результате предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основными видами деятельности общества являются:

- оптовая, розничная торговля;

- посредническая деятельность;

- производство продуктов питания, мясных полуфабрикатов;

- производство товаров народного потребления;

- оказание бытовых услуг населению;

- создание и деятельность предприятий общественного питания;

- маркетинговая, информационно-консультационная деятельность;

- закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- внешнеэкономическая деятельность.

Розничная продажа алкогольной продукции осуществляется на основании лицензии, выданной Администрацией Ульяновской области от 15.11.2002 г. (приложение Ж).

Среднесписочная численность работающих на всем предприятии составляет 24 человека.

Бухгалтерский учет в ООО «Темп-Закусочная» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сложного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью обеспечения сохранности материальных ценностей и обеспеченности ими производства.

Бухгалтерский учет в ООО «Темп-Закусочная» ведет главный бухгалтер. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ 29.07.1998 г. №34н, нормативными документами и Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и учетной политикой предприятия (приложение К).

Учет в ООО «Темп-Закусочная» ведется по журнально-ордерной системе учета с применением системы компьютерной обработки первичных документов.

Согласно учетной политике  оплата труда производится в соответствии с утвержденным Положением об оплате труда, включенным в Коллективный договор.

2.2 Учет и контроль удержаний по налогу на доходы физических лиц

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [31, с.693].

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа­цией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее по­стоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые российской организацией или иностранной организаци­ей в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федера­ции прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, по­лученные от иного использования имущества, находящегося на тер­ритории Российской Федерации;

5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вып­лачиваемые в соответствии с действующим российским законодатель­ством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с дея­тельностью ее постоянного представительства на территории Россий­ской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осу­ществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Пример. В январе 2004 г. организация, торгующая бытовой техникой, заключила с физическим лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. и передается новая стиральная машина, оцененная сторонами в 10000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2001 г. в данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы 5000 руб. + 10000 руб. = 15000 руб.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды. Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми [30, с. 97].

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соот­ветствии с гражданско-правовым договором.

Не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме только товарами собственного производства. Конкретно данная льгота распространяется на выплату заработной платы сельскохозяйствен­ной продукции и/или товарами для детей в размере до 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Данная льгота не при­меняется, если отчетный период не совпадает между начислением и выплатой заработной платы в форме натуральной оплаты труда [31, с.265].

Источником налогообложения являются также дивиденды, по­лучаемые акционерами на вложенный капитал. Порядок исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, зависят от двух факторов:

- источника распределения прибыли;

- является ли налогоплательщик налоговым резидентом Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению [25, с. 259]:

1) государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ре­бенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в со­ответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработи­це, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством, за­конодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования, культуры и искусства в РФ международными или иностран­ными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов [39, с. 105]:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе­вания, связанные с радиационным воздействием вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации послед­ствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, на­гражденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на те категории налогоплательщиков, которые не пере­числены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунк­том, не применяется;

4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспе­чении которых находится ребенок, являющихся родителями или суп­ругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до ме­сяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет, пре­дусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Рассмотрим условный пример.

Пример. Работнику организации установлен должно­стной оклад 2500 руб. в месяц. Согласно представленным доку­ментам, он принимал участие в ликвидации последствий ката­строфы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно зако­нодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода:

январь  - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный вычет)  = -500 руб.

февраль 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = -1000 руб.

и т.д. до конца года.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ­водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студен­та, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опеку­нов или попечителей [41, с. 140].

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите­лям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставле­ние указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре­кращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Пример. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 3000 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчислен­ный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход работника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет приме­няться только в течение шести месяцев. В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. - 500 руб.-300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб.

В феврале - (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 мес.) х 13% : 100% =572 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превы­сит 20 000 руб.

В июле - (3000 руб. х 7 мес. - 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х х 6 мес.) х 13% : 100% = 2041 руб. - 1716руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

Пример. Работнику предприятия за март 2004 г. на­числена заработная плата в сумме 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за март составит:

(12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100%  = 1508 руб.

В апреле стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на до­ходы за февраль составит:

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100%  = 3068 руб. -1508 руб. = 1560 руб.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образова­тельных учреждениях (до 25 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода, который человек получил в 2002 году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год [42, с. 164].

Рассмотрим условный пример.

Пример.

Доход С.Н. Петрова за 2004 год составил 70 000 руб. Для упрощения примера предположим, что права на стандартные вычеты Петров не имеет.

В 2004 году Петров безвозмездно передал Русской православной церкви 20 000 руб. Он может воспользоваться новым социальным налоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

Социальный вычет не может превышать эту сумму.

Петров должен заплатить налог с дохода:

70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

Пример. В налоговом периоде налогоплательщик осуществлял расходы по оплате лечения своих родителей в больнице, а также по приобретению для них дорогостоящих лекарств. Последние отнесены к перечню лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ.

Сумма указанных расходов составила 30 тыс. руб. Доход данного ра­ботника за год, подлежащий налогообложению по ставке 13 %, 120 тыс. руб.

При соблюдении условий, приведенных выше, налогообла­гаемая база работника будет уменьшена на максимальную сумму со­циального налогового вычета в размере 25 тыс. руб.

Оставшаяся сум­ма расходов в размере 5 тыс. руб. (30 000 руб. - 25 000 руб.) в качестве указанного вычета на следующий год не переходит.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.) [28, с. 106].

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налого­плательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сум­ме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления.

В ООО «Темп-Закусочная» применяется налоговая ставка 13%.

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Темп-Закусочная» используются только два.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется (приложение Л).

Налоговый вычет  размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет.

Пример.

Продавщица Талипова Венера Махмудовна работает в ООО «Темп-Закусочная» с 2003 года. Она пользуется стандартным вычетом 400 рублей (приложение Л).

За январь 2005 г. ей была начислена заработная плата 1284 руб. 62 коп. Поскольку она имеет право на стандартный вычет, то налоговая база составила 884 руб. 62 коп.

1284,62 - 400,0 = 884,62 руб.

884,62 х 13% = 115 руб.

Таким образом, за январь работнику положена заработная плата в размере:

1284,62 – 115 = 1169,62 руб.

Таким же образом, рассчитывается налог на доходы физических лиц и в феврале, марте, апреле, мае, июне.

И лишь с июля, поскольку сумма стандартного вычета превысила 20000 руб., применение вычета прекращается.

Налог с доходов физических лиц в июле рассчитывается следующим образом:

Общая сумма дохода за месяц составила 2769,70 руб.

2769,70 х 13% = 360 руб.

Таким образом, налог рассчитывается до конца года без применения стандартных вычетов.

Пример.

Заведующая складом Ибрагимова Флора Разиевна работала в ООО «Темп-Закусочная» с января 2002 года, она пользуется стандартным вычетом 400 рублей, на иждивении у нее находится двое детей. Ее доход за 9 месяцев составил 13 904,50 рублей, льгота за 9 месяцев 9000,00 руб., НДФЛ, удержанный с начала года 554,00 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц за сентябрь 2005 года производится нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:

(13 904,50 – 9000) х 13 : 100 – 554,00 = 84,00 руб.

Бухгалтерские записи по удержанию налога на доходы физических лиц:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц

Рассмотрим условный пример.

Пример. Иванов И.П. 1 января 2001 года был принят на должность слесаря в ЗАО «Марс» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Ива­нов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание од­ного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверж­дающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-фев­раль 2001 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. х 2 мес. + 300 руб. х 2 чел. х 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за ян­варь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) х 13%).

В марте 2001 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ЗАО «Марс» должно удержать в марте 2001 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим ито­гом с начала года:

10 000 руб. х 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2001 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2001 года:

28 000руб. х 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО «Марс» будут сделаны следую­щие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социаль­ного налога не рассматривается):

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

КРЕДИТ 70 «Расчеты по оплате труда» - 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март

ДЕБЕТ 70 «Расчеты по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса» - 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

КРЕДИТ 51 «Расчетный счет» - 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете (приложение М), а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога [25, с. 129].

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по работникам и по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу "Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2005 год (Приложение Л). Кроме того по требованию работника, бухгалтерия выдает справки о доходах физического лица за период (Приложение Н).

2.3 Учет и контроль удержаний за недостачу и хищение материальных ценностей

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предпри­ятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причинен­ного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательст­вом (ст. 118 КЗоТ РФ).

Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противо­правных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Противоправным признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, ин­струкциях, правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невы­полнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. Вина про­является в форме умысла и неосторожности. В зависимости от фор­мы вины в большинстве случаев определяется вид материальной от­ветственности [34, с.169].

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях:

- когда ущерб причинен преступными действиями работника, уста­новленными приговором суда;

- когда в соответствии с законодательством на работника возложе­на полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудо­вых обязанностей;

- когда между работником и предприятием, учреждением, органи­зацией заключен письменный договор о принятии на себя работ­ником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

- когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязан­ностей;

- когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым доку­ментам;

- когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

- когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии (ст. 121 КЗоТ РФ).

Администрация организации вправе требовать от членов трудового кол­лектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, ре­зультатом которых и явился причиненный ущерб [33, с. 54].

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.

Полная материальная ответственность возникает при заклю­чении договора о полной материальной ответственности между орга­низацией и работником, отвечающим за сохранность соответствую­щего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземп­лярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работ­ника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или дру­гим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо иму­щества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьяне­ния или он явился следствием преступных действий работника, уста­новленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества пе­редают в следственные органы в течение пяти дней после их выявле­ния, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск [25, с.241].

Ограниченную материальную ответственность несут работ­ники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полу­фабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб при­чинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных зако­нодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим поте­рям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умыш­ленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных тамо­женных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника воз­мещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущер­ба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, рас­пределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от послед­ней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Пример.

По вине работника испорчен прибор балансовой стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3000 - 800).

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

Сумма ущерба, причиненного работником выпуском недоброкачественной продукции, определена в 800 руб.

Пример.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата в размере 3500 руб.

Удержания за месяц производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 403 руб. ((3500 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) удержания в погашение ущерба - 619 руб. 40 коп. ((3500 руб. - 403 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1022 руб. (403 руб. + 619 руб.).

К выплате - 2478 руб. (3500 руб. - 1022 руб.).

Остаток сумм к взысканию - 181 руб. (800 руб. - 619 руб.).

Пример.

Работник предприятия причинил ущерб на сумму 3800 руб. (по состоянию на 22 января 2001 г.).

Для того чтобы определить порядок возмещения ущерба, необходимо определить среднемесячный заработок работника.

Допустим, в расчетном периоде (с 1 октября по 31 декабря 2000 г.) работнику начислены учитываемые при исчислении среднего заработка выплаты на сумму 14 200 руб.

Размер среднемесячного заработка составит 4733 руб. 33 коп. (14 200 руб. : 3 месяца).

Так как размер причиненного ущерба меньше, нежели среднемесячный заработок работника, то взыскание сумм ущерба может быть произведено по распоряжению администрации предприятия.

Пример.

Согласно распоряжению администрации предприятия с работника подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 3000 руб.

За отчетный месяц работнику начислено 3500 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы - 325 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%), где 300 руб. х 2 - вычеты на двоих несовершеннолетних детей;

б) удержания в возмещение ущерба - 635 руб. ((3500 руб. - 325 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 960 руб. (325 руб. + 635 руб.).

К выплате - 2540 руб. (3500 руб. - 960 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2365 руб. (3000 руб. - 635 руб.).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмеще­нию выявленных недостач и хищений товарно-материальных ценно­стей организации, а также для учета взысканных в соответствии с действующим законодательством сумм материального ущерба и фак­тических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба"

По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 — погашение сумм мате­риального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации; или на расчетный счет суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на внереализационные потери.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

Возмещение материального ущерба с согласия администрации предприятия допускается осуществлять равноценным имуществом, что отражается в учете так:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Погашение долга за причиненный ущерб возможно путем внесе­ния денег в кассу:

ДЕБЕТ 50 «Касса» субсчет 1  «Касса организации»

Принудительные удержания из заработной платы работника (в воз­мещение нанесенного предприятию материального ущерба и т. п.) осуществляются на основании исполнительных документов. Такой же порядок установлен на все виды удержаний с пособий по безрабо­тице (п. 6 ст. 30 Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О занятости населения в Российской Феде­рации»).

В ООО «Темп-Закусочная» заключены договора о полной материальной ответственности с заведующими складами и с кассирами. По итогам инвентаризации за 2004 г. недостач в организации выявлено не было (приложение П).

В соответствии с п. 5.9 Устава ООО «Темп-Закусочная» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

Далее рассмотрим учет и контроль удержаний по исполнительным листам.

2.4 Учет и контроль удержаний по исполнительным листам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительны­ми листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате али­ментов, постановления органов (должностных лиц), уполномо­ченных рассматривать дела об административных правонару­шениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдавае­мые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя [32, с.259].

Содержание судебного приказа и нотариально удостоверен­ного соглашения об уплате алиментов определяется Граждан­ским процессуальным кодексом РСФСР и Семейным кодексом РФ, подписывается лицами, принявшими или удостоверивши­ми их, и заверяется соответствующей печатью. Исполнительные документы носят для руководства пред­приятия обязательный характер, поэтому все поступившие в ор­ганизацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и да­лее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании испол­нительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недее­способных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим ли­цам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имуществен­ного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

В группе удержаний наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, родителей, недееспособных супругов производится в со­ответствии с Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и орга­низациям, утвержденной Минюстом России 2 сентября 1993 г., Семейным кодексом и Кодексом о браке и семье РСФСР.

Взыскание алиментов может производиться на основании исполнительных листов судебных органов, нотариально удос­товеренных соглашений об уплате алиментов, которые имеют силу исполнительного документа или письменных заявлений самих плательщиков алиментов.

Размеры алиментов согласно исполнительным листам ус­танавливаются в долях к начисленной сумме заработка (возна­граждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов [34, с.691].

Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов опреде­ляется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной пла­ты по всем основаниям, кроме:

- материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;

- единовременных премий;

- выходного пособия при увольнении.

При наличии двух детей размер удержаний установлен 1/3, а на троих и более детей — 1/2 всего заработка.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алимен­тов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан поч­товый тариф за пересылку.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о доброволь­ной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответст­вии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

В качестве исполнительного листа на алименты может рассмат­риваться соглашение родителей, подготовленное в письменной фор­ме и заверенное нотариально.

Взыскание алиментов в порядке очередности платежей осуще­ствляется раньше, чем производится удержание налога на доходы физических лиц. С суммы алиментов указанный налог не взимается.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержа­ний, предусмотренных Законом «Об исполнительном произ­водстве».

Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно статье 69 вышеназванного Закона, не учитываются при расчете удержа­ний. На пособия по социальному страхованию (временной не­трудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также пособия по безработице взыскание производится только по ре­шению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алимен­тов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в ре­зультате смерти кормильца.

В организации учета сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам, целесообразно к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыть отдельный субсчет 5 «Удержания по исполнительным листам».

В таком случае на сумму произведенных удержаний из заработ­ной платы работника на основании исполнительного документа, на­пример, на сумму начисленных алиментов, в учете следует сделать запись:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 5 «Удержания по исполнительным листам»

При отсутствии исполнительных листов общий размер всех удер­жаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Удержания из выходного пособия не допускаются. Однако это не распространяется на стоимость путевок, выдаваемых профсоюзны­ми организациями за счет средств предприятий, фондов социального страхования.

На изучаемом предприятии ООО «Темп-Закусочная» удержания по исполнительным листам не производятся. Но чтобы понять сущность удержаний по исполнительным листам, рассмотрим условный пример.

Пример.

Работник предприятия согласно поступившему в организацию исполнительному листу обязан уплачивать алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 получаемых сумм.

Для целей примера совокупный облагаемый налогом доход с начала года не превысил 20 000 руб., в связи с чем работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на себя и двух несовершеннолетних детей, на которых уплачиваются алименты.

За предыдущий месяц начисленная сумма заработной платы составила 2500 руб., а с отчетного месяца сумма ежемесячной заработной платы повышена до 4000 руб.

Удержание алиментов производится в следующем порядке.

За предыдущий месяц:

сумма заработной платы - 2500 руб.;

налог на доходы - 195 руб. ((2500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

алименты - 768 руб. 33 коп. ((2500 руб. - 195 руб.) х 1/3).

Всего удержаний - 963 руб. 33 коп. (195 руб. + 768 руб. 33 коп.).

К выплате - 1536 руб. 67 коп. (2500 руб. - 963 руб. 33 коп.).

За отчетный месяц:

сумма заработной платы - 4000 руб.;

налог на доходы - 390 руб. ((4000 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%);

алименты - 1203 руб. 33 коп. ((4000 руб. - 390 руб.) х 1/3).

Всего удержаний - 1593 руб. 33 коп. (390 руб. + 1203 руб. 33 коп.).

К выплате - 906 руб. 67 коп. (2500 руб. - 1593 руб. 33 коп.).

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного бан­ка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Пример.

Согласно поступившим на предприятие в текущем меся­це исполнительным листам, с работника удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несо­вершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы, а также 3500 руб. в возмещение государственной по­шлины и судебных издержек.

За сентябрь 2005 г. работнику начислена заработная плата 2500 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- 25 руб. (2500 руб. х 1%) - удержаны страховые взносы в Пенсионный фонд

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по подоходному налогу с федеральным бюджетом»

-72 руб. ((2500 руб. -25 руб. -8349руб) х 3%) - удержан подоходный налог в федеральный бюджет

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по подоходному налогу с бюджетом субъекта РФ»

- 215 руб. ((2500 руб. - 25 руб. – 83,49 руб.) х 9%) - удержан подоходный налог в бюджет субъекта РФ

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по алиментам»

- 737 37 руб. ((2500 руб. - 72 руб. - 215 руб.) х 1/3) - удержаны алименты

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по алиментам»

- 73 37 руб. (737 37 руб. х 10%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 737,66 руб. ((2500 руб. - 72 руб. - 215 руб.) х 70% - 737,37 руб. – 73,37 руб.) - удержаны суммы государственной пошлины и судебных издержек на основании исполнительных листов

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса» - 638 90 руб. (2500 -25-72- 215 – 737,67 -1 –73,77-737, 66) - выдана заработная плата из кассы предприятия

В ООО «Темп-Закусочная» данные виды удержаний отсутствуют, в силу того, что  в фирме нет сотрудников, обязанных платить по исполнительным листам.

2.5 Учет и контроль прочих удержаний

Удержания  по единому социальному налогу.

В соответствии с гл. 24 НК РФ из заработной платы работника удерживается единый социальный налог (взнос),  зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Плательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

-   организации;

-   индивидуальные предприниматели;

-   родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

-   крестьянские (фермерские) хозяйства;

-   физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 2, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Объектом налогообложения признаются:

1) для налогоплательщиков первой категории:

-   вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

-   выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

-   выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

1) государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

2) возмещения вреда, связанного с увечьем;

3) суммы единовременной материальной помощи;

4) суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

От уплаты единого социального налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

-   общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

-   организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

-   учреждения, созданные для помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3) иностранные граждане и лица без гражданства освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в фонды, из которых данным лицам не делаются выплаты.

Ставки налога установлены для налогоплательщиков первой категории (см. выше), кроме родовых, семейные общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств  в размере 35,6% (28,0 % в Пенсионный фонд, 4,0 % в фонд социального страхования РФ, 3,6 % в фонды обязательного медицинского страхования). Иные ставки предусмотрены в ст.241 НК РФ.

Но федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ были внесены изменения в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ и Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Этими изменениями, которые вступают в силу с 1 января 2005 года, предусмотрены меры, направленные на снижение налоговой нагрузки по единому социальному налогу.

Как заявлено законодателем, изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на плательщиков единого социального налога. В чем же это проявилось?

Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:

- для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5% до 26%;

- для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1% до 20%;

- для индивидуальных предпринимателей - с 13,2% до 10%;

- для адвокатов - с 10,6% до 8%.

Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:

- при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26%;

- при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;

- при величине выплат свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2% с суммы, превышающей 600 тыс. руб.

Удержание за брак.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефек­тов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак испра­вимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материа­лов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; на­числений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» – удержаны из начислений по оплате труда за брак продукции

Удержание за брак в ООО «Темп-Закусочная» не производится.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

Наличные денежные средства  выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удер­жана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – удержаны из начислений по оплате труда своевременно не возвращенные подотчетные суммы

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм за изучаемый период в организации ООО «Темп-Закусочная» также не было.

Пример.

Работник предприятия был направлен в командировку с 15-го по 24-е число месяца.

При убытии в командировку работнику выданы подотчетные суммы в размере 6000 руб.

По прибытии из командировки работник представил авансовый отчет, по которому с него списываются следующие суммы:

- суточные за 10 дней - 550 руб. (55 руб. х 10 дней);

- оплата проживания в гостиницах - 2430 руб. (9 дней по 270 руб.);

- оплата проезда туда и обратно - 1800 руб.

Всего в уменьшение подотчетных сумм принята сумма 4780 руб.

Вместе с представленным отчетом сумма остатка аванса 1220 руб. (6000 руб. - 4780 руб.) возвращена не была.

Приказом администрации от 1-го числа следующего месяца с работника причитается к удержанию сумма остатка невозвращенного аванса в размере 1220 руб. Работник ознакомлен с приказом и при этом своего несогласия не высказал.

Всего за месяц работнику начислено 3800 руб. (кроме оплаты командировочных расходов).

Удержания производятся в следующем порядке:

а) налог на доходы - 442 руб. ((3800 руб. - 400 руб.) х 13%);

б) удержания в погашение невозвращенных подотчетных сумм - 671 руб. 60 коп. ((3800 руб. - 442 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1113 руб. 60 коп. (442 руб. + 671 руб. 60 коп.).

К выплате - 2686 руб. 40 коп. (3800 руб. - 1113 руб. 60 коп.).

Остаток к удержанию подотчетных сумм - 548 руб. 40 коп. (1220 руб. - 671 руб. 60 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ 50 «Касса» - выдана подотчетная сумма в размере 6000 руб.

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отнесены командировочные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме 4880 руб.

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата в сумме 3800 руб.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по подоходному налогу с бюджетом субъекта РФ» - удержан налог с доходов в сумме 442 руб.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - удержаны 671 руб. 60 коп. в погашение остатка невозвращенных подотчетных сумм

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 - выплачена заработная плата в сумме 2686 руб. 40 коп.

Также к прочим удержаниям относятся: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период.

Глава 3 Аудит и анализ удержаний из оплаты труда

3.1 Аудит удержаний из оплаты труда

Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) – клиента [48, с. 69]. 

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации [24, с.56].

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  работа с ООО  «Темп-Закусочная»,  должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Темп-Закусочная» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества [38, с. 56].

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  ООО  «Темп-Закусочная»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «Темп-Закусочная»;

- о наличии в аудиторской  организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «Темп-Закусочная».

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Темп-Закусочная») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

Определение аудиторского риска (АР) расчетным методом производится по следующей формуле:

                                                  АР = ВХР х РК х РН х 100,                                       (1)

где      ВХР – внутрихозяйственный риск (от 50 до 100%);

  РК – риск средств контроля (20-50%);

  РН – риск необнаружения (до 10%).

АР = 0,8 х 0,5 х 0,1 х 100 = 4%

Расчет уровня существенности производится следующим образом (в таблице 1 приведены исходные данные – рекомендуемые стандартом показатели – для расчета уровня существенности).

Расчет: (62625+79920+86400+135680+99480) : 5 = 92821

(92821-62625) : 92821 = 32%

(-92821+135680) : 92821 = 46%

(79920+86400+99480) : 3 = 88600 (округляем до 90000)

(90000-88600) : 90000 = 1,0  

Из приведенного расчета видно, что уровень существенности составляет         90 тыс. руб.

Таблица 1 - Рекомендуемые стандартом показатели, применяемые для расчета уровня существенности

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы [32, с. 145].

Таблица 2 - Общий план инициативного аудита расчетов по  удержаниям с оплаты труда в ООО «Темп-Закусочная»

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.Н.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.

Таблица 3 - Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по заработной  плате в  ООО «Темп-Закусочная»

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.Н.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.

Программа документально оформляется, то есть обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно [48, с. 71].

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1) предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2) объект проверки узконаправленный;

3) организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета,

порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта [44, с. 55].

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Темп-Закусочная», касающейся составления бухгалтерской отчетности.

Все показатели бухгалтерской отчетности формируются главным бухгалтером.

В ООО «Темп-Закусочная» ежегодно по состоянию на 1 октября проводятся инвентаризации текущих активов и обязательств. По состоянию на 1 октября 2005 года отклонений фактического наличия основных средств, материалов, готовой продукции от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность главного бухгалтера в области составления форм бухгалтерской отчетности.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Темп-Закусочная» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем  при проведении аудиторской проверки финансовой отчетности можно использовать выборочные методы контроля.

Далее перейдем к самой аудиторской проверке удержаний из оплаты труда.

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда); удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);
удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника) [46, с. 160].

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов, и сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Особого внимания аудитора требует проверка:

- своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат;

- правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба;

- а также за товары, купленные в кредит, за полученный займ.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.

По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета [24, с. 155].

Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

- на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 50 «Касса» - на сумму выданных алиментов

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом

 Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом  РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказу, распоряжению) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.  Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи путем удержания из заработной платы в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. После проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Аудит единого социального налога.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный Фонд Российской Федерации в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.  Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 Налоговый Кодекс РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на  работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

Кроме того, в связи с введением в действие Федерального Закона от 15.12.01 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»  с 1 января 2002 г.  страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Новые тарифы страховых взносов определены ст.22, а на работников, родившихся позже 1966 года, временные тарифы страховых взносов установлены ст.33 закона №167-ФЗ.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении Пенсионного Фонда, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в Пенсионный Фонд действующему законодательству.

В заключение аудита расчетов с Пенсионным Фондом аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным Фондом ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в Пенсионный Фонд, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства Фонда социального страхования РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в Фонд социального страхования, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в Пенсионный Фонд. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако  индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют [31, с. 185].

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ,  и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должно уменьшить ее  на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). 

В заключение аудита расчетов с Фондом социального страхования аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей.  Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и  определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.  Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы [44, с. 97]:

-  обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

-  удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью;

-  пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

-  увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

В изучаемой организации из различных видов удержаний используются только удержания по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу.

Проверка правильности налога на доходы с физических лиц показала, что на предприятии ООО «Темп-Закусочная» удержания производятся организацией правильно по ставке 13% и используются налоговые вычеты в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется.

Проверка правильности удержаний по единому социальному налогу также показала, что на предприятии ООО «Темп-Закусочная» удержания производятся организацией правильно.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

1. Документы.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Темп-Закусочная» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету,  Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Темп-Закусочная», должностные инструкции, трудовые договоры  и т.д. (приложение Р),  имеются в полном объеме.

2. Расчеты по оплате труда.

Расчеты по оплате труда в ООО «Темп-Закусочная» ведутся в соответствии с нормативными документами РФ, регулирующими порядок начисления заработной платы. Отступлений от законодательных актов не обнаружено, выплата заработной платы производилась в срок и в полном объеме (за исключением депонированной заработной платы).

3. Расчет единого социального налога.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибок допущено не было, ставки налога были применены правильно.

4. Налог на доходы физических лиц.

Исчисление налогооблагаемой базы для налога на доходы физических лиц ошибок также не обнаружено, ставки налога применялись правильно. Были учтены все причитающиеся льготы при налогообложении доходов работников.

5. Налоговая отчетность.

Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

6. Высокий риск системы внутреннего контроля.

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически  не чаще одного раза в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Отклонений в организации  бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Темп-Закусочная»  ведутся правильно. Ошибки при проверке бухгалтерской отчетности выявлены не были, состояние учета на достоверность отчетности не влияет.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации [32, с. 106].

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

По окончании аудиторской проверки ООО  «Темп-Закусочная» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

Главная книга по счетам 69,70,71,76, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате,  договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка).

Поскольку в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности отклонений по составлению отчетности выявлено не было, можно перейти к составлению отчета аудитора.

К данной работе прилагается аудиторское заключение КАФ ОАО «Аудит», выражающее мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности (приложение С). На основе проведенного аудита было установлено, что бухгалтерская отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Темп-Закусочная» и финансовых результатов его деятельности исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету в РФ.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Темп-Закусочная» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать  изменения законодательства регулирующего  налогообложения.

3.2 Анализ удержаний из оплаты труда

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов.

Анализ удержаний из оплаты труда на предприятии необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. В связи с этим анализ удержаний из оплаты труда на каждом предприятии имеет большое значение [26, с. 157].

Основные задачи анализа удержаний из оплаты труда ООО «Темп-Закусочная»:

– изучение состава и структуры удержаний по категориям работающих на предприятии;

– изучение структуры удержаний из оплаты труда по видам;

Анализ удержаний из оплаты труда  должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являются следующие [49, с. 107]:

1. Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.

2. Анализ накопленных материалов.

3. Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

В качестве информационной базы для анализа удержаний из оплаты труда использовалась Справка об удержаниях ООО «Темп-Закусочная» за 2003 г. и 2004 г. (приложение Т, У).

Рассмотрим состав и структуру удержаний из оплаты труда работников по категориям за 2003-2004 гг.  на примере ООО «Темп-Закусочная» (таблица 4).

Таблица 4 - Состав и структура удержаний из оплаты труда по категориям работающих в ООО «Темп-Закусочная» за 2003-2004 гг.

Из таблицы 4 наглядно можно просмотреть изменения удержаний из оплаты труда по категориям работников. Доля удержаний промышленно-производственного персонала в 2004 г., по сравнению с 2003 г., увеличилась на 1,4%, в то время как доля удержаний непромышленного персонала уменьшилась на 1,4%.

Увеличение доли удержаний из оплаты труда промышленно-производственного персонала произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы работников. Если рассмотреть структуру этих увеличений, то станет видно, что: темп роста удержаний из оплаты труда рабочих составляет 120,2 %, а служащих – 107,3 %.

Рассмотрим структуру изменений в удержаниях из оплаты труда по служащим:

- наибольшее увеличение фонда оплаты труда наблюдается у руководителей (на 13,4 %), затем у служащих (на 3,2 %), и у специалистов (на 3,0 %).

Можно констатировать, что  удержания из оплаты труда по всем категориям работников выросли за год (на 17282 руб.), это произошло вследствие того, что оплата труда работников увеличилась за год.

Далее необходимо рассмотреть структуру удержаний по видам за 2003-2004 г. (таблица 5).

Таблица 5 - Структура удержаний в ООО «Темп-Закусочная» за 2003-2004 гг.

В качестве информационной базы для анализа структуры удержаний из оплаты труда использовалась Справка о структуре удержаний ООО «Темп-Закусочная» за 2003 г. и 2004 г. (приложение Ф, Х).

Исходя из таблицы 5, видно, что основную долю удержаний на предприятии составляют удержания по налогу на доходы физических лиц 87,2% и 85,7% за 2003 г. и 2004 г. соответственно.

Это наглядно можно также просмотреть на примере рисунка 2.

Рисунок 2 - Состав удержаний из оплаты труда ООО «Темп-Закусочная» за 2003-2004 гг.

Далее необходимо предложить мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа удержаний из оплаты труда на изучаемом предприятии ООО «Темп-Закусочная».

3.3 Пути совершенствования учета, аудита и анализа заработной платы

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Совершенствование учета по оплате труда в ООО «Темп-Закусочная»  осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы  разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также должны быть удобными для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчает работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ООО «Темп-Закусочная». Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.

Такая работа не будет не оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повысит его производительность, а так же обеспечит руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной информации.

В середине 2004 г. в ООО «Темп-Закусочная» наконец-то была осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.7. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Новая версия программы 1-С ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

По итогам исследования учета и анализа на предприятии
ООО «Темп-Закусочная», предлагаем следующий вариант совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:

–  путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.

Обеспечить ООО «Темп-Закусочная» результатами анализа ее хозяйственной деятельности просто необходимо. До сих пор весь анализ, который проводится на предприятии происходит спонтанно, в процессе необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных. Создание ООО «Темп-Закусочная» экономического отдела, для этих целей, не имеет смысла, из-за не большой численности и объемов работ предприятия, а также это было бы не экономной тратой средств предприятия. Для решения данной проблемы нами предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.

Заключение

Подводя итог написанной мною работы, необходимо обратить внимание на следующие ключевые моменты, связанные с учетом удержаний из оплаты труда.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

-   обязательные удержания,

-   удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок;

- дня погашения неизрасходованного и своевременно не возвра­щенного аванса, выданного на служебную командировку или пе­ревод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работ­ник не оспаривает основания и размера удержания;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Бухгалтерский учёт в ООО «Темп-Закусочная» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «Темп-Закусочная» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

При написании дипломной работы я выявила, что в ООО «Темп-Закусочная» из всех рассмотренных выше удержаний используется только удержания по налогу на доходы физических лиц и единый социальный налог.

В учете удержания отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц;

Используются два стандартных вычета:

- Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется (приложение К).

- Налоговый вычет  размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется.

В ООО «Темп-Закусочная» применяется налоговая ставка 13%.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

Ежемесячно производятся отчисления Единого социального налога, с учётом изменений, произошедших с 1.01.2002 года.

Остальные виды удержаний организацией не используются.

В ходе проведения аудиторской проверки удержаний из оплаты труда были рассмотрены основные правила и особенности аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. В своей работы я рассмотрела вопросы  по аудиту,  указала источники информации и основные направления проверки, привела пример плана и программы аудиторской проверки, изложила перечень аудиторских процедур.

В результате проведенной аудиторской проверки было выявлено, что учет составление бухгалтерской отчетности на аудируемом предприятии ООО «Темп-Закусочная» проводился в соответствии с законодательством, о чем отмечено в аудиторском заключении (приложение С).

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Темп-Закусочная» позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей финансовое состояние предприятия, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для принятия управленческих решений.

  На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

1.  Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Темп-Закусочная» можно оценить как достаточно высокую.

2.  В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о правильности удержаний из оплаты труда, финансовом состоянии и движении активов и обязательств предприятия.

В ходе  проведения анализа удержаний из оплаты труда было установлено, исходя из таблицы 4, что доля удержаний промышленно-производственного персонала в 2004 г., по сравнению с 2003 г., увеличилась на 1,4%, в то время как доля удержаний непромышленного персонала уменьшилась на 1,4%.

Увеличение доли удержаний из оплаты труда промышленно-производственного персонала произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы работников. Если рассмотреть структуру этих увеличений, то станет видно, что: темп роста удержаний из оплаты труда рабочих составляет 120,2 %, а служащих – 107,3 %. Рассмотрим структуру изменений в удержаниях из оплаты труда по служащим:

- наибольшее увеличение фонда оплаты труда наблюдается у руководителей (на 13,4 %), затем у служащих (на 3,2 %), и у специалистов (на 3,0 %).

Можно констатировать, что  удержания из оплаты труда по всем категориям работников выросли за год (на 17282 руб.), это произошло вследствие того, что оплата труда работников увеличилась за год.

Исходя из таблицы 5, видно, что основную долю удержаний на предприятии составляют удержания по налогу на доходы физических лиц 87,2% и 85,7% за 2003 г. и 2004 г. соответственно.

Таким образом, учет, анализ и аудит удержаний на изучаемом предприятии ведется в соответствии с законодательством, никаких ошибок выявлено не было.

Совершенствование учета по оплате труда в ООО «Темп-Закусочная»  осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы  разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также должны быть удобными для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Бухгалтерский учет в ООО «Темп-Закусочная» полностью автоматизирован, рутинные операции, выполнения которых нельзя избежать при ведении бухгалтерского учета журнально-ордерным способом, выполняются на компьютере, что значительно уменьшает объем работы бухгалтерии.

В целом работу бухгалтерии ООО «Темп-Закусочная» можно оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и обязательств ООО «Темп-Закусочная». Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы. Налаживается ведение налогового учета во всех подразделениях бухгалтерии.

В заключении хотелось бы отметить, что расчеты по оплате труда, производимые качественно и в сроки, являются необходимой предпосылкой к улучшению социальной политики предприятия, а также к снижению себестоимости продукции, росту прибыли и рентабельности.

По итогам исследования учета и анализа на предприятии
ООО «Темп-Закусочная», предлагаем следующий вариант совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:

–  путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.

Поскольку до сих пор весь анализ, который проводится на предприятии, происходит спонтанно, в процессе необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных.

Для решения данной проблемы предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая).

2. Кодекс законов о труде РФ.

3. Налоговый кодекс РФ часть 2. Федеральный закон от 5.08.2000 г. №117-Федеральный Закон (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. №166- Федеральный Закон).

4. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 140 - Федеральный Закон).

5. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129- Федеральный Закон (с изменениями).

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119- Федеральный Закон от 7.08.2001 г.

7. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

8. Федеральный Закон “Об аудиторской деятельности”. – М.: ИНФРА-М, 2001.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. №60н, с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г.).

11.    «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной до­кументации по учету труда и его оплаты». Постановление Госком­стата РФ от 06.04.01 г. № 26.

12. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

13.  Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1, с изменениями и дополнениями).

14. Письмо “О предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц” (Мин. РФ от 25.06.01г.№09-11/27954).

15.   Письмо “О предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц” (Мин. РФ от 25.06.01г.№09-11/27954).

16. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 г. № 258).

17. Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. № 546).

18. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 20 мая 1998 г.).

19.   Методические рекомендации  по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (Приказ МНС РФ от 29.12.00г.№БГ-3-07).

20. «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденные Приказом Министерства по налогам и сборам от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415.

21.   Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации - М.: МЦФЭР, 2002. – 171 с.

22.   Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. – Киев: Высшая школа, 1997. – 326 с.

23.   Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. В. И. Рыбина.- М.: ИНФРА-М, 1997. – 223 с.

24.   Аудит / Под  ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2001. – 361 с.

25.   Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 287 с.

26.   Баканов М. И. и др. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 1997. – 240 с.

27.   Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 196 с.

28.   Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 280 с.

29.   Богдановская Л. А., Виногоров Г. Г., Мигун О. Ф. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - М.: Высшая школа, 1998. – 150 с.

30.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 298 с.

31.   Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие в 2 частях. 2 Ч. Основы аудита. - М.: ИНФРА-М, 1999. – 364 с.

32.   Данилевский Ю. А. Аудит. – М.: Высшая школа, 2002. – 255 с.

33.   Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно - практическое пособие. – М.: Издательство "Экзамен", 2004. – 192 с.

34.   Ермолович Л. Л. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Высшая школа, 1999. – 188 с.

35.   Ефимова О. В. Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ, 2001.

36.   Журавлев В. В. Анализ хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 201 с.

37.   Зудилин А. П. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА–М, 1997. – 321 с.

38.   Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: ЮНИТИ, 1998. – 243 с.

39.   Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 329 с.

40.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 670 с.

41.   Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. - М.: Филинъ, Рилант, 2000. – 301 с.

42.   Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 220 с.

43.   Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Т. Анализ финансово-экономической  деятельности. – М.: ЮНИТИ – Дана, 1999. – 304 с.

44.   Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. – 160 с.

45.   Пястолов С.М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА–М, 2001. – 200 с.

46.   Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. - М.: Высшая школа, 1998. – 340 с.

47.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИП “Экоперспектива”, 2002. – 410 с.

48.   Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: «Дело и Сервис», 1998. – 209 с.

49.    Шеремет А.Д., Протопопов В.А. Анализ экономики промышленного производства: Учебник для вузов. - М.: Высшая школа, 1999. – 369 с.

50.    Экономический анализ деятельности предприятия / Под ред. А.М. Лебедева. – М.: Машиностроение, 1999. – 138 с.